Indice

1. Reconocimiento de los ingresos

2. Medicin de los ingresos
4. Bases para el reconocimiento de los ingresos
5. Reconocimiento de gastos
1. Reconocimiento de los ingresos
Los puntos principales que preocupan en la contabilidad de los ingresos aparecen tratados a
continuacin:
Es mucha la atencin que gira en torno del momento del reconocimiento, ya que se ha
demostrado que el mismo tiene mximo inters en la practica. Esto ira seguido de una
presentacin y exposicin del reconocimiento de los ingresos.
Definicin.
Los ingresos al igual que la utilidad, constituyen un concepto fluido, y a base del dinero podra
definrseles como la realizacin productiva del producto neto de una entidad, el ingreso se
define como la expresin monetaria de las mercancas de una entidad, el ingreso se debe
definir como la expresin monetaria de las mercancas creadas o de los servicios prestados, la
definicin que dice que los ingresos son resultado de la venta de mercancas resulta
indebidamente restringida.
Los ingresos tambin se han definido como aumento del activo neto, o como un aflujo de activo
resultante de la produccin o entrega de mercancas o de las prestaciones de servicios.
La expresin " realizacin productiva " incluye lo que a menudo se denomina " actividades no
de operacin de la entidad " los resultados de estas actividades ( intereses, dividendos, precios
de arrendamientos) quedan incluidos en la definicin del ingreso.
Se ha definido el ingreso como excluyendo las ganancias dimanantes de la venta, el intercambio
o la conversin de elementos del activo distintos a las mercancas en existencias ( inventarios)
Lo que realmente se contabiliza es sola la ganancia en un supuesto que no se considere que el
monto bruto o precio de venta recibido sea el indicador de un logro de la entidad, tal como son
los dems elementos que se incluyen en el ingreso, segn la opinin de la comisin de
principios contables, son partidas extraordinarias que deben aparecer en su monto de ingreso,
ya neto de impuestos aplicables, para que se llegue a una utilidad neta y por lo tanto son
implcitamente elementos de los ingresos.
2. Medicin de los ingresos
El mejor modo de medir los ingresos de una entidad es aplicando el valor intermedio de
cambio de los artculos o servicios que los han producido. En la practica corriente, el ingreso se
contabiliza, tpicamente el precio al que se ha llegado en el convenio con el cliente, pero este
precio mide el valor de intercambio y el ingreso implicado, solamente cuando el efectivo se
recibe de inmediato, e incluso en ese ultimo caso quizs se necesite algn otro ajuste por
bonificaciones y mrgenes esperados.
En la prctica real, generalmente se hace caso omiso del descuento de promesas de pago de
sumas futuras debido a que:
I.
II.

Se plantea la pregunta acerca de cul habr de ser el tipo de inters que debe aplicarse.
Puesto que intervienen promesas a corto plazo, es probablemente que las cantidades
carezcan de importancia.

III.

Incluso si el inters implcito tiene importancia sus efectos en la utilidad peridica es

posible que no la tenga, puesto que el proceso del descuento implica, en gran medida, una
reclasificacin de los ingresos entre ingresos por venta de productos e ingresos por
intereses, lo que quizs no sea una informacin importante.

