ESAL Guia Entidades Sin Animo 2013

Gua Bsica para Entidades Sin nimo de Lucro ESAL
Sin fines de lucro, pero sin nimo de perder
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GUA PARA ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO
Sin fines de lucro, pero sin nimo de perder
ISBN 978-958-8515-03-8
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Autor: Jos Hernando Zuluaga Marn
Recopiladora: Mnica Sotelo
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Entidades Sin nimo De Lucro. Sin fines de lucro, pero
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Esta publicacin se imprimi en Santiago de Cali en
Abril de 2013
Contenido
Nota del Autor ............................................................................................................................................... 5
Capitulo 1. Caractersticas de las Entidades Sin nimo de Lucro ............................................... 6
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
Resumen ejecutivo de impuestos aplicables y libros oficiales para Entidades Sin nimo de
Lucro2013 ....................................................................................................................................................................................... 7
Resumen del Decreto 4400 del 30 de diciembre de 2004 ...................................................................................... 17
Libros de Contabilidad, registro ante cmara y otros .............................................................................................. 21
Trmites. Constitucin, reformas y nombramientos ................................................................................................ 27
Novedades Tributarias con Ley 1607 del 2012 de Reforma Tributaria para las Entidades Sin nimo
de Lucro ......................................................................................................................................................................................... 37
Captulo 2. Donaciones a Entidades Sin nimo de Lucro Manejo Tributario, Contable y

Administrativo........................................................................................................................................... 38
2.1
2.2
2.3
Generalidades de las Donaciones....................................................................................................................................... 39

Las Donaciones como ingreso, gastos, o deduccin. Concepto de donacin en el Cdigo Civil ............. 41
Las Donaciones en el Plan nico de Cuentas ................................................................................................................ 45
Captulo 3 Manejo de los excedentes en las Entidades Sin nimo de Lucro ESAL ............. 53
3.1
3.2
Beneficio neto o excedente gravado ................................................................................................................................. 54

Reserva Patrimonial para asignaciones permanentes ............................................................................................. 54
Captulo 4. Iglesias Cristianas .............................................................................................................. 60

4.1
Marco Legal.................................................................................................................................................................................. 61
Captulo 5. Artculos de Actualidad .................................................................................................... 69

5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
5.6
5.7
5.8
5.9
5.10
82
En entidades sin nimo de lucro no se requiere hacer compensacin de prdidas de aos anteriores
........................................................................................................................................................................................................... 70
Se podra obligar a los entes No comerciales a tener Revisor fiscal? .............................................................. 71
Informe de Gestin de Administradores. Desde ya se debe ir preparando .................................................... 72
Trabajadores de fundaciones, ONGs y dems ESAL tienen todas las garantas laborales ...................... 74
Qu ventajas tienen las entidades del Rgimen Especial cuando les toca liquidar Impuesto de
Renta? ............................................................................................................................................................................................. 75
Consideraciones sobre la exclusin de los aportes sociales en la determinacin de la base del
Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 .............................................................................................................................. 76
Cmo afectan los gastos no deducibles a las cooperativas y dems entidades del rgimen tributario
especial? ........................................................................................................................................................................................ 77
A las entidades del Rgimen especial no se les hara retencin en la fuente sobre dividendos........... 79
Los no contribuyentes del Impuesto de Renta ......................................................................................................... 81
En las entidades del Rgimen especial Qu sucede si obtienen excedente fiscal y prdida contable?
Captulo 6. Fundraising .......................................................................................................................... 84

6.1.
6.2.
El concepto de fundraising y su aplicacin a las donaciones monetarias procedentes de particulares

........................................................................................................................................................................................................... 85
Relaciones pblicas y fundraising ..................................................................................................................................... 91
Gua para Entidades Sin nimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin nimo de perder
Captulo 7. ABC de las Entidades Sin nimo de Lucro ................................................................. 98

Anexos
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Modelo de Estatutos para constituir una Entidad Sin nimo de Lucro ..................................................................... 103
Orientacin Profesional sobre el ejercicio del Contador Pblico en la Propiedad Horizontal
Modelo de Certificado de Donaciones ................................................................................................................................ 103
Iglesias Cristianas - Certificados y otros documentos .................................................................................................... 103
Formatos de Contratos Laborales ....................................................................................................................................... 103
Estatutos de una Iglesia ......................................................................................................................................................... 103
Bibliografa ...................................................................................................................................................................................... 148
Nota del Autor

Es para nosotros muy grato presentar a nuestros lectores la tercera edicin del
producto Gua para Entidades Sin nimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin nimo de
perder, publicacin en la cual hemos recopilado informacin que consideramos
bsica para el desarrollo de nuestra actividad.
Queremos dejar una reflexin sobre las Entidades Sin nimo de Lucro (ESAL) como
organismos que no pueden crearse sin objetivos claros y con nimo de perder, como
sucede en la mayora de las ocasiones. Las ESAL pueden realizar todas las actividades
vlidas para el logro de sus objetivos, eliminando el temor de ejecutar operaciones
financieras, servicios comerciales e industriales, ante la posibilidad de perder el
beneficio de renta exenta.
Esta publicacin es ante todo una gua normativa sobre este tipo de entidades. S bien
en esta edicin no hemos modificado el contenido sustancialmente ya que el mismo
contina vigente, le hemos aadido aquella informacin importante que cambi el
Impuesto al Patrimonio para los aos 2011 a 2014, con la Reforma Tributaria, adems
de la actualizacin normativa sobre el tema, como conceptos y decretos vigentes a la
fecha, adems de un valioso resumen ejecutivo sobre ESAL.
En esta edicin agregamos un captulo acerca de las iglesias cristianas, haciendo una
compilacin de la normatividad que las regula en Colombia, un modelo de los
estatutos para conformarlas, as como los diferentes modelos para los contratos,
entre otra informacin til como el ABC de las ESAL conformado por las preguntas
frecuentes acerca del tema.
Esperamos haber logrado nuestro objetivo con este producto, con lo cual sabemos
que llegaremos a aclarar dudas y posiblemente generar nuevas inquietudes en torno a
este interesante tema, para el bien de la comunidad que tanto espera de estos entes
econmicos.
Jos Hernando Zuluaga Marn*
CEO de actualicese.com
Jos Hernando Zuluaga

