CESSIONS D'ELEMENTS DACTIF - PRINCIPES et ASPECTS FISCAUX

Objectif(s) :
o Consquences comptables des oprations de cessions,
o Aspects fiscaux.

Pr-requis :
o Matrise des amortissements et dprciations,
o Connaissances fiscales indispensables.
Modalits :
o Rappel des principes comptables et fiscaux.

TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. CESSIONS de BIENS. .................................................................................................. 2
1.1. Evaluation lors de la sortie du patrimoine. ................................................................... 2
1.1.1. Principe.............................................................................................................. 2
1.1.2. Bien non amortissable et dprciation............................................................ 2
1.1.3. Bien amortissable et amortissement. .............................................................. 2
1.2. Sortie du patrimoine d'un lment d'actif immobilis. ................................................ 2
1.2.1. Date de comptabilisation.................................................................................. 2
1.2.2. Biens non amortissables. .................................................................................. 2
1.2.3. Biens amortissables. ......................................................................................... 2
1.3. Prix de cession (prix de vente). ....................................................................................... 3
1.3.1. Evaluation. ........................................................................................................ 3
1.3.2. Cas particuliers. ................................................................................................ 3
1.3.3. Traitement comptable. ..................................................................................... 3
Chapitre 2. CESSIONS de TITRES. ................................................................................................ 3
2.1. Titres immobiliss et titres de participation. ................................................................ 3
2.1.1. Vente. ................................................................................................................. 3
2.1.2. Sortie du patrimoine. ....................................................................................... 4
2.1.3. Dprciations. ................................................................................................... 4
2.2. Valeurs Mobilires de Placement. .................................................................................. 4
2.2.1. Rsultat de cession. ........................................................................................... 4
2.2.2. Traitement comptable. ..................................................................................... 4
2.2.3. Dprciations. ................................................................................................... 4
Chapitre 3. ASPECTS FISCAUX..................................................................................................... 5
3.1. TVA et cessions de biens avec rgularisations. ............................................................. 5
3.1.1. Biens meubles corporels ou incorporels. ........................................................ 5
3.1.2. Biens immmeubles. ........................................................................................... 5
3.2. Plus values et moins values professionnelles. ................................................................ 6
3.2.1. Cessions dimmobilisations. ............................................................................. 6
3.2.2. Cessions de titres. ............................................................................................. 6
3.2.3. Extrait de la documentation fiscale. ............................................................... 6
3.2.4. Imprims fiscaux. ............................................................................................. 7
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Chapitre 1. CESSIONS de BIENS.

1.1. Evaluation lors de la sortie du patrimoine.
1.1.1. Principe.
Principe : Evaluation de la Valeur Comptable Nette ou Valeur Rsiduelle de llment cd le
jour de la cession .
1.1.2. Bien non amortissable et dprciation.
La dprciation dun bien non amortissable (terrain, fonds de commerce, ) doit faire lobjet dune
annulation par reprise :

1.1.3. Bien amortissable et amortissement.

Pour les biens amortissables, il peut tre dot un amortissement complmentaire (facultatif) selon le
mode damortissement :
mode linaire : prorata jusqu la date de la cession (dcompte en jours).
mode dgressif : prorata jusqu fin du mois prcdent celui de la cession (dcompte en mois
entiers).
Evaluation de la Valeur Comptable Nette :
Valeur dorigine (Brute) (VO)
- Cumul des amortissements pratiqus
= Valeur Comptable Nette (VCN)
1.2. Sortie du patrimoine d'un lment d'actif immobilis.
1.2.1. Date de comptabilisation.
Le constat de la sortie du patrimoine d'un lment d'actif immobilis peut se faire :
soit la date de lopration de cession.
soit la fin de lexercice (oprations diverses de rgularisations).
1.2.2. Biens non amortissables.

1.2.3. Biens amortissables.

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1.3. Prix de cession (prix de vente).

1.3.1. Evaluation.
Prix de vente net HT.
Frais de vente ventuels : comptes 6227, 6226, 6222.
1.3.2. Cas particuliers.
Indemnits dassurance ou dexpropriation :
Destruction totale ou vol : indemnit dassurance = prix de cession.
Destruction partielle : indemnit = transfert de charge dexploitation (791 C).
Indemnit dexpropriation = prix de cession.
1.3.3. Traitement comptable.
Pour les biens mobiliers dinvestissements lune des critures suivantes doit tre passe :

ou

Chapitre 2. CESSIONS de TITRES.

2.1. Titres immobiliss et titres de participation.
Ils sont classs parmi les immobilisations financires.
2.1.1. Vente.

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2.1.2. Sortie du patrimoine.

