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IV.

KOSTEN- UND LEISTUNGRECHNUNG gelernt und gemerkt


Welches die grundlegende Ausrichtung der KLR ist
IHK Textband: KLR wird als Zeitraumrechnung durchgefhrt (oftmals einen Monat). KLR richtet ihr
Augenmerk auf das Produkt, die erstellte Leistung, den Kundenauftrag, kurz: den
Kostentrger. Die Durchfhrung einer Kalkulation ist eine Stckrechnung, die zu einem
gewissen Kalkulationszeitpunkt die Produktkosten ermittelt. Weitere Analyseobjekte der KLR
sind einzelne Unternehmensbereiche (Kostenstelle, Kostenbereich, Sparte, Division, usw.)
oder einzelne betriebliche Prozesse. Die Zeitpunktbezogene Betrachtung des Vermgens
und Kapitals kennt die KLR nicht (bzw. nur als Hilfsrechnung zur Ermittlung kalkulatorischer
Zinsen).
Krause: Hauptziel ist die Erfassung aller Aufwendungen und Ertrge, die mit der Ttigkeit des
Betriebes in engem Zusammenhang stehen (im Rahmen der Funktionen: Beschaffung
Produktion Absatz). Die betriebsbezogenen Aufwendungen werden als Kosten bezeichnet
und die betriebsbezogenen Ertrge nennt man Leistungen. Hauptziel der KLR ist also die
periodenbezogene Gegenberstellung der Kosten und Leistungen und die Ermittlung des
Betriebsergebnisses. Sollen Leistungen > Kosten, dann wir haben einen Betriebsgewinn.
Sollen Leistungen < Kosten, dann wir haben einen Betriebsverlust.
Welche grundlegenden Aufgaben der KLR zufallen
IHK Textband:
Kalkulation
Preisbeurteilung
-

und

Ermittlung
der
Selbstkosten
Mitwirkung
bei
der
Festlegung
von
Verkaufspreisen
Bestimmung von
Preisuntergrenze
n
fr
den
Absatzbereich
Errechnung von
Preisobergrenzen
im
Einkaufsbereich
Festlegung von
Verrechnungsprei
sen fr interne
Leistungen
Ermittlung
der
Selbstkosten fr
die Abrechnung
ffentlicher
Auftrge

Kontrolle
Wirtschaftlichkeit

der

Kontrolle von Kostenarten


und Kostenstrukturen durch:

Zeit-Vergleich
BetriebsVergleich
Soll-Ist-Vergleich

Wirtschaftlichkeitskontrollen
fr
Abteilungen
und
Verantwortungsbereiche
(Kostenstelle,
Cost-/ProfitCenter)
Analyse von Abweichungen
und
Initiierung
von
Gegensteuerungsmanahm
en

Bereitstellung
von
Unterlagen
fr
Entscheidungsrechnungen
Kostenvergleichsrechnungen
fr

die Verfahrenswahl
die Wahl zwischen
Eigenfertigung und
Fremdbezug (make
or buy)
die Wahl zwischen
Kauf und Miete
Kosten-,
Erlsund
Ergebnisrechnungen
zur
Planung
und
Analyse
des
Produktionsund
Absatzprogramms
(Sortimentsplanung)
Ermittlung der optimalen
Bestellmenge
Lagermenge
Ermittlung
der
optimalen
Losgre
Ermittlung der optimalen
Anpassungsmanahmen an
Beschftigungsschwankungen

Erfolgsermittlung und
Bestandsbewertung
Kurzfristige
Erfolgsrechnungen
(Betriebsergebnisrechnun
g)
Differenzierende
Erfolgsrechnungen nach
Produkten
Regionen
Kunden

Bewertung von auf Lager


produzierten fertigen und
unfertigen Erzeugnissen

Bewertung
von
erstellten Anlagen

selbst

Krause: 1. Ermittlungs- und Informationsfunktion (auch Dokumentationsfunktion)


2. Planungs-, Vorgabe- und Entscheidungsfunktion
3. Analyse- bzw. Kontrollfunktion
4. Entscheidungs- und Steuerungsfunktion
5. Kalkulationsfunktion
6. Ergebnisermittlung und kurzfristige Erfolgsrechnung
Welche Abrechnung Schritte in der Kostenrechnung vorgenommen werden
Die Abgrenzungsrechnung ist das Bindeglied zwischen der FIBU (Aufwendungen und Ertrge einer
Periode) und der KLR und kann in folgenden Schritten durchgefhrt werden:
1.
2.
3.