El ingreso se mide valorando el elemento activo que se recibe y el valor de un elemento del
activo lo constituyen sus ingresos netos esperados tras haberles hecho el descuento adecuado
por intereses y factores de probabilidad. Puestos que los descuentos de contado, bonificaciones
y otras concesiones disminuyen el aflujo esperado de efectivo, disminuyen tambin el valor del
elemento del activo.
Cuando una cantidad funciona puramente como una agencia de cobros, tal como es el caso de
los costos adelantados por fletes o por impuestos pagados, los servicios as proporcionados no
son los de la entidad.
3. Momento del reconocimiento del ingreso
Dicho en otras palabras se les puede denominar: obtencin y realizacin del mismo.
Proceso de obtencin.
Todas las actividades de una entidad se emprenden para que produzcan ingresos, aunque
corrientemente se les reconozca slo en el momento de la venta del producto creado. Como
resultado de ello, ser da por sentado que el ingreso se ha logrado con el transcurso del tiempo,
a medida que los diversos factores de la produccin se conjunta para que se cree un producto o
se preste un servicio.
De igual modo cabe aceptar la idea de que le valor de cambio se crea a medida que un producto
va avanzando a lo largo de una lnea de montaje de una empresa grande y complicada hasta
que sale materialmente terminado por el final de la lnea.
Puede haber disponibles medidas satisfactorias del ingreso cuando una divisin un producto
hecho por la primera y la segunda de estas divisiones utilizan el producto para armar otro al
que vender a gente ajena a la entidad.
Cuando se reconocen ingresos a medida que la produccin va avanzando se sienta el supuesto,
a menos que existan pruebas en contrario de que todos los costos en los que se incurren
producen cantidades iguales de ingreso.
En entidades ms pequeas, con una sola divisin o una sola instalacin fabril, tpicamente el
contador se niega a reconocer ingreso alguno sino hasta que se ha determinado
sustancialmente todas las actividades necesarias para la produccin.
Pero la actividad relacionada con estos ingresos queda eliminada en la preparacin de los
estados financieros consolidados, si el producto no se ha vendido a terceros.
Realizacin:
La realizacin es, sin duda alguna, uno de los principios ms importantes de la contabilidad.
Por desdicha no existe un consenso acerca de su significado exacto y del grado en que ha de
aplicrsela.
1.
2.

3.

Carece de precisin analtica.

Porque el hincapi que hace en el acto de la venta est en conflicto con el postulado de
la continuidad de la actividad de la empresa.
Su aplicacin quizs asigne ingresos a un ejercicio equivocado.

En dicha publicacin, se sostiene que el significado de realizacin es:

"Un cambio en un elemento del activo o del pasivo que ha llegado a ser suficientemente
definido y objetivo para que justifique su reconocimiento en las cuentas ", todos estos cambios
han de analizarse por lo que respecta a su fuente y si guardan relacin con el producto o la
entidad, se les reconoce como ingreso.
Sin embargo probablemente se obtuviese una imagen ms exacta de la actividad econmica si
se hiciera hincapi en elementos conmensurables del activo ms bien que en el activo liquido.
El hecho de sostener que la realizacin implica participacin en una transaccin de mercado
veda a todos la contabilizacin de un valor de mercado, salvo a quienes toman parte en la
transaccin que lo establece.
As pues, desde el punto de vista del contador en ejercicio, la realizacin no es un principio
universal, es una orientacin general, que exige determinadas excepciones.
Pero la constante negativa del contador en ejercicio a reconocer como ingresos al aumento
definido y objetivo del valor de ttulos comercializables parece estar justificado solamente si la
interpretacin que s de a la palabra " definido " es que significa " permanente ".
En definiciones recientes de la realizacin se ha eliminado de ellas la distincin entre ganar un
ingreso y su realizacin. En este caso la realizacin la determinan tres pruebas:
a.

Pruebas comprobables de un aumento de valor.

b.

Una transaccin de mercado entre la unidad contable y alguien ajeno a ella.

c.

La entregue de mercancas o la prestacin de servicios.

As pues, el adelanto de efectivo, al que anteriormente poda llamrsele ingreso no devengado,

