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EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS
DEBERES FORMALES APLICABLES

A LOS EXPENDIOS DE LICORES
AL POR MAYOR
IBZAN CARDENAS GUTIERREZ
UNIVERSIDAD CATLICA DEL TCHIRA

UNIVERSIDAD
CENTROCCIDENTAL
BIBLIOTECA
LISANDRO ALVARADO
(CONVENIO UCAT-UCLA)
BARQUISIMETO, 2003

AL POR MAYOR
Por:
Ibzan Crdenas Gutirrez
Tutor: Econ. Esp. Pablo Segnini
Universidad Catlica del Tchira

Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado
BIBLIOTECA
Barquisimeto, Julio 2003

AL POR MAYOR
Por:
Ibzan Crdenas Gutirrez
Trabajo Especial de Grado Aprobado
Coordinador Presidente
Principal
BIBLIOTECA
Tutor
Barquisimeto, Julio 2003
INDICE
Pg.
RESUMEN............................................................................................... .
INTRODUCCION
vi
7
CAPITULO I
Planteamiento .
- Planteamiento de la situacin.
- Objetivos ..
10
10
14
Objetivo General ...

Objetivos Especficos...
14
14
Justificacin .
15
CAPITULO II
- Marco Terico ..
- Antecedentes de la Investigacin ..
- Bases Tericas ...
Bases legales ...
Deberes formales tributarios ..
Generalidades sobre los expendios de bebidas alcohlicas .
Deberes formales y tributos a que estn sometidos los expendios de bebidas alcohlicas ...........
Registro y autorizacin ...
Transformacin de expendios ...
Transferencia y traspaso de expendios ...
Transferencia ...
Traspaso ..
Arrendamiento de expendios de licores ..
Traslado de expendios ..
Renovacin y tasas aplicables a los expendios
en caso de otorgamiento inicial de autorizacin .
Libros de licores y su documentacin soporte
Ilicitos y sanciones contempladas en el Cdigo Orgnico
Tributario,concordadas con la Ley de Impuesto Sobre Alcohol
y Especies Alcohlicas, su Regalmento y la Ley de Timbre
Fiscal, aplicabes a los expendios de licores ....
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17
17
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CAPITULO III
- Marco metodolgico ...
Naturaleza de la Investigacin ...
Universo y muestra ..
Tcnicas de recoleccin de datos..
Tcnicas de anlisis de los resultados .
79
79
80
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84
CAPITULO IV
-Anlisis e interpretacin de los resultados...............................................
Transformacin...................................................................................
Transferencia...................................................................................
88
Traspaso..........................................................................................
90
Arrendamiento.....................................................................................
92
Traslado...............................................................................................
93
Renovacin..........................................................................................
94
Libros y documentos...........................................................................
85
86
96
CAPITULO V
-Conclusiones y recomendaciones............................................................
Conclusiones.............................................................................
Recomendaciones.....................................................................
Propuesta de instructivo para el control de deberes formales
aplicables a los establecimientos de expendio de licores..
99
99
106
BIBLIOGRAFA
129
BIBLIOTECA
109
ANEXO
Cuestionario sobre deberes formales aplicables a
los expendios de licores al por mayor ......
134
RESUMEN
La obligacin tributaria no slo est constituida por el deber que
tienen los administrados de realizar pagos de carcter pecuniario ante las
autoridades fiscales, sino que tambin estn contenidos en ella otras
obligaciones que pueden clasificarse como obligaciones de hacer, de no
hacer y de soportar y que desde el punto de vista tributario se denominan
Deberes Formales. En este sentido, la presente investigacin tuvo como
objetivo general evaluar el cumplimiento de los deberes formales a que
estn obligados los establecimientos de expendio de bebidas alcohlicas,
abordando el tema desde el punto de vista descriptivo, evalundose
especficamente el cumplimiento de los deberes formales que estn
referidos a las operaciones de transformacin, transferencia, traspaso,
traslado, arrendamiento, renovacin y libros y documentacin soporte,
aplicando para ello un cuestionario de veinte preguntas cerradas, a travs
del cual se obtuvo informacin relevante para el estudio, y que sirvi de
base para la demostracin de los resultados obtenidos, los cuales fueron
presentados mediante tablas de distribucin frecuencia, expresados en
valores absolutos y relativos. Por otra parte, este cuestionario fue aplicado
sobre una muestra de 73 expendios mayoristas de bebidas alcohlicas
localizados en el Municipio Iribarren de la ciudad de Barquisimeto, durante
el primer trimestre de 2002, seleccionados aleatoriamente de un universo
de setecientos (700) establecimientos mediante la aplicacin de una tcnica
estadstica de muestreo aleatorio simple, tomando como base para la
seleccin, informacin perteneciente a la base de datos del SENIAT,
manejada por la
Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin
Centro Occidental.
Los resultados del estudio demuestran la existencia de un amplio
desconocimiento por parte de los administrados con respecto a los deberes
formales que deben cumplir en los
diferentes casos estudiados y ya
mencionados, as como del rgimen sancionatorio que les es aplicable en
los casos de incumplimiento. En virtud de estos resultados se recomend
ampliar, a travs de la Administracin Tributaria, los medios de informacin
y divulgacin sobre esta materia y la aplicacin de planes de verificacin
del cumplimiento de deberes formales por parte de los expendios de licores,
proponindose adems, una gua de instrucciones para facilitar el
conocimiento y control de cumplimiento de los deberes formales por parte
de los expendedores de bebidas alcohlicas.
BIBLIOTECA
vi
INTRODUCCIN
En
Venezuela
los
temas
de
imposicin
directa
estn
orientados
principalmente hacia el estudio de los diferentes aspectos que comprende el

Impuesto Sobre la Renta por ser ste el tributo directo de mayor importancia y
tradicin en Venezuela. Es y ha sido tanta la importancia de este impuesto que,
como afirma Jos Flix Ruiz Montero en su obra Impuesto Sobre la Renta,
Manual Didctico y de Consulta, en el primer ao de vigencia de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (1943-1944), este impuesto aport al pas unos cuatro
millones de bolvares, mientras que ya para el ao 1998 el aporte fue de ms de
tres mil millones de bolvares, por lo que este impuesto ha constituido un efectivo
instrumento de desarrollo econmico al ser el tributo que ha aportado mayores
recursos en lo que va del siglo XX para el logro del nivel de evolucin que tiene
hoy da el pas.
Por lo antes expuesto es posible encontrar una amplia y
abundante literatura y trabajos de investigacin que versan sobre este tributo.

En materia de imposicin indirecta el impuesto clsico y de mayor
importancia en nuestro pas es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y al igual que
BIBLIOTECA
ocurre con el Impuesto Sobre la Renta, tambin existen abundantes estudios

sobre la materia. Sin embargo, existen otros tributos indirectos menos sometidos a
estudios y anlisis, aunque tambin de mucha importancia, como es el caso del
impuesto al tabaco y el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas, siendo
sobre este ltimo en particular que se desarrolla el presente trabajo.
Uno de los riesgos de mayor importancia que tienen las empresas en

Venezuela son las sanciones, tanto pecuniarias como administrativas, por haber
incumplido deberes formales impuestos por las leyes tributarias, y en este caso no
escapan a ello los deberes formales que son establecidos por la Ley de Impuesto
Sobre Alcohol Y Especies Alcohlicas, su Reglamento y la Ley de Timbre Fiscal,
los cuales de no ser cumplidos por los administrados, conllevan a la imposicin de
sanciones por parte de la Administracin Tributaria.
El
punto
de
partida
de
este
trabajo
de
investigacin
est
basado
fundamentalmente en las normas contempladas en la Ley de Impuesto Sobre

Alcohol y Especies Alcohlicas y su Reglamento, la Ley de Timbre Fiscal y
diversas opiniones y criterios emanados de la Gerencia Jurdico Tributaria del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, SENIAT
desde el ao 1994 hasta 2001.
Concretamente, el desarrollo del presente trabajo de investigacin aborda como

objetivo general la evaluacin del cumplimiento de los deberes formales a que
BIBLIOTECA
estn sujetos los expendios de licores al por mayor, localizados en el Municipio

Iribarren de la ciudad de Barquisimeto, y comprende como lapso temporal el
primer trimestre del ao 2002. La evaluacin de estos deberes formales como
objetivos especficos de la investigacin son aquellos que deben ser acatados en
situaciones especficas como en las operaciones de transformacin de expendios;
en caso de que haya que realizar la transferencia del registro y de la autorizacin
por haber ocurrido la muerte del propietario de un expendio; en la situacin de
llevar a cabo el traspaso de un expendio mediante la enajenacin del fondo de
comercio y por ende, del registro y la autorizacin de funcionamiento; en los casos

en que se pretenda arrendar un expendio de licores; cuando se quiera trasladar un
expendio de un lugar a otro; cuando haya que efectuar la renovacin de la
autorizacin para ejercer el expendio de bebidas alcohlicas; y por ltimo, en
relacin con
los libros especiales de licores y la documentacin que soporte los
movimientos de entradas y salidas de las bebidas alcohlicas.
BIBLIOTECA
10
CAPTULO I
PLANTEAMIENTO
PLANTEAMIENTO DE LA SITUACIN
La recaudacin de ingresos por parte del fisco nacional mediante la

aplicacin de tcnicas de imposicin indirecta ha tomado auge en los ltimos
aos. De all la importancia del estudio de los tributos de esta naturaleza entre los
que se encuentra el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas cuya ley
vigente data del 21 de junio de 1985.
La
ley de impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas regula lo
concerniente a la produccin y comercializacin de alcohol etlico y especies

alcohlicas de produccin nacional y extranjeras que tengan como destino final el
consumo en el territorio nacional. Ciertamente la tributacin sobre esta actividad
BIBLIOTECA
est presente en el ejercicio de la industria, en la importacin y en el expendio, en

cada una de las cuales existen tributos especficos.
Con la llegada a Venezuela, durante las dcadas de los aos 80 y 90, de

empresas multinacionales ligadas a esta industria como por ejemplo, la Cervecera
Brahma, del Brasil, la vitcola Martell, de Francia (socia de Empresas Polar en la
empresa de vinos venezolanos Bodegas Pomar), y la empresa internacional
Seagrams, propietaria de la
empresa industrial nacional Licoreras Unidas, as
11
como
con
la
inversin
de
capitales
procedentes
de
importantes
grupos
econmicos nacionales, como el Grupo de Empresas Polar y el Grupo Cisneros,

estos ltimos propietarios de la Cervecera Regional, se ha ido ampliando y
modernizando la industria de bebidas alcohlicas establecida en Venezuela, lo
que ha conducido a una expansin del mercado de licores. Precisamente, a travs
de la comercializacin de licores se hace ms notoria la expansin del mercado, y
en este sentido, segn informacin de la Unidad de Licores de la Gerencia de
Tributos Internos de la Regin Centro Occidental del SENIAT, slo en la ciudad de
Barquisimeto, para el primer trimestre del ao 2002, existen alrededor de cinco mil
(5.000) expendios entre todas las categoras.
De acuerdo con la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas y

su reglamento, los expendios de licores estn sometidos principalmente a
regulaciones de tipo administrativo que conllevan a la imposicin de tasas por los
trmites y dems controles que les son requeridos a los expendedores por la
Administracin
Tributaria.
Estas
regulaciones
al
ser
incumplidas
acarrean
BIBLIOTECA
sanciones que pueden ser de carcter administrativo, pecuniarias, y hasta

corporales, en los casos ms extremos que contempla la ley.
Sin embargo, en
este aspecto cabe una reflexin sobre la intencionalidad de este impuesto, para
discernir si se trata de un impuesto cuyo objetivo es la recaudacin de importantes
montos de rentas
o si por el contrario es un impuesto cuya intencin no es
recaudadora sino ms bien dirigista, en atencin al deber del estado de

salvaguardar la salud pblica de los ciudadanos, el orden pblico, las buenas
costumbres, etctera.
Esta ltima posicin es la que a nuestro parecer luce ms
12
cnsona con el cuerpo normativo que regula la actividad de industria y comercio

de bebidas alcohlicas, donde las tasas exigibles en las diferentes circunstancias
donde el contribuyente debe pagarlas son altas, aunndose a ello la rigurosidad
de los controles que ejerce la Administracin Tributaria sobre las actividades de
industria y comercio de licores.
Es
posible
formular
diferentes
interrogantes
sobre
el
problema
del
incumplimiento de deberes formales por parte de los expendios de licores, pero la

base esencial que soporta su cumplimiento debe ser el conocimiento que tengan
los
administrados
sobre
la
correcta
aplicacin
de
las
normas
legales
reglamentarias que rigen el expendio de licores. En este sentido, el planteamiento

concreto de estas preguntas es de la siguiente manera: Saben los expendedores
de bebidas alcohlicas que deben realizar anualmente la renovacin de la
autorizacin de funcionamiento del expendio y que ello acarrea el pago de una
tasa contemplada en la Ley de Timbre Fiscal? Estn al tanto de que si desean
realizar modificaciones capaces de alterar las bases originales del establecimiento
BIBLIOTECA
del expendio y cambios en la clasificacin de la ndole deben participarlo

previamente ante la Administracin Tributaria, y que sta debe darles autorizacin
para que pueda procederse a la transformacin del expendio? Estn enterados
de que para efectuar el traspaso de la propiedad de un expendio de licores y por
ende, de su registro y autorizacin, sea a travs de su venta o de cualquier otra
forma, es necesario que el adquiriente solicite a su nombre la autorizacin para el
expendio de licores en un plazo perentorio? En caso de fallecimiento del
propietario de un expendio de licores saben los herederos que deben solicitar
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ante la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo perentorio, la transferencia a
su nombre o de un tercero del registro y la autorizacin de funcionamiento del

expendio? Sabe el arrendatario de un expendio de licores
que al efectuar esta
operacin de arrendamiento debe solicitar ante la Administracin Tributaria la

correspondiente autorizacin de funcionamiento en un plazo perentorio? Est
enterado el propietario o arrendatario que para trasladar su expendio de un sitio a
otro es necesario que la Administracin Tributaria lo autorice previamente?
Aunque las interrogantes antes planteadas estn limitadas slo a algunos

de los deberes formales que surgen de las diferentes operaciones referidas, lo
cierto del caso es que ante la abundancia de consultas formuladas ante la
Administracin Tributaria en materia de licores,(consultas que por lo dems la
Administracin Tributaria ha cuidado de documentar en la serie de libros de
doctrina tributaria publicados por su propia editorial), es posible inferir la existencia
de un amplio desconocimiento de los deberes formales que deben cumplirse en
materia de licores por parte de los expendedores, situacin irregular que ser
BIBLIOTECA
objeto de estudio en el presente trabajo de investigacin.
Por otra parte, y como delimitacin de la presente investigacin, es

importante indicar que la misma estar referida a los expendedores mayoristas de
bebidas alcohlicas, esto es, a aquellos establecimientos destinados al expendio
de especies alcohlicas en sus envases originales, en cantidades mayores de tres
litros en volumen real por operacin, localizados en el Municipio Iribarren de la
ciudad de Barquisimeto, Estado Lara, que estn inscritos y han obtenido
14
autorizacin de la Gerencia Regional de Tributos internos de la Regin Centro

Occidental para ejercer el expendio de bebidas alcohlicas, en relacin con el
cumplimiento de los deberes formales y el pago de los tributos que les
corresponden de conformidad con la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies
Alcohlicas y su Reglamento, y la Ley de Timbre Fiscal, para el primer trimestre
del ao 2002.
OBJETIVOS
Objetivo General
1- Evaluar el cumplimiento de los deberes formales contenidos en la Ley de
Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas (Gaceta Oficial N 3.574
extraordinaria del 21 de junio de 1.985) y su reglamento (Gaceta Oficial N
3.665 del 05 de diciembre de 1.985), as como en la Ley de Timbre Fiscal
(Gaceta Oficial N 5.416 extraordinaria, del 07 de diciembre de 1999), por los
expendedores mayoristas de licores localizados en el Municipio Iribarren de la
BIBLIOTECA
ciudad de Barquisimeto, en el Primer trimestre del ao 2002.
Objetivos Especficos
1- Evaluar el cumplimiento de los deberes formales a que estn obligados los
expendios mayoristas por la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies
Alcohlicas, su reglamento y la Ley de Timbre Fiscal, en cuanto a los
siguientes aspectos:
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1.1-Transformacin de expendio.
1.2-Transferencia de expendio.
1.3-Traspaso de expendio.
1.4-Arrendamiento de expendio.
1.5-Traslado de expendio.
1.6-Renovacin anual de la autorizacin para ejercer el expendio de bebidas
alcohlicas.
1.7-Libro de licores y documentacin soporte de movimientos de entradas y
salidas de licores.
JUSTIFICACIN
La necesidad e importancia de esta investigacin radica en la evaluacin del
cumplimiento de los deberes formales a que estn obligadas las empresas
expendedoras de bebidas alcohlicas, con el fin de proponer soluciones que
coadyuven a evitar que los contribuyentes sean sancionados por la Administracin
Tributaria por incumplimiento de estos deberes. Esta necesidad y justificacin se
BIBLIOTECA
acrecienta an ms en la actualidad ante la existencia de
mayor control y
fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria sobre las actividades

relacionadas con el ramo de las especies alcohlicas, en procura de reducir la
evasin fiscal e incrementar la recaudacin de impuestos. En este sentido es
importante tener presente las palabras del Ex-Superintendente Nacional Tributario,
Ingeniero
Edgar
Paredes
Pisani, en el sentido de que la misin de la
Administracin Tributaria no es en s misma la de imponer sanciones a los
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infractores; su misin es la de recaudar con niveles ptimos los tributos a travs

de un sistema integral, moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajo los
principios de legalidad y respeto al contribuyente.
En consecuencia es deber de los contribuyentes, responsable y terceros,
evitar las sanciones que establece la ley como penalizacin por haberla
incumplido, mas aun cuando las mismas pueden llegar hasta la suspensin y
revocatoria del registro y de la autorizacin del expendio, as como al cierre del
establecimiento, lo que puede acarrear serias consecuencias econmicas al
propietario, sobre todo en aquellos casos donde el expendio de licores representa
para ellos su nico medio de sustento.
BIBLIOTECA
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CAPITULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la investigacin
Son muy pocas las investigaciones sobre el cumplimiento de deberes

formales a que estn obligadas las actividades de industria, importacin y
expendio de licores, que fueron localizados tanto a nivel de estudios
de pregrado
como a nivel de postgrado en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.