Aus den gesamten Aufwendungen der Abrechnungsperiode sind die neutralen Aufwendungen
auszusondern
Von den Zweckaufwendungen sind die Grundkosten unverndert zu bernehmen
Die brigen Zweckaufwendungen werden nicht mit dem Wert der FIBU bernommen; es wird ein
geeigneter Wert veranschlagt

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5.

Aufwendungen, die nicht in der FIBU erfasst wurden, sind als Zusatzkosten zu bernehmen

Wie Kosten-, Leistungs- und Ergebnisrechnung miteinander verzahnt sind


Die eigentliche Kostenrechnung besteht aus 3 Bausteinen: Die Kostenartenrechnung erfasst
smtliche in einer Periode angefallenen Kosten und bringt diese in eine sinnvolle Einteilung. Kosten
die den Produkten direkt zugeordnet werden knnen (=Einzelkosten), wandern direkt in die
Kostentrgerrechnung, whrend die einem Produkt nicht eindeutig zuordenbaren Kosten
(=Gemeinkosten) in die Kostenstellenrechnung bernommen werden. Dort werden sie auf die
einzelnen Kostenstellen verteilt und ber Zuschlagstze an die Kostentrgerrechnung
weitergegeben. Im Zuge der Kostentrgerstckrechnung werden die Produktkosten kalkuliert. Die
Kostentrgerzeitrechnung verteilt die gesamten Periodenkosten auf die einzelnen Produkte. Die
Leistungs- oder Erlsrechnung nimmt die Erfassung smtlicher Erlse vor, ebenfalls gegliedert nach
Produkten. Durch die Zusammenschau von Kosten und Erlsen ergibt sich die Ergebnisrechnung.
Welche Teilaufgaben im Bereich der Kalkulation und Preisbeurteilung bestehen
Die folgende sind Teilaufgaben im Bereich der Kalkulation und Preisbeurteilung:
-

Ermittlung der Selbstkosten


Mitwirkung bei der Festlegung von Verkaufspreisen
Bestimmung von Preisuntergrenzen fr den Absatzbereich
Errechnung von Preisobergrenzen im Einkaufsbereich
Festlegung von Verrechnungspreisen fr interne Leistungen
Ermittlung der Selbstkosten fr die Abrechnung ffentlicher Auftrge

In welcher Weise die Wirtschaftlichkeitskontrolle erfolgen kann


Die Wirtschaftlichkeit ist ein wichtiges Ma zur Beurteilung des Wirkungsgrades in betrieblichen
Prozess. Zielsetzung kann nur sein, einen Wirkungsgrad grer 1,0 zu erreichen, das heit, wenn
der Werteeinsatz als Eingangsgre des Prozesses beispielsweise 100,00 EUR betrgt, muss als
Ausgangsgre des Prozesses eine Leistung von mehr als 100,00 EUR erreicht werden. Dabei ist zu
sichern, dass mglichst die Einflsse von Preisnderungen bei Beschaffungs- und bei Absatzgtern
eliminiert werden, damit im Periodenvergleich keine durch Preiseinflsse verflschten Ergebnisse
ermittelt werden. Kontrolle von Kostenarten und Kostenstrukturen kann durch: Zeit-Vergleich,
Betriebs-Vergleich oder Soll-Ist-Vergleich; Wirtschaftlichkeitskontrollen fr Abteilungen und
Verantwortungsbereiche (Kostenstelle, Cost-/Profit- Center); Analyse von Abweichungen und
Initiierung von Gegensteuerungsmanahmen erfolgen.
Welche Entscheidungen von der KLR durch Kostendaten untersttzt werden
Die KLR liefert Grundlagen fr Entscheidungen zur Steuerung des Unternehmens. Sie bereitet diese
Entscheidungen durch die Bereitstellung der Informationen und Analysen.
Kostenvergleichsrechnungen fr
die Verfahrenswahl
die Wahl zwischen Eigenfertigung und Fremdbezug (make or buy)
die Wahl zwischen Kauf und Miete
Kosten-, Erls- und Ergebnisrechnungen zur Planung und Analyse des Produktions(Sortimentsplanung)
Ermittlung der optimalen
Bestellmenge
Lagermenge
Ermittlung der optimalen Losgre
Ermittlung der optimalen Anpassungsmanahmen an Beschftigungsschwankungen

