CURSO DE CONTABILIDADE E ADMINISTRAO

CONTABILIDADE GERAL
CADERNO DE APOIO

Aulas Terico-Prticas

RENDAS
HONORRIOS
E
PROCESSAMENTO DE SALRIOS

2012/2013

Aquisies de servios c/retenes na fonte em sede de IRS/IRC:

Na aquisio de alguns servios podemos ter que proceder Reteno de
impostos sobre rendimentos:

Artigo 98. CIRS - RETENO NA FONTE

1-

Nos casos previstos nos artigos 99. a 101. e noutros estabelecidos na

lei, a entidade devedora dos rendimentos . so obrigadas, no ato do

pagamento, a deduzir-lhes as importncias correspondentes aplicao das
taxas neles previstas por conta do imposto respeitante ao ano em que esses
actos ocorrem.
2-

As quantias retidas devem ser entregues em qualquer dos locais a que se

refere o artigo 105., nos prazos indicados nos nmeros seguintes.

3-

As quantias retidas nos termos dos artigos 99. a 101. devem ser

entregues at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram deduzidas.

A conta 242 - reteno de impostos sobre rendimentos ser movimenta a crdito

pelo imposto que tenha sido retido e debitado quando se proceder sua entrega
ao Estado. Subdiviso:

2421 Trabalho dependente

2422 Trabalho independente
2423 Capitais
2424 Prediais
2429 Sobre outros rendimentos

Estas ainda podero ser subdivididas pela natureza do imposto (IRS/IRC) e

tambm pelas taxas aplicadas.

Algumas situaes sujeitas a reteno:

RENDAS

As rendas de imveis, regra geral, esto isentas de IVA, no entanto como

rendimentos da categoria F esto sujeitos a reteno na fonte taxa de 16,5%
(art. 101 do CIRS).
Exemplo: Pagamento da renda das instalaes relativa ao ms X atravs do cheque n. XXXX
sobre o BB, no valor de 835,00. Reteno na fonte (IRS) taxa de 16,5%.

6261 - Rendas e alugueres

1.000,00

2424 - EOEP_
Ret. Imp. S/Rend. - Prediais
165,00

12x - D. Ordem - BB
835,00

HONORRIOS

As prestaes de servios esto geralmente sujeitas a IVA (art. 6 CIVA) e a

reteno na fonte taxa de 21,5% (art. 101 CIRS).

- Pelo registo (Dirio Geral) relativo a honorrios

Exemplo: Cheque n. YYY sobre o BA, no valor de 995,00 para pagamento de
honorrios ao contabilista. Reteno na fonte (IRS) taxa de 21,5%; IVA taxa de
23%.
6224 Honorrios

1000

242 Ret. de imp. s/ rend.

2432 IVA Dedutvel

2422 Trab. independente

24323 Outros bens e serv.

215

230

12 Dep. ordem

1015

PROCESSAMENTO DE REMUNERAES
Norma contabilstica e de relato financeiro 28 - Benefcios dos empregados (verso
parcial)
Objetivo (pargrafo 1)
1 O objetivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever a
contabilizao e a divulgao dos benefcios dos empregados. A Norma requer que uma
entidade reconhea:
(a) Um passivo quando um empregado tiver prestado servios em troca de benefcios de
empregados a serem pagos no futuro; e
(b) Um gasto quando a entidade consumir o benefcio econmico proveniente do servio
proporcionado por um empregado em troca dos benefcios do empregado.
mbito (pargrafos 2 a 6)
2 Esta Norma deve ser aplicada por um empregador na contabilizao dos benefcios do
empregado.
3 Os benefcios de empregados aos quais esta Norma se aplica incluem aqueles
proporcionados:
(a) Segundo planos formais ou outros acordos formais entre uma entidade e empregados
individuais, grupos de empregados ou seus representantes;
(b) Segundo requisitos legais, ou atravs de acordos setoriais, pelos quais se exige s
entidades para contriburem para planos nacionais, estatais, sectoriais ou outros multi empregador; ou
(c) Pelas prticas informais que dem origem a uma obrigao construtiva. Prticas informais
do origem a uma obrigao construtiva quando a entidade no tiver alternativa realista seno
pagar benefcios aos empregados. exemplo de uma obrigao construtiva quando uma
alterao nas prticas informais da entidade causasse um dano inaceitvel no seu
relacionamento com os empregados.
4 Os benefcios dos empregados incluem:
(a) Benefcios a curto prazo dos empregados, tais como salrios, ordenados e contribuies
para a segurana social, licena anual paga e licena por doena paga, participao nos lucros
e bnus (se pagveis dentro de doze meses do final do perodo) e benefcios no monetrios
(tais como cuidados mdicos, habitao, automveis e bens ou servios gratuitos ou
subsidiados) relativos aos empregados correntes;