Sin embargo, existen algunos estudios anlogos relacionados con el cumplimiento
de deberes formales de otras reas impositivas que van a permitir complementar
el marco de referencia en el sentido requerido por la presente investigacin.
En el trabajo especial de grado para optar al Ttulo de Especialista en

Gerencia
Tributaria,
presentado
ante
la
Universidad
Centroccidental
Lisandro
Alvarado, y titulado Evaluacin del Programa de Fiscalizacin de Expendios de

Licores del SENIAT, Montes O (2002) concluye que el control de expendios de
BIBLIOTECA
bebidas alcohlicas tiene su importancia en la bsqueda del incremento de la

recaudacin y en la persecucin de propsitos en materia de salvaguarda de la
salud colectiva y orden pblico en la comunidad , siendo por ello que el Estado
regula la cantidad de expendios por densidad poblacional, controla sus horarios de
funcionamiento y, de manera general, vela por el cumplimiento de todas las
normas que regulan este tipo de comercio. Sin embargo, establece que
en
materia de fiscalizacin de expendios de licores, la Administracin Tributaria debe
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revisar el programa que se utiliza para este fin por cuanto el mismo no contempla
procedimientos suficientes para evaluar y sancionar la totalidad de las infracciones
que los expendios pueden llegar a cometer, de conformidad con la Ley de
Impuesto Sobre Alcoholes, su Reglamento y el Cdigo Orgnico Tributario.
Recomienda adems, que es imperiosa la necesidad de que la Administracin
Tributaria disponga de un equipo de fiscales, en suficiente cantidad, calificacin y
especializacin tcnica, que lleve a cabo la labor de fiscalizacin de expendios, ya
que actualmente dispone de insuficientes recursos humanos para desarrollar esta
labor; y concluye este autor diciendo que este hecho limita aun ms la aplicacin
peridica del programa de fiscalizacin de expendios de bebidas alcohlicas ante
una renta cada vez ms importante.
En una investigacin realizada por Bastidas, G. (2000), presentado como

trabajo especial de ascenso ante la Universidad Centro Occidental Lisandro
Alvarado, titulado El Cumplimiento de los Deberes Formales y la Recaudacin de
los Tributos de los Contribuyentes Especiales de la Gerencia de Tributos Internos
BIBLIOTECA
Regin Centro Occidental, realizado mediante una investigacin documental de

tipo descriptiva con un universo de 21 funcionarios adscritos a la divisin y los
contribuyentes activos durante los aos 1995 a 1999, este investigador cita a su
vez una referencia realizada por Casanegra, M (1992) sobre un estudio llevado a
cabo en el ao 1988, por el Departamento de Ingresos y Aduanas de Canad,
sobre seguimiento y uso de los procesos de Control Fiscal, desde el punto de vista
de acatamiento de la ley, se concluye que la tecnologa aplicada a la informacin
Tributaria permite analizar y comprender mejor los factores que inciden sobre el
19
cumplimiento de la ley, a travs de una mejor evaluacin y gestin de los riesgos,

la confrontacin de la informacin y la comparacin de todas las declaraciones de
impuestos con los perfiles de referencia, lo cual conlleva a una mejor planificacin
de las actividades en materia de lograr el cumplimiento de los deberes formales
por parte de los contribuyentes.
Bastidas, en esta misma investigacin determin que en el anlisis de la

tendencia de la recaudacin por tipo de tributo, el impuesto a los licores ocupa el
primer lugar al registrar incrementos significativos en todos los semestre, de 13%
al inicio del perodo y de 122% al final del mismo. Aade adems como
recomendacin que la Administracin Tributaria debe mantener informados a los
contribuyentes especiales sobre sus derechos y obligaciones en materia de
registro, declaracin pago de impuestos y control a que estn sujetos.
Este ltimo hecho, aun cuando no directamente relacionado con el

cumplimiento de los deberes formales de los industriales y expendedores de
BIBLIOTECA
bebidas alcohlicas, tiene particular importancia porque permite inferir que los
tributos originados por esta actividad
van tomando preponderancia en la gestin
de la Administracin Tributaria, lo que sin duda va a repercutir directamente en la

gestin fiscalizadora en materia de deberes formales de los sujetos ubicados
dentro de estas actividades econmicas.
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Bases tericas
Bases legales
Toda investigacin en materia tributaria es inherente al estudio de la

legislacin sobre esta materia pues en ella se manifiesta el poder del Estado para
imponer la exaccin de los impuestos a los ciudadanos sobre los que se configure
el hecho imponible previsto en la ley y que en consecuencia se hayan convertido
en sujetos pasivos de la obligacin tributaria. Por esto es preciso comenzar por
hacer referencia al marco legal y normativo que desde el punto de vista tributario
rige en Venezuela el ejercicio de la industria y el comercio de alcohol y especies
alcohlicas.
De manera muy sucinta este marco legal est conformado por las
siguientes leyes y cdigos venezolanos:
- Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, publicada en la

Gaceta Oficial nmero 36.860 del 30 de Diciembre de 1999, que en Artculo 156
BIBLIOTECA
numeral 12 dice: Es de la competencia del Poder Pblico Nacional (...) La

creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos(...)
que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies
alcohlicas...
- Cdigo Orgnico Tributario publicado en la Gaceta Oficial nmero 37.305 del 17

de octubre de 2001 que en su Artculo 1 establece lo siguiente: Las disposiciones
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del presente Cdigo son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones
jurdicas derivadas de ellos...
- Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, publicada en la Gaceta

Oficial nmero 3.468 extraordinaria del 21 de noviembre de 1.984 y que entr en
vigencia a partir del 1 de Enero de 1.985, reformada e integrada en un solo texto
mediante Decreto nmero 678 Publicado en la Gaceta Oficial nmero 3.574
extraordinaria de fecha 21 de Junio de 1.985.
En este caso,
la ley de Impuesto Sobre alcohol y Especies Alcohlicas establece
la sujecin al impuesto establecido en ella, de las especies alcohlicas de

produccin nacional o importada que estn destinadas al consumo en el pas
(artculo 1), y fija adems las bases sobre las que versa actualmente el rgimen
regulatorio establecido en su respectivo reglamento; lo mismo hace con relacin a
la industria y el comercio de alcohol etlico y especies alcohlicas sobre los cuales
se expresa en el mismo sentido al establecer que dichas actividades
quedan
gravadas con los impuestos que establece la ley (artculo 2)

la norma
BIBLIOTECA
Por otra parte, esta ley desarrolla y refuerza
contenida en el
artculo 156 de la Constitucin Nacional de Venezuela, al establecer en su artculo

3 que la creacin, organizacin, recaudacin y control de los impuestos sobre
alcohol y especies alcohlicas quedan reservados totalmente al Poder Nacional.
- Decreto nmero 712 del 17 de julio de 1989 que dicta el Reglamento de Ley de
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, publicado el 14 de agosto de
22
1985, el cual fue corregido y publicado en la Gaceta Oficial nmero 3.665 del 05
de Diciembre de 1.985.
Este reglamento desarrolla el marco normativo y regulatorio establecido en la ley
de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas con relacin a las especies
alcohlicas propiamente dichas y con relacin a las actividades de industria y
comercio que les son inherentes.
Ley
de
Timbre
Fiscal,
publicada
en
la
Gaceta
Oficial
nmero
5.416
(extraordinaria) del 07 de Diciembre de 1999, en la que estn contenidas las tasas

que deben cancelar los expendios de licores en los casos que sean procedentes y
se impone adems el deber formal de renovar anualmente la licencia de licores.
Deberes Formales Tributarios
Existen diversas posiciones doctrinarias acerca de la naturaleza de los

deberes formales de carcter tributario. Villegas H. (1998), aborda este asunto
BIBLIOTECA
partiendo de un anlisis sobre la naturaleza y contenido de la relacin jurdica

tributaria, donde se refiere a distintas posiciones doctrinarias existentes; menciona
en principio que para Giannini y otros autores, de las normas reguladoras de las
obligaciones tributarias surgen entre el Estado y los contribuyentes derechos y
deberes recprocos que forman el contenido de una relacin especial: la relacin
jurdica tributaria. Para estos autores, tal relacin es esencialmente compleja
pues dentro de ella estn contenidos tanto la obligacin del pago del tributo o
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deuda tributaria, como los derechos y obligaciones tributarias de carcter formal.

La diferencia principal consiste en que mientras la deuda u obligacin tributaria
slo nace del presupuesto de hecho, los restantes derechos u obligaciones
pueden originarse en actos administrativos.
Pasa Villegas a exponer enseguida otra posicin que es la que en definitiva
l comparte. Refirindose a Dino Jarach y otros autores, expresa que rechazan la
posicin anterior por considerar que mezclar todo esto en una nica relacin
jurdica es ignorar la caracterstica esencial del estudio cientfico, y concluyen
afirmando que la relacin jurdico tributaria es una simple relacin obligacional que
incluye slo el aspecto sustancial, o sea, la obligacin o deuda tributaria (Villegas
y Jarach la llaman relacin jurdico tributaria principal)
al lado de la cual existen
otras relaciones distintas, como seran las formales.
Por su parte, tanto la doctrina nacional como la Administracin Tributaria

Venezolana han acogido la primera posicin expuesta por Villegas, como lo ha
demostrado esta ltima en diversas oportunidades en las que le ha correspondido
BIBLIOTECA
evacuar respuestas a consultas y dirimir controversias en el mbito de recursos

jerrquicos;
por ejemplo, en un caso de recurso jerrquico interpuesto por un
contribuyente donde ste expone que ante el olvido involuntario de presentar una
declaracin fiscal le
sea considerado como atenuante penal el hecho de haberla
presentado de forma extempornea, la Gerencia Jurdica Tributaria del SENIAT,

(SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN ADUANERA Y TRIBUTARIA)
Doctrina Tributaria 5. Caracas. 1998), mediante decisin identificada con la
24
referencia HGJT-A -500 de fecha 26 de diciembre de 1997,
responde al
recurrente en los siguientes trminos:
Ante tal petitorio, cabe aclarar que la relacin jurdica tributaria, como vnculo
obligacional complejo, comprende adems de la obligacin material o sustancial
de satisfacer la exaccin o prestacin patrimonial por disposicin normativa formal,
el cumplimiento de obligaciones accesorias o secundarias establecidas en la Ley,
Reglamentos o Resoluciones de la Administracin, con el fin, tanto
de facilitar la
determinacin y percepcin de los tributos establecidos en las normas sustantivas,

como la actividad de fiscalizacin y control de los contribuyentes asignada a la
Administracin Tributaria con ese mismo propsito, presentndose stas en
diferentes maneras, de acuerdo al tipo de tributo de que se trate, pero en sntesis
pueden resumirse en obligaciones de hacer o de no hacer, que la doctrina
tributaria ha denominado deberes formales...
Ahora bien, sea cual fuere la posicin doctrinaria que se adopte, la
BIBLIOTECA
existencia de deberes formales es un hecho objetivo por cuanto stos nacen de

las normas sustantivas del derecho, y en este caso particular, de las normas
contenidas en las diferentes leyes tributarias venezolanas. En este sentido, tanto
el Cdigo Orgnico Tributario
Venezolano como las distintas leyes especiales de
contenido tributario y sus reglamentaciones, imponen a los sujetos pasivos

tributarios, tanto contribuyentes como responsables y terceros, la obligacin de
cumplir determinados actos formales a travs de los que se logra una participacin
activa de estos sujetos en las tareas propias de determinacin, fiscalizacin e
25
investigacin que le compete realizar a la Administracin Tributaria, coadyuvando

as el particular en una forma determinante a las funciones propias de la
Administracin.
El Cdigo orgnico Tributario vigente (Gaceta Oficial

de octubre de 2001), en lo adelante COT,
nmero 37.305 del 17
contiene en su captulo II la normativa
referida a los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros,

establecindolos especficamente en su articulo 145, el cual dice lo siguiente:
Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los

deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice
la Administracin Tributaria y, en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,

conforme
las
normas
legales y los principios

BIBLIOTECA
de
contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se

vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente y responsable.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
26
c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en

las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en
que se exija hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin
de locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo
con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones
y
fiscalizaciones,
industriales,
transporte.
en
oficinas,
cualquier
depsitos,
lugar,
buques,
establecimientos
aeronaves
comerciales
otros
medios
o
de
BIBLIOTECA
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,

informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin
de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o
trmino de las actividades del contribuyente.
27
7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia

sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones
dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
De igual modo, el incumplimiento de las normas que imponen estos deberes

dan lugar a la configuracin de ilcitos tributarios de carcter formal y a las
sanciones correspondientes, las cuales se graduarn de acuerdo con la gravedad
del incumplimiento.
Los tipos de sanciones que de manera genrica son aplicables a los ilcitos
tributarios de cualquier naturaleza, estn contempladas en el artculo 94 del COT,
siendo stas: prisin; multa, comiso y destruccin de los efectos materiales objeto
del ilcito o utilizados para cometerlo; clausura temporal del establecimiento;
inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, y
suspensin o revocacin
del registro y autorizacin de industrias y expendio de especies gravadas y

fiscales.
BIBLIOTECA
Esta ltima sancin implica la cancelacin, mediante resolucin de la
Administracin Tributaria, de la licencia otorgada a la industria o expendio, lo que

los deja en situacin de clandestinidad si se contina el ejercicio de las actividades
mencionadas, hecho ilcito por lo dems contemplado y sancionado en el numeral
4 del artculo 108 del COT.
Por otra parte, el rgimen establecido en el COT contempla sanciones
aplicables a diferentes tipos de ilcitos tambin all previstos. Estos ilcitos estn
enunciados de la siguiente manera:
Ilcitos formales, ilcitos relativos a las
28
especies fiscales y gravadas, ilcitos materiales y por ltimo, ilcitos sancionados

con penas privativas de libertad.
En el caso especfico de los expendios de licores, (los cuales representan el

sujeto sobre el que versa esta investigacin), tambin se encuentran
obligados al
cumplimiento de los deberes formales contemplados tanto en el Cdigo Orgnico

Tributario como en la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas y su
Reglamento, y
en otras leyes de carcter especial como es la Ley de Timbre
Fiscal. Asimismo, estn sometidos al rgimen sancionatorio contemplado en el

COT por la comisin de cualquiera de los ilcitos en l contemplados, aun cuando
de manera particular exista en el COT una seccin especial referida a los ilcitos y
sanciones relativas a las especies fiscales y gravadas, que est indefectiblemente
ligada a las actividades de industria y comercio de alcohol y especies alcohlicas,
entre otras.
Generalidades sobre los expendios de bebidas alcohlicas .

Ley de
BIBLIOTECA
Dentro de nuestra legislacin nacional corresponde a la
Alcohol y Especies Alcohlicas, en lo adelante LISAEA,

imposicin
de
comercializacin
tributos
de
lo
alcohol
concerniente
etlico
la
especies
Impuesto Sobre
regular mediante la
produccin,
alcohlicas,
importacin
nacionales
extranjeras, que tengan como destino final el consumo en el territorio nacional.

Esta regulacin es reforzada a travs de la norma contenida en el artculo 2 de la
referida ley que establece claramente que el ejercicio de la industria y del
29
comercio del alcohol etlico y especies alcohlicas
quedan gravados con los
impuestos que establece la ley, de modo que las normas en comentario permiten
inferir claramente el carcter de ente regulador que asume el Estado Venezolano
sobre la industria y el comercio de alcohol y especies alcohlicas, regulacin que
es ejercida, por una parte, mediante la imposicin de tributos a las referidas
actividades, y
por otra, mediante otros instrumentos legales que tambin fijan
normas reguladoras que atienden a factores como salubridad, orden pblico,

publicidad sobre bebidas alcohlicas, etctera, como lo estableci el legislador al
redactar el artculo 4 de la LISAEA que dice:
El Ejecutivo Nacional dictar normas generales para restringir o prohibir el

establecimiento o ejercicio de industrias y expendios
a que se refiere esta ley y
establecer medidas de seguridad y sistemas de control de los mismos, tomado en

cuenta la naturaleza y ubicacin de estos establecimientos, la densidad y
caractersticas de la poblacin donde se establezcan, el inters fiscal, el orden
pblico y las buenas costumbres.
BIBLIOTECA
A los fines de limitar la propaganda sobre bebidas alcohlicas, el Ejecutivo

Nacional mediante decreto reglamentario dictar las normas de control y vigilancia
que considere pertinentes.
Efectivamente, el Ejecutivo Nacional al reglamentar la LISAEA, estableci

dentro del marco de normas reglamentarias aquellas que estn dirigidas a regular
esos aspectos que no son propiamente de carcter fiscal sino mas bien de orden
pblico. En este sentido fij lmites a la cantidad de cantinas
y expendio de
30
cerveza y vinos naturales nacionales, por copas, estableciendo parmetros

basados en la densidad poblacional de los municipios o parroquias donde seran
instalados los establecimientos;
igualmente estableci limitaciones en cuanto al
horario de funcionamiento para los expendios tanto al por menor como para las
cantinas y expendios de cerveza y vinos naturales nacionales. En este aspecto es
particularmente importante el hecho de que en estas normas reglamentarias no se
fij lmite en el horario de los expendios al por mayor, crendose una duda de
naturaleza jurdica que ha llevado a la
Administracin Tributaria a pronunciarse
reiteradamente en este sentido, sosteniendo el criterio de que
los expendios al
por mayor deben funcionar en el mismo horario que funcionan los expendios al por
menor. Por ejemplo, ante la consulta formulada por la Cmara de Licoreros del
Estado Barinas, La Administracin Tributaria
Jurdica Tributaria del SENIAT) Caracas. 2001),
emiti la respuesta (Gerencia

identificada con la referencia
RESP-59447 de fecha 28 de mayo de 2001, donde se pronuncia con base en los

siguientes argumentos:
BIBLIOTECA
Ahora bien, de la revisin efectuada al artculo antes citado se observa que en

ninguno de sus numerales se estableci expresamente un horario para el
expendio de bebidas alcohlicas al por mayor.
aparte de la misma disposicin
Sin embargo,
seala el nico
que los dems expendios clasificados en el
artculo 194 de este reglamento efectuarn sus ventas o expediciones durante las
horas estipuladas para ello.
De lo expuesto se evidencia claramente que aun cuando el reglamentista no
estableci expresamente un horario para el expendio de bebidas alcohlicas al por
31
mayor, la venta de este tipo de bebidas en dichos establecimientos se efectuar

durante las horas estipuladas para ello, entendiendo esta gerencia que las horas
estipuladas son aquellas fijadas para los expendios al por menor...
Con base en el anlisis realizado por la Administracin Tributaria debe

concluirse entonces que el horario a que estn sujetos los expendios al por mayor
es: De lunes a sbado, desde las nueve de la maana hasta la nueve de la noche
( 9:00 AM. A 9:00 PM), pues este es el horario de los expendios al por menor.
Otro aspecto que merece ser destacado en relacin con el horario del
expendio de licores lo constituye el Decreto N 284 emanado de la Gobernacin
del Estado Lara, de fecha 23 de mayo del 2001 y publicado en la Gaceta
Extraordinaria del Estado Lara N 327, mediante el que se pretende impedir, entre
otras
cosas,
el
expendio
de
bebidas
alcohlicas
en
los
establecimientos
denominados licoreras, despus de las 9:00 pm de lunes a sbado, y durante los

domingos y das feriados.
BIBLIOTECA
En el primer aparte de este decreto se establece el horario de labores para

los expendio de licores al por menor y por mayor localizados dentro del territorio
del Estado Lara, horario que est en exacta concordancia con el establecido en el
artculo 224 del RLISAEA. En este sentido el artculo 1 del referido Decreto
establece lo siguiente:
Slo ser permitida la venta o expendio
al mayor y al detal de bebidas
alcohlicas en licoreras, abastos y similares que operan lcitamente en el territorio

del Estado Lara, dentro del siguiente horario: de lunes a sbado desde las nueve
32
de la maana (9:00 am) hasta las nueve de la noche (9:00 pm), de conformidad
con lo dispuesto en el reglamento de la ley de Impuesto de alcoholes y especies
alcohlicas.
Los das domingos y los das feriados se prohbe la venta o expendio de
bebidas
alcohlicas
al
mayor
al
detal
en
los
establecimientos
antes
mencionados
El ltimo aparte de la norma arriba transcrita debe ser analizado en
concordancia con el contenido del artculo 212 del RLISAEA que a tenor dice lo
siguiente:
Se prohbe el expendio de bebidas alcohlicas desde las 4:00 am de los
domingos y feriados, hasta las 11: am del da siguiente.
Esta prohibicin no obsta para que los productores y expendedores de bebidas
alcohlicas al por mayor, efecten expediciones durante las horas previstas en sus
correspondientes autorizaciones para los das laborales
Ahora bien, es posible identificar una evidente colisin entre el contenido
del ltimo aparte del artculo 1 del decreto 284 de la Gobernacin del Estado Lara
BIBLIOTECA
y el artculo 212 del RLISAEA en lo que respecta a los expendios al por mayor, por
cuanto este ltimo, en su segundo aparte, excepta de la prohibicin de expender
bebidas alcohlica los domingos y das feriados a los expendios al por mayor,
(entre
los
que
se
encuentran
los
establecimientos denominados licoreras),
permitindoles ejercer el expendio al por mayor los domingos y das feriados en el

mismo horario que le haya sido autorizado para los das laborables.
En consecuencia existe un evidente solapamiento de competencias del
Poder Pblico Estadal sobre el Poder Pblico Nacional, por cuanto no le es dado
33
al primero legislar sobre la materia de licores, y menos, reglamentando ms all

de los aspectos que el Ejecutivo Nacional haya reglamentado, siendo que esta
materia
es de exclusiva competencia del Poder Pblico Nacional, de conformidad
con el artculo 156 numeral 12 de la Constitucin Nacional y el artculo 3 de la

LISAEA que a tenor establecen:
Artculo 156 CN, numeral 12:
Es
de la competencia del Poder Pblico Nacional (...) La creacin,
organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos(...) que

recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas...
Artculo 3 LISAEA:
La creacin, organizacin, recaudacin y control de los impuestos sobre
alcohol y especies alcohlicas quedan reservados totalmente al Poder Nacional
De la misma manera existen otras regulaciones de carcter no tributario

que contempla el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies
Alcohlicas, en lo adelante RLISAEA,
entre las que se encuentran las siguientes
BIBLIOTECA
prohibiciones: establecer expendios al por mayor y al por menor, cantinas y

expendio de cerveza y vinos nacionales, a una distancia menor de quinientos
(500) metros con respecto a mrgenes de carreteras (artculo 201); establecer
cantinas y expendio de cerveza y vinos nacionales a una distancia menor de
veinticinco (25) metros entre si, y de doscientos (200) metros con
institutos
educacionales,
correccionales,
de
proteccin
respecto a
menores,
penales,
templos, cuarteles, hospitales, y mercados pblicos (artculo 203); expender

bebidas
alcohlicas
para
ser
consumidas
dentro
de
los
establecimientos
34
autorizados como expendios al por mayor o al por menor, entre los que se
encuentran los establecimientos comerciales conocidos como abastos, bodegas,
supermercados y licoreras (artculo 196);
establecer ninguna clase de expendio
en los establecimientos comerciales conocidos como panaderas, pasteleras,

bomboneras y similares (artculo 208); expender bebidas alcohlicas a los
menores de edad y a las personas en estado de embriaguez (artculo 211); vender
armas blancas y de fuego en las cantinas y expendios de cerveza y vinos
naturales nacionales (artculo 213);
expender bebidas alcohlicas de manera
ambulante salvo en los casos de cerveza de produccin nacional adquirida

directamente de los productores (artculo 214)
En todos los casos antes indicados las normas que regulan los expendios
demuestran que el Estado trasciende la esfera del control que ejerce mediante su
potestad tributaria
para ejercerlo atendiendo a otros aspectos de la vida social
que son de su incumbencia como ente rector de la convivencia ciudadana,

estando facultado adems para imponer sanciones de carcter administrativo,
BIBLIOTECA
cuando sean aplicables, ante la posible desviacin en el cumplimiento de estas

regulaciones por parte de los expendedores,
tal como lo establece el artculo 219
del RLISAEA al expresar que la direccin de la Renta Interna, a travs de las

Oficinas de Rentas, podrn por razones de orden pblico, salud pblica o buenas
costumbres, vistos los informes circunstanciados de los organismos competentes,
suspender
hasta
por
treinta
das
las
autorizaciones
que
amparen
el
funcionamiento de los expendios de especias alcohlicas. De igual forma los
35
registros y autorizaciones podrn ser revocados de acuerdo a lo previsto en el

artculo 41 de la Ley.
Por
otra
parte,
puede
la
Administracin
Tributaria
acordar
medidas
tendentes a regularizar el cumplimiento de las normas reglamentarias ante hechos

ocurridos con posterioridad y que dejan
fuera del marco legal y regulatorio la
ubicacin de un expendio; as lo expresa claramente el segundo prrafo del

artculo 201 del RLISAEA al
establecer que cuando posteriormente a la
instalacin de una cantina o de un expendio de los determinados en el presente

artculo, se fundaren instituciones o centros de los mencionados en esta misma
disposicin
(se
refiere
institutos
educativos,
templos
religiosos,
cuarteles
militares o de polica, etctera) dentro de la distancia mnima que all se fija, el

Ministerio de Hacienda podr acordar la reubicacin del expendio cuando el
funcionamiento de ste perturbe las labores normales de dichas instituciones y
vaya en detrimento de la moral y las buenas costumbres, acordando adems al
interesado los plazos que al efecto fueren necesarios.
BIBLIOTECA
Adicionalmente, y con
el fin de precisar aun ms la aplicacin de
regulaciones sobre las actividades de alcohol y especies alcohlicas, el artculo

198
del
RLISAEA define al expendio de especies alcohlicas como el
establecimiento comercial donde se ofrecen a la venta las especies alcohlicas,

una vez obtenida la autorizacin pertinente, y define la operacin de expendio
de bebidas alcohlicas
como toda orden de despachar especies a terceras
36
personas por cuenta del ordenador, quien deber contabilizarlas como ingreso a
su establecimiento, a los fines fiscales pertinentes.
El presupuesto de la definicin de expendio antes referida establece

claramente que los que se configuran como tales son los establecimientos que
hayan obtenido la autorizacin pertinente, de modo que aquellos establecimientos
que no hayan obtenido dicha autorizacin no se consideran legalmente como
expendios, y por consiguiente son considerados establecimientos clandestinos
donde se ejerce de manera ilegal la venta de especies y bebidas alcohlicas,
hecho que acarrea las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario.
(Ver cuadro de ilcitos y sanciones contempladas en el
Cdigo Orgnico
Tributario)
Deberes formales y tributos a que estn sometidos los

expendios de bebidas alcohlicas
Registro y Autorizacin
BIBLIOTECA
En la normativa contenida en los artculos 45 al 61 de la LISAEA se fijan las

regulaciones administrativas para el
ejercicio
de
la
industria
y el expendio de
alcohol y especies alcohlicas.