actualmente ha de llamarse ingreso no realizado. Pero la posicin as sostenida quizs atraiga
algo de apoyo por parte de los usuarios de informacin financiera. Quienes la defienden instan
el reconocimiento de los cambios de valor basados en pruebas comprobables, y estos cambios
se contabilizan como ganancias que no quedan realizadas sino hasta que cobran realidad por
medio de una transaccin de mercado.
El acontecimiento critico:
Debido a que el ingreso es producto de actividades conjuntadas "Cuando deber considerarse
que se ha ganado o devengado un ingreso"
El concepto de acontecimiento crucial cabe ilustrarlo con una venta de contado de una
suscripcin por tres aos a una revista. El ingreso se reparte uniformemente entre los tres
ejercicios durante los cuales se entregara la revista, atribuyendo as todo el ingreso a un solo
factor: la actividad de redaccin y edicin.
La cantidad que haya de reconocerse varia segn el grado de confianza en la estimacin de los
costos futuros. En estado de certidumbre, todo el ingreso quedar reconocido en el momento
de la venta y se establecer una partida del pasivo por los costos esperados. Es mucho el trabajo
que an queda por hacer respecto a establecer guas de operacin para la asignacin de
ingresos a perodos.
S, en una venta a crdito, se espera que el cobro habr de ser rutinario, cabe considerar que la
funcin de cobro no devenga ingreso alguno. Pero si ha de dedicarse una cantidad considerable
de tiempo y esfuerzo para lograr un cobro muy inseguro, deber atriburseles algn ingreso a la
funcin de cobranzas.
La comisin de la "American Accounting Associatin" encargada del estudio de la realizacin
ha sugerido tres pruebas respecto a la misma:

Un cambio conmensurable de un elemento del activo.

Una transaccin de mercado que afecta a la entidad contable y

La terminacin de un acontecimiento critico.

La idea de un acontecimiento critico aparta la atencin de lo rutinario llevndolo a lo

pertinente.
4. Bases para el reconocimiento de los ingresos
Base de la venta.
Por lo general el ingreso se contabiliza en el momento de la venta. Debido a que no este
totalmente enterado de las ramificaciones que tienen el traspaso legal del titulo de propiedad.
En muchos casos, el titulo queda realmente traspasado con la entrega, son muchas razones que
apoyan el reconocimiento del ingreso:
1.

La entrega del material de las mercancas es un acontecimiento discernible de

inmediato.

2.

Con el traspaso del titulo, el riesgo de perdida por disminucin del precio o por
destruccin queda a cargo del comprador.

3.

El ingreso es conmensurable.

4.

El proceso de devengar el ingreso queda sustancialmente terminado, la venta es a

menudo el acontecimiento crucial.

5.

El ingreso se ha realizado, incluso en el sentido limitado de recepcin de un activo

liquido, puesto que, por lo general, se recibe efectivo, o el derecho a recibirlo.

6.

Puesto que la produccin qued ya terminada, por lo general pueden determinarse los
gastos de venta, as pues cabe determinar la utilidad.

Base de cobro en efectivo.

Reconocer el ingreso cuando se cobra en efectivo es, en general, lo adecuado slo cuando la
recepcin del efectivo va acompaada de la entrega del producto o de la prestacin del servicio.
A pesar de la teora del acontecimiento critico, el reconocimiento del ingreso cuando se recibe
efectivo, pero antes de la entrega del producto o de la prestacin del servicio, esta generalmente
rechazado en la practica.
Por consiguiente la base del efectivo para la contabilidad est sancionada por su comodidad,
objetividad, y conservadurismo, mas bien que por su teora.
Cuando el cobro final de ingresos est circundado por una incertidumbre extrema, deber
contabilizrsele siguiendo el enfoque del costo de recuperacin. Esta forma de contabilizacin
ser la adecuada respecto a efectivo recibido por el fiduciario de la empresa que emite
obligaciones, algunas de las cuales se adquieren, como una inversin de especulacin, con un
descuento apreciable sobre su valor nominal ms la acumulacin de intereses impagados
correspondientes a muchos aos.

Base de la produccin Produccin en proceso.

