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DIREITO TRIBUTRIO

Professora Josiane Minardi


Conceito: art. 3 do CTN tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
compulsria porque no temos escolha de pagar ou no. Ex. IPVA, obrigatrio para
todos aqueles que detm veculos automotores. O tributo no ato ilcito, ele pago
justamente por estarmos agindo de acordo com a lei em troca do ente federado
retribuir com exerccio de atividades publica para a sociedade contribuinte. No entanto
o legislador s poder instituir tributos sobre atos lcitos e nunca sobre atos ilcitos, ex.:
cobrana de tributo por venda de maconha, salvo em alguns casos em que os frutos
de uma atividade ilcita gerar. Portanto, o ato ilcito no poder ser cobrado mas sim os
frutos que dele gerar, vide artigo 118 do CTN a definio legal do fato gerador
interpretada abstraindo-se: I da validade jurdica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto
ou dos seus efeitos; II dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
Princpio da pecnia non olet: Por este princpio entende-se que o dinheiro no tem
cheio, entendendo-se que no importa de onde ele veio. Ex. HC 77530 alm de
respeitar o princpio e o artigo 118 devemos levar em considerao dois princpios:
Princpio da isonomia (art.150, II da CF) e da capacidade contributiva (art. 145,
par. 1 da CF). A atividade administrativa plenamente vinculada a lei.
ESPCIES DE TRIBUTO
Tributo o gnero.
1 Imposto
2 Taxa
3 Contribuio de melhoria
4 Contribuio
5 Emprstimo compulsrio
Os trs primeiros tributos tm previso no prprio cdigo tributrio (art. 5 do CTN e art.
145 da CF). J as ltimas s aparecem na constituio federal (art. 149 e 148 da CF).
Portanto de acordo com o CTN ns s temos 3 espcies tributrias, no entanto para o
supremo tribunal federal ns temos 5 espcies de tributo.
Competncia tributria
a outorga de poder concedida pela CF aos entes federativos: unio, estados, distrito
federal e municpios.
Caractersticas
Indelegabilidade: significa dizer que quando a CF outorga o poder para o ente
federativo, este no poder delegar esta competncia.

TABELA DE COMPETNCIA TRIBUTRIA SOBRE OS IMPOSTOS


IMPOSTOS DE COMPETNCIA DA UNIO quanto ao artigo 153 da CF
IPI
imposto sobre
produtos industrializados
IMPOSTOS
DE COMPETNCIA
DO ESTADO art. 155 da CF
IE
imposto
sobre
exportao
IPVA
imposto
sobre
a propriedade de veculos automotores
IR
imposto
sobre sobre
renda eoperaes
provento dede
qualquer
natureza
ICMS
imposto
mercadoria;
servios de transportes
II
imposto sobreeimportao
intermunicipais
interestadual; imposto sobre servio de comunicao.
ITR
imposto
sobre
a propriedade
territorial
ITDMD imposto sobre
transmisso
causarural
mortis ou por doao de quaisquer
IOF
sobre
operaescomo
financeiras
bensimposto
ou direitos.
Conhecido
o imposto do MORTO.
IGF imposto sobre grandes fortunas
Quanto ao artigo 154 da CF
Imposto
redisual
IMPOSTOS
DE COMPETNCIA DO DISTRITO FEDERAL
Imposto
extraordinrio
guerra
IPVA imposto
sobre a propriedade
de veculos automotores
ICMS imposto sobre operaes de mercadoria; servios de transportes
intermunicipais e interestadual; imposto sobre servio de comunicao.
ITDMD imposto sobre transmisso causa mortis ou por doao de quaisquer
bens ou direitos.
OBS: art. 147 da CF regula que ao distrito federal cabem os impostos municipais
(ISS, ITBI, IPTU).
TRIBUTOS DE COMPETNCIA DO MUNICPIO art. 156 da CF
ISS imposto sobre qualquer servio
ITBI
IPTU imposto sobre propriedade predial e territorial urbana

Diferenas entre:
ITCMD: competncia estadual e distrital; s incidira a ttulo de transmisso gratuito;
incide sobre qualquer bem, seja ele imvel ou imvel e ainda sobre quaisquer direitos
transferidos.
ITBI: competncia municipal; s incidira a ttulo de transmisso oneroso; s incide
sobre bens imveis.
TABELA DE COMPETNCIA TRIBUTRIA SOBRE AS TAXAS
Todos os entes federados podero instituir sobre taxas.
UNIO COMPETNCIA COMUM (DE TODOS)
ESTADOS COMPETNCIA COMUM (DE TODOS)
DISTRITO FEDERAL COMPETNCIA COMUM (DE TODOS)
MUNICPIO COMPETNCIA COMUM (DE TODOS)
TABELA DE COMPETNCIA TRIBUTRIA SOBRE AS CONTRIBUIES DE
MELHORIA
UNIO COMPETNCIA COMUM (DE TODOS)
ESTADOS COMPETNCIA COMUM (DE TODOS)
DISTRITO FEDERAL COMPETNCIA COMUM (DE TODOS)
MUNICPIO COMPETNCIA COMUM (DE TODOS)
TABELA DE COMPETNCIA TRIBUTRIA SOBRE AS CONTRIBUIES

