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EDUCACION

TRIBUTARIA
PASO A PASO

NORA LUCA RUOTI COSP


www.ruoti.com.py

TERCERA COLECCIN

FEBRERO 2013

Liquidando el IRP
para contribuyentes del 2012
y 2013 (Primera entrega)

Prlogo
Piensa usted que el IRP no le afectar ahora porque recin en octubre de
esta ao ser contribuyente? Como veremos en esta entrega, en este caso,
usted, an cuando super el Rango No Incidido (RNI) en octubre del 2013,
el Formulario 104 le exige declarar todos sus ingresos gravados desde el 01
de enero hasta el 31 de diciembre de dicho ao. Por eso decimos que la tarea
ha comenzado casi un mes atrs.
Es por ello que en esta entrega hemos decido, en primer lugar recordar
las nociones generales del IRP, relacionadas a qu ingresos se encuentran
gravados, y recalcando que este es un impuesto a los ingresos, y no al
patrimonio, como algunos piensan.
Esto implica que para que por una actividad personal deba pagarse el IRP,
necesariamente deben darse los cinco elementos de la obligacin tributaria
en forma conjunta. Le parece muy tcnico esto? En esta edicin se lo
explicamos en forma sencilla y con un cuadro esquemtico.
Saba que la SET puede intimarle a inscribirse o inscribirle de oficio si
comprueba que usted ha superado el RNI?
El control de la sumatoria para el RNI es sumamente importante para este
impuesto, no solamente porque uno adquiere la calidad de contribuyente
desde el da siguiente en que lo supera, sino tambin porque dicho monto
debe ser declarado en el Formulario 104.
Si usted en oportunidad de realizar la cuantificacin del monto de ingresos
personales que suman para el RNI comete errores, liquidar errneamente el
IRP y la SET le podr aplicar varias sanciones.
Usted est tranquilo porque sus ingresos como personal dependiente
no superan los G. 5.000.000 en forma mensual, pero qu pasa si decide
vender un inmueble? Posiblemente cambie su situacin.
Las operaciones de venta de inmuebles como hechos generadores del IRP
resultan bastante complejas, pues tienen reglas muy especficas.
Por lo que en esta edicin le mostramos con ejemplos prcticos, los criterios
que debe tener en cuenta para saber si corresponde o no que usted se inscriba
como contribuyente del IRP por la venta ocasional de inmuebles.
En esta edicin tambin presentamos el tratamiento tributario y la incidencia
que tienen, no solo en el IRP, sino tambin en el IVA, de los regalos,
anticipos de herencia y similares.
Por ltimo, presentamos el Formulario 104 de liquidacin del IRP y su
instructivo, con una diagramacin amigable, especialmente hecha para
facilitar su comprensin, resaltando las partes ms importantes, pues la que
forma parte de la RG N 90/12, es de una lectura un poco complicada.
Esperamos que esta revista les sea de utilidad, y deseamos recibir sus
comentarios y sugerencias para seguir mejorando a nrc@noraruoti.com.py.
Nora Luca Ruoti Cosp

Staff
Produccin y Direccin General

Nora Luca Ruoti Cosp


nrc@noraruoti.com.py

Colaboradores

Mauro Isaac Mascareo

Carlos Jorge Vargas

Mara Julia Mndez

Luciano Antonelli
Dpto. Comercial y Ventas

Mirian Palacios, Lilian Villasanti, Adriana
Crdenas, Ftima Gastn, Patricia Lpez,
Ninfa Gonzlez, Claudia Gonzlez,

Gisselle Gill.
Diseo y diagramacin

Fernando Psole

Santiago Rojas
PROGRAMA TELEVISIVO
Conduce: Nora Luca Ruoti Cosp
Viernes: 20:30 hs. - Sbados: 21:30 hs.
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Recuerde, Ud podr registrase como usuario de esta revista, ingresando a la pgina web www.ruoti.com.py y completando los datos que le solicita, recibiendo de esta manera informacin complementaria.

NORA LUCA RUOTI COSP

En el mes de julio de 2012 hemos presentado el suplemento especial sobre el Impuesto a la


Renta Personal, explicado quines sern contribuyentes, por qu ingresos se pagarn, cmo
sumar los ingresos para llegar al rango no incidido, los gastos que se podrn deducir, las tasas,
y otras informaciones que por razones, no podemos volver a repetirlas en esta entrega, en
la que abarcaremos otros temas relacionados con la fase de liquidacin del IRP y las nuevas
obligaciones para contribuyentes y no contribuyentes dispuestas en el Formulario 104.
ATENCIN: El IRP se encuentra vigente desde el 01 de agosto de 2012, siendo contribuyentes
las personas fsicas que desde esa fecha, hasta el 31 de diciembre de dicho ao, han obtenido
ingresos gravados que superaron la suma de G. 198.987.840, y adems todas las sociedades
simples.
Estas personas ya han adquirido la calidad de contribuyentes, y en marzo de este ao
necesariamente deben presentar el Formulario 104 y pagar el IRP en los casos que corrresponda.

Si no llegu a este monto, no tengo nada de qu preocuparme?


NO,no es as. Este ao (ejercicio fiscal 2013) se debe comenzar de cero la sumatoria del Rango
No Incidido, que en adelante denominaremos RNI, cuyo monto es de G. 179.089.066. PERO an
cuando usted pueda llegar dicho monto en octubre de 2013, su tarea ha comenzado el 01 de
enero de 2013, tal como lo explicaremos ms adelante.

Recordemos qu clase de impuesto es el IRP


Tal como lo dispone el Artculo 10 de la Ley N
2421/04, modificada por la Ley N 4673/12, el
Impuesto a la Renta Personal se encuentra dentro
de la categora de los Impuestos a la Renta o
Ganancias gravando las actividades que
generan ingresos personales, dentro del territorio
paraguayo, en las cinco categoras dispuestas en el
numeral 1), incisos a) al e) del citado artculo.

CUESTIONES GENERALES A TENER EN CUENTA

Recordando los conocimientos bsicos del IRP

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Educacin Tributaria Paso a Paso.
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EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Qu se entiende por ingresos personales?


La ley ha establecido las categoras de ingresos personales gravados. El Decreto N 9371/12, Art. 2, define
qu se entiende por ingresos personales en los siguientes trminos:
Beneficios
Remuneraciones
Por la realizacin de actividades previstas en el
Art. 10 de la Ley N 2421/04
Incorporadas efectivamente al Patrimonio de:
Las Personas Fsicas y Sociedades Simples
Cualquiera sea la forma o denominacin empleada.
Hay categoras definidas especficamente como ser ingresos provenientes por Rentas del trabajo personal,
dividendos, utilidades o excedentes, venta de inmubles, acciones, cuotas de capital, etc.
Tambin las ganancias provenientes de depsitos de dineros, o prstamos ocasionales que realiza una persona
fsica estn mencionados como Hecho Generador.
El problema se presenta con el Artculo 10, numeral 1), inciso e), de la Ley N 2421/04 que establece estar
gravado: Cualquier otro ingreso de fuente paraguaya que en total superen los 30 salarios mnimos mensuales,
aprox. G. 50.000.000, en forma anual.
Por este hecho, muchas veces se quiere confundir al IRP con un Impuesto al Patrimonio y se piensa que
cualquier incremento del patrimonio se encontrara gravado. Pero no es as.

Necesario cumplimiento de los cinco elementos de la obligacin tributaria del IRP


Aunque esto parezca muy tcnico, un contribuyente, o potencial contribuyente del IRP, adems de la
ciudadana en general, deben conocer sus derechos y obligaciones en materia tributaria.

Una obligacin tributaria nace si se cumplen ciertos requisitos que deben estar determinados en la ley,
pues por mandato expreso de nuestra Constitucin Nacional, todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o
denominacin, debe estar establecido exclusivamente por ley.
Esto funciona como una oracin. Si le falta el sujeto, el verbo o predicado no es una oracin. Y a esto nos
referimos cuando decimos que para que nazca la obligacin tributaria en el IRP deben darse en forma
simultnea los cinco elementos de la misma y que son los siguientes:
Elemento objetivo
o material

Hecho Generador
o Presupuesto de
Hecho

Artculo. 10,
Num. 1

Elemento subjetivo

Sujeto Pasivo

Artculo 10,
Num. 2

Realizacin de actividades que generen ingresos personales, segn las categoras dispuestas
en la ley.
Personas Fsicas
Sociedades Simples

NORA LUCA RUOTI COSP

Lugar. Territorialidad

Artculo 12

Nacimiento de la
Elemento temporal Obligacin Tributaria

Artculo 10,
Num. 3)

Elemento cuantitativo

Artculo 16,
Num 3)

Elemento espacial

Base imponible.
Alcuota o Tasa

Ingresos por servicios personales y enajenacin


de bienes dentro del territorio paraguayo.
Cierre del ejercicio fiscal
Ejercicio 2012: Del 01 de agosto al 31 de
diciembre.
2013 y siguientes ejercicios: Del 01 de enero
al 31 de diciembre.
Tasas: 8 y 10% para personas domiciliadas en
Paraguay
20% para personas no domiciliadas en Paraguay

No confundir al IRP con un Impuesto al Patrimonio

El IRP no es un Impuesto al Patrimonio, sino a los ingresos provenientes de actividades personales.

En algunos casos, y a falta de informacin, bajo la modalidad presunta, podra gravarse el


incremento patrimonial no justificado. Art. 13, numeral 2) de la Ley N 2421/04.

Es un impuesto que exige la justificacin del patrimonio de las personas fsicas, pero no es un
Impuesto al Patrimonio.

El incremento del patrimonio justificado no constituye un hecho generador, o ingreso gravado, ni


tampoco es un ingreso no alcanzado por el IRP.

Es una modalidad de determinacin de la Obligacin Tributaria sobre Base Presunta, establecida


en el Art. 211 de la Ley N 125/91, que se aplica tambin al IRP, previo Sumario Administrativo
con defensa del contribuyente.