Marn*
CEO de actualicese.com
* Contador Pblico,
Administrador de Empresas
y Especialista en
Contralora Financiera de
la Universidad Javeriana
de Cali, con diplomados en
Gestin de Calidad y
Consultora Empresarial.
Su vocacin docente lo
llev a dirigir por 4 aos la
carrera de Contadura
Pblica en la Universidad
Javeriana de Cali, adems
de ser profesor en ella
durante 28 aos y en
distintas universidades en
la ciudad de Cali,
incluyendo la Universidad
del Valle.
Actualmente alterna su
labor de Miembro del
Tribunal Disciplinario de la
Junta Central de
Contadores en
representacin de los
Contadores Pblicos, con
labores de consultora,
revisora fiscal y como
CEO del portal
actualicese.com
actualicese.com|5
Capitulo 1
Caractersticas de las Entidades
Sin nimo de Lucro
Captulo 1
Los cambios o diferencias de estas entidades con las empresas del

sector real se centran especficamente en el Impuesto sobre la
renta.
6| actualicese.com
1.1.
Resumen ejecutivo de impuestos aplicables y libros

oficiales para Entidades Sin nimo de Lucro2013
(Asociaciones, Fundaciones, Corporaciones)
Fundamento jurdico
Estatuto Tributario artculos 356 al 364 y Decretos 450/95, 427/96, 4400 de
diciembre 30 de 2004 y 640del 5 de Marzo de 2005 que lo modifica.
No se incluye en el estudio:
A las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de

captacin y colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la
vigilancia de la Superintendencia Bancaria.
Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales que en

desarrollo de su objeto social perciban ingresos por actividades industriales
y/o de mercadeo, respecto a estos ingresos.
Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de

grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas e
instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas,
previstas en la legislacin cooperativa vigente, vigilados por alguna
Superintendencia u organismo de control.
1.1.1. Caractersticas del rgimen especial

A partir de la reforma tributaria de 1986 se cre un rgimen especial para algunas de
las entidades que tradicionalmente han sido calificadas sin nimo de lucro.
Dicho rgimen especial bsicamente se caracteriza porque:
1.
La tarifa del impuesto es del20%;
2.
Las entidades involucradas en l no tienen tcnicamente rentas brutas sino

"ingresos de cualquier naturaleza, disminuidos en los egresos que sean
procedentes",
3.
No tienen rentas lquidas, sino "beneficio neto o excedente",
4.
No se les aplica el sistema de determinacin de la renta por comparacin

patrimonial ni por renta presuntiva, y
5.
No estn obligadas a calcular el anticipo del impuesto.
Las entidades sin nimo de lucro sometidas a rgimen especial:

1.
Se encuentran obligadas a llevar libros de contabilidad registrados y sujetos a

los preceptos de la ley mercantil, inclusive al rgimen de sanciones.
actualicese.com|7
Las entidades sometidas a rgimen especial deben presentar declaracin de renta y

complementarios.
Los Gastos o costos determinados para la remuneracin de las personas encargadas
de la direccin, representacin y Juntas o Asambleas o cualquier otro cargo directivo
no puede ser superior al 30% del presupuesto de ao (Ley 1607 del 2012).
1.1.2. Resumen de aspectos bsicos relacionados con los impuestos
En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los
concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o
parafiscales.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos
activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los
impuestos.
Las asambleas departamentales no tienen iniciativa impositiva; reglamentan
los impuestos y contribuciones que la ley cree o les autorice establecer como
recursos departamentales, sujetndose a la Constitucin y a la ley.
Los concejos municipales tampoco gozan de iniciativa tributaria, debiendo
limitarse a votar, organizar y reglamentar aquellos gravmenes que la ley haya
creado o autorizado con destino a los municipios, con subordinacin a la
Constitucin y a la ley.
Las leyes tributarias no se aplicarn con retroactividad.
La ley posterior prevalece sobre la ley anterior.
Las normas tributarias, tienen efecto general inmediato y principian a
aplicarse a partir del perodo siguiente a la promulgacin de la norma que las
establece, salvo, por supuesto, que el legislador expresamente haya
establecido reglas especficas para su vigencia.
Algunos otros detalles relacionados con estas entidades son:
Los impuestos son Controlados por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN).
Slo los municipios podrn gravar la propiedad inmueble.
El impuesto de los no declarantes es igual a las retenciones en la fuente.
Las personas naturales estn sometidas al impuesto.
Los cnyuges se gravan en forma individual.
Los padres que tienen el usufructo legal son contribuyentes sobre las rentas
de sus hijos menores.
8| actualicese.com
1.1.3 Impuestos
1.1.3.1. Impuesto de Renta y complementarios
1.
Este impuesto se liquida teniendo en cuenta los Ingresos y los Egresos