und

Absatzprogramms

Welche Aufgaben im Bereich der Erfolgsermittlung zu erfllen sind


Der Betriebserfolg wird mehrfach im Jahr (monatlich, vierteljhrlich) ermittelt. Damit kann die
Unternehmensleitung kurzfristig den Grad der Zielerfllung berprfen.
Kurzfristige Erfolgsrechnungen (Betriebsergebnisrechnung)
Differenzierende Erfolgsrechnungen nach

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Produkten
Regionen
Kunden
Bewertung von auf Lager produzierten fertigen und unfertigen Erzeugnissen
Bewertung von selbst erstellten Anlagen

Welche Kostenrechnungssysteme existieren


Unter einem Kostenrechnungssystem versteht man eine spezifische Ausgestaltungsform der
Kostenrechnung, ausgerichtet an den jeweiligen Zwecken der Kostenrechnung. Eine grundlegende
Einteilung
erfolgt
anhand
der
Unterscheidungsmerkmale:
zeitliche
Ausrichtung
(vergangenheitsbezogen, vergangenheitsbezogen geglttet oder gereinigt und zukunftsbezogen)
oder nach der Umfang der Kostenverrechnung auf Kostentrger (vollstndig oder unvollstndig).

Was die Gemeinsamkeiten und Unterschiede zwischen Aufwand und Kosten sind
Aufwendungen: Bei Aufwendungen handelt es sich um alle Aktivitten, die das Eigenkapital eines
Unternehmens in einer Abrechnungsperiode mindern. Dabei ist es egal, ob diese Aufwendungen
aus nicht-betrieblichen und betrieblichen Zwecken entstanden. Kosten sind alle Aufwendungen, die
aus dem betrieblichen Leistungsprozess heraus entstanden sind. Aufwendungen von Lohn und
Gehalt sind beispielsweise auch Kosten. (logisch, dass die Mitarbeiter, die in einem Unternehmen
arbeiten, in den betrieblichen Leistungsprozess integriert sind).

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Welche Arten von neutralen Aufwendungen existieren


Aufwendungen sind der gesamte Werteverzehr; er ist zu unterteilen in den betriebsfremden
Werteverzehr (= nicht durch den Betriebszweck verursacht; z.B. Spenden) und den betrieblichen
Werteverzehr (=durch den Betriebszweck verursacht; z.B. Miete fr eine Produktionshalle). Die
betrieblichen Aufwendungen werden noch weiter unterteilt in ordentliche Aufwendungen (=die
fallen blicherweise im normalen Geschftsbetrieb an) und auerordentliche Aufwendungen (=die
unregelmig
vorkommen
oder
ungewhnlich
hoch
auftreten;
z.B.
periodenfremde
Steuernachzahlungen). Die betrieblichen, ordentlichen Aufwendungen bezeichnet man auch als
Zweckaufwendungen. Die betriebsfremden sowie die betrieblich-auerordentlich bedingten
Aufwendungen ergeben zusammen die neutralen Aufwendungen. Die Zweckaufwendungen
bezeichnet man als Grundkosten, da sie den grten Teil des betrieblich veranlassten
Werteverzehrs darstellen. Da sie unverndert aus der Finanzbuchhaltung (Kontenklasse 4) in die
KLR bernommen werden, heien sie auch aufwandsgleiche Kosten (Aufwand = tatschlicher,
betrieblicher Werteverzehr = Kosten).
Was unter Anderskosten und Zusatzkosten verstanden wird
Es gibt auch Kosten denen kein Aufwand gegenber steht (der Werteverzehr fhrt nicht zu
Ausgaben). Sie heien daher aufwandslose Kosten und zhlen zur Kategorie der Zusatzkosten (z.B.
kalkulatorischer Unternehmerlohn oder kalkulatorische Zinsen). Bei den Anderskosten liegen zwar
Aufwendungen vor, jedoch entsprechen die Zahlen der FIBU nicht dem tatschlichen Werteverzehr
und mssen deshalb anders in der KLR bercksichtigt werden. Man nennt sie daher Anderskosten
bzw. aufwandsungleiche Kosten (Aufwand Kosten).
Was die Gemeinsamkeiten und Unterschiede zwischen Ertrag und Leistung sind
Bei Leistungen handelt es sich um die in Geld bewertete Menge an Gtern und Dienstleistungen,
die ein Unternehmen in Erfllung seines Betriebszweckes erstellt. Fr ein Unternehmen, das CDRohlinge verkauft, zhlen also die Umsatzerlse - also die Erlse aus dem Verkauf von CD-Rohlingen
- zu den Leistungen. Was sind aber Ertrge? : Nun kann ein Unternehmen aber noch auf anderen
Wegen Umstze erzielen. Denkbar wre zum Beispiel, dass ein Unternehmen Gebude besitzt,
welche es an andere Unternehmen vermietet. Dafr erhlt es natrlich Geld - es werden also
Umstze erzielt. Beziehen wir dieses Situation mal auf das obige Beispiel - einem Hersteller von CDRohlingen. Die Einnahmen, die aus der Vermietung von Gebuden gewonnen sind, haben nichts mit
dem Betriebszeck (Herstellung von CD-Rohlingen) zu tun. Demzufolge handelt es sich hier also um
einen Ertrag und nicht um eine Leistung. Weitere Beispiele fr Ertrge sind: Zinsertrge, Ertrge
aus Wertpapierhandel.

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Worin sich Unternehmensergebnis und Betriebsergebnis unterscheiden


Das Unternehmensergebnis umfasst:
a) in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV): 275 HGB, das Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit
und das auergewhnliche Ergebnis (auerordentliche Aufwendungen, auerordentliche Ertrge) minus
Steuern.
b) In der Kostenrechnung: Das Betriebsergebnis korrigiert um nicht pagatorische Erlse und Kosten und das
neutrale Ergebnis.

Zu unterscheiden:
a) positives Unternehmensergebnis (Unternehmungsgewinn): Es liegt ein Gewinn (HGB: Jahresberschuss) vor.
Negatives Unternehmensergebnis (Unternehmensverlust): Es ist ein Verlust (HGB: Jahresfehlbetrag)
eingetreten.
b) Totalergebnis: Unternehmensergebnis bezogen auf die gesamte Lebenszeit einer Unternehmung.
c) Periodenergebnis: Unternehmensergebnis bezogen auf einen Teilabschnitt, es kann ein Jahresergebnis (zu
ermitteln durch jhrliche Gewinn- und Verlustrechnung) oder kurzfristiges Ergebnis (zu ermitteln durch
kurzfristige Erfolgsrechnung) sein.

Betriebserfolg = (im REWE) das getrennt vom Unternehmensergebnis ermittelte Ergebnis


des betrieblichen Leistungsprozesses (Betriebsgewinn oder -verlust), festzustellen durch
Gegenberstellung der Kosten und Betriebsertrge (Leistungen, Erlse).Das Betriebsergebnis,
korrigiert um nicht pagatorische Erlse und Kosten, bildet zusammen mit dem neutralen Ergebnis
das in der Gewinn- und Verlustrechnung auszuweisende Unternehmungsergebnis.
Rechengren
Abrechnungszeitraum
Abrechnungsobjekt

Unternehmensergebnisrechnung
GuV
Aufwendungen und Ertrge
Geschftsjahr
Unternehmen

Betriebsergebnisrechnung
Kosten und Erlse / Leistungen
Monat (bzw. Quartal)
Betrieb

Wie die berleitung von der Buchhaltung in die Kostenrechnung erfolgt


Ergebnisposition
Unternehmensergebnis
- Neutrales Ergebnis
- Ergebnis aus
kostenrechnerischen Korrekturen
Betriebsergebnis

Berechnung
Ertrge
- Aufwendungen
Neutrale Ertrge
- neutrale Aufwendungen
Kosten
- Aufwendungen
Leistungen (Erlse)
- Kosten

Erluterung
Monatsabschluss der FIBU
Betriebsfremde, auerordentliche bzw.
periodenfremde Aufwendungen und Ertrge
Kalkulatorische Kosten
(Anderskosten, Zusatzkosten)
Ergebnis zu Ist-Kosten

Wie eine Ergebnistabelle aufgebaut ist

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