(b) Benefcios ps -emprego tais como penses, outros benefcios de reforma, seguro de vida
ps emprego e cuidados mdicos ps emprego;
(c) Outros benefcios a longo prazo dos empregados, incluindo licena de longo servio ou
licena sabtica, jubileu ou outros benefcios de longo servio, benefcios de invalidez a longo
prazo e, se no forem pagveis completamente dentro de doze meses aps o final do perodo,
a participao nos lucros, bnus e remuneraes diferidas;
(d) Benefcios de cessao de emprego; e
(e) Benefcios de remunerao em capital prprio.
5 Os benefcios dos empregados incluem os benefcios proporcionados quer a empregados
quer aos seus dependentes e podem ser liquidados por pagamentos (ou o fornecimento de
bens e servios) feitos quer directamente aos empregados, aos seus cnjuges, filhos ou outros
dependentes quer a outros, tais como empresas de seguros.
6 Um empregado pode proporcionar servios a uma entidade numa base de tempo
completo, de tempo parcial, permanente, acidental ou temporria. Para os fins desta Norma,
os empregados incluem directores e outro pessoal de gerncia.
7 Esta Norma no trata do relato dos planos de benefcios do empregado.
Benefcios a curto prazo dos empregados (pargrafos 9 a 23)
9 Os benefcios a curto prazo de empregados incluem itens tais como:
(a) Salrios, ordenados e contribuies para a segurana social;
(b) Ausncias permitidas a curto prazo (tais como licena anual paga e licena por doena
paga) em que se espera que as faltas ocorram dentro de doze meses aps o final do perodo
em que os empregados prestam o respectivo servio;
(c) Participao nos lucros e bnus pagveis dentro de doze meses aps o final do perodo em
que os empregados prestam o respectivo servio; e
(d) Benefcios no monetrios (tais como cuidados mdicos, habitao, automvel e bens ou
servios gratuitos ou subsidiados) para os empregados correntes.
10 A contabilizao dos benefcios a curto prazo dos empregados geralmente linear
porque no so necessrios pressupostos atuariais para mensurar a obrigao ou o custo e no
h possibilidade de qualquer ganho ou perda atuarial. Alm do mais, as obrigaes dos
benefcios dos empregados a curto prazo so mensuradas numa base no descontada.

Reconhecimento e mensurao (pargrafos 11 a 23)

Todos os Benefcios a Curto Prazo de Empregados (pargrafo 11)

11 Quando um empregado tenha prestado servio a uma entidade durante um perodo

contabilstico, a entidade deve reconhecer a quantia no descontada de benefcios a curto
prazo de empregados que espera ser paga em troca desse servio:
(a) Como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer quantia j paga. Se a
quantia j paga exceder a quantia no descontada dos benefcios, uma entidade deve
reconhecer esse excesso como um ativo (gasto pr -pago) na extenso de que o pr pagamento conduzir, por exemplo, a uma reduo em futuros pagamentos ou a uma
restituio de dinheiro; e
(b) Como um gasto, salvo se outra Norma Contabilstica e de Relato Financeiro exigir ou
permitir a incluso dos benefcios no custo de um ativo (ver, por exemplo, NCRF 18
Inventrios e a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis).
Os pargrafos 12, 15 e 18 explicam como uma entidade deve aplicar este requisito a
benefcios a curto prazo dos empregados na forma de ausncias permitidas e de planos de
participaes nos lucros e de bnus.

63 Gastos com pessoal

Nesta conta registam-se as remuneraes atribudas aos elementos que

constituem o pessoal da empresa, os encargos sociais por conta da empresa, os
seguros de acidentes de trabalho e de doenas profissionais, os gastos de
carcter social de natureza obrigatria ou facultativa e o de formao
profissional, etc.

631 Remuneraes dos rgos sociais

Nesta subconta registam-se as verbas ilquidas correspondentes s remuneraes

dos rgos sociais ou do empresrio em nome individual. Podendo dizer respeito
a vencimentos, gratificaes, ajudas de custo, senhas de presena, verbas para
representao, etc.
A designao de rgos sociais, consoante a estrutura organizativa, abrange
entre outros os gerentes, os membros do conselho de administrao, do conselho
fiscal, da direo, do conselho geral e da mesa da assembleia-geral.

632 Remuneraes do pessoal

Registam-se nesta subconta as verbas ilquidas dos trabalhadores da empresa

relativas a:

- Ordenados e salrios (remunerao de trabalho correspondente a uma

importncia mensal no primeiro caso e diria ou horria no segundo)
- Remuneraes adicionais como ajudas de custo, horas extraordinrias,
gratificaes, verbas para representao, prmios e incentivos, abonos
para falhas, comisses a vendedores da empresa, subsdios de refeio
e de deslocaes, etc.

242 Reteno de impostos sobre rendimentos

O n. 1 do art. 99 do CIRS refere que:

As entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente, ......,

so obrigadas a reter o imposto no momento do seu pagamento ou
colocao disposio dos respetivos titulares.

As empresas so ento obrigadas a reter uma parte das remuneraes, aplicando

a cada trabalhador a respetiva percentagem prevista nas tabelas de reteno, que
tero que entregar nos cofres do Estado at ao dia 20 do ms seguinte em que
foram deduzidos (art. 98 do CIRS).