En el caso especfico de los expendios, el artculo 45 de la LISAEA en
concordancia con el artculo 30 de su reglamento, establece que stos slo podrn
funcionar mediante el previo registro en la Oficina de Rentas de la Jurisdiccin.
37
Para realizar este registro, por mandato del artculo 31 del RLISAEA, las personas
interesadas
en
establecer
expendios,
antes
de
efectuar
cualquier
inversin
destinada a tales fines, deben presentar ante la Oficina de Rentas respectiva una
solicitud con las informaciones y documentos siguientes:
1-
Nombres, apellidos, nacionalidad, domicilio, direccin y nmero de la

cdula de identidad del solicitante.
2-
Nombres, apellidos, nacionalidad, domicilio, direccin y nmero de la

cdula de identidad del representante autorizado o del administrador si fuere
el caso.
3-
Registro mercantil y ttulo de propiedad o documento donde conste el

derecho al uso del inmueble, segn sea el caso.
4-
Indicacin del sitio, municipio, distrito y entidad federal a que corresponda el

establecimiento en cuestin, con sealamiento de las respectivas vas de
acceso.
5-
ndole del negocio; sta debe estar enmarcada dentro de alguna de las
siguientes definiciones clasificatorias establecidas en el artculo 194 de este
mismo reglamento:
5-1-
BIBLIOTECA
Al por mayor, los destinados al expendio de especies alcohlicas en

sus envases originales en cantidades mayores a tres litros en
volumen real por operacin.
5-2-
Al por menor, los destinados al expendio de especies alcohlicas en

sus envases originales en cantidades que no excedan de tres litros
en volumen real por operacin
38
5-3-
Cantina,
los
negocios
que
expendan
toda
clase
de
bebidas
alcohlicas para ser consumidas dentro de su propio recinto. Podrn

tambin efectuar ventas al por menor en sus envases originales,
hasta por tres litros en cada operacin.
5-4-
Expendios temporales, los que, con ocasin de ferias, verbenas,

festejos pblicos y otros motivos anlogos, se autoricen para detallar
bebidas alcohlicas destinadas a ser consumidas en el propio
negocio, as como para efectuar ventas en envases originales, hasta
por tres litros en volumen real por cada operacin. No se concedern
expendios de esta ndole a los establecimientos que se encuentren
tramitando
solicitudes
para
expendio
permanentes
de
bebidas
alcohlicas.
5-5-
Expendio de cerveza y vinos naturales nacionales, los negocios que

expenden dichas especies para consumo dentro de su propio recinto.
Podrn tambin efectuar ventas al por menor en sus envases
originales hasta por tres litros en cada operacin.
5-6-
BIBLIOTECA
Expendio de alcohol etlico de 90 o ms grados centesimales o GayLus-Sac,
los
autorizados
para
expender
dicho
producto
en
cantidades mayores de tres litros en volumen real por operacin.

5-7-
Expendio de alcohol etlico de 90 o ms grados centesimales o GayLus-Sac en farmacia, cuya expedicin no podr ser mayor de un litro
en volumen real por operacin.
39
5-8-
Expendios de alcohol etlico desnaturalizado, los destinados a la

expedicin del mismo en cantidades mayores de tres litros en
volumen real por operacin
6-
Distancia exacta del local con respecto a zonas industriales, rurales,

establecimientos
educacionales
penales,
y
de
cuarteles,
proteccin
de
hospitales,
menores,
templos,
campos
institutos
deportivos,
zonas
residenciales, parques, carreteras, cantinas y expendios de cerveza y vinos

naturales nacionales, ms cercanos.
7-
Certificacin expedida por la autoridad competente en la cual se haga

constar si el lugar destinado para el funcionamiento del establecimiento est
clasificado como zona comercial, industrial, residencial, urbana o rural.
8-
Cuando se trate de solicitudes para cantinas o expendios de cerveza y

vinos naturales nacionales para consumo dentro del propio recinto del
negocio, se especificar si la instalacin se har en forma independiente o
anexa a hoteles, restaurantes, salones de bailes o centros sociales.
BIBLIOTECA
En el aspecto procedimental interno de la Administracin Tributaria, los

artculos 32 y 33 de la LISAEA complementan las normas anteriores al establecer
que la
Oficina de Rentas de la Jurisdiccin que reciba la solicitud har la
verificacin de los datos expresados en ella y dejar constancia en un informe que

conjuntamente con el rendido por el funcionario fiscal designado al efecto pasar
al Administrador Regional de la jurisdiccin, hoy Gerente Regional de Tributos
Internos, quien someter el caso a consideracin de la Direccin de la Renta
Interna (unidad inexistente en la actualidad por lo que es el mismo Gerente
40
Regional de Tributos Internos quien toma la decisin). Concluye que en caso de

que se considere procedente la solicitud se autorizar su registro en la oficina de
rentas respectiva y el Jefe de la Oficina de Rentas emitir al interesado constancia
escrita del registro. Es importante aclarar
Una vez realizado el correspondiente registro del expendio es preciso obtener

autorizacin de la
Administracin Tributaria para poder ejercer esta actividad. En
este sentido, el artculo 36 del RLISAEA establece que una vez obtenida la
constancia de inscripcin del expendio de especies alcohlicas en el registro, los
interesados en obtener la respectiva autorizacin para el inicio de las actividades,
debern presentar los siguientes recaudos:
1.
Patente de Industria y Comercio, con especializacin del ramo a explotar.
2.
Permiso sanitario, con indicacin del ramo a explotar.
3.
Certificado de solvencia del impuesto sobre la renta, de las rentas municipales

y de la renta sobre alcohol y especies alcohlicas, tanto del solicitante
como
del administrador, si lo hubiere.

4.
Certificados
de
penales y policiales del

BIBLIOTECA
antecedentes
solicitante
del
administrador si lo hubiere.
5.
Constancia
de
residencia
domicilio
expedidas
por
las
autoridades
competentes, cuando se trate de extranjeros.

6.
Inventario del establecimiento en el cual se refleje el capital invertido en el

negocio.
41
7.
Certificacin
emitida por el cuerpo de bomberos de la localidad, si lo hubiere,
en el cual se haga constar que el local destinado para el expendio rene los
requisitos de seguridad industrial.
8.
En caso de solicitudes para expendios al por mayor y al por mayor, se indicar

si funcionarn solos o anexos a abastos, supermercados, agencias de festejos,
y si funcionarn conjuntamente dentro del mismo local.
Al igual que ocurre con el registro previo, para el otorgamiento de autorizacin

del expendio, el funcionario fiscal designado har la verificacin de los recaudos
presentados por el solicitante versus el acta de requerimiento, y dejar constancia
en un informe que pasar a manos del Gerente Regional de Tributos Internos de
la respectiva regin, quien de
considerar conforme la documentacin presentada
por el solicitante otorgar la autorizacin al expendio para el inicio de actividades,

por medio del Jefe de la Oficina de Rentas de Licores. De la misma manera la
autorizacin pudiera ser negada en caso de inconformidad de la Administracin,
caso en el cual se emitir la respectiva resolucin denegatoria que le ser
notificada al solicitante.
BIBLIOTECA
Transformacin de expendios.
La
transformacin
de
un
expendio
consiste
en
la
realizacin
de
modificaciones en sus componentes, lo que puede recaer tanto en lo referente al

mobiliario interior del fondo de comercio, en el local propiamente dicho, o algn
otro aspecto que forme parte de dicho negocio, como por ejemplo, cambios de
42
directores y socios, etc. Este hecho puede dar lugar a que tambin se origine un
cambio en la ndole o clasificacin del expendio, a la luz del RLISAEA.
Desde el punto de vista legal el tratamiento dado a esta figura est

contemplado en el artculo 209 del RLISAEA el cual establece lo siguiente:
Requerirn la autorizacin del Ministerio de Hacienda los expendedores de

especies alcohlicas que deseen efectuar en sus respectivos establecimientos
modificaciones capaces de alterar las caractersticas o bases originales de los
mismos.
Si la modificacin solicitada fuere autorizada y significare un cambio en la
clasificacin del expendio, se dispondr el otorgamiento de un nuevo registro y de
su correspondiente autorizacin, previa cancelacin de los anteriores.
En una consulta evacuada por la Gerencia Jurdica Tributaria del SENIAT,

(SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN ADUANERA Y TRIBUTARIA .
Doctrina
Tributaria
4.
Caracas.
1997),
identificada con
BIBLIOTECA
la
referencia
HGJT/200/1644 de fecha 13 de mayo de 1996, se les da respuesta a los

consultantes acerca de cmo debe interpretarse o entenderse la figura de
modificacin o alteracin de las bases para el Registro y Autorizacin de un
establecimiento de expendio de licores, contemplado en el citado artculo 209 del
RLISAEA. Esta explicacin es la siguiente:
Del artculo antes trascrito se infiere la regulacin de dos supuestos, a saber:
43
Autorizaciones de modificaciones que signifiquen un cambio en la clasificacin del

expendio.
Autorizaciones de modificaciones que no signifiquen un cambio en la clasificacin
del expendio pero que alteran las bases originales de los mismos.
En cuanto al primer supuesto, la modificacin para la cual se solicita la
autorizacin comporta un cambio en la clasificacin establecida en el artculo 194
del Reglamento, es decir el cambio sucede directamente en las formas o
modalidades de la actividad de expendio de especies alcohlicas, en la ndole del
negocio (Artculo 31, numeral 5 del Reglamento) En este caso ser necesario, una
vez autorizada la modificacin, se otorgue una nueva autorizacin, para lo cual el
solicitante deber cancelar por concepto de timbre fiscal las cantidades a que se
refiere el Artculo 10, numeral 2 de la Ley de Timbre Fiscal.
(...)
En cuanto al segundo supuesto, no existe verdaderamente una transformacin en
la actividad de expendio, slo una modificacin en cuanto a las bases del
otorgamiento de la autorizacin que no son inherentes a la actividad de expendio,
BIBLIOTECA
aunque guarden alguna relacin con ella. Una de esas modificaciones est
referida a la instalacin de mesas de pool, billar, o de cualquiera otro juego de
destreza (bolas criollas, tenis de mesa, etc.), pues dicha instalacin, aunque no
afecta la ndole del negocio, modifica las bases de otorgamiento de la autorizacin
inicial, lo cual es de necesario control por parte de la Administracin Tributaria.
Por fuerza de lo expuesto, el propietario de un expendio de licores que desee
instalar mesas de pool o billar en su negocio, deber solicitar la respectiva
autorizacin sin necesidad de cancelar por ello las tasa previstas en el citado
44
artculo 10, numeral 2 de la Ley de Timbre Fiscal, pues el pronunciamiento

favorable de la Administracin Tributaria respecto de su solicitud no comporta un
nuevo registro del expendio de especies alcohlicas del cual el solicitante es
propietario.
Como se explica en la citada opinin de la Administracin Tributaria con

respecto al primer supuesto que plantea el artculo 209 del RLISAEA, una
modificacin origina un cambio en la clasificacin o ndole del expendio cuando
impacta directamente en las formas o modalidades de la actividad de expendio de
especies alcohlicas, es decir, cuando se produce movilidad de su clasificacin
inicial a otra, como sera, por ejemplo, en los casos en que
un expendio
autorizado a funcionar al por mayor pasa a funcionar como un expendio al por

menor, o viceversa; o cuando una cantina pasa a funcionar como un expendio de
cerveza y vinos nacionales, y viceversa.
En estos casos, como lo explica la
Administracin Tributaria, es preciso el otorgamiento de un nuevo registro y una

nueva autorizacin de funcionamiento, lo que conlleva necesariamente a la
BIBLIOTECA
cancelacin de la tasa contemplada en el artculo 10 numeral 2 de la Ley de

Timbre Fiscal.
En el segundo supuesto
slo se requiere la solicitud previa ante la
Administracin Tributaria para efectuar la modificacin del expendio, la que en

caso de ser aprobada no requiere la realizacin de un nuevo registro ni una nueva
autorizacin de funcionamiento ni por lo tanto el pago de la tasa establecida en el
numeral 2 del artculo 10 de la Ley de Timbre Fiscal.
45
Concluyendo, con base en la interpretacin de la citada norma reglamentaria y

con la ya indicada opinin de la Administracin Tributaria, la transformacin de
expendios de licores implica el cumplimiento de los siguientes deberes formales:
1- Solicitud de autorizacin previa ante la Administracin Tributaria para
modificar el expendio, aunque la modificacin d o no lugar a un cambio en
la ndole o clasificacin inicial del expendio.
2- Cancelar la tasa establecida en el artculo 10 numeral 2 de la Ley de
Timbre Fiscal, en caso de que la modificacin realizada al expendio
conlleve a un cambio en su ndole o clasificacin.
Transferencia y Traspaso de Expendios.

Dispone el artculo 282 del RLISAEA que los registros y autorizaciones
previstas por la ley continuarn en vigencia por el tiempo que dure el ejercicio de
la respectiva industria o comercio, a menos que ocurra alguna causa de
modificacin o extincin, o que el Ministerio de Hacienda, hoy Ministerio de
Finanzas, en uso de las facultades que le confiere la Ley, disponga modificarlos o
BIBLIOTECA
revocarlos.
Con base en la disposicin antes referida, la Administracin Tributaria debe

evaluar
los
efectos
producidos
ante
la
configuracin
transferencia, enajenacin, traspaso y transformacin de
de
operaciones
de
expendios de licores,
con el fin de disponer lo conducente para el otorgamiento de un nuevo registro y
46
una nueva autorizacin para el ejercicio de expendio de licores, si el caso

particular lo requiere.
Las figuras de transferencia y traspaso de un expendio de licores son

semejantes mas no idnticas, ya que la ltima no siempre produce un cambio en
la titularidad de la propiedad de un bien o un derecho, en el entendido de que la
propiedad concede al propietario el derecho de usar, gozar, y disponer de una
cosa de manera exclusiva, con las restricciones y obligaciones establecidas por la
ley. (Cdigo Civil de Venezuela artculo 545)
Sin embargo, por mandato e interpretacin de la ley, ambas figuras

conducen, en algunos casos, a la sustitucin del titular del registro y autorizacin
del expendio, aunque en otros casos no se origina dicha sustitucin.
Tanto en la transferencia como en el traspaso de expendios de licores,

existen deberes formales cuyo cumplimiento debe ser acatado por las personas
BIBLIOTECA
que se encuentren en cualquiera de estos supuestos establecidos en la ley, los

cuales se analizan a continuacin:
Transferencia:
La transferencia del registro y autorizacin del expendio ocurre por razn de
la muerte del titular del permiso y la autorizacin, esto es, por la apertura de una
sucesin por causa de muerte.
47
Acerca
del
tratamiento
que
estn
sometidas
las
operaciones
de
transferencia, el artculo 277 del RLISAEA establece:
En caso de fallecimiento del propietario de una industria o expendio, los

herederos o cualquiera de ellos debidamente autorizado, solicitarn en nombre de
la sucesin, dentro de los tres meses de acaecida la muerte del titular, para s o
para
terceros,
la
transferencia
de
los
registros
de
las
autorizaciones
correspondientes
En consecuencia, en los casos de transferencia los herederos tienen que

cumplir los siguientes deberes formales:
a- Solicitar ante la Administracin Tributaria que sta realice la transferencia a
nombre de un heredero que represente legalmente la sucesin, o para un
terceros, de los registros y autorizaciones correspondientes.
b- Efectuar dicha solicitud en un plazo no mayor de tres meses, contados a
BIBLIOTECA
partir de la muerte del causante.
En los casos de transferencia pueden presentarse algunas situaciones que

merecen ser mencionadas a manera de ejemplo como es el caso de los plazos
que otorgan el artculo 27 de la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y
Dems Ramos Conexos el cual es de ciento ochenta das (180) para presentar la
declaracin sucesoral, y el plazo de noventa das o tres meses que otorga el
artculo 277 del RLISAEA para solicitar la transferencia del registro y la
48
autorizacin del expendio de licores. Como puede verse, este ltimo plazo es
menor que el contemplado en la ley sucesoral por lo que entonces los herederos
de un expendio de licores pudieran argumentar que no cabra sancin en caso de
solicitar la transferencia fuera del plazo de noventa das en virtud de que la otra ley
en referencia otorga un plazo mayor. En estos casos la Administracin Tributaria
exige que la declaracin sucesoral sea presentada en el plazo de tres meses para
que no exista colisin con el
plazo reglamentario para la transferencia pues se
trata de normas que regulan materias diferentes y por lo tanto ambas deben
considerarse
armnicamente en los casos de transferencias de expendios de
licores.
En los casos de transferencia la Ley de Timbre Fiscal no contempla el pago de

tasa por parte de los contribuyentes y ello resulta lgico y justo ya que en virtud
del principio de equidad el contribuyente no debe ser objeto de pago de tasa
alguna ante un hecho
donde su voluntad no ha sido determinante y menos an
ante la circunstancia de haber recibido en herencia un expendio de licores el cual
BIBLIOTECA
ya haba sido registrado y autorizado por la Administracin Tributaria.
Traspaso:
El traspaso del registro y autorizacin del expendio ocurre por enajenacin
o por cualquier otra forma de traspaso que implique un acto entre vivos. En este
sentido, el artculo 278 del RLISAEA establece:
49
Quien hubiere adquirido por enajenacin o por cualquier forma de traspaso las
industrias o expendios a que se refiere este reglamento, no podr ejercer la
industria o el comercio de especies alcohlicas sino despus de haber obtenido a
su nombre las correspondientes autorizaciones y registros. A tal efecto, las partes
tendrn un plazo de noventa das continuos para presentar ante la Oficina de
Rentas,
el
respectivo
documento
de
propiedad,
registrado,
cumplir
las
formalidades reglamentarias sobre la materia. En ningn caso se autorizarn los

traspasos de las autorizaciones y registros otorgados por el Ministerio de
Hacienda independientemente de los respectivos fondos de comercio
Cabanellas G. (1981) define la enajenacin como el acto jurdico por el cual

se trasmite a otro la propiedad de una cosa, bien a ttulo oneroso, como en la
compraventa o en la permuta, o a ttulo gratuito, como en la donacin y en el
prstamo sin inters.
Para Goldschmidt R, (1979), la enajenacin de un fondo de comercio por
acto entre vivos es un concepto ms amplio que el de la venta, ya que comprende
BIBLIOTECA
tambin la donacin, la permuta, el aporte del fondo en sociedad y aun la

retransmisin del fondo luego de la terminacin de la relacin jurdica fundamento
de la primera entrega.
Este autor refiere que la teora mercantil moderna que versa sobre la figura
del fondo de comercio, define a ste como una universalidad de bienes dispuestos
por el comerciante para realizar sus negocios; estos bienes pueden ser muebles e
inmuebles pero no necesariamente deben concurrir ambos tipos de bienes para
que se configure la existencia de un fondo de comercio pues en la consuetudinaria
50
prctica mercantil es comn la creacin fondos de comercio conformados slo por

