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Unidad 2: Tratamiento Contable

Plan de clases: 2014-2
para el proceso de Compras:
Valuacin de inventarios
Duracin: Horas
Curso: Contabilidad General
Elaborado por: Julin Andrs Mayor Ros

MARCO CONCEPTUAL GENERAL

En el tratamiento contable de los inventarios es muy importante

determinar su valor. No solo para conocer el valor de los inventarios
para revelarlos en los estados financieros sino adems para
determinar el costo de la mercanca al momento de vender los
productos. Para efectos de este curso supondremos los casos para
empresas comercializadoras, dado que en el alcance del curso no se
abordar el costeo de una empresa manufacturera.
De acuerdo al 2649 de 1993, en las normas especficas de los
inventarios, para establecer el valor de los inventarios, se pueden
utilizar los siguientes mtodos de valuacin:
1. UEPS o LIFO que supone que las ltimas unidades en entrar al
inventario son las primeras en salir
2. PEPS o FIFO que supone que las unidades que primero salen
del inventario son en su orden las que primero entraron
3. PROMEDIO que es la suma del valor de las existencias o valor
del inventario inicial ms el valor de las entradas, dividido por
el total de unidades en inventario. Cada unidad se toma por el
valor promedio as obtenido (DIAN, Conc. Unificado 1/82)
4. RETAIL o estimacin de inventarios
Pargrafo: En Normas Internacionales de Informacin Financiera,
especficamente en la IAS 2, no se acepta el mtodo UEPS o LIFO.
1.1 Costo Promedio Ponderado
Se obtiene de dividir el saldo en valores por la cantidad de artculos
en existencia, por cada nueva entrada de artculos, se modifica el
costo promedio ponderado si las unidades tienen precios nuevos. Las
salidas de mercanca o materiales se costean por el ltimo costo
promedio ponderado.

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En el siguiente ejemplo, se ingresan tres notas de entrada de

mercancas con cantidades diferentes (30, 40,30) y a precios
diferentes ($10, $12, y $15), lo cual hace variar el costo promedio
ponderado desde $10 por unidad hasta $12.30 cada unidad de las
100 unidades disponibles. Se suponen unas ventas para observar el
valor del costo de la mercanca vendida.
Detalle
Compra
Compra
Compra
Venta
Venta
Venta
Compra
Venta
CMV

Entradas
Salidas
Saldos
PP
Cantidad Valor Cantidad Valor
Cantidad Valor
valor
30
300
30
300
10
40
480
70
780
11,14
30
450
100
1230
12,30
20
246
80
984
12,30
30
369
50
615
12,30
40
492
10
123
12,30
50
725
60
848
14,13
50 706,6666667
10 141,3333333
14,13
140 1813,666667

1.2 PEPS (Primeras en entrar, primeras en salir): Indica que

el costo de las mercancas vendidas, se calcula por el
precio unitario ms bajo de los inventarios disponible en
existencia.
El mtodo permite realizar las utilidades de los primeros inventarios
sin tener en cuenta las fluctuaciones de los nuevos precios de
reposicin en el mercado.
En el primer caso, el costo de la mercanca vendida se identifica con
la primera compra que se encuentra disponible, as:
Detalle
Compra
Compra
Compra
Venta
Venta
Venta
Compra
Venta
CMV

Entradas
Salidas
Saldos
PEPS
Cantidad
Valor Cantidad Valor Cantidad Valor valor
30
300
30
300
40
480
70
780
30
450
100 1230
20
200
80 1030
10
100
70
930
20
240
50
690
20
240
30
450
20
300
10
150
50
725
60
875
10
150
50
725
40
580
10
145
140 1810

10
12
15
10,00
10,00
12,00
12,00
15,00
14,50
15,00
14,50

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1.3 UEPS (ltimas en entrar, primeras en salir): Por este

mtodo el costo de mercanca vendida se calcula con base
en los precios nuevos de los ltimos artculos comprados:
En el primer caso, el costo de las 20 unidades vendidas es de $15
para un total (20*15=300), las cuales haban sido compradas en la
ltima compra a $15. Las siguientes ventas saldrn con este mismo
costo, hasta agotar la ltima compra de 30 unidades, y as
sucesivamente.

Detalle
Compra
Compra
Compra
Venta
Venta
Venta
Compra
Venta

Entradas
Salidas
Saldos
UEPS
Cantidad
Valor Cantidad Valor Cantidad Valor valor
30
300
30
300
10
40
480
70
780
12
30
450
100 1230
15
20
300
80
930
15,00
10
150
70
780
15,00
20
240
50
540
12,00
20
240
30
300
12,00
20
200
10
100
10,00
50
725
60
825
14,50
50
725
10
100
10,00

CMV

140

1855

Registro contable del Costo de Ventas

Cuenta
6135

Descripcin

Dbito

Crdito

Comercio al por $300

mayor y al por
menor
1435
Inventarios de
$300
mercancas no
fabricadas por
la empresa
Registra costo de la mercanca vendida de la factura 1395 a muebles
luis XV ltda

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Nota: Registra el costo de la primera venta realizada en el mes por el

mtodo UEPS. Si fuera por el promedio ponderado el valor sera de
$246, y por el PEPS sera de $200.

INVENTARIOS FSICO

Es el procedimiento por medio del cual se revisa y comprueban las

existencias en las bodegas del almacn, por su naturaleza, cantidad,
precios unitarios, presentaciones y totales. En el sistema de
inventario peridico sirve para definir el valor del inventario final a 31
de Diciembre del ejercicio contable; En el sistema de inventario
permanente se hace para comprobar las existencias con las que se
hallan registradas en el control de inventarios y determinar los
faltantes o sobrante.
La predisposicin de los artculos en anaqueles, por grupos
homogneos con sus respectivas tarjetas de control, facilita el conteo
fsico de los inventarios y el control posterior de verificacin por parte
de la auditora o revisora fiscal. Se acostumbra suspender las ventas
en el da de elaboracin de los inventarios, porque desordenan los
registros de las unidades finales y exige esfuerzos en la conciliacin,
al finalizar el inventario fsico.
La valuacin de los inventarios se hace de acuerdo con el mtodo
elegido para el perodo contable.
Sobrantes: Los sobrantes en inventarios se subsanan mediante un
registro en la contabilidad para actualizar las existencias en la cuenta
de inventarios, contra la 429551 Diversos: excedentes, o mediante la
creacin de la obligacin por pagar al proveedor si se ha omitido la
compra.
Por ejemplo se encontr un sobrante de mercanca por $60.000, sin
soporte de contabilidad.
Cdigos
140505
429551

Cuentas
Inventarios:
Materia Prima
Diversos:
Excedentes

Dbito
$60.000

Crdito

$60.000

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Faltantes: Los faltantes de inventarios deben investigarse

judicialmente o enjugarlos con la provisin que se haya previsto para
proteger la estabilidad de los inventarios. Los faltantes pueden
presentarse por varias circunstancias:
a. Sustraccin de materia prima o artculos terminados
b. Prdida de mercancas perecederas
c. Prdida por evaporacin
4

PROVISIN DE INVENTARIOS

La norma tcnica especfica sobre el manejo de los inventarios, Al

cierre del perodo deben reconocerse las contingencias de prdida de
valor reexpresado de los inventarios, mediante provisiones necesarias
para ajustarlos a su valor neto de realizacin.
PROVISIN PARA INVENTARIOS OBSOLETOS
[ 2190] DOCTRINA.Provisin para inventarios obsoletos."
De acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
las prdidas se contabilizan cuando se conocen y las utilidades
cuando se realizan. Una de las formas de contabilizar las prdidas es
la de crear la provisin respectiva ya que estas, (...),estn
destinadas a registrar la prdida de valor de los activos sociales, caso
en el cual actan como proteccin.
(...) con el fin de adecuar el comportamiento de la sociedad a la
tcnica contable y a las disposiciones legales que regulan la materia,
la compaa debe proceder a registrar en su contabilidad la
disminucin del valor de sus inventarios, producida por el notorio
grado de obsolescencia de los mismos.
Para ello, es procedente que contabilice, con cargo a la cuenta de
ganancias o prdidas, una provisin que bien podra denominarse
provisin para inventarios obsoleto, esta deber figurar en el activo
de la sociedad como factor de resta.
En caso de que se decida donar los bienes as protegidos, se aplicar
dicha provisin en su totalidad a cancelar el activo protegido. En el
evento de una posible enajenacin, la provisin se afectar con la
diferencia entre el precio de venta y el costo en libros del mencionado
activo. La diferencia resultante se reintegrar a la cuenta de
resultados ". (Supersociedades, Ofi. IN-7995, mayo 14/81).

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4.1 ASIENTO CONTABLE PROVISIN DE INVENTARIOS

Cuenta

Descripcin

Dbito

Crdito

529915

Provisiones:
$1.000.000
Inventarios
149915
Provisiones:
$1.000.000
Para
prdidas
de inventarios
Registra asiento contable de provisin de inventarios

TALLER EVALUATIVO

5.1 TERICO
1. De acuerdo a la norma tcnica especfica de los inventarios
cules son los mtodos autorizados para valorar los inventarios
2. Mencione 2 razones por las cules es importante valuar los
inventarios
3. Explique brevemente en que consiste las diferencias de cada
uno de los mtodos de valoracin de inventarios.
4. Qu cuentas se utilizan para registrar el costo de la mercanca
vendida
5. Cules son las razones por las que se hace importante realizar
inventarios fsicos
6. Cules son las cuentas que se utilizan para provisionar los
inventarios
7. Por qu es importante la provisin de inventarios
5.2 PRCTICO
5.2.1 La empresa BERLI S.A quien es un comercializador de
productos para el hogar como camas, escritorios, salas,
closets, entre otros. BERLI es una persona jurdica,
Rgimen Comn. En el mes de Junio present los
siguientes hechos econmicos para la referencia de
camas:

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1. Al iniciar el mes los saldos iniciales de las camas eran 20 camas

con un costo promedio de $190.000, con el mtodo PEPS sera
de $180.000 y en el mtodo UEPS sera de $200.000
2. El da 5 de junio compr 50 camas a $210.000 c/u.
3. El da 10 de junio vende 45 camas a $400.000 c/u.
4. El da 12 de Junio compra 35 camas a $195.000 c/u.
5. El da 15 de junio compra 50 camas a $200.000
6. El da 20 de junio vende 100 camas a $400.000 c/u.
7. El da 25 de junio le devuelven 20 camas de la ltima venta.
8. El da 30 de junio compra 40 camas a $185.000 c/u.
Se pide:

Realice la valoracin de inventarios para cada mtodo de

valoracin (Promedio, UEPS, PEPS). Determine la valoracin de
inventarios y el costo de la mercanca vendida
Registre el costo de la mercanca vendida de cada venta por
cada mtodo de valoracin.

5.2.2 De acuerdo al estudio realizado por BERLI s.a, la

empresa debe provisionar inventarios por el valor de
$1.500.000 mensualmente. Se pide: Realizar el asiento
contable para el mes de Junio.
5.2.3 Para el mismo mes se dieron de baja del inventario unas
camas que se encontraban en muy mal estado, por
obsolescencia de inventario, por valor de $500.000, se
pide realizar el asiento contable.

BIBLIOGRAFA

Decreto Reglamentario 2649 y 2650 de 1993

Libro: Contabilidad de Activos de ngel Mara Fierro. Ecoe Ediciones
Rgimen Contable Colombiano: Base de Datos Multilegis.
Estatuto Tributario