procedentes.
2.
Los contribuyentes del rgimen especial pagan un20% sobre la renta lquida
gravable, a menos que cumplan con las condiciones de ser exentos como
entidades sin nimo de lucro.
3.
El proceso de depuracin de la renta lquida gravable permite deducir no solo los

gastos sino tambin las Inversiones hechas en cumplimiento del objetivo.
4.
Los gastos para ser deducibles deben ser procedentes; si son costos y gastos con
relacin de causalidad y siempre que sean reales y proporcionados.
5.
Los ingresos gravables son aquellos que obtiene la entidad en cumplimiento de

sus objetivos.
6.
Tampoco declaran ni pagan impuesto al patrimonio.
7.
No tienen derecho a utilizar el Beneficio de Auditora.
8.
Pueden tener prdidas fiscales y compensarlas.
9.
Pueden hacer donaciones a otras entidades sin nimo de lucro.
10. Si se hacen donaciones a personas naturales les deben hacer retencin en la

fuente.
11. Pueden llevar como gasto procedente algunos porcentajes de la cartera perdida o
con posibilidades de no recuperarse.
12. Es posible tomar como deduccin las inversiones hechas en bienes o en
intangibles.
13. Fiscalmente no pueden deducir la depreciacin o la amortizacin debido a la
posibilidad que tienen de aplicar la deduccin a las inversiones.
14. No tienen derecho a utilizar el beneficio establecido en el artculo 158-3 del
Estatuto Tributario relacionado con la deduccin por adquisiciones de bienes
productivos adquiridos o importados en el ao gravable.
15. A los contribuyentes del rgimen tributario especial no les sern aplicables:
a. Los sistemas de renta por comparacin patrimonial,
b. Renta presuntiva,
c. No estn obligados al clculo del anticipo,
16. El valor correspondiente a la ejecucin de beneficios netos o excedentes de aos
anteriores, no constituye egreso o inversin del ejercicio.
17. Como declarantes de renta presentan una declaracin anual.
actualicese.com|9
18.
Cuando estas entidades no cumplan las condiciones sealadas, se asimilarn a

sociedades limitadas.
19.
Las entidades del rgimen tributario especial no requieren la calificacin del

comit de entidades sin nimo de lucro, para gozar de la exencin del beneficio
neto o excedente consagrado en la ley.
20.
Estn obligados a informar el cdigo de la actividad econmica adoptados por la

DIAN.
21.
Utilizarn como los dems contribuyentes la unidad de valor tributario UVT a

partir del ao 2006 cuando se estableci un valor base de $20.000, y los
histricos de los ltimos cinco aos ha sido as: el 2009 es de $23.763, para el
2010 $24.555,para el 2011 es de $25.132, para 2012 $26.049 y para el ao 2013
de $26.841
Plazos para declarar y pagar el impuesto sobre la renta

Si son entidades sin nimo de lucro Grandes Contribuyentes y no cumple con los
requisitos para que su renta sea exenta, debern cancelar el valor total a pagar en tres
(3) cuotas a ms tardar en fechas estipuladas por decreto.
Una vez liquidado el impuesto definitivo en la respectiva declaracin, del valor a
pagar, se restar lo pagado en la primera cuota y el saldo se cancelar en dos cuotas
distribuidas as:
Declaracin y pago segunda cuota: 50%
Pago tercera cuota
50%
Si es entidad sin nimo de lucro exenta y no es gran contribuyente; y debe pagar
porque no cumple con los requisitos para que toda su renta no sea exenta, declara y
paga dentro de los plazos de las Personas jurdicas y dems contribuyentes.
1.1.3.2Presentacin de Informacin Exgena

Para las entidades sin nimo de lucro la presentacin de informacin exgena no vara
con relacin a las dems entidades, y para la presentacin del ao 2012, se presentan
varias modificaciones importantes con relacin al ao anterior segn Resolucin No.
0117 del 31 de Octubre del 2012:
Cuando se trate de personas o entidades que en el ltimo da del ao inmediatamente
anterior a aquel en el cual se solicita la informacin (2011 en este caso):
10| actualicese.com
1.
El tope de ingresos brutos que el ao pasado estaba en $500.000.000, baja a

$100.000.000.Con esto se ampla el nmero de informantes.
2.
Sin importar el monto de ingresos las personas jurdicas que practicaron

cualquier tipo de retenciones (Fuente, IVA, Timbre) deben reportar todas las
operaciones realizadas sin importar cuanta mnima.
3.
Se reduce el monto de cada uno de los deudores y acreedores por concepto de

crditos activos, del ao gravable de cinco millones de pesos ($5.000.000) a un
milln de pesos ($ 1.000.000).
4.
Se elimina la obligacin de informar por parte de los obligados la Informacin

correspondiente a las declaraciones tributarias, en lo que respecta a:
a) Informacin de los descuentos tributarios solicitados.
b) Informacin del Patrimonio Bruto.
c) Informacin de Inventarios, an para los ganaderos quienes informaban
nacimientos, muertes, y valorizaciones del ganado bovino.
d) Compensaciones.
La informacin en todos los casos, debe presentarse de manera virtual haciendo uso
de la firma digital respaldada con certificado digital emitido por la DIAN.
Informacin para estudios y cruces de informacin del ao 2012
(Orden de los literales correspondientes a la Resolucin 0117 de 31 de Octubre del
2012)
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Informacin de socios o accionistas.