bienes muebles, ubicados en un establecimiento o local arrendado, por lo que el
dueo de los bienes muebles que constituyen el fondo mercantil no puede afectar
libremente el inmueble pues por el hecho de ser arrendatario del mismo no est
capacitado para disponer libremente de l, de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 545 del Cdigo Civil de Venezuela antes citado, donde se desarrolla el
concepto del derecho de propiedad. Por ello, en estos casos son los bienes
muebles tangibles e intangibles los que representan la universalidad de bienes
dispuesto por el comerciante para realizar sus negocios, que en el derecho
mercantil se denomina fondo de comercio.
El fondo de comercio es un elemento que permite el giro de los negocios de

su dueo. Como explica Garay J. (2002), un fondo de comercio puede ser
propiedad de una persona individual
o de una sociedad. En cualquiera de estos
casos lo trascendente es que el fondo pertenece a una entidad jurdica distinta de

l y que adems es su propietaria.
BIBLIOTECA
En los casos de comerciantes individuales, el Cdigo de Comercio

establece en su artculo 26 lo siguiente:
Un comerciante que no tiene asociado o que no tiene sino un participante,
no puede usar otra firma o razn de comercio que su apellido, con o sin el
nombre.
Puede agregarle todo lo que crea til para la ms precisa designacin de su
persona o de su negocio; pero no hacerle adicin alguna que haga creer en
la existencia de una sociedad
51
Se desprende de la norma transcrita que en la firma de comercio unipersonal
el
nombre del fondo de comercio queda identificado con el nombre de la firma. Con
respecto a este aspecto, explica Goldschmidt, que la firma unipersonal de
comercio tiene en Venezuela dos sentidos: uno subjetivo, que es aquella firma
bajo la cual el comerciante ejerce el comercio, y uno objetivo, que es la firma que
individualiza el fondo de comercio.
Por esta razn existe adems una condicin para que un comerciante
individual pueda ceder a un tercero su firma unipersonal, y en este sentido el
artculo 30 del Cdigo de Comercio Venezolano establece la siguiente limitacin a
los comerciantes individuales:
Se prohbe la cesin de una firma mercantil como tal e independientemente

del establecimiento mercantil de que forma parte
la cesin
BIBLIOTECA
De este modo, por mandato expreso de la ley,
de una firma
individual de comercio debe llevar consigo la cesin del fondo de comercio del que
es propietaria.
Sin embargo, no siempre la enajenacin de un fondo de comercio

perteneciente a firma unipersonal debe ocurrir mediante la cesin o venta de dicha
firma, pues es posible efectuar la enajenacin de un fondo de comercio de manera
individual e independiente de la firma que sea su propietaria, pues la norma
52
contenida en el artculo 30 del Cdigo de Comercio condiciona que la cesin de la

firma vaya unida con la cesin del fondo, pero no a la inversa.
En materia de licores, tanto el registro como la autorizacin para el

expendio de bebidas alcohlicas (deberes formales explicados en primer lugar en
el presente trabajo) son concedidos por la Administracin Tributaria para el
funcionamiento del fondo de comercio como expendio y no a la sociedad o firma
individual que sea su propietaria; sin embargo el propietario del fondo de comercio
no queda ajeno al procedimiento ya que es l quien figura ante la Administracin
Tributaria como responsable de dicho fondo y del buen uso que se le d al registro
y autorizacin otorgado para ejercer el expendio de licores. En consecuencia,
cuando la LISAEA y su Reglamento se refieren a expendios de bebidas
alcohlicas, est haciendo alusin a fondos de comercio destinados por su
propietario para ese fin.
Por otra parte, el RLISAEA al hacer referencia al traspaso mediante
enajenacin (artculo 278), se refiere, por un lado, al traspaso que ocurre por la
BIBLIOTECA
venta del expendio, debindose entender este concepto como el contrato por el
cual el vendedor se obliga a transferir la propiedad de una cosa y el comprador a
pagar el precio. (Cdigo Civil de Venezuela, artculo 1.474), y por otro lado, a los
traspasos que puedan ocurrir por otras operaciones como por ejemplo: por
permuta, que consiste en un contrato por el cual cada una de las partes se obliga
a dar una cosa para obtener otra por ella. (Cdigo Civil de Venezuela, artculo
1.558); por donacin, que entendida jurdicamente es el contrato por el cual una
53
persona transfiere gratuitamente una cosa u otro derecho de su patrimonio a otra

persona que lo acepta. (Cdigo Civil de Venezuela, artculo 1.431); etctera.
En los traspasos que ocurren por la venta de un expendio de licores pueden

intervenir actores de distinta naturaleza jurdica.
De manera enunciativa, ms no limitada a ella, las formas siguientes son las
ms comunes en las operaciones de venta de expendios de licores:
a- Venta de expendio de bebidas alcohlicas entre firmas individuales de

comercio.
Bsicamente existen dos variantes mediante las que ocurre la venta de un
expendio de bebidas alcohlicas entre firmas individuales de comercio. La
primera variante es cuando la venta ocurre a travs de la cesin de la firma
y el fondo de comercio. En este caso tanto el enajenante como el
adquiriente
son
firmas
comerciales
unipersonales
se
produce
la
enajenacin de un fondo de comercio propiedad de una de ellas. Al ocurrir
BIBLIOTECA
la venta, el adquiriente y el enajenante, de acuerdo con lo dispuesto en

antes citado artculo 278 del RLISAEA, disponen de noventa das
para
solicitar ante la Administracin Tributaria que efecte el traspaso a nombre

del adquiriente del registro y autorizacin del expendio. El comprador al
adquirir la firma adquiere tambin el fondo de comercio del expendio,
debiendo adems considerar lo dispuesto en los artculos 151 y 19 numeral
10 del Cdigo de Comercio, que establecen lo siguiente:
54
Artculo 151:
La enajenacin de un fondo de comercio, perteneciente a firma que
est o no inscrita en el Registro Mercantil, o la de sus existencias, en
totalidad o en lotes, de modo que haga cesar los negocios de su dueo,
realizada a cualquier ttulo por acto entre vivos, deber ser publicada antes
de la entrega del fondo, por tres veces, con intervalo de diez das, en un
peridico del lugar donde funcione el fondo o en el lugar ms cercano, si en
aqul no hubiere peridico; y en caso de fondos de un valor superior a los
diez mil bolvares (Bs. 10.000,00), y dentro de las mismas condiciones, en
un diario de los de mayor circulacin de la capital de la Repblica.
Durante el lapso de las publicaciones a las que se refiere el
encabezamiento de este artculo, los acreedores del enajenante, aun los de
plazo no vencido, pueden pedir el pago de sus crditos o el otorgamiento
de garanta para el pago
Artculo 19.
BIBLIOTECA
Los documentos que deben anotarse en el Registro de Comercio,

segn el artculo 17, son los siguientes:
10- La venta de un fondo de comercio o la de sus existencias, en
totalidad o en lotes, de modo que haga cesar los negocios de su dueo
Las
normas
transcritas
obligan,
por
una
parte,
registrar
solemnemente la venta de un fondo de comercio ante la oficina del Registro

Mercantil, y por otra, a dar publicidad a dicha operacin a travs de un
55
peridico local con el fin de salvaguardar los derechos de terceras personas

que pudieran tener inters legtimo en dicha negociacin, como es el caso
de los acreedores y del Fisco Nacional.
Por otra parte, el adquiriente puede en este caso mantener inalterada

la firma adquirida, situacin prevista en la legislacin mercantil venezolana
al permitir al causahabiente de una firma mercantil usar la firma de su
causante, indicando que es sucesor (Cdigo de Comercio de Venezuela,
artculo 29) y el fondo de comercio del expendio de bebidas alcohlicas
contina operando como parte de esta firma.
Los documentos que demuestren la enajenacin, conjuntamente con

los dems recaudos establecidos en los artculos 34 y 36 del RLISAEA,
tomando
adems
en
consideracin
que
en
la
operacin
no
hayan
intervenido personas que presenten incompatibilidad para el ejercicio del

expendio de licores, (prohibicin establecida en el artculo 44 de la LISAEA
BIBLIOTECA
a quienes desempeen cargos fiscales), servirn de base para hacer la

solicitud de traspaso ante la Administracin Tributaria quien evaluar si se
cumplen o no los requisitos para su inscripcin en el registro y
para la
concesin de una nueva autorizacin, procediendo a ello de resultar

conforme la evaluacin de los recaudos. En este caso, el adquiriente del
fondo de comercio debe cancelar la tasa establecida en el artculo 10
numeral 2 de la Ley de Timbre Fiscal, de ciento cincuenta unidades
tributarias (150 UT) si la operacin de enajenacin del fondo de comercio
56
ha ocurrido en una zona urbana, o setenta y cinco unidades tributarias (75

UT) si la operacin de enajenacin del fondo de comercio ha ocurrido en
una zona suburbana.
Con relacin al
valor de la unidad tributaria aplicable para la
cancelacin de la respectiva tasa es preciso hacer una consideracin con

respecto a lo establecido en el ltimo aparte del artculo 3 del COT que
reza:
Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la
unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del
perodo.
Como se desprende de la norma parcialmente transcrita, el COT no es

explcito con relacin al valor de la unidad tributaria que debe aplicarse para
determinar las tasa previstas en la Ley de Timbre Fiscal, pues slo fija este
aspecto en los casos de tributos que se liquiden anualmente y en los que se
liquiden por perodos no anuales, pero en este caso, la tasa es liquidada en
BIBLIOTECA
el momento que se solicita el traspaso de los registros y la autorizacin del

expendio de licores, es decir, no es un tributo fijado por perodos, sino que
es de liquidacin y recaudacin inmediata, por lo que es pertinente
interpretar que el valor de la unidad tributaria aplicable ser el que est
vigente para el momento en que dicha tasa deba ser cancelada, pues esta
interpretacin responde al espritu y propsito del artculo 10 numeral 2 de
la Ley de Timbre Fiscal.
57
La solicitud del traspaso ante la Administracin Tributaria fuera del

plazo de noventa (90) das, da lugar a sancin por extemporaneidad en la
solicitud. As mismo, el no participar a la Administracin Tributaria la
operacin de enajenacin que da lugar al traspaso es causal
de sancin
por incumplimiento de deber formal. (Ver cuadro demostrativo de sanciones

establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario)
La segunda variante es cuando la venta del fondo de comercio de un

expendio de bebidas alcohlicas ocurre entre firmas individuales de comercio,
pero sin que ocurra la cesin de la firma que vende el fondo. En este caso,
como slo ocurre la venta del expendio de bebidas alcohlicas, esto es, del
fondo de comercio, el comprador debe darle la forma jurdica que considere
ms conveniente a sus intereses, pero igualmente debe solicitarse el traspaso
del registro y la autorizacin ante la Administracin Tributaria en el plazo de 90
das que contempla el artculo 278 del RLISAEA mediante la presentacin de
los documentos de propiedad respectivos, los cuales sern evaluados por la
BIBLIOTECA
Administracin Tributaria con el fin de dar respuesta a la solicitud.
b- Que el enajenante sea una firma unipersonal y el adquiriente una persona

jurdica.
Se trata de la venta de un fondo de comercio que pertenece a firma
unipersonal y es adquirido por una sociedad mercantil. Independientemente
de cual sea la configuracin jurdica que el comprador del fondo decida
darle a ste, igualmente es preciso en este caso efectuar la solicitud de
58
traspaso ante la Administracin Tributaria cancelando la respectiva tasa que

al efecto establece el numeral 2 del artculo 10 de la Ley de Timbre Fiscal.
c- Que la venta ocurra mediante la enajenacin de los ttulos representativos

del capital social (acciones o cuotas de participacin)
Existen
compaas
annimas
sociedades
de
responsabilidad
limitada cuyo fondo de comercio est representado por un expendio de

licores. Desde el punto de vista del derecho mercantil, en estos casos el
propietario del fondo de comercio, es decir,
del expendio de licores, es la
sociedad de capital, que a su vez es una entidad distinta del fondo, aun
cuando ambos puedan denominarse de igual modo. Cuando se trata de la
enajenacin de un fondo de comercio que pertenece a una sociedad de
capital, bien sea compaa annima o de responsabilidad limitada, la venta
de dicho fondo puede ocurrir de manera independiente, o mediante la venta
de los ttulos representativos del capital de dicha sociedad mercantil, y la
operacin de venta puede hacerse a otra persona jurdica o a una persona
BIBLIOTECA
natural.
Como ya se ha explicado en el punto -a-, cuando se adquiere slo el

fondo de comercio del expendio, es necesario solicitar el traspaso del
registro
la
autorizacin
nombre
del
adquiriente,
cancelar
la
correspondiente tasa establecidas en el artculo 10 numeral 2 de la Ley de

Timbre Fiscal, pues se trata en ese caso de un nuevo propietario del fondo
de comercio del expendio de bebidas alcohlicas.
59
Ahora
bien,
cuando
la
adquisicin
del
expendio
de
bebidas
alcohlicas se realiza comprando la sociedad que es su propietaria, la

operacin se concreta mediante la compra de las acciones o cuotas de
participacin, segn el caso, que representan la totalidad del capital social
de dicha sociedad. Garay J. (2002) explica que es ms rpido y fcil vender
las acciones de la sociedad que vender el fondo de comercio, por lo que en
el caso de grandes, medianas y pequeas empresas, es recomendable
efectuar la venta del negocio traspasando simplemente las acciones. En
este caso, lo que existe es un cambio en el titular de las acciones de la
sociedad (socios), pero no se produjo cambio en el propietario del fondo de
comercio, pues ste sigue siendo la misma sociedad que lo era antes.
Aplicando estas bases tericas al caso particular de un expendio de

bebidas alcohlicas, es posible inferir que no sera necesario efectuar la
solicitud de traspaso ante la Administracin Tributaria pues mediante esta
forma de venta no se altera la validez del registro y autorizacin que tena el
BIBLIOTECA
expendio antes de ser enajenado. Sin embargo, aunque no es preciso

solicitar el traspaso ante la Administracin Tributaria,
es conveniente
comunicarle la ocurrencia de dicha operacin si la misma ha dado lugar a

un cambio de administrador del expendio, en atencin
artculo 35
al
mandato del
numeral 1 del COT que establece la obligacin de los sujetos
pasivo de informar a la Administracin Tributaria, en un plazo no mayor de

un mes de producido, el cambio de directores, administradores, razn o
denominacin
social de la entidad. La omisin
de comunicar este cambio
60
har que se consideren subsistentes y validos los datos que se informaron

con anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las
sanciones a que hubiere lugar, de conformidad con el artculo 105 numeral
1, en concordancia con el artculo 99 numeral 6, del COT.
Por otra parte y como ya se ha mencionado, en los casos de

traspasos, de conformidad con el artculo 278 del RLISAEA,
las partes
deben solicitar a la Administracin Tributaria la tramitacin del traspaso del

registro y la autorizacin a nombre del adquiriente del expendio, dentro del
plazo de noventa das continuos, en el cual las partes tendrn que
presentar ante la oficina de rentas el respectivo documento de propiedad
registrado y cumplir las formalidades reglamentarias sobre la materia. En
este sentido es importante destacar que el momento a partir del que se
comienzan a contar los noventa das de plazo que se concede a las partes,
va a depender del momento en que la operacin traslativa de propiedad,
segn sea el caso, se perfeccione. Por ejemplo, en el caso de una venta,
BIBLIOTECA
sta se perfeccionar desde el momento en que las partes hayan acordado

la transferencia de propiedad del expendio y el precio de ste (Cdigo Civil,
artculo 1.474), pero como esta operacin debe estar documentada ante la
Administracin Tributaria que acta como tercero con inters legtimo en la
operacin, bastar con que la misma se haya registrado por notara, no
siendo exigible para este efecto la protocolizacin del documento de
compraventa ante el registro mercantil que exige el artculo 19 numeral 10 y
el artculo 25 del Cdigo de Comercio, requisitos que para otros efectos de
61
tercera s resultan indispensables. Entonces ser a partir del da siguiente

a la fecha de registro por notara que se comenzarn a contar los noventa
(90) das de plazo que tienen las partes para tramitar ante la Administracin
tributaria el traspaso del registro y la autorizacin del expendio.
Arrendamiento de expendios de licores.

La figura del arrendamiento de expendios de licores est contemplada en el
artculo 279 del RLISAEA y es otro de los medios para ejercer esta actividad. Esta
figura
debe entenderse como un contrato por el cual una de las partes
contratantes se obliga a hacer gozar a la otra de una cosa mueble o inmueble, por
cierto tiempo y mediante un precio determinado que sta se obliga a pagar a
aqulla. (Cdigo Civil de Venezuela, Artculo 1.579)
Esta definicin jurdica implica que esta figura no causa necesariamente un

cambio en la titularidad de la propiedad de un bien mueble o inmueble, por cuanto
el arrendatario queda limitado al uso y goce de bien que ha arrendado pero no
BIBLIOTECA
queda capacitado mediante este contrato para disponer libremente del mismo.
Un anlisis ms amplio de esta figura conduce a discernir acerca de su

naturaleza. Con base en el contenido del artculo 2 y de todos sus numerales, del
Cdigo de Comercio de Venezuela, el arrendamiento de un inmueble y por
extensin del fondo de comercio que se encuentra en l, no est dentro de los
llamados actos objetivos de comercio; sin embargo, deja claro a travs de su
62
numeral 3
que s es acto objetivo de comercio la compra y la venta de un
establecimiento mercantil, o lo que es igual, de un fondo de comercio. Por su

parte, el artculo 3 de este mismo cdigo establece que se reputan adems actos
de comercio cualesquiera otros contratos y cualesquiera otras obligaciones de los
comerciantes si no resulta lo contrario del acto mismo, o si tales contratos y
obligaciones
no
son
de
naturaleza
esencialmente
civil.
En
este
sentido,
Goldschmidt seala que la doctrina venezolana ha estado dividida, por cuanto

algunos autores como Molero M. (1954) han sostenido que el contrato de
arrendamiento de inmuebles es de carcter esencialmente civil y se rige por las
disposiciones del Cdigo Civil venezolano, mientras que otros, como De Sola C.
(1955),
han
negado
el
carcter
esencialmente
civil
del
arrendamiento
de
inmuebles para fines del comercio del comerciante, reforzando esta tesis con el
argumento de que el artculo 2 del Cdigo de Comercio, en varios de sus
numerales,
consagra
como
actos
de
comercio
actividades
de
carcter
esencialmente civil, como es el caso del numeral 2, que se refiere a las empresas
constructoras, y el numeral 12, que se refiere a los seguros entre los cuales figura
BIBLIOTECA
el seguro contra incendio; se refiere adems al artculo 12 del mismo cdigo que
faculta
los
menores
comerciantes
para
enajenar sus bienes inmuebles.
Considera pues De Sola, que el arrendamiento de inmuebles se encuentra

enmarcado dentro de los llamados actos subjetivos de comercio cuando concurra
el hecho de que, por lo menos, uno de los que participe en el contrato
comerciante.
sea
63
Por su parte, Goldschmidt concluye su disertacin afirmando que la doctrina y la

jurisprudencia venezolanas parecen haber abandonado ya la tesis del carcter
esencialmente civil de las operaciones inmobiliarias.
Con base en el anlisis anterior, la sustentacin para analizar la figura del

arrendamiento de expendios de licores consiste en precisar cul es el bien que de
conformidad con el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies
Alcohlicas (RLISAEA) es objeto de arrendamiento: El fondo de comercio, el local
donde funciona, o ambos bienes.
La
ocasiones
Administracin
Tributaria
Venezolana
ha
interpretado
en
algunas
que la regulacin del traspaso mediante el arrendamiento de expendios
de licores, est basada en los artculos 278 y 279 del RLISAEA, concluyendo que
la normativa sobre esta figura que contempla el artculo 279 se refiere
especficamente al arrendamiento del local, pues el fondo de comercio, que en
sentido estricto es el expendio propiamente dicho, debe ser adquirido a ttulo de
BIBLIOTECA
propiedad por el arrendatario para poder obtener el registro y autorizacin

correspondiente para el ejercicio de expendio de licores.
De este modo se pronunci la Administracin Tributaria en respuesta a una
consulta formulada bajo el nmero 1367-97 de fecha 23 de julio de 1997
(SERVICIO
NACIONAL
INTEGRADO
DE
ADMINISTRACIN
ADUANERA
TRIBUTARIA, DOCTRINA 5 1998, CARACAS), respondiendo en los siguientes
trminos:
64
En primer lugar corresponde determinar la situacin en la cual se encuentran las

compaas arrendataria y arrendadora del expendio. En este sentido se citan los
artculos 278 y 279 del reglamento de la ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies
alcohlicas, que regulan dicha situacin:
Artculo 278. -
Quien hubiere adquirido por enajenacin o por cualquier forma
de traspaso las industrias o expendios a que se refiere este reglamento, no

podr ejercer la industria o el comercio de especies alcohlicas sino despus de
haber obtenido a su nombre las correspondientes autorizaciones y registros.
A tal efecto, las partes tendrn un plazo de noventa das continuos para presentar
ante la Oficina de Rentas, el respectivo documento de propiedad, registrado, y
cumplir las formalidades reglamentarias sobre la materia. En ningn caso se
autorizarn los traspasos de las autorizaciones y registros otorgados por el
Ministerio de Hacienda independientemente de los respectivos fondos de
comercio.
BIBLIOTECA
Artculo 279. - En los casos de arrendamiento de industrias o expendio de

especies alcohlicas, los arrendatarios no podrn ejercer sus actividades sin
obtener previamente la correspondiente autorizacin la cual debern gestionar
ante la Oficina de Rentas de la Jurisdiccin en un plazo no mayor de treinta das
hbiles despus de haberse celebrado el contrato. A tal efecto, debern
declararse los datos relativos al nombre, domicilio, direccin, nmero y clase del
respectivo registro, solvencia del Impuesto Sobre la Renta y de las rentas
municipales del arrendador; y con respecto al arrendatario y su representante
65
autorizado o administrador, los datos y documentos que se expresan en los

ordinales 1 y 2 del artculo 31; 4 y 5 del artculo 36 de este Reglamento. De
encontrarse ajustadas a las disposiciones previstas la informacin presentada, y
siempre que el pedimento no contemple transformacin de la ndole
establecimiento,
Administracin
la
de
autorizacin
Hacienda.
correspondiente
Estas
autorizaciones
ser
acordada
debern
del
por
la
comunicarse
de
inmediato y por separado a la Direccin de la Renta.
La primera de las normas anteriormente transcritas contiene en si misma varios

imperativos, a saber:
Primero: Una prohibicin particular de su ejercicio por parte de los adquirientes de

expendios o industrias de alcohol hasta tanto no hayan obtenido a su nombre las
correspondiente autorizaciones y registros.
Segundo: Un lapso de gracia de noventa das, en el cual tanto el adquiriente
como el anterior propietario deben cumplir con todos los requisitos necesarios
BIBLIOTECA
para la obtencin de las correspondientes formalidades, para el ejercicio del

comercio e industria de alcohol, entre ellas la consignacin por ante la oficina de
rentas del documento de propiedad del expendio o industria, debidamente
registrado.
Tercero: Una
prohibicin
los
particulares
de
traspasar
los registros y
autorizaciones necesarias para el ejercicio del comercio e industria del alcohol,

con prescindencia del fondo de comercio.
66
Ahora bien, en el caso planteado no ha habido venta del expendio sino un

arrendamiento
del
local
con
el
consiguiente
traspaso
de
los
registros
autorizaciones encuadrndose en el tercer imperativo planteado que consiste en

una prohibicin a los particulares de traspasar los registros y autorizaciones
necesarias para el ejercicio del comercio e industria de alcohol, con prescindencia
del fondo de comercio al cual se afecta, lo cual reafirma la intima vinculacin que
existe entre el asiento fsico del expendio o industria y las licencias y registro para
el desempeo de dicha actividad, estableciendo de esta manera que la
compaa arrendataria debe ser forzosamente propietaria del fondo de
comercio en el cual se expenden bebidas alcohlicas, aun cuando sea slo
arrendataria del local
En cuanto al segundo artculo transcrito, que regula el modo de efectuar los

arrendamientos del local
en
el
cual
funciona
el
expendio
de
especies
alcohlicas, se observan los siguientes imperativos:

