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Universidad Tecnolgica de Acapulco

Antologa
Materia: Presupuestos
Profesor de Asignatura:
M.C. Aarn Romero del Campo
Carrera: T.S.U. en Desarrollo de Negocios
rea Mercadotecnia
Semestre: Enero Abril 2015

Presupuestos

U.T. Acapulco

Presupuestos
Unidad I Fundamentos de costos
La expresin costos, en tanto expresin de valor, se emplea para designar lo que cuesta un producto o un lo que cuesta
fabricar un bien o el monto de una inversin. Tambin se habla de costo econmico o de costo social, de costo
cuantificable y de costo no cuantificable, de costo de produccin y de costo de no produccin.
En la produccin fabril el costo es fcilmente distinguible del gasto, por cuanto al primero corresponden las erogaciones
relacionadas directamente con el producto y al gasto corresponden las erogaciones necesarias para hacer posible la
fabricacin y comercializacin de los productos.
En tal sentido el costo de produccin lo integran tres elementos principales: la materia prima, la mano de obra y otros
costos de fbrica. Anlogamente, el gasto tiene tambin una triple composicin: los gastos de comercializacin, los de
administracin y los de financiamiento. A los gastos se les suele denominar costos de no produccin.
Resumen de expresiones de costos
Expresin
Significado
Materia prima
Material directo para la produccin.
Mano de obra
Trabajo directo en el rea de produccin.
Costo o Gasto de Fbrica
Material indirecto, trabajo indirecto, depreciacin, servicios y otros gastos de fbrica.
Costo primo
Materias primas directas ms mano de obra directa.
Costo de conversin
Mano de obra directa ms gasto de fbrica.
Costo de produccin
Materias primas ms mano de obra, ms gastos de fbrica (en costo por absorcin)
Costo de ventas
Igual a costo de produccin en costeo por absorcin
Costo comercial
Costo de produccin ms gastos de administracin, comercial y financiero
Precio de ventas
Costo comercial ms utilidad (o menos prdida)

1. Elementos del costo de produccin


Operaciones de manufactura: Costos y terminologa
Como base para ilustrar las operaciones de manufactura, se toma de modelo un fabricante de guitarras, Legend Guitars.
La siguiente figura es una visin general a las operaciones de fabricacin de una guitarra Legend.

Costos directos e indirectos

Un costo es un pago en efectivo o el compromiso de pagar efectivo en el futuro con el propsito de generar ingresos.
Por ejemplo, el efectivo (o el crdito) que se utilizan para comprar equipo es el costo del equipo. Si el equipo se compra
mediante intercambio de activos distintos a efectivo, el valor de mercado actual de los activos cedidos es el costo del
equipo comprado.
En contabilidad administrativa, los costos se clasifican de acuerdo con las necesidades de toma de decisiones de la
administracin. Por ejemplo, usualmente los costos se clasifican por su relacin con un segmento de operacin, llamado
costeo por elemento o concepto. ste puede ser un producto, un territorio de ventas, un departamento o una actividad,
como investigacin y desarrollo. Los costos que se identifican con el costeo por elemento o concepto son costos directos
o indirectos.
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Los costos directos se identifican con, y se pueden rastrear a, un costeo por elemento o concepto. Por ejemplo, el costo
de la madera (materiales) utilizados por Legend Guitars en la fabricacin de una guitarra es un costo directo de la
guitarra.

Los costos indirectos no pueden ser identificados o localizados en un elemento o concepto de costo. Por ejemplo, los
sueldos de los supervisores de produccin de Legend Guitars son costos indirectos de fabricar una guitarra. Aunque los
supervisores de produccin contribuyen a la produccin de una guitarra, sus sueldos no se pueden identificar en alguna
guitarra individual.

Dependiendo del elemento o concepto del coto, un costo puede ser directo o indirecto. Por ejemplo, los de los
supervisores de produccin son costos indirectos cuando el costeo por elemento o por concepto es sobre una guitarra
individual. Sin embargo, si el costeo por elemento o por concepto es sobre los procesos de produccin en general de
Legend Guitars, entonces los sueldos de los supervisores de produccin son costos directos.
Clasificacin de costos en directos o indirectos

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Costos de produccin
El costo de un producto manufacturado incluye el costo de los materiales utilizados en la elaboracin del producto
adems, el costo de convertir los materiales en un producto terminado. Por ejemplo, Legend Guitars emplea
trabajadores y mquinas para convertir la madera (y otras provisiones) en guitarras terminadas. En consecuencia, el
costo de una guitarra terminada (el costo por elemento o concepto) incluye lo siguiente:
1. Costo de materiales directos
2. Costo de mano de obra directa
3. Costo indirecto de fbrica
Costo de materiales directos Los productos manufacturados comienzan con materia
prima en bruto que se convierte en productos terminados. El costo de cualquier material
que sea parte integral del producto terminado se clasifica como costo de los materiales
directos. Para Legend Guitars, el costo de los materiales directos incluye a la madera
utilizada en la produccin de cada guitarra. Otros ejemplos de costos de los materiales
directos incluyen el de los componentes electrnicos para una televisin, placas de
silicio para chips de microcomputadoras y llantas para un automvil.
Para clasificarse como costo de los materiales directos, debe tener las dos caractersticas
siguientes:
1. Ser una parte integral del producto terminado
2. Representar una porcin significativa del costo total del producto
Para Legend Guitars, el costo de las cuerdas de guitarra no es un costo de los materiales
directos, debido a que su costo es una parte insignificante del costo total de cada guitarra. En vez de ello, se clasifican
como costos indirectos, los cuales se estudian ms adelante.
Costo de mano de obra directa La mayora de los procesos de fabricacin emplean
trabajadores para convertir los materiales en productos terminados. El costo de los
salarios de los trabajadores, que constituye una parte integral del producto terminado,
se clasifica como costo de mano de obra directa. Para Legend Guitars, el costo de mano
de obra directa incluye los salarios de los trabajadores que cortan la madera en bruto y
ensamblan la guitarra.
Otros ejemplos de costos de mano de obra directa incluyen los salarios de los mecnicos
que reparan un automvil, los de los operadores de las mquinas que fabrican
herramientas, y los de ensambladores que arman una computadora laptop.
Al igual que el costo de los materiales directos, un costo de mano de obra directa tiene
las siguientes dos caractersticas:
1. Es una parte integral del producto terminado
2. Representa una porcin significativa del costo total del producto
Para Legend Guitars, los salarios de los conserjes que hacen la limpieza de la fbrica no constituyen un costo de mano de
obra directa. Esto es porque los costos de limpieza no son parte integral o un costo significativo de cada guitarra. En vez
de ello, los costos por limpieza se clasifican como costos indirectos, que se estudian a continuacin.
Costos indirectos Los costos distintos a los costos de los materiales directos y
a los costos de mano de obra directa que se llevan a cabo durante el proceso
de fabricacin se combinan y clasifican como costos indirectos, y en ocasiones
se llaman indirectos de manufactura o carga fabril.
Todos los costos indirectos de la fbrica son costos indirectos del producto.
Algunos costos indirectos incluyen lo siguiente
1. Calefaccin e iluminacin de la fbrica
2. Reparacin y mantenimiento del equipo de fbrica
3. Impuestos a la propiedad sobre edificios y terrenos de la fbrica
4. Seguros de los edificios de la fbrica
5. Depreciacin de la planta y el equipo de la fbrica
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Los costos indirectos de fbrica tambin incluyen costos de los materiales y de mano de obra que no entran
directamente en el producto terminado. Los ejemplos incluyen el costo del aceite utilizado para lubricar la maquinaria y
los sueldos de los empleados de limpieza y supervisin.
Adems, si los costos de los materiales directos o de mano de obra directa no son una porcin significativa del costo
total del producto, se pueden clasificar como costos indirectos.
Para Legend Guitars, los costos de las cuerdas de guitarra y los salarios de los empleados de limpieza son costos
indirectos. Algunos costos indirectos adicionales por la manufactura de guitarras son los siguientes:
1. Lija
4. Energa (electricidad) para impulsar las mquinas
2. Mezcla para pulir
5. Depreciacin de las mquinas y edificio
3. Pegamento
6. Sueldos de supervisores de produccin
Ejercicio ejemplo 1-2 Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos.
Identifique los siguientes costos como materiales directos (MD), mano de obra directa (MOD) o costos indirectos (CI)
para un fabricante de guantes de bisbol.
1. Piel utilizada para elaborar un guante de bisbol.
2. Refrigerantes para las mquinas que cortan los guantes de bisbol.
3. Salarios de los trabajadores de la lnea de montaje.
4. Tinta utilizada para imprimir el autgrafo de un jugador en un guante de bisbol.
Siga mi ejemplo 1-2
a. MD
b. Cl
c. MOD
d. Cl
Para practicar: EP 1-2A, EP 1-28

Costos primos y costos de conversin Los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos se pueden
agrupar para su anlisis y reporte. Dos de tales agrupamientos comunes son los siguientes:
1. Costos primos, que consisten en los costos de los materiales directos y los de mano de obra directa
2. Costos de conversin, que consisten de los costos mano de obra directa y de los costos indirectos
Los costos de conversin son los costos de transformar la materia prima en un producto terminado. La mano de obra
directa es tanto un costo primo como un costo de conversin, como se muestra en la siguiente figura.

Ejercicio ejemplo 1-3 Costos primos y costos de conversin.


Identifique los siguientes costos como costo primo (P), costo de conversin (e) o ambos (A) para un fabricante de
guantes de bisbol
1. Piel utilizada para elaborar un guante de bisbol
2. Refrigerantes para las mquinas que cortan los guantes de bisbol
3. Salarios de los trabajadores de la lnea de montaje
4. Tinta utilizada para imprimir el autgrafo de un jugador en un guante de bisbol
Siga mi ejemplo 1-3
a. P
b. C
c. A
d. C
Para practicar: EP 1-3A; EP 1-3B
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Costos del producto y costos del periodo. Para propsitos de reportes financieros, los costos se clasifican como costos
del producto o costos del periodo.
1. Los costos del producto son los costos de produccin: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos.
2. Los costos del periodo son los gastos de venta y de administracin. Los gastos de venta se realizan al comercializar el
producto y entregarlo a los clientes. Los gastos de administracin se generan al operar la empresa y no se relacionan
directamente con las funciones de fabricacin o venta.
En la siguiente figura se presentan ejemplos de costos del producto y costos del periodo para Legend Guitars.

Para facilitar el control, los gastos de venta y de


administracin se pueden reportar por nivel de
responsabilidad. Por ejemplo, los gastos de venta se
pueden mostrar por productos, vendedores,
departamentos, divisiones o territorios. Del mismo
modo, los gastos de administracin se pueden
desglosar por reas como recursos humanos, servicios
de cmputo, jurdico, contabilidad o finanzas.
Los costos del producto son los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos.
En la siguiente figura se resume el impacto sobre los
estados financieros de los costos del producto y del
periodo. Conforme estn incurridos costos del
producto, se registran y reportan en el balance general
como inventario.
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Cuando se vende el inventario, el costo del producto fabricado y vendido se reporta como costo de ventas en el estado
de resultados. Los costos del periodo estn reportados como gastos en el estado de resultados en el periodo en el cual
fueron incurridos y, por tanto, nunca aparecen en el balance general.
Ejercicio ejemplo 1-4 Costos del producto y costos del periodo.
Identifique los siguientes costos como costo del producto o costo del periodo para un fabricante de guantes de
bisbol.
1. Piel usada para elaborar un guante de bisbol
2. Refrigerantes para las mquinas que cortan los guantes de bisbol
3. Salarios de los trabajadores de la lnea de montaje
4. Tinta utilizada para imprimir el autgrafo de un jugador en un guante de bisbol
Siga mi ejemplo 1-4
a. Costo del producto b. Costo del periodo c. Costo del periodo
d. Costo del producto
Para practicar: EP 1-1A, EP 1-4B

2. Comportamiento de los costos


Costos variables
Los costos variables son aquellos que se modifican en proporcin a los cambios en la base de actividad. Cuando la base
de actividad es unidades producidas, los costos de materiales directos y de mano de obra directa por lo general se
clasifican como costos variables.
A manera de ejemplo, suponga que Jason Sound Inc. produce sistemas de sonido estreo. Las partes para los sistemas
estereofnicos se compran a proveedores en 10 por unidad y los ensambla Jason Sound Inc. Para el modelo JS-12, a
continuacin se muestran los costos de los materiales directos para el rango relevante de 5,000 a 30,000 unidades de
produccin.
Nmero de unidades del modelo JSCosto de materiales directos por
Total del costo materiales directos
12 producidas
unidad
5,000 unidades
$10
$ 50,000
10,000
10
100,000
15,000
10
150,000
20,000
10
200,000
25,000
10
250,000
30,000
10
300,000
Como se muestra arriba, los costos variables tienen las siguientes caractersticas:
1. El costo por unidad permanece igual sin importar los cambios en la base de actividad. Para el modelo JS-12, el costo
por unidad es $10.
2. El costo total cambia en proporcin a los cambios en la base de actividad. Para el modelo JS-12, el costo de los
materiales directos para 10,000 unidades ($100,000) es el doble que el costo de los materiales directos para 5,000
unidades ($50,000).
A continuacin se muestran algunos ejemplos de costos variables y sus bases de actividades relacionadas para varios
tipos de empresas.
Tipo de empresa
Costo
Base de actividad
Universidad
Sueldos de instructores
Nmero de clases
Aerolnea comercial
Combustible
Nmero de millas en vuelo
Manufacturera
Materiales directos
Nmero de unidades producidas
Hospital
Salarios de enfermeras
Nmero de pacientes
Hotel
Salarios de recamareras
Nmero de huspedes
Banco
Salarios de cajeros
Nmero de transacciones bancarias

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Costos fijos

Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes en cantidad monetaria total conforme cambia la base de
actividad. Cuando la base de actividad es unidades producidas, muchos costos indirectos, como la depreciacin en lnea
recta, se clasifican como costos fijos.
Para ilustrar, suponga que Minton Inc. fabrica, embotella y distribuye perfume. La supervisora de produccin es Jane
Sovissi, a quien se le paga un sueldo de $75,000 por ao. Para el rango relevante de 50,000 a 300,000 botellas de
perfume, el costo fijo total de $75,000 no vara conforme aumenta la produccin. Sin embargo, el costo fijo por botella
disminuye conforme aumentan las unidades producidas; en consecuencia, el costo fijo se distribuye sobre un nmero de
botellas mayor, como se muestra a continuacin.
Nmero de botellas de perfume
Total sueldo para Jane Sovissi
Sueldo por botella de perfume
producidas
producida
50,000 botellas
$ 75,000
$ 1.500
100,000
75,000
0.750
150,000
75,000
0.500
200,000
75,000
0.375
250,000
75,000
0.300
300,000
75,000
0.250
Como se muestra arriba, los costos fijos tienen las siguientes caractersticas:
1. El costo por unidad cambia inversamente a los cambios en la base de actividad. Para el de Jane Sovissi, el costo por
unidad disminuye de $1.50 para 50,000 botellas producidas a $0.25 para 300,000 botellas producidas.
2. El costo total permanece constante sin importar los cambios en la base de actividad. El sueldo de Jane Sovissi de
$75,000 permaneci igual sin importar si se produjeron 50,000 o 300,000 botellas.
La figura 2 ilustra cmo se comporta el sueldo de Jane Sovissi (costo fijo) en total y por unidad conforme cambia la
produccin.
A continuacin se muestran algunos ejemplos de costos fijos y sus bases de actividad relacionadas para varios tipos de
empresas.
Tipo de empresa
Costo fijo
Base de actividad
Universidad
Depreciacin (lnea recta) edificio
Nmero de estudiantes
Aerolnea comercial
Depreciacin (lnea recta) avin
Nmero de millas en vuelo
Manufacturera
Sueldo del administrador de planta
Nmero de unidades producidas
Hospital
Seguro de inmueble
Nmero de pacientes
Hotel
Impuestos a la propiedad
Nmero de huspedes
Banco
Sueldo del administrador de sucursal
Nmero de cuentas de clientes

Costos Mixtos

Los costos mixtos son los costos que tienen caractersticas tanto del costo variable como del fijo. Los costos mixtos en
ocasiones se llaman costos semivariables o semifijos.
Para ilustrar, suponga que Simpson Inc. fabrica velas usando maquinaria rentada. Los importes por renta son los
siguientes:
Importe por renta = $15,000 por ao + $1 por cada hora mquina sobre 10,000 horas
Los siguientes son importes por renta para varias horas usadas dentro del rango relevante de 8,000 a 40,000 horas:
Horas usadas
Importe por renta
8,000 horas
$15,000
12,000
$17,000 {$15,000 + [(12,000 hrs.- 10,000 hrs.) x $1]}
20,000
$25,000 {$15,000 + [(20,000 hrs. - 10,000 hrs.) x $1]}
40,000
$45,000 {$15,000 + [(40,000 hrs. - 10,000 hrs.) x $1]}
Para propsitos de anlisis, los costos mixtos por lo general se separan en sus componentes fijos y variables. El mtodo
punto alto-punto bajo es un mtodo de estimacin de costos que puede usarse para este propsito. El mtodo punto
alto-punto bajo usa los niveles de actividades ms alto y ms bajo y sus costos relacionados para estimar el costo
variable por unidad y el costo fijo.
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Como ejemplo, suponga que el Departamento de Mantenimiento de Equipo de Kason Inc. invirti en los siguientes
costos durante los pasados cinco meses:
Mes
Produccin
Costo total
Junio
1,000 unidades
$45,550
Julio
1,500
52,000
Agosto
2,100
61,500
Septiembre
1,800
57,500
Octubre
750
41,250
El nmero de unidades producidas es la base de actividad, y el rango relevante es las unidades producidas entre junio y
octubre. Para Kason Inc., la diferencia entre las unidades producidas y los costos totales en los niveles de produccin
ms alto y ms bajo son los siguientes:
Produccin
Costo total
Nivel ms alto
2,100 unidades
$61,500
Nivel ms bajo
750 unidades
$41,250
Diferencia
1,350 unidades
$20,250
El costo fijo total no se modifica con los cambios en produccin. Por tanto., la diferencia de $20,250 en el costo total es
el cambio en el costo variable total. Dividir esta diferencia de $20,250 entre la diferencia en produccin es una
estimacin del costo variable por unidad. Para Kason Inc., esta estimacin es de $15, como se calcula a continuacin.
Diferencia en costo total
Costo variable por unidad =
Diferencia en produccin
Costo variable por unidad =

$20'250
1,350 unidades

= $15 por unidad

El costo fijo se estima al restar los costos variables totales de los costos totales por las unidades producidas, como se
muestra a continuacin.
Costo fijo = Costos totales - (costo variable por unidad x unidades producidas)
El costo fijo es el mismo en los niveles de produccin ms alto y ms bajo, como se muestra a continuacin para Kason
Inc.
Nivel ms alto (2,100 unidades)
Costo fijo = Costos totales - (costo variable por unidad X unidades producidas)
Costo fijo= $61,500- ($15 X 2,100 unidades)
Costo fijo= $61,500 - $31,500
Costo fijo = $30,000
Nivel ms bajo (750 unidades)
Costo fijo = Costos totales - (costo variable por unidad x unidades producidas)
Costo fijo= $41,250- ($15 X 750 unidades)
Costo fijo = $41,250 - $11,250
Costo fijo = $30,000
Al usar el costo variable por unidad y el costo fijo, el costo de mantenimiento de equipo total para Kason Inc. se puede
calcular para varios niveles de produccin, del modo siguiente:
Costo total = (costo variable por unidad x unidades producidas) + costos fijos
Costo total = ($15 x unidades producidas) + $30,000
Como ejemplo, el costo total estimado de 2,000 unidades de produccin es $60,000 como se calcula a continuacin.
Costo total = ($15 X unidades producidas) + $30,000
Costo total = ($15 X 2,000 unidades) + $30,000 = $30,000 + $30,000
Costo total = $ 60,000

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Ejercicio ejemplo 4-1 Mtodo punto alto-punto bajo.


A continuacin se proporcionan los costos de fabricacin de Alex Industries para los primeros tres meses del ao.
Costo total
Produccin
Enero
$ 80,000
1,000 unidades
Febrero
125,000
2,500
Marzo
100,000
1,800
Con el mtodo punto alto-punto bajo, determine: (a) el costo variable por unidad y (b) el costo fijo total.
Siga mi ejemplo 4-1
a. $30 por unidad = ($125,000 - $80,000)/(2,500 - 1 ,000)
b. $50,000 = 125,000 - ($30 X 2,500) o $80,000- ($30 X 1,000)
Para practicar: EP 4-1A, EP 4-1B

Relaciones costo-volumen-utilidad

El anlisis costo-volumen-utilidad es el examen de las relaciones entre precios de venta, ventas y volumen de
produccin, costos, gastos y utilidades. El anlisis costo-volumen-utilidad es til para tomar decisiones administrativas.
Algunas de las formas en las que se puede usar el costo-volumen-utilidad incluyen:
1. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los precios de ventas
2. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los costos
3. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar el volumen
4. Establecer precios de venta
5. Seleccionar la mezcla de productos para vender
6. Elegir entre estrategias de marketing
Enfoque matemtico al anlisis costo-volumen-utilidad
El enfoque matemtico al anlisis costo-volumen-utilidad utiliza ecuaciones para determinar lo siguiente:
1. Ventas necesarias para equilibrio
2. Ventas necesarias para conseguir una utilidad objetivo o deseada.
Punto de equilibrio
El punto de equilibrio es el nivel de operaciones donde los ingresos y gastos de una empresa son iguales. En el equilibrio,
una empresa no reporta utilidades o prdidas en operacin. El punto de equilibrio en unidades de ventas se calcula del
modo siguiente:
Costos fijos
Ventas de equilibrio (unidades) =
Margen de contribucin unitario
Para ilustrar, suponga los siguientes datos para Baker Corporation:
Costos fijos
$90,000
Precio de venta unitario
$25
Costo variable unitario
15
Margen de contribucin unitario
$10
El punto de equilibrio es 9,000 unidades, como se muestra a continuacin.
Costos fijos
$90,000
Ventas de equilibrio (unidades) =
=
= 9 000 unidades
Margen de contribucin unitario
$ 10
Como se muestra en el estado de resultados siguiente, el punto de equilibrio es $225,000 (9,000 unidades x $25) de
ventas. El punto de equilibrio en dlares de ventas se puede determinar directamente del modo siguiente:
Ventas de equilibrio (dlares) = Ventas de equilibrio (unidades) X Precio de venta unitario
Ventas de equilibrio (dlares) = 9,000 unidades X $25 = $225,000

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El siguiente estado de resultados verifica el punto de equilibrio de 9,000 unidades:
Ventas (9,000 unidades x $25)
$225,000
Costos variables (9,000 unidades x $15)
135,000
Margen de contribucin
$ 90,000
Costos fijos
90,000
Utilidad de operacin
$
0

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Efectos de los cambios sobre el punto de equilibrio El punto de equilibrio en ventas cambia en la misma direccin en
que cambia el costo variable por unidad y los costos fijos. En contraste, el punto de equilibrio en ventas cambia en la
direccin opuesta en que cambia el precio de venta unitario. Dichos cambios en el punto de equilibrio en ventas se
resumen a continuacin.
Efecto de cambio
Direccin del
sobre ventas de
Tipo de cambio
cambio
equilibrio
Aumenta
Aumenta
Costo fijo
Disminuye
Disminuye
Aumenta
Aumenta
Costo variable unitario
Disminuye
Disminuye
Aumenta
Disminuye
Precio de venta unitario
Disminuye
Aumenta
Ejercicio ejemplo 4-3 Punto de equilibrio.
Nicolas Enterprises vende un producto en $60 por unidad. El costo variable es $35 por unidad, mientras que los
costos fijos son $80,000. Determine: (a) el punto de equilibrio en unidades de ventas y (b) el punto de
equilibrio si el precio de venta aumentase a $67 por unidad.
Siga mi ejemplo 4-3
a. 3,200 unidades = $80,000/($60 - $35)
b. 2,500 unidades = $80,000/($67 - $35)
Para practicar: EP 4-3A, EP 4-3B

Utilidad objetivo.
En el punto de equilibrio, ventas y costos son exactamente iguales. Sin embargo, la meta de la mayora de las empresas
es obtener una utilidad.
Al modificar la ecuacin de equilibrio, es posible calcular las ventas requeridas para obtener una cantidad objetivo o
deseada de utilidad. Con este propsito a la ecuacin de equilibrio se le agrega la utilidad objetivo, como se muestra a
continuacin.
Costos fijos + Utilidad objetivo
Ventas (unidades) =
Margen de contribucin unitario
Para ilustrar, suponga los siguientes datos para Waltham Co.:
Costos fijos
$200,000
Utilidad objetivo
100,000
Precio de venta unitario
$75
Costo variable unitario
45
Margen de contribucin unitario
$30
Las ventas necesarias para obtener la utilidad objetivo de $100,000 seran 10,000 unidades, que se calculan del modo
siguiente:
Costos fijos + Utilidad objetivo
$200,000 + $100,000
Ventas (unidades) =
=
= 10,000 unidades
Margen de contribucin unitario
$30

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Como se muestra en el siguiente estado de resultado, son necesarias ventas por $750,000 (10,000 unidades X $75) para
obtener la utilidad objetivo de $100,000. Las ventas de $750,000 necesarias para obtener la utilidad objetivo de
$100,000 se pueden calcular directamente, como se muestra a continuacin.
Ventas (dlares) = Ventas (unidades) X Precio de venta unitario
Ventas (dlares) = 10,000 unidades X 75 = $750,000
El siguiente estado de resultados verifica el clculo:
Ventas (10,000 unidades x $75)
$750,000
Costos variables (10,000 unidades x $45)
450,000
Margen de contribucin (10,000 unidades x $30)
$300,000
Costos fijos
200,000
Utilidad de operacin
$100,000

Ejercicio
ejemplo 4-4 Utilidad objetivo.

Forest
Company vende un producto por $140 por unidad. El costo variable es $60 por unidad y los costos fijos

son
$240,000.
Determine: (a) el punto de equilibrio en unidades de ventas y (b) el punto de equilibrio si el en

unidades
de
ventas
si la empresa desea una utilidad objetivo de $50,000.

Siga
mi ejemplo 4-4
a. 3,000 unidades = $240,000/($140 - $60)
b. 3,625 unidades = ($240,000 + $50,000) /($140 - $60)
Para practicar: EP 4-4A, EP 4-4B

Enfoque grfico al anlisis costo-volumen-utilidad


El anlisis costo-volumen-utilidad se puede presentar a manera de grfico as como en forma de ecuacin. Muchos
administradores prefieren la forma de grfico porque
se puede apreciar fcilmente la utilidad o prdida de
operacin para diferentes niveles de ventas.
Grfico del costo-volumen-utilidad (equilibrio}
Un grfico del costo-volumen-utilidad, a veces llamado
grfico de equilibrio, muestra grficamente ventas,
costos y utilidad o prdida relacionada para varios
niveles de unidades vendidas. Auxilia a comprender la
relacin entre ventas, costos y utilidad o prdida de
operacin.
Para ilustrar, el grfico del costo-volumen-utilidad de
la figura 5 se basa en los siguientes datos:
Costos fijos totales
$100,000
Precio de venta unitario
$50
Costo variable unitario
30
Margen de contribucin unitario
$20

Consideraciones de mezcla de ventas


Muchas empresas venden ms de un producto a diferentes precios de ventas. Adems, los productos usualmente tienen
diferentes costos variables unitarios y, por tanto, diferentes mrgenes de contribucin unitarios. En tales casos, todava
puede realizarse el anlisis de equilibrio al considerar la mezcla de ventas. La mezcla de ventas es la distribucin relativa
de ventas entre los productos vendidos por una empresa.

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Para ilustrar, suponga que Cascade Company vendi los productos A y B durante el ao pasado, del modo siguiente:
Costos fijos totales $200,000
Producto A
Producto B
Precio de venta unitario
$90
$140
Costo variable unitario
70
95
Margen de contribucin unitario
$20
$45
Unidades vendidas
8,000
2,000
Mezcla de ventas
80%
20%
La mezcla de ventas para los productos A y B se expresa como porcentaje de las unidades totales vendidas. Para Cascade
Company, durante el ao se vendi un total de 10,000 (8,000 + 2,000) unidades. Por tanto, la mezcla de ventas es 80%
(8,000/10,000) para el producto A y 20% para el producto B (2,000/10,000), como se muestra arriba. La mezcla de
ventas tambin podra expresarse como una razn 80:20.
Para el anlisis de equilibrio, es til pensar en los productos A y B como componentes de un producto empresarial global
llamado E. El precio de venta unitario de E es igual a la suma de los precios de venta unitarios de cada producto,
multiplicado por su porcentaje de mezcla de ventas.
Del mismo modo, el costo variable unitario y el margen de contribucin unitario de E es igual a la suma de los costos
variable unitarios y los mrgenes de contribucin unitarios de cada producto multiplicado por sus porcentajes de mezcla
de ventas.
Para Cascade Company, el precio de venta unitario, costo variable unitario y margen de contribucin unitario para E se
calculan del modo siguiente:
Producto E
Producto A
Producto B
Precio venta unitario de E
$100 =
($90 X 0.8)
+
($140 X 0.2)
Costo variable unitario de E
75 =
($70 X 0.8)
+
($95 X 0.2)
Margen de contribucin unitario de E
$25 =
($20 X 0.8)
+
($45 X 0.2)
El punto de equilibrio de 8,000 unidades de E se puede determinar en la forma normal, como se muestra a continuacin:
Costos fijos
$200,000
Ventas de equilibrio
=
=
= 8,000 unidades
(unidades) para E
Margen de contribucin unitario
$25
Dado que la mezcla de ventas para los productos A y B es 80% y 20%, respectivamente, la cantidad de equilibrio de A es
6,400 unidades (8,000 unidades X 80%) y de B es 1,600 unidades (8,000 unidades X 20%).
El anlisis de equilibrio anterior se verifica mediante el siguiente estado de resultados:
Producto A
Producto B
Total
Ventas:
6,400 unidades x $90
576,000
576,000
1,600 unidades x $140
224,000
224,000
Ventas totales
$576,000
$224,000
$800,000
Costos variables:
6,400 unidades x $70
448,000
448,000
1,600 unidades x $95
152,000
152,000
Costos variables totales
$448,000
$152,000
$600,000
Margen de contribucin
$128,000
$ 72,000
$200,000
Costos fijos
$200,000
Utilidad de operacin
$
0
Los efectos de los cambios en la mezcla de ventas sobre el punto de equilibrio se pueden determinar al suponer una
mezcla de ventas diferente. Entonces puede calcularse el punto de equilibrio de E.

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Ejercicio ejemplo 4-5 Mezcla de ventas y anlisis de punto de equilibrio.


Megan Company tiene costos fijos de $180,000. A continuacin se proporcionan precio de venta unitario, costo
variable por unidad y margen de contribucin por unidad para los dos productos de la empresa.
Producto
Precio de venta
Costo variable por unidad
Margen de contribucin por
unidad
Q
$160
100
$60
Z
$100
80
20
La mezcla de ventas para los productos O y Z es 75% y 25% respectivamente. Determine el punto de equilibrio
en unidades.
Siga mi ejemplo 4-5
Precio de venta unitario de E:
[($160 X 0.75} + ($100 X 0.25}] =
$145
Costo variable unitario de E:
[($100 x 0.75} + ($80 x 0.25}] =
$95
Margen de contribucin unitario de E.
$ 50
Ventas de equilibrio (unidades} = 3,600 unidades = $180,000/$50
Para practicar: EP 4-5A, EP 4-5B

3. Cuentas del estado de costos de produccin


Estados financieros para una empresa de manufactura
Los estados financieros de utilidades retenidas y de flujo de efectivo para una empresa de manufactura son similares a
los ilustrados en captulos en los que se estudian las empresas de servicio y comerciales. Sin embargo, el balance general
y el estado de resultados para una empresa de manufactura son ms complejos. Esto se debe a que el productor fabrica
los bienes que vende, por tanto, debe registrar y reportar los costos del producto. El reporte de los costos del producto
afectan principalmente el balance general y el estado de resultados.
Balance general para una empresa de manufactura
Un negocio de manufactura reporta tres tipos de inventarios en su balance general, del modo siguiente:
1. Inventario de materiales (en ocasiones llamado inventario de materias primas). Este inventario consta de los
costos de los materiales directos e indirectos que no entraron al proceso de fabricacin.
Ejemplos para Legend Guitars: madera, cuerdas de guitarra, pegamento, lija.
2. Inventario de produccin. Consta de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos para
productos que entraron al proceso de transformacin, pero que an no han sido terminados (en proceso).
Ejemplo para Legend Guitars: guitarras no terminadas (parcialmente ensambladas).
3. Inventario de artculos terminados. Este inventario consta de productos completados (o terminados) que no se
han vendido.
Ejemplo para Legend Guitars: guitarras no vendidas.
La figura 9 ilustra el informe del inventario en el balance general para una empresa comercializadora y una de
manufactura. MusicLand Stores, Inc., un detallista de instrumentos musicales, reporta solamente Inventario de
mercanca. En contraste, Legend Guitars, un fabricante de guitarras, registra Inventarios de artculos terminados,
produccin en proceso y materiales. En ambos balances generales, el inventario se reporta con las siguientes cuentas en
la seccin de Activos circulantes.
MusicLand Stores Inc.
Balance General al 31 de diciembre de 2012
Activos circulantes:
Efectivo
Cuentas por cobrar (netas)
Inventarios de mercancas
Suministros
Activos circulantes totales
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$ 25,000
85,000
142,000
10,000
$ 262,000
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Legend Guitars
Balance General al 31 de diciembre de 2012

Activos circulantes:
Efectivo
Cuentas por cobrar (netas)
Inventarios de mercancas
Artculos terminados
Produccin en proceso
Materias primas
Suministros
Activos circulantes totales

$ 21,000
120,000
$62,500
24,000
35,000

121,500
2,000
$ 264,500

Estado de resultados para una empresa de manufactura


Los estados de resultados para empresas comercializadoras y de manufactura difieren principalmente en el reporte del
costo de las mercancas (artculos) disponibles para venta y vendidos durante el periodo. Dichas diferencias se muestran
a continuacin.

Una empresa comercializadora compra mercanca lista para revender a los clientes. El costo total de la mercanca
disponible para venta durante el periodo se determina al sumar el saldo inicial del Inventario de mercanca a las compras
netas. El costo de ventas se determina al restar el saldo final del Inventario de mercanca, al costo de la mercanca
disponible para venta.
Un fabricante elabora los productos que vende, al transformar los materiales directos, mediante la mano de obra directa
y los costos indirectos de fbrica. El costo total de fabricar productos que estn disponibles para venta durante el
periodo se llama costo de produccin de artculos terminados.
El costo de artculos terminados disponibles para venta se determina al sumar el saldo inicial del Inventario de
mercancas de artculos terminados al costo de produccin de los artculos terminados durante el periodo. El costo de
ventas se obtiene restando el saldo final del Inventario de artculos terminados, al costo de los artculos terminados
disponibles para venta.
El costo de produccin de artculos terminados se requiere para determinar el costo de ventas, y por tanto para preparar
el estado de resultados. El costo de produccin de artculos terminados con frecuencia se elabora al preparar un estado
de costo de produccin de artculos terminados.
Este estado resume el costo de produccin de los artculos terminados durante el periodo, como se muestra a
continuacin.

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del periodo

Para ilustrar, se usan los siguientes datos para Legend Guitars:


1

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El estado de costo de produccin de artculos terminados se prepara llevando a cabo los tres pasos siguientes:
Paso 1. Determine el costo de materiales utilizados.
Paso 2. Calcule el total de costos de produccin del periodo.
Paso 3. Determine el costo de produccin de los artculos terminados.
Con los datos anteriores para Legend Guitars, la preparacin del estado de costo de produccin de artculos terminados
se ilustra a continuacin.
Paso 1. El costo de materiales utilizados en la produccin se determina del modo siguiente:
Saldo del Inventario de materiales, 1 de enero, 2010
ms Compra de materiales
Costo de materiales disponibles para usarse
menos Saldo del Inventario de materiales, 31 de diciembre, 2010
Costo de materiales directos utilizados

$ 65,000
100,000
$165,000
35,000
$130,000

El saldo del Inventario de materiales al 1 de enero de 2010 (inicial), por $65,000, se suma al costo de los materiales
comprados de $100,000 para determinar el costo total de materiales que estn disponibles para usarse durante 2010,
de $165,000. Al descontar el saldo del inventario de materiales al 31 de diciembre de 2010 (final) de $35,000, se obtiene
el costo de los materiales directos utilizados en la produccin, de $130,000.
Paso 2. Los costos de produccin totales del periodo se determinan del modo siguiente:
Materiales directos utilizados en la produccin (Paso 1)
$130,000
Mano de obra directa
110,000
Costos indirectos
44,000
Costos de produccin total del periodo
$284,000
Los costos de produccin total del periodo 2010 por $284,000 se determinan al sumar los materiales directos utilizados
en la produccin (paso 1), el costo de mano de obra directa y los costos indirectos.
Paso 3. El costo de produccin de artculos terminados se determina del modo siguiente:
Saldo del Inventario de produccin, 1 de enero, 2010
$ 30,000
Total de costos de produccin del periodo (Paso 2)
284,000
Total de costos de produccin
$314,000
Menos Saldo del Inventario de produccin en proceso, 31 de diciembre, 2010
24,000
Costo de produccin de artculos terminados
$290,000
El costo de produccin de artculos terminados de $290,000, se determina al sumar el total de costos de produccin del
periodo (paso 2) al saldo de produccin. en proceso, de $30,000, al1 de enero 2010 (inicial). Esto integra los costos de
produccin en proceso totales de $314,000. Luego se deduce el saldo de Produccin en proceso de $24,000 al 31 de
diciembre de 2010 (final), para determinar el costo de produccin de artculos terminados, que es de $29,000.
En la figura 10 se muestra el estado de resultados y el estado de costo de produccin de artculos terminados para
Legend Guitars.

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La figura 11, en la pgina 18, resume cmo los costos de produccin fluyen al estado de resultados y al balance general
de un negocio de manufactura.

Ejercicio ejemplo 1-5 Costo de ventas, costo de produccin de artculos terminados.


Gauntlet Company tiene la siguiente informacin para enero:
Costo de materiales directos utilizados en produccin
$25,000
Mano de obra directa
35,000
Costos indirectos
20,000
Produccin en proceso saldo al 1 de enero
30,000
Produccin en proceso saldo al 31 de enero
25,000
Inventario de mercancas de artculos terminados saldo al 1 de enero
15,000
Inventario de mercancas de artculos terminados saldo al 31 de enero
12,000
Para enero, determine: a) el costo de produccin de artculos terminados y b) el costo de ventas.
Siga mi ejemplo 1-5
a. Produccin en proceso saldo al 1 de enero
$30,000
Costo de materiales directos utilizados en produccin
$ 25,000
Mano de obra directa
35,000
Costos indirectos
20,000
Total costos de produccin durante enero
80,000
total costos de produccin
$110,000
Menos produccin en proceso saldo al 31 de enero
25,000
Costo de produccin de artculos terminados
$ 85,000
b. Inventario de mercancas de artculos terminados saldo
al 1 de enero
Costo de produccin de artculos terminados
Costo de produccin de artculos terminados
menos Inventario de mercancas de artculos terminados
saldo al31 de enero
Costo de ventas
Para practicar: EP 1-5A, EP 1-58

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$ 15,000
85,000
$100,000
12,000
$ 88,000

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Unidad II Control y evaluacin de inventarios


1. Mtodos de valuacin de inventarios (PEPS, UEPS, Promedio)
VALUACIN DE INVENTARIOS.
Se entiende por mtodo de valuacin de inventarios, el conjunto de reglas que se utilizan para valuar adecuadamente el
costo de los artculos vendidos, o material consumido, o bien, para valuar adecuadamente las existencias de un
inventario con motivo de recuento fsico.
Cuando se utiliza el registro y control de existencias antes mencionado para el control fsico, la valuacin de las entradas,
las salidas y las existencias se apoya en algn mtodo de valuacin como los siguientes.
MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS:
Algunos de los mtodos de valuacin de inventarios ms conocidos son:
1 PEPS.- Establece que lo primero en entrar es lo primero en salir, por lo que las salidas se valan al primer costo que
entr.
2 UEPS.- Establece que lo ltimo en entrar es lo primero en salir, por lo que las salidas se valan al costo de la ltima
entrada.
3 PROMEDIOS.- Consiste en determinar el mismo costo tanto para las salidas como para las existencias.
MTODO DE VALUACIN PEPS.
Sus siglas significan que lo Primero en Entrar es lo Primero en Salir.- En este mtodo de valuacin las salidas se valan al
primer costo que haya entrado al almacn y cuando ste se agota, al que le siga como ms antiguo y as sucesivamente,
por lo que las existencias quedarn valuadas a los costos ms recientes. Este mtodo no es recomendable en poca de
inflacin sino cuando existe depresin en los precios.
MTODO DE VALUACIN UEPS.
Sus siglas significan que lo Ultimo en Entrar es lo Primero en Salir: Este mtodo de valuacin establece que las salidas se
valan al costo segn la ltima entrada al almacn y cuando se agota, al que le sigue como ms reciente y as
sucesivamente, esto es independiente del manejo fsico que se de a la salida del material que debe ser preferiblemente
segn su antigedad. Las existencias quedarn valuadas a los costos ms antiguos. Este mtodo es recomendable en
pocas de alza de precios por prosperidad.
MTODO DE VALUACIN COSTO PROMEDIO.
Consiste en unificar el costo de las existencias dividiendo su importe entre las unidades que ampara y as, tanto las
salidas como las existencias quedan valuadas a costo promedio. El promedio puede ser:
- PROMEDIO MVIL O SIMPLE.- cuando el promedio se obtiene invariablemente en cada operacin realizada.
- PROMEDIO PONDERADO, TOTALIZADO O DE PERIODO FIJO.- cuando el promedio se obtiene en forma global para
periodos determinados o fijos.
EJEMPLO RESUELTO: Valuacin mediante PEPS, UEPS Y COSTO PROMEDIO de las entradas, las salidas y la existencia final
de un almacn de materiales, utilizando la tarjeta de control de existencias, en la parte de valuacin.
Datos:
Mayo 2 de 2012
saldo inicial:
50 unidades a $ 18.00 c/u
Mayo 16 de 2012
compra con factura # 237
100 unidades a $ 21.00 c/u
Mayo 20 de 2012
consumo segn requisicin # 39
50 unidades
Mayo 28 de 2012
compra con factura # 1294
150 unidades a $ 22.00 c/u
Se pide: Registrar las operaciones en tarjeta de almacn o de control de existencias mediante:
1. PEPS,
2. UEPS,
3. COSTO PROMEDIO.

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Presupuestos
2. Comparacin de los mtodos de valuacin de inventarios.

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El costo promedio se determina de la manera siguiente: divida el costo de las mercancas disponibles para la venta
(inventario inicial + compras) entre el nmero de unidades disponibles.
a) Ventajas
De fcil aplicacin
En una economa inflacionaria presenta una utilidad razonable ya que promedia costos antiguos y actuales.
b) Desventajas
No permite llevar un control detallado del costo de la mercadera entrante y saliente.
Bajo PEPS, los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de las mercancas
vendidas, a eso se debe el nombre de Primeras Entradas, Primeras Salidas.
a) Ventajas
El inventario final queda valuado al precio de la ultimas compras
El costo de los inventarios vendidos se vala al costo de las primeras compras por lo que el costo reconocido en
el estado de resultado es menor que el reconocido por los otros mtodos de valuacin.
El costo menor en el estado de resultado resulta en una utilidad bruta mayor que la obtenida con los otros
mtodos.
b) Desventajas
La utilidad mayor repercute en un mayor pago de impuestos.
En una economa inflacionaria puede presentar una utilidad exagerada ya que confronta costos de compra
antiguos con precios de venta actuales.
Bajo el mtodo UEPS, los ltimos costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de
mercancas vendidas. Este mtodo ha sido anulado por las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
a) Ventajas
Confronta costos actuales con precios de venta actuales por lo que en el Estado de Resultado refleja una utilidad
menor que los dems mtodos.
La utilidad menor permite un menor pago de impuestos.
b) Desventajas
Aplicacin y manejo de Kardex ms complicado que con los dems mtodos.
El inventario final quedaba valuado segn costos antiguos. Por lo que no representan razonablemente el valor
real del inventario final.

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Presupuestos

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Naturaleza y objetivos de la presupuestacin


Los presupuestos juegan un papel importante para las
organizaciones de todos tamaos y formas. Por
ejemplo, se utilizan para administrar las operaciones de
agencias gubernamentales, iglesias, hospitales y otras
organizaciones sin fines de lucro. Los individuos y las
familias tambin hacen uso de la presupuestacin en la
administracin de sus asuntos financieros. Este captulo
describe e ilustra cmo se prepara el presupuesto de
una empresa de manufactura.
El grfico siguiente muestra la parte estimada de su
total utilidad mensual que debera presupuestarse para
diversos gastos bsicos de acuerdo con el Consumer
Credit Counseling Service.

Entretenimiento

Transporte

Otros gastos
esenciales

Objetivos de la presupuestacin
La presupuestacin involucra (1) el establecimiento de objetivos especficos, (2) la ejecucin de los planes para alcanzar
los objetivos y (3) la comparacin peridica de los resultados reales con respecto a los objetivos. Al hacer esto, la
presupuestacin afecta a las siguientes funciones administrativas:
1. Planificacin
2. Direccin
3. Control
Las relaciones entre estas actividades se ilustran en la Figura 1.

Figura 1. Planificacin, direccin y control

La direccin implica tomar decisiones y acciones para alcanzar los objetivos presupuestados. La presupuestacin ayuda a
coordinar las decisiones y acciones administrativas para obtener los objetivos presupuestados de la empresa. La unidad
presupuestaria de una empresa se conoce como un centro de responsabilidad. Cada centro de responsabilidad tiene un
administrador quien tiene la autoridad y responsabilidad de alcanzar los objetivos presupuestados del centro.
El control involucra la comparacin del desempeo real contra los objetivos presupuestados. Tales comparaciones
proporcionan retroalimentacin tanto a los administradores como a los empleados acerca de su desempeo. Si es
necesario, los centros de responsabilidad pueden utilizar tal retroalimentacin para realizar ajustes a sus actividades en
el futuro.

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Presupuestos

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Comportamiento humano y la presupuestacin


Al preparar el presupuesto, pueden surgir problemas de comportamiento humano en el proceso a partir de las
situaciones siguientes:
1. Los objetivos presupuestados se establecen de manera demasiado estricta, por lo cual es muy difcil o imposible
conseguirlos
2. Los objetivos presupuestados se establecen de un modo demasiado relajado u holgado, por lo que son muy fciles de
conseguir
3. Los objetivos presupuestados entran en conflicto con los objetivos de la empresa y de los empleados.
Estos problemas de comportamiento se ilustran en la Figura 2.

Figura 2. Problemas de comportamiento humano en la presupuestacin

Sistemas de presupuestacin
Los sistemas de presupuestacin pueden variar entre empresas e industrias. Por ejemplo, el sistema de presupuestacin
que usa Ford Motor Company difiere del que emplea Delta Air Lines. Sin embargo, los conceptos bsicos de
presupuestacin se aplican a todo tipo de negocios y organizaciones.
El periodo de presupuestacin para actividades de operacin por lo general incluye el ao fiscal de una empresa. Un ao
es un perodo de tiempo lo bastante breve para que las operaciones futuras puedan estimarse con mucha precisin,
pero lo suficientemente largo para que el futuro pueda visualizarse en un contexto amplio. No obstante, para propsitos
de control, los presupuestos anuales por lo regular son subdivididos en perodos de tiempo ms cortos, tales como
trimestres, meses o semanas.
Una variacin de la presupuestacin para el ao fiscal, conocida como presupuestacin continua, mantiene una
proyeccin de 12 meses hacia el futuro. El presupuesto de doce meses se revisa continuamente al reemplazar los datos
para el mes que acaba de terminar con los datos presupuestales para el mismo mes del ao siguiente. Un presupuesto
continuo se ilustra en la figura 3.

Figura 3. Presupuestacin continua.

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Presupuestos
U.T. Acapulco
El desarrollo de un presupuesto anual por lo general comienza varios meses antes del final del ao en curso. Esta
responsabilidad normalmente se asigna a un comit de presupuesto. Este comit con frecuencia se compone del
director de presupuesto, el contralor, el tesorero, el administrador de produccin y el administrador de ventas. El
proceso del presupuesto es vigilado y resumido por el Departamento de contabilidad, el cual informa al comit.
Existen varios mtodos para desarrollar estimaciones de presupuesto. El mtodo denominado presupuesto base cero,
requiere que los administradores hagan una estimacin de las ventas, la produccin y otra informacin de operaciones a
medida que las operaciones se inician por primera vez. ste enfoque tiene el beneficio de contemplar un panorama
fresco de las operaciones cada ao. Un enfoque ms comn es iniciar con el presupuesto del ltimo ao y revisar los
resultados reales y los cambios esperados para el ao que viene. Dos presupuestos principales que utilizan este enfoque
son el presupuesto esttico y el presupuesto flexible.
Presupuesto esttico
Un presupuesto esttico muestra los resultados
esperados de un centro de responsabilidad para
solamente un nivel de actividad. Una vez que se ha
determinado, el presupuesto no cambia incluso si la
actividad se modifica. La presupuestacin esttica se
utiliza por muchas empresas de servicio y para
algunas funciones de empresas de manufactura,
como las de compras, ingeniera y contabilidad.
Para ilustrar esto, en la figura 4 se muestra el
Figura 4. Presupuesto esttico
presupuesto esttico para el departamento de ensamble de
Colter Manufacturing Company.
Una desventaja de los presupuestos estticos es que no se ajustan para los cambios en los niveles de actividad. Por
ejemplo, suponga que el departamento de ensamble de Colter Manufacturing Company gast $70,800 para el ao que
finaliza el 31 de julio de 2010. De este modo, el departamento de ensamble gast $10,800 ($70,800 - $60,000) o 18%
($10,800/$60,000) ms de lo presupuestado. Estas son buenas o malas noticias?
La primera reaccin es que stas son malas noticias y el departamento de ensamble fue poco eficiente al gastar ms de
lo presupuestado. Sin embargo, suponga que el presupuesto para el departamento de ensamble se bas en planes para
ensamblar 8,000 unidades durante el ao. Si en realidad se ensamblaron 10,000 unidades, el desembolso adicional de
$10,800 con respecto al presupuesto sera una buena noticia. Es decir, el departamento de ensamble termin 25%
(2,000 unidades/8,000 unidades) ms de lo presupuestado por nicamente un 18% de costo adicional.
Presupuesto flexible
Los
presupuestos
flexibles
muestran
los
resultados
esperados para diversos niveles
de actividad.
A diferencia de los presupuestos
estticos,
los
presupuestos
flexibles muestran los resultados
esperados de un centro de
responsabilidad
para
varios
niveles de actividad. En efecto, un
presupuesto flexible es una serie
de presupuestos estticos para
diferentes niveles de actividad.
Para ilustrar esto, en la figura 5 se
muestra un presupuesto flexible
para el
departamento de
ensamble de Colter Company.
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Figura 5. Presupuesto flexible

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Presupuestos
U.T. Acapulco
Un presupuesto flexible se elabora de la manera siguiente:
Paso 1. Identificar los niveles de actividad relevantes. Los niveles relevantes de actividad podran ser expresados en
unidades, horas mquina, horas de mano de obra directa o alguna otra base de actividad. En la figura 5, los
niveles de actividad son 8,000, 9,000 y 10,000 unidades de produccin.
Paso 2. Identificar los componentes del costo fijo y variable de los costos presupuestados. En la figura 5, el costo de la
energa elctrica se encuentra separado en su costo fijo ($1,000 por ao) y costo variable ($0.50 por unidad). La
mano de obra directa es un costo variable, mientras que los sueldos del supervisor son costos fijos.
Paso 3. Prepare el presupuesto para cada nivel de actividad multiplicando el costo variable por unidad por el nivel de
actividad, para despus agregar el costo fijo mensual.
Con un presupuesto flexible, los costos reales pueden ser comparados con los costos presupuestados para la actividad
real. Para ilustrar esto, suponga que el departamento de ensamble desembols $70,800 para producir 10,000 unidades.
La figura 5 indica que el departamento de ensamble qued por debajo del presupuesto por una cantidad de $200
($71,000 - $70,800).
Bajo el presupuesto esttico de la figura 4, el departamento de ensamble estuvo $10,800 por arriba del presupuesto.
Esta comparacin se ilustra en la figura 6.

Figura 6 Presupuestos esttico y flexible

El presupuesto flexible para el departamento de ensamble es mucho ms preciso y til que el presupuesto esttico. Esto
es debido a que el presupuesto flexible se ajusta para los cambios en el nivel de actividad.
Ejercicio de ejemplo 6-1. Presupuestacin flexible.
Al principio del periodo, el departamento de ensamble presupuest la mano de obra directa de $45,000 y el sueldo del
supervisor de $30,000 para 5,000 horas de produccin. El departamento emple en realidad 6,000 horas de produccin.
Determine el presupuesto para el departamento, suponiendo que utilice la presupuestacin flexible.
Siga mi ejemplo 6-1
Costo variable:
Mano de obra directa (6000 horas x $9* por hora)
$54,000
Costo fijo:
Sueldo del supervisor
30,000
Costos del departamento totales
$84,000
*$45,000/5,000horas

Para practicar: EP 6-1A, EP 6-1B


Sistemas de presupuestacin computarizados
En el desarrollo de los presupuestos, las empresas utilizan diversos enfoques computarizados. Dos de los enfoques
computarizados ms populares hacen uso de:
1. Software de hojas de clculo tales como Excel de Microsoft
2. Sistemas de software de presupuesto y planificacin (B&P, por sus siglas en ingls: "Budget & Planning") integrados.
Los sistemas de presupuesto y planificacin computarizados integrados aceleran y reducen el costo de la
presupuestacin. Esto es especialmente cierto cuando es necesario procesar grandes cantidades de datos.
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Los sistemas de software B&P tambin son tiles en la presupuestacin continua. Por ejemplo, los sistemas ms
recientes de B&P hacen uso de la Web (Intranet) para vincular entre s miles de empleados durante el proceso de
presupuestacin. Los empleados pueden introducir los datos del presupuesto en pginas Web que se encuentran
integradas y resumidas por toda la empresa.
De esta manera, una empresa puede integrar de manera rpida y consistente estrategias y objetivos de alto nivel hasta
objetivos operacionales de nivel inferior. Estos sistemas de software de B&P recientes estn llevando a las empresas
cada vez ms cerca del presupuesto en tiempo real, en donde ste se "intercambia" todos los das. 1
Las empresas tambin pueden utilizar modelos de simulacin en computadora para analizar el impacto de diversas
suposiciones y alternativas de operacin en el presupuesto. Por ejemplo, el presupuesto puede ser revisado para
mostrar el impacto de un cambio propuesto en las tarifas de salario de mano de obra indirecta. Asimismo, puede ser
determinado el efecto presupuestario de una lnea de productos propuesta.

Presupuesto maestro
El presupuesto maestro es un conjunto integrado de presupuestos de operacin, inversin y financiamiento durante un
perodo de tiempo. La mayora de las empresas prepara el presupuesto maestro de manera anual.
Para una empresa de manufactura, el presupuesto maestro se compone de los siguientes presupuestos integrados:
Presupuesto de operacin
Presupuesto de ventas
Presupuesto del costo de ventas:
Presupuesto de produccin
Presupuesto de compras de materiales directos
Presupuesto del costo de mano de obra directa
Presupuesto del importe de costos indirectos
Presupuesto de gasto de venta y de administracin

Estado de resultado presupuestado

Presupuesto de financiamiento
Presupuesto de efectivo
Balance general presupuestado
Presupuesto de inversin
Presupuesto de inversiones de capital
Como se muestra anteriormente, el presupuesto maestro es un conjunto integrado de presupuestos que relacionan en
conjunto las actividades de operacin, financiamiento e inversin de una empresa dentro de un plan integrado para el
ao venidero.
El presupuesto maestro comienza con la preparacin de los presupuestos de operacin, que forman el estado de
resultados presupuestado. Los presupuestos del estado de resultados normalmente se preparan en el siguiente orden
comenzando con el presupuesto de ventas:
1. Presupuesto de ventas
2. Presupuesto de produccin
3. Presupuesto de compras de materiales directos
4. Presupuesto del costo de la mano de obra directa
5. Presupuesto del importe de costos indirectos
6. Presupuesto del costo de ventas
7. Presupuesto de gastos de venta y de administracin
8. Estado de resultados presupuestado
Despus de que se prepara el estado de resultados presupuestado, tambin se prepara el balance general
presupuestado. Dos presupuestos principales que comprenden el balance general presupuestado son el presupuesto de
efectivo y el presupuesto de inversiones de capital.
La figura 7 muestra las relaciones entre los presupuestos del estado de resultados.
1

Janet Kersnar, " Rolling Along ; CFO Europe, 14 de septiembre, 2004

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Figura 7. Presupuestos del estado de resultados

Presupuestos del estado de resultados.


Los presupuestos integrados que soportan el presupuesto del estado de resultados se describen e ilustran en esta
seccin. Se emplear de base como ejemplo a Elite Accesories Inc., una pequea empresa de manufactura.
Presupuesto de ventas
El presupuesto de ventas comienza estimando la cantidad de las mismas. Como punto de partida, a menudo se utiliza la
informacin de las ventas del ao anterior. Entonces, esta informacin de las ventas se revisa en elementos tales como
los siguientes:
1. rdenes de venta atrasadas sin llenar del periodo anterior
2. Publicidad y promocin presupuestadas
3. Capacidad de produccin
4. Cambios en la fijacin de precios proyectados
5. Hallazgos en los estudios de investigacin de mercado
6. Condiciones esperadas de la industria y econmicas en general
Una vez que se hace la estimacin de la informacin de las ventas, pueden determinarse los ingresos por ventas
esperados al multiplicar el volumen por el precio de venta por unidad esperado.

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Para ilustrar esto, Elite Accesories Inc. fabrica carteras y bolsas de mano que son vendidas en dos regiones, la oriental y
la occidental. Elite Accesories hace la estimacin de los siguientes volmenes de venta y precios para 2010:
Regin Oriental
Regin Occidental
Precio de venta unitario
Carteras
287,000
241,000
$12
Bolsas de mano
156,400
123,600
25
La figura 8 muestra el presupuesto de ventas para Elite Accesories con base en los datos anteriores.

Figura 8. Presupuesto de ventas.

Prepuesto de produccin
El presupuesto de produccin debera integrarse con el presupuesto de ventas para asegurar que tanto la produccin
como las ventas se mantengan en equilibrio durante el ao. El presupuesto de produccin hace la estimacin del
nmero de unidades por fabricarse, para satisfacer las ventas presupuestadas y los niveles de inventario deseados.
Las unidades presupuestadas para produccin se determinan de la manera siguiente:
Unidades que se espera vender
XXX unidades
Ms las unidades deseadas en el inventario final
+ XXX
Menos las unidades estimadas en el inventario inicial
- XXX
Unidades totales a producirse
XXX unidades
Elite Accesbries Inc. espera los inventarios siguientes de carteras y bolsas de mano.
Inventario estimado
Inventario deseado
al 1 de enero 2010
al 31 de diciembre 2010
Carteras
88,000
80,000
Bolsa de mano
48,000
60,000
La figura 9 muestra el presupuesto de produccin para Elite Accesories Inc.

Figura 9. Presupuesto de produccin

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Ejercicio de ejemplo 6-2 Presupuesto de produccin


Landon Awards Co. proyect ventas de 45,000 lminas de cobre para 2010. El Inventario estimado para el 1 de enero
2010 es de 3,000 unidades mientras que el Inventario deseado para el 31 de diciembre 2010 es de 5,000 unidades cul
es la produccin presupuestada (en unidades) para 2010?
Siga mi ejemplo 6-2
Unidades estimadas de venta
45,000
Ms el Inventario final deseado, 31 de diciembre 2010
5,000
Total
50,000
Menos el Inventario estimado inicial, 1 de enero 2010
3,000
Unidades totales para produccin
47,000
Para practicar: EP 6-2A, EP 6-2B
Presupuesto de compras de materiales directos
El presupuesto de compras de materiales directos debera integrarse con el presupuesto de produccin para asegurar
que la produccin no se interrumpa durante el ao. El presupuesto de compras de materiales directos calcula las
cantidades de materiales directos por comprarse para apoyar la produccin presupuestada y los niveles de los saldos en
inventarios deseados.
Los materiales directos para comprarse se determinan de la manera siguiente:
Materiales requeridos para la produccin
XXX
Ms el Inventario final de materiales deseado
+XXX
Menos el Inventario inicial de materiales estimado
- XXX
Materiales directos para comprarse
XXX
Elite Accesories Inc. emplea piel y forros en la produccin de carteras y bolsas de mano. La cantidad de materiales
directos esperada para su uso en cada unidad de producto se desglosa a continuacin:
Cartera
Piel: 0.30 yardas cuadradas por unidad
Forros: 0.10 yardas cuadradas por unidad

Bolsa de mano
Piel: 1.25 yardas cuadradas por unidad
Forros: 0.50 yardas cuadradas por unidad

Elite Accesories Inc. espera los siguientes Inventarios de materiales directos de piel y forros:

Piel
Forros

lnventario
de materiales directos
estimados 1 de enero 2010
18,000 yardas cuadradas
15,000 yardas cuadradas

Inventario
de materiales directos deseados
31 de diciembre 2010
20,000 yardas cuadradas
12,000 yardas cuadradas

El precio estimado por yarda cuadrada de piel y forros durante 2010 se muestra a continuacin.
Precio por yarda cuadrada
Piel
$4.50
Forros
1.20

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La figura 10 muestra el presupuesto de compras de materiales directos para Elite Accesories Inc.

Figura 10. Presupuesto de compras de materiales directos

El tiempo adecuado para las compras de materiales directos debera coordinarse entre los departamentos de compras y
de produccin de manera que dicha produccin no sea interrumpida.
Ejercicio de ejemplo de 6-3 Presupuesto de compras de materiales directos.
Landon Awards Co. presupuest la produccin de 47,000 lminas de cobre para 2010: Se requiere de una lmina de
cobre para producir Lina placa del mismo material. Suponga que se requieren 96 pulgadas cuadradas de lmina de cobre
para cada placa de ese material. El inventario estimado de lminas de cobre para el 1 de enero 2010 es de 240,000
pulgadas cuadradas. El Inventario deseado de lminas de cobre para el 31 de diciembre 2010 es de 200,000 pulgadas
cuadradas. Si la lmina de cobre tiene un costo de $0.12 por pulgada cuadrada, determine el presupuesto de compras
de materiales directos para 2010.
Siga mi ejemplo 6-3
Pulgadas cuadradas requeridas para la produccin:
Lmina de cobre (47,000 x 96 pulgadas cuadradas)
4,512,000
Ms el Inventario final deseado, 31 de diciembre 2010
200,000
Total
4,712,000
Menos el Inventario inicial estimado, 1 de enero 2010
240,000
Total Pulgadas cuadradas por comprarse
4,472,000
Precio unitario (por pulgada cuadrada)
X $0.12
Total Materiales directos para comprarse
$ 536,640
Para practicar: EP 6-3A, EP 6-38

Presupuesto del costo de mano de obra directa


El presupuesto del costo de mano de obra directa estima las horas de mano de obra directa y el costo relacionado
necesario para llevar a cabo la produccin presupuestada.

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Elite Accesories Inc. estima que son necesarias las siguientes horas de mano de obra directa para producir una cartera y
una bolsa de mano:
Bolsa de mano
Cartera
Departamento de corte: 0.15 horas por unidad
Departamento de corte: 0.10 horas por unidad
Departamento de costura: 0.40 horas por unidad
Departamento de costura: 0.25 horas por unidad
Las tarifas por hora de mano de obra directa estimadas para los departamentos de corte y costura durante 2010 se
muestran a continuacin.
Tarifa por hora
Departamento de corte
$12
Departamento de costura
15
La figura 11 muestra el presupuesto del costo de mano de obra directa para Elite Accesories Inc.

Figura 11. Presupuesto del costo de mano de obra directa

Como se muestra la Figura 11, para que Elite Accesories Inc. produzca 520,000 carteras se requieren 52,000 horas
(520,000 unidades x 0.10 horas por unidad) de mano de obra en el departamento de corte. Asimismo, para producir
292,000 bolsas de mano, se requieren 43,800 horas (292,000 unidades x 0.15 horas por unidad) de mano de obra en el
mismo departamento. De este modo, el costo estimado de mano de obra directa total para el departamento de corte es
de $1,149,600 [(52,000 horas+ 43,800 horas) x $12 por hora)]. De manera semejante, se determina el costo y las horas
de mano de obra directa para el departamento de costura.
Las necesidades de la mano de obra directa deberan coordinarse entre los departamentos de produccin y de personal
de modo que haya siempre mano de obra disponible para la produccin.
Ejercicio de ejemplo 6-4 Costo por unidad equivalente.
Landon Awards Co. presupuest la produccin de 47,000 lminas de cobre en 2010. Cada placa requiere de grabado.
Suponga que se requieren 12 minutos para grabar cada placa. Si la mano de obra del grabado cuesta $11.00 por hora,
determine el presupuesto del costo de mano de obra directa para 2010.
Siga mi ejemplo 6-4
Horas requeridas para el grabado:
Lmina de cobre (47,000 x 12 min.)
564,000 min.
Conversin de minutos a horas
60 min.
Horas empleadas para el grabado
9,400 horas
Tarifa por hora
x $11.00
Total costo de mano de obra directa
$103,400
Para practicar: EP 6-4A, EP 6-48
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Presupuesto del importe de costos indirectos


El presupuesto del importe de costos indirectos estima el costo para cada concepto de los costos indirectos necesario
para llevar a cabo la produccin presupuestada.
La figura 12 muestra el presupuesto del importe de costos indirectos para Elite Accesories Inc.

Figura 12 Presupuesto del importe de costos indirectos

El presupuesto del importe de costos indirectos mostrado en la figura 12 puede estar soportado por cdulas
departamentales, las cuales normalmente separan el importe de costos indirectos en costos fijos y variables para
permitir a los administradores del departamento una mejor vigilancia y evaluacin de costos durante el ao.
El presupuesto del importe de costos indirectos debera integrarse con el presupuesto de produccin para asegurar que
dicha produccin no se interrumpa durante el ao.
Presupuesto del costo de ventas
El presupuesto del costo de ventas se prepara al integrarse los presupuestos siguientes:
1. Presupuesto de compras de materiales directos (figura 10)
2. Presupuesto del costo de mano de obra directa (figura 11)
3. Presupuesto del importe de costos indirectos (figura 12)
Adems, los Inventarios estimados y deseados para los materiales directos, produccin en proceso y los artculos
terminados deben, ser incluidos en el presupuesto del costo de ventas.
Elite Accesories Inc. cuenta con los Inventarios de materiales directos, produccin en proceso y de artculos terminados
que a continuacin se muestran:
Inventario
estimado al 1 de enero 2010
Almacn de materiales directos:
Piel:
Forro:
Total de materiales directos:
Produccin en proceso:
Almacn de artculos terminados:

$ 81,000
18,000
$ 99,000
$ 214,400
$1,095,600

(18,000 yardas cuadradas X $4.50)


(15,000 yardas cuadradas X $1.20)

Inventario
deseado al 31 de diciembre 2010
$ 90,000
14,400
$ 104,400
$ 220,000
$1,565,000

(20,000 yardas cuadradas X $4.50)


(12,000 yardas cuadradas X $1.20)

La figura 13 muestra el presupuesto del costo de ventas para Elite Accesories Inc. sta indica que estn presupuestados
costos de produccin totales de $9,522,780 para 2010. De este total, $2,582,100 estn presupuestados para materiales
directos, $4,851,600 estn presupuestados para mano de obra directa y $2,089,080 estn presupuestados para costos
indirectos. Despus de considerar los Inventarios de produccin en proceso, el total presupuestado del costo produccin
de artculos terminados y transferidos al almacn de artculos terminados durante 2010 es de $9,517,180. Con base en
las ventas esperadas, el costo de ventas presupuestado es de $9,047,780.

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Presupuesto de
compra de materiales

Presupuesto del costo de


mano de obra directa
Presupuesto del costo de
costos indirectos

Figura 13 Costo por unidad equivalente

Ejercicio de ejemplo 6-5 Costo por unidad equivalente


Prepare un presupuesto del costo de ventas para Landon Awards Co. con la informacin de los ejercicios de ejemplo 6-3 y 6-4.
Suponga que los Inventarios estimados el 1 de enero 2010 para los artculos terminados y produccin en proceso fueron de $54,000
y $47,000, respectivamente. Tambin suponga que los Inventarios deseados para el 31 de diciembre 2010 para los artculos
terminados y produccin en proceso fueron de $50,000 y $49,000, respectivamente. Los costos indirectos fueron presupuestados en
$126,000.

Siga mi ejemplo 6-5


Almacn de artculos terminados, Inventario al 1 enero 2010
Produccin en proceso, Inventario al 1 enero 2010
Almacn de materiales directos:
Inventario de materiales directos, 1 enero 2010
(240,000 x $0.12, del Ej. 6-3)
$ 28,800
Compras de materiales directos (del Ej. 6-3)
536,640
Costo de materiales directos disponibles para usarse
$565,440
Menos Inventario de materiales directos, 31 de diciembre 2010
(200,000 X $0.12, del Ej. 6-3)
24,000
Costo de materiales directos traspasados a produccin
Mano de obra directa (del Ej. 6-3)
Costos indirectos
Total costos de produccin
Produccin en proceso total durante el periodo
Menos Produccin en proceso, Inventario al 31 de diciembre 2010
Costo de produccin de artculos terminados
Costo de artculos terminados disponibles para venta
Menos Almacn de artculos terminados, Inventario 31 de
diciembre 2010
Costo de ventas

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$ 54,000
$47,000

$541,440
103,400
126,000
770,840
$817,840
49,000
768,840
$822,840
50,000
$772,840
Para practicar: EP 6-5A, EP 6-5B
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Presupuestos
Presupuesto de gastos de venta y de administracin
El presupuesto de ventas con frecuencia se utiliza
como el punto de partida para el presupuesto de
gastos de venta y de administracin. Por ejemplo, un
incremento presupuestado en las ventas puede
requerir ms gastos de publicidad.
La figura 14 ilustra el presupuesto de gastos de venta
y de administracin para Elite Accesories Inc.
El presupuesto de gastos de venta y de administracin
que se muestra en la figura 14 normalmente est
respaldado podas cdulas departamentales. Por
ejemplo, una cdula de gastos de publicidad para el
departamento de marketing podra incluir los medios
de publicidad utilizados (peridicos, correo directo,
televisin), las cantidades (columna de pulgadas,
nmero de piezas, minutos), el costo por" unidad y los
costos relacionados por unidad.

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Figura 14. Presupuesto de gastos de venta y de administracin

Estado de resultados presupuestado


El estado de resultados presupuestado se prepara al integrarse los presupuestos siguientes:
1. Presupuesto de ventas (figura 8)
2. Presupuesto de costo de ventas (figura 13)
3. Presupuesto de gastos de venta y de administracin (figura 14)
Adems, las estimaciones de otros ingresos, otros gastos y el impuesto sobre la renta tambin se incluyen en el estado
de resultados presupuestado.
La figura 15 ilustra el estado de resultados presupuestado para Elite Accesories Inc. Este presupuesto resume las
actividades de operacin presupuestadas de la empresa. Al hacerlo, el estado de resultados presupuestado permite a los
administradores evaluar los efectos de las ventas, costos y gastos estimados sobre las ganancias del ao.

Presupuesto de ventas
Presupuesto del costo de ventas

Presupuesto de gastos de
ventas y de administracin

Figura 15. Estado de resultados presupuestado

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Presupuestos

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Presupuestos del balance general


Mientras los presupuestos del estado de resultados reflejan las actividades de operacin de la empresa, los
presupuestos del balance general reflejan las actividades del financiamiento e inversin. En esta seccin se describirn e
ilustrarn los siguientes presupuestos del balance general:
1. Presupuesto de efectivo (actividad de financiamiento)
2. Presupuesto de inversiones de capital (actividad de inversin)
Presupuesto de efectivo
El presupuesto de efectivo estima los recibos (flujos de entrada) y pagos (flujos de salida) de efectivo durante un periodo
de tiempo. El presupuesto de efectivo est integrado con los diversos presupuestos de operacin. Adems, el
presupuesto de inversiones de capital, los dividendos y los planes de financiamiento de deuda a largo plazo o de capital
de la empresa afectan el presupuesto de efectivo.
El presupuesto de efectivo presenta los recibos (comprobantes de facturas a revisin) y pagos de efectivo esperados
para un periodo de tiempo.
Para ilustrar sto, se prepar un presupuesto de efectivo mensual para los meses de enero, febrero y marzo 2010 para
Elite Accesories Inc. La presupuestacin de efectivo comienza con la estimacin de los recibos de efectivo.
Recibos de efectivo estimados La fuente principal de los recibos de efectivo estimados proviene de las ventas en
efectivo y los cobros de ventas a crdito.
Adems, los recibos de efectivo pueden obtenerse de planes de emisin de capital o financiamiento de deuda adems
de otras fuentes, tales como ingresos por intereses.
Para estimar los recibos de efectivo a partir de las ventas en efectivo y cobros de ventas a crdito, se prepara una cdula
de cobros por ventas. Para ejemplificar lo anterior, se utilizarn los siguientes datos de Elite Accesories Inc.
Enero
Febrero
Marzo
Ventas:
Ventas presupuestadas
$1,080,000 $1,240,000
$970,00
Porcentaje de ventas en efectivo
10%
10%
10%
Cuentas por cobrar, al 1 de enero 2010
$370,000
Recibo de efectivo por ventas a crdito:
40%
De las ventas a crdito del mes anterior
60%
De las ventas a crdito del mes actual
100%
Con los datos anteriores se prepara la cdula
de cobros por ventas, como se muestra en la
figura 16. Las ventas en efectivo se
determinan al multiplicar el porcentaje de las
ventas en efectivo por las ventas
presupuestadas del mes. Los recibos de
efectivo de las ventas a crdito determinan al
agregar el efectivo recibido de las ventas a
crdito del mes anterior (40%) y el efectivo
recibido de las ventas a crdito del mes actual
(60%). Para simplificar, se supone que todas
las cuentas por cobrar se cobran.

Figura 16 Cdula de cobros por ventas

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Presupuestos
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Pagos de efectivo estimados Los pagos de efectivo estimados deben ser presupuestados para costos y gastos de
operacin tales como costos de produccin, gastos de venta y gastos de administracin. Adems, los pagos de efectivo
estimados pueden ser planteados para inversiones de capital, dividendos, pago de intereses o pagos de deuda a largo
plazo.
Para estimar los pagos de efectivo para los costos de produccin, se prepara una cdula de pagos para costos de
produccin. Para ilustrar esto, se utilizan los datos siguientes para Elite Accesories Inc.
Enero
Febrero
Marzo
Costos de produccin:
Costos de produccin presupuestados
$840,000
$780,000
$812,000
Depreciacin de maquinaria incluida
en los costos de produccin :
24,000
24,000
24,000
Cuentas por pagar:
Cuentas por pagar al 1 de enero 2010
$190,000
Pagos de costos de produccin comprados a crdito:
De los costos de produccin del mes anterior
25%
De los costos de produccin del mes actual
75%
100%
Con los datos anteriores se prepara la cdula de pagos para costos de produccin, como se muestra en la figura 17. Los
pagos de efectivo son determinados al sumar los pagos de efectivo sobre los costos en que se invirti el mes anterior
(25%) con el pago en efectivo de los costos que se presentan en el mes actual (75%). Los $24,000 de la depreciacin se
excluyen de todos los clculos, puesto que esta no requiere de un pago en efectivo.

Figura 17 Cdula de pagos para costos de produccin

Finalizar el presupuesto de efectivo. Suponga que se tienen los datos adicionales para Elite Accesories Inc. que se
muestran a continuacin.
Saldo de efectivo al 1 de enero 2010
$280,000
Impuestos pagados trimestralmente al 31 de marzo 2010
150,000
Pago de gastos por intereses trimestrales al 10 de enero 2010
22,500
Ingresos por intereses recibidos trimestralmente al 21 de marzo 2010
24,500
Equipo de costura comprado en febrero 2010
274,000
Gastos de venta y de administracin (pagados en el mes en que ocurrieron):
Enero
Febrero
Marzo
$160,000
$165,000
$145,000
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Presupuestos
Con los datos anteriores, se prepara el presupuesto de efectivo, como se muestra en la figura 18.

U.T. Acapulco

Cdula de cobros por ventas

Cdula de pagos en efectivo


para costos de produccin

Figura 18 Presupuesto de efectivo

Como se muestra en la figura 18, Elite Accesories Inc. se estima que se requiere un saldo de efectivo mnimo de
$340,000 al final de cada mes para respaldar sus operaciones. Este saldo de efectivo mnimo se compara con el saldo de
efectivo final estimado para cada mes. De esta manera, se determina cualquier sobrante o faltante esperado de
efectivo.
La figura 18 indica que Elite Accesories Inc. espera un sobrante de efectivo al final del mes de enero por $16,700, el cual
podra ser invertido temporalmente en valores para producir ingresos tales como letras o bonos del Tesoro de los
Estados Unidos. En contraste, el faltante de efectivo estimado a finales de febrero por $10,900 puede requerir que Elite
Accesories Inc. pida efectivo prestado de su banco.
Ejercicio de ejemplo 6-6 Costo por unidad equivalente
Landon Awards Co. cobra 25% de sus ventas a crdito en el mes de la venta y un 75% en el mes siguiente a la venta. Si
las ventas a crdito estn presupuestadas como de $100,000 para marzo y $126,000 para abril, cul es el efectivo
presupuestado para las ventas a crdito de abril?
Siga mi ejemplo 6-6
Abril
Cobros por ventas en marzo (75% x $100,000}
$ 75,000
Cobros por ventas en abril (25% x $126,000}
31,500
Recibos de efectivo totales por las ventas a crdito
$ 106,500
Para practicar: EP 6-6A, EP 6-68
Presupuesto de inversiones de capital
El presupuesto de inversiones de capital resume los planes para la adquisicin de activos fijos. Tales desembolsos son
necesarios como la maquinaria y otros activos fijos que se desgastan o se hacen obsoletos. Adems, la compra de
activos fijos adicionales puede ser necesaria para satisfacer la demanda creciente del producto de la empresa.
Para ilustrar esto, en la figura 19 se muestra el presupuesto de inversiones de capital para cinco aos de Elite Accesories
Inc.

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Figura 19 Presupuesto de inversiones


de capital

Como se muestra en la figura 19, los presupuestos de inversiones de capital son preparados a menudo para 5 o 10 aos
a futuro. Esto es necesario puesto que los activos fijos con frecuencia deben ser solicitados al proveedor con aos de
anticipacin. Adems, podra tomar aos construir nuevas edificaciones u otras instalaciones de produccin.
El presupuesto de inversiones de capital debera integrarse con los presupuestos de operacin y de financiamiento. Por
ejemplo, la depreciacin de equipo nuevo de manufactura afecta al presupuesto del importe de costos indirectos. Los
planes para financiar las inversiones de capital tambin afectan el presupuesto de efectivo.

Balance general presupuestado


El balance general presupuestado se prepara con base en los presupuestos de operacin, financiamiento e inversin del
presupuesto maestro. Al balance general presupuestado se le asigna como fecha la del final del periodo del presupuesto
y es semejante a un balance general normal excepto porque se utilizan cantidades estimadas. Por esta razn, no se
presenta un balance general presupuestado para Elite Accesories Inc.

Problema ilustrativo
A continuacin se resume cierta informacin seleccionada concerniente a las ventas y produccin para Cabot Co. para el
mes de julio 2010:
a. Ventas estimadas:
Producto K: 40,000 unidades a $30.00 por unidad
Producto L: 20,000 unidades a $65.00 por unidad
b. Inventarios estimados, 1 de julio 2010:
Material A: 4,000 lbs. Producto K: 3,000 unidades a $17 por unidad $ 51,000
Material B: 3,500 lbs. Producto L: 2,700 unidades a $35 por unidad
94,500
Total
$145,500
No hubo Inventarios estimados de produccin en proceso para el 1 de julio 2010.
c. Inventarios deseados para el 31 de julio 2010:
Material A: 3,000 lbs. Producto K: 2,500 unidades a $17 por unidad $ 42,500
Material B: 2,500 lbs. Producto L: 2,000 unidades a $35 por unidad
70,000
Total
$112,500
No hubo Inventarios deseados de produccin en proceso para el 31 de julio 2010.
d. Materiales directos utilizados en la produccin:
Producto K
Material A:
0.7 libras por unidad
Material B:
1.2 libras por unidad

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Producto L
3.5 libras por unidad
1.8 libras por unidad

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Presupuestos

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e. Costos unitarios para materiales directos:


Material A: $4.00 por lb.
Material B: $2.00 por lb.
f. Requerimientos de mano de obra directa:
Departamento 1
Producto K
0.4 horas por unidad
Producto L
0.6 horas por unidad

Departamento 2
0.15 horas por unidad
0.25 horas por unidad

g.
Tarifa de mano de obra directa

Departamento 1
$12.00 por hora

Departamento 2
$16.00 por hora

h. Conceptos del importe de costos indirectos estimados para julio:


Salarios indirectos de fbrica
$200,000
Depreciacin de planta y equipo
40,000
Energa y luz
25,000
Materiales indirectos
34,000
Total
$299,000
Instrucciones
1. Prepare un presupuesto de ventas para julio.
2. Prepare un presupuesto de produccin para julio.
3. Prepare un presupuesto de compras de materiales directos para julio.
4. Prepare un presupuesto de costo de mano de obra directa para julio.
5. Prepare un presupuesto del costo de ventas para julio.

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Presupuestos

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Solucin:
1.

2.

3.

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Presupuestos

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4.

5.

1,344,640
1,490,140
112,500
1,377,640

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Bibliografa:
1. Contabilidad Administrativa. Carl S. Warren, James M. Reeve y Jonathan E. Duchac. Cengage Learning, 10
edicin, 2010, Mxico, D.F.
2. Contabilidad, Costos y Presupuestos . Gabriel Torres Salazar. Legal Publishing. 3 edicin, 2006, Santiago, Chile.

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