A contribuio se divide em quatro espcies: ART. 149 DA CF/88


1- contribuio social (CS); UNIO
2- contribuies de interveno no domnio econmico; > UNIO
3- Contribuio de interesse de categoria profissional ou econmica; > UNIO
4- Contribuio para o custeio de iluminao pblica (COSIP/CIP); DF E MUNICPIOS
Via de regra a competncia instituda pela UNIO, no entanto existe duas excees.
Exceo 1: art. 149, par. 1 da CF quanto a contribuio social previdenciria do
servidor pblico ser instituda pelo ente em que o servidor pblico pertencer.
Ex. servidor pblico municipal, ser o ente (municpio); ex. 2se o servidor for
federal, ser o ente (unio)
Exceo 2: art. 149 A refere-se a COSIP, ser institudo to somente ao
municpio e o distrito federal.
TABELA DE COMPETNCIA
COMPULSRIOS

TRIBUTRIA

SOBRE

OS

EMPRESTIMOS

De acordo com o artigo 148 da constituio federal s poder ser institudo pela
UNIO
Competncia tributria ento o poder de criar/majorar tributos. indelegvel.
A Capacidade tributria (art. 7 do CTN), consistem em ILFA e poder ser delegada.
A competncia tributria facultativa, significando que o ente federativo responsvel
tem a faculdade de instituir sobre determinado imposto (o ente pode no criar o
tributo). Portanto exercido se somente quiser sem qualquer problema. Art. 145,
poder e no dever. O artigo 11 da lei complementar 101/00 regula que obrigatrio
instituir e cobrar todos os impostos, no entanto o que prevalece o entendimento da
constituio federal.
Observao: lei complementar
Art. 11 da lei 101/00 responsabilidade fiscal constituem requisitos essenciais da
responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos
os tributos da competncia constitucional do ente da federao. Par. nico vedada
a realizao de transferncias voluntarias para o ente que no observe o disposto
no caput, no que se refere aos impostos
ADI N 2238 DO STF regula que o par. nico do art. 11 no inconstitucional
quanto ao repasse de receitas voluntrias, seria inconstitucional se versasse
sobre receita obrigatria (a prpria CF determina que alguns tributos tenham sua
receita repartida obrigatoriamente).
Repasse de receitas obrigatrias (art.153, par. 5 da CF; art. 157 159 da CF)
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: 5 - O ouro, quando definido em
lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente
incidncia do imposto de que trata o inciso V do "caput" deste artigo, devido na
operao de origem; a alquota mnima ser de um por cento, assegurada a
transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos:

DA REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS


Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer
natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas
autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
II - vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no
exerccio da competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I.
Art. 158. Pertencem aos Municpios:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer
natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas
autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a
propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a
totalidade na hiptese da opo a que se refere o art. 153, 4, III;
III - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a
propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios;
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas no
inciso IV, sero creditadas conforme os seguintes critrios:
I - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas
circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios;
II - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos
Territrios, lei federal.
Art. 159. A Unio entregar:
I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer
natureza e sobre produtos industrializados quarenta e oito por cento na seguinte forma:
a) vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Estados
e do Distrito Federal;
b) vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos
Municpios;
c) trs por cento, para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo
das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, atravs de suas instituies financeiras
de carter regional, de acordo com os planos regionais de desenvolvimento, ficando
assegurada ao semi-rido do Nordeste a metade dos recursos destinados Regio, na
forma que a lei estabelecer;

d) um por cento ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no


primeiro decndio do ms de dezembro de cada ano;
II - do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados, dez por
cento aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas
exportaes de produtos industrializados.
III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico
prevista no art. 177, 4, 29% (vinte e nove por cento) para os Estados e o Distrito
Federal, distribudos na forma da lei, observada a destinao a que se refere o inciso
II, c, do referido pargrafo.
1 - Para efeito de clculo da entrega a ser efetuada de acordo com o previsto no
inciso I, excluir-se- a parcela da arrecadao do imposto de renda e proventos de
qualquer natureza pertencente aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, nos
termos do disposto nos arts. 157, I, e 158, I.
2 - A nenhuma unidade federada poder ser destinada parcela superior a vinte por
cento do montante a que se refere o inciso II, devendo o eventual excedente ser
distribudo entre os demais participantes, mantido, em relao a esses, o critrio de
partilha nele estabelecido.
3 - Os Estados entregaro aos respectivos Municpios vinte e cinco por cento dos
recursos que receberem nos termos do inciso II, observados os critrios estabelecidos
no art. 158, pargrafo nico, I e II.
4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado, vinte e
cinco por cento sero destinados aos seus Municpios, na forma da lei a que se refere
o mencionado inciso.
Motivos/possibilidades: se o ente que ir receber no estiver aplicando a verba na
sade; ou se ainda o ente que ir receber, estiver com dvida para com o ente que ir
repassar.
Continuando o tema de caractersticas da competncia tributria
Incaducidade: a competncia tributria incaducvel, o ente no perde o direito para
instituir o tributo mesmo que ainda no faa. A exemplo do IGF, a qualquer momento a
unio poder instituir o IGF mesmo se passado 5 anos aps a promulgao da
constituio federal.
Inaltervel: a constituio federal quem define a competncia tributria e no pode
ser alterada por uma lei infraconstitucional em hiptese nenhuma, apenas nos casos
de emenda constitucional.
Irrenuncivel: se o ente ir criar ou no o tributo, isto facultativo, mas o ente no
pode renunciar a competncia tributria.
Recapitulando as cinco principais caractersticas tributria: indelegvel, facultativa,
inaltervel, irrenuncivel, incaducvel.
EXERCCIO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA
Ns sabemos que a competncia tributria quando a constituio federal outorga
poderes aos entes federados (unio, estados, DF e municpios) para criarem os