Primero: La obligacin por parte del arrendatario de obtener la correspondiente
BIBLIOTECA
autorizacin del Ministerio de Hacienda para ejercer el expendio, en un plazo no

mayor de treinta das hbiles contados a partir de la celebracin del contrato.
Segundo: El deber de declarar por parte del arrendador y del arrendatario de los
datos sealados en el referido artculo.
Tercero: Una vez hechas ambas declaraciones y siempre que el pedimento no
contemple transformacin de la ndole del establecimiento, ser acordada la
autorizacin por la Administracin, comunicadas separadamente al arrendador y al
arrendatario.
67
En este sentido, surge la duda en relacin con la viabilidad de la autorizacin,

pues precisamente el arrendatario desea cambiar el nombre del fondo de
comercio arrendado por lo cual se hace necesario determinar si ello implica o no
una modificacin de la ndole del establecimiento a los fines de acordar la
autorizacin...
Esta
posicin
doctrinaria
asumida
por
la
Administracin
Tributaria
venezolana an deja margen para ser debatida a partir de un anlisis de enfoque

mercantil.
En este sentido y con relacin al arrendamiento del fondo de comercio de

un expendio de licores, se advierte que cuando el artculo 279 del RLISAEA
se
refiere al arrendamiento de industrias o expendio de especies alcohlicas, debe

entenderse particularmente en el caso del expendio, como el establecimiento
comercial donde se ofrecen a la venta las especies alcohlicas, una vez obtenida
la autorizacin pertinente ( RLISAEA, artculo 198)
BIBLIOTECA
En la doctrina mercantil el establecimiento comercial de un negocio tambin
es denominado fondo de comercio. Para Goldschmidt, el fondo de comercio es
concebido como el conjunto de los bienes organizados por el comerciante para el
ejercicio de sus actividades, y sostiene que para poder hablar de la transferencia
de un fondo de comercio, sea por enajenacin o por arrendamiento, debe
transferirse el elemento al cual queda vinculada la clientela, ejemplificando que
ste puede ser, en caso de un abasto, el derecho al local, o sea, el contrato de
68
alquiler con el dueo del edificio y, en la hiptesis de que se fabriquen artculos

conocidos, la marca que los distingue.
Con base en los planteamientos antes indicados, se puede inferir que es

posible dar y obtener en arrendamiento un fondo de comercio que est
representado por un expendio de licores, lo que trae consigo el traspaso del
contrato de arrendamiento del local y el traspaso de los registros y autorizaciones
a
nombre
del
arrendatario,
pues
precisamente
con
esta
finalidad
es
la
documentacin que le es solicitada al arrendador y al arrendatario, conforme a lo

estipulado en el artculo 279 RLISAEA.
En consecuencia, bajo este enfoque mercantil el autor del presente trabajo

de investigacin discrepa en su interpretacin con respecto a la posicin asumida
por la Administracin Tributaria en la consulta antes expuesta, porque es posible
concluir que no necesariamente el arrendamiento de un expendio de licores debe
estar
referido
especficamente
al
local,
ni
el
arrendatario
debe
convertirse
BIBLIOTECA
previamente en propietario del fondo de comercio para poder arrendar ste y al

local donde funciona.
Traslado de expendios.
El traslado de un expendio consiste en su reubicacin en otro lugar fsico, y
para poder efectuar dicho traslado es preciso solicitar autorizacin ante la
Administracin Tributaria.
69
Sobre este particular, el artculo 217 del RLISAEA expresa taxativamente

que para el traslado de expendios de bebidas alcohlicas se requiere la
autorizacin previa de la Administracin de Hacienda, y que slo se permitirn
traslados de expendio de especies alcohlicas dentro de la jurisdiccin de una
misma Administracin de Hacienda.
Por su parte, el artculo 252 del RLISAEA establece que cuando hubieren
de trasladarse industrias o comercios de alcohol y especies alcohlicas de un
lugar a otro, la Oficina de Rentas, una vez concluida la tramitacin del caso ante
los organismos competentes del Ministerio de Hacienda, proceder a expedir una
autorizacin que sirva de amparo a las especies alcohlicas objeto de circulacin,
debiendo
acompaarse
la
referida
autorizacin
con
las
guas
dems
documentos que se utilizaron para el ingreso de las especies al establecimiento

que ha de trasladarse. El traslado de un expendio de licores acarrea adems el
pago de la tasa establecida en el artculo 10 numeral 2 de la Ley de Timbre
Fiscal, con excepcin de los casos en que el traspaso haya sido realizado a
BIBLIOTECA
solicitud de las autoridades competentes, segn lo establecido en el ltimo aparte

del artculo y numeral antes referido.
70
Renovacin y Tasas aplicables a los expendios en casos de

otorgamiento inicial de autorizacin, transformacin, traspasos y
traslados.
En el caso especfico de los expendios, los tributos a que stos estn
sometidos se encuentran fijados en la Ley de Timbre Fiscal que en su artculo 10
numeral 2 establece:
Por los actos y documentos que se indican a continuacin, se pagarn las
siguientes tasas:
Otorgamiento de autorizacin para instalacin de expendio de bebidas
alcohlicas, transformacin, traspaso y traslados de los mismos en zonas
urbanas Ciento Cincuenta Unidades Tributarias (150 UT) y en zonas
suburbanas Setenta y Cinco Unidades Tributarias (75 UT)
Las
autorizaciones
previstas
en
este
numeral
debern
renovarse
anualmente, lo cual causar una tasa de veinte Unidades Tributarias (20

UT) No se causar la tasa prevista en los numerales primero y segundo de
este artculo, correspondiente a otorgamientos de autorizaciones, en casos
BIBLIOTECA
de traslados exigidos por las autoridades competentes
Del ltimo prrafo del artculo arriba transcrito se desprende la obligacin de

cumplir con otro deber formal que recae sobre los expendios de bebidas
alcohlicas y se trata de la obligacin de renovar anualmente la autorizacin
otorgada para ejercer el expendio, de modo que una vez cumplido el lapso de un
ao, estipulado por la ley, para que sea procedente la renovacin, el no hacerlo da
71
lugar al incumplimiento de un deber formal que acarrea para el expendio el riesgo

de ser sancionado por parte de la Administracin Tributaria (Ver cuadro de ilcitos
y sanciones contempladas en el Cdigo Orgnico Tributario)
Ahora
bien,
para
el
cumplimiento
del
deber
formal
de
renovar
la
autorizacin para el ejercicio del expendio de licores, la Ley de Timbre Fiscal

establece las reglas en su artculo 48, de la siguiente forma:
Las tasas previstas para la renovacin anual a que se refieren los numerales 7 y
8 del artculo 8, y los numerales 1 y 2 del artculo 10, se aplicarn de la manera
siguiente:
a- Licencias y permisos otorgados hasta el 31-12-93 debern ser renovados
a partir del 01-01-95.
b- Licencias
y permisos
otorgados
desde el 01-01-1994, tendrn un ao
para su renovacin a partir de la fecha de su autorizacin.
Desde el punto de vista
BIBLIOTECA
procedimental y conforme con lo expresado en la
Consulta N DCR-5-7116-2731 del 05 de diciembre de 2000, emanada de la

Gerencia Jurdica Tributaria del SENIAT, el criterio adoptado por la Administracin
Tributaria es que esta norma opera de la siguiente manera:
Si una licencia o autorizacin de funcionamiento fue otorgada hasta el 31 de
diciembre de 1.993, deben efectuar la renovacin a partir del ao 1995, tomando
como fecha de renovacin la fecha de su otorgamiento, es decir, si fue otorgada,
72
por ejemplo, el 10 de mayo de 1993, debe efectuar la renovacin el 10 de mayo de

1995 y de all en adelante el 10 de mayo de cada ao.
Para las licencias y permisos otorgados a partir del primero de enero de

1994, deben renovar cada ao a ms tardar en la misma fecha en que se les
otorg la autorizacin.
Al igual que ocurre con los dems deberes formales, el incumplimiento del
deber formal de renovar la autorizacin o licencia del expendio acarrea la
imposicin de sanciones por parte de la Administracin Tributaria (Ver cuadro de
ilcitos y sanciones contempladas en el Cdigo Orgnico Tributario)
Libro de licores y su documentacin de soporte.

Otro deber formal a que estn sometidos los expendios de bebidas alcohlicas es
el relativo al soporte y registro sistemtico de las operaciones que impliquen
movimientos de estas especies hacia dentro o hacia fuera del establecimiento o
expendio.
BIBLIOTECA
En este sentido, el artculo 47 de la
LISAEA y los artculos 221 y 247 del
RLISAEA, establecen la obligacin de los dueos de expendios de llevar libros,

registros, relaciones, formularios y guas, notas o facturas comerciales, que tengan
relacin con el negocio de expendio, y a mantener conjuntamente estos libros y
73
documentos con la constancia del registro y la autorizacin en la sede del

expendio.
En cuanto a los libros, stos deben ser foliados y sellados por la respectiva
oficina de rentas y en ellos se asentarn los datos relacionados con las guas y
dems anotaciones que exija el Ministerio de Hacienda, hoy Ministerio de
Finanzas.
Si se trata de expendios que hayan obtenido autorizacin para ejercer
simultneamente el expendio al por mayor y al por menor, debern llevar dos
libros, uno donde se registren los movimientos de las operaciones al por mayor y
otro para registrar las operaciones al por menor.
Con relacin a las facturas guas, el artculo 240 del RLISAEA establece
que stas son de obligatoria utilizacin cuando se trate de expendios al por mayor,
y debern ser confeccionadas en libros de hojas triplicadas y
desglosarse
que puedan
el original y las copias; adems deben tener numeracin consecutiva
(el original y cada triplicado deben tener el mismo nmero), e indicar el nombre,
BIBLIOTECA
direccin y nmero del registro del establecimiento expedidor, denominacin,

ubicacin y nmero del registro del destinatario, si lo tuvieren, uso, nmero, clase
y capacidad de los envases; clase y denominacin comercial de las especies;
procedencia, con indicacin de si son nacionales o importadas y nombre del
fabricante; volumen real en litros, fuerza real; y cuando sea el caso, volumen de
alcohol anhidro y peso de la especie expresada en kilogramos; nombre y nmero
de la cdula de identidad del conductor; tipo de vehculo y nmero de placa; fecha
de la expedicin; firma del propietario del establecimiento o de la persona
74
autorizada al efecto, y la conformidad del funcionario asignado a la planta si fuere

el caso; el original de dicha gua servir de amparo a la especie hasta el lugar de
destino; el duplicado quedar en poder del funcionario actuante y el triplicado ser
conservado en el establecimiento expedidor.
En los casos en que el expendio sea contribuyente del Impuesto al Valor

Agregado, la documentacin que soporte tanto los movimientos de entradas como
de salidas deben reunir los requisitos exigidos en la Resolucin 320 del SENIAT
de fecha 28 de diciembre de 1999 que dicta las disposiciones relacionadas con la
impresin de facturas y
otros documentos. Por ejemplo, las facturas y guas de
traslado deben indicar en su cuerpo su respectiva denominacin,
numeracin
consecutiva y nica, nmero de control consecutivo impreso desde la tipografa,

nombre, razn o denominacin social, y direccin fiscal del emisor y del
adquiriente de los bienes
y nmero del registro de informacin fiscal de ambos;
iguales datos se requieren con respecto al impresor de los documentos as como

el nmero de la Resolucin del Servicio Nacional Integrado de Administracin
BIBLIOTECA
Aduanera y Tributaria (SENIAT) que lo autoriza como impresor de documentos

fiscales, y el rango de la numeracin de los documentos elaborados por l en cada
orden de los clientes. En el caso especfico de las guas de despacho, deben
adems indicar
las especies que se trasladan con indicacin de la capacidad,
peso o volumen, descripcin y caractersticas de las especies y su precio unitario,

en caso de que se trate de ventas; si no se trata de ventas puede omitirse el
precio unitario pero debe indicar el motivo del traslado, y en cada copia llevar la
frase copia habilitada para amparar el traslado de bienes.
75
Sobre
los
deberes
formales
referidos
al
libro
de
licores
la
correspondiente documentacin soporte que deben tener los expendios de licores,

los artculos 41 de la LISAEA y 281 del RLISAEA establecen normas de control
fiscal en el sentido de que la industria y el comercio de alcohol etlico y especies
alcohlicas as como la fabricacin de aparatos aptos para destilacin de alcohol,
estarn sujetos en forma permanente a las visitas, intervenciones y presentacin
de la totalidad de los libros y documentos a los fines de las verificaciones y dems
medidas de vigilancia fiscal. En concordancia con estas normas el artculo 127
numeral 3 del Cdigo Orgnico Tributario vigente, que establece lo siguiente:
La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades y determinacin

para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo
especialmente:
3- Exigir de los contribuyentes, responsables y terceros, la exhibicin de su
contabilidad y dems documentos relacionados con su actividad, as como que
proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carcter individual
o general
BIBLIOTECA
De manera que el incumplimiento de estos deberes formales por parte de

los expendios acarrea la imposicin de las sanciones previstas en el Cdigo
Orgnico Tributario. (Ver cuadro de ilcitos y sanciones contempladas en el Cdigo
Orgnico Tributario)
Seguidamente se presenta un cuadro que resume los ilcitos tributarios y
sus respectivas sanciones, que les son aplicables a los expendios de licores:
76
ILCITOS Y
SANCIONES CONTEMPLADAS EN EL CDIGO ORGNICO
TRIBUTARIO,
CONCORDADAS
CON
LA
ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHLICAS,
LEY
DE
IMPUESTO
SOBRE
SU REGLAMENTO Y LA LEY DE
TIMBRE FISCAL, APLICABLES A LOS EXPENDIOS DE LICORES.
Ilcitos:
Referidos al registro, solicitud y renovacin de
autorizacin para expender licores, y para los
casos de transformacin, transferencia, traspaso,
arrendamiento y traslado de expendios.
No inscribirse en el
registro
de
licores
llevado
(Artculos: 45 LISAEA; 30 RLISAEA; 100 numeral 1. COT)
por
Sancin
Multa de 50 UT.
la incrementada
en
50 UT por cada
infraccin
hasta
un mximo de 200
UT
Ejercer la actividad de expendio de licores sin antes haber

solicitado autorizacin a la Administracin Tributaria.
(Artculos: 45 LISAEA; 36 RLISAEA; 108 numeral 8. COT)
BIBLIOTECA
Multa de 50 a 150
UT y retencin de
las
especies
gravadas
hasta
tanto se obtenga
la
autorizacin
dentro de un plazo
de tres meses
Multa de 25 a 100
UT y suspensin
Ejercer la actividad de expendio de licores sin antes haber de
la
actividad
renovado la autorizacin otorgada por la Administracin hasta
tanto
se
Tributaria.
obtengan
las
renovaciones
y
(Artculos: 10 numeral 2 Ley de Timbre Fiscal; 108 numeral 5. autorizaciones neCOT)
cesarias. Si se es
reincidente,
revocatoria
del
registro
y
autorizacin.
77
No solicitar ante la Administracin Tributaria, la transferencia de

los registros y autorizaciones de un expendio de licores, dentro
de los tres meses siguientes a la muerte del causante, en caso
de la apertura de una sucesin por esta causa, o hacerlo fuera
de dicho plazo
Multa de diez (10)

a cincuenta (50)
UT
(Artculos: 277 RLISAEA; 107 COT

No solicitar ante la Administracin Tributaria, el traspaso de los Multa de diez (10)
registros y autorizaciones de un expendio de licores, dentro de a cincuenta (50)
los noventa das continuos y siguientes a la enajenacin del UT
expendio, o hacerlo fuera de dicho plazo.
(Artculos: 278 RLISAEA; 107 COT)
No solicitar ante la Administracin Tributaria, el traspaso de los Multa de diez (10)
registros y autorizaciones de un expendio de licores, dentro de a cincuenta (50)
los treinta das continuos y siguientes de haberse celebrado el UT
contrato de arrendamiento, o hacerlo fuera de dicho plazo.
No solicitar ante la Administracin Tributaria autorizacin previa Multa de 25 a 100
para efectuar modificaciones en las bases originales de un UT y suspensin
expendio de licores.
de
la
actividad
hasta
tanto
se
(Artculos: 209 RLISAEA; 108 numeral 6 COT)
obtengan
las
renovaciones
y
autorizaciones necesarias. Si se es
reincidente,
revocatoria
del
registro
y
autorizacin.
BIBLIOTECA
No solicitar ante la Administracin Tributaria autorizacin previa Multa de diez (10)

para efectuar el traslado de un expendio de licores de un lugar a a cincuenta (50)
otro dentro de la misma jurisdiccin tributaria.
UT
78
Referidos a las facturas y otros documentos

No poseer las facturas
las bebidas alcohlicas.
y guas que amparen la procedencia de
(Artculos:47 y 64 LISAEA; 247,252 RLISAEA; 104 num 2.COT)
No emitir facturas u otros documentos obligatorios que amparen

las ventas y traslados de licores o ampararlas con documentos
falsos
(Artculos: 54 LISAEA;
numeral 8. COT)
240, 241,242,249,251, RLISAEA; 108
Diez
(10)
UT
incrementadas en
10 UT por cada
infraccin
hasta
un mximo de 50
UT
100 a 250 UT y
comiso
de
las
especies gravadas
En
caso
de
reincidencia
suspensin
o
revocatoria de la
autorizacin.
Emitir facturas
u otros documentos obligatorios con Una (1) UT por
prescindencia total o parcial de los requisitos y caractersticas cada factura hasta
exigidos por el RLISAEA y la Resolucin 320 del SENIAT.
un mximo de 150
UT
por
cada
(Artculos:
54 LISAEA;
240, 241,242,249, RLISAEA; 101 perodo
numeral 3. COT)
Referidos a los libros especiales de licores

Cincuenta (50) UT
No llevar los libros de licores y los respectivos registros de los incrementada
en
documentos que amparan el movimiento de entradas y salidas 50 UT por cada
de licores
infraccin
hasta
un mximo de 250
(artculos: 47 LISAEA; 221 RLISAEA; 102 numeral 1 COT)
UT
BIBLIOTECA
Veinticinco
(25)
Llevar los libros de licores y sus registros sin cumplir con las UT
incrementada
formalidades y condiciones establecidas por las normas en 25 UT por cada
correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
infraccin
hasta
un mximo de 100
(artculos: 47 LISAEA; 221RLISAE; 102 numeral 2 COT)
UT
No exhibir los libros de licores, registros
que solicite la Administracin Tributaria.
u otros documentos Diez