Veamos un ejemplo:
Si una persona fsica recibe de regalo un inmueble valuado en G. 1.000.000.000. Incrementa su patrimonio?
La respuesta es S.
Est gravado dicho incremento del patrimonio? Para responder a esta pregunta primero se debe comprobar
el cumplimiento simultneo de los cinco elementos de la Obligacin Tributaria, y la respuesta ser No.

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Ahora bien, cuando la persona que recibi el inmueble de regalo lo venda, en ese momento s pagar el IRP
por el ingreso proveniente de dicha venta, pues la venta es un hecho generador del IRP. Si dicha persona
fisica an no es contribuyente, deber tener en cuenta tales ingresos para cuantificar el RNI, al que se aplica la
doble condicin establecida en el Art. 55 del Decreto reglamentario.

Marco legal del IRP


A continuacin presentamos un cuadro de las disposiciones que rigen especficamente al IRP:

DISPOSICIONES GENERALES
Ley N 2421/04

De Reordenamiento Administrativo y Adecuacin Fiscal.

Ley N 4673/12

Que modifica y ampla disposiciones de la creacin del Impuesto a la Renta del


Servicio de Carcter Personal.

Decreto N
9371/12

Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal


(IRP), creado por Ley N 2421/04.

Resolucin
General N
80/12

Por la cual se aclaran y precisan los alcances establecidos en el Decreto N 9371/12


Por el cual se reglamenta el IRP, creado por Ley N 2421/04.

Resolucin
General N
83/12

Por la cual se aclaran y precisan los alcances establecidos en el Decreto N 9371/12


Por el cual se reglamenta el IRP, creado por Ley N 2421/04, De Reordenamiento
Administrativo y de Adecuacin Fiscal.

Resolucin
General N
90/12

Por la cual se aprueba el Formulario N 104 y se aclaran algunos aspectos del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP).

Pero, el IRP no es un impuesto que se pueda entender o liquidar sin recurrir a otras disposiciones legales,
diferentes a las tributarias.

Por ejemplo, se debe conocer el rgimen patrimonial del matrimonio, en materia de gastos deducibles la
ley dice que los pagos realizados por sujetos obligados a la prestacin de alimentos son deducibles, pero
cmo saber quines tienen obligacin legal de prestar alimentos? Cmo comprender que son los haberes,
la cesin de ttulos, y muchos otros casos?
Para ello debemos recurrir a otras leyes especiales, tales como las que se presentan en el siguiente cuadro:
DISPOSICIONES SUPLETORIAS DEL IRP
Ley N 125/91

Que establece el Nuevo


Rgimen Tributario

Aplicacin de las disposiciones del Libro V.

Ley N 213/93

Cdigo del Trabajo

Rgimen aplicable a los servicios personales prestados en relacin de dependencia.

NORA LUCA RUOTI COSP

Rgimen Patrimonial del


Matrimonio

Calificacin de bienes propios y gananciales.

Ley N 1183/85

Cdigo Civil Paraguayo

Para la integracin de la mayora de los conceptos del


Derecho Civil o de familia, y del Derecho Comercial,
para la determinacinde los sujetos obligados a la
prestacin de alimentos, y otros conceptos.

Ley N 1680/01

Cdigo de la Niez y la
Adolescencia

Para determinar quienes son los sujetos obligados


por ley a la prestacin de alimentos.

Ley N 1034/84

Ley del Comerciante

Aspectos relacionados a las actividades comerciales


que pueden realizar las personas fsicas.

Decreto Ley N
1860/50, (Ley N
375/56), y leyes
especiales
de Jubilacin

Rgimen de Jubilaciones
y Pensiones del Instituto
de Previsin Social y otros
regmenes

Aspectos vinculados a la Seguridad Social, definicin


de haberes jubilatorios y otros conceptos.

Ley N 1/92

Necesario dominio del tema por parte de profesionales y contribuyentes


El IRP es un impuesto justo, necesario y muy importante para la formalizacin de la economa. Son pocos los
contribuyentes que toman conciencia de que deben conocer ellos mismos las principales disposiciones para
poder proveer de la informacin y documentacin a los liquidadores del IRP.

As como est presentado el formulario no se requiere solamenente la asistencia de un profesional,


sino uno capacitado y especializado en ingresos de personas fsicas, en donde entran en juego
conocimientos del derecho civil y familiar, comercial, laboral, disposiciones sobre jubilacin, prestacin
de alimentos, rgimen patrimonial de bienes, y muchas otras cuestiones.

Presentacin del Formulario exclusivamente por internet


Tenga en cuenta que:

La utilizacin del Formulario 104 es para personas fsicas contribuyentes del IRP y Sociedades Simples.

La presentacin es exclusiva por internet.

Para ello el contribuyente debe contar con clave de acceso.

No se puede presentar en ventanillas.

Estar disponible en el sistema Marangatu y Marangatui.

Segn la SET no se contar con un software especial como anteriormente exista el sistema Panamb.

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

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Fases o etapas en el IRP


Hay que tener en cuenta que el IRP es un impuesto que tiene dos fases bien diferentes, con reglas
diferentes.
Fase sumatoria del RNI

Fase liquidacin del IRP

Fase que otorga la calidad de contribuyente.

Fase exclusiva para contribuyentes del IRP.

Diferencias en la base imponible, porcentajes,


rgimen patrimonial, etc.

Diferencias en los mtodos de liquidacin.

La gran novedad del Formulario 104: Se declaran los ingresos que suman para el RNI
La gran novedad del Formulario 104 es que se declara los ingresos por todo el ejercicio fiscal,
independientemente a la fecha en que adquiri la calidad de contribuyente.
Ejercicio fiscal 2012 = Ingresos desde el 01 de agosto hasta el 31 de diciembre.
Los ingresos excluidos temporalmente de la vigencia del impuesto, es decir, aquellos que suman
para el RNI, se deben declarar en el Rubro 1, inciso g) del Formulario 104.

Esto implica que el Libro de Ingresos se debe llevar desde el 01 de agosto para la
liquidacin del ejercicio 2012, y desde el 01 de enero para los dems ejercicios?
En la prctica s, y es recomendable porque corresponde al contribuyente la carga de probar el
clculo de la sumatoria del RNI, adems de otras circunstancias, tales como:

La fecha a partir del cual es contribuyente del IRP.

Los ingresos gravados que suman para el Rango No Incidido.

Los ingresos que forman parte del Rubro 1.

La justificacin del Incremento del Patrimonio.

Los gastos e inversiones que se declaran en el Rubro 2 del formulario..

Al no ser exigida la Declaracin Patrimonial Inicial de Bienes del Contribuyente del IRP, la
Administracin Tributaria deja a criterio de los contribuyentes la eleccin de los medios
probatorios, que en la mayora de los casos deben tratarse de documentos y comprobantes
de ventas.

CONTROLANDO LA SUMATORIA DEL RANGO NO INCIDIDO

NORA LUCA RUOTI COSP

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EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Si no soy contribuyente tiene la SET facultades para el efecto?


Para responder a esta pregunta debemos recurrir a la Ley N 125/91, que por el Principio de la Legalidad de los
Actos Administrativos y Tributario, establece que esta facultad debe estar expresamente establecida en la ley.
En efecto, el Art. 189 de la Ley N 125/91 otorga a la Administracin Tributaria la facultad de pedir
informacin a contribuyentes y no contribuyentes. Igualmente el Art. 27 de la Ley N 2421/04 impone el
deber de informacin y en realidad en el Formulario 104 se declara al solo efecto informativo y a fin de que la
Administracin Tributaria cuente con los datos para el cruce de informacin.
Pero esto no implica que:

Se pague impuestos sobre el monto declarado correspondiente al RNI. El formulario pide llenar ese
dato en el Rubro 1, inciso g), pero es al solo efecto informativo, porque sobre el mismo no se paga el
IRP.

Se afecte dicho monto para el prorrateo. Ver error en la lmina de presentaciones de la SET, donde
suman el Campo 15 y 21 del formulario para determinar el prorrateo. El formulario realiza el prorrateo
correcto.

Es por este hecho que, si no controlamos bien los ingresos que suman para el RNI, comenzando desde enero
de 2013, siempre que no haya adquirido la calidad de contribuyente en el ejercicio 2012, de igual manera
debo llenar el Libro de Ingresos del IRP, para el caso que, por ejemplo, por una venta de inmuebles, un auto,
alhajas, cuadros, u otros, lo llegue a ser.

Cunto debo sumar para el RNI si vendo un inmueble?


Este es uno de los tipos de ingresos ms difcil de comprender, sobre todo porque vara tanto en los porcentajes
como en la forma de liquidacin del IRP.
Esto no est en la ley, pero s en el Decreto N 9371/12, reglamentario del IRP, que establece en el Artculo
55 una doble condicin que debe darse en forma conjunta para que una persona fsica sume o no lo que
percibi por la venta de inmuebles para el Rango No Incidido, que a continuacin se transcribe:

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Art. 55.- Obligacin de inscribirse en el RUC por venta ocasional de inmueble. La persona fsica que realice
operacin de venta ocasional de inmueble, estar obligada a inscribirse en el RUC como contribuyente del presente
impuesto, solo cuando se cumpla con las siguientes circunstancias:
a) Que el treinta por ciento (30%) del valor de la operacin de venta supere el rango incidido establecido
para dicho ejercicio; y
b) Que el total de sus dems ingresos gravados de los ltimos doce meses superen treinta y seis (36)
salarios mnimos mensuales.
De esta forma vemos que a los efectos de determinar si por la venta ocasional (de uno o dos inmuebles)
dentro de un mismo ejercicio, debo convertirme en contribuyente del IRP, existen dos condiciones que
se deben dar en forma conjunta:

NORA LUCA RUOTI COSP

i.

Que el 30% del valor de la venta, excluido el IVA, sea superior al Rango No Incidido del ejercicio en
que se realizaron las ventas, el que puede resumirse en los siguientes:

Ejercicio

RNI Salarios
mnimos

Monto del
RNI

Valor mnimo
de la venta
incluido el IVA

IVA
incluido

Valor mnimo
de la venta
excluido el IVA

30%

2.012

120

198.987.840

672.905.741

9.612.939

663.292.802

198.987.841

2.013

108

179.089.056

605.615.200

8.651.646

596.963.554

179.089.066

ii.

