Leasing financiero

El artculo 127-1 Del Estatuto tributario establece que:

()
2. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que correspondan a terreno,
cualquiera que sea su plazo; los contratos de lease back o retroarriendo, cualquiera que sea el
activo fijo objeto de arrendamiento y el plazo de los mismos; y los contratos de arrendamiento
financiero que versen sobre los bienes mencionados en el numeral anterior, pero cuyos plazos sean
inferiores a los all establecidos (inmuebles cuyo plazo sea igual o superior a 60 meses;
maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo plazo sea igual o superior a 36 meses;
vehculos de uso productivo y equipo de computacin, cuyo plazo sea igual o superior a 24
meses); tendrn para efectos contables y tributarios, el siguiente tratamiento: [Negrilla fuera de
texto]
a. Al inicio del contrato, el arrendatario deber registrar un activo y un pasivo por el valor total del
bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valor presente de los cnones y
opciones de compra pactados, calculado a la fecha de iniciacin del contrato, y a la tasa pactada en
el mismo. La suma registrada como pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la registrada por
el arrendador como activo monetario, en la cuenta de bienes dados en leasing. En el evento de que
el arrendatario vaya a hacer uso del descuento del impuesto a las ventas previsto en el artculo 2581 (Artculo derogado por el artculo 134 de la ley 633 de 2000) del Estatuto Tributario, deber
reclasificar el activo en tal monto, para registrar el impuesto a las ventas a descontar como un
anticipo del impuesto de renta. [Negrilla fuera de texto]
d. Al momento de ejercer la opcin de compra, el valor pactado para tal fin se cargar contra el
pasivo del arrendatario, debiendo quedar ste en ceros. Cualquier diferencia se ajustar contra los
resultados del ejercicio. En el evento de que el arrendatario no ejerza la opcin de compra, se
efectuarn los ajustes en su renta y patrimonio, deduciendo en la declaracin de renta del ao en
que haya finalizado el contrato, la totalidad del saldo por depreciar del activo no monetario registrado
por el arrendatario. Por su parte, el arrendador har los ajustes del caso.
e. Los valores determinados de acuerdo con los literales anteriores, sern utilizados por el
arrendatario para: declarar el valor patrimonial del activo; realizar el clculo de la depreciacin,
cuando ella sea procedente; aplicar los ajustes por inflacin; determinar el saldo del pasivo y su
amortizacin; y, calcular el monto de los costos financieros deducibles.
Quin declara los bienes en arrendamiento financiero o leasing?
En el arrendamiento financiero o leasing, se presenta una situacin atpica en cuanto a quien tiene la
obligacin de declarar el bien, puesto que en este caso, no se cumple la regla general segn la cual
quien ostenta la propiedad jurdica es quien tiene la obligacin de declarar el bien.
Procedimiento tributario 2014

En el arrendamiento financiero, la propiedad jurdica del bien entregado en leasing sigue siendo
del arrendador, lo que resulta obvio puesto que el bien no se ha vendido, slo se ha arrendado con la
opcin de comprarlo al final del contrato de arrendamiento.
Sobre el respecto, el artculo 127-1 del estatuto tributario, en su parte pertinente dice:
()
5. Los registros contables y fiscales a que se refiere el presente artculo, en nada afectan la
propiedad jurdica y econmica de los bienes arrendados, la cual, hasta tanto no se ejerza la opcin
de compra pactada, seguir siendo del arrendador.
()
Por su parte, el decreto 913 de 1993 en su artculo 2 dice:
(..) En consecuencia el bien deber ser de propiedad de la compaa arrendadora derecho de
dominio que conservar hasta tanto el arrendatario ejerza la opcin de compra ().
Resulta claro entonces que mientras el arrendatario no ejerza la opcin de compra, los bienes
seguirn perteneciendo al arrendador.
En cuanto al impuesto de renta, los bienes objeto de arrendamiento financiero tienen un tratamiento
diferente, por cuanto el bien tiene que ser declarado por el arrendatario, es decir por quien toma en
arrendamiento el bien.
As se desprende de lo expuesto por el artculo 267-1 del estatuto tributario:
Valor patrimonial de los bienes adquiridos por leasing. En los contratos de arrendamiento financiero
o leasing con opcin de compra, los bienes deben ser declarados por el arrendatario o usuario,
siguiendo las reglas previstas en el artculo 127-1 de este Estatuto, siempre que el usuario o
arrendatario este sometido al procedimiento previsto en el numeral 2 de tal artculo.
Es claro que los bienes adquiridos mediante la figura del arrendamiento financiero o leasing, son
declarados por al arrendatario, ajustndose a los preceptos contemplados por el artculo 127-1 del
estatuto tributario.
El arrendatario as como declara el bien adquirido mediante leasing, tambin declara el pasivo
generado por el mismo.