Retenciones en la fuente practicadas.
Retenciones en la fuente que le practicaron.
Pagos o abonos en cuenta.
Ingresos recibidos.
Ingresos de terceros En la resolucin no se defini en que formato se debe
declarar.
g) Saldos de pasivos.
h) Saldo de deudores.
i) Declaraciones tributarias.
Cambios Importantes
Si se observa bien, de los literales a reportar por el ao 2012, desaparece el d)
Descuentos tributarios, que se vena reportando hasta el ao anterior.
Acerca del literal a) de la resolucin el cambio ms relevante con relacin al ao
pasado es que esta vez se deben relacionar a cada una de las personas o entidades
que sean socias, accionistas, asociados, comuneros y/o cooperados sin importar el
monto de sus aportes.
Para el literal b) el cambio ms relevante es la obligacin de hacer el reporte de todas
la retenciones (Fuente, IVA, Timbre) practicadas sin importar el monto.
Informacin de retenciones en la fuente practicadas
De acuerdo con lo establecido en el literal b) del artculo 631 del Estatuto Tributario
los obligados a que se refiere el literal c) de la resolucin que emite la DIAN, debern
suministrar los apellidos y nombres o razn social, identificacin y direccin de cada
una de las personas o entidades a quienes se les practic o de quienes se asumi la
retencin en la fuente en el ao gravable 2012, con indicacin del concepto, valor del
pago o abono en cuenta sujeto a retencin y el valor retenido.
actualicese.com|11
Retencin en la fuente practicada a ttulo del impuesto sobre las ventas

Debern suministrarse los apellidos y nombres o razn social, identificacin y
direccin de cada una de las personas o entidades a quienes se les practic o de
quienes se asumi la retencin en la fuente a ttulo de Impuesto sobre las ventas,
indicando el valor del pago o abono en cuenta y el valor del IVA retenido o asumido en
el ao gravable 2012, utilizando los siguientes conceptos:
a) Retencin en la fuente practicada a personas o entidades del rgimen comn en el
concepto 2318.
b) Retencin en la fuente asumida por operaciones con personas del rgimen
simplificado, en el concepto 2319.
c) Retencin en la fuente practicada a personas o entidades sin residencia o domicilio
en el pas en el concepto 2320
Retenciones en la fuente practicadas a ttulo de impuesto de timbre
Debern suministrarse los apellidos y nombres o razn social, identificacin y
direccin de cada una de las personas o entidades a quienes se les practic retencin
en la fuente a ttulo de Impuesto de Timbre durante el ao o perodo gravable 2012,
con indicacin del valor base sujeto al gravamen y el valor del impuesto, en el
concepto 2334.
1.1.3.3. Retencin en la Fuente (Renta, IVA, Timbre)
Agente de Retencin en la fuente por renta
Es un mecanismo que tiene el estado para recaudar el impuesto de renta a medida que
se genera el ingreso al contribuyente.
Las Entidades sin nimo de lucro estn obligadas a aplicar las retenciones en
la Fuente como lo hacen las personas jurdicas.
Las personas jurdicas son agentes de retencin y se han establecido
diferentes tarifas, para distintos tipos de ingresos de las cuales las ms
conocidas son las siguientes:
12| actualicese.com
Honorarios y comisiones:
Los ingresos percibidos por las personas naturales por la ejecucin de
profesiones liberales, son asimilados para efectos de la retencin en la
fuente a empleados, de acuerdo a la Ley 1607 y el Decreto 99 de
Enero 25 del 2013.
Para las dems personas naturales 10%
Personas Jurdicas: 11%.
Rendimientos financieros:7%
Compras:3.5%
Servicios:
Los ingresos percibidos por las personas naturales por la prestacin
de servicios, sin el uso de maquinaria especializada, son asimilados
como empleados, de acuerdo a la Ley 1607 y el Decreto 99 de Enero
25 del 2013.
Los dems servicios con tarifas del: 1%, 2%,4%, o 6%.
Juegos de Suerte y azar:5%
Otros
Para los asalariados que devenguen a partir de 128,96 UVT pagos

mensuales (P.M.) equivalentes a $3.461.000 para el ao 2013.Esta
tabla fue fijada en el artculo 14 de la Ley 1607 del 2012, esto es
aplicable a partir del 1 de abril del 2013.Entre el 01 de Enero y el 31
de Marzo del 2013, se aplicar la tabla establecida en el artculo 383
del E.T.
Para los servicios, las retenciones se hacen a partir de 4 UVT y para las
compras a partir de27 UVT.
Los responsables de este recaudo declaran mensualmente y deben

presentarse con pago, excepto que tenga saldos por compensar aprobados
por la DIAN.
Se le aplicar a las entidades sin nimo de lucro retencin en la fuente por

ventas provenientes de actividades industriales y de mercadeo y de
rendimientos financieros. Para que no les sea aplicada retencin en la fuente
por otros conceptos; la entidad deber demostrar su naturaleza jurdica ante
el agente retenedor, mediante copia de la certificacin de la entidad
encargada de su vigilancia o de la que haya concedido su personera jurdica,
documento que conservar el agente retenedor para ser presentado cuando
la autoridad competente tributaria lo requiera.
Anticipo de Retencin en la fuente