Que el total de los dems ingresos gravados de los ltimos doce meses sean superiores a 36
salarios mnimos, lo que para el ejercicio 2012 y 2013 representan la suma de G. 59.696.352.

Esto significa que adicionalmente a la condicin anterior, para que est obligado a inscribirme por la venta
ocasional de inmuebles debo considerar los ingresos gravados de los ltimos doce meses, y si estos superan
36 salarios mnimos, (G. 59.696.352 para los ejercicios 2012 y 2013), ser contribuyente del IRP desde el da
siguiente en que realice la operacin.

Caso prctico del tratamiento tributario de la venta de inmuebles como hecho generador del IRP
A continuacin presentamos un caso prctivo sobre la venta de inmuebles y la obligacin de inscribirse como
contribuyente del IRP por este hecho.
Juan Prez es un abogado que desde el 01 de agosto hasta el 20 de noviembre de 2012 ha percibido ingresos
gravados por valor de G. 40.000.000.
El 21 de noviembre vende un inmueble por 101.500.000, IVA incluido. Sus ingresos personales de los ltimos
doce meses (hasta el 20 de noviembre de 2012) son de G. 160.000.00.
Debe inscribirse como contribuyente del IRP en el ejercicio 2012 por la venta de inmuebles?
Para responde a la pregunta debemos tener en cuenta las condiciones establecidas en el Artculo 55 del
Decreto N 9371/12, que hemos citado.
La primera condicin establece que el 30% del valor de la venta, excluido el IVA debe ser superior al RNI del
2012. Veamos si esto ocurre:
Precio IVA
incluido

IVA incluido
(x 1,428571%)

Precio
excluido el IVA

RNI del 2012

30% del valor


de venta

Supera el
RNI?

101.500.000

1.450.000

100.050.000

198.987.840

30.015.000

No

De esta forma, vemos que no se cumple la primera condicin, por lo que ya no corresponde tener en cuenta
este ingreso para determinar la calidad de contribuyente o no de la persona.

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EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Soy funcionario pblico, y mi cnyuge trabaja en forma dependiente. Tuvimos el privilegio de


llegar a la calidad de contribuyente del IRP en el ejercicio 2012. An no me inscrib. S que ya ha
vencido el plazo para hacerlo, pero no quera inscribirme sin conocer bien el tema. Qu hago?
Efectivamente, para usted ya ha vencido el plazo de inscripcin, que es de 30 das hbiles contados a partir
del da siguiente de haber superado el RNI. Deber pagar por ello una multa por contravencin de G. 50.000.
Pero como en el mes de marzo se debe presentar el Formulario 104, le recomendamos que no deje pasar esa
fecha, porque de lo contrario, estar en falta grave con la SET, e incluso dicho hecho podra tipificarse como
evasin de impuestos.
Tenga en cuenta que: En estos casos solo se debe inscribir en el IRP, y no en otro impuesto. No cometa el error
de inscribirse en el IVA.
Los documentos que debe presentar a la SET para inscribirse como contribuyente del IRP, para quienes no
sean contribuyentes de otro impuesto son:

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1.

Formulario N 600. Solicitud de Inscripcin - Persona Fsica.

2.

Manifestacin de ingresos gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, cuyo
modelo se encuentra en la RG N 80/12.

3.

Solicitar clave de Acceso Confidencial de Usuario, al momento de la inscripcin.

4.

Una fotocopia de Cdula de Identidad vigente del solicitante.

5.

Una fotocopia de una factura de servicios pblicos (ANDE, COPACO, ESSAP), que permita identificar el
domicilio y la cuenta catastral del inmueble o el nmero de finca y padrn.

RECUERDE: Que la inscripcin como contribuyente en el RUC es un trmite estrictamente personal, por lo
que necesariamente debe presentarse la persona fsica que debe inscribirse en las oficinas que de la SET, y en
el caso de que vaya a realizarlo un tercero en su nombre, este deber contar con un Poder Especial inscripto
en la Direccin General de los Registros Pblicos para inscribirlo como contribuyente y solicitar su clave de
acceso. Tenga en cuenta que esta incripcin en los registros pblicos demora por lo menos dos meses.

Lugar de
inscripcin

En Asuncin y
alrededores:

En las oficinas de la Direccin General de Grandes Contribuyentes


de la SET, ubicada en la calles Haedo esquina Independencia
Nacional

En el interior del
pas

En las oficinas regionales habilitadas de la Administracin


Tributaria.

NORA LUCA RUOTI COSP

Quiero entregar a mis hijos un inmueble como anticipo de herencia. Deseo regalar
a mi ahijada la suma de USD 10.000 por haber obtenido su ttulo universitario. Qu
implicancia tiene esto?

Muchas veces se comete el error de creer que estos regalos, que efectivamente incrementan el
patrimonio del que los recibe, podran ser gravados por el IRP. Pero recuerde, para que ello ocurra,
el ingreso debe provenir de una actividad que genere ingresos personales en las categoras
determinadas en la ley.
Si analizamos el Art. 10 de la Ley N 2421/04, vemos que no est contemplado como hecho generador
del IRP el recibir regalos, anticipos de herencia y similares. Lo que paga el IRP es el ingreso de la venta
de inmuebles o muebles, y en esa oportunidad, si la persona fsica que recibi el regalo o anticipo de
herencia es contribuyente del IRP, incluir dicho ingreso en su liquidacin.
Analizando este mismo caso desde la posicin del que otorga el regalo o anticipo de herencia,
este hecho que si bien disminuye su patrimonio como persona fsica, no tiene ninguna incidencia
tributaria.
Fjese en el siguiente cuadro ambos casos aplicados en las diferentes fases del IRP.

TRATAMIENTO DE LOS REGALOS, OBSEQUIOS


Y ANTICIPOS DE HERENCIA
PARA EL QUE RECIBE EL
REGALO/HERENCIA

PARA EL QUE DA EL REGALO/


HERENCIA

del IRP

Si no es contribuyente
del IRP

Si es contribuyente
del IRP

Si no es contribuyente
del IRP

Fase Liquidacin

Fase Sumatoria del Rango


No Incidido

Fase Liquidacin

Fase Sumatoria del Rango


No Incidido

Si es contribuyente

Incrementa su Patrimonio
como Persona Fsica
No se declara como ingreso
en el Rubro I (por no ser un
Hecho Generador)

No suma para el Rango


No Incidido por no
haber percibido ningn
importe.

como Persona Fsica

No suma para el Rango


No Incidido por no
haber percibido ningn
importe.

No es un "Gasto Deducible"
Le da salida en su Activo
Inicial Libro de Justificacin
de Ingresos del Patrimonio

Lo registra en su Libro de
Justificacin de Ingresos
del Patrimonio

Cuando vende el Inmueble


debe pagar:

Disminuye su Patrimonio

1. La diferencia de compra
valor "0"
2. La diferencia de precio
de Venta + 30%

SI ES CONTRIBUYENTE DEL IVA

Debe Facturar la "Enajenacin


a Ttulo gratuito" al solo efecto
de documentar el pago del IVA
Valor de Mercado + 1,5%

TRATAMIENTO DE LOS REGALOS,


ANTICIPOS DE HERENCIA Y SIMILARES

Esta y otras preguntas similares son las que se hacen frecuentemente, porque la Renta Personal afecta
tanto a los ingresos como egresos de las personas fsicas, sean o no contribuyentes.

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EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Sin embargo, los regalos en ciertos casos, estn gravados con IVA
Tal como lo explicamos en la Revista 2, IVA Crdito y Dbito Fiscal, Gastos Deducibles en el IRP, para el Impuesto
al Valor Agregado (IVA), las reglas son diferentes. No solamente se gravan las enajenaciones a ttulo oneroso,
sino tambin las gratuitas. En esta categora se incluyen a los regalos.
En ese caso, al transferirse un inmueble como anticipo de herencia, de igual manera se debe aplicar el 1,5% o
1,428571% del IVA an cuando se trate de un acto a ttulo gratuito.
Por lo que, el que otorga el anticipo, o regala un inmueble necesariamente debe emitir una factura.
Ahora bien, para determinar si debe emitir la factura consignando la transferencia en la columna de exentas o
gravadas, debemos remitirnos a las diposiciones del IVA.
Por ejemplo: Se debe
Facturar el precio del bien con IVA

Si es que utiliz el Crdito Fiscal.

Facturar el precio en exentas

Si es que no utiliz el Crdito Fiscal.

Qu ocurre en el caso de Cesin de Derechos?


En el caso de cesin de derechos cuando por ejemplo se adquiere un vehculo a nombre propio pero se realiza
la escritura a favor del cesionario:
Se debe facturar

Si el cedente utiliza el Crdito Fiscal

No se debe facturar

Si el cedente no utiliz el Crdito Fiscal

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Al final poner una foto de la tapa del Libro Tomo IV y al lado mayores
informaciones podrn encontrarlo en esta obra.

NORA LUCA RUOTI COSP

Presentacin del Formulario 104 y su instructivo

Recurriendo a este instructivo ser ms fcil llenar los diferentes rubros, tanto de ingresos como
tambin de gastos, costos e inversiones.
Cabe resaltar que en esta entrega no haremos referencia a los gastos deducibles, presentados en la
Revista N 2, pero los campos del formulario, sobre todo en la parte de inversiones, son bien detallados, y recomendamos su lectura.
Por ejemplo, en el Rubro 2, literal b), inciso c), bajo la denominacin de transporte terrestre, se
mencionan automviles, camionetas, camiones, motocicletas, cuaciclones, triciclones, bicicletas, y
similares.
Estos datos sirven tambin para tener en cuenta los ingresos gravados por el IRP, puesto que lo que
se ha comprado y utilizado como gasto o inversin puede posteriormente ser vendido y deber ser
declarado en el Rubo 1, inciso e), otros ingresos, del mismo formulario.

