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2014
ndice
BREVES REFERENCIAS................................................................................................................... 5
Introduccin......................................................................................................................................... 7
CAPITULO I........................................................................................................................................ 9
Modificacin de los pagos a cuenta del ir de tercera categora a partir del mes de agosto de 2012.. 9
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta........................................................................................ 9
1. Introduccin................................................................................................................................ 9
2. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio gravable 2012............................................................. 9
2.1 Determinar el Sistema aplicable......................................................................................... 9
2.2 Sistema del Coeficiente...................................................................................................... 10
2.3 Sistema del Porcentaje...................................................................................................... 10
2.4 Modificacin de las reglas del artculo 85 de la LIR por el Decreto Legislativo 1120.......
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11
11
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3.2 Requisitos que se debe cumplir para la modificacin del coeficiente para determinar los
pagos a cuenta en el 2013..........................................................................................................
17
CAPITULO II....................................................................................................................................... 17
ltimos cambios en los pagos a cuenta del impuesto a la renta........................................................ 17
BREVES REFERENCIAS
Autores:
C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Gleidis Campon Chuqui
Jorge Flores Gallegos
Dra. Jenny Pea Castillo
El presente material virtual, cuyo tema versa sobre LOS PAGOS A CUENTA EN EL
IMPUESTO A LA RENTA, ha sido elaborado por los asesores del rea tributaria de
la Revista de investigacin y negocios Actualidad Empresarial.
El material virtual pretende ser una gua til para nuestros suscriptores, pues les
brindaremos informacin actualizada, sistemtica y didctica, para que de este
modo puedan cumplir de forma oportuna sus obligaciones frente a la Administracin
Tributaria.
Como bien sabemos, los contribuyentes comprendidos en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta de tercera categora, tienen la obligacin de realizar los pagos
a cuenta de manera mensual, para ello el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(Decreto Supremo N 179-2004- EF, ha establecido en su artculo 85, la regulacin
pertinente, a ello debemos sumar las precisiones realizadas por el artculo 54 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
A lo largo de la exposicin, realizaremos un recuento de los supuestos previstos por
la norma del Impuesto a la Renta y las modificaciones que se realizaron a partir del
mes de agosto del ao 2012, la normativa que se aplic en el ao 2013 y finalmente
las reglas aplicables para el periodo 2014.
Seguidamente, por cada tema tratado le ofrecemos ejercicios didactas aplicativos,
que le sern de utilidad tanto en el mbito contable como tributario.
Finalmente, el material virtual que presentamos a nuestros suscriptores, cuenta con
informes y jurisprudencia actualizada hasta el ao 2013, para que nuestros suscriptores estn al tanto de los criterios que maneja la Administracin Tributaria y el
Tribunal fiscal.
Introduccin
Como sabemos, el Congreso de la Repblica deleg al Poder Ejecutivo la facultad
de legislar en materia tributaria, en la que se le permita modificar la Ley del Impuesto a la Renta, una de esas modificaciones alcanza a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora, la norma a la que hacemos referencia
es Decreto Legislativo N 1120 publicado el 18 de julio ltimo, esta norma entr en
vigencia para los pagos a cuenta del perodo agosto de 2012 en adelante.
A raz del cambio de las reglas del rgimen de pagos a cuenta para los contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora, dispuesto en el artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta LIR, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
, antes mencionado, muchos interpretaciones se han desprendido de ellas, por ello,
para tener claro la lgica de estas nuevas reglas, expondremos esquemticamente
cada uno de los casos o supuestos que se deducen y cul fue la correcta aplicacin
para los pagos a cuenta de los ejercicios gravables 2012 y 2013.
El 13 de marzo de 2013 se public la Ley N 29999 que modifica el artculo 85 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula los pagos a cuenta del impuesto
a la renta para el caso de los sujetos generadores de renta de tercera categora.
Posteriormente, el 15 de marzo de 2013 se public el Decreto Supremo N 0502013-EF, vigente desde el 16 de marzo de 2013, el cual modifica el artculo 54 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 122-94-EF y normas modificatorias, ello con la finalidad de reglamentar la modificacin del artculo 85 antes citado.
En ese sentido, esta modificacin se aplic a partir del 16.03.13. En ese contexto, a
continuacin desarrollaremos de manera terica y prctica estas ltimas modificaciones del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y del artculo 54
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
INSTITUTO PACFICO
CAPITULO I
MODIFICACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IR DE
TERCERA CATEGORA A PARTIR DEL MES DE AGOSTO DE 2012
LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Introduccin
A raz del cambio de las reglas del rgimen de pagos a cuenta para los contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora, dispuesto en el artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta LIR, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120, publicado el 18 de julio ltimo, muchos interpretaciones se han desprendido de ellas, por ello, para tener claro la lgica de estas nuevas reglas, exponemos
esquemticamente cada uno de los casos o supuestos que se deducen para su
correcta aplicacin para los pagos a cuenta de los ejercicios gravables 2012 y 2013.
2.
Para una clara comprensin de las nuevas reglas de los pagos a cuenta en un
ejercicio gravable establecidas por artculo 85 de la LIR, vigente a partir del periodo tributario de agosto del 2012, sigamos una secuencia en el tiempo del ejercicio
gravable 2012.
INSTITUTO PACFICO
As, veamos cada supuesto aplicable de acuerdo a los resultados que conoce el
contribuyente al cerrar el ejercicio gravable 2011.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
2.7 Qu sucede con los contribuyentes que se encuentran al inicio del ao en el sistema del porcentaje, y adems de aquellos que se cambiaron
al sistema del coeficiente?