Estarn sometidos a retencin en la fuente nicamente los pagos o abonos en cuenta a
favor de los contribuyentes con rgimen tributario especial, por concepto de ventas
provenientes de actividades industriales y de mercadeo y de rendimientos
financieros, de conformidad con los artculos 395 y 401 del Estatuto Tributario y sus
reglamentarios.
Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a favor de los contribuyentes con
rgimen tributario especial a que se refiere el artculo 19 del Estatuto Tributario,
diferentes a los descritos en los numerales primero y segundo de este artculo no
estarn sometidos a retencin en la fuente. Para el efecto la entidad deber demostrar
su naturaleza jurdica ante el agente retenedor, mediante copia de la certificacin de
la entidad encargada de su vigilancia o de la que haya concedido su personera
jurdica, documento que conservar el agente retenedor para ser presentado cuando
la autoridad competente tributaria lo requiera.
Agente de Retencin del Impuesto a las Ventas
Su objetivo es adelantar el recaudo, puesto que el valor liquidado y pagado
mensualmente en las Declaraciones de Retencin en la Fuente es descontable en las
declaraciones del impuesto sobre las ventas.
Las entidades sin nimo de Lucro estn obligados a efectuar una retencin en
la fuente del 15% del impuesto a las ventas y a emitir un documento
equivalente por las adquisiciones hechas al rgimen simplificado.
actualicese.com|13
Agente de Retencin Impuesto de timbre

Es un impuesto que recae sobre ciertos documentos y actuaciones que seala la ley.
Las entidades sin nimo de lucro deben liquidar y pagar el impuesto de timbre.
Son contribuyentes personas naturales y jurdicas que intervengan como otorgantes,
giradores, aceptantes, emisores o suscriptores de documentos pblicos o privados.
Este impuesto se causa en el momento de la ejecucin o firma del contrato o
documento gravado.
El impuesto se causa a una tarifa del cero por ciento (0%) a partir del ao 2010 para
los contratos cobijados por el artculo 519 del E.T. Los valores establecidos como
impuesto de timbre en otros artculos del E.T. siguen vigentes.
El valor recaudado por este impuesto es declarado y pagado en el Formulario de
Retencin en la fuente mensual.
Este impuesto no es gasto procedente al depurar la renta.
Retencin en la Fuente a ttulo de impuesto de Industria y Comercio
Es la forma que tienen ciertos municipios de recaudar por anticipado este impuesto y
se aplica sobre las compras y servicios, y es practicada por las personas jurdicas
definidas como agentes retenedores en operaciones sujetas a este impuesto.
Esta retencin afecta el flujo de caja en la medida que el pago no se recibe
completo y adems no es posible descontarlo del impuesto de industria y
comercio del municipio cuando sea hecha por operaciones ejecutadas en
municipios distintos.
1.1.3.4. Impuesto a las Ventas
14| actualicese.com
Es un impuesto indirecto que grava las ventas de bienes o la prestacin de

servicios en el territorio nacional; igualmente grava las importaciones de bienes
muebles en el territorio nacional, la tarifa general es del 16%, existiendo una
tarifa diferencial del 5%.
El responsable del rgimen comn puede descontar el Impuesto a las ventas que
le es facturado en los bienes y servicios si estos son gravados o exentos.
Hay dos regmenes vigentes que son: los Contribuyentes del rgimen Comn y
los Contribuyentes del rgimen Simplificado.
Los primeros son responsables del recaudo a travs de la facturacin y el

rgimen Simplificado se aplica a personas naturales que venden productos o
prestan servicios gravados que por no llegar a determinados montos sealados
de ingresos gravados por $104.196.000 (4.000 UVT x $26.049) o consignaciones
en el ao anterior por $117.221.000; o bien consignaciones en el ao 2013 por
$120.785.000,que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior
contratos de venta de bienes o prestacin de servicios por valor superior a
3.300 UVT $85.962.000 o que celebren contratos en el 2013 por cuanta
superior a $88.575.000
Los de este rgimen simplificado son proveedores de bienes y servicios sin

obligacin de declarar y de liquidar impuesto a las ventas.
La Reforma Tributaria, modific el perodo gravable de este impuesto, pues

podr ser bimestral, cuatrimestral o anual dependiendo de los ingresos brutos
obtenidos en el ao gravable anterior.
Las entidades sin nimo de lucro si venden productos gravados o prestan

servicios gravados tienen todas las obligaciones de responsables del impuesto a
las ventas del rgimen comn.
1.1.3.5. Gravamen a los movimientos financieros

Es un impuesto de carcter instantneo y que se vuelve permanente a partir de la
Reforma de 2006; su base gravable se encuentra integrada por el valor total de la
transaccin financiera.
El concepto de transaccin financiera sujeta al tributo es toda operacin de

retiro en efectivo, mediante cheque, con talonario, con tarjeta dbito, por
medio de cajero electrnico, mediante puntos de pago.
Los agentes responsables del recaudo son las entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera, de Economa Solidaria y el Banco de la
Repblica.
La tarifa del impuesto a los movimientos financieros es de un 4 por mil.
Para quienes abran una cuenta de ahorro en entidades financieras y

cooperativas vigiladas por la Superintendencia Financiera se benefician con
la exencin del impuesto si no exceden mensualmente en el 2013la suma de
350 UVT o sea $9.397.000.
Semanalmente presentan los responsables del recaudo una declaracin de

este impuesto.
Las entidades sin nimo de lucro que son Fundaciones o Asociaciones o

Corporaciones deben liquidar y pagar este impuesto.
Al depurar la renta este impuesto ser gasto procedente tambin en el

2012en un 25%.
1.1.3.6. Impuesto de Registro (Impuesto Departamental)

Este impuesto es establecido y modificado por ordenamientos de tipo nacional.
Este impuesto se genera por la inscripcin de actos, contratos o negocios

jurdicos documentales en los cuales sean parte o beneficiarios los
particulares que deban registrarse en las oficinas de registros pblicos o en
las Cmaras de Comercio.
Este impuesto es recaudado en las Oficinas de registros pblicos o en la

