LA TEORA DEL VALOR COMO FUNDAMENTO PARA LA GESTIN DEL COSTO

Febrero 20, 2008, 8:57 am

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La evolucin de la contabilidad de gestin en el mbito universal y en Cuba. Segn el

Diccionario de la Lengua Espaola, la palabra gestin proviene del latn gestio, onis derivado
de grere, que significa accin y efecto de gestionar. De igual modo la palabra contabilidad
se define como la aptitud de las cosas para poder reducirlas a cuenta o clculo.
Hasta los primeros cincuenta aos del siglo XX los cambios que se generaban en el entorno
eran demasiado lentos, de manera que no era tan fcil percibirlos, en correspondencia con ello,
el entorno que rodea a las organizaciones se presenta relativamente estable, con pocos
cambios, los cuales generalmente son predictibles. (Koontz y Weirhrich 1994)
Frente a estas caractersticas del entorno los sistemas de gestin de las empresas
se centraban en asegurar el crecimiento tan rpido como el de su mercado y
mantener su estabilidad interna, perodo en el que toma gran auge el paradigma de
la eficiencia. Tras la segunda guerra mundial, se produce un rpido crecimiento
econmico y desarrollo de los mercados, que condujeron a la aceleracin y
aumento de la competencia internacional, lo que se convirti en un obstculo en las
empresas para alcanzar ventajas competitivas sostenibles en el tiempo.
(Chiavenato 2001)
A partir de los aos setenta el entorno se hace cada vez menos estable. En los
ochenta ocurre una transicin importante, los procesos organizacionales se orientan
ms a la calidad, y las organizaciones comienzan a interrelacionarse ms con su
entorno, y empieza a tomar auge el paradigma de la eficacia; ya en los noventa los
cambios son ms profundos y el entorno llega a convertirse en dinmico, complejo
y hostil.
En este sentido, la necesidad de articular una contabilidad de gestin apta para la toma de
decisiones se convirti en uno de los principales centros de atencin de muchos investigadores
y profesionales relacionados con la contabilidad de costos. La misma, aparece como ciencia a
comienzos del siglo XIX, por la necesidad de responder a los efectos de la revolucin industrial,
especialmente por aquellos derivados de internalizacin de las operaciones en las fbricas y
por la configuracin de una nueva mano de obra que ahora pasa a tener categora fija.
Sobre el significado del trmino contabilidad de gestin, existen diferentes
enfoques los cuales son tratados por prestigiosos autores, aunque existen aspectos
comunes entre ellos relacionados fundamentalmente con el tratamiento de la
contabilidad de costos como una rama de la contabilidad de gestin que posibilita
su surgimiento.
En este trabajo se coincide con el concepto aportado por Fernndez (1993), cuya
esencia plantea que es la parte de la contabilidad que capta, registra, evala,
analiza y transmite informacin financiera y no financiera, cuantitativa y cualitativa,
a fin de facilitar la toma de decisiones de los distintos estamentos de la
organizacin, relativa al seguimiento y consecucin de los objetivos estratgicos y
generales marcados, a la planificacin, control y medida de todas las actividades de
la organizacin (internas y externas), en estrecha colaboracin con el resto de las
reas funcionales y permitiendo participar a los responsables de su ejecucin, junto
con la gerencia, en la toma de decisiones.
En el siglo XXI, las necesidades de informacin han cambiado ms all de las
rgidas regulaciones y normas contables. El papel del contable se acrecienta en la
nueva era por el conocimiento en la cual se necesita utilizar tcnicas contables, que
todava no han emergido. Desde el punto de vista de la tecnologa est presente la

tercera revolucin informtica, donde la utilizacin intensiva de herramientas

ligadas al sector de las telecomunicaciones, introduce cambios importantes en
muchas de las actividades tpicas del contable[1].
El contable dispone de nuevas herramientas informticas que tratan de administrar,
compartir y canalizar tanto la informacin real como el conocimiento intangible de
la empresa de forma que este fluya en la organizacin integrado en aplicaciones[2],
aunque entre todas ellas se destaca el intercambio electrnico de datos, el cual esta
incluido en el resto de las aplicaciones informticas, donde la mayora de los
registros se realizan de forma automtica, como por ejemplo: la facturacin y el
control de las existencias.
Cuba no est alejada del desarrollo evolutivo de la contabilidad de gestin en el
mbito universal. La condicin elemental para la integracin econmica del pas es
el pleno proceso de perfeccionamiento de su regulacin contable.
La normalizacin de la contabilidad cubana se fundamenta en disposiciones legales
dictadas por diversos rganos del estado y su administracin central, as como
otras que se dictan por entidades estatales a travs de leyes, decretos leyes,
decretos y otras disposiciones de la asamblea nacional del poder popular
(parlamento cubano), el consejo de estado y el consejo de ministros, resoluciones e
instituciones de finanzas y precios, rganos rectores de la contabilidad en el pas,
resoluciones e instrucciones de los ministerios ramales para cumplimiento de las
empresas y dependencias subordinadas o patrocinadas, y disposiciones
complementarias de la banca cubana.
La prctica contable cubana posee una rica historia iniciada a finales del siglo XIX,
que se consolida en el ao 1927, con el inicio de los estudios superiores de
contabilidad en la Universidad de La Habana y durante la repblica neocolonial logra
alcanzar su mayor esplendor en la dcada de los aos cincuenta, coincidiendo con
el surgimiento de la contabilidad de gestin.
En el perodo anterior a 1959, la normalizacin contable cubana estuvo muy
influenciada por la prctica contable norteamericana. Posteriormente, los cambios
ocurridos en la vida nacional fueron debilitando la influencia norteamericana, y en
los aos sesenta, por la primaca de concepciones reconocidas ms tarde como
errneas, desaparecen las relaciones monetario mercantiles entre las empresas y
virtualmente con ellas la contabilidad, la cual se ve limitada al control econmico.
La praxis cubana vuelve a renacer en 1975, pero entonces muy deudora de las
concepciones contables que prevalecan en los antiguos pases socialistas de Europa
del este, al formar parte Cuba de los pases miembros del Consejo de Ayuda Mutua
Econmica (CAME). A partir de ese momento, comienzan sucesivos cambios en la
contabilidad cubana, enmarcados en tres etapas sucesivas de perfeccionamiento,
segn los anlisis realizados por Borrs y Lpez (1996) y Armenteros y Vega
(2000).
Las empresas cubanas a travs de las universidades y la Asociacin Nacional de
Economistas y Contadores de Cuba (ANEC), asimilan la crisis de la contabilidad de
costos, y estudian las herramientas ms acertadas que se aplican en el mbito
mundial, para potenciar el desarrollo econmico.
Para esto es necesario comenzar por conocer la teora del valor como fundamento
para la gestin del costo.
La teora del valor como fundamento para la gestin del costo

Resultara difcil encontrar alguna tcnica, procedimiento, o instrumento de gestin, cuya

utilizacin no est supeditada directa o indirectamente por la obtencin de valor econmico, por
tanto, la gestin basada en el valor [3] (Cartier 1997), es una caracterstica comn y no
especfica para todas las tcnicas de gestin empresarial. (Baujn 2005)
En 1985 el Profesor Michael E. Porter de la Escuela de Negocios de Harvard, introdujo el
concepto del anlisis de la cadena de valor en su libro Competitive Advantage (Ventaja
Competitiva).
Al presentar sus ideas, Porter (1985) le dio crdito al trabajo que Mckinsey & Co. haba hecho
al comienzo de la dcada del los 80 sobre el concepto de los sistemas empresariales.
Mckinsey consideraba que una empresa era una serie de funciones (mercadeo, produccin,
recursos humanos, investigacin y desarrollo) y que la manera de entenderla era analizando el
desempeo de cada una de esas funciones con relacin a las ejecutadas por la competencia.
Con relacin al trabajo de Mckinsey, la sugerencia de Porter (1985) fue que haba que ir ms
all del anlisis de un nivel funcional tan amplio y que era necesario descomponer cada funcin
en las actividades individuales que la constituan, como paso clave para distinguir entre los
diferentes tipos de actividades y sus relaciones entre si.
El punto de partida del concepto del anlisis de la cadena de valor de Porter lo encontramos en
su primer libro Estrategia Competitiva publicado en 1980, donde identificaba dos fuentes
separadas y fundamentales de ventaja competitiva: el liderazgo en costo bajo y la
diferenciacin. Porter (1980) enfoc su nuevo concepto, argumentando que el liderazgo en
costo bajo o la diferenciacin dependa de todas aquellas actividades discretas que desarrolla
una empresa y que separndolas en grupos estratgicamente relevantes, la gerencia podra
estar en capacidad de comprender el comportamiento de los costos, as como tambin
identificar fuentes existentes o potenciales de diferenciacin.
La cadena del valor vista desde el punto de vista semntico, se define como el proceso de
formacin de valores los cuales quedan entrelazados entre s. El anlisis de este concepto no
se puede enmarcar como un problema idiomtico sino tcnico.
Porter (1985) define el valor como la suma de los beneficios percibidos que el cliente recibe,
menos los costos percibidos por l al adquirir y usar un producto o servicio. La cadena de valor
es esencialmente una forma de anlisis de la actividad empresarial mediante la cual
descomponemos una empresa en sus partes constitutivas, buscando identificar fuentes de
ventaja competitiva en aquellas actividades generadoras de valor. Esa ventaja competitiva se
logra cuando la empresa desarrolla e integra las actividades de su cadena de valor de forma
menos costosa y mejor diferenciada que sus rivales.
A partir del concepto general de cadena de valor y con el objeto de ser competitiva, cada
empresa debera definir su propia cadena de valor, mediante la subdivisin de grupos de
actividades. Porter (1985) aconseja la individualizacin de aquellas actividades con suficientes
caractersticas propias desde un punto de vista econmico diferenciado, un poderoso impacto
sobre el esfuerzo de diferenciacin de la empresa, o un costo considerablemente creciente.
Este anlisis a nivel de empresa se realiza a partir del diseo de la cadena de valor simple,
cuya filosofa se puede apreciar en la Figura 1.1. En la misma se puede ver en su primer
eslabn la formacin o creacin del producto o servicio, o sea, su concepcin, primer paso para
la formacin de valores.

Figura 1.1. Diseo de una cadena de valor simple. [Elaboracin Propia]

Sin embargo, como resultado del proceso de innovacin y la divisin social del trabajo, surge la
necesidad del anlisis de la cadena de valor en su forma extendida. Esta, como su nombre lo
indica, es mucho ms amplia y compleja pues est condicionada por el nmero de enlaces que
existen en la misma, con una tendencia al aumento.
En la actualidad, se enfatiza la necesidad de realizar una gestin basada en el valor, pues tanto
las tcnicas que se utilizan, como los gestores de la organizacin, estn dirigiendo su atencin
y sus esfuerzos de forma preeminente hacia solo una de las facetas de la actividad
econmica[4], en detrimento en ese caso del necesario equilibrio con que deben tratarse en
todo momento.
Porter (1985) fue ms all del concepto de la cadena de valor, extendindolo al sistema de
valor, el cual considera que la empresa est inmersa en un conjunto complejo de actividades
ejecutadas por un gran nmero de actores diferentes. Este punto de vista nos lleva a
considerar al menos tres cadenas de valor adicionales:

Las cadenas de valor de los proveedores, las cuales crean y le aportan los
abastecimientos esenciales a la propia cadena de valor de la empresa.

Las cadenas de valor de los canales, que son los mecanismos de entrega de
los productos de la empresa al usuario final o al cliente.

Las cadenas de valor de los compradores, que son la fuente de

diferenciacin por excelencia, puesto que en ellas la funcin del producto
determina las necesidades del cliente.

Marx (1973), abord estos elementos relacionados con el valor con un nivel de
profundidad extrema, haciendo nfasis en el proceso de la valorizacin, que no es
ms que el mismo proceso de creacin de valor, prolongado a partir de un punto
determinado ,o sea, a partir del momento en que en el proceso de produccin se
recupera el capital invertido por el capitalista en la contratacin de fuerza de
trabajo y se comienza a crear por esta un valor superior al anticipado por el
capitalista, que es a lo que se denomina plusvalor o plusvala.
Desde la filosofa de la gestin del valor, los sistemas de costos tradicionales, no
aportan a la empresa la informacin necesaria sobre el comportamiento del costo.
La obtencin de informacin para este propsito requiere desglosar la informacin
del costo de ejecucin de actividades especficas y por tanto, adoptar el sistema
ABC[5], adems de analizar su evolucin hacia el ABM[6] y el ABB[7].