Categora de ingresos gravados por el IRP y su registro en el Rubro 1


Para poder analizar los ingresos gravados por el IRP se debe tener en cuenta la calidad de bien propio o ganancial y otras condiciones especiales. Recordemos que las reglas en la fase de sumatoria
del RNI, son diferentes.

LLENANDO EL RUBRO 1 - INGRESOS


DEL FORMULARIO 104

En el ltimo captulo de esta revista presentamos el Formulario 104 y el instructivo para su llenado.
Hemos preparado una diagramacin especial, en donde diferenciamos claramente los prrafos y
campos para su llenado, puesto que el modelo presentado por la SET no tiene una diagramacin
amigable, que a simple vista sea fcil de comprender.

A continuacin presentamos un cuadro esquemtico con indicacin del rubro en el cual se declaran.

Categora

1.

Renta del Trabajo Personal.

Norma legal

Porcentaje a
declarar en la
casilla total de
ingresos

Art. 10. Nume100%


ral 1. inciso a)

Rubro 1

Rubro 1
Inc. a)
17

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Renta de Participacin Empresarial.


2.
Renta de excedentes cooperativos.

100% Bien Propio


Art. 10. Nume- 50% Bien Ganancial
ral 1. inciso b)
100% se considera

Rubro 1
Inc. b)

un Bien Propio

3.

Renta por la venta de inmuebles.


Obs.: Siempre que se cumpla con lo Art. 10. Nume- 100% Bien Propio
esta-blecido en el Art. 55 del Dto. N ral 1. inciso c)
50% Bien Ganancial
9371/21

Rubro 1
Inc. c)

4.

Renta por la venta de acciones, cuotas Art. 10. Nume- 100% Bien Propio
de capital o cesiones de derecho.
ral 1. inciso c)
50% Bien Ganancial

Rubro 1
Inc. c)

5.

Rentas Capital Financiero

Art. 10. Nume- 100% Bien Propio


ral 1. inciso d)
50% Bien Ganancial

Rubro 1
Inc. d)

6.

Cualquier otro ingreso de fuente


paraguaya que en total superen los 30 Art. 10. Nume- 100% Bien Propio
salarios mnimos mensuales, aprox. G. ral 1. inciso e)
50% Bien Ganancial
50.000.000, en forma anual.

Rubro 1
Inc. e)

Mecnica de llenado del Formulario 104


Como hemos dicho anteriormente, no ser fcil llenar el Formulario 104. Fjese que el Rubro 1, Ingresos (totales), que es igual a Ingresos Brutos, cuenta con las siguientes columnas:
Total de ingresos
Ingresos no gravados, exentos o exonerados
Ingresos gravados

Columna I
Columna II
Columna III

Sin embargo, no es posible llenar primeramente la Columna I, sino que se debe empezar por completar la
Columna III o la Columna II, para posteriormente consignar el monto que va a corresponder a la Columna I.

Es decir que el formulario se llena de atrs para delante?


18

S, aunque el formulario no lo diga se debe comenzar el llenado de atrs para delante, y necesariamente se
debe contar con las correspondientes hojas de trabajo, agregadas al archivo tributario.
Por ello, la mecnica correcta es clasificar primeramente los ingresos gravados, teniendo en cuenta la proporcin que corresponde al contribuyente de acuerdo al Rgimen Patrimonial de Bienes. Estos monto se
consignan en la Columna III - Ingresos Gravados
Posteriormente se debe clasificar los ingresos exentos o exonerados, que, reiteramos, son aquellos que
cumplen los cinco elementos de la obligacin tributaria, pero que por una expresa disposicin de la ley, y en
nuestro caso, el decreto reglamentario, se le dispensa o perdona del cumplimiento de la obligacin.
Tambin el formulario exige la declaracin de ingresos no gravados, y segn la SET, en esta columna (II) se

NORA LUCA RUOTI COSP

deben declarar tambin los ingresos de fuente extranjera. Decimos segn la SET porque ello no est expresamente dispuesto en el instructivo.
Recin cuando se obtiene los montos de la Columna III y la Columna II, los mismos se suman para consignarlos en la Columna I.

Ingresos totales para la liquidacin del IRP


PARA RECORDAR:

Los ingresos totales del IRP corresponden a los ingresos brutos efectivamente percibidos.

Los ingresos brutos para contribuyentes del IVA u operaciones gravadas por el mismo, es siempre
excluido dicho impuesto en el porcentaje que corresponda.

Para personal dependiente, no se descuentan los aportes a ninguna caja de jubilacin ni pensin
creada o admitida por ley.

NO SE DECLARAN los ingresos de personas fsicas que pagan IRACIS o IRPC por:
Actividades personales consideradas empresariales, segn Art. 2, inciso f ) de la Ley N 125/91, tales como
reparacin de bienes, carpintera, transporte, publicidad, lavado, limpieza, estacionamiento, entre otros.
Las provenientes de alquiler de inmuebles, actividades extractivas (Art. 2, inciso d) de la misma ley).
Tampoco se deben incluir los ingresos de personas fsicas que pagan IMAGRO por las actividades mencionadas en el Art. 27 de la Ley N 125/91, tales como cra o engorde de ganado, produccin agrcola, frutcola,
hortcola, de leche, entre otros.

Ingresos Exentos o Exonerados (Columna II) que deben ser restados del Total de
Ingresos (Columna I) para obtener los Ingresos Gravados (Columna III)
Para que resulte ms fcil llenar el complejo formulario presentamos un cuadro en donde hemos extrado
de la ley y sus reglamentaciones aquellos ingresos considerados exentos o exonerados. En realidad, algunos
de ellos son no alcanzados o no gravados.
19

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

20

NORA LUCA RUOTI COSP

Mencionamos igualmente el campo y rubro del formulario en el que deben declararse, su clasificacin de
ingreso. Esta informacin, leda conjuntamente con el instructivo del formulario, le permitir llenar primeramente la Columna II.
Luego deber llenar la Columna III de ingresos gravados en donde ya no hay tantas complicaciones.
Lamentamos no poder desarrollar in extenso, pero recomendamos la nueva edicin 2013, del Cuadernillo
de Ejercicios Prcticos de la Renta Personal.
Campo y
Rubro del
formulario

Clasificacin del
Ingreso

Ingresos Exentos o Exonerados

Base Legal

Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre


que se hayan efectuado los aportes obligatorios a
un seguro social creado o admitido por Ley.

Art. 15, numeral 1),


inciso d) de la Ley
2421/04 modif. por
Ley N 4673/12. Art.
37 inc. d) del Decreto
N 9371/12

Rubro 1 Inc. a)
Campo 16

Exento o
exonerado

Pensiones que reciban del Estado los veteranos,


lisiados y mutilados de la Guerra del Chaco, as
como los herederos de los mismos.

Art. 15, numeral 1),


inciso a) de la Ley
2421/04 modif. por
Ley N 4673/12. Art.
37 inc. a) del Decreto
N 9371/12

Rubro 1 Inc. a)
Campo 16

Exento o
exonerado

Remuneraciones que perciban los diplomticos,


agentes consulares y representantes de gobiernos
extranjeros, siempre que exista reciprocidad
para los funcionarios paraguayos de igual clase,
debidamente certificado por el Ministerio de
Relaciones Exteriores.

Art. 15, numeral 1),


inciso b) de la Ley
2421/04 modif. por
Ley N 4673/12. Art.
37 inc. b) del Decreto
N 9371/12

Rubro 1 Inc. a)
Campo 16

Exento o
exonerado

Las indemnizaciones percibidas por causa de


muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad,
subsidio por maternidad, accidente o despido,
relacionados a la Renta del Trabajo que hayan
aportado a un Seguro Social creado o admitido por
Ley.

Art. 15, numeral 1),


inciso c) de la Ley
2421/04 modif. por
Ley N 4673/12. Art.
37 inc. c) del Decreto
N 9371/12

Rubro 1 Inc. a)
Campo 16

Exento o
exonerado

21

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

22

Los Intereses, comisiones y rendimientos por


inversiones en Bancos, Financieras y Cooperativas
de Ahorro y Crditos, rendimientos de ttulos
de deuda emitidos por Sociedades Emisoras,
Autorizadas por la Comisin Nacional de Valores,
y los ttulos y valores comecializados en la Bolsa
de Valores.

Art. 15, numeral


1), inciso e) de la
Ley 2421/04 modif.
por Ley N 4673/12.
Art. 37 inc. e) del
Decreto N 9371/12

Rubro 1 Inc. d)
Campo 19

Exento o
exonerado

Diferencias de Cambio por colocaciones en


Entidades Nacionales o Extranjeras y Valuaciones
del Patrimonio.

Art. 15, numeral 1),


inciso e) de la Ley
2421/04 modif. por
Ley N 4673/12. Art.
37 inc. f ) del Decreto
N 9371/12

No se declara

No alcanzado, no
gravado

Los rendimientos o intereses que por Leyes


especiales se encuentren exonerados del
impuesto, conforme a lo dispuesto en el Art. 35,
ltimo prrafo, num. 3) de la Ley N 2421/04.

Art. 37 inc. g) del


Decreto N 9371/12

Rubro 1 Inc.
d)
Campo 19

Exento o
exonerado

El aguinaldo que se perciba dentro de los lmites


de la Legislacin Laboral

Art. 37, inciso h)


Decreto N 9371/12

Rubro 1 Inc. a)
Campo 16

Exento o
exonerado

Los provenientes de juegos de azar regulados por


la Ley N 1016/97, siempre que los mismos hayan
tributado el impuesto establecido en la Ley N
431/73.

Art. 10 inc. a) del


Decreto N 9371/12

No se declara

No alcanzado,
no gravado

Los legados y herencias

Art. 10 inc. b) del


Decreto N 9371/12

No se declara

No alcanzado,
no gravado

Las utilidades, excedentes o rendimientos


reinvertidos en empresas contribuyentes del
IRACIS, del IMAGRO, o en Sociedades Simples.

Art. 10 inc. c) del


Decreto N 9371/12

No se declara

No alcanzado,
no gravado

La adjudicacin de bienes como resultado de una


disolucin conyugal.

Art. 10 inc. d) del


Decreto N 9371/12

No se declara

No alcanzado,
no gravado

La obtencin de prstamos o crditos, salvo que


el acreedor declare incobrable la deuda. Dnde
se declarara si son incobrables?

Art. 10 inc. e) del


Decreto N 9371/12

No se declara

No alcanzado,
no gravado

Obtencin de los dividendos y utilidades que


perciban los accionistas o socios domiciliados en
el exterior.

Art. 9 inc. a) del


Decreto N 9371/12

No se declara

No alcanzado,
no gravado

Obtencin de ganancias de capitales mobiliarios


que forman parte de los activos de una empresa
unipersonal.

Art. 9 inc. b) del


Decreto N 9371/12

No se declara

No alcanzado,
no gravado

Obtencin de utilidades que se perciban en


carcter de propietario de un empresa unipersonal

Art. 9 inc. c) del


Decreto N 9371/12

No se declara

No alcanzado,
no gravado

NORA LUCA RUOTI COSP

DV
Nmero de Orden

RUC

104

055

Segundo Apellido

Nmero de Orden Declaracin que rectifica


03

Declaracin Jurada en Caracter de Clausura o Cese

Ejercicio Fiscal
Ao

04

ACTIVIDAD ECONOMICA PRINCIPAL


CODIGO

PARA PERSONAS FISICAS Y SOCIEDADES SIMPLES QUE REALICEN


OPERACIONES GRAVADAS POR EL IMPUESTO

06

RUBRO 1 INGRESOS
INC

a
b
c
d
e

Rentas del Trabajo: Ingresos por el ejercicio de


profesiones, oficios u ocupaciones a la prestacin de
servicios personales de cualquier clase, en forma
independiente o en relacin de dependencia
Utilidades: Ingresos provenientes de dividendos,
utilidades y excedentes
Ingresos provenientes de la enajenacin ocasional de
inmuebles, cesin de derechos, la venta de ttulos,
acciones y cuotas de capital de sociedades
Intereses, comisiones, rendimientos y otros ingresos
provenientes de capitales mobiliarios
Otros ingresos no contemplados en los incisos
anteriores

f TOTAL DE INGRESOS DEL EJERCICIO

INGRESOS NO
GRAVADOS,
EXENTOS O
EXONERADOS
-II-

TOTAL DE
INGRESOS
-I-

INGRESOS BRUTOS

INGRESOS
GRAVADOS
-III-

10

16

22

11

17

23

12

18

24

13

19

25

14

20

26

15

21

27

Menos: INGRESOS EXCLUIDOS TEMPORALMENTE


DE LA INCIDENCIA DEL IMPUESTO
g
CORRESPONDIENTE AL PRESENTE EJERCICIO
(Solo para las personas fsicas)

28

h RENTA BRUTA GRAVADA

29

INC

RUBRO 2 EGRESOS DEDUCIBLES


A- GASTOS Y COSTOS

IMPORTE

a Descuentos y/o aportes legales

30

b Donaciones realizadas en el ejercicio. (No debe superar el 20% de la Renta Neta)

31

c Gastos personales y familiares en el pas

32

d Gastos personales y familiares en el exterior

33

Colocacin de depsitos de ahorro en entidades bancarias, financieras, cooperativas; inversiones o en


e
fondos privados de jubilaciones

34

f Capitalizacin de excedentes, retornos e intereses y cuotas o aportes en entidades exoneradas por Ley

35

g Gastos de las Sociedades Simples en el pas

36

h Gastos de las Sociedades Simples en el exterior

37

i Intereses, comisiones y recargos por la obtencin de prstamos y financiaciones

38

Costo por la enajenacin o transferencia de inmuebles, cesin de derechos, venta de ttulos, acciones o
39
cuotas de capital, regalas y otros similares

k Otros gastos no mencionados en los incisos anteriores, debidamente documentados

40

l TOTAL DE GASTOS Y COSTOS DEL EJERCICIO

41

DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS Y COSTOS


m Gastos y Costos relacionados directamente a ingresos gravados del ejercicio
n

42

Gastos y Costos relacionados indirectamente a ingresos gravados, no gravados, no alcanzados, exentos


43
o exonerados del impuesto

o TOTAL DE GASTOS Y COSTOS DEL EJERCICIO

44

p Menos: Proporcin de Gastos y Costos Indirectos

45

q TOTAL DE GASTOS Y COSTOS DEDUCIBLES DEL EJERCICIO

46

INFORMACIN ADICIONAL - FORMULARIO 104 E


INSTRUCTIVO

Razn Social/Primer Apellido


IMPUESTO A LA
RENTA DEL
SERVICIO DE Nombres
CARACTER
PERSONAL
DECLARACIN
011
Declaracin Jurada Original

ANUAL DEL
IMPUESTO
022
Versin 2
Declaracin Jurada Rectificativa

23

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

IMPORTE

B - INVERSIONES DEDUCIBLES

SUBTOTAL

TOTAL
47

a Bienes Muebles
1 Muebles para oficina o el hogar

48

2 tiles y enseres

49

3 Electrodomsticos y equipos electrnicos

50

4 Joyas, alhajas y similares, en metales y piedras preciosas

51

5 Obras de arte en cuadros, esculturas y similares

52
53

b Herramientas y Equipos
1 Herramientas, instrumentos y equipos

54

2 Equipos de informtica

55
56

c Trasporte Terrestre
1 Automviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares

57

2 Motocicletas, motonetas, cuaciclones, bicicletas y similares

58

3 Restantes bienes similares

59
60

d Trasporte Areo
1 Aviones, Avionetas, helicpteros y similares

61

2 Instalaciones de tierra, material de vuelo y demas bienes similares

62
63

e Trasporte Martimo y Fluvial


Embarceaciones en general, tales como barcos, remolcadores, lanchas, chatas y
1
64
similares
2 Canoas, botes y dems bienes

65
66

f Inmuebles
1 Adquisicin de Inmuebles

67

2 Contrucciones o mejoras de inmuebles propios o arrendados

68
69

g Las restantes inversiones


1 Bienes incorporales.
2

Adquisicion de derechos, titulos, acciones, cuotas de capital de sociedad y


similares

3 Los restantes bienes no contemplados en los incisos precedentes


h

70
71
72

TOTAL DE INVERSIONES DEL EJERCICIO (Suma de los incisos


a+b+c+d+e+f+g)

73

INC RUBRO 3 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO


a RENTA BRUTA GRAVADA (Inc. h Rubro 1)
b

24

Menos: GASTOS Y COSTOS DEDUCIBLES (Inc. q Rubro 2). Consignar solo hasta el monto del inciso
anterior. No consignar inversiones en este inciso

IMPORTE
74
75

c DIFERENCIA antes de inversiones

76

d Menos: INVERSIONES (Inc. h Rubro 2)

77

e UTILIDAD (Cuando Inc. c sea mayor a Inc. d, caso contrario consignar cero)

78

f PRDIDA (Cuando Inc. d sea mayor a Inc. c, caso contrario consignar cero)

79

INC RUBRO 4 CUADRO DE PRDIDAS POR INVERSIONES REALIZADAS


a PRDIDA DEL PRESENTE EJERCICIO (proviene del Inc. f del Rubro 3)
b

PRDIDA ACUMULADA AL CIERRE DEL EJERCICIO ANTERIOR (proviene del Inc. g del Rubro 4 de
la Declaracin Jurada del ejercicio anterior)

c PRDIDA TOTAL ACUMULADA (Inc. a + Inc. b)


d

Menos: PRDIDA QUE AL CIERRE DEL PRESENTE EJERCICIO QUED POR FUERA DE LOS 5
AOS

e SALDO DE PRDIDAS COMPENSABLES AL CIERRE DEL PRESENTE EJERCICIO (Inc. c - Inc. d)

IMPORTE
80
81
82
83
84

Menos: PRDIDA COMPENSADA EN EL PRESENTE EJERCICIO (No podr exceder el 20% del
85
ingreso bruto del presente ejercicio, ni ser mayor a la utilidad declarada en el Inc. e Rubro 3)
SALDO DE PRDIDA AL CIERRE DEL PRESENTE EJERCICIO (Inc. e - Inc. f). Monto a trasladar en el
g
86
Inc. b del presente rubro, para el siguiente periodo fiscal
f

NORA LUCA RUOTI COSP

INC RUBRO 5 DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

IMPORTE

a UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIO (proveniente del Inc. e del Rubro 3)


b

87

Menos: PRDIDA FISCAL COMPENSADA EN EL PRESENTE EJERCICIO (proveniente del Inc. f del
Rubro 4)

c RENTA NETA IMPONIBLE

89
IMPORTE
CONTRIBUYENTE -IFISCO -II-

INC RUBRO 6 LIQUIDACIN Y SALDO DEL IMPUESTO


a Impuesto liquidado sobre la renta neta imponible

90

b Saldo a favor del contribuyente del periodo anterior

91

c Pago previo o pago a cuenta

92

d Pago con Crditos Fiscales disponibles

93

e Retenciones y Percepciones computables a favor del contribuyente

94

f Anticipos Ingresados

95

g Multa por presentar la Declaracion Jurada con posterioridad al vencimiento


h Subtotal (Inc. b + c + d + e + f, col. I); (Inc. a + g, Col. II)
i
j

k
l

96
97

98

Saldo a favor del contribuyente para el siguiente ejercicio (Diferencia entre Inc.
99
h Col. I y Col II cuando Col. I sea mayor a Col. II)
Saldo a favor del Fisco (Diferencia entre Inc. h Col. I y Col II cuando Col. II sea
mayor a Col. I)
PAGOS
Multa por Mora (.........% del resultado del Inc. j menos el Inc. g)( Solo se
calcular cuando exista saldo a favor del Fisco).
Inters (.....% del resultado del Inc. j menos el Inc. g)( Solo se calcular cuando
exista saldo a favor del Fisco).