Cmaras de Comercio entidades que las transfieren a los Departamentos.
actualicese.com|15
Su base gravable es el valor incorporado en el documento que constituye

acto, contrato o negocio jurdico.
La tarifa para los documentos que se inscriben en las oficinas de registros

pblicos fluctan entre el 0.5% y el 1%.
La tarifa para los documentos que se inscriben en las Cmaras de Comercio

fluctan entre el 0.3% y el 0.7%.
Si se trata de documentos sin cuanta que deban registrarse, pagarn entre

dos y cuatro salarios mnimos diarios.
1.1.3.7 Impuesto de Industria y Comercio y de Avisos y Tableros (Impuesto

Municipal)
Este impuesto es establecido por la nacin pero sus tarifas sin que excedan de ciertos
porcentajes son manejadas por los municipios.
Este impuesto se causa por la realizacin directa o indirecta de cualquier

actividad industrial, comercial o de servicios en un municipio, ya sea en
forma permanente u ocasional, en un inmueble determinado, con
establecimiento de comercio o sin ellos.
El impuesto se liquida con base en los ingresos netos obtenidos en el perodo

anterior.
Sobre este tributo hay exenciones que generalmente son otorgadas mediante
acuerdos municipales.
La tarifa flucta entre el 4 y el 11 por mil.
En varios municipios del pas y el Distrito Capital su perodo gravable es

bimestral.
Este impuesto no obstante ser territorial, es deducible del impuesto de renta

a partir del ao gravable 2007 inclusive el 2010.
1.1.3.8. Impuesto Predial (Impuesto Municipal)

Es un gravamen real que recae sobre los bienes races y se genera por la existencia de
un predio.
16| actualicese.com
El perodo gravable es anual y lo paga la persona natural o jurdica a cuyo

nombre est en la escritura del bien raz.
Las tarifas varan dependiendo de cada municipio dentro de unos lmites

establecidos por el gobierno nacional dependiendo del rea y estratificacin
del predio que hace cada municipio.
Este impuesto no obstante ser territorial, es deducible del impuesto de renta

a partir del ao gravable 2007.
1.1.3.9. Impuesto de delineacin urbana

Se genera por la expedicin de licencias para construccin, ampliacin o modificacin
adecuacin y reparacin de obras y urbanizacin de terrenos.
1.1.4. Residencia
Sern residentes si les aplica cualquiera de los siguientes criterios:
a) Estar en suelo colombiano, de forma continua o discontinua, ms de 183 das
dentro de un lapso de 365 das. Si los das de permanencia se completan en
forma discontinua abarcando das de un ao y das de otro, entonces ser
residente en ese segundo ao.
b) Ser funcionario del Gobierno Colombiano que labora en cargos diplomticos
en otros pases en los cuales le den exoneracin de impuestos por el tratado
de Viena (ver el nuevo artculo 206-1del E.T. creado con el artculo 7 de la Ley
1607).
c) Aunque est en el exterior o en Colombia, suceda que sus hijos o su cnyuge o
compaera permanente (de la que no se han divorciado legalmente) residen
en Colombia.
d) Aunque est en el exterior o en Colombia, suceda que el cincuenta por ciento
(50%) o ms de sus ingresos sean de fuente nacional.
e) Aunque est en el exterior o en Colombia, suceda que el cincuenta por ciento
(50%) o ms de sus bienes sean administrados en el pas.
f) Aunque est en el exterior o en Colombia, suceda que el cincuenta por ciento
(50%) o ms de sus activos se entiendan posedos en el pas.
g) Si estando en el exterior, suceda que habiendo sido requeridos por la
Administracin Tributaria para ello, no acrediten su condicin de residentes
en el exterior para efectos tributarios.
h) Tengan residencia fiscal en una jurisdiccin calificada por el Gobierno
Nacional como paraso fiscal.
1.2.
Las personas colombianas

sern no residentes,
cuando no les aplique
ninguno de esos criterios
anteriores. Y en tal caso, si
la DIAN lo requiere,
debern suministrar el
certificado de residencia
fiscal expedido por ese
pas en el que residen (la
DIAN lo hace a los que
residen en Colombia con lo
indicado en la Resolucin
3283 de marzo de 2009).
Resumen del Decreto 4400 del 30 de diciembre de 2004
Informacin relacionada con las Fundaciones, Asociaciones y Corporaciones,

que sean entidades sin nimo de Lucro extradas de ste decreto.
<Modificado por el Decreto 640 del 5 de Marzo de 2005>
Por el cual se reglamenta el artculo 19 y el Ttulo VI, Libro I del Estatuto Tributario
referente al Rgimen Tributario Especial y se dictan otras disposiciones.
1.2.1 Contribuyentes con rgimen tributario especial
Artculo 1. Contribuyentes con rgimen tributario especial. Son contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta y Complementarios sujetos al rgimen tributario especial, de que trata el Ttulo VI
del Libro Primero del Estatuto Tributario, los siguientes:
1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con excepcin de las
contempladas en el artculo 23 del Estatuto Tributario, que cumplan totalmente con las siguientes
condiciones:
actualicese.com|17
a) Que el objeto social principal sea la realizacin de actividades de salud, deporte, educacin
formal, cultura, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental
o programas de desarrollo social;
b) Que las actividades que realice sean de inters general;
c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social y este
corresponda a las actividades enunciadas en el literal a) del presente artculo.
Se entiende que las entidades descritas no tienen nimo de lucro, cuando los
excedentes obtenidos en desarrollo de sus actividades no se distribuyen en dinero ni
en especie a los asociados o miembros de la entidad, ni an en el momento de su
retiro o por liquidacin de la misma.
Se considera distribucin de excedentes la transferencia de dinero, bienes o derechos
a favor de los asociados, miembros o administradores, sin una contraprestacin a
favor de la entidad.
Pargrafo 3.Modificado por el artculo-De conformidad con el pargrafo primero del artculo
19 del Estatuto Tributario, las corporaciones, fundaciones y asociaciones constituidas como
entidades sin nimo de lucro que no cumplan con la totalidad de las condiciones sealadas, son
contribuyentes del impuesto sobre la renta asimiladas a sociedades de responsabilidad limitada.
1.2.2 Inters general y acceso a la comunidad