Para aquellos contribuyentes que estn obligados a seguir al sistema del porcentaje, sea por el hecho que tuvieron prdidas en el ejercicio anterior 2011 o que iniciaron en el ejercicio, a partir del periodo tributario de agosto su cuota de pago a cuenta
bajar del 2% al 1.5%, resultando un beneficio para todos aquellos contribuyentes
que se encuentran en el sistema del porcentaje dentro del esquema de los sistemas
paralelos.
En el caso, de aquellos contribuyentes que al inicio estuvieron en el sistema del
porcentaje, pero que de forma diligente y oportuna se cambiaron de sistema del
coeficiente, pueden estar en dos escenarios dos situaciones:
2.7.1 Presenta el Balance Acumulado al 30 de junio antes de la publicacin del
Decreto Legislativo N 1120
INSTITUTO PACFICO
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte de dicho estado financiero:
a)
(ii) Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el
lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, si hubieran optado por
su compensacin del Sistema B (Art. 50.b de la LIR)
b)
INSTITUTO PACFICO
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3.
Para el ejercicio gravable del 2013, los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el
monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con
el Sistema Comparativo del 1.5% de pagos a cuenta, es decir entre el coeficiente
resultante del ejercicio gravable del 2012, en ese orden de ideas, de haber utilidad
se aplicar el coeficiente el cual no puede ser menor al 1.5%, o en el caso de prdida se aplicar directamente el 1.5% al igual del Sistema del Coeficiente del 2%.
En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el
coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable del 2011.
En todo caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio 2012 o, en su caso,
en el ejercicio 2011, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las
cuotas mensuales resultantes de aplicar el 1.5%, es decir, en los casos de no contar
impuesto calculado se aplica el 1.5%.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
3.2 Requisitos que se debe cumplir para la modificacin del coeficiente para determinar los pagos a
cuenta en el 2013
Para aplicar la modificacin del coeficiente o suspender los pagos a cuenta de ser
el caso, los contribuyentes debern entre otros requisitos - haber presentado la
DJ Anual del Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril y al 31 de julio, en el plazo, forma y condiciones que
establezca el Reglamento.
Adicionalmente, para aplicar los establecidos para el cambio de coeficiente, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses
de enero a abril del ejercicio en el ejercicio gravable 2013.
CAPITULO II
LTIMOS CAMBIOS EN LOS PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA
El 13 de marzo del 2013 ltimo se public la Ley N 29999 que modifica el artculo
85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que regula los pagos a cuenta del
impuesto a la renta para el caso de los sujetos generadores de renta de tercera
categora. Posteriormente, el 15 de Marzo de 2013 se public el Decreto Supremo
N 050-2013-EF, vigente desde el 16 de Marzo de 2013, el cual modifica el artculo
54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, ello con la finalidad de reglamentar
la modificacin del artculo 85 antes citado. En ese sentido, esta modificacin se
aplicar a partir del 16.03.2013.
INSTITUTO PACFICO
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I.-
Esquema vigente:
El artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120-vigente a partir del 01.08.2012-modific el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta cambiando el rgimen tributario
de los pagos a cuenta para los perceptores de renta de tercera categora, pasando
de dos sistemas paralelos: el del Coeficiente y el del Porcentaje (2%), que en trminos generales se cumplan por caminos separados, a un sistema comparativo que
gira alrededor del monto porcentual del 1.5%.
En ese sentido, para el ao 2013 el contribuyente se encuentra realizando una comparacin entre el coeficiente resultante con el monto porcentual del 1.5%, aplicado
sobre sus ingresos netos mensuales. No obstante, el monto porcentual del 1.5% no
significa necesariamente para el contribuyente un piso mnimo para el cumplimiento
de sus pagos a cuenta, sino que el mismo sistema le da la opcin de poder aplicar
un coeficiente menor a dicho porcentaje, o en ltimo lugar, suspender sus pagos a
cuenta de no existir un impuesto calculado, todo ello en funcin a sus resultados
econmicos que conste en los EGyP.
Se efecta el pago a cuenta con
1.5%
- Si se tiene como resultado prdida o
- No cuenta con un impuesto calculado, o
Bajo este contexto, puede existir la posibilidad de que el porcentaje del 1.5% sea
muy alto para el contribuyente que tiene una baja situacin financiera. En ese sentido, existe la opcin de modificar su coeficiente mediante la presentacin del PDT
625 al 30 de abril, aplicando el nuevo coeficiente (C1) siempre y cuando sea mayor
al coeficiente dado en la DJ anual del ejercicio anterior (2012), pero le ser obligatorio presentar un segundo PDT 625 al 31 de julio aplicando el nuevo coeficiente sin
efectuar ninguna comparacin, y de no existir impuesto calculado, suspender sus
pagos cuanta hasta diciembre.
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
UTILIDAD 2011
1.5%
C2011 > 1.5%
C2011
1.5%
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Marzo
Abril
Mayo
Al 28 o 29 de febrero
Al 31 de marzo
Al 30 de abril
Coeficiente
Hasta 0,0013
Marzo
Abril
Mayo
Hasta 0,0025
Hasta 0,0038
Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la presentacin del estado financiero.
Conforme lo establecido en el numeral 1.3 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, recientemente incorporado mediante el
INSTITUTO PACFICO
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b)
b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recepcionar sus declaraciones pagos o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia
Constitucional del Callao.
b.2) Si son Medianos o Pequeos Contribuyentes:
En los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
c)
De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
Conforme lo establecido en el numeral 1.4 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, recientemente incorporado mediante el
Decreto Supremo N 050-2013-EF, para efecto del clculo del coeciente que resulte del estado de ganancias y prdidas, se considerar lo siguiente:
El monto del impuesto calculado, se determina aplicando la tasa del Impuesto que corresponda, a la renta imponible obtenida en el estado de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o
al 30 de abril, segn corresponda.
