CALCULO IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA

CASO PRACTICO N 01
Trabajador percibe rentas de quinta categora en forma fija y rentas de cuarta categora
Enunciado:
Una personal natural percibe desde el mes de Marzo 2009 rentas de quinta categora al ingresar a laborar desde
el primer da calendario de dicho mes en una entidad empresarial
Se sabe que la persona ingres a laborar con una remuneracin mensual de S/. 2,900 y que de Enero a Febrero
dicha persona se encontraba realizando labores independientes en otra entidad emitiendo Recibos de
Honorarios por S/ 4,000 cada mes sobre los cuales se efectuaron las retenciones establecidas por Ley
(Retencin = 8,000 x 10% = 800)
Solucin:
En el presente caso, la proyeccin de rentas de quinta categora se efectuar desde Marzo a Diciembre, ya que
durante los meses de Enero y Febrero dicha persona perciba rentas de otra naturaleza (cuarta categora).
Asimismo, cabe referir que la retencin de quinta categora se debe efectuar sobre el total de la renta percibida
en cada mes
(*) Desarrollo del Caso Prctico 01 esta en el archivo anexo de Excel (con formulas para mejor
entendimiento)
Notas:
(1) La gratificacin del mes de Julio 2009 corresponde a S/. 1,933.33 (2,900/6m*4m), dado que el
trabajador ingreso a laborar en el mes de Marzo 2009
(2) La bonificacin extraordinaria se calcula sobre la gratificacin percibida y se computa a partir del mes
en que se percibe para la retencin de quinta categora no procediendo su proyeccin. As la
bonificacin del mes de Julio que ha sido percibida por el trabajador en dicho periodo se considera a
partir de dicho mes; mientras que la correspondiente a Diciembre se imputa en dicho periodo
(Diciembre)
Bonificacin Extraordinaria 07/2009 = ( 2,900 / 6m x 4m)x 9% Essalud = 174 )
Bonificacin Extraordinaria 12/2009 = ( 2,900 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 261 )
(3) Las gratificaciones ordinarias y las bonificaciones extraordinarias, una vez percibidas, se incorporaran
como parte de las remuneraciones percibidas en periodos anteriores (11,600+2,900+1933+174 =
16,607) sea Sueldo mensual + Ra. Remuneracin anterior acumulada + Bonificacin extraordinaria
Cabe indicar que las rentas percibidas durante los meses de cuarta categora se consideran parte de las rentas de
trabajo, por el cual se computarn en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, a fin de establecer el
saldo por regularizar
DETERMINACION

2009

RENTA NETA

UIT = 3,550

IMPONIBLE

7 UIT / 14= 1,775

7 UIT = 24,850
RENTA BRUTA (RB)
DEDUCCION (20% RB)

107

8,000

-1,600

(Honorarios Enero y Febrero 2009 = 4,000 + 4,000)

RENTA NETA

6,400

OTRA RENTA 4ta CATEG.

108

TOTAL RENTA 4ta CATEG.

6,400

TOTAL RENTA 5ta CATEG.

29,000 Remuneracin Anual Percibida

4,833 Gratificacin Ordinaria por percibir

111

34,268

TOTAL RTA 4ta Y 5ta CATEG.

40,668

DEDUCCION 7 UIT

-24,850

RENTA NETA IMPONIBLE

15,818

435 Bonificaciones Extraordinarias Ley N 29351

34,268

(-) IMPTO TRANSACCIONES FINAC

RENTA NETA IMPONIBLE de TRABAJO

15,818

IMPTO RENTA S/ ESCALA 15%

120

2,373

S.A.F. EJERCICIO ANTERIOR

125

PAGO DIRECTO I.Rta 4ta CATEG

127

IMPTO RETENIDO 4ta CATEG.

130

-800

IMPTO RETENIDO 5ta CATEG.

131

-1,413

OTROS PAGOS DIRECTOS MENSUAL

128

(Retencin 10% de 8,000 = 800)

Impuesto Retenido ao 2009

SALDO POR REGULARIZAR :

A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE

141

A FAVOR DEL FISCO

142

160

Conforme a esta determinacin, la persona natural deber regularizar S/. 160 como resultado de sus rentas de
trabajo 2009

