LEY DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD

DECRETO NMERO 73-2008

DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE
GUATEMALA

1. Antecedentes
1.1 Ley del
Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los
Acuerdos de Paz (IETAAP)
La ley del IETAAP entro en vigencia en el ao 2004, como su nombre
lo indica para apoyo a los acuerdos de paz. El periodo de vigencia se
extendi al ao dos mil ocho y en su sustitucin fue creada la ley del
Impuesto de Solidaridad (ISO).

A comienzos del 2004 el IEMA fue declarado

inconstitucional. En su reemplazo se aprob el Impuesto
Extraordinario y Temporal de apoyo a los Acuerdos de
Paz (IETAAP), que tambin opera como un pago mnimo
a cuenta del ISR de las empresas aunque con tasas
menores y declinantes en el tiempo. En 2004 la tasa fue
2,5% sobre los activos netos o las ventas brutas (el que
sea mayor), y se reducir 1,25% en 2005 y a 1% en
2006 y 2007. En 2008 desaparecer 1

1 Agosin Manuel R., Alberto Barreix, Roberto Machado. Recaudar para crecer.
Mayol Ediciones, Colombia 2005 pgina 167.

2. Generalidades
2.1 Motivo de creacin
Segn el considerando uno del decreto 73-2008 2 El principio
que inspira su creacin es el de solidaridad, puesto que la
constitucin establece que el Estado tiene como fin supremo la
realizacin del bien comn bajo el mandato de guardar conducta
fraternal entre s.
Otro de los motivos consiste en obtener recursos financieros
necesarios para el financiamiento de los programas de inversin
social que demanda la poblacin ms necesitada,

en tanto se

promulgue una ley de modernizacin del impuesto sobre la renta, la

cual ya est en vigencia a travs del decreto numero 10-2012.

2.2 Objeto de la ley

El

objeto

es

ser

un

mecanismo

de

mantenimiento

fortalecimiento de la recaudacin tributaria para el financiamiento de

los programas de inversin social de la poblacin ms necesitada.
2.3 rgano de administracin
El artculo 13 del decreto 73-2008, establece que corresponde a
la Superintendencia de la Administracin Tributaria, la administracin
del Impuesto de Solidaridad, que comprende su aplicacin,
recaudacin fiscalizacin y control.

2 Congreso de la Repblica de Guatemala, decreto 73-2008 ley del impuesto

de solidaridad.

3. Sujetos de la obligacin tributaria

9.1 Sujeto activo
El sujeto activo de la obligacin tributaria segn Alejandro
Saldaa3 el sujeto activo es quien tiene facultad para exigir el
cumplimento de la obligacin fiscal.

9.2 Sujetos pasivos

El sujeto pasivo ser quien tenga a su cargo el cumplimiento de
la obligacin fiscal, es decir quien legalmente tiene que pagar
impuestos, cuya situacin coincide con lo sealado en la ley como
hecho imponible.4
El articulo 1 y el articulo 5 establecen que los sujetos pasivos en
materia de impuestos de solidaridad son: las personas individuales o
jurdicas, los fideicomisos, los contratos de participacin, las
sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de
confianza,

las

sucursales,

las

agencias

establecimientos

permanentes o temporales de personas extrajeras que operen en el

pas, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios
hereditarios indivisos y otras formas de organizacin empresarial que
dispongan de patrimonio propio.

3 Saldaa Magallanes, Alejandro A. Derecho Tributario Mxico 2005 pagina

71
4 Loc. Cit.

9.3 Sujetos exentos

a) Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o
autnomas y las municipalidades y sus empresas, con excepcin
de las personas jurdicas formadas por capitales mixtos.
b) Las universidades y los centros educativos pblicos y privados.
c)

Los sujetos pasivos de este impuesto que inicien actividades

empresariales

durante

los

primeros

cuatro

trimestres

de

operacin.