Impuesto =% tasa del impuesto x Renta Imponible
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir
de la renta neta resultante de los estados de ganancias y prdidas al 31 de
enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, los siguientes
montos:
(1) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, segn corresponda, si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema previsto en el inciso
a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Renta Imponible = Renta Neta Resultante 2/12(P)
(2) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, segn corresponda, pero solo hasta
el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del
estado de ganancias y prdidas correspondiente, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del
artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Renta Imponible = renta neta resultante 2/12(P)*
* 2/12(P) no puede ser mayor al 50% de la renta neta
TERCER REQUISITO
Continuando con el ejercicio, vamos a ver si el contribuyente MANSERVIS SAC
cumple con el tercer requisito requerido por la norma, para ver si puede o no suspender los pagos a cuenta desde marzo 2013.
Como estamos pretendiendo suspender los pagos a cuenta de marzo 2013,
debemos tomar los EGyP al 28 o 29 de febrero 2013 y restar slo 2/12 de la
prdida por encontrarnos en el Sistema A de la compensacin de prdida.
Ingresos Netos: 11000,000, renta neta resultante: 100,000, prdida: 60,000.
-
INSTITUTO PACFICO
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
UTILIDAD 2012
INSTITUTO PACFICO
1.5%
C2012 > 1.5%
C2012
1.5%
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En el caso que el contribuyente tuviera como resultado del ejercicio fiscal 2012 una
prdida o el coeficiente del 2012 sea menor al 1.5% y no opte por modificar dicho
porcentaje para liberarse de ste con los estados financieros al 30 de abril, para los
pagos a cuenta de mayo en adelante, aplicar el 1.5%.
FLORES GALLEGOS, Jorge. Esquema lgico del rgimen de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio fiscal 2013. Revista Actualidad Empresarial,
Segunda Quincena de Enero 2013-Edicin N 271, pgina I-14.
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Continuando con el caso de la empresa MANSERVIS SAC, que suspendi los pagos a cuenta hasta julio 2013, se encuentra en la obligacin de presentar el estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio 2013 para ver si continua con la suspensin o
modifica tal situacin para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de agosto
a diciembre 2013.
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio el contribuyente MANSERVIS SAC deber considerar lo siguiente:
INSTITUTO PACFICO
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El monto del impuesto calculado resulta de aplicar la tasa del Impuesto que
corresponda a la renta imponible obtenida sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta
resultante del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los siguientes montos:
(1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la
Ley.
(2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del
cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
El monto del impuesto as determinado se divide entre los ingresos netos que
resulten del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
Los EGyP al 31 de Julio 2013, restar slo 7/12 de la prdida por encontrarse en
el Sistema A de la compensacin de prdida. Ingresos Netos: 7000,000, renta
neta resultante: 40,000, prdida: 30,000.
- Renta Imponible = renta neta resultante 7/12(P)= 40,000-7/12(30,000)=22,500
- Impuesto = % tasa del impuesto x Renta Imponible = 30%(22,500)= 6,750
- Impuesto/Ingresos netos = C
C= 6,750/7000,000 = 0,0009 < 0.0025
Este caso como el coeficiente resultante es menor al coeficiente al establecido en la tabla II, la empresa MANSERVIS SAC deber suspender los pagos a
cuenta.
28
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
CAPITULO III
APLICACIN PRCTICA DE LOS PAGOS A CUENTA
Modificacin de los pagos a cuenta del IR de tercera categora a partir del mes
de agosto de 2012
Autor: C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Como sabemos, el Congreso de la Repblica deleg al Poder Ejecutivo la facultad
de legislar en materia tributaria, en la que se le permita modificar la Ley del Impuesto a la Renta, una de esas modificaciones alcanza a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora que explicamos a continuacin
y que entra en vigencia para los pagos a cuenta del perodo agosto de 2012 en
adelante.
29
Resultado
Modalidad
Perodo
Utilidad
tributaria
Coeficiente
Prdida
tributaria
Porcentaje 2%
30
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Resultado
Perodo
Coeficiente o Porcent.
Enero y febrero
Anterior
Marzo a diciembre
Enero y febrero
1.5%
Utilidad tributaria
I.N.G. 2010
I.N.G. 2011
Donde:
IC = Impuesto Calculado
ING = Ingresos Netos Gravados
2.2. Utilizacin de porcentaje de 1.5%
Los contribuyentes que deben realizar sus pagos a cuenta utilizando el porcentaje
de 1.5% son los que no tuvieran impuesto calculado en el ejercicio anterior o en el
ejercicio precedente al anterior, como por ejemplo los siguientes:
1. Los que inicien operaciones en el ejercicio.
2. Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior.
3. Estuvieron en el Nuevo Rgimen nico Simplificado el ao anterior.
4. Estuvieron en el Rgimen Especial el ao anterior.
5. Empresas que se constituyen por escisin o reorganizacin simple.
El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales.
Base legal:
Art. 85 inciso b) del TUO de la ley del IR, Art. 54 del Reglamento de la Ley del IR.
Aplicacin prctica 01
La empresa Comercial Jimenez S.A.C. al 31 de marzo de 2013 presenta el siguiente estado de resultados y adems tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/. 10,000; gastos por Impuesto a la Renta de terceros asumido
por la empresa S/. 5,000; multas de SUNAT por S/. 6,500.
INSTITUTO PACFICO
31
Impuesto calculado
Ingresos Netos gravados
5,400
40,500
10,000
6,500
5,000
-42,000
20,000
-2,000
18,000
5,400
0.003637588
1,484,500
Aplicacin prctica 02
La empresa Inversiones La Liebre S.A.C. en el ejercicio 2011 ha obtenido dividendos por S/. 42,000; gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/.
10,000; gastos por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/.
5,000; multas de SUNAT por S/. 6,500 y presenta el siguiente Estado de Prdidas y
Ganancias:
Inversiones La Liebre S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2013
(Expresado en Nuevos Soles)
32
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Ventas
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Resultado de operacin
Gastos financieros
Ingresos financieros gravados
Otros ingresos no gravados
Enajenacin de bienes del activo fijo
Costo de bienes del activo fijo
Gastos diversos
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta
1,450,000
-8,500
1,141,500
-988,500
453,000
-42,380
-81,820
328,800
-32,300
43,000
42,000
32,000
-28,000
-32,000
353,500
En el ejercicio 2010 el impuesto calculado fue de S/. 55,330.00 y los ingresos netos
gravados de S/. 8, 225,000.
Se pide determinar el resultado tributario y los montos de los pagos a cuenta que
le corresponde a dicha empresa por los meses de agosto a diciembre del ejercicio
2012.
El monto de los ingresos mensuales de agosto a diciembre de 2012 fueron los siguientes:
Mes
S/.
Agosto
450,000
Setiembre
120,000
Octubre
530,000
Noviembre
410,000
Diciembre
180,000
Solucin:
Determinamos el resultado tributario:
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.
Resultado contable (Utilidad)
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago
Multas de SUNAT
Impuesto a la Renta de terceros
Deducciones:
INSTITUTO PACFICO
53,500
10,000
6,500
5,000
33
Dividendos
Resultado tributario (Utilidad o renta neta)
-42,000
333,000
El resultado tributario correspondiente al ao 2011 es utilidad, por lo tanto le corresponde el sistema de pagos a cuenta de coeficiente.
Determinamos la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta
Resultado contable (Utilidad)
53,500
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago
10,000
Multas de SUNAT
6,500
Impuesto a la Renta de Terceros
5,000
Deducciones:
Dividendos
-42,000
Resultado tributario (Utilidad o renta neta)
33,000
Participacin de los trabajadores 10%
-3,300
Renta imponible
29,700
Impuesto a la Renta 30%
8,910
Calculamos el coeficiente para los meses de enero y febrero:
Impuesto calculado ao 2010
55,330
0.006727052
8,225,000
8,910
0.005875371
1,441,500 + 43,000
+ 32,000
450,000 x 0.0059 =
2,655
450,000
6,750 Mayor
x 1.5% =
Setiembre
Ingresos del mes S/.
120,000 x 0.0059 =
120,000
34
x 1.5% =
708
1,800 Mayor
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Octubre
Ingresos del mes S/.
530,000 x 0.0059 =
3,127
530,000
7,950 Mayor
x 1.5% =
Noviembre
Ingresos del mes S/.
410,000 x 0.0059 =
2,419
410,000
6,150 Mayor
x 1.5% =
Diciembre
Ingresos del mes S/.
180,000 x 0.0059 =
1,062
180,000
2,700 Mayor
x 1.5% =
Como podemos apreciar, al comprar los montos del pago a cuenta de cada mes, resulta mayor el de porcentaje de 1.5%, se toma el mayor y se hace el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta.
35
0.4% si se encuentran afectas a la tasa del 5% del Impuesto a la Renta y la tasa del
0.7% si se encuentran afectas a la tasa del 10%, pero mediante la Tercera Disposicin Complementaria Final del D. Leg. N 1120 (18.07.12) las mencionadas tasas se
reducen a 0.3% y 0.5%, respectivamente.
Base legal:
Art. 1 Num. 2 Ley N 27063 y Tercera Disposicin Complementaria Final del D.Leg.
N 1120.
4.
A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base al Estado de Resultados al 31 de julio, se podr aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente
obtenido de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos de dicho estado
financiero, previa presentacin de dicho estado de resultados en el PDT de modifcacin N 625.
De no existir impuesto calculado, se suspender el pago a cuenta del Impuesto a
la Renta.
Base legal:
Art. 85 TUO de la Ley del IR modificado por art. 3 del D. Leg. N 1120 (18.07.12).
5.
36
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Aplicacin Prctica N 03
La empresa El Aguajal S.A.C con RUC N 20153698229 ubicada en el distrito de
Lamas, provincia de Lamas, departamento de San Martn dedicado a actividades
tursticas, en el mes de agosto de 2,012 ha realizado ventas por S/. 80 000 por servicios prestados en la zona, las La empresa inici operaciones en julio del 2,011, y
el resultado de dicho ejercicio fue prdida tributaria.
Se pide determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta a realizar por el mes
de agosto de 2,012.
Solucin
Determinacin del sistema de pagos a cuenta mensuales:
Siendo El Aguajal S.A.C. una empresa que obtuvo prdida tributaria en el ejercicio 2011, a partir del mes de agosto a diciembre del ao 2,012 debera realizar
sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la
Renta de acuerdo con el
porcentaje del 1.5%.
Determinacin de la tasa a aplicar:
Una vez determinado el sistema de pago a cuenta a aplicar se determinar la tasa
correspondiente teniendo en cuenta la actividad y la ubicacin geogrfica de la empresa, como la empresa se dedica a actividades tursticas y se encuentra ubicada
en el distrito de Lamas, provincia de Lamas del departamento de San Martn la tasa
general del impuesto que le corresponde es del 10% segn el artculo
12 de la
Ley N 27037, entonces de acuerdo al D.Leg. N 1120 la tasa que debe aplicar la
empresa.
El Aguajal S.A.C. para realizar el pago a cuenta mensual es de 0.5%.
S/. 80,000 x 0.5% = S/. 400
El pago a cuenta es de S/. 400.
Aplicacin Prctica 04
La empresa La Anaconda S.R.L. con RUC N 20401568230 ubicada en el distrito
de Purus, provincia de Purus, departamento de Ucayali dedicada a actividades de
procesamiento de Camu- Camu, en el mes de agosto de 2,012 ha realizado ventas
por S/. 250,000 por venta de productos a ser consumidos en la zona. La empresa
obtuvo prdida tributaria en el ejercicio 2011. Se pide determinar el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta a realizar por el mes de agosto de 2,012.
INSTITUTO PACFICO
37
Solucin
Determinacin del sistema de pagos a cuenta mensuales:
Como la empresa La Anaconda S.R.L. obtuvo prdida tributaria en el ao 2,011,
a partir de agosto a diciembre de 2,012 deber realizar sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en base al sistema de porcentaje de 1.5% de los ingresos
Determinacin de la tasa a aplicar:
Una vez determinado el sistema de pago a cuenta a aplicar se determinar la tasa
correspondiente teniendo en cuenta la actividad y la ubicacin geogrfica de la empresa, como la empresa se dedica a actividades de manufactura y procesamiento
de Camu-Camu y se encuentra ubicada en el distrito de Purus, provincia de Purus
del departamento de Ucayali la tasa del impuesto que le corresponde es del 5%
segn el artculo 12 de la Ley N 27037, entonces de acuerdo al D.Leg. N 1120
la tasa que debe aplicar para el pago a cuenta mensual la empresa La Anaconda
S.R.L. es de 0.3%.
S/. 250,000 x 0.3% = S/.750.00.
El pago a cuenta es de S/. 750.00.
Aplicacin Prctica 05
La empresa Naranjas Dulces S.A.C. durante el mes de agosto de 2,012 ha realizado venta de productos exonerados del IGV por un monto de S/. 126,200.
La empresa se encuentra acogida a los beneficios otorgados por Ley N 27360 habiendo cumplido con la presentacin del formulario 4888 en su oportunidad.
38
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
7.
A partir del pago a cuenta del mes de agosto y en base al estado de resultados al 31
de julio, se podra los ingresos netos del mes, el coeficiente obtenido de dividir el
impuesto calculado entre los ingresos netos de dicho estado financiero.
De no existir impuesto calculado, se suspender el pago a cuenta del Impuesto a
la Renta.
Base legal: Art. 85 TUO de la Ley del I.R. modificado por Art. El 3 del D.Leg 1120
(18.07.2012).
Aplicacin prctica 06
Empresa que modifica el coeficiente
El Sr. Humberto rias Ganoza propietario de un negocio unipersonal que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, desea modificar el coeficiente de sus pagos a cuenta del mes de agosto a diciembre de 2012, ya que segn
los resultados del ao anterior viene utilizando un coeficiente de 0.1252 que es
mayor al 1.5% y de acuerdo a sus proyecciones estima que los resultados del ao
2012 no le sern tan beneficiosos y el monto de los pagos a cuenta sern excesivos.
Al 30 de junio de 2,012 la empresa cuenta con los siguientes Estados Financieros
INSTITUTO PACFICO
39
Ventas
1,247,000
Costo de ventas
-420,000
Utilidad Bruta
827,000
Gastos de administracin
-345,000
Gastos de ventas
-406,900
Otros gastos
-44,500
7,400
Utilidad
38,000
38,000
Adiciones
13,000
Deducciones
-2,800
Renta Neta
48,200
40
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
-4,820
43,380
13,014
13,014 = 0.0104
1,254,400
El nuevo coeficiente de 0.0104 puede utilizarlo a partir del pago a cuenta del mes de
agosto siempre en cuando
presente el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento
del pago a cuenta de dicho mes, de lo contrario ser de aplicacin contra los pagos
a cuenta que no hubieran vencido a la fecha de presentacin de dicho PDT, y adems tambin debe haber presentado la declaracin jurada anual el I.R.
Aplicacin prctica 07
Empresa que suspende la aplicacin del coeficiente
La empresa Industrial Oriental S.A. Desea modificar el coeficiente de sus pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, para ello elabora sus estados financieros al 31 de
julio de 2012, y presenta el PDT 625 en el mes de setiembre de 2012, cuando ya
haba vencido el plazo para presentar la declaracin mensual de agosto de 2012 la
empresa tiene una utilidad contable de S/. 13,500 y se ha determinado adiciones
por S/. 8,500 y deducciones por S/. 28,000.
Los ingresos netos acumulados al mes de julio de 2012 son de S/. 1, 432,000.
Los ingresos gravados devengados del mes de setiembre de 2012 fueron de S/.
120,000.
Se pide determinar el nuevo coeficiente a utilizar
Solucin
En el presente caso, en vista que el PDT 625 se presenta en el mes de setiembre
cuando ya ha vencido el plazo para presentar la declaracin del pago a cuenta del
mes de agosto de 2012, la modificacin surte efecto a partir del pago a cuenta del
mes de setiembre de 2012 que ser declarado en el mes de octubre de 2012.
Determinacin de la Renta Neta y clculo del impuesto a la renta del semestre:
INSTITUTO PACFICO
41
S/.