Este registo ser efetuado na conta:

2421 - Reteno de impostos sobre rendimentos - Trabalho dependente

245 Contribuies para a segurana social

A movimentao desta subconta tem duas origens:

- Uma semelhana da anterior resultante de uma reteno efetuada

remunerao do trabalhador sendo, por isso, por ele suportada;
- A outra j suportada pela entidade patronal que por lei obrigada a
fazer contribuies a favor dos trabalhadores. Este custo registado na
subconta 635 encargos sobre remuneraes.

Qualquer uma das importncias ter como contrapartida a conta 245

Contribuies para a segurana social e dever ser paga at ao dia 20 do ms
seguinte a que respeitam.

Atualmente a Taxa Social nica calculada aplicando sobre o valor ilquido das
remuneraes as seguintes taxas:

Descontos do

Encargos da

pessoal

empresa

Trabalhadores

11%

23,75%

rgos sociais

9,3%

20,30%

Sindicatos
Poder criar-se por exemplo na conta 278 outros devedores e credores uma
subconta para sindicatos, que ser registada a crdito pelos descontos efetuados
s remuneraes dos trabalhadores respeitantes quotizao da sua filiao
sindical. Esta filiao facultativa.

23 Pessoal
231 Remuneraes a pagar
2311 Aos rgos sociais
2212 Ao pessoal
O movimento destas contas insere-se no seguinte esquema normalizado:
1. Fase - pelo processamento dos ordenados, salrios e outras remuneraes,
dentro do ms a que respeitem:

2311 Rem.a pagar aos rgos sociais

63 Custos com Pessoal

2212 Rem. a pagar ao pessoal

631 Rem. dos rgos sociais

632 Remuneraes do pessoal

X1

2421 Trabalho dependente

X2

245 Contribui. para a segurana social

X3

278 Outros devedores e credores

X4

2321/2 Adiant. rgos sociais/pessoal *

X5

* Quando se adianta dinheiro aos trabalhadores por conta de remuneraes ou

despesas futuras, procede-se sua regularizao no processamento das
remuneraes.

2. Fase - pelo processamento dos encargos sobre remuneraes (parte patronal),

dentro do ms a que respeitem:

63 Gastos com Pessoal

24 EOEP

635 Encargos sobre remuneraes

245 Contr. p/a a Segurana social

Y

3. Fase Pelos pagamentos aos rgos sociais e pessoal e s outras entidades:

11 Caixa

2311 Rem.a pagar aos rgos sociais

12 Depsitos ordem

2312 Rem. a pagar ao pessoal

Dia x) X1

Dia x)

X1

Dia y) X2
Dia w) X3
Dia v) X4

2421 Trabalho dependente

Dia y)

X2

245 Contrib. para a segurana social

Dia w) X3
278 Outros devedores e credores
Dia v) X4

EXERCCIO
1. Considere a seguinte operao, ocorrida em Novembro do ano N, na
Sociedade da Beira Litoral, Lda., com sede em Aveiro.
28/12 Aviso de lanamento n. 141/N referente ao processamento de
ordenados do ms de Dezembro:
Valor ilquido: 50.000,00, dos quais 10.000,00 so relativos aos rgos
sociais.
Descontos de conta do pessoal:
Taxa Social nica 11 % (Trabalhadores)
Taxa Social nica 9,3% (rgos Sociais)
I.R.S. (Taxa Mdia)

15 %

Descontos de conta da Empresa:

Taxa Social nica 23,75 % (Trabalhadores)
Taxa Social nica 20,30 % (rgos Sociais)
Pedido: Elabore os lanamentos completos correspondentes s operaes
acima referidas, no Dirio Geral.
2. Da contabilidade da Sociedade Comercial do Douro, Lda., com sede no
PORTO, extraiu-se o Aviso de Lanamento n. 42, em 30 de Novembro do
ano N:
Conhecem-se os seguintes dados, relativos ao processamento:
Descontos:

SEGURANA SOCIAL
Administrao
9,3%
Pessoal
11%

IRS
Administrao 975,00
Pessoal 4.320,00

Encargos Patronais
- Administrao 20,30%
- Pessoal
23,75%

SINDICATOS
Pessoal 500,00

A taxa de reteno de IRS referente s remuneraes da administrao foi de

15% e do pessoal, 8%.

Pedido: Elaborao dos lanamentos de processamento e pagamento de

remuneraes, por transferncia bancria, no Dirio Geral.

3. Do processamento de remuneraes efectuado pela Empresa Alfa, Lda.,

relativamente ao ms de Outubro de 2004, consta o seguinte resumo:

Remuneraes

rgos Sociais

Pessoal

4 000

44 000

Vencimento base
Diuturnidades

200

Iseno de horrio de trabalho

600

Prmio de produtividade

300

Subsdio de refeio no sujeito a

400

imposto

Descontos

rgos Sociais

Pessoal

Segurana Social (TSU)

9,3%

11%

IRS

100

1100

Reembolsos de adiantamentos

250

Sindicatos

52

Os encargos sociais patronais esto sujeitos s contribuies normais (20,3% e

23,75% - rgos Sociais e Pessoal respetivamente), no beneficiando a empresa
de quaisquer dos benefcios previstos na lei.