d) Las actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por

personas individuales o jurdicas que por ley especfica o por
operar dentro de los regmenes especiales que establecen la Ley
de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila,
Decreto Nmero 29-89 y la Ley de Zonas Francas, Decreto
Nmero 65-89.
e) Las

asociaciones,

fundaciones,

cooperativas,

federaciones,

centrales de servicio y confederaciones de cooperativas, centros

culturales,

asociaciones

deportivas,

gremiales,

sindicales,

profesionales, los partidos poIticos y las entidades religiosas y de

servicio social o cientfico,
f) Las personas individuales o jurdicas y los dems entes afectos al
Impuesto de Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta
con una tarifa fija sobre sus ingresos gravados.
1

g) Los contribuyentes que, a partir de la vigencia del Impuesto de

Solidaridad que establece esta Ley, incurran en prdidas de
operacin durante dos aos consecutivos. Esta exencin se aplica
exclusivamente para los cuatro perodos impositivos siguientes al
segundo ao en que resultaron las citadas prdidas. Para que sea
aplicable

la

exencin

que

se

refiere

esta

literal,

los

contribuyentes informarn a la Administracin Tributaria mediante

declaracin jurada de su situacin particular, adjuntando sus
estados financieros debidamente auditados. Dicho informe se
presentar, a ms tardar, el treinta y uno (31) de marzo del ao
calendario respectivo. La Administracin Tributaria podr efectuar
las auditoras que estime convenientes para constatar la veracidad
de lo declarado.

4. Determinacin del impuesto y procedimientos

Segn el artculo numero uno de la ley de impuestos de solidaridad,
el pasivo que obtenga un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%)
de sus ingresos brutos deber dar cumplimiento a las mismas,
determinndolas de la siguiente manera:

Tabla 1: Simbologa para la determinacin del margen bruto (MB)

Margen Bruto (MB) =

IS + (V-CV)

IS =

Ingresos por servicios

V=

Total de ventas

CV =

Costos de ventas (determinacin tcnica)

> < del 4% =

MB/(IS+V) = Mayor o menor del cuatro por ciento

Fuente: investigacin de campo ao 2013.

Tabla 2: ejemplo para la determinacin del 4%

IS

Ingresos por servicios

Q.

125,000.00

Ingresos por ventas

Q. 2,500,000.00

CV

Costo de ventas (-)

Q. 1,500,000.00

MB

Total margen bruto

Q. 1,125,000,00.

4%

Q 1,125,000.00
(Q.125,000.00+Q 2,500,000.00) = 0.42*100 = 42.85%

Fuente: investigacin de campo ao 2013.

4.1 Tarifa impositiva

Los artculos

7 y 8

describen las tarifas impositivas de la

siguiente manera: Base imponible. La base imponible de este

impuesto la constituye la que sea mayor entre:
a) La cuarta parte del monto del activo neto; o
b) La cuarta parte de los ingresos brutos.
El tipo impositivo de este impuesto es de uno por ciento (1%) sobre
la base imponible.

Tabla 3: ejemplo de base impositiva

Activo Neto

Q. 2,478,000.00

Ingresos brutos
Base de pago = Activo neto

Q.

500,000.00

Fuente: investigacin de campo ao 2013.

En el caso de los contribuyentes cuyo activo sea ms de cuatro

veces sus ingresos brutos, aplicaran la base imponible establecidas
en la literal (b) del articulo 7 (la cuarta parte de los ingresos brutos).

Por ejemplo las fincas que no tienen productividad y activo neto

es mayor que sus ingresos, lo justo es que pague sobre sus
ingresos.

4.2 Cuarta parte del activo neto

El activo neto es el monto que resulte de restar al activo total,

las depreciaciones y amortizaciones acumuladas y la reserva para
cuentas incobrables que haya sido constituida dentro de los lmites
del 3% sobre las operaciones del giro habitual del negocio, as como
el total de los crditos fiscales pendientes del reintegro registrados en
el balance general de apertura del periodo de liquidacin definitiva
anual del Impuesto Sobre la Renta que se encuentre en curso
durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto.
Ejemplo:

OFFICE S.A.
BALANCE SITUACIONAL GENERAL AO 2013
Activo
Activo no corriente
Propiedad, Planta y Equipo
Equipo de computacion

150,000.00

(-) Deprec Acda.