13,500
Adiciones
8,500
Deducciones
-28,000
Renta Neta
I.R 30%
8.
A partir del pago a cuenta del mes de agosto de 2012 y sobre los resultados obtenidos en el Estado de resultados al 31 de julio, se podr aplicar a los ingresos netos
del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulte de dicho estado financiero, del 1.5%. De no
existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de los pagos
a cuenta.
Aplicacin prctica 8
Empresa que utilizar coeficiente en lugar del porcentaje de 1.5% y compensa prdidas por el sistema a).
La empresa Industrias Tex S.A. desea utilizar el coeficiente por ser menor al porcentaje, para los pagos a cuenta desde el mes de agosto a diciembre del ejercicio
2012, segn el balance acumulado al 30 de junio de 2012.
En el ao 2011 el resultado tributario fue prdida por S/. 12,690 que sern compensadas de acuerdo con el sistema a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Al 30 de junio de 2,012 la empresa cuenta con los siguientes Estados Financieros:
42
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
S/.
344,400
152,000
Mercaderas
117,000
160,000
-45,000
Total Activo
728,400
PASIVO
S/.
10,000
23,000
320,000
50,500
403,500
PATRIMONIO
S/.
Capital
253,000
Reservas
12,000
Resultados acumulados
Resultado del periodo
-35,600
95,500
Total Patrimonio
324,900
728,400
1,800,000
-570,000
1,230,000
Gastos de administracin
-345,000
Gastos de ventas
-752,900
Otros gastos
Otros ingresos gravables
Utilidad
-44,100
7,500
95,500
INSTITUTO PACFICO
43
Solucin
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo coeficiente:
S/.
Utilidad segn balance
95,500.00
Adiciones
25,300.00
Deducciones
-23,200.00
Renta Neta
97,600.00
6/12 prdida tributaria ao anterior
-6,345.00
Renta Neta antes de Particip.
91,255.00
Particip. De los trabajadores 10%
-9,125.50
Renta Neta Imponible
82,129.50
I.R 30%
24,638.85
En vista que la empresa ha optado por compensar las prdidas tributarias en base
al sistema a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puede
compensar 6/12 de dichas prdidas contra el total de la renta obtenida en base al
resultado al 30 de junio de 2012.
Determinamos el nuevo coeficiente:
Impuesto calculado a junio 2012:
Ingr. netos de enero a junio 2012:
24,639
1,807,500
0.0136
44
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO
45
CAPITULO IV
JURISPRUDENCIA E INFORMES RESPECTO A PAGOS
A CUENTA
1.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ciembre de 2002 y se deja sin efecto el valor. Se seala que si bien la recurrente omiti
efectuar el referido pago a cuenta (y por ello correspondera el cmputo de intereses
moratorios desde la fecha en que ste devena en exigible), la declaracin jurada
anual del impuesto fue presentada en la misma fecha que la declaracin del pago a
cuenta, por lo que se advierte que no se gener inters alguno por la referida omisin,
criterio contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11562-3-2010. Se indica que
si bien la declaracin jurada anual del impuesto fue sustituida, ello no enerva el hecho
de que mediante la declaracin original la recurrente determin inicialmente la obligacin principal ya que la presentacin de una declaracin jurada sustitutoria no implica
que deba desconocerse la existencia de la primera declaracin, criterio recogido en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01453-2-2009. Se revoca la resolucin de intendencia que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de intendencia que declar improcedente la solicitud de devolucin presentada respecto al pago
efectuado por concepto de pago a cuenta del Impuesto a la Renta de diciembre de
2002, a efecto que la Administracin proceda a su devolucin, pues al dejar sin efecto
el mencionado valor, se determina que el citado pago devino en indebido.
RTF: 02469-4-2012
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin contra la orden de
pago girada por intereses del pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Se seala
que si bien corresponda girar una resolucin de determinacin, el valor cumple con
todos los requisitos previstos por el artculo 77 desde que fue emitido por lo que
procede emitir pronunciamiento. Se seala que si bien la recurrente se encontraba
autorizada a llevar la contabilidad en dlares, cada uno de los componentes comprendidos en su declaracin del Impuesto a la Renta debieron ser convertidos a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio venta a la fecha de vencimiento
o de pago, lo que ocurriese primero, por lo que en el presente caso debi utilizarse
dicho tipo de cambio para la conversin en moneda nacional del impuesto resultante y ante la omisin en el pago de la referida deuda por parte de la recurrente,
proceda que a partir de la fecha de vencimiento se aplicara a la deuda convertida
en moneda nacional la Tasa de Inters Moratorio - TIM a que se refiere el artculo
33 del Cdigo Tributario y no la tasa de inters moratorio en dlares a la fecha de
pago, de conformidad con lo dispuesto por el Decreto Supremo N 151-2002-EF, por
lo que determinacin de la deuda por los intereses es arreglada a ley.
RTF N 17694-4-2012
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo a la base clculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, as como respecto al coeficiente aplicable para
su clculo, y en el extremo de las resoluciones de multa giradas por el numeral 1)
del artculo 178 del Cdigo Tributario debiendo dejarse sin efecto tales valores y
se confirmar en lo dems que contiene. Se seala que no corresponda considerar
INSTITUTO PACFICO
47
como ingresos gravados, y por ende, como base de clculo de los pagos a cuenta,
a los importes referidos al saldo neto positivo de los recargos efectuados a usuarios
del servicio de energa elctrica por concepto de Fondo de Compensacin Social
Elctrica - FOSE, al no formar parte de lo cobrado por la prestacin del servicio
de distribucin de energa elctrica y por no generar beneficio o ganancia alguna
para la recurrente, y respecto a las resoluciones de multa por estar vinculadas a las
citadas resoluciones de determinacin y por no proceder que se considere como
variable en el clculo de la sancin la modificacin del coeficiente en los pagos a
cuenta materia de anlisis.
RTF: 01031-3-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra unas
resoluciones de determinacin y unas resoluciones de multa giradas por el Impuesto General a las Ventas de los perodos enero a diciembre de 2005, pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de abril y diciembre de 2005 y por la comisin de las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 178 y el numeral 5 del artculo
177 del Cdigo Tributario. Se indica con relacin a los reparos al crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas por operaciones no reales, no se sustentan en la
inexistencia de las operaciones de compra propiamente, sino en que los verdaderos
proveedores de las mercaderas son sujetos distintos a aqullos que emitieron los
comprobantes de pago observados, y que aun cuando la recurrente demostr la
utilizacin de medios de pago en ciertas operaciones de compra bajo examen, no
cumpli con el requisito previsto en el punto ii) del inciso b) del numeral 15.4 del artculo 6 del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se seala que
del anlisis del conjunto de las pruebas actuadas se concluy que la recurrente no
cumpli con todos los requisitos establecidos por las normas del Impuesto General
a las Ventas a fin de convalidar el crdito fiscal. Asimismo, se confirman las resoluciones de determinacin por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (al modificarse
el Saldo a Favor Materia del Beneficio, que a su vez origin indebidas compensaciones aplicadas a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a
los meses de abril y diciembre de 2005) y las resoluciones de multas vinculadas con
los valores girados por el Impuesto General a las Ventas cuyo repar se confirm.
finalmente se confirma la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 177 dado que la recurrente no cumpli con proporcionar la
documentacin requerida por la Administracin.
RTF: 00798-5-2012
Se declara suspender el procedimiento de apelacin en el extremo referido al Reparo por coeficiente para la determinacin de los pagos a cuenta de marzo a agosto de
2001 contenidas en las Resoluciones de Determinacin as como en la Resolucin
de Multa, debiendo la Administracin proceder conforme a lo indicado en la pre48
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
49
a las Ventas de los perodos julio a noviembre de 1996, Contribucin al FONAVI Cuenta Propia de los perodos setiembre, noviembre y diciembre de 1997, enero,
febrero y agosto de 1998, y Aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud correspondientes a los perodos diciembre de 1998 y enero a agosto de 1999, toda vez que a la fecha de la presentacin de la solicitud de prescripcin
dicha deuda se encontraba prescrita. Se confirma la apelada que declar infundada
la reclamacin interpuesta contra la denegatoria ficta de la solicitud de prescripcin
respecto de las deudas por Impuesto a la Renta de Personas Naturales de los ejercicios 1998 y 2000, Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio 1996,
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los meses setiembre de 1997 y mayo de 2000, Impuesto General a las Ventas del perodo enero de
1997, Aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud de los
perodos abril, mayo, agosto a octubre de 1996, marzo, mayo, junio, noviembre y
diciembre de 1997, enero a marzo, mayo a noviembre de 1998, Impuesto Extraordinario a los Activos Netos(IEAN) de los perodos noviembre de 1997 y julio de 1998,
e Impuesto Extraordinario de Solidaridad de los perodos febrero, abril y mayo de
2000, toda vez que se encuentra acreditado que a la fecha de la presentacin de
la solicitud de prescripcin no haba prescrito dicha deuda, al verificarse actos de
interrupcin y/o suspensin del cmputo del plazo de prescripcin.
RTF: 00081-1-2012
Se remiten los actuados a la Administracin Tributaria para que proceda conforme a
lo expuesto en la presente resolucin, toda vez que de la revisin de las rdenes de
pago se advierte que no corresponden a la autoliquidacin efectuada por el recurrente ni
precisa los fundamentos en los que se sustentara la liquidacin contenida en stas, no
obstante, de la resolucin apelada se verifica que la Administracin las gir como resultado de reliquidar las citadas declaraciones juradas presentadas por los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de mayo a julio de 2005, precisando las razones de su proceder.
En ese sentido, la Administracin al resolver la reclamacin ha convalidado los valores
impugnados, al sealar el fundamento por el cual se desconoci la liquidacin efectuada
por el recurrente, de conformidad con lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo
109 del Cdigo Tributario, sin embargo ello ha significado privarle de una instancia en
el procedimiento contencioso tributario, por lo que procede que la Administracin d
trmite de reclamacin a la apelacin interpuesta contra la resolucin de intendencia, a
fin de que aquella pueda ejercer su derecho de defensa y que sta emita nuevo pronunciamiento teniendo en cuenta los extremos cuestionados en dicho recurso.
RTF: 00387-1-2012
Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de multa giradas por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 5
del artculo 176 del Cdigo Tributario, por cuanto se encuentra acreditado en autos
50
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
51
RTF N 2760-5-2006
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto
mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora a que se refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo N 774, modificado por la Ley N 27034.
RTF: 01708-5-2005
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra la Orden de
Pago girada por los intereses del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero
de 2001, pues de acuerdo con las normas aplicables a la recurrente en virtud del
Convenio de Estabilidad Tributaria suscrito con el Estado Peruano en 1998, y segn
reiteradas resoluciones de este Tribunal, como las R.T.F. Ns. 894-5-97 y 04115-2001, recadas en casos cuya normatividad aplicable era la misma que para el
caso de autos, la omisin a la presentacin del Formulario N 125 prevista en la
Resolucin de Superintendencia N 080-95/SUNAT en el mes en el que se produca
la modificacin del porcentaje a efecto de la determinacin del pago a cuenta, no
poda restringir un derecho reconocido por la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez
que dicho requisito no poda ser entendido como constitutivo de derechos, sino ms
bien como una obligacin de carcter formal, cuyo incumplimiento era sancionable
conforme a las normas del Cdigo Tributario, concluyndose por tanto que la presentacin del Formulario N 125 no constitua requisito para la validez de la modificacin del porcentaje efectuada por la recurrente para efecto del pago a cuenta del
mes de enero de 2001.
