Defensa Fiscal

ltimas reflexiones sobre la contabilidad

electrnica y la nueva procedencia
del juicio de amparo
Tania Joanne Gonzlez Covarrubias

El pasado 1 de julio de 2014 entr en vigor la fraccin IV del artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
conforme a la cual los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad, debern ingresar de manera
mensual, su informacin contable a travs de la pgina del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), de
conformidad con las reglas de carcter general (Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) que se emitan para tal
efecto, es decir, se dej en manos de la autoridad fiscal la determinacin del alcance e implicaciones de la
obligacin.

Para ello, mediante publicaciones en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 4 y 11 de julio, 16 de octubre, 13 de
noviembre, 18 y 27 de diciembre, todos de 2014, se defini lo siguiente:

Fecha de publicacin

Disposicin emitida

Contenido

4 de julio de 2014

Reglas I.2.8.6 y I.2.8.7,

RMF

Se fija el alcance del artculo 28, fraccin IV del

CFF en cuanto a la informacin materia de envo

11 de julio de 2014

Anexo 24, RMF

Especificaciones en cuanto a la manera en que

deber enviarse la informacin

16 de octubre de 2014

Reglas I.2.8.1.6 y
I.2.8.1.7, RMF

Modificacin a las fechas de envo de la

contabilidad

13 de noviembre de 2014

Artculo 22, fraccin IV,

Ley de Ingresos de la
Federacin (LIF)

Ampliacin de plazo a 2015 para ingresar la

contabilidad de acuerdo con el calendario que fije
el SAT

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18 de diciembre de 2014

Reglas I.2.8.1.6 a
I.2.8.1.9 y I.2.8.15, RMF

Calendario definitivo respecto al envo de la

contabilidad

27 de diciembre de 2014

Anexo 24, RMF

Especificaciones en cuanto a la manera en que

deber enviarse la informacin

5 de enero de 2015

Anexo 24, RMF

Modificaciones

De las publicaciones anteriores, finalmente, la LIF estableci el punto de partida para el envo de la contabilidad, que
sera 2015, lo que en principio gener duda de si tal determinacin implicaba si en 2015 se enviara la informacin
de 2014 o si el inicio de la obligacin comenzara a partir de 2015, con informacin de 2015.
Con las reglas de carcter general publicadas en el sitio electrnico del SAT, se disip la duda anterior, pues nada se
menciona respecto a la contabilidad de 2014, concluyndose que la obligacin de enviar la contabilidad electrnica
comenzara a partir de 2015 y 2016 (dependiendo del tipo de persona y monto de los ingresos que se hubieren
percibido en el ejercicio de 2013), y respecto de la informacin de dichos ejercicios, quedando cerrado 2014, cuya
contabilidad no ser materia de envo.
Mientras tanto, un primer grupo de contribuyentes instauraron el juicio de amparo, tomando como base la entrada en
vigor del artculo 28, fraccin IV del CFF el 1 de julio de 2014. Sin embargo, como es de conocimiento general,
los contribuyentes tienen una segunda oportunidad de interponer el medio de defensa dentro de los primeros quince
das a partir del primer acto de aplicacin (primer envo de la contabilidad).
Debe sealarse que si bien se cuenta con esta segunda oportunidad para interponer el amparo, un solo envo de la
contabilidad significa proveer a la autoridad de informacin valiosa y confidencial a la que constitucionalmente no
tiene derecho, y que compete nicamente a la empresa, toda vez que el catlogo de cuentas, la balanza de
comprobacin y las plizas respectivas contienen informacin financiera que no necesariamente tiene que ver con
el cumplimiento de obligaciones fiscales, que es la nica informacin a la que puede acceder la autoridad.
Por lo anterior, consideramos importante sealar que, atendiendo a las nuevas reglas del SAT publicadas el pasado
18 de diciembre de 2014, no se descarta la posibilidad de considerar que las modificaciones sufridas a la RMF
que establecen las reglas definitivas en cuanto al cumplimiento de la obligacin, permiten impugnar en carcter

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de autoaplicativa esta obligacin, es decir, acudiendo en amparo sin necesidad de tener que realizar un
primer envo, lo que supone la gran ventaja de conservar la informacin contable de la empresa con el carcter
de confidencial y con la reserva debida. La interposicin del amparo en este caso deber realizarse dentro del plazo de
30 das contados a partir de la publicacin de Sptima Resolucin de Modificaciones a la RMF para 2014.

Es importante aclarar, que no es procedente considerar la RMF para el ejercicio de 2015 como un nuevo acto que
genere el derecho de impugnacin va amparo ya que dicha resolucin nada establece en materia de contabilidad
electrnica.
En adicin a lo anterior, se formulan los siguientes planteamientos a manera de premisas bsicas que permitan al
contribuyente decidir sobre la conveniencia y necesidad de la interposicin del juicio de amparo:

1.

La obligacin general se contempla en el CFF pero las bases para encontrarse en posibilidades de dar
cumplimiento a la misma se proveen en la esfera administrativa a travs de la RMF.

2.

Como consecuencia de lo anterior, tanto las reglas aplicables como el anexo 24 y las dems que se emitan
o lleguen a emitirse son materia de modificacin o derogacin a voluntad de la autoridad, por lo que la
autoridad podr ampliar la documentacin e informacin materia de envo en cualquier momento.

3.

Sin importar lo fcil que los sistemas informticos hagan el cumplimiento de la obligacin, el artculo 28,
fraccin IV del CFF permite a la autoridad conocer informacin a la que no est autorizada para conocer y
que servir a dicha autoridad para estar al tanto de la identidad de sujetos relacionados del contribuyente
para efectos, por ejemplo, de responsabilidad solidaria, si el contribuyente tiene bienes o quines son sus
acreedores para efectos de embargo, adems de planear actos de fiscalizacin, lo que el contribuyente debe
evitar en todo momento.

4.

El concepto de contabilidad, conforme al CFF, constituye un concepto ampliado de manera forzada que le
otorga a la autoridad fiscal carta blanca para decidir qu informacin ser materia de requerimiento y revisin.

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Conforme a ello, resulta que hasta el momento la publicacin de las nuevas reglas de diciembre de 2014 genera una
ltima oportunidad del contribuyente para impugnar, en carcter de autoaplicativas, las disposiciones que
establecen la obligacin en cita, lo que le permitir no estar obligado a enviar la contabilidad hasta en tanto
no se resuelva en definitiva el medio de defensa, ya que la Suprema Corte de Justicia, ha determinado que resulta
procedente conceder la suspensin en contra de la obligacin de enviar la contabilidad.

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5.

El envo de la contabilidad en trminos del artculo 28, fraccin IV del CFF y la RMF en general constituye un
exceso de facultades a favor de la autoridad pues a la fecha ya cuenta con facultades expeditas para realizar
actos de fiscalizacin y comprobar el cumplimiento de obligaciones fiscales.

6.

Se dice que el envo de la contabilidad es una mera formalidad considerando que con los comprobantes
fiscales digitales por Internet (CFDI) la autoridad conoce todo del contribuyente, lo que en realidad
es inexacto pues no todo lo que se hace constar en CFDI tiene efectos fiscales, por lo que para determinar
obligaciones a cargo del contribuyente, la autoridad requiere informacin adicional que nicamente debe
allegarse a travs de un procedimiento de fiscalizacin y que pretende allegarse de manera permanente a
travs del envo del catlogo de cuentas, la balanza de comprobacin que, se insiste, contienen informacin
no fiscal de carcter confidencial.

7.

La contabilidad electrnica pretende dar paso a las revisiones electrnicas, reduciendo y limitando la garanta
de audiencia que se le concede al contribuyente en los procedimientos de fiscalizacin actuales.

Por lo precisado anteriormente, debe evaluarse a fondo la posibilidad y necesidad de instaurar los medios de
defensa a efecto de proteger la informacin financiera que solo compete a la empresa y al empresario, y sin
perder de vista que lo que est en juego va mucho ms all del costo financiero y administrativo que implica para
la empresa cumplir con la obligacin de enviar la contabilidad.

L.D. Tania Joanne Gonzlez Covarrubias

taniajgc@tjabogados.com.mx
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