Artculo 2. Inters general y acceso a la comunidad. Para efectos de los artculos 19 y 359 del
Estatuto Tributario, las actividades desarrolladas por estas entidades, deben ser de inters general
y que a ellas tenga acceso la comunidad.
Las actividades son de inters general cuando beneficien a un grupo poblacional, como un sector,
barrio o comunidad. Se considera que la entidad sin nimo de lucro permite el acceso a la
comunidad, cuando hace oferta abierta de los servicios y actividades que realiza en desarrollo de
su objeto social, permitiendo que terceros puedan beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones
que los miembros de la entidad, o sus familiares.
Son actividades de investigacin cientfica o tecnolgica aquellas definidas en el Decreto 2076 de
1992.
Los programas son de desarrollo social, cuando afectan a la colectividad fomentando el

mejoramiento y desarrollo de las condiciones de vida del hombre en sociedad.
Pargrafo. Cuando las entidades sin nimo de lucro desarrollen actividades que son de inters
general, pero a ellas no tiene acceso la comunidad, gozarn de los beneficios como
contribuyentes con tratamiento tributario especial, sin derecho a la exencin del impuesto sobre la
renta. (Pagarn el 20% de impuesto)
1.2.3. Ingresos
Artculo 3.Modificado por el artculo Ingresos. Los ingresos son todos aquellos bienes, valores o
derechos en dinero o en especie, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza y
denominacin, que se hayan realizado en el periodo gravable y susceptibles de incrementar el
patrimonio neto de la entidad.
18| actualicese.com
1.2.4. Egresos
Artculo 4.Modificado por el artculo 3 del decreto 640 del 9 de marzo de 2005- Egresos. Se
consideran egresos procedentes aquellos realizados en el respectivo perodo gravable, que tengan
relacin de causalidad con los ingresos o con el objeto social, incluidas las inversiones que se
efecten en cumplimiento del mismo y la adquisicin de activos fijos. En consecuencia, no habr
lugar a la depreciacin ni amortizacin respecto de la adquisicin de activos fijos e inversiones
que hayan sido solicitadas como egreso en el ao de adquisicin.
As mismo se consideran egresos procedentes, las donaciones efectuadas en favor de otras
entidades sin nimo de lucro que desarrollen actividades y programas a los que se refiere el
numeral 1 del artculo primero de este Decreto. Cuando la entidad beneficiaria de la donacin,
sea alguna de las consagradas en el numeral segundo del artculo 125 del Estatuto Tributario,
deber reunir las condiciones all establecidas:
Pargrafo 1. Para la procedencia de los egresos realizados en el respectivo perodo gravable que
tengan relacin de causalidad con los ingresos o con el objeto social, debern tenerse en cuenta
las limitaciones establecidas en el captulo V del libro primero del Estatuto Tributario. Lo anterior
sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos especiales consagrados en el Estatuto Tributario,
para la procedencia de costos y deducciones, tales como los sealados en los artculos 87-1, 108,
177-1, 177-2, 771-2 y 771-3.
En ningn caso se podr tratar como egreso procedente o inversin del ejercicio el valor
correspondiente a la ejecucin de beneficios netos o excedentes de aos anteriores, no constituye
egreso o inversin del ejercicio.
Pargrafo 2. Los contribuyentes del rgimen tributario especial que realicen actividades de
mercadeo, debern observar igualmente las normas del Captulo II, Ttulo I del Libro Primero del
Estatuto Tributario en cuanto al manejo de costos e inventarios.
1.2.5. Determinacin del Beneficio Neto o Excedente

Artculo 5. Determinacin del beneficio neto o excedente El beneficio neto o excedente
gravado ser el resultado de tomar la totalidad de los ingresos, ordinarios y extraordinarios,
cualquiera sea su naturaleza o denominacin, que no se encuentren expresamente exceptuados de
gravamen y restar de los mismos los egresos que sean procedentes.
Las entidades a que se refiere el numeral 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario determinarn
su excedente contable de acuerdo a las reglas establecidas por la normatividad cooperativa y el
Decreto 1480 de 1989, segn el caso.<Artculo 11, decreto 4400 modificado por el artculo 5 del
decreto 640 del 2005>
A su vez el beneficio neto o excedente fiscal que se refleja en la declaracin del impuesto sobre la
renta y complementarios se determinar conforme al procedimiento previsto en los artculos 3, 4
y 5 de este decreto."<Artculo 11, decreto 4400 modificado por el artculo 5 del decreto 640 del
2005>
1.2.6. Compensacin de Prdidas Fiscales

Artculo 6. Compensacin de prdidas fiscales. Cuando como resultado del ejercicio se genere
una prdida fiscal, la misma se podr compensar con los beneficios netos de los periodos
siguientes, de conformidad con lo previsto en el artculo 147 del Estatuto Tributario. Esta decisin
deber ser adoptada por la Asamblea General o mximo rgano directivo, para lo cual se deber
dejar constancia en la respectiva acta, antes de presentar la declaracin de renta y
complementarios del correspondiente periodo gravable en el cual se compense la prdida.
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1.2.7. Pagos a favor de asociados o miembros de la entidad