RTF: 04636-4-2004
Se confirma la apelada emitida en cumplimiento de RTF anterior, respecto a la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, sealndose que no
corresponde efectuar ajuste alguno de los mismos al haberse cancelado con posterioridad al mes de cierre del balance mediante un fraccionamiento. Se revoca la
apelada en relacin a la compensacin del pago a cuenta del mes de diciembre de
1995 (no aplicado al ejercicio 1995 por extemporneo) contra la deuda correspondiente al Impuesto a la Renta del ejercicio 1996 determinada por la Administracin,
puesto que si bien no puede considerarse como crdito contra el Impuesto a la
Renta de 1996, al tratarse de un pago indebido debe ser compensado por la Administracin, por lo que corresponde que la Administracin realice la compensacin y
reliquide el adeudo.
RTF: 00572-2-2004
52
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
2.
INFORME N. 184-2013-SUNAT/4B0000
1. La normativa del Impuesto a la Renta no ha previsto una formalidad en particular
para el acogimiento a uno de los mtodos a que se refiere el artculo 63 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que los contribuyentes pueden hacerlo por
cualquier medio.
En consecuencia, aun cuando la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
constituya, por excelencia, el medio por el que se exterioriza la eleccin del mtodo,
de no haberse presentado la referida declaracin o de existir discordancia entre el
acogimiento que fluye de esta y del exteriorizado por otros medios, corresponder a
la Administracin Tributaria valorar, en cada caso concreto, la preeminencia de los
medios que acrediten el mtodo al cual se acogi.
2. Las disposiciones de los incisos a), b) y c) del artculo 36 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta son de aplicacin nicamente para efectos de la determinacin de los pagos a cuenta, aun cuando el segundo y tercer prrafos del inciso
a) establezcan reglas para la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable.
3. La NIC 11 resulta aplicable para determinar la renta del ejercicio gravable de
acuerdo con el mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, en tanto permite determinar los importes cobrados o por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra, as como los costos correspondientes a
tales trabajos.
4. Para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de los contribuyentes
acogidos al mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el caso de obras que requieran la presentacin de valoriINSTITUTO PACFICO
53
zaciones:
a) No se ha previsto formalidad alguna para la acreditacin de los trabajos ejecutados en el mes y la valorizacin de estos; correspondiendo a la Administracin
Tributaria valorar, en cada caso concreto, la suficiencia de los medios probatorios
ofrecidos por los contribuyentes.
b) Los contribuyentes debern cumplir con declarar y cancelar sus pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta dentro de los plazos previstos en el TUO del Cdigo Tributario; para lo cual, a efecto de cumplir cabalmente con esa obligacin, debern
realizar oportunamente la valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes por el
cual se efectuar dicho pago a cuenta.
INFORME N. 009-2012-SUNAT/2B0000
1. La sociedad absorbente, obligada al pago de las cuotas del ITAN a cargo de la
absorbida, tiene el derecho de considerar como crdito contra sus pagos a cuenta o
pago de regularizacin de su Impuesto a la Renta los montos que hubiere cancelado correspondientes a dichas cuotas del ITAN.
2. Para que la empresa absorbente aplique como crdito contra sus pagos a cuenta
o de regularizacin del Impuesto a la Renta los montos cancelados por concepto de
ITAN a cargo de la absorbida, o de corresponder, solicite su devolucin, debe observar los requisitos y exigencias sealadas en las normas que regulan este impuesto.
INFORME N. 045-2012-SUNAT/4B0000
Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas para la determinacin del coeficiente aplicable para el clculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
INFORME N 095-2012-SUNAT/4B0000
A partir del ejercicio gravable 2013:
1.
54
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
A partir del periodo mayo y solo hasta el periodo julio de cada ejercicio
gravable, los contribuyentes a los que correspondera determinar sus pagos
a cuenta por dichos periodos aplicando el 1,5% pueden ejercer la opcin
prevista en el acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
A partir del periodo agosto y solo hasta el periodo diciembre de cada ejercicio gravable, los contribuyentes pueden ejercer la opcin prevista en el acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben aplicar el coeficiente obtenido del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, pudiendo suspender sus pagos a cuenta
nicamente si en el referido estado financiero no se obtiene impuesto calculado.
INFORME N 087-2012-SUNAT/4B0000
1.
A partir del periodo tributario agosto de 2012, los contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible en el ejercicio anterior, se encuentran obligados a abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el
monto que resulte mayor de la comparacin de las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del primer prrafo
del artculo 85 del TUO de la Ley del Impu esto a la Renta.
2.
A partir del perodo tributario agosto de 2012, los contribuyentes que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior deben determinar sus
pagos a cuenta aplicando el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
INSTITUTO PACFICO
55
3.
Por los perodos agosto a diciembre de 2012, los contribuyentes pueden optar por efectuar sus pagos a cuenta aplicando a los ingresos netos del mes
el coeficiente que resulte de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos obtenidos del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012.
De no existir impuesto calculado segn el referido estado de ganancias y
prdidas, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
4.
56
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
57
58
ACTUALIDAD EMPRESARIAL