(10)
UT
incrementadas en
10 UT por cada
(artculos: 41 LISAEA; 281 y
302 numeral 2 RLISEA; 127 infraccin
hasta
numeral 3 y 104 numeral 1 COT)
un mximo de 50
UT
79
CAPITULO III
MARCO METODOLGICO
Naturaleza de la investigacin
A travs del
marco metodolgico se exponen los diferentes elementos y
criterios que son parte del proceso de investigacin, es decir, ac se describe el

tipo de investigacin que se desarrolla, el universo y la muestra que ser objeto de
investigacin, la forma como se va a desarrollar la investigacin, es decir, a travs
de qu tcnica, y el instrumento
que se va a emplear en la recoleccin de los
datos.
En este orden de ideas puede decirse que la presente investigacin es un

diseo de tipo post facto, transeccional y descriptivo por cuanto la misma persigue
la observacin de los hechos tal como han ocurrido en su contexto natural, sin que
haya existido por parte del investigador manipulacin de ninguna variable para
producir una situacin determinada; en este caso, el
elemento central de esta
BIBLIOTECA
investigacin lo conforman los deberes formales que deben cumplir los expendios
de licores al por mayor, los cuales vienen determinados en las leyes y reglamentos
de la Repblica y su cumplimiento o incumplimiento ya ha acontecido al momento
de desarrollar la investigacin, por lo que en su dimensin temporal la
investigacin persigue conocer cul es el nivel de la variable Cumplimiento de
deberes formales en un momento dado, donde el valor de dicha variable ya es un
hecho real y pasado.
80
Por otra parte, desde el punto de vista metodolgico la investigacin

persigue realizar una medicin de los valores en que se manifiesta la variable
cumplimiento de deberes formales,
por parte de los expendios de licores al por
mayor, sin que ello implique establecer una relacin causal o explicativa del
comportamiento de
dicha variable con otras. Se trata slo de describir su
comportamiento o incidencia.
Universo y muestra
El universo est conformado por los expendios de licores que ejercen esta
actividad al por mayor y que adems la realizan de manera lcita, es decir, que se
hallen inscritos en el Registro de Licores llevado por la Gerencia Regional de
Tributos Internos de la Regin Centro Occidental y hayan obtenido de esta ltima
autorizacin para ejercer la venta de licores bajo la clasificacin de mayorista.
Adicionalmente, el universo slo se refiere a los expendios ya caracterizados y
que encuentren localizados en el Municipio Iribarren de la Ciudad de Barquisimeto,
BIBLIOTECA
Estado Lara durante el primer trimestre del ao 2002. En este sentido, y con base
en la informacin suministrada por la Administracin Tributaria, son setecientos
(700) establecimientos de esta ndole y caractersticas los que sern considerados
como universo en la presente investigacin.
La muestra se obtuvo utilizando el sistema estadstico computarizado

llamado SPSS, aplicando a travs de l una
tcnica de muestreo probabilstico, y
81
seleccionando la muestra de los expendios de licores mayoristas mediante la

tcnica
de
muestreo
aleatorio
simple
para
proporciones.
Se
aplica
para
proporciones ya que la variable clave para la muestra (cumplimiento de los

deberes formales)
considerando
es cualitativa. Asimismo, se aplica este tipo de muestreo
que
los
expendios
mayoristas
presentan
caractersticas
homogneas en cuanto a que es igual para todos la obligacin de cumplir

determinados deberes formales que les son comunes y que estn establecidos en
la legislacin venezolana vigente,
por lo que de esta manera se garantiza que
todos los expendios de licores al por mayor localizados en el Municipio Iribarren de

la Ciudad de Barquisimeto, durante el primer trimestre del ao 2002,
tengan la
misma probabilidad de ser seleccionados como elementos de la muestra,

evitndose de este modo decisiones subjetivas del investigador que puedan
sesgar la muestra.
En este orden de ideas, se aplicar la siguiente frmula estadstica

propuestas por Flix Seijas (1989)
n= n0 / ( 1 + (n0 -1) / N ) )
2
BIBLIOTECA
Donde n0 = K PQ / d
n0 = Tamao tentativo de la muestra para universo infinito de 81 expendios.

PK = Nivel de confianza = 0,95
K = Desvo normal = 1,96
P = Proporcin de casos favorables de la variable clave a muestrear
(cumplimiento de los deberes formales) = 0,30
Q = Proporcin de casos en contra de la variable clave = 0,70
82
D = Error mximo aceptable = 0,10

N = Tamao del universo = 700 expendios de licores al por mayor
localizados en el Municipio Iribarren de la Ciudad de Barquisimeto, durante
el primer trimestre del ao 2002.
n = Tamao definitivo de la muestra para un universo finito = 73 expendios
mayoristas.
De acuerdo con Seijas, F. (1989), en caso que la poblacin sea

grande, o la relacin Nn / N, llamada factor de correccin para poblaciones
finitas (fcpf) sea mayor del 95%; o la proporcin n / N
fraccin de muestreo, sea menor del 5%,
llamada tasa o
decimos que la poblacin se
considera infinita. En este caso, debido a que n0 ,esto es, la relacin de 81

expendios para un universo infinito, entre 700 expendios que representan la
totalidad del universo, es mayor del 5%, queda demostrado que el universo
objeto de estudio no es infinito sino finito y por lo tanto se escoge el tamao
de la muestra igual a 73 expendios de licores mayorista.
BIBLIOTECA
Posteriormente se utiliz una lista de expendios mayoristas, la cual

forma parte de la base de datos de la Gerencia Regional de Tributos
Internos de la Regin Centro Occidental, donde la ubicacin fsica de estos
establecimientos
est
delimitada
por
parroquias,
adems
indica
la
denominacin comercial del establecimiento, el nmero de registro y

autorizacin, y la direccin del expendio; a partir de esta lista, todos y cada
uno de los expendios fueron enumerados desde el 001 hasta el 700 y
posteriormente, utilizando una tabla de nmeros aleatorios se seleccionaron
83
los primeros 73 nmeros aleatorios comprendidos en el rango desde 001

hasta 700. Como cada expendio est identificado con un nmero especfico
y
diferente
de
los
dems,
cada
uno
de
los
nmeros
aleatorios
seleccionados representa a cada uno de los expendio seleccionados

aleatoriamente, a los que se les aplic el instrumento para la recoleccin de
datos.
Tcnicas de recoleccin de datos
La recoleccin de los datos se realiz mediante la aplicacin de dos

tcnicas principales a saber: a travs de la observacin y mediante entrevistas a
los expendedores; para esto se utiliz como instrumento de recoleccin de datos
un cuestionario de veinte (20) preguntas cerradas que tienden a la obtencin de la
informacin requerida sobre el cumplimiento de los deberes formales a que estn
obligados los expendios de licores al por mayor; algunas de estas preguntas
tuvieron slo como respuesta la que dio en el momento el entrevistado, otras
BIBLIOTECA
fueron complementadas por el investigador a travs de la observacin directa de

otros elementos.
84
Tcnicas de anlisis de resultados
El anlisis de los resultados se llev a cabo mediante su agrupamiento en valores

absolutos y relativos referidos a los resultados obtenidos a travs de
la aplicacin
del cuestionario. El agrupamiento se hizo considerando rangos o parmetros

fijados bajo los siguientes criterios:
Tomando en cuenta que desde el punto de vista tributario los supuestos
aplicables a los expendios de licores que son objeto de estudio en esta
investigacin
(transferencia,
traspaso,
arrendamiento,
traslado,
renovacin
del
registro y de la autorizacin, libros y documentos), tienen la misma importancia en

cuanto a que implican deberes formales cuyo incumplimiento acarrea sanciones, y
que stas en algunos casos son ms onerosas que en otros, se elaboraron ocho
tablas de anlisis donde se demuestra mediante una distribucin de frecuencia
expresada en valores absolutos y relativos, el comportamiento de las variables en
estudio, esto es, del cumplimiento de los deberes formales por parte de los
expendios de licores al por mayor.
BIBLIOTECA
85
CAPITULO IV
ANLISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS
Segn Selltiz, citado por Salazar, 2001
reunidos
mediante
ordinariamente
cada
un
instrumento
pregunta
cuando los datos han sido
estructurado
proporciona
una
como
unidad
el
natural
cuestionario,
para
su
categorizacin. Con el fin de presentar una forma ordenada, acorde con los
resultados de la investigacin, se recurri a una de las tcnica de presentacin
ms conocidas: la tabulada. En esta presentacin se incorporaron los datos
estadsticos
de
frecuencia
porcentaje
de
aparicin
de
las
respuestas
recolectadas del fenmeno.
El proceso de tabulacin de los datos obtenidos por los resultados del

cuestionario fue realizado tomando en consideracin cada uno de los deberes
formales en estudio, esto es, registro y autorizacin, transformacin, transferencia,
BIBLIOTECA
traspaso, arrendamiento, traslado, renovacin del registro y autorizacin, y llevado

de libros y documentos. En este sentido fueron preparados siete cuadros matrices
que demuestran la distribucin de las frecuencias obtenidas en cuanto al
cumplimiento e incumplimiento de los referidos deberes formales, expresadas en
valores absolutos y valores relativos para cada uno de ellos, evaluados sobre una
muestra de 73 expendios de licores mayoristas localizados en la ciudad de
Barquisimeto, Estado Lara, seleccionados con base en una lista de expendios de
86
licores mayoristas que forma parte de la base de datos de la Gerencia Regional de

Tributos Internos de la Regin Centro Occidental.
Seguidamente se describen los resultados obtenidos una vez aplicado el

instrumento y tabulados los datos de conformidad con lo anteriormente explicado.
1-Transformacin:
El control fiscal ejercido por la Administracin Tributaria a los expendios de
licores, les obliga a solicitar autorizacin para efectuar modificaciones en las bases
originales del establecimiento, es decir, dicha autorizacin debe ser requerida por
el expendedor cuando vaya a realizar modificaciones en las bases iniciales del
negocio que conduzca o pueda conducir a un cambio en la ndole o clasificacin
inicial que la Administracin Tributaria haya concedido al expendio conforme con
el artculo 194 del RLISAEA. As, el artculo 209 del RLISAEA expresa que
requerirn
autorizacin
del
Ministerio
de
Hacienda
(hoy
Finanzas)
los
expendedores de especies alcohlicas que deseen efectuar en sus respectivos
BIBLIOTECA
establecimientos, modificaciones capaces de alterar las caractersticas o bases

originales de los mismos. Ms adelante este mismo artculo seala que si la
modificacin solicitada fuere autorizada y significare un cambio en la clasificacin
del expendio, se dispondr el otorgamiento de un nuevo registro y de su
correspondiente autorizacin, previa cancelacin de los anteriores.
El
siguiente
cuadro
comportamiento de esta variable:
muestra
el
resultado
obtenido
acerca
del
87
Cuadro 1
EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES
APLICABLES A LOS EXPENDIOS DE LICORES AL POR MAYOR
Distribucin de frecuencia y porcentaje del deber formal:
Solicitud de autorizacin para Transformacin
tem
Categora
% aplicable
Autorizadas
11
15,07%
34,38%
No autorizadas
21
28,77%
65,63%
No aplica
41
56,16%
Totales
73
100,00%
100,00%
Fuente: Investigacin de campo
Al analizar el comportamiento de esta variable se observa que la muestra

vlidamente analizable es slo de 43,84% de los establecimientos encuestados,
representada slo por aquellos que s estn obligados a cumplir este deber formal
BIBLIOTECA
por haber efectuado transformacin de sus bases originales, de los cuales se

observa que un 34,38% solicitaron y
obtuvieron la autorizacin por parte de la
Administracin Tributaria, por lo que no les es aplicable ninguna sancin, mientras

que 65,63% no lo hicieron, por lo que estos establecimientos son proclives a que
la Administracin Tributaria les imponga una sancin equivalente a multa de 25 a
100 unidades tributarias y suspensin de la actividad de expendio hasta tanto se
88
obtenga la correspondiente autorizacin, de conformidad con el artculo 108

numeral 6 del COT.
2-Transferencia
La obligacin de solicitar ante la Administracin Tributaria la transferencia
del registro y autorizacin, nace, segn el artculo 277 del RLISAEA, en caso de
que el propietario de un expendio fallezca, quedando los herederos obligados a
cumplir con este deber formal dentro de los tres meses siguientes a la muerte del
causante. El siguiente cuadro muestra los resultados de la evaluacin del
cumplimiento de este deber formal:
Cuadro 2
Solicitud de Transferencia
tem
Categora
% aplicable
BIBLIOTECA
2
2,74%
16,67%
Realizada fuera de plazo
2,74%
16,67%
No realizada
10,96%
66,67%
No aplica
61
83,56%
Totales
73 100,00%
Realizada en el plazo
100,00%
89
Del anlisis de los resultados referentes al comportamiento de esta variable,

se obtuvo que slo un 16,44% de los establecimientos encuestados estaban
obligados
al
cumplimiento
del
deber
formal
de
transferencia
por
tratarse
efectivamente de una sucesin mortis causa, siendo que un 16,67% de ellos

realizaron la solicitud de transferencia en el plazo reglamentario, otro 16,67% la
hicieron fuera del plazo exigido por el artculo 277 del RLISAEA, mientras que
66,67% de los establecimientos an no
haban hecho la solicitud de
transferencia al momento de ser encuestados. En este sentido, tanto para

aquellos expendios que realizaron el trmite fuera del plazo como para los que no
lo haban realizado al momento de ser encuestados, la Administracin Tributaria
pudiera imponerles una sancin equivalente a una multa de 10 a 50 unidades
tributarias. Sin embargo es necesario observar que an cuando cualitativamente la
gravedad de cada uno de estos incumplimientos es diferente, la sancin aplicable
es la misma, toda vez que el COT no establece sancin especfica para ninguno
de ellos, de modo que sera aplicable la sancin genrica establecida en el artculo
107 del COT, equivalente a una multa de 10 a 50 unidades tributarias. Esta
BIBLIOTECA
sancin, a decir de Borges, C. L (1999) est contenida en una de las llamadas

normas en blanco
que contiene el COT; refiere esta autora que al analizar los
ilcitos del COT nos vamos a encontrar con un denominador comn como es la
existencia
de
normas
penales
en
blanco
las
cuales
constituyen
formulas
amplsimas (tipo abiertas) que son utilizadas para abarcar el mayor rango de
conductas punitivas posibles y que en la prctica, sobre todo en lo que se refiere a
deberes formales a los que alude el artculo 108 (hoy, artculo 107 del Cdigo
Orgnico Tributario publicado en la Gaceta Oficial
nmero 37.305 del 17 de
90
octubre de 2001 actualmente vigente) van a estar contenidos en reglamentos y

resoluciones administrativas, lo que no garantiza que sean del dominio comn.
3-Traspaso
El cumplimiento de este deber formal consiste en solicitar oportunamente
ante la Administracin Tributaria el traspaso del registro y de la autorizacin de un
expendio de licores a nombre del adquiriente, cuando la propiedad del expendio
es traspasada por enajenacin o por cualquier otra forma de traspaso (artculo 278
RLISAEA). Las partes disponen de noventa das continuos despus de realizada
la operacin de traspaso, para presentar ante la Administracin Tributaria los
documentos demostrativos de dicha operacin. El siguiente cuadro muestra el
comportamiento de esta variable:
Cuadro 3
Solicitud de Traspaso
tem
Categora
% aplicable
f
%
BIBLIOTECA
2,74%
6,90%
8,22%
20,69%
No realizada
21
28,77%
72,41%
No aplica
44
60,27%
Totales
73
100,00%
100,00%
91
La Anterior distribucin de frecuencia demuestra que slo el 39,73% de los

establecimientos encuestados estaban obligados a cumplir con este deber formal,
entre los que slo un 6,90% realizaron la solicitud de traspaso dentro del plazo
exigido por el RLISAEA, esto es, dentro de los noventa das continuos despus de
realizada la operacin, un 20,69% realizaron la solicitud de traspaso fuera del
plazo reglamentario, y un 72,41% no la haban realizado al momento de ser
encuestados.
En estos casos, la ejecucin extempornea del trmite o la omisin
del mismo puede ser objeto de una sancin equivalente a multa de 10 a 50

unidades tributarias. Por otra parte, en la evaluacin del cumplimiento de este
deber formal tambin es preciso sealar que an cuando la omisin del trmite es
una falta ms grave, desde el punto de vista cualitativo, que su ejecucin
extempornea,
la sancin aplicable no guarda la debida equidad con la gravedad
de cada una de las faltas cometidas, en virtud de que el COT no establece sancin
especfica para cada caso. En este sentido, Weffe C. (2001) plantea que la
violacin del ordenamiento jurdico de una sociedad determinada implica, al
BIBLIOTECA
menos en teora, el ejercicio del ius puniendi por parte del Estado y la imposicin
al sujeto agente del delito, de una pena proporcional a la entidad del hecho
cometido.
En consecuencia la sancin aplicable en este caso es la contemplada
en artculo 107 del COT, es decir, una multa de 10 a 50 unidades tributarias.
92
4-Arrendamiento
La recoleccin y tabulacin de la informacin sobre el cumplimiento de este
deber formal dio los resultados que se presenta a continuacin:
Cuadro 4
Solicitud de traspaso por arrendamiento
tem
Categora
% aplicable
8,22%
19,35%
5,48%
12,90%
No realizada
21
28,77%
67,74%
No aplica
42
57,53%
Totales
73
100,00%
100,00%
BIBLIOTECA
El cuadro anterior demuestra que a slo un 42,47% de los establecimientos

encuestados les es aplicable el anlisis con relacin al cumplimiento de este deber
formal por estar siendo explotados mediante la figura de arrendamiento del fondo
de comercio. Dentro de estos establecimientos se determin que el 19,35% de
ellos realizaron la solicitud de traspaso por arrendamiento dentro del plazo
reglamentario, que por exigencia del artculo 279 del RLISAEA debi ocurrir, como
efectivamente ocurri, dentro de los treinta das continuos y siguientes al da de la
93
celebracin del contrato de arrendamiento; un 12,90% de los establecimientos lo

hicieron fuera del plazo y 67,74% no la haban realizado al momento de ser
encuestados, por lo que en estos casos, bien sea que el trmite se haya hecho
extemporneamente o se haya omitido la realizacin el mismo, es aplicable una
sancin equivalente a multa de 10 a 50 unidades tributarias, cuya base legal es la
sancin genrica que contempla el artculo 107 del COT, pues esta sera la
sancin aplicable ante el hecho de no existir dentro de las normas contenidas en
el COT y que regulan los ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas,
sanciones especficas para estas faltas, aun cuando la gravedad de ambas sea
desigual y la sancin aplicable para ambas faltas sea la misma y no guarde la
debida equidad con la gravedad de cada una de ellas.
5-Traslado:
El artculo 217 del RLISAEA contiene al traslado como el supuesto de
hecho que conduce a la obligacin de solicitar autorizacin previa ante la
Administracin Tributaria para reubicar o trasladar el expendio de un lugar a otro
BIBLIOTECA
dentro de la jurisdiccin de la misma administracin tributaria. Al revisar el

comportamiento de esta variable no se encontraron expendios trasladados.
94
El siguiente cuadro resume el resultado antes descrito:

Cuadro 5
Solicitud de autorizacin para traslado
tem
Categora
% aplicable
Realizada previamente
0%
0,%
0%
0%
No realizada
0%
0%
No aplica
73 100,00%
Totales
73 100,00%
0%
6-Renovacin:
El artculo 108 numeral 5 del COT, considera como ilcito fiscal el hecho de
producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber
BIBLIOTECA
renovado la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, estableciendo

una sancin equivalente a una multa de 25 a 100 unidades tributarias y
suspensin de la actividad de expendio hasta tanto se realice la correspondiente
renovacin, contemplando adems la posibilidad de revocatoria del registro y la
autorizacin para los casos de reincidencia. Por su parte, el artculo 10 numeral 2
de la Ley de Timbre Fiscal establece la obligacin de renovar anualmente la
autorizacin o licencia, y el artculo 48 de esta misma ley contempla el modo como
95
debe efectuarse esta renovacin. Los resultados obtenidos de la evaluacin sobre

el cumplimiento de este deber formal estn resumidos en el cuadro que se
muestra a continuacin:
Cuadro 6
EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES
Renovacin de Licencia (desde 01/01/02 hasta 31/03/02)
tem
Categora
% aplicable
12,33%
17,65%
11
15,07%
21,57%
No realizada
31
42,47%
60,78%
No aplica
22
30,14%
Totales
73
100,00%
100,00%
Del anlisis de los resultados obtenidos se puede observar que un 69,87%
BIBLIOTECA
de los establecimientos encuestados se encontraban en la obligacin de renovar

la autorizacin (licencia) otorgada por la Administracin Tributaria
en vista de que
el vencimiento de la misma ocurri durante el perodo en que se delimit el

anlisis de esta variable, esto es durante el primer trimestre del ao 2002. Entre
estos establecimientos un 17,65% renovaron satisfactoriamente su licencia de
licores ya que la renovacin la realizaron dentro del plazo establecido en la Ley de
Timbre Fiscal y de conformidad con el criterio que con base en el artculo 48 de la
96
Ley de Timbre Fiscal ha establecido la Administracin Tributaria a travs de

consultas evacuadas. Por otra parte, el 21,57% de los expendios realizaron la
renovacin de la licencia de manera extempornea, sindoles aplicable una
sancin equivalente a multa de 10 a 50 unidades tributarias, de conformidad con el
artculo 107 del COT; por otra parte, un 60,78% de los expendios tenan su
licencia vencida y no se encontraban haciendo trmites para su renovacin al
momento de ser encuestados, siendo sancionables con multa de 25 a 100
unidades tributarias y suspensin de la actividad de expendio hasta tanto realicen
la correspondiente renovacin, por encontrarse en el supuesto previsto en el
artculo 108 numeral 5 del COT.
7-Libros y documentos
Otro deber formal a que estn sometidos los expendios de bebidas
alcohlicas es el relativo al soporte y registro sistemtico de las operaciones que
impliquen movimientos de las especies alcohlicas hacia dentro o hacia fuera del
establecimiento o expendio. El artculo 47 de la
LISAEA y los artculos 221 y 247
BIBLIOTECA
del RLISAEA establecen la obligacin de los dueos de expendios de llevar libros,

registros, relaciones, formularios y guas, notas o facturas comerciales, que tengan
relacin con el negocio de expendio y a mantener conjuntamente estos libros y
documentos con la constancia del registro y la autorizacin en la sede del
expendio. Al igual que ocurre con el registro y la autorizacin, aquellos expendios
que carezcan de tales libros y soportes estaran incumpliendo un deber formal de
carcter general ya que la LISAEA y su reglamento no contemplan excepcin
alguna con relacin a esta obligacin. Seguidamente se presenta el cuadro que
97
demuestra los resultados obtenidos con relacin al cumplimiento de este deber

formal:
Cuadro 7
Distribucin de frecue ncia y porcentaje del deber formal:
Libros y Documentos
tem
Categora
%
aplicable
1 Autorizados con registro actualizados
52 71,23%
71,23%
2 Autorizados con registros atrasados ms de un mes
17 23,29%
23,29%
3 No lleva libros ni documentos
5,48%
4 No aplica
Totales
73 100,00%
5,48%
100,00%
Al analizar el comportamiento de esta variable se puede observar un alto
BIBLIOTECA
cumplimiento del mismo por parte de los expendios. En este sentido 71,23% de
los expendios tienen los libros y dems documentos debidamente autorizados por
la Administracin Tributaria, igualmente los registros de entradas y salidas de
licores del establecimiento se observaron actualizados. Por otra parte, un 23,29%
de los establecimientos tienen sus libros y documentos debidamente autorizados
por la Administracin Tributaria, mas sin embargo, los libros son llevados con ms
de un mes de atraso en sus asientos, por lo que en este caso, de conformidad con
lo establecido en el artculo 102 numeral 2 del COT, son proclives a que se les
98
imponga una sancin equivalente a multa de 25 unidades tributarias incrementada

en 25 unidades tributarias por cada infraccin hasta un mximo de 100 unidades
tributarias. Por otra parte, slo un 5,48% de los establecimientos manifestaron no
llevar ni tener libros, aun cuando s disponan de la documentacin sobre sus
compras de licores; en este caso los expendios son sancionables con multa de 50
unidades tributarias incrementada en cincuenta 50 unidades tributarias por cada
infraccin hasta un mximo de 250 unidades tributarias, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 102 numeral 1 del COT.
BIBLIOTECA
99
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones:
Durante el desarrollo de la presente investigacin se ha estudiado el contenido,
aplicacin y cumplimiento de las normas que regulan el funcionamiento de los
expendios de licores en Venezuela, tanto desde el punto de vista de los deberes
formales a que estn sometidos como de las sanciones a las que estn sujetos en
caso de incumplimiento. El Estado Venezolano, como garante del derecho a la
salud y del orden pblico, ha establecido a travs de la Ley de Impuesto Sobre
Alcohol y Especies Alcohlicas y su Reglamento, el Cdigo Orgnico Tributario y
la Ley de Timbre Fiscal, el marco normativo primario que regula el expendio de
bebidas alcohlicas que se lleva a cabo travs de diferentes categoras o
clasificaciones de establecimientos. Por su misma naturaleza, por la amplitud de
los controles fiscales contenidos en este marco normativo y que regulan aspectos
BIBLIOTECA
no unidos a la capacidad contributiva de los expendios, y por ser una renta basada
principalmente en tasas de alta cuanta, la renta de licores cumple, en nuestra
opinin, una funcin dirigista dentro de los fines del Estado Venezolano y no una
funcin principalmente recaudatoria. En este sentido son oportunas las palabras
de Villegas H. (1998), quien expresa que desde el punto vista moral, muchas
veces un sistema impositivo
puede sacrificar parte de sus recaudaciones
persiguiendo objetivos de moralidad pblica, por ejemplo, cuando se establecen
100
altos impuestos sobre ciertas clases de consumo, como el de alcohol y el de

cigarrillos.
Aade
este autor que en muchas ocasiones quiz sera ms
provechoso mantener impuestos de ms bajo monto, con lo cual se estimulara el

consumo y aumentara la recaudacin, pero tratndose de productos nocivos, se
tiende ms bien a restringir su consumo.
Con base en esta opinin, y por analoga de los principios y fines que
persiguen los impuestos sobre licores y cigarrillos a los que se refiere Villegas
(que no son otros que aquellos que generalmente se originan y liquidan en una
sola fase, la de produccin o industrial), son aplicables a las normas que regulan
el funcionamiento de los expendios de bebidas alcohlicas, las cuales en definitiva
fueron el objeto de estudio de este trabajo.
Por otra parte, en funcin de los objetivos especficos planteados al inicio
de esta investigacin referentes a los deberes formales que deben cumplirse en
los casos de trasformacin, transferencia, traspaso, arrendamiento, traslado,
renovacin,
libros
documentacin,
Seguidamente,
se
presentan
las
conclusiones sobre los resultados obtenidos a partir de la evaluacin de los
BIBLIOTECA
deberes formales requeridos en cada uno de los casos antes sealados
1- Se logr evaluar, a travs de la muestra seleccionada, el cumplimiento

de los deberes formales aplicables a los expendios mayoristas de
licores, localizados en el Municipio iribarren, durante el primer trimestre
del ao 2002, alcanzndose de este modo el objetivo general de esta
investigacin. De acuerdo con los resultados obtenidos concluimos que,
de manera general, existe un amplio nmero de expendios cuyos
101
propietarios o personas que tienen a su cargo la explotacin de estos

establecimientos, desconocen o estn desinformados en cuanto a la
mayora de los deberes formales a que estn sujetos, de conformidad
con Ley de Impuesto Sobre Alcohol, su Reglamento y la Ley de Timbre
Fiscal, desconociendo adems el rgimen sancionatorio que les es
aplicable de acuerdo con el COT. Por otra parte, el deber formal ms
conocido
cumplido
es
el
referente
al
llevado
de
libros
documentacin, mientras que el deber ms incumplido, an sabiendo el

contribuyente de este hecho, es el de renovacin anual de la licencia de
licores.
En el plano de los objetivos especficos, se evaluaron los deberes
formales que deben cumplir los expendios mayoristas en cuanto a
transformacin,
renovacin y
transferencia,
traspaso,
arrendamiento,
traslado,
libros, registros y documentos, cuyas conclusiones se
presentan a continuacin:
BIBLIOTECA
1.1- Dado que el nmero de expendios que realizaron transformacin

del establecimiento sin solicitar autorizacin ante la Administracin
Tributaria, casi duplica al nmero de expendios cumplidores, puede
concluirse que la mayora de los contribuyentes no estn, o estn
insuficientemente, informados sobre la normativa legal que establece
y regula la obligacin de cumplir con este deber formal. Por lo tanto,
en cuanto a este aspecto es alto el riesgos para los expendios de ser
sancionados por la Administracin Tributaria. En este sentido, desde
102
nuestro punto de vista, el incumplimiento por solicitud extempornea

de la transformacin representa, cualitativamente, un ilcito de menor
gravedad que la omisin absoluta de dicha solicitud, sin embargo el
COT no establece una sancin particular para cada caso, por lo que
ambas faltas seran
sancionables con una multa promedio de 30
unidades tributarias en virtud de la aplicacin del trmino medio de la

pena previsto en el Cdigo Penal de Venezuela.
1.2- La normativa legal que establece y regula la obligacin de

cumplir con el deber de solicitar transferencia del registro y de la
autorizacin ante la Administracin Tributaria, en los casos de
sucesiones, es desconocida por la mayora de los
contribuyentes, lo
que se evidencia en el hecho de que el ms alto porcentaje de los

resultados corresponde al nmero de expendios que no la solicitaron.
Por otra parte, la coincidencia que se obtuvo entre el porcentaje de
expendios
que
solicitaron
porcentaje
de
aquellos
oportunamente
la
que la solicitaron
BIBLIOTECA
transferencia
fuera
del
el
plazo
reglamentario, es indicio de que la informacin con respecto a las

normas legales y reglamentarias es conocida por un
significativo
nmero de expendios, pero sin embargo ellos son pocos ya que slo
representan la mitad de aquellos que no realizaron ninguna gestin
para cumplir este deber formal. Ante este escenario puede ser
frecuente la imposicin de sanciones por la Administracin Tributaria,
representada en una multa que va a estar en el orden promedio de
103
30 unidades tributarias, independiente de la gravedad del ilcito, es

decir, dicha sancin sera aplicable tanto para el caso en que la
solicitud de transferencia sea extempornea, como para el caso en
que se omita hacer dicha solicitud.
1.3- En cuanto al deber de solicitar traspaso formal ante la

Administracin tributaria del registro y la autorizacin del expendio,
cuando ste es adquirido o enajenado a travs de una operacin de
compra-venta, los resultados obtenidos demuestran que algunos
contribuyentes tienen conocimiento sobre los trmites y requisitos
que deben cumplir. Sin embargo, dentro de estos establecimientos
cumplidores, es significativo el nmero de casos de extemporaneidad
que aunados a un relevante nmero de expendios totalmente
incumplidores, los cuales demuestran desconocer las normas y
sanciones
potencial
relativas
para
la
este
imposicin
deber formal, proporcionan un alto

de
sanciones
por
parte
de
la
BIBLIOTECA
1.4- La mayora (67.74%) de los expendedores que explotan su

establecimiento mediante la figura del arrendamiento del fondo de
comercio desconocen o estn poco informados acerca de las normas
que establecen y regulan los deberes formales que deben cumplirse
cuando se trabaja un expendio bajo esta modalidad. En este deber
104
formal los casos de incumplimiento superan en ms del doble a los

que realizaron los trmites correspondientes entre los que existen
algunos casos de trmites extemporneos (lo que tambin es un
hecho sancionable), por lo que es posible concluir que al evaluar el
cumplimiento
de
este
deber
formal
la
Administracin
Tributaria
dispone de un alto nmero de establecimientos que pudieran ser

objeto de sancin.
1.5- Con relacin a la solicitud de autorizacin ante la Administracin

Tributaria para trasladar un expendio de un lugar a otro, dado que no
se encontraron establecimientos bajo este supuesto, consideramos,
de acuerdo con estos resultados, que son pocos los establecimientos
que trasladados.
1.6- La mayora de los establecimientos no cumplen con

obligacin
de
renovar
su
autorizacin
licencia
de
la
licores
BIBLIOTECA
oportunamente, siendo sancionables con multa promedio de 62,5

unidades tributarias y suspensin de la actividad de expendio hasta
tanto realicen la correspondiente renovacin. Globalmente, entre la
quienes
renuevan
tardamente,
su
sindoles
licencia,
aplicables
son
una
mayora
multa
quienes
promedio
renuevan
de
30
unidades tributarias. Por otra parte, dado que el documento de

autorizacin
emitido
por
la
Administracin
Tributaria
indica
textualmente en su cuerpo que el mismo debe renovarse anualmente
105
desde que es emitido, no es posible inferir desconocimiento del

deber de renovacin anual por parte de los propietarios de expendios
o de quienes hagan sus veces.
1.7- La mayora de los expendios cumplen con la tenencia de los

libros de movimientos de bebidas alcohlicas y dems documentos,
debidamente autorizados por la Administracin Tributaria, aunque
algunos los mantienen con ms de un mes de atraso, lo que es un
hecho sancionable cuya multa puede llegar hasta un mximo de 100
unidades tributarias. El porcentaje de incumplimiento en cuanto a no
llevar libros y documentos representa una mnima porcin de los
establecimientos siendo sancionables con multa
que pudiera llegar
hasta un mximo de 250 unidades tributarias. En virtud de los

resultados obtenidos puede concluirse que la informacin referente a
este deber formal es ms conocida y aplicada por los contribuyente.
BIBLIOTECA
106
Recomendaciones:
En atencin a las conclusiones antes expuestas se proponen las siguientes
recomendaciones las cuales estn orientadas hacia la consecucin de correctivos,
tanto al alto ndice de incumplimiento de deberes formales por parte de los
expendios de bebidas alcohlicas, como a la falta de equidad que est presente
en parte del rgimen sancionatorio de los ilcitos referentes a las especies
gravadas.
1- La administracin Tributaria debe ampliar los medios para dar mayor

alcance y efectividad a la difusin de las normas contenidas en la Ley de
Impuesto sobre Alcohol y su Reglamento, as como en la Ley de Timbre
Fiscal, con el fin de que los dueos de expendios de licores o a quienes
hagan sus veces, puedan conocer y cumplir oportunamente los deberes
formales a que estn sujetos en los diferentes casos o situaciones previstos
en la LISAEA, su reglamento y la Ley de Timbre Fiscal, es decir, en los
BIBLIOTECA
casos de solicitud de registro y autorizacin, transferencia, traspaso,

arrendamiento, traslado, renovacin de la autorizacin y el llevado de libros
y documentos obligatorios. Este mecanismo debe tambin abarcar la
difusin de las normas que comprende el rgimen sancionatorio aplicable a
los ilcitos formales previsto en el capitulo II, seccin primera del COT, y a
los ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas, previsto en el
capitulo II, seccin segunda del COT.
107
2- La Administracin Tributaria, en uso de las atribuciones que le confiere

el artculo 172 del COT, debe ejercer mayor control fiscal a travs de
visitas a los expendios de bebidas alcohlicas, con el fin de verificar el
cumplimiento de los deberes formales a que estn sujetos, imponiendo
las sanciones correspondientes a los incumplidores, procurndose de
este modo establecer correctivos y a su vez dar a conocer al
contribuyente los deberes formales que debe cumplir.
3- En virtud de la existencia de supuestos de incumplimientos de deberes

formales cuya gravedad cualitativa es mayor, pero al no existir norma
sancionatoria especfica para ellos les es aplicable segn el COT la
misma sancin que a algunos ilcitos menos graves, (extemporaneidad
de los trmites versus omisin absoluta de dichos trmites), hecho
evidentemente violatorio del principio de equidad fiscal, consideramos
que es necesario promover una prxima reforma al COT donde el
rgimen de ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas sea
BIBLIOTECA
ampliado, incorporando los ilcitos que actualmente son sancionados

mediante la aplicacin del artculo 107 del COT, y las respectivas
normas sancionatorias que sean especficamente aplicables a cada
caso, tomando en consideracin, para cada ilcito en particular, la
gravedad
del
mismo y la debida proporcionalidad de la sancin
aplicable.
En este sentido es pertinente que las instituciones vinculadas
al campo tributario, entre estas, universidades,
Academia de Ciencias
Polticas y Sociales, Asociacin Venezolana de Derecho Tributario,
108
SENIAT, colegios profesionales, etc, deben tomar en cuenta estas

consideraciones como propuestas para prximas reformas COT.
4- Dado que en esta investigacin la figura del traslado de expendio no

logr ser evaluada debido a que la muestra seleccionada no proporcion
casos de establecimientos que se encontrarn en esta situacin, es
pertinente que en prximas investigaciones se procure de manera
directa la evaluacin de los deberes formales aplicables a expendios
mayoristas que hayan sido efectivamente trasladados.
5- Como aporte para la difusin de las normas referente a los deberes

formales que deben cumplir los expendedores mayoristas de bebidas
alcohlicas, se presenta una propuesta de gua de instrucciones la cual
puede
ser
utilizada
por
la
Administracin
Tributaria
dems
instituciones relacionadas con el sector licorero, con el fin de dar a

conocer su contenido y lograr su utilizacin por los interesados.
BIBLIOTECA
109
PROPUESTA DE INSTRUCTIVO PARA EL CONTROL DE LOS

DEBERES FORMALES APLICABLES A LOS ESTABLECIMIENTOS
DE EXPENDIO DE LICORES AL POR MAYOR
Objetivo:
La siguiente gua de instrucciones tiene como objetivo facilitar a los propietarios,
administradores,
arrendatarios
arrendadores,
de
los
establecimientos
de
expendio de bebidas alcohlicas, el conocimiento de los deberes formales que les

son aplicables de conformidad con las normas contenidas en la Ley de Impuesto
Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas y su Reglamento, y la Ley de Timbre Fiscal,
con el fin de lograr su correcto y oportuno cumplimiento y minimizar de este modo
el riesgo de imposicin de sanciones por parte de la Administracin Tributaria.
Instrucciones:
a) Relativas al registro y autorizacin de la Administracin tributaria:
Para instalar un expendio de licores es preciso, en primer lugar,
inscribirlo
ante el registro que al efecto lleva la Administracin Tributaria; una vez

realizado
el
registro,
en
segunda fase, se
BIBLIOTECA
una
debe
solicitar
la
correspondiente autorizacin o licencia. Por otorgamiento de la autorizacin

el solicitante debe cancelar una tasa equivalente a 150 unidades
tributarias si el establecimiento se encuentra en una zona urbana, y una
tasa de 75 unidades tributarias si se encuentra en una zona suburbana.
En los casos en que el establecimiento vaya a estar localizado en el mismo
lugar donde se encuentra la Gerencia Regional de Tributos Internos, los
110
trmites deben hacerse a travs del rea de licores ubicada en sta, en

caso contrario el trmite se har a
travs de la oficina del sector del
SENIAT ubicada en la jurisdiccin donde vaya a funcionar el expendio.
Hasta tanto no sean otorgados el registro y la autorizacin por la

Administracin Tributaria, no es lcito operar el establecimiento.
Recaudos a consignar para el registro (FASE I)

1- Poder notariado y cdula de identidad del representante legal, en
caso que sea tramitado a travs de ste.
2- Registro mercantil o documento constitutivo, debidamente registrado.
En caso de que el solicitante sea una asociacin civil se debe
presentar el documento constitutivo debidamente registrado.
3- Ttulo de propiedad o documento donde conste el derecho al uso del
inmueble (contrato de arrendamiento)
4- Clasificacin de zona o conformidad de uso, emitida por el rgano
competente
de
la
del municipio donde

BIBLIOTECA
alcalda
se
encuentre
localizado inmueble.
5- Credenciales de la Direccin de Identificacin y Extranjera, (DIEX),
en caso de ser extranjero.
6- Croquis de ubicacin del local indicando vas de acceso, municipio,
entidad federal (Estado) y distancia exacta del local con respecto a
zonas
cuarteles,
industriales,
hospitales,
zonas
rurales,
templos,
establecimientos
instituciones
educativas
penales,
y
de
111
proteccin
de menores, campos deportivos, zonas residenciales,
parques, carreteras, cantinas y expendios de cerveza y vinos ms

cercanos.
7- Fotocopia de la cdula de identidad
de los socios y del
representante legal.
8- Registro de informacin fiscal (RIF) de los socios y de la empresa, de
ser el caso.
9- ltima declaracin de Impuesto Sobre la Renta de los socios.
10- Formulario de solicitud donde se indique la ndole al por mayor del
negocio
11- Planilla de solicitud debidamente llenada. Esta planilla debe ser
solicitada en el rea de licores.
BIBLIOTECA
112
Recaudos a consignar para tramitar la autorizacin o licencia

(FASE II)
1- Contrato de arrendamiento debidamente notariado, en caso de que
el local sea arrendado.
2- Patente de Industria y Comercio, con indicacin del ramo a explotar.

3- Permiso sanitario vigente (para la fecha de consignacin), con
indicacin del ramo a explotar.
4- Solvencia de las rentas municipales, tanto del solicitante
como del
administrador, si lo hubiere.
5- Certificacin emitida por el cuerpo de bomberos de la localidad, si lo
hubiere, en el cual se haga constar que el local destinado para el
expendio rene los requisitos de seguridad industrial
6- Certificados de antecedentes policiales del administrador, si lo
hubiere.
7- Constancia de residencia expedida por las autoridades competentes,
en caso de que alguno de los socios sea extranjero.
BIBLIOTECA
8- Inventario del establecimiento en el cual se refleje el capital invertido

en el negocio, con exclusin del inmueble.
9- Constancia de domicilio expedidas por las autoridades competentes,
cuando se trate de extranjeros.
10- Tres fotografas de la fachada del establecimiento y tres fotografas
de la parte interna.
11- Planilla de solicitud debidamente llenada.
113
b) Relativas a la transformacin de expendios:

La transformacin del expendio consiste en modificar sus componentes, es
decir, hacer modificaciones en el mobiliario (instalacin de mesas de juego,
por ejemplo) en la infraestructura del local (ampliacin o construccin
canchas deportivas), o en su constitucin legal (cambio de directores y
socios, por ejemplo). Como estas modificaciones pueden dan lugar a que la
Administracin Tributaria cambie la clasificacin inicial que dio al expendio,
por ejemplo un establecimiento clasificado inicialmente como
mayorista
puede pasar a ser considerado tambin como minorista, o un expendio que

inicialmente qued clasificado como bar sea convertido a su vez en
restaurante,
es
necesario
solicitar
previamente
autorizacin
la
En los casos en que el establecimiento est localizado en el mismo lugar
donde se encuentra la Gerencia Regional de Tributos Internos, los trmites
deben hacerse a travs del rea de licores ubicada en sta, en caso
contrario el trmite se har a
travs de la oficina del sector

BIBLIOTECA
del SENIAT
ubicada en la jurisdiccin donde funcione el expendio.