Artculo 7. Pagos a favor de asociados o miembros de la entidad. Los pagos o abonos en
cuenta por cualquier concepto, efectuados en forma directa o indirecta, en dinero o en especie, por
las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, a favor de las personas que de
alguna manera participen en la direccin o administracin de la entidad, o a favor de sus
cnyuges, o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o nico
civil, constituyen renta gravable para las respectivas personas naturales vinculadas con la
administracin o direccin de la entidad y estn sujetos a retencin en la fuente a la misma tarifa
vigente para los honorarios.
Esta medida no es aplicable a los pagos originados en la relacin laboral, sometidos a retencin en
la fuente de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia.
En cuanto a los pagos realizados a los cargos directivos la Reforma Tributaria (Ley
1607 del 2012 - artculo 99), puso lmite30%del gasto anual de la entidad as:
Artculo 99. Adicinese el artculo 356-1 al Estatuto Tributario:
Artculo 356-1. Remuneracin cargos directivos contribuyentes rgimen especial. El
presupuesto destinado a remunerar, retribuir o financiar cualquier erogacin, en dinero o en
especie, por nmina, contratacin o comisin, a las personas que ejercen cargos directivos y
gerenciales de las entidades contribuyentes de que trata el artculo 19 de este Estatuto, no podr
exceder del treinta por ciento (30%) del gasto total anual de la respectiva entidad.
1.2.8. Exencin del beneficio neto para las entidades sin nimo de lucro
Artculo 8. Exencin del beneficio neto para las entidades sin nimo de lucro. De
conformidad con el pargrafo 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario, el beneficio neto o
excedente de que trata el artculo 5 del presente Decreto estar exento del impuesto sobre la
renta cuando:
a) Corresponda a las actividades de salud, deporte aficionado, educacin, cultura, investigacin
cientfica o tecnolgica y programas de desarrollo social, a que se refiere el artculo 2 de este
Decreto, y siempre y cuando las mismas sean de inters general y a ellas tenga acceso la
comunidad;
b) Se destine y ejecute dentro del ao siguiente al de su obtencin, o dentro de los plazos
adicionales establecidos por la Asamblea General o mximo rgano directivo que haga sus veces, a
una o varias de las actividades descritas en el literal anterior, siempre y cuando las mismas sean
de inters general y que a ellas tenga acceso la comunidad, en los trminos del artculo 2 del
presente Decreto. La destinacin total del beneficio neto se deber aprobar previamente a la
presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios del respectivo
periodo gravable;
c) Se destine para constituir asignacin permanente, conforme con los requisitos establecidos en
los artculos 9 y 10 del presente Decreto.
Pargrafo. El beneficio neto o excedente fiscal de las entidades que cumplan las condiciones a que
se refiere el numeral 1 del artculo 19 del Estatuto Tributario estar exento cuando el excedente
contable sea reinvertido en su totalidad en las actividades de su objeto social, siempre que este
corresponda a las enunciadas en el artculo 359 del Estatuto Tributado y a ellas tenga acceso la
comunidad.
La parte del beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los egresos, constituye
ingreso gravable sometido a la tarifa del veinte por ciento (20%) y sobre este impuesto no procede
descuento.
Para efectos de lo previsto en el inciso segundo del artculo 358 del Estatuto Tributario se tomarn
como egresos no procedentes aquellos que no tengan relacin de causalidad con los ingresos o con
20| actualicese.com
el cumplimiento del objeto social o que no cumplan con los requisitos previstos en las normas
especiales de que trata el pargrafo 1 del artculo 4 del presente decreto.
1.2.9. Asignaciones Permanentes

Artculo 9.Asignaciones Permanentes. Las asignaciones permanentes estn constituidas por el
beneficio neto o excedente que se reserve para realizar inversiones en bienes o derechos, con el
objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de alguna de
las actividades de su objeto social. La entidad podr optar por invertir en diversos activos
negociables, salvo las limitaciones legales o restricciones de los organismos de control.
Para constituir vlidamente la asignacin permanente, las entidades sin nimo de lucro, debern
cumplir totalmente con los siguientes requisitos:
a) Que la constitucin de la asignacin permanente est aprobada por la asamblea general o
mximo rgano directivo que haga sus veces, antes de presentar la declaracin de renta y
complementarios del respectivo perodo gravable. La aprobacin deber constar en Acta, en la cual
se dejar constancia del valor neto o excedente que se reserva para asignacin permanente, el
perodo gravable al que corresponde el excedente, el objeto de la inversin y las actividades
especficas a desarrollar. No ser de recibo el sealamiento genrico de las actividades a ejecutar,
como tampoco la simple mencin del objeto estatutario;
b) Que se registre la reserva como parte del patrimonio de la entidad, en una cuenta especial
denominada asignacin permanente;
c) Que sus frutos, rendimientos o producto se inviertan o utilicen en el desarrollo de su objeto social.
Pargrafo. Solamente la Asamblea General o mximo rgano directivo que haga sus veces, tiene la
facultad para destinar una asignacin permanente a otros fines. Dicha asignacin deber
invertirse en el ao en que se apruebe su destinacin diferente, para ser considerada como ingreso
exento; en caso contrario constituye ingreso gravable a la tarifa del veinte por ciento (20%), sin
que proceda deduccin o descuento sobre este impuesto. En los aos gravables siguientes ser
exento nicamