LOS PRINCIPALES IMPUESTOS

En el pas y el agro peruano

En esta parte del Informativo Legal Agrario describiremos brevemente
los principales impuestos que, dentro de las distintas actividades
econmicas, afectan a las actividades agrarias. Como el tratamiento
es conceptual, la presentacin ser sobre todo descriptiva y general;
no obstante, por su importancia y por haberse establecido un trato
especial para estas actividades, tambin haremos referencia aqu a la
Ley de promocin agraria.
En la cuarta parte revisaremos con detalle la aplicacin de estos
impuestos y, sobre todo, las peculiaridades que presenta la vigencia
de varias normas que en los ltimos aos han establecido regmenes
especiales, excepciones y normas promocionales. En la parte quinta
revisaremos las implicancias
de la aplicacin de la Ley de promocin agraria.
El impuesto a la renta
Se trata de un impuesto que grava las rentas provenientes del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, siempre
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos. La agricultura requiere la conjuncin de ambos
factores, esto es, capital y trabajo, por lo que constituye una actividad
generadora de rentas.
De manera ms precisa, la Ley del impuesto a la renta establece
cinco tipos de rentas, de acuerdo con su origen:
Rentas de la primera categora. Son el producto en efectivo o en
especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios. Se
incluyen en estas rentas la
proveniente del arrendamiento o subarrendamiento de los bienes
accesorios del inmueble, lo mismo que el importe pactado por los
servicios que suministre el locador (el arrendador) y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario (el inquilino) y que
legalmente correspondan al arrendador. Tratndose de predios
amoblados (aplicable para inmuebles urbanos), se considera como
renta de la primera categora el ntegro del arrendamiento.
Rentas de la segunda categora. Son las que provienende los
intereses que se originan en la colocacin de capitales, cualquiera sea
su denominacin o forma de pago, entre ellos los producidos por
ttulos, cdulas, bonos, garantas y crditos privilegiados. Estn
incluidos en esta categora los intereses y otros ingresos que reciban
los socios de las cooperativas (con excepcin de los recibidos por los
socios de las cooperativas de trabajadores), los ingresos por regalas,
marcas y patentes, los dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades de empresas, etc.

 Rentas de la tercera categora. Son las derivadas de las

actividades del comercio, la industria o la minera, de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o del aprovechamiento de otros
recursos naturales. Se incluyen en esta categora los ingresos
provenientes de la prestacin de servicios comerciales, industriales o
similares, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, bancos, financieras, y en general cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes. Tambin entran en esta categora
las rentas
de comisionistas, las que provienen del ejercicio de una profesin,
arte, ciencia u oficio en asociacin o sociedad civil, cualquier renta
que obtengan las personas jurdicas domiciliadas, etc.
Rentas de la cuarta categora. Son las provenientes del ejercicio
individual de una profesin, arte, ciencia u oficio (siempre que no
estn consideradas como rentas de tercera categora), as como las
originadas en el desempeo de funciones de director de empresas,
sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades
similares.
Rentas de la quinta categora. Son las provenientes del trabajo
prestado en forma dependiente (sin exclusin de los cargos pblicos,
electivos o no), incluyendo las primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, comisiones y en general toda retribucin por servicios
personales. Tambin entran en esta categora las rentas vitalicias y
las pensiones (jubilacin, montepo e invalidez), la participacin de los
trabajadores en los ingresos de la empresa, los ingresos de los socios
de las cooperativas de trabajo, el trabajo independiente por contrato
de locacin de servicios (si el servicio se presta en el lugar y horario
designado por quien lo contrata), etc.
La Ley del impuesto a la renta precisa que estn sujetas al impuesto
la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que se consideran domiciliados en el pas, sin tomar en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales o el lugar de constitucin de
las personas jurdicas o la ubicacin de la fuente productora.
Tratndose de contribuyentes no domiciliados en el pas, de las
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto
recae tan solo sobre las rentas de fuente peruana.
Los contribuyentes debern presentar a la SUNAT una declaracin
jurada de las rentas obtenidas en el ejercicio gravable, lo que
normalmente se hace en marzo, pero que puede ocurrir entre enero y
fines de marzo. Quienes hubieran
realizado pagos a cuenta del impuesto o aquellos a quienes se les
hubieran efectuado retenciones por concepto del mismo, debern
igualmente presentar su declaracin jurada, momento en el cual se
harn las deducciones que correspondan.

La tasa a pagar por el impuesto es, en principio, de 30%, calculado

sobre el total de la renta neta. Sin embargo, contemplando distintas
situaciones se han establecido tasas que van desde 15%, en el caso
de las personas naturales, sociedades conyugales y sociedades
indivisas domiciliadas en el pas (siempre que la renta neta no supere
los 93 150 nuevos soles o 27 unidades impositivas tributarias UIT
), hasta el caso de los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliados en el pas, a quienes se aplica una tasa de 30% sobre su
renta neta. A partir delejercicio 2003, las personas jurdicas abonan
una tasa de 4,1% adicional sobre las sumas a que se refiere el inciso
g) del artculo 24-A del TO de la ley.
En todos los casos, el nuevo Texto nico ordenado de la Ley del
impuesto a la renta (decreto legislativo 774), aprobado por decreto
supremo 179-2004-EF38 , seala las exoneraciones ,inafectaciones,
montos deducibles y otros elementos
para la aplicacin del impuesto en las diferentes categoras
mencionadas. Dentro de las inafectaciones destaca el caso de las
comunidades campesinas y nativas, conforme lo establecen
expresamente los incisos e) y f) del artculo 18
del TO de la ley.
Asimismo, en el caso de las rentas de tercera categora donde
incluyen las actividades agrarias se deducirnde la renta bruta
gastos necesarios para producirla. Se consideran como tales
intereses por deudas, los tributos, las primas de seguros,
depreciaciones, los gastos operativos, las remuneraciones, etc.

se
los
los
las

Es importante mencionar que en el citado TO se encuentra un

captulo dedicado al rgimen especial del impuesto a la renta
(modificado por el decreto legislativo 968), que permite que personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas
jurdicas domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera
categora (incluidas las actividades agropecuarias) y siempre que sus
ingresos netos en el ejercicio anterior no hubieran superado los 360
mil nuevos soles, puedan beneficiarse de ese rgimen. Quienes se
acojan al mismo y cuyas rentas de tercera categora provengan tan
solo de la realizacin de actividades de comercio y/o industria
(incluida la agricultura), pagarn una cuota de 1,5% de sus ingresos
netos mensuales, la cual tiene carcter cancelatorio.
La agricultura es considerada as como una actividad generadora de
rentas de tercera categora, pues los ingresos generados por la
explotacin agropecuaria o solo agrcola o pecuaria, as como por las
actividades forestales o agrosilvcolas, sern objeto de la aplicacin
del impuesto a la renta de tercera categora (no obstante como
seala Luis Ortiz, un agricultor tambin puede generar rentas de
otras categoras).

El impuesto general a las ventas (IGV)

El impuesto general a las ventas es un impuesto indirecto tambin
administrado por la SUNAT que grava el consumo, y es indirecto
porque no existe un sujeto pasivo previamente determinado, sino que
ser tal todo aquel que adquiera un bien o servicio que se encuentre
gravado por el mismo.
Este impuesto grava por etapas el valor agregado que se genera en
cada fase de la cadena de comercializacin (debido a ello, en otros
pases se le denomina impuesto al valor agregado); as pues, grava
cada transferencia antes de que el bien o servicio llegue al
consumidor final.
El Texto nico ordenado del impuesto general a las ventas e impuesto
selectivo al consumo (decreto legislativo 821), aprobado por decreto
supremo 055-99-EF, grava las siguientes operaciones:
La venta de bienes muebles en el pas (p. ej., los productos
agrarios);
La prestacin o la utilizacin de servicios en el pas (p. ej.,
asistencia tcnica,
alquiler de maquinaria,
transporte);
Los contratos de construccin (p. ej., de pozos tubulares, canales de
riego,almacenes, silos);
La primera venta de inmuebles, que realicen sus constructores;
La importacin de bienes (p. ej., productos lcteos, azcar, arroz
pilado, maz amarillo duro).
La base imponible del impuesto est constituida por el precio de
venta de los bienes o, si se trata de bienes importados, de su valor

CIF ms derechos de aduana, as como por el total de la retribucin

en el caso de la utilizacin de servicios.
La tasa es en la actualidad de 17%; no obstante, a ese porcentaje hay
que aadir el 2% del impuesto de promocin municipal (IPM), que se
recauda junto con el IGV.
El impuesto a pagar se determina mensualmente, deduciendo del
impuesto bruto de cada periodo el crdito fiscal (que es, como
dijimos, lo pagado por IGV a la persona o empresa de la que se
adquiri previamente el bien o los insumos).
La Ley del impuesto general a las ventas le brinda un tratamiento
especial al sector agrario. En efecto, en el llamado apndice I del TO
se presenta una lista de los productos exonerados del IGV, entre ellos
los productos perecibles que cuentan con un corto periodo de tiempo
para ser comercializados en el mercado, cuya venta en el pas o su
importacin quedan exoneradas conforme al artculo 5 del TO. Dicho
apndice incorpora a casi todos los productos agrcolas en su estado
fresco, refrigerado o seco (a excepcin de la caa de azcar), y a los
cereales para el consumo directo o para proceso (para mayor detalle
vase el citado apndice). Esta exoneracin ha sido prorrogada hasta
el 31 de diciembre de 2009, segn lo dispuesto por el decreto
legislativo 965.
En 2001 tambin se excluyeron del IGV a los pescados, crustceos,
moluscos y dems invertebrados acuticos no destinados al
procesamiento de harina y aceite de pescado.
En 2004 se incorporaron al apndice I los insumos para la produccin
agrcola relacionados con los fertilizantes, agroqumicos y otros, como
la urea y el sulfato de potasio, que estaban acogidos en el rgimen de
los documentos cancelatorios de la Ley 27400 43.
En 2005 se aadieron al mismo apndice los caballos, asnos, mulos
vivos y dems animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina y
caprina. La vigencia de esta exoneracin se renueva anualmente.Bajo
el rgimen del impuesto general a las ventas reciben un tratamiento
especial las empresas que operan en la zona de selva (departamentos
de Loreto, San Martn,
Ucayali, Amazonas y Madre de Dios) y en algunos distritos y
provincias de los departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cusco,
Hunuco, Junn, Pasco, Puno, Huancavelica, La Libertad y Piura46.
Empero, a partir de julio de 2005 se ha excluido al departamento de
San Martn de este tratamiento, y a partir de enero de 2012 tambin
se le ha excluido del beneficio de un crdito especial (volveremos a
ocuparnos con ms detalle de la Ley de promocin de la inversin en
la Amazona.
Dicho tratamiento especial consiste en la exoneracin del IGV por la
venta de bienes y servicios y la construccin o primera venta de
inmuebles efectuadas en la zona.
Asimismo, comprende el reintegro tributario del IGV a los
comerciantes y productores agropecuarios, acucolas, pesqueros y
tursticos, as como por las actividades vinculadas al procesamiento,

transformacin y comercializacin de productos primarios de las

actividades indicadas y la transformacin forestal, siempre que estos
sean producidos en la zona y se vendan o comercialicen fuera de ella.
La vigencia de estos beneficios ha sido prorrogada hasta el 31 de
diciembre de 2007 por la Ley 28656, publicada endiciembre de 2005.

El impuesto predial
Se trata de un impuesto de administracin municipal; no lo administra
la SUNAT. As pues, la recaudacin, administracin y fiscalizacin de
este impuesto corresponde a la municipalidad distrital donde el predio
se encuentra ubicado.
El impuesto predial est regulado por la Ley de tributacin municipal
aprobada en 1993 por el decreto legislativo 776 y que ha sido objeto
de modificaciones, recogidas finalmente en el Texto nico ordenado
aprobado por decreto supremo 156-2004-EF, publicado en noviembre
de 2004. Este impuesto grava el valor de los predios urbanos y
rsticos o rurales, sea que se dediquen a vivienda o a la actividad
agropecuaria. La ley considera como predios los terrenos, las
edificaciones y las instalaciones permanentes que constituyan partes
integrantes del predio (siempre que no puedan ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edificacin).
Son sujetos pasivos del impuesto las personas naturales y jurdicas
propietarias de predios, cualquiera sea su naturaleza. En caso de que
la titularidad del derecho de propiedad no pueda ser determinada,
estn obligados a pagar el impuesto, en calidad de responsables, los
poseedores o
tenedores del predio. La base imponible del impuesto est formada
por el valor
total del predio, determinado con base en los valores arancelarios de
terrenos y valores unitarios de edificacin vigentes al 31 de diciembre

del ao anterior, y aplicando las tablas de depreciacin que se

aprueban oficialmente.
Cabe resaltar que la ley establece que se encuentran inafectas del
pago del impuesto las comunidades campesinas y nativas de la sierra
y selva (con excepcin de las extensiones cedidas a terceros para su
explotacin econmica) y las concesiones en predios forestales del
Estado dedicados
al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre, y en las plantaciones
forestales (incisos g) e i) del artculo 17 del TO de la Ley de
tributacin municipal).
Asimismo, el TO de la Ley de tributacin municipal dispone una
deduccin de 50%, en su base imponible, a los predios rsticos
destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre que no se
encuentren comprendidos en los planos
arancelarios de reas urbanas .
El impuesto predial se calcula aplicando a la base imponible de esto
es, el valor total del predio en funcin de los valores arancelarios la
escala acumulativa progresiva siguiente:
hasta 15 UIT, la alcuota es de 0,2%;
ms de 15 UIT y hasta 60 UIT, la alcuota es de 0,6%;y
ms de 60 UIT, la alcuota es de 1,0%.
De acuerdo con el artculo 14 del citado TO, los contribuyentes
deben presentar una declaracin jurada anualmente,el ltimo da
hbil de febrero, aunque la ley faculta a las municipalidades a
prorrogar este plazo hasta el 31 de marzo.
Pero tambin debe presentarse una declaracin jurada cuando se
produzca cualquier transferencia de propiedad de un predio o cuando
as lo determine la Administracin tributaria para la generalidad de los
contribuyentes. Cabe sealar que estar inafecto al pago del impuesto
no exonera de presentar la correspondiente declaracin jurada.
El impuesto selectivo al consumo (ISC)
Se trata de un impuesto administrado por la SUNAT y que se
encuentra regulado por la Ley del impuesto general a las ventas e
impuesto selectivo al consumo, ms concretamente, por el Texto
nico ordenado del decreto legislativo 821, aprobado por decreto
supremo 055-99-EF.
El impuesto selectivo al consumo grava las siguientes operaciones:
la venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los
bienes especificados en los apndices II y IV de la ley;
la venta en el pas por el importador de los bienes especificados en
el literal A del apndice IV; y

 los juegos de azar y apuestas, como loteras, bingos, rifas y otros.

Para efectos de la aplicacin del impuesto, se entiende por productor
a la persona que acta en la ltima fase del proceso destinado a
conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun
cuando su intervencin
se haga a travs de servicios prestados por terceros (artculo 54 del
TO).
Cabe mencionar que la obligacin tributaria se origina en la misma
oportunidad y condiciones que para el impuesto general a las ventas.
No obstante, el ISC se aplica bajo tres sistemas distintos: al valor
(para los bienes contenidos en
el literal A del apndice IV, y los juegos de azar y apuestas);
especfico (para los bienes contenidos en el apndice III y en el literal
B del apndice IV); y al valor segn precio de venta al pblico (para
los bienes contenidos en el literal C del apndice IV).
El plazo para la declaracin y pago del impuesto a cargo de los
productores y las empresas vinculadas econmicamente se
determinar de acuerdo con las normas del Cdigo Tributario (artculo
63 del TO).

3.5 Otros tributos

En la medida en que para la realizacin de sus actividades
econmicas los productores agrarios requieren las labores de
terceros, se generan algunas relaciones que se encuentran gravadas
por el sistema tributario.
Aunque no constituye propiamente un impuesto, sino una aportacin
para el mantenimiento del sistema de seguridad social, los
agricultores que contratan a trabajadores para la realizacin de
actividades vinculadas a su produccin se
encuentran obligados al pago del seguro de salud, a cargo de EsSalud
(antes Instituto Peruano de Seguridad Social IPSS). Como se sabe,
esta institucin es la encargada de organizar y brindar servicios de
atencin de salud y otras prestaciones sociales correspondientes a la
seguridad social en el Per. Fue creada en 1936 por lo que cuenta
ya con setenta aos de existencia y hasta hace algunos aos se
encargaba no solo de administrar el sistema de seguridad social en
cuanto a las prestaciones de salud, sino tambin de las pensiones.
Esta ltima funcin ha pasado a manos de la Oficina Nacional
Previsional (ONP).
Los pagos que deben realizar los empleadores agrarios para que sus
trabajadores permanentes se vean amparados por los beneficios del
seguro de salud han variado tambin en los ltimos aos; as, hasta
1995 los empleadores deban pagar una tasa de 6%, la que se
increment en 1996 a 9%. Posteriormente, en virtud del decreto
legislativo 885 o Ley de promocin agraria publicado ese mismo
ao se estableci una tasa especial de 4%, de cargo de los

empleadores, que se encuentra vigente. Igualmente, durante el

Gobierno militar, en 1979 se cre el Fondo Nacional de Vivienda
(FONAVI) para satisfacer las necesidades habitacionales de los
trabajadores. Pero en 1992, durante el gobierno de facto de Fujimori,
se cambi el sentido de esta contribucin derivndola hacia obras de
infraestructura, postas mdicas, carreteras, entre otras, y aos
despus pas a ser de cargo tan solo de los empleadores.
En 1998, la contribucin al FONAVI fue sustituida por el impuesto
extraordinario de solidaridad (IES), de cuyo pago la Ley de promocin
agraria exoner a los sujetos comprendidos en ella. Sin embargo,
habiendo sido objeto de crticas durante todo el periodo de su
vigencia, tras varias prrrogas y cambios en la alcuota aplicable este
impuesto fue finalmente derogado en 2004.