Costos y deducciones en el arrendamiento financiero o leasing

Recordemos que en el arrendamiento financiero, el arrendatario activa el bien a la vez que crea un
pasivo, de modo que cada mes, con parte del canon se amortiza ese pasivo, y con la otra parte del
canon se reconoce el gasto financiero.
Al respecto dice el artculo 127-1 del estatuto tributario:
() c. Los cnones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, debern descomponerse
en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a intereses o costo
financiero. La parte correspondiente a abonos de capital, se cargar directamente contra el pasivo

registrado por el arrendatario, como un menor valor de ste. La parte de cada canon
correspondiente a intereses o costo financiero, ser un gasto deducible para el arrendatario. ()
As las cosas, el arrendatario slo puede deducir la parte del canon que corresponde al gasto
financiero; la parte del canon que corresponde a la amortizacin del pasivo, no es un gasto y por
tanto no se puede deducir.
Esto con respecto al canon de arrendamiento. Respecto a la depreciacin, quien tiene que depreciar
el activo es el arrendatario, pues as lo dispone el mismo artculo 127-1 del estatuto tributario.
() b. El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que corresponda al impuesto
a las ventas que vaya a ser descontado, tendr la naturaleza de activo no monetario, sometido a
ajustes por inflacin. En el caso de que el bien objeto de arrendamiento financiero sea un activo
depreciable o amortizable, el activo no monetario registrado por el arrendatario se depreciar o
amortizar, utilizando las mismas reglas y normas que se aplicaran si el bien arrendado fuera de su
propiedad, es decir, teniendo en cuenta la vida til del bien arrendado. En el caso de que el bien
arrendado sea un activo no depreciable o no amortizable, el arrendatario no podr depreciar el activo
no monetario registrado en su contabilidad. ()
Adems de la depreciacin, el arrendatario podr deducir lo que gaste en reparacin y
mantenimiento del bien objeto de arrendamiento financiero, como si se tratara de un activo ms de
su propiedad.

2.2.1 CONTABILIZACION DEL ACTIVO BAJO LEASING FINANCIERO

a. Para el arrendador:
- Contina siendo el dueo del bien
-Reclasifica a cuentas por cobrar el bien dado en leasing, y adquiere la caracterstica de activo
monetario y registra en cuentas de orden el bien dado en leasing.
- Declara fiscalmente la cuenta por cobrar, pero no del activo fijo como tal.

b. Para el arrendatario:
-Al inicio del contrato debe contabilizar un activo fijo por el valor total del bien ms la opcin de
compra y como contrapartida una obligacin financiera ( cuenta 212020 del plan de cuentas para
comerciantes-articulo 14 decreto 2650 /1993). El activo por tanto, adquiere la caracterstica de
partida no monetaria, la cual, deba ajustarse por inflacin CUANDO TENIA APLICACIN EN
COLOMBIA.
-Efecta los registros fiscales al bien recibido en leasing
-Calcula y registra las respectivas depreciaciones al bien recibido en leasing.
-Declara fiscalmente el bien.
-Puede solicitar en la respectiva declaracin de renta la deduccin especial por inversin en activos
fijos reales productivos.