Mobiliario y equipo

Q
Q

99,000.00
225,000.00

Q
Q

90,000.00
303,750.00

Q 135,000.00

121,500.00

Q 182,250.
Q 52,500.00
Q 21,000.00

(-) Deprec Acda. De vehiculos

Vehiculos
(-) Deprec Acda. Otros activos
Gastos de organizacin
(-) Amort Acda.
Total activo No corriente
Activo Corriente
Inventario (neto)
Cuentas por Cobrar
Otros Doctos. Cobrar
(-) Estimac. Cts. Incobrables
Caja y Bancos
Inversiones a corto plazo
Total Activo

51,000.00

Q 368,250.00
Q 31,500.00
Q

399,750.00

Q 262,500.00
Q 225,500.00
Q 318,750.00
Q

16,327.50

Q 527,922.50
Q 262,500.00
Q 375,000.00

Q 1,427,922.50
Q 1,827,672.50

Luego de conocer la cantidad exacta del activo neto se divide

entre 4 el resultado se multiplica por la tasa impositiva del uno por
ciento

(1%)

da

igual

al

impuesto

determinante.

Tabla 4: determinacin del impuesto sobre el activo neto.

Q. 1,827,672.50 =
4
Q. 456,918.13 x 1% =

456,918.13

4,569.18

(-) IUSI

500.00

Impuesto a pagar

469.18

Fuente: investigacin de campo ao 2013.

OFFICE S.A.
ESTADO DE RESULTADOS Ao 2013

Servicios
Ventas
Costos de ventas

Q
Q
Q
Q

Inventario inicial

500,000.00

Compras

1,200,000.00

75,000.00
1,800,000.00
1,000,000.00

Q
Inventario Final
Margen bruto

700,000.00
Q

875,000.00

Q
Q
Q

499,820.94
375,179.06
26,250.00

401,429.06

124,443.41

Q
Q
Q

276,986.05
13,849.30
263,136.75

Gastos de operacin
Gastos de ventas
Q
Alquileres

63,525.00
Q

Promociones

18,750.00
Q

Sueldo y salarios
Gastos de Admon.

71,250.00

Q
153,525.00

Q
Amortizaciones

10,500.00

Alquileres

56,250.00

Depreciaciones

155,250.00

Q
Q
Q
Sueldo y salarios

75,000.00

Cuentas incobrables

10,000.00

Q
Q

Honorarios legales
39,295.94
Ganancia en operacin
Otros Productos y Gastos

346,295.94

Venta de activo fijo

30,000.00

Q
Q
Gastos financieros
Utilidad antes de impuestos

3,750.00

ISR 31%
Utilidad despues de
ISR
Reserva Legal 5%
Utilidad del ejercicio

Tabla 4: determinacin del impuesto sobre el activo neto.

Ingresos x servicios
Ingresos x ventas
Venta de activo fijo
Ingresos Brutos

Q
75,000.00
Q 1,800,000.00
Q
30,000.00
Q 1,905,000.00
Q

476,250.00

Q. 1,905,000.00. =
4
Impuestos a pagar 1%

4,762.50

Fuente: investigacin de campo ao 2013.

4.3 Tipo impositivo

La cantidad fija o porcentaje que constituye el gravamen

aplicable a la base del impuesto que establece la Ley del Impuestos
de Solidaridad es del uno por ciento (1%).

4.4 Formulario diecisis cero uno (1601)

Cuadro 1: ejemplo de formulario en lnea
Fuente: SAT,

http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/descargas/asistelight. ao 2013

5. Periodo impositivo

El perodo de tiempo en el que se realizan las operaciones gravadas

por la ley del ISO es trimestral y se computar por trimestres calendario.
(Artculo 6 Ley del ISO)
6. Plazo de pago
El tiempo concedido por el legislador para pagar el impuesto
determinado es dentro del mes inmediato siguiente a la finalizacin de
cada trimestre calendario o perodo impositivo.
7. Incumplimiento a las disposiciones de la Ley del Impuesto de
Solidaridad

7.1 Infracciones y sanciones

En el artculo 69 del cdigo tributario establece que una infraccin

tributaria es toda accin u omisin que implique violacin de normas
tributarias de ndole sustancial o formal.