Reconocer el ingreso incurrentemente en el inicio de la actividad que lo crea constituye, algo
que se acerca mucho a lo ideal terico. Este ideal es el que busca en la contabilizacin de
muchos ingresos por servicios, tales como intereses y arrendamiento.
Generalmente, el servicio se lleva a cabo en las condiciones de un contrato o convenio previo.
Contabilizar el ingreso sobre una base de porcentaje de determinacin, cuando se trata de
contratos a largo plazo, tiende a relacionar el reconocimiento con la produccin.
Ingresos y utilidad se reconocen, proporcionalmente, a la terminacin, y generalmente se les
mide poniendo en relacin los costos incurridos con el total de los costos esperados, a pesar de
estas dificultades y fallas, el enfoque a base del porcentaje de terminacin probablemente de
una descripcin de la actividad econmica mejor que la puede dar su alternativa, el proceso de
produccin lo constituye el crecimiento natural o el aejamiento de un curso. En el caso en que
hay disponibles valores de mercado para productos en fases intermedias de crecimiento, estos
valores pueden ser considerablemente ms bajos que los que la entidad espera para el producto
cuando el mismo haya madurado, menos los costos en que se incurrir para llevar el producto a
su madurez pero si se permite que la acrecin afecte la utilidad neta en la industria agrcola, en
la que el aumento natural del ganado posedo se hace figura en el inventario en el precio neto
de mercado.
Estos aumentos se restan, como parte del inventario, para determinar as el costo del producto
vendido, y de este modo afectan indirectamente la utilidad neta contabilizada.
Base de produccin Produccin terminada
El reconocimientos del ingreso cuando termina la produccin est sancionado, en la practica,
respecto a ciertos metales precios, tales como el oro y la plata, que pueden venderse pronta y
fcilmente, sin costos apreciables de comercializacin, pero un precio fijo garantizado por el
gobierno.
Respecto a los otros metales, y productos agrcolas, los requisitos son parecidos, pero
ampliados:
I.
II.

Un precio estable de mercado

Ausencia de costos apreciables de comercializacin

III.

nter cambiabilidad de unidades

IV.

Dificultad para la obtencin de costos reales aproximados.

5. Reconocimiento de gastos
Definicin.
Gasto es la corriente de recursos o potenciales de servicios que se consumen en la obtencin del
producto neto de la entidad: sus ingresos.
El gasto de define como expiracin de elementos del activo en la que se han incurrido
voluntariamente para producir ingresos.
Las prdidas son expiraciones involuntarias de elementos del activo que no guardan relacin
con la produccin de ingresos.
Definicin del activo.
Bsicamente el Activo lo constituye beneficios futuros; para que sean de beneficios futuros
estos potenciales de servicios no han de haber expirados, han de tener un valor positivo y tiene

que ir a dar a una entidad especfica que tiene un derecho exigible de tal naturaleza que puede
excluir a terceros de que lo reciban o utilicen.
Los atributos esenciales y pertinentes del activo son la existencia de un potencial de servicio y
del derecho a recibirlo.
Inclusiones en los gastos.
Conceptualmente, las perdidas pueden distinguirse de los gastos y, por lo tanto, debe de
exclurselas de toda determinacin de la utilidad neta de las operaciones. Pero, debido que
afectan el bienestar de una entidad, son adecuadamente deducibles de los ingresos para llegar a
la utilidad peridica neta.
Debido a que la utilidad neta permanece inalterada, en la prctica corriente no se establece
diferencia entre los gastos y las modificaciones de los ingresos.
Debido a que los intereses es mas una recompensa al uso del capital que una causa de ingreso,
en la teora de la entidad cabe establecer un poderoso argumento a favor de la definicin del
inters como una distribucin de la utilidad mas bien como una determinante de la misma.
Proceder a restar los intereses de los ingresos cual si fuera un gasto es, al parecer, adecuado
solamente dentro de la teora patrimonial. Tambin sostiene que los impuestos sobre la renta
no son un gasto, sino distribuciones de la utilidad y se hace notar especficamente que no se les
devenga en aos con prdida.
El costo neto de conseguir capital con la emisin de acciones o ttulos se determina,
generalmente comparndolo con el producto as recibido, siguiendo la misma lnea de
razonamiento Deberan considerarse como gastos de los costos en que se incurren al preparar
o expedir cheques peridicos por dividendos? De no ser as qu son?
Puesto que estos costos son necesarios para las operaciones de la empresa, debemos dar por
supuesta una relacin indirecta de los mismos con los ingresos., y estos costos han de tratarse
como gastos.
Todas las restas necesarias para llegar a la utilidad neta para los accionistas son gastos y,
aunque quizs sea tericamente deficiente, este enfoque encierra las ventajas prcticas de que
gira en torno de un residuo importante.
Y aunque el estado de prdidas y ganancias que el contador prepara, presenta los gasto
clasificados y generalmente enumerados en el orden de: costo de mercancas vendidas, gastos
de venta, gastos administrativos e impuestos, todos los gastos son homogneos en cuanto se le
resta de los ingresos. No hay prioridades en el orden de recuperacin.
Medicin de los gastos.
Idealmente la medicin de los gastos deber expresarse a base de valor que para el dueo tiene
los potenciales de servicios, consumidos en la produccin de ingresos. Esto se infiere
naturalmente, de las ideas de que la base conceptualmente superior de la valorizacin de los
elementos del activo es el valor que estos elementos tiene para su dueo, y que los gastos son
elementos expirados del activo. Por lo general, la idea es que el valor para el dueo es le valor
actual de los cobros futuros netos en efectivos que se esperan de aquel elemento del activo.
Debidos a su subjetividad, las mediciones de los gastos se exponen en gran medida, a base de
algn concepto de costo o valor corriente.
Costo o valor corriente.
Hemos de hacer notar que el costo de la sustitucin se sostiene sobre la base de que el valor que
un elemento del activo tiene para su dueo no puede ser superior al costo de sustituirlo.
Presumiblemente, si el valor actual de un elemento del activo es mayor que el costo de
adquirirlo, se adquirir otros elementos mas del activo, siempre que sean suficientemente

divisibles en pequeos incrementos, hasta que de los dos montos sean iguales.
Se considera que la base de valorizacin de los elementos del activo es el precios corriente de
venta de los mismos, menos los costos que se desprenden de el, si los hay, debido a que: 1)
representa el valor que el elemento del activo tiene para su dueo, en el sentido de que le
permite hacerse de mercancas y servicios; 2) puede ser el costo de oportunidad del elemento
del activo, representando as el sacrificio econmico real en que se incurre cuando el elemento
del activo se consume en la produccin de ingresos, siempre que no haya asequibles otros usos
mas valiosos y 3) representa el valor mnimo del elemento del activo para su dueo. Por regla
general, se rechaza el uso de los valores de mercado, debido a que estos valores no existen
respecto a muchos elementos del activo, ya que el punto de vista de la liquidacin, implcitos en
su uso, choca con el concepto de empresa en marcha.
Pero, a veces, hay partidas de inventarios y otros elementos del activo a los que se retiran de
servicios y que, en espera de su venta, se le evala a su valor neto realizable.
Un elemento del activo puede tener, naturalmente, para su dueo, un valor inferior a su costo
de sustitucin pero superior al valor neto realizable. Esto seria cierto respecto a elementos del
activo a los que los cambios tecnolgicos han vuelto anticuados. Estos elementos del activo
pueden utilizarse en la produccin de mercancas que puedan venderse con beneficios mientras
que, de por si, quiz no tenga valor alguno o valor negativo, es decir, que los costos de
eliminarlos quiz sean superiores al precio de venta. As pues, no existe al parecer, ninguna
medida sustitutiva nica que, en todo momento y en todas condiciones, constituya la
aproximacin al valor actual tal como se le determina descontando futuros cobros netos
esperados en efectivo.
El contador rechaza, por lo general, el costo de la sustitucin como base para la medicin de
elementos del activo y los gastos. Pero hay excepciones, Reconocidas, en especial cuando las
mediciones sobre base corrientes es por dems probable que discrepen sustancialmente de las
mediciones contabilizadas.
Costos.
Aunque la practica comn para la medicin de los gastos, a base del costo histrico, esta a
menudo justificada por la objetividad, puede existir algn fundamento terico de la misma.
Pero por lo general, el apoyo dado al costo histrico no obedece a que pueda dar un valor
aproximado. El fin primordial de la contabilidad es de que d cuenta a los accionistas de la
actitud para la administracin propia de la direccin de la S.A.
Y un informe debidamente redactado del modo de administracin presenta la inversin de los
accionistas tal como este comprometida o incluida en recurso y sigue el curso de estos
compromisos e inclusiones mientras fluyen por la entidad hasta llegar a terceros. A si pues se
insta al contador a que se ocupe de la inversin, o de los costos representados por los recursos,
mas bien que de su valor.
Pero el concepto del costo esta tan profundamente arraigado en la contabilidad que, incluso
elementos del activo adquiridos como donativos se dice que tiene un costo igual a su valor
medio de mercado en el momento que se le recibi.
Momento Del Reconocimiento De Los Gastos
En que momento deber encargarse a gastos las mediciones monetarias de los potenciales de
servicios consumidos en la produccin de ingresos?
En esencia la idea del hermanamiento exige que los ingresos, y los gastos en los que se ha
incurrido para producirlos, reciban en las cuentas un reconocimiento peridico concurrente.
Solamente si el esfuerzo (gasto) esta debidamente relacionado con el logro (ingreso) ser
cuando la diferencia (utilidad) tendr algn significado como ndice de la eficacia en el uso de

los recursos. As pues el principio del hermanamiento es un reconocimiento de la relacin de

causa efecto que existe entre gasto e ingreso.
Los potenciales de servicios consumidos en la produccin de ingresos habrn de tratarse
cuando se les emplee como gastos. Pero el reconocimiento del ingreso se pospone debido a que
se sigue el principio de la realizacin. Y por cuanto ha que hermanar el gasto y el ingreso, de
ello se infiere que la idea de la realizacin regula tambin, al menos hasta cierto punto, el
momento para el reconocimiento del gasto dicho de modo ms amplio, el reconocimiento del
gasto esta tericamente en funcin del reconocimiento del ingreso.
Pero por desdicha, falta una correlacin positiva claramente discernible entre gasto e ingreso.
Aunque son necesarios para las operaciones de una empresa muchos gastos no guardan
sencillamente una relacin discernible con los ingresos. Como resultado de ello, se han
empleado como gua burlas, para el reconocimiento de gastos las ideas menos exactas de costos
del producto y costos del ejercicio.
Costo del producto.
Determinados factores de la produccin son esenciales para la produccin de mercancas
cuando se les mide a base del costo, estos potenciales de servicios reciben la denominacin del
"costo del producto" una vez se ha determinado que un costo lo es del producto, se le pone en
relacin con una mercanca especifica y se le da por gastado cuando se reconoce el ingresos
procedente de la venta de la mercanca.
Costos Directos Ajenos Al Producto
De ves en cuando pueden haber costos especficamente relacionados con determinados
ingresos pero no con las mercancas vendidas. El mejor ejemplo lo tenemos en las comisiones
de los agentes vendedores. Este costo quizs no se cague en el ejercicio en el que se incurri en
el, sino hasta comenzado el ejercicio posterior.
De igual modo cabe establecer una relacin bastante estrecha entre los costos en que se incurre
para promover un producto nuevo y los ingresos que son resultado de la venta de dicho
producto. Estos costos no debern cargarse a gastos sino hasta que se reconozcan los ingresos
por la venta de los productos.
En determinados casos se incurren en costos directamente relacionados con ingresos
especficos despus del ejercicio en que se hizo la venta, o "costos posteriores", tal como se les
llama. Son ejemplos de ellos los costos del cumplimiento de una garanta y los de cobranza
respecto a las garantas el ingreso queda tpicamente, reconocido en el momento de la venta.
El procedimiento alternativo consiste en aplazar el reconocimiento de una parte del ingreso
hasta que sea incurrido en los costos de cumplimientos de la garanta, asignando as algo del
ingreso al ejercicio en el que se le devengan por medio del cumplimiento de la garanta. Los
costos de cobranza en el que se esperan habrn de incurrirse, cabe tambin asignarlos como
gastos del ejercicio en el que se hizo la venta, con la alternativa de aplazar el reconocimiento del
ingreso hasta que se ha cobrado el efectivo si se espera que los costos habrn de ser apreciables
y si el cobro es por dems inseguro.
Costos Del Ejercicio
Cuando el costo de buscar ingresos no es posible relacionarlo con ningn ingreso especfico se
le llama costo del ejercicio. Los costos del ejercicio se dan por gastados en el ejercicio en el que
se incurri en ellos. Tpicamente se les encuentra solamente en las funciones de ventas y
administracin de la entidad de negocio, salvo cuando se emplea la determinacin directa de
los costos.
Paton y Littleton sostienen que, en circunstancias ideales todos los costos estaran ligados a

productos y se les dara por gastados en el momento del reconocimiento del ingreso dimanante
de su venta. La realizacin del ideal de Paton y Littleton exigira que todos los costos pasaran
por una cuenta de inventario y que se le reconociese como el nico gasto de la entidad: costo de
las mercancas vendidas.
Sin embargo el concepto del costo del ejercicio parecer un expediente debido solamente a que
el reconocimiento del ingreso esta gobernado por otro expediente: la realizacin. En los casos
en que los ingresos quedan reconocidos cuando se le crea (en el sentido de valor aadido o
plusvala), todos los costos relacionados con su produccin son costos del ejercicio, as pues el
intento del contador por disminuir las incertidumbres en la medicin del ingreso confiado para
ello en la realizacin, tiene como una de sus consecuencias naturales un momento de la
incertidumbre que rodea la medicin del gasto del ejercicio.
Sin embargo, ningn costo pose un atributo a el inherente que exija que se le cargue a gastos,
inmediatamente y todas las veces en que se incurren en el. No se puede dar por supuesto que
sean cauda del ingreso corriente puesto que no hay tal ingreso corriente ni se ha hecho intento
alguno por obtenerlo. Por lo tanto estos costos hay que relacionarlos con ingresos futuros.
Perdidas.
No debe hacerse intento alguno por el hermanar perdidas con ingresos especficos puesto que
por definicin, son potenciales expirados de servicios, deber cargarse contra los ingresos del
ejercicio en que aquellos perdieron su "capacidad de discernible para producir ingresos".
La distincin entre prdida y costo del ejercicio no es un asunto fcil y a menudo es cuestin de
juicios. La dificultad en trazar esta distincin sirve de base para que tanto los gastos como las
prdidas se carguen a los ingresos corrientes dejando ver, naturalmente, tan claro como sea
posible dicha distincin.
Por otra parte determinadas expiraciones del potencial del servicio pueden ser correcciones
echas a gastos del ejercicio anteriores; si tal es el caso, se le debe cargar directamente a
ganancias retenidas, cuando sean pertinentes.
Resumen
Aunque se les ha definido de diferentes maneras, los gastos son, bsicamente, expiraciones de
elementos del activo en las que se han incurridos voluntariamente en el intento para la
produccin de ingresos, mientras que las prdidas son expiraciones involuntarias que no
guardan relacin alguna con la produccin de ingresos. Aunque conceptualmente, cabe la
distincin entre prdidas, modificaciones del ingreso y distribuciones de utilidades (intereses)
no se establece en la practica, distincin alguna entre ellas y los gastos.
Idealmente, los gastos deberan medirse a base del valor que los elementos consumidos del
activo tienen para el dueo. Hay algo de base terica para la afirmacin de que este valor puede
ser igual al costo histrico en el momento en que se adquiere tal elemento del activo pero
tpicamente los gastos se miden en costos histricos y se les justifica a base su objetivad e
idoneidad, como base para dar cuenta de la eficacia de la administracin.
Si la utilidad ha de ser ndice de la eficacia, los gastos (esfuerzos) y los ingresos (logros) tienen
que quedar reconocidos coincidentemente. El principio de la realizacin aplaza el
reconocimiento de los ingresos y el principio del hermanamiento reclama que el
reconocimiento de los gastos se demore hasta que se reconozca el ingreso debido a que menudo
no se llega a discernir una correlacin positiva entre gastos e ingresos se emplean las ideas de
costos del producto y costo del ejercicio para que se facilite el reconocimiento de los gastos. Los
costos del producto van ligados al producto y se les carga a gastos cuando se venden los
productos. Los costos del ejercicio se cargan a gastos cuando se incurren en ellos. Las prdidas
se reconocen dentro del periodo en que se incurri en ella.

Autor:
Alfredo Esteban Alcntara