100

101
102

m Saldo definitivo a pagar a favor del Fisco (Inc. j + k + l)


INC

RUBRO 7 FAMILIARES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE


PERSONAS
D.I. N
D.I. N

88

103

D.I. N

D.I. N

D.I. N

CANTIDAD

a Cnyuge
b Hijos.
c Padres
d Abuelos
e Suegros
f Hermanos

Otras Personas.
Obligacin Legal

h Cantidad Total
El que suscribe
en su carcter de

con Documento No.

declara que los datos consignados en el formulario son correctos y verdaderos y han sido confeccionados sin omitir dato alguno.
Lugar:_______________________________, fecha(dd/mm/Ao):____/____/_______.
Seor Contribuyente, le recordamos que los accesorios legales (Mora e Inters) son calculados conforme al Art. 171 de la Ley N
125/91, y los pagos que efecte, sean emergentes de esta Declaracin o por cualquier otro concepto, sern imputados en su Cuenta
Corriente conforme a lo sealado en el Art. 162 de la Ley N 125/91.
CERTIFICACION O SELLO DE RECEPCION

_______________________________________
Firma

25

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Instructivo del Formulario 104. Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta del
Servicio del Carcter Personal (IRP)
UTILIZACIN DEL FORMULARIO:
Este formulario debe ser utilizado por las personas fsicas o sociedades simples, contribuyentes obligados a tributar el
Impuesto a la Renta el Servicio de Carcter Personal (IRP), conforme a la Ley N 2421/04 y dems normas reglamentarias
concordantes con las mismas.

FORMAS DE PRESENTACIN:
Este formulario deber ser presentado, nicamente a travs de Internet (www.set.gov.py) para lo cual, los contribuyentes
debern contar con la Clave de Acceso Confidencial de Usuario. En medio magntico producido por el software Mdulo
del Contribuyente, autorizado por la SET para la elaboracin y presentacin de las Declaraciones Juradas.

LLENADO DE FORMULARIO:
Los importes deben escribirse sin cntimos.

ENCABEZADO DEL FORMULARIO:


Nmero de Orden: Esta casilla ser asignada internamente por la SET y por tanto debe dejarse en blanco.
Datos de Referencia: En las casillas del encabezado del formulario deben consignarse el Identificador RUC, el dgito
verificador y la razn social o los apellidos y nombres del contribuyente, tal como aparecen en la Cdula Tributaria.
Asimismo, se indicar si la declaracin jurada es original, rectificativa, o declaracin jurada en carcter de clausura o cese.
Si la declaracin es rectificativa debe indicarse el nmero de orden del formulario que se rectifica.
Ejercicio Fiscal: Deber indicarse el ejercicio fiscal al cual corresponde la informacin que se declara (Ej.:2012).
Actividad Econmica: El contribuyente debe informar el cdigo de la actividad econmica principal que desarrolla. Los
cdigos de actividad econmica pueden ser consultados en la pgina Web de la SET.

ABREVIATURAS
Se consigna a continuacin las abreviaturas utilizadas en el presente Formulario e Instructivo.

26

SET:

Subsecretara de Estado de Tributacin.

IRP:

Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal.

IRACIS:

Impuesto a las Rentas de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.

IMAGRO:

Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias.

IRPC:

Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente.

IVA:

Impuesto al Valor Agregado

Inc.:

Inciso.

Col:

Columna.

Num.:

Numeral.

D.I.N:

Documento de Identidad Nmero.

NORA LUCA RUOTI COSP

RUBRO 1: INGRESOS TOTALES


INGRESOS BRUTOS:
Se debe consignar el total de los ingresos brutos obtenidos en el ejercicio que se declara.
En la Columna I
En la Columna II
En la Columna III

Se deben consignar los ingresos totales percibidos en el ejercicio, sean estos gravados, no
gravados, exentos o exonerados;
Debern consignarse los ingresos no gravados, exentos o exonerados si existieren; y finalmente
Se consignan los ingresos gravados resultantes de la diferencia entre las Columnas I y II segn
sean los casos.

Tanto las personas fsicas como las sociedades simples debern consignar todos los ingresos desde el inicio del ejercicio
fiscal, inclusive los obtenidos antes de haber quedado incididos por el Impuesto a la Renta Personal.

Inc. a) Rentas del Trabajo:


En este inciso se declaran todos los ingresos obtenidos por las rentas del trabajo, es decir, remuneraciones o retribuciones
habituales o accidentales, tales como, salarios, sueldos, jornales, etc.; provenientes del ejercicio de profesiones, oficios
u ocupaciones, o la prestacin de servicios personales de cualquier clase, sea en forma independiente o en relacin de
dependencia.
En caso de que la persona preste servicios en relacin de dependencia, deber incluir el importe bruto, sin deducir o
descontar los aportes de la seguridad social obligatoria, y para los casos en que se presten servicios de forma independiente,
se debern declarar los ingresos, excluyendo el Impuesto al Valor Agregado.
Adems, en este inciso, se debern consignar los ingresos provenientes de indemnizaciones por accidentes de trabajo,
por despido; subsidios por maternidad; cobro de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro; aguinaldos y dems ingresos
similares.
En el campo 10
En el campo 16
En el campo 22

Se consigna el total de los ingresos percibidos en este concepto.


Se consigna la porcin de ingresos considerados no gravados, exentos o exonerados.
Se consigna la porcin de los ingresos gravados, proveniente de la diferencia entre lo declarado
en el campo 10 y el campo 16.

Inc. b) Utilidades:
En este inciso se declaran los ingresos que tengan como origen los dividendos, utilidades y excedentes, distribuidos y
acreditados que se obtengan en carcter de accionistas, socios o cooperados.
En caso de que dichos ingresos provengan de la comunidad de bienes gananciales, se imputar como ingreso de cada
cnyuge, el 50% de los mismos.
En el campo 11
En el campo 17
En el campo 23

Se consigna el total de los ingresos percibidos en este concepto.


Se consigna la porcin no gravada del ingreso (50%).
Se consigna la porcin de los ingresos gravados, proveniente de la diferencia entre lo declarado
en el campo 11 y el campo 17.

Los dividendos, utilidades y excedentes de ganancias de capital devengados y provenientes de ejercicios cerrados con
anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N 4673/2012, no constituirn ingresos gravados por el IRP, an cuando
se paguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la mencionada Ley, las que debern ser consideradas como
ingresos exentos.

27

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Inc. c) Enajenacin Ocasional de Inmuebles, Cesin de Derechos y Otros:


En este inciso se declaran los ingresos totales provenientes de la enajenacin ocasional de inmuebles, cesin de derechos
y la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de sociedades. Se declara el ingreso efectivamente percibido por la
operacin, excluido el Impuesto al Valor Agregado.
En caso de que los ingresos provengan de la comunidad de bienes gananciales, se considerar el cincuenta por ciento
(50%) del ingreso real percibido que corresponda a cada cnyuge.
En el campo 12
En el campo 18
En el campo 24

Se consigna el total de los ingresos percibidos en este concepto.


Se consigna la porcin no gravada o exonerada del ingreso, si hubiere.
Se consigna la porcin de los ingresos gravados, proveniente de la diferencia entre lo declarado
en el campo 12 y el campo 18.

Inc. d) Intereses, Comisiones, Rendimientos y Otros:


En este inciso se declaran los ingresos provenientes de los intereses, comisiones, rendimientos y otros ingresos provenientes
de capitales mobiliarios. Se declara el ingreso efectivamente percibido por la operacin, excluido el Impuesto al Valor
Agregado. En caso de que los ingresos provengan de la comunidad de bienes gananciales, se considerar el cincuenta
por ciento (50%) del ingreso real percibido que corresponda a cada cnyuge.
En el campo 13

Se consigna el total de los ingresos percibidos en este concepto.

En el campo 19

Se consigna la porcin no gravada o exonerada del ingreso, si hubiere.

En el campo 25

Se consigna la porcin de los ingresos gravados, proveniente de la diferencia entre lo declarado


en el campo 13 y el campo 19.

Inc. e) Otros ingresos No Contemplados:


En este inciso se declaran otros ingresos no contemplados en los incisos anteriores. Se declara el ingreso efectivamente
percibido, excluido el Impuesto al Valor Agregado.
En caso de que los ingresos provengan de la comunidad de bienes gananciales, se considerar el cincuenta por ciento
(50%) del ingreso real percibido que corresponda a cada cnyuge.
En este concepto se incluyen los ingresos provenientes de indemnizaciones por causa de muerte, incapacidad total
o parcial, enfermedad o accidente, siempre que no estn relacionadas a las rentas del trabajo; como as tambin a los
ingresos provenientes de la enajenacin de bienes muebles, obtencin de premios no afectados a la Ley N 1016/97 y
431/73; y cualquier otro ingreso no mencionado.

28

En caso de los otros ingresos de fuente paraguaya, su gravabilidad estar condicionada a que los mismos superen
los treinta (30) salarios mnimos mensuales, sin incluir a los ingresos que se encuentren exentos, exonerados o no
alcanzados por el impuesto.
En el campo 14

Se consigna el total de los ingresos percibidos no contemplados en los incisos anteriores.

En el campo 20

Se consigna la porcin no gravada o exonerada de los ingresos y el total de aquellos otros


ingresos que no superen los treinta (30) salarios mnimos mensuales en el ejercicio fiscal, ya
que conforme a la Ley no se encontraran alcanzados.

En el campo 26

Se consigna la porcin de los ingresos gravados, provenientes de la diferencia entre lo


declarado en el campo 14 y el campo 20.

NORA LUCA RUOTI COSP

Inc. f) Total de Ingresos del Ejercicio:


En este inciso se consigna la suma total correspondiente a las respectivas columnas.
En el campo 15

Se coloca el resultado de la suma de los campos 10 al 14.

En el campo 21

Se coloca el resultado de la suma de los campos 16 al 20.

En el campo 27

Se coloca la suma de los campos 22 al 26.

Inc. g) Ingresos Excluidos Temporalmente de la Incidencia del Impuesto:


En este inciso se declaran los ingresos excluidos temporalmente de la incidencia del impuesto. El campo 28 se completar
nicamente en el primer ejercicio fiscal en que el contribuyente haya quedado incido, para lo cual se deber consignar el
monto total que haya superado inclusive el rango de incidencia del referido ejercicio fiscal que se liquida.
Ejemplo: Ao 2012 el rango de incidencia es de Gs. 198.987.840 y en algn momento del ao se haya percibido Gs.
200.000.000, entonces para ese primer ejercicio se coloca este ltimo monto en el campo 28.

Inc. h) Renta Bruta Gravada:


En este inciso se consigna en el campo 29 la renta bruta gravada, producto de la diferencia entre el campo 27 y el campo
28.

RUBRO 2: EGRESOS DEDUCIBLES


Se debe consignar el total de los egresos deducibles, compuesto por los Gastos, Costos e Inversiones deducibles del
ejercicio que se declara, siempre que se encuentren debidamente documentados.
Se debe tener en cuenta que el Impuesto al Valor Agregado solo ser deducible cuando no haya sido utilizado como
crdito o se lo haya imputado como costo o gasto en otros impuestos.

A GASTOS Y COSTOS
Inc. a) Descuentos Legales y Aportes:
En el campo 30 se consigna el importe total correspondiente a descuentos legales y aportes previsionales a entidades
de seguridad social.

Inc. b) Donaciones:
En el campo 31 se consigna el importe correspondiente a las donaciones realizadas a entidades civiles previamente
reconocidas por la Administracin Tributaria como entidad de beneficio pblico, cuya personera jurdica los designe
como instituciones de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia.
El reconocimiento previo por parte de la Administracin no ser necesario en caso de donaciones realizadas al Estado, a
las municipalidades, como as tambin para las entidades religiosas reconocidas por autoridad competente.

Este campo se completar solo una vez obtenida la renta neta del ejercicio a fin de determinar el monto deducible
en concepto de donaciones, el cual no deber ser superior al veinte por ciento (20%) de la renta neta.

29

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Cuando la donacin efectiva, sea inferior o igual al porcentaje citado, se consignar como deducible la totalidad total
de dicha donacin; sin embargo, cuando sea mayor a ese porcentaje, se consignar en la casilla 31 solo hasta lmite de
aplicar el referido porcentaje.

Inc. c) Gastos Personales y Familiares en el Pas:


En el campo 32 se consigna el importe total correspondiente a gastos de carcter personal y familiares dependientes del
contribuyente, dentro del territorio de la Repblica del Paraguay.

Inc. d) Gastos Personales y Familiares fuera del Pas:


En el campo 33 se consigna el importe total correspondiente a gastos de carcter personal y familiares dependientes del
contribuyente, fuera del territorio de la Repblica del Paraguay, a excepcin de los gastos de esparcimiento.

Inc. e) Depsitos, Inversiones y Fondos:


En caso de no ser aportante de un seguro social obligatorio, se consignar en el campo 34 hasta el quince por ciento
(15%) de los ingresos brutos colocados en depsitos de ahorro en entidades Bancarias, Financieras, Cooperativas, en
inversiones o en fondos privados de jubilaciones.

Inc. f) Capitalizacin de Excedentes, Cuotas o Aportes:


En el campo 35 se consigna el importe total correspondiente a la capitalizacin de excedentes en las Sociedades
Cooperativas, retornos e intereses; cuotas o aportes realizados a entidades exoneradas por Ley cuando estas realicen
alguna contraprestacin al socio o asociado.

Inc. g) Gastos de las Sociedades Simples en el Pas:


En el campo 36 se consigna el importe total correspondiente a gastos realizados por la Sociedad Simple en el pas.

Inc. h) Gastos de las Sociedades Simples fuera del Pas:


En el campo 37 se consigna el importe total correspondiente a gastos realizados por la Sociedad Simple en el exterior.

Inc. i) Intereses, Comisiones y otros Recargos:


En el campo 38 se consigna el importe total correspondiente a los gastos por intereses, comisiones y otros recargos
legalmente exigibles en los prstamos y financiaciones, siempre que el uso o destino de los mismos constituyan gastos
o inversiones.

Inc. j) Costos:
30

En el campo 39 se consigna el importe por costos y gastos para la enajenacin o transferencia de inmuebles, cesin de
derechos, ttulos, acciones o cuotas de capital, regalas y otros similares.
En este concepto se incluye la cantidad mayor entre el 70% del valor de la venta respectiva o el precio de compra del
bien, siempre que dicha compra se haya materializado mediante instrumento legal inscripto en un Registro Pblico.
Lo indicado no se aplicar para los casos de transferencia de acciones, ttulos y cuotas de capital, a adquirentes que sean
contribuyentes del IRACIS, IMAGRO o IRPC.

Inc. k) Otros Gastos:


En el campo 40 se consigna el importe correspondiente a otros gastos no mencionados en los incisos anteriores.

NORA LUCA RUOTI COSP

Inc. l) Total de Gastos y Costos del Ejercicio:


En el campo 41 se consigna el total de los Gastos y Costos del ejercicio, proveniente de la suma de los campos 30 al 40.

DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS Y COSTOS


Se deben distribuir los gastos y costos, segn se traten de gastos y costos relacionados directamente a ingresos gravados
del ejercicio, o de aquellos afectados indirectamente a ingresos no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados.
Los ingresos relacionados indirectamente a ingresos no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados no sern
deducibles en la proporcin existente entre stos y el total de los ingresos.

Inc. m) Gastos y Costos Directos:


En el campo 42 se consignan los gastos y costos relacionados directamente a ingresos gravados del ejercicio.

Inc. n) Gastos y Costos Indirectos:


En el campo 43 se consignan los gastos y costos relacionados indirectamente a ingresos gravados, no gravados, no
alcanzados, exentos o exonerados del impuesto.

Inc. o) Total de Gastos y Costos del Ejercicio:


En el campo 44 se consigna el total de Gastos y Costos del Ejercicio, correspondiente a la suma de los campos 42 y 43,
el cual deber coincidir con lo consignado en el inciso l) del campo 41 del presente rubro.

Inc. p) Proporcin de Gastos y Costos Indirectos:


En el campo 45 se consigna la proporcin no deducible de gastos y costos relacionados indirectamente a ingresos
gravados, no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados del impuesto.
El presente clculo es resultado de la proporcin de los ingresos declarados en los campos 21 y 29 del Rubro 1, con
relacin al monto consignado en el inciso n) del campo 43 del presente rubro.

Inc. q) Total de Gastos y Costos Deducibles del Ejercicio:


En el campo 46 se consigna el total de gastos y costos deducibles del ejercicio, proveniente de la diferencia entre el
campo 44 y el campo 45 del presente rubro.

B INVERSIONES DEDUCIBLES
Inc. a) Bienes Muebles:
En el campo 47 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de bienes muebles, correspondiente
a la suma de los campos 48 al 52 del presente inciso.
Num. 1)

En el campo 48 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto


muebles para oficina o el hogar.

Num. 2)

En el campo 49 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


tiles y enseres.

31

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Num. 3)

En el campo 50 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


electrodomsticos y equipos electrnicos.

Num. 4)

En el campo 51 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


joyas, alhajas y similares en metales y piedras preciosas.

Num. 5)

En el campo 52 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


obras de arte en cuadros, esculturas y similares.

Inc. b) Herramientas y Equipos: En el campo 53 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto
de herramientas y equipos, correspondiente a la suma de los campos 54 y 55 del presente inciso.
Num. 1)

En el campo 54 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


herramientas, instrumentos y equipos.

Num. 2)

En el campo 55 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


equipos de informtica.

Inc. c) Transporte Terrestre: En el campo 56 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de
transporte terrestre, correspondiente a la suma de los campos 57 al 59 del presente inciso.
Num. 1)

En el campo 57 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


automviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares.

Num. 2)

En el campo 58 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


motocicletas, motonetas, cuaciclones, triciclones, bicicletas y similares.

Num. 3)

En el campo 59 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


restantes bienes similares.

Inc. d) Transporte Areo: En el campo 60 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de
transporte areo, correspondiente a la suma de los campos 61 y 62 del presente inciso.
Num. 1)

En el campo 61 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


aviones, avionetas, helicpteros y similares.

Num. 2)

En el campo 62 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


instalaciones de tierra, material de vuelo y dems bienes similares.

Inc. e) Transporte Martimo y Fluvial: En el campo 63 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en
concepto de transporte martimo y fluvial, correspondiente a la suma de los campos 64 y 65 del presente inciso.

32

Num. 1)

En el campo 64 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


embarcaciones en general, tales como barcos, remolcadores, lanchas, chatas y similares.

Num. 2)

En el campo 65 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


canoas, botes y dems bienes.

Inc. f) Inmuebles: En el campo 66 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de inmuebles,
correspondiente a la suma de los campos 67 y 68 del presente inciso.
Num. 1)

En el campo 67 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


adquisicin de inmuebles.

Num. 2)

En el campo 68 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


construcciones o mejoras de inmuebles propios o arrendados.

Inc. g) Restantes Inversiones: En el campo 69 se consigna el importe total de las restantes inversiones realizadas en el
ejercicio fiscal, correspondiente a la suma de los campos 70 al 72del presente inciso.

NORA LUCA RUOTI COSP

Num. 1)

En el campo 70 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


bienes incorporales.

Num. 2)

En el campo 71 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


adquisicin de derechos, ttulos, acciones, cuotas de capital de sociedades y similares.

Num. 3)

En el campo 72 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de


los restantes bienes no contemplados en los incisos precedentes.

h) Total de Inversiones: En el campo 73 se consigna el importe correspondiente al total de Inversiones realizadas en el


ejercicio, proveniente de la suma de los campos 47, 53, 56, 60, 63, 66 y 69.