2.2.2 CONTABILIZACION DEL CANON DE ARRENDAMIENTO

BAJO LEASING FINANCIERO:
a. Para el arrendador:
-La parte del canon que corresponda a inters, se convierte en un ingreso financiero, y lo que corresponda
a amortizacin de capital, disminuye la cuenta por cobrar.

b. Para el arrendatario:
-La parte del canon que corresponda a inters, se registra como un gasto
financiero (cuenta 530520 del plan de cuentas para comerciantes-articulo 14
decreto 2650 del 1993). Y lo que corresponda a amortizacin de capital, se
registra como un debito que disminuye la obligacin financiera, creada al
principio del contrato.
Contabilizacin del leasing financiero (Arrendatario)
De lo anteriormente trascrito, podemos concluir tres cosas:
1. El arrendatario debe contabilizar el bien adquirido mediante leasing financiero, como un activo y
un pasivo.
2. El canon mensual de arrendamiento se debe dividir en abono a capital y en gasto financiero.
Contabilizacin del arrendamiento financiero por tres aos de un vehculo por 40.000.000,
incluida una opcin de compra por 4.000.000. (Suponemos un canon mensual fijo de
1.000.000, de los cuales, 200.000 corresponden al gasto financiero).
Contabilizacin de la adquisicin
162535
40.000.000
211520

40.000.000

Contabilizacin mensual del canon de arrendamiento.

(Suponemos un canon mensual fijo de 1.000.000, de los cuales, 200.000 corresponden al gasto
financiero)
522040
200.000
2408

32.000

211520

800.000

1110

1.032.000

Contabilizacin de la depreciacin mensual

526510
666.667
169830

666.667

Contabilizacin del uso de la opcin de compra****

211520
4.000.000
1110

4.000.000

154005

40.000.000

169830

24.000.000

159235

24.000.000

*. Un activo adquirido mediante la modalidad de leasing financiero, se debe contabilizar como un

derecho (Intangible), puesto que el domino jurdico del bien, aun pertenece al arrendador; el
arrendatario slo es poseedor de un derecho para ejercer la compra del bien, y hasta tanto no haga
uso de ese derecho, el activo no se puede contabilizar en la cuenta 15.
**. Por simplicidad en los ejemplos, slo se ha calculado y contabilizado el primer mes. Para el
clculo de los meses siguientes, se debe tener claro que se trata de una amortizacin de un crdito,
por lo que se deben aplicar los conceptos de matemticas financieras, lo que significa que el
segundo mes, la amortizacin de capital es superior al primer mes, y el costo financiero es menor al
primer mes, as sucesivamente hasta amortizar todo el valor.
***. La parte correspondiente al costo financiero (valor real del arrendamiento) generaIva a la tarifa
general.
****. El valor de la opcin de compra es el valor que debe quedar como residuo una vez se pague el
ltimo canon de arrendamiento, por lo que sta no es objeto de amortizacin durante la vida del
contrato, slo se amortiza al ejercerse la opcin de compra.
Contabilizacin del leasing financiero (Arrendador)
La contabilizacin desde el punto de vista del arrendador, es ms sencilla puesto que no se debe ni
ajustar por inflacin ni depreciar.
La nica contabilizacin que debe hacer el reconocimiento del ingreso y del Impuesto a las ventas
generado, lo mismo que la amortizacin del abono a capital que el arrendatario ha hecho.
Bsicamente e la misma contabilizacin que la realizada por el arrendatario solo que a la inversa:

en lugar de gastos es ingreso, en lugar de Iva descontable es Iva generado y en lugar de amortizar el
pasivo, amortiza el activo (Bienes dados en leasing).
NIC 17- ARRENDAMIENTOS
Los criterios objetivos de clasificacin (por si solos o de forma conjunta)
-Transfiere la propiedad del bien al final del plazo.
-La opcin de compra es inferior al valor razonable del activo al momento de ejercerla.
-Plazo por la mayor parte de la vida econmica del activo.
-Valor presente de los pagos casi totales al valor razonable del activo.
-Los activos puede usarlo el arrendatario sin modificaciones sustanciales.
-El arrendatario puede cancelar el contrato y asumir el las prdidas derivadas de ello.
-Variaciones del valor razonable correspondiente al valor residual las toma el arrendatario.
-El arrendatario puede prorrogar el contrato en un segundo periodo, con pagos por arrendamiento
sustancialmente inferiores al mercado.