a) Infraccin por omisin de pago de tributos:

Artculo 88 del Cdigo Tributario La omisin de pago de
tributos se constituye por la falta de determinacin o
determinacin incorrecta de la obligacin tributaria por parte del
sujeto pasivo detectada por la administracin tributaria siempre
y cuando la falta de determinacin no constituya delito o falta
sancionada por la legislacin penal.
La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa
equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo
omitido, por la falta de determinacin o la determinacin
incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por

la accin fiscalizadora. Esta sancin, en su caso, se aplicar sin

perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan,
conforme lo dispuesto en este Cdigo. (Artculo 89 del Cdigo
tributario)
b) Infraccin por mora: Incurre en mora el contribuyente que paga
la obligacin tributaria despus del plazo fijado por la Ley para
hacerlo. La mora opera de pleno derecho. En caso de mora, se
aplicar una sancin por cada da de atraso equivalente a
multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor cero punto
cero cero cero cinco (0.0005), por el nmero de das de atraso.
La sancin por mora no aplicar en casos de reparos, ajustes a
determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio
efectuadas por la Administracin Tributaria, en los cuales se
aplicar la sancin por omisin de pago de tributos establecida
en el artculo 89 de este Cdigo.
La sancin por mora es independiente del pago de los intereses
resarcitorios a que se refiere este Cdigo.
7.2 Delitos y penas en materia tributaria
Delito de defraudacin tributaria
Comete

el

delito

de

defraudacin

tributaria

quien,

mediante

simulacin, ocultacin, maniobra, ardid, o cualquiera otra forma de

engao, induzca a error a la Administracin Tributaria en la
determinacin o el pago de la obligacin tributaria, de manera que
produzca detrimento o menoscabo en la recaudacin impositiva.
El responsable ser sancionado con prisin de uno a seis aos y
multa equivalente al impuesto omitido. Si el delito fuere cometido por
persona extranjera, luego de imponer las sanciones correspondientes

y del cumplimiento de las mismas, se impondr, adems, la pena de

expulsin del territorio nacional. (Artculo 358 A del Cdigo Penal)

8. Vigencia de la ley

Al respecto de la vigencia del decreto nmero 73-2008 el artculo 15,

establece que inici el uno de enero del ao dos mil nueve, y a cerca de su
tiempo de vigencia, en el considerando segundo encontramos que estar
vigente en tanto sea promulgada una ley del impuesto sobre la renta
modernizada. Lo cual hace presumir que con la creacin del decreto 102012 Ley de Actualizacin Tributaria, que se considerar la derogacin de
la misma.
9. Inconformidad con las resoluciones de la Superintendencia de la
Administracin Tributaria:
La seccin nica del captulo VII del Cdigo Tributario establece los medios
de impugnacin a las resoluciones de la administracin tributaria.

9.1 Revocatoria: el artculo 154 del Cdigo Tributario establece que las
resoluciones pueden revocarse de oficio o a instancia de parte, ante el
funcionario que dict la resolucin, o practic la determinacin segn
corresponda.
9.2 Ocurso: Cabe su aplicacin cuando la Administracin Tributaria
deniegue el trmite del recurso de revocatoria. El contribuyente
entonces, podr ocurrir al Ministerio de Finanzas Pblicas para que se
le conceda el trmite del recurso. El procedimiento se encuentra en el
artculo 155 del Cdigo Tributario.

9.3 Reposicin: es el mecanismo que el contribuyente o agraviado tiene

para interponer en contra de las resoluciones del Ministerio de Finanzas
Pblicas.
En el Captulo VII, en el artculo 60 est considerado un medio para
enmendar el trmite o declarar la nulidad de actuaciones cuando se
advierta vicio sustancial en ellas, que puede ser de oficio o a peticin de
parte.
9.4 Recurso o proceso de lo contencioso administrativo: otro
mecanismo para el contribuyente cuando la resolucin del recurso de
revocatoria y reposicin sea desfavorable a sus intereses y considere
que le est siendo vedado un derecho.
9.5 Casacin: establecido como un recurso en contra de las resoluciones y
autos que pongan fin al proceso de lo contencioso administrativo.