2.1.3. Dprciations.
La dprciation ventuelle doit tre ajuste pour les titres restants en portefeuille de chaque
catgorie selon leur cours la date de clture de lexercice par rapport la valeur globale
dacquisition.
2.2. Valeurs Mobilires de Placement.
Elles font parties de lactif circulant.
2.2.1. Rsultat de cession.
Evaluation du rsultat de la cession de chaque lot :
Prix de cession
Prix dacquisition
=
Rsultat (<= produit net ou charge nette)
2.2.2. Traitement comptable.
a) Produit net de cession :

b) Charge nette de cession :

2.2.3. Dprciations.
Les dprciations ventuelles doivent faire lobjet dajustements pour les titres restants en
portefeuille.
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Lvaluation de la dprciation ventuelle pour chaque catgorie de titres se fait en comparant leur
valeur globale selon les cours la date de clture de lexercice la valeur globale dacquisition.
Chapitre 3. ASPECTS FISCAUX.
Selon les mesures fiscales en vigueur, deux aspects fiscaux sont aborder :
TVA et cessions de biens avec rgularisations.
Traitement fiscal du rsultat de la cession : plus values et moins values professionnelles.
3.1. TVA et cessions de biens avec rgularisations.
3.1.1. Biens meubles corporels ou incorporels.
1) Cessions de biens meubles corporels ou incorporels soumises la TVA :
TVA collecte au Taux normal.
2) Complment de dduction : TVA non dduite l'acquisition :
Exemple : Vhicules de tourisme vendus un marchand de biens doccasions (concessionnaire
automobiles).
Principes :
Cession soumise la TVA : TVA Collecte calcule sur le prix de vente du vhicule doccasion. Et
simultanment un droit pour le cdant une dduction complmentaire gale la TVA non
dduite, en fonction de la dure de dtention du VT : rgularisation par 1/5me par anne.
NB : Le complment de TVA dductible ne pouvait tre suprieur la TVA Collecte lors de la
vente selon la rgle du butoir .
Cette rgle nexiste plus depuis novembre 2005.
3.1.2. Biens immmeubles.
1) Cessions d'immeubles moins de 5 ans aprs leur achvement et premire mutation :
Outre les droits de mutations (environ 1% du prix, la cession est soumise la TVA : TVA
Collecte.
2) Cessions d'immeubles pendant le dlai de rgularisation : Reversement de TVA :
a) Biens cds jusqu'au 31-12-1995 ou avant le 01-01-1996 :
Cession non soumise la TVA : pas de TVA Collecte.
Mais reversement dune fraction de la TVA initialement dduite lors de lacquisition : rgularisation
de 1/10me par anne civile ou fraction danne donc 4455 TVA dcaisser ou reverser - C.
Reversement = dduction initiale 1/10me par anne ou fraction danne.
b) Biens acquis et cds partir du 01-01-96 :
Cession non soumise la TVA : pas de TVA Collecte.
Mais reversement dune fraction de la TVA initialement dduite lors de lacquisition : rgularisation
de 1/20me par anne ou fraction danne donc 4455 TVA dcaisser ou reverser - C IUT GEA 2 Brive - S3 - 732 - Comptabilit Approfondie - Cessions dlments dactif - Daniel Antraigue Page n 5/11

Reversement = dduction initiale 1/20me par anne ou fraction danne

3) Cessions dimmeubles au-del du dlai de rgularisation :
Au del de la priode de rgularisation (10 ans ou 20 ans) :
pas de TVA collecte,
pas de reversement de TVA.
3.2. Plus values et moins values professionnelles.
3.2.1. Cessions dimmobilisations.
1) Biens non amortissables :
Dure de dtention infrieure 2 ans : PV ou MV Court Terme.
Dure de dtention suprieure ou gale 2 ans : PV ou MV Long Terme.
2) Biens amortissables :
Quelle que soit la dure : MV toujours Court Terme.
Dure infrieure 2 ans : PV Court Terme.
Dure suprieure ou gale 2 ans :
o PV Court Terme hauteur des amortissements,
o PV Long Terme au del des amortissements (pour le surplus).
3) Rsultat fiscal de la cession :
Valeur dOrigine
- Somme des amortissements
= VCN
# Prix de Cession HT
= Rsultat de cession => PV CT et/ou LT.
ou => MV CT.
3.2.2. Cessions de titres.
Lvaluation et la qualification du rsultat de la cession de titres peuvent dpendre :
de la catgorie de titres,
de la dure de dtention,
du prix dacquisition et du prix de vente du lot vendu.
Pour les dprciations :
les dotations sont considres comme des moins values LT,
les reprises sont considres comme des plus values LT.
3.2.3. Extrait de la documentation fiscale.
Rgime des plus values et moins values professionnelles selon le Code Gnral des Impts (CGI).
Tableau relatif la dfinition des plus values et moins values court terme et long terme pour les
entreprises relevant de lImpt sur le Revenu (IR), catgorie Bnfices Industriels et Commerciaux
(BIC).
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3.2.4. Imprims fiscaux.

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