RUBRO 3: DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO


Inc. a)

Renta Bruta Gravada: En el campo 74 se consigna el importe correspondiente a la renta bruta gravada del
ejercicio fiscal, proveniente del Rubro 1, inciso h, campo 29.

Inc. b)

Gastos y Costos Deducibles: En el campo 75 se consigna el importe proveniente del Rubro 2, inciso q,
campo 46.
En caso que los gastos y costos del ejercicio sean mayores que la renta bruta gravada, se consignar en este
campo (75) solo hasta el monto declarado en el inciso a), campo 74 de este rubro.

Inc. c)

Diferencia antes de Inversiones: En el campo 76 se consigna la diferencia resultante entre la renta bruta
gravada (campo 74) y los gastos y costos deducibles del presente ejercicio en el campo 75.

Inc. d)

Inversiones: En el campo 77 se consigna el importe proveniente del Rubro 2, inciso h, campo 73

Inc. e)

Utilidad: En el campo 78 se consigna la diferencia resultante entre el campo 76 y el campo 77, cuando el
monto declarado en el campo 76 sea mayor.

Inc. f)

Prdida: En el campo 79 se consigna la diferencia resultante entre el campo 76 y el campo 77, cuando el
monto declarado en el campo 77 sea mayor.

RUBRO 4: CUADRO DE PRDIDAS POR INVERSIONES REALIZADAS


Inc. a)

Prdida del Ejercicio: En el campo 80 se consigna el importe correspondiente a la prdida del presente
ejercicio, proveniente del Rubro 3, inciso f, campo 79.

Inc. b)

Prdidas Acumuladas: En el campo 81 se consigna el saldo de las prdidas acumuladas al cierre del ejercicio
anterior, proveniente del Rubro 4, inciso g, campo 86 de la declaracin jurada del ejercicio fiscal anterior.

Inc. c)

Prdida Total Acumulada: En el campo 82 se consigna el importe de la suma resultante de la prdida del
ejercicio actual (campo 80) y las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores (campo 81).

Inc. d)

Prdida No Compensable: En el campo 83 se consigna el importe correspondiente a la porcin de la


prdida que no haya sido utilizada o compensada en ejercicios anteriores, y que en el presente ejercicio haya
superado los cinco (5) aos.

Inc. e)

Prdida Acumulada Compensable: En el campo 84 se consigna la diferencia resultante entre la prdida


total acumulada (campo 82) y la prdida que qued fuera de los cinco (5) aos (campo 83).

Inc. f)

Prdida Compensable del Ejercicio: En el campo 85 se consigna el importe de las prdidas a ser compensadas
en el ejercicio. La prdida deducida no podr exceder el lmite del veinte por ciento (20%) de la renta bruta
gravada del presente ejercicio, proveniente del Rubro 1, inciso f, campo 27; ni ser mayor a la utilidad declarada
en el inciso e) del Rubro 3, campo 78.

Inc. g)

Saldo de Prdida: En el campo 86 se consigna la diferencia resultante entre el inciso e), campo 84 y el inciso
f ), campo 85. Este saldo constituye las prdidas a trasladar al siguiente ejercicio, en el inciso b), campo 81 del
presente rubro.

33

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

RUBRO 5: DETERMINACIN DE LA RENTA NETA


Inc. a)

Utilidad del Ejercicio: En el campo 87 se consigna el importe proveniente del Rubro 3, inciso e),
campo 78.

Inc. b)

Prdida Compensable: En el campo 88 se consigna el importe proveniente del Rubro 4, inciso


f, campo 85.

Inc. c)

Renta Neta Imponible: En el campo 89 se consigna la diferencia resultante entre el campo 87


y 88.

RUBRO 6: LIQUIDACIN Y SALDO DEL IMPUESTO

34

Inc. a)

Impuesto Liquidado: En el campo 90 se consigna el importe correspondiente de la aplicacin


de la tasa del diez por ciento (10%) cuando el monto total de la renta bruta gravada sea superior
a ciento veinte (120) salarios mnimos y del ocho por ciento (8%) cuando dicha renta sea inferior
o igual a los salarios mnimos citados, proveniente del Rubro 1, inciso f ), campo 27.

Inc. b)

Saldo a Favor del Periodo Anterior: En el campo 91 se consigna el saldo a favor del
contribuyente proveniente del ejercicio anterior.

Inc. c)

Pago Previo o a Cuenta: En el campo 92 se consignan los pagos previos o a cuenta, realizados
con anterioridad a la presentacin de esta declaracin jurada, e imputados al impuesto y
perodo fiscal que se declara.

Inc. d)

Pago con Certificados de Crdito Disponibles: En el campo 93 se consigna nicamente


cuando el pago se realiza mediante Certificados de Crdito Tributario, expedidos por la
Subsecretara de Estado de Tributacin, a travs de la solicitud de Imputacin de Crdito Fiscal
Disponible.

Inc. e)

Retenciones y Percepciones: En el campo 94 se consignan pagos con retenciones y


percepciones computables a favor del contribuyente.

Inc. f)

Anticipos Ingresados: En el campo 95 se consigna el importe a favor del contribuyente,


ingresado en concepto de anticipos efectivamente pagados del presente impuesto.

Inc. g)

Contravencin: En el campo 96 se consigna el monto de la infraccin por contravencin,


cuando la presentacin de la declaracin jurada se realice con posterioridad a la fecha de
vencimiento fijada.

Inc. h)

Subtotal: En el campo 97, correspondiente a la columna I, se consigna el monto resultante


de la sumatoria de los campos 91 al 95. En el campo 98, correspondiente a la columna II, se
consigna el resultado de la suma de los campos 90 y 96.

Inc. i)

Saldo a Favor del Contribuyente: En el campo 99 se consigna como saldo a favor del
contribuyente la diferencia entre los campos 97 y 98, siempre que el campo 97 sea mayor.

NORA LUCA RUOTI COSP

Inc. j)

Saldo a Favor del Fisco: En el campo 100 se consigna como saldo a favor del Fisco la diferencia
entre los campos 97 y 98, siempre que el campo 98 sea mayor.

Inc. k)

Mora: En el campo 101 se aplica el porcentaje correspondiente a la multa sobre el resultado


de la diferencia entre el campo 100 menos el campo 96. Se calcular solo cuando exista saldo
a favor del Fisco.

Inc. l)

Inters: En el campo 102 se aplica el porcentaje correspondiente al inters sobre el resultado


de la diferencia entre el campo 100 menos el campo 96. Se calcular solo cuando exista saldo
a favor del Fisco.

Inc. m)

Saldo Definitivo a Favor del Fisco: En el campo 103 se consigna el saldo definitivo a pagar a
favor del Fisco, el monto resultante de la sumatoria de los campos 100, 101 y 102.

RUBRO 7: FAMILIARES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE


Inc. a)

Cnyuge: Se consigna el nmero de documento de identidad del cnyuge, an en los casos de


uniones de hecho; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.

Inc. b)

Hijos: Se consigna el nmero de documento de identidad de los hijos menores de edad e inclusive
los mayores de edad, siempre que estos ltimos se encuentren estudiando en establecimientos
universitarios o terciarios, asimismo cuando no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios
mnimos mensuales; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.

Inc. c)

Padres: Se consigna el nmero de documento de identidad de los padres del contribuyente,


siempre que stos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mnimos mensuales; sin
separador de miles, guiones u otros caracteres.

Inc. d)

Abuelos: Se consigna el nmero de documento de identidad de los abuelos del contribuyente,


siempre que stos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mnimos mensuales; sin
separador de miles, guiones u otros caracteres.

Inc. e)

Suegros: Se consigna el nmero de documento de identidad de los suegros del contribuyente,


siempre que stos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mnimos mensuales; sin
separador de miles, guiones u otros caracteres.

Inc. f)

Hermanos: Se consigna el nmero de documento de identidad de los hermanos del


contribuyente, siempre que stos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mnimos
mensuales; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.

Inc. g)

Otras Personas: Se consigna el nmero de documento de identidad de las personas sobre la


que exista obligacin legal de prestar alimentos. En caso de contar con ms familiares a cargo
del contribuyente, se debe completar en este inciso; sin separador de miles, guiones u otros
caracteres.

Inc. h)

Cantidad Total: Se consigna la cantidad total de personas a cargo del contribuyente.

35

CONTENIDO DE ESTA REVISTA

Presentacin de la Revista 3
Cuestiones generales a tener en cuenta

Recordando los conocimientos bsicos del IRP 5


Recordemos qu clase de impuesto es el IRP

Qu se entiende por ingresos personales?

Necesario cumplimiento de los cinco elementos de la obligacin tributaria del IRP

No confundir al IRP con un Impuesto al Patrimonio

Marco Legal del IRP

Necesario dominio del tema por parte de profesionales y contribuyentes

Presentacin del Formulario exclusivamente por internet

Controlando la Sumatoria del Rango No Incidido

11

Fases o etapas en el IRP 11


Si no soy contribuyente tiene la SET facultades para el efecto

12

Cunto debo sumar para el RNI si vendo un inmueble?

12

Caso prctico del tratamiento tributario de la venta de inmuebles como hecho generador del IRP

13

Soy funcionario pblico y mi cnyuge trabaja en forma dependiente

14

Tratamiento de los regalos, anticipos de herencias y similares

15

Quiero entregar a mis hijos un inmueble como anticipo de herencia

15

Sin embargo, los regalos en ciertos casos, estn gravados con IVA

16

Qe ocurre en el caso de Cesin de Derechos

16

Llenando el Rubro 1 Ingresos del Formulario 104

17

Presentacin del Formulario 104 y su instructivo

17

Categoras de ingresos gravados por el IRP y su registro en el Rubro 1

17

Mecnica de llenado del Formulario 104

18

Es decir que el formulario se llena de atrs para adelante?

18

Ingresos totales para la liquidacin del IRP

19

Ingresos exentos o exonerados

19

Informacin Adicional - Formulario 104 e Instructivo

23

Formulario 104

23

Instructivo del Formulario 104

26