tributos. Os tributos s podem ser criados por meio de lei, que via de regra ser a lei
ordinria, porm existem quatro tributos que s podem ser institudos por meio de lei
complementar.
Exceo (4 tributos): s pode ser instituda por meio de lei complementar.
Contribuio social residual: art. 195, par. 4 da constituio federal;
Emprstimo compulsrio: art. 148 da constituio federal;
Imposto sobre grandes fortunas: art. 153, VII da constituio federal;
Imposto residual: art. 154, I da constituio federal.
E ainda nos termos do artigo 62, par. 2 da CF temos que a Medida provisria poder
instituir e majorar impostos. Primeiro requisito: S poder desde que os impostos
estejam submetidos lei ordinria; segundo requisito: que para o imposto possa ser
cobrada no prximo exerccio financeiro a medida provisria seja convertida em lei,
obedecendo as excees existentes.
Obs: exerccio financeiro: coincide com o exerccio do ano civil, comeando no dia
01 de janeiro e encerra-se no dia 31 de dezembro. Respeitando os 90 dias depois da
publicao da lei que instituiu os tributos. Para o imposto ser cobrado no prximo
exerccio financeiro necessrio que a medida provisria seja transformada em lei at
o final do exerccio financeiro em que ela foi editada. No entanto existem 5 tributos em
que no necessrio a converso da medida provisria em lei e que j podem ser
cobrados (inclusive de forma imediata).
So eles:
- Imposto extraordinrio guerra: ser cobrado imediatamente, pois a situao
emergencial nas situaes de guerra.
- Imposto de Importao, Imposto de Exportao, IOF: so de cobrana imediata pois
eles so regulatrios de mercado.
- IPI: quando houver uma majorao no IPI necessrio aguardar os 90 dias, mas no
necessrio a sua converso em lei.
De acordo com o STF, a medida provisria poder majorar qualquer espcie
tributaria desde que seja respeitado os dois requisitos, e desde que no
necessite de lei complementar.

LIMITES AO PODER DE TRIBUTAR OU LIMITES DA COMPETNCIA TRIBUTRIA


A constituio federal alm de outorgar aos entes federados a criao e majorao de
tributos tambm impe certos limites, genricos e especficos.
Limites genricos: quando um ente federado ir criar um tributo dever sempre
respeitar a constituio federal e ainda as ADCTS.
Limites especficos: dever obedecer ainda os artigos 145, par. 1 da constituio
federal e artigo 150 a 152 da constituio federal, estes artigos trabalham com os
princpios tributrios e as imunidades tributrias.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os
seguintes tributos:

1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados


segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os
direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (continuao no vade
mecum artigo muito grande)
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover
o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas;
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes
pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus
agentes;
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou
dos Municpios.
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer
diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua
procedncia ou destino.
Princpios do direito tributrio
Legalidade (art. 150, I da CF): o tributo s poder ser institudo e majorado por meio
de lei. Pelo princpio do paralelismo das formas somente por meio de lei ou por ato
superior (EC) poder ser excludo ou reduzido este tributo.
O art. 97 do CTN regula quais so as matrias que sero regulamentadas por lei ou
no. Fato gerador (situao em que seja passvel de incidncia tributria), base de
clculo (base para clculo do tributo) de um tributo, alquota ( um percentual) s
podem ser por meio de lei.
As penalidades (multa) em direito tributrio tambm s podem ser tratadas por meio de
lei.
As hipteses de suspenso (art. 151 do CTN), extino (art. 156 do CTN) e excluso
(art. 175 do CTN) do credito tributrio s podem ser tratados por meio de lei.
Considera-se majorao a modificao na base de clculo de forma a onerar o
contribuinte, podendo somente ser modificado por meio de lei, pois os tributos s
podem ser institudos e majorados por meio de lei.
Uniformidade geogrfica (art. 151, I da CF)
Capacidade contributiva (art. 145, par. 1 da CF)
Isonomia (art. 150, II da CF)

Irretroatividade (art. 150, III, alnea a da CF)


Anterioridade do exerccio (art. 150, III, alnea b da CF)
No confisco (art. 150, IV da CF)
Anterioridade nonagesimal (art. 150, III, alnea c da CF)
Retorno aula 2