Si la Administracin Tributaria considera que se origina un cambio en la
clasificacin
del
expendio,
ser
necesario
que
otorgue
una
nueva
autorizacin (licencia) y cancelar la(s) anterior(es). En este caso el

propietario del expendio, o quien haga sus veces, deber cancelar una
tasa de
150 unidades tributarias si el establecimiento se encuentra en
114
una zona urbana, o una tasa de 75 unidades tributarias si se encuentra

en una zona suburbana.
Recaudos a consignar en caso de transformacin:

1- Registro mercantil o documento constitutivo.
2- Ttulo de propiedad o contrato de arrendamiento del local.
3- Certificacin de clasificacin de zona.
4- Patente de Industria y Comercio.
5- Permiso sanitario.
6- Solvencia de Rentas Municipales.
7- Inventario del establecimiento.
8- Certificado del Cuerpo de Bomberos.
9- Plano de ubicacin del inmueble.
10- Registro de Informacin Fiscal (RIF)
11- ltima declaracin del Impuesto sobre la Renta del expendio, o del
propietario, en caso de ser firma unipersonal.
BIBLIOTECA
12- Fotocopia de la cdula de identidad del solicitante, propietario o

administrador.
13- Cinco fotografas del interior del local y de su fachada.
14- ltima renovacin del registro y autorizacin.
15- Copia fotosttica del registro y autorizacin..
115
c) Relativas a la transferencia de expendios:

La transferencia del registro y autorizacin del expendio ocurre por razn de
la muerte del titular de estos permisos. En este caso, los herederos o
cualquiera de ellos debidamente autorizado para representar a la sucesin,
debe solicitar a la Administracin Tributaria que
transfiera para s o para un
tercero el registro y la autorizacin del expendio.

Esta solicitud debe hacerse dentro de los tres meses siguientes de
acaecida la muerte del titular, es decir, dentro de un plazo de 90 das
continuos; si el establecimiento est localizado en el mismo lugar donde se
encuentra la Gerencia Regional de Tributos Internos, los trmites deben
hacerse a travs del rea de licores ubicada en sta, en caso contrario el
trmite se har a travs de la oficina del sector del SENIAT ubicada en la
jurisdiccin donde funcione el expendio.
La transferencia, una vez realizada por la Administracin Tributaria, no
genera pago de tasa para el contribuyente.
BIBLIOTECA
Recaudos a consignar para la transferencia del registro y la

autorizacin:
1- Declaracin sucesoral o constancia de tramitacin de la misma.
2- Poder
del
representante
legal
de
la
registrado.
3- Solvencia de rentas municipales del expendio.
sucesin,
debidamente
116
4- Registro de Informacin Fiscal (RIF) del expendio o del titular del

registro y autorizacin segn se trate de persona jurdica o firma
unipersonal.
5- ltima declaracin del Impuesto Sobre la Renta del expendio o del
titular del registro y autorizacin, segn se trate de persona jurdica
o firma unipersonal.
6- Fotocopia de la cdula de identidad del solicitante.
8- Copia fotosttica del registro y autorizacin.
d) Relativas al traspaso de expendios:

El caso ms comn que genera la obligacin de solicitar a la Administracin
Tributaria el traspaso del registro y autorizacin de un expendio, ocurre
cuando el mismo es vendido. A tal efecto, el vendedor y el comprador deben
presentar ante la Administracin Tributaria el documento de compra-venta,
BIBLIOTECA
registrado, por lo menos, ante notara pblica.
Este trmite debe hacerse dentro de un plazo de 90 das continuos

despus de registrado el documento; si el establecimiento est localizado
en el mismo lugar donde se encuentra la Gerencia Regional de Tributos
Internos, los trmites deben hacerse a travs del rea de licores ubicada
en sta, en caso contrario el trmite se har a
travs de la oficina del
sector del SENIAT ubicada en la jurisdiccin donde funcione el expendio.
117
En los casos de traspaso el
nuevo propietario del expendio deber
cancelar una tasa de 150 unidades tributarias si el establecimiento se

encuentra en una zona urbana, o una tasa de 75 unidades tributarias si
se encuentra en una zona suburbana.
Hasta tanto la Administracin Tributaria no haya efectuado el traspaso

a nombre del nuevo titular, el adquiriente o comprador del expendio no
puede operar el establecimiento, so pena de ser sancionado.
Recaudos a consignar para el traspaso del registro y autorizacin

de expendios:
1- Documento de compraventa registrado.
BIBLIOTECA

8- Constancia de residentes, en el caso de extranjeros.
9- Constancia de domicilio, en el caso de extranjeros.
12- ltima declaracin del Impuesto Sobre la Renta del expendio, o del
propietario vendedor, en caso de ser firma unipersonal.
118
13- Fotocopia de la cdula de identidad del vendedor y del comprador.

e) Relativas al arrendamiento de expendios:

El arrendamiento del expendio de licores ocurre cuando el arrendador
(propietario o quien haga sus veces) conviene con el arrendatario en cederle
a ste el establecimiento para que
lo usufructe, quedando ste a su vez,
obligado al pago de un canon de arrendamiento.
En este sentido, el
arrendatario no puede ejercer el expendio de bebidas alcohlicas hasta

tanto no haya obtenido a su nombre la correspondiente autorizacin de
la Administracin Tributaria. Este trmite debe hacerse dentro de un
plazo no mayor de 30 das hbiles despus de celebrado el contrato de
arrendamiento. Si el establecimiento est localizado en el mismo lugar
donde se encuentra la Gerencia Regional de Tributos Internos, los trmites
BIBLIOTECA
deben hacerse a travs del rea de licores ubicada en sta, en caso

contrario el trmite se har a
travs de la oficina del sector del SENIAT
ubicada en la jurisdiccin donde funcione el expendio.
En este caso el
arrendatario del expendio deber cancelar una tasa de
150 unidades tributarias si el establecimiento se encuentra en una zona

urbana, o una tasa de 75 unidades tributarias si se encuentra en una
zona suburbana.
119
Recaudos a consignar en casos de arrendamiento de expendios:

1- Permiso sanitarios del establecimiento.
2- Solvencia de rentas municipales.
3- Constancia de residencia, en caso de extranjeros.
4- Constancia de domicilio, en caso de extranjeros.
5- Registro de Informacin Fiscal.
6- ltima declaracin de Impuesto Sobre la Renta del expendio o del
arrendador, en caso de ser firma unipersonal.
7- Fotocopia
de
la
cdula
de
identidad
del
arrendador y del
arrendatario.
f) Relativas al traslado de expendios:

Trasladar el expendio consiste en reubicarlo en otro lugar que est dentro
BIBLIOTECA
de la jurisdiccin de la misma Administracin Tributaria. Para realizar el

traslado
es
necesario
solicitar
previamente
autorizacin
ante
la
Administracin Tributaria. Si el establecimiento est localizado en el mismo

lugar donde se encuentra la Gerencia Regional de Tributos Internos, los
trmites deben hacerse a travs del rea de licores ubicada en sta, en
caso contrario el trmite se har a
travs de la oficina del sector del
SENIAT ubicada en la jurisdiccin donde funcione el expendio.
120
Para el traslado el
propietario del expendio, o quien haga sus veces,
deber cancelar una tasa de 150 unidades tributarias si el traslado es en

una zona urbana, o una tasa de 75 unidades tributarias si es
en una
zona suburbana.
Cuando el traslado del establecimiento sea exigido por las autoridades
competentes, no se causar el pago de la tasa antes mencionada.
Recaudos a consignar para el traslado de expendios:

8- Certificado del Cuerpo de Bomberos.
BIBLIOTECA
9- Plano de ubicacin del inmueble.

11- ltima declaracin del Impuesto sobre la Renta del expendio, o del
propietario, en caso de ser firma unipersonal.
12- Fotocopia de la cdula de identidad del solicitante, propietario o
administrador.
13- Cinco fotografas del interior del local y de su fachada.
121

h) Relativas a la renovacin de la autorizacin del expendio:

La
autorizacin
funcionamiento
del
otorgada
por
expendio,
la
Administracin
Tributaria
para
el
debe
renovarse
anualmente.
Si
el
establecimiento est localizado en el mismo lugar donde se encuentra la

Gerencia Regional de Tributos Internos, los trmites deben hacerse a
travs del rea de licores ubicada en sta, en caso contrario el trmite se
har a travs de la oficina del sector del SENIAT ubicada en la jurisdiccin
donde funcione el expendio.
En caso de renovacin de la autorizacin el
propietario del expendio, o
quien haga sus veces, deber cancelar una tasa de 20 unidades

tributarias mediante la utilizacin de una planilla Forma 16, llenando las
casillas desde la 511 a la 513.
BIBLIOTECA
Las autorizaciones deben renovarse tomando como fecha base la

fecha de su otorgamiento, es decir, si fue otorgada, por ejemplo, el 10 de
mayo de 2001, debe efectuar la renovacin el 10 de mayo de cada ao
subsiguiente.
Recaudos a consignar para la renovacin de licencia:

1- Fotocopia de la cdula de identidad del solicitante.
2- Fotocopia de la licencia.
122
3- Fotocopia del pago de la tasa correspondiente a la ltima

renovacin realizada.
5- Copia de la planilla Forma 16 donde se cancel la tasa de 20
unidades tributarias. La misma debe ser consignada en el rea
de licores.
i) Relativas a los libros de licores y dems documentacin:

Los dueos y arrendatarios de expendios, estn obligados a llevar libros,
registros, relaciones, formularios y guas, que tengan relacin con el
movimiento de entradas y salidas de bebidas alcohlicas del negocio, y a
mantener conjuntamente estos libros y documentos con la constancia del
registro y la autorizacin en la sede del expendio.
Las facturas y guas son de obligatoria utilizacin cuando se trate de
expendios al por mayor.
BIBLIOTECA
Requisitos de los libros:
1- Deben ser foliados y autorizados previamente por la respectiva

oficina de rentas. En ellos se asentarn los datos relacionados
con las facturas guas y dems anotaciones que exija el
Ministerio de Finanzas.
2- Si
se
trata
de
expendios
autorizados
para
ejercer
simultneamente el expendio al por mayor y al por menor, deben

llevar dos libros, uno donde se registren los movimientos de las
123
operaciones al por mayor y otro para registrar las operaciones al

por menor.
Requisitos de las facturas guas:

1- Deben
ser
autorizadas
previamente
por
la
Administracin
Tributaria, se trate de facturas-guas de emisin manual o de

facturas-guas que se emitan a travs de sistemas mecanizados.
Esta autorizacin puede ser a travs del troquelado de los
documentos,
sellado
mediante
oficio
de
la
Administracin
Tributaria el cual debe indicar que procede del Ministerio de

Finanzas- SENIAT, la respectiva Gerencia Regional
que autoriza
los documentos y el nmero del Oficio donde se consta la

autorizacin, indicando la fecha del mismo.
2- Deben ser confeccionadas en hojas triplicadas en las que puedan
desglosarse el original y las copias.
3- Deben tener numeracin consecutiva (el original y cada triplicado
BIBLIOTECA
deben tener el mismo nmero),

4- Indicar
el
nombre,
direccin
nmero
del
registro
del
establecimiento expedidor.
5- Indicar la denominacin, ubicacin y nmero del registro del
destinatario, si lo tuvieren,
6- Indicar el uso, nmero, clase y capacidad de los envases; clase y
denominacin
comercial
de
las
especies;
procedencia,
con
indicacin de si son nacionales o importadas y nombre del
124
fabricante; volumen real en litros, fuerza real, y cuando sea el caso,

volumen de alcohol anhidro y peso de la especie expresada en
kilogramos;
7- Cuando las especies alcohlicas van a ser transportadas en
vehculo desde el expendio a otro lugar, deben Indicar el nombre y
el nmero de la cdula de identidad del conductor; tipo de vehculo
y nmero de placa, fecha de la expedicin, firma del propietario del
establecimiento o de la persona autorizada al efecto. El original de
la gua servir de amparo a la especie hasta el lugar de destino, el
duplicado quedar en poder del funcionario actuante y el triplicado
ser conservado en el establecimiento expedidor.
8- En los casos en que el expendio sea contribuyente del m
I puesto al
Valor Agregado, las facturas y dems documentacin que soporte
los movimientos de entradas y salidas deben reunir los requisitos
exigidos
en
documentos
la
Resolucin
deben
indicar
320
del
SENIAT,
es
decir,
los
en
su
cuerpo
su
respectiva
BIBLIOTECA
denominacin (Factura, Gua de Despacho, Nota de Dbito, Notas

de Crdito),
consecutivo
numeracin consecutiva y nica, nmero de control

impreso
desde
la
tipografa,
nombre,
razn
denominacin social del expendio,
direccin fiscal del expendio y
del adquiriente de las especies
y nmero del registro de
informacin fiscal de ambos. Iguales datos se requieren con

respecto al impresor de los documentos as como el nmero de la
Resolucin
del
Servicio
Nacional
Integrado
de
Administracin
125
Aduanera y Tributaria (SENIAT) que lo autoriza como impresor de

documentos
fiscales,
el
rango
de
la
numeracin
de
los
documentos elaborados por l en cada orden de los clientes.

9- En el caso especfico de las guas de despacho, deben adems
indicar las especies alcohlicas que se trasladan con indicacin de
la capacidad, peso o volumen, descripcin y caractersticas de las
especies y su precio unitario ( en caso de que se trate de ventas),
si no se trata de ventas puede omitirse el precio unitario pero debe
indicar el motivo del traslado, y en cada copia llevar la frase copia
habilitada para amparar el traslado de bienes.
Esta gua deber ser actualizada y adaptada de acuerdo con los cambios que
ocurran a futuro en las normas que regulan la actividad de expendio de bebidas
alcohlicas, entre estas, las contenidas en la Ley de impuesto sobre Alcohol y
Especies Alcohlicas y su Reglamento, as como en la Ley de Timbre Fiscal y
cualquier
otra
normativa
legal
sublegal
que
modifique
BIBLIOTECA
funcionamiento de los mencionados establecimientos.
condicione
el
126
BIBLIOTECA
127
BIBLIOTECA
128
BIBLIOTECA
129
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BIBLIOTECA
133
ANEXO
BIBLIOTECA
134
CUESTIONARIO SOBRE DEBERES FORMALES APLICABLES A LOS

EXPENDIOS DE LICORES AL POR MAYOR
Deberes formales
Referidos al registro, solicitud y renovacin de
autorizacin para expender licores, y para los
casos de transformacin, transferencia, traspaso,
arrendamiento y traslado de expendios.
Posee nmero de inscripcin en el registro de licores llevado
por la Administracin Tributaria?
Posee autorizacin de la Administracin Tributaria para

ejercer el expendio de licores al por mayor?
Solicit ya la renovacin de su licencia de licores al por mayor,
en caso de que le haya sido otorgada hace un ao o ms?
En caso de haber adquirido el expendio como herencia, por

causa de muerte:
BIBLIOTECA
Solicit ante la Administracin Tributaria, la transferencia de

los registros y de la autorizacin del expendio a su nombre?
Si es afirmativa la respuesta a la pregunta anterior:

Efectu la solicitud de transferencia del registro y autorizacin
dentro de los tres meses siguientes a la muerte de la persona de
quien hered el expendio?
Respuestas
SI
(1)
NO
(0)
135
En caso de haber adquirido su expendio mediante compra,

donacin, legado, permuta, dacin en pago:
Solicit ante la Administracin Tributaria el traspaso a su
nombre de los registros y autorizaciones del expendio de
licores?

Efectu la solicitud de traspaso del registro y autorizacin
dentro de los noventa das continuos y siguientes despus de
haberlo adquirido?
En caso de estar explotando su expendio mediante contrato de

arrendamiento:
Ha solicitado ante la Administracin Tributaria, el traspaso a su
nombre de los registros y autorizaciones? .

Efectu la solicitud de traspaso del registro y autorizacin
dentro de los treinta das continuos y siguientes despus de
haberse celebrado el contrato de arrendamiento?
En caso de haber realizado o pretender realizar modificaciones

a su expendio de licores como ampliacin del local, cambio o
inclusin de nuevo mobiliario, cambio de administrador, etc.:
BIBLIOTECA
Solicit
previamente
ante
la
Administracin
autorizacin para efectuar dichas modificaciones?
Tributaria
Si traslad su expendio desde otro lugar hasta el sitio donde se

encuentra actualmente:
Solicit autorizacin previa ante la Administracin Tributaria
para efectuar el traslado?
136
Referidos a las facturas y otros documentos

Posee las facturas y guas que amparen la procedencia de
las bebidas alcohlicas que estn en su expendio de licores?
Emite usted las facturas y guas de despacho que amparan las
salidas de licores por ventas y traslados?
Es su expendio contribuyente del IVA?
Las facturas y guas de despacho de su expendio tienen
impreso el nmero consecutivo de control fiscal, nombre,
nmero de RIF y direccin fiscal de su expendio, y los datos de
la tipografa que las elabor? Tienen adems campos en
blanco para llenar estos mismos datos pero referidos a sus
clientes?
Las facturas y guas de despacho de su expendio han sido

autorizadas por la Administracin Tributaria mediante la
impresin de sello hmedo, troquelado de las mismas o a travs
oficio?
Referidos a los libros especiales de licores

Lleva el libro de licores al por mayor y registra en l los
documentos que amparan el movimiento de entradas y salidas
de licores?
BIBLIOTECA
El libro de licores al por mayor ha sido autorizado mediante

sello hmedo por la Oficina de Licores de la Administracin
Tributaria?
Estn registrados en el libro de licores al por mayor todos los
movimientos de entradas y salidas ocurridos en los ltimos
treinta (30) das?
Se encuentran en la sede del expendio el libro de licores y las
constancias del registro y de la autorizacin?

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EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS

DEBERES FORMALES APLICABLES

IBZAN CARDENAS GUTIERREZ

UNIVERSIDAD CATLICA DEL TCHIRA

EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS

Universidad Catlica del Tchira

Barquisimeto, Julio 2003

EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS

Trabajo Especial de Grado Aprobado

Barquisimeto, Julio 2003

Objetivo General ...

principalmente hacia el estudio de los diferentes aspectos que comprende el

Por lo antes expuesto es posible encontrar una amplia y

abundante literatura y trabajos de investigacin que versan sobre este tributo.

ocurre con el Impuesto Sobre la Renta, tambin existen abundantes estudios

Uno de los riesgos de mayor importancia que tienen las empresas en

fundamentalmente en las normas contempladas en la Ley de Impuesto Sobre

Concretamente, el desarrollo del presente trabajo de investigacin aborda como

estn sujetos los expendios de licores al por mayor, localizados en el Municipio

comercio y por ende, del registro y la autorizacin de funcionamiento; en los casos

los libros especiales de licores y la documentacin que soporte los

movimientos de entradas y salidas de las bebidas alcohlicas.

La recaudacin de ingresos por parte del fisco nacional mediante la

ley de impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas regula lo

concerniente a la produccin y comercializacin de alcohol etlico y especies

est presente en el ejercicio de la industria, en la importacin y en el expendio, en

Con la llegada a Venezuela, durante las dcadas de los aos 80 y 90, de

empresa industrial nacional Licoreras Unidas, as

econmicos nacionales, como el Grupo de Empresas Polar y el Grupo Cisneros,

De acuerdo con la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas y

sanciones que pueden ser de carcter administrativo, pecuniarias, y hasta

o si por el contrario es un impuesto cuya intencin no es

recaudadora sino ms bien dirigista, en atencin al deber del estado de

Esta ltima posicin es la que a nuestro parecer luce ms

cnsona con el cuerpo normativo que regula la actividad de industria y comercio

incumplimiento de deberes formales por parte de los expendios de licores, pero la

reglamentarias que rigen el expendio de licores. En este sentido, el planteamiento

del expendio y cambios en la clasificacin de la ndole deben participarlo

Tributaria, dentro de un plazo perentorio, la transferencia a

su nombre o de un tercero del registro y la autorizacin de funcionamiento del

que al efectuar esta

operacin de arrendamiento debe solicitar ante la Administracin Tributaria la

Aunque las interrogantes antes planteadas estn limitadas slo a algunos

objeto de estudio en el presente trabajo de investigacin.

Por otra parte, y como delimitacin de la presente investigacin, es

autorizacin de la Gerencia Regional de Tributos internos de la Regin Centro

ciudad de Barquisimeto, en el Primer trimestre del ao 2002.

acrecienta an ms en la actualidad ante la existencia de

fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria sobre las actividades

Pisani, en el sentido de que la misin de la

Administracin Tributaria no es en s misma la de imponer sanciones a los

infractores; su misin es la de recaudar con niveles ptimos los tributos a travs

Son muy pocas las investigaciones sobre el cumplimiento de deberes

como a nivel de postgrado en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.

En el trabajo especial de grado para optar al Ttulo de Especialista en

Alvarado, y titulado Evaluacin del Programa de Fiscalizacin de Expendios de

bebidas alcohlicas tiene su importancia en la bsqueda del incremento de la

materia de fiscalizacin de expendios de licores, la Administracin Tributaria debe

En una investigacin realizada por Bastidas, G. (2000), presentado como

Regin Centro Occidental, realizado mediante una investigacin documental de

cumplimiento de la ley, a travs de una mejor evaluacin y gestin de los riesgos,

Bastidas, en esta misma investigacin determin que en el anlisis de la

Este ltimo hecho, aun cuando no directamente relacionado con el

van tomando preponderancia en la gestin