CASO PRACTICO N 02
Trabajador percibe rentas de quinta categora y percibe incremento en su retribucin
Enunciado:
Una persona ingres a laborar a una entidad en el mes de Enero de 2009 percibiendo una retribucin de S/.
1,500 en el mes de Agosto dicha persona obtuvo el ttulo profesional de Contador Pblico, por lo cual la entidad
empleadora le comunic que a partir del 01 de Setiembre su retribucin se incrementar a S/ 4,000. Se desea
conocer los clculos correctos de retenciones de quinta categora durante cada uno de dichos meses
Solucin:
En el presente caso se puede apreciar que durante los meses de Enero a Agosto, el trabajador no se encontrar
afecto a retenciones de quinta categora toda vez que la proyeccin de su retribucin de quinta categora no
supera las 7 UIT. No obstante a partir del mes de Setiembre con su incremento de remuneracin si se resultar
afecto a las retenciones de quinta categora tal como se muestra a continuacin:
(*) Desarrollo del Caso Prctico 02 esta en el archivo anexo de Excel (con formulas para mejor
entendimiento)
Notas:
(1) La gratificacin del mes de Diciembre 2009 corresponder a S/. 4,000, dado que se considera la
remuneracin que percibe el trabajador en la oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio, es
decir primera quincena de Diciembre.
(2) La bonificacin extraordinaria se calcula sobre la gratificacin percibida y se computa a partir del mes
en que se percibe para la retencin de quinta categora no procediendo su proyeccin.

Bonificacin Extraordinaria 07/2009 = ( 1,500 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 135 )

Bonificacin Extraordinaria 12/2009 = ( 4,000 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 360 )
(3) Las gratificaciones ordinarias y bonificacin extraordinaria una vez percibidas se incorporan como
parte de las remuneraciones percibidas en periodos anteriores (9,000+1,500+1,500+135 = 12,135)

CASO PRACTICO N 03
Trabajador percibe rentas variables
Enunciado:
El gerente de una empresa ingres a laborar el 02 de Enero de 2009 percibiendo rentas variables. Se desea saber
si las retenciones de quinta categora efectuadas se encuentran en forma correcta considerando que la entidad
ha optado por promediar sus remuneraciones. Las rentas variables han sido de la siguiente manera:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio

2,200
3,000
2,000
3,000
2,300
2,100

Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

2,500
2,200
2,200
2,000
2,500
2,600
28,600

Solucin:
En el caso de la empresas que abonen a sus trabajadores remuneraciones variables debern efectuar el
clculo de las retenciones del impuesto a la renta de quinta categora de acuerdo al procedimiento
establecido en el inciso a) del Articulo 41 del reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta , el
cual detallamos a continuacin:
1. Se aplicar el procedimiento previsto en el articulo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, referente al procedimiento que se debe desarrollar a efectos de realizar el clculo mensual de las
retenciones del Impuesto a la renta de quinta categora, no obstante a efectos de determinar la
remuneracin mensual, el empleador podr optar por considerar como remuneracin mensual el
promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos posteriores.
La opcin deber formularse al practicar la retencin corresponde al primer mes del ejercicio gravable y
deber mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
Si la incorporacin ocurre con posterioridad al 01 de Enero del 2009, el empleador deber practicar la
retencin solamente despus de transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la fecha de
incorporacin del trabajador.
2. Para el clculo del promedio as como de la remuneracin anual proyectada, no se debern
considerar las gratificaciones ordinarias al cual tiene derecho el trabajador.
3. Al resultado obtenido se le agregar las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su
caso las participaciones de los trabajadores, que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el
mes de la retencin.
En virtud de lo antes expuesto a continuacin se procede a determinar la retencin de quinta categora que
debi efectuarse bajo la opcin del promedio de Remuneracin y considerando que el trabajador se ha
incorporado con posterioridad al 01 de Enero.

(*) Desarrollo del Caso Prctico 03 esta en el archivo anexo de Excel (con formulas para mejor
entendimiento)
Notas:
(1) La remuneracin promedio se obtiene de sumar la retencin del mes ms retenciones de meses
anteriores y el resultado dividido entre 3
(2) En los meses de Enero y Febrero no se efecta retencin dado que an no ha alcanzado tres meses
completos. No obstante entendemos que igualmente se debe considerar el factor de divisin para
determinar la retencin a partir del mes de Marzo de 2009.
(3) Las gratificaciones ordinarias una vez percibidas se computan para efectos de la retencin y en los
meses siguientes se incorporan como parte de las remuneraciones percibidas en periodos anteriores.
Gratificacin Ordinaria 07/2009 = ( 2200+3000+2000+3000+2300+2100 = 14,600) / 6 = 2,433
Gratificacin Ordinaria 12/2009 = ( 2500+2200+2200+2000+2500+2500 = 14,000) / 6 = 2,333
(4) La bonificacin extraordinaria se calcula sobre la gratificacin percibida y se computa a partir del mes
en que se percibe para la retencin de quinta categora no procediendo su proyeccin.
Bonificacin Extraordinaria 07/2009 = ( 2,433 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 219 )
Bonificacin Extraordinaria 12/2009 = ( 2,333 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 210 )

CASO PRACTICO N 04
Gratificacin por Navidad y Bonificacin extraordinaria
Enunciado:
Trabajador en el ejercicio nicamente ha percibido un sueldo mensual de S/. 3,000, ms la bonificacin
extraordinaria la que para efectos de la retencin se considera a partir del mes en que se percibe.
Solucin:
La gratificacin por navidad constituye un beneficio del trabajador bajo los lineamientos establecidos por la
NIC 19 Beneficios a los trabajadores. Sobre el particular, el prrafo 3 de la aludida NIC, reza que dicho
beneficio puede generarse debido a una exigencia legal, vale decir, por una norma jurdica.
Por su parte, de conformidad con lo establecido por el articulo 3 de la Ley N 23951, el monto que realizaban
los empleadores por concepto de ESSALUD respecto de las gratificaciones, ser ahora abonado a los
trabajadores bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria comprendindose sta bajo los alcances de la
NIC 19
Al respecto, cabe indicar que para el caso concreto de la gratificacin, as como de la bonificacin
extraordinaria el reconocimiento de dichos conceptos se efecta sobre la base de lo devengado considerndose
adems que se trata de un beneficio de corto plazo. En ese sentido, conforme el trabajador adquiera el derecho a
la gratificacin, as como a la bonificacin y por ende surja el pasivo u obligacin para la empresa, se debe
reconocer el gasto, supuesto que en el caso especfico bajo anlisis ocurre en forma mensual.
En lo referente al Impuesto a la renta de quinta categora, tanto la gratificacin ordinaria como la bonificacin
extraordinaria se sujetar a la retencin del Impuesto a la Renta, segn corresponda.
A continuacin mostramos el tratamiento contable a otorgar a la gratificacin ordinaria y bonificacin
extraordinaria utilizando las cuentas del PCGE y el clculo de la retencin de quinta categora.

CASO PRACTICO N 05
RETENCION DE QUINTA CATEGORIA EN EXCESO A TRABAJADORES
Enunciado:
La empresa E & M Asociados SC con fecha 26/07/2007 realiza el anlisis de sus cuentas al mes de Junio de
2007 y advierte que existe un exceso de retencin respecto de las rentas de quinta categora de dos de sus
trabajadores, uno de los cuales ces el 30/06/2007. Considerando los siguientes datos adicionales:
Trabajadores

Remuneracin

Yolanda Murillo Fernndez

Cecilia Alburquerque Paz

RETENCION A JUNIO
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

Enero

Junio

Total

5,000.00
4,000.00

573.13
398.13

573.13
398.13

573.13
398.13

573.12
398.12

573.12
398.12

673.12
0.00

3,538.75
1,990.63

9,000.00

971.26

971.26

971.26

971.24

971.24

673.12

5,529.38

(*) Desarrollo del Caso Prctico 05 esta en el archivo anexo de Excel (con formulas para mejor
entendimiento)
Solucin:
1. TRABAJADOR ACTIVO (Retencin en exceso por error).- Como vemos la retencin exceso de la
Trabajadora Yolanda Murillo, se da como consecuencia de un error en el clculo respecto al periodo
Junio, declarado y pagado en el PDT 600 en el mes de Julio segn el cronograma de vencimiento. Dado
que la trabajadora sigue laborando en la empresa, sta deber regularizar dicha situacin devolvindole
el importe retenido en exceso y al mismo tiempo solicitar a Sunat la devolucin del tributo pagado
dems. Cabe mencionar que la empresa en forma opcional puede renunciar al derecho de devolucin por
Sunat y de ser as, considerar el exceso retenido como un gasto; no obstante su obligacin de devolver al
trabajador la retencin indebida.
Contablemente por el derecho a solicitar a la Sunat el exceso pagado y por la obligacin que tiene por
pagar al trabajador, deber efectuar el siguiente registro:
REGISTRO CONTABLE
16

41

DEBE

CUENTAS x COB DIVERSAS

16.2 Reclamos a Terceros
REMUNERAC y PART X PAGAR
41.1 Remuneraciones por Pagar

JULIO
HABER

100.00
100.00
100.00

26/07/2007 Por la provisin de la Obligacin

del pago al trabajador y el derecho a devolucin
100.00

100.00

En la oportunidad en que devuelva al trabajador cancela su obligacin tal como se muestra:

REGISTRO CONTABLE
41

REMUNERAC y PART X PAGAR

41.1 Remuneraciones por Pagar

DEBE

JULIO
HABER

100.00
100.00

10

CAJA Y BANCOS
10.4 Cuentas Corrientes
X/X Por la devolucin al trabajador del exceso
retenido

100.00

100.00

100.00

Si la empresa decide solicitar la devolucin a Sunat y asumiendo que sta le devuelve en efectivo, por la
recepcin del cheque deber efectuar el siguiente asiento contable:
REGISTRO CONTABLE
10
16

CAJA Y BANCOS
10.4 Cuentas Corrientes
100.00
CUENTAS x COB DIVERSAS
16.2 Reclamos a Terceros
X/X Por el importe devuelto por Sunat

DEBE

JULIO
HABER

100.00
100.00

100.00

100.00

Para lo anterior, la empresa deber primero rectificar la declaracin periodo de Junio 2007 para
poder solicitar la devolucin a la Sunat por pago indebido o en exceso a travs del formulario
4949. El procedimiento a seguir para dicha devolucin lo encontraremos en el numeral 16 del
TUPA-SUNAT aprobado mediante Decreto Supremo N 012-2005-EF.
Por otro lado de no solicitar dicha devolucin, nos encontraramos frente a un acto de liberalidad
tomado por la empresa por tanto el gasto originado por dicha retencin en exceso no seria
deducible tributariamente, tal como lo seala el literal d) del articulo 44 del TUO del Impuesto a
la Renta

2. TRABAJADOR CESADO (Retencin en exceso por error involuntario).- Respecto a la trabajadora

Cecilia Alburqueque considerando que el vinculo laboral con la empresa culmino en Junio resulta
correcto que no se hubiera retenido quinta categora dado que ha dicha fecha se tiene lo siguiente:
DETALLE
REMUNERACION DE ENERO A JUNIO
S/ 4,000 x 6, + FRATIFICACION TRUNCA
y VACACIONES TRUNCAS
( - ) 7 UIT
RENTA NETA
IMPUESTO 15%
( - ) RETENCIONES EFECTUADAS
DE ENERO A JUNIO
RETENCION EFECTUADA EN EXCESO

SOLES
30,000.00

-24,150.00
5,850.00
877.50
-1,990.63
-1,113.13

Como podernos darnos cuenta se ha retenido en exceso al trabajador la suma de S/ 1,113.13, que la
empresa deber devolverle. De conformidad con el literal a) del articulo 42 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta las retenciones en exceso por rentas de quinta categora, que resulten de la
liquidacin correspondiente al mes en que se opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del
vnculo laboral antes del cierre del ejercicio, generan las siguientes operaciones:
a) Devolverle al trabajador el exceso retenido; y

b) Compensar dicha devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el
referido mes haya practicado a otros trabajadores; de no poder realizado, podr optar por aplicar
la parte no compensada:
A la retencin que por los meses siguientes debe efectuar a otros trabajadores; o
Solicitar su devolucin a la Sunat. Consecuencia de lo anterior la empresa deber
efectuar un asiento similar al primer caso analizado, donde reconocer tanto su derecho a
devolucin como su obligacin con el trabajador:
REGISTRO CONTABLE
16
46

CUENTAS x COB DIVERSAS

16.2 Reclamos a Terceros
1,113.13
CUENTAS x PAGAR DIVERSAS
46.9 Otras ctas x pagar diversas
X/X Por la provisin de la obligacin del pago
al trabajador y el derecho a solicitar la
devolucin a Sunat

DEBE

HABER

1,113.13
1,113.13

1,113.13

1,113.13

Por la devolucin al trabajador de la retencin en exceso, deber efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE
46
10

CUENTAS x PAGAR DIVERSAS

46.9 Otras ctas x pagar diversas
1,113.13
CAJA Y BANCOS
10.4 Cuentas Corrientes
X/X Por la devolucin al trabajador por la
retencin en exceso

DEBE

HABER

1,113.13
1,113.13

1,113.13

1,113.13

Siendo concordantes con lo dispuesto por el literal a) del articulo 42 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, la empresa en primera instancia deber aplicar su derecho contra las retenciones
efectuadas a sus otros trabajadores, as suponiendo que por el mes de Julio 2007 las retenciones
efectuadas a stos ascienden a S/ 1,000 deber efectuar el siguiente asiento contable:
REGISTRO CONTABLE
40

16

TRIBUTOS POR PAGAR

40.1 Gobierno Central
40.17 Impuesto a la Renta
40.175 Quinta Categoria
1,000.00
CUENTAS x COB DIVERSAS
16.2 Reclamos a Terceros
X/X Por la aplicacin del crdito contra el
Impuesto a la Renta del mes de .

DEBE

HABER

1,000.00

1,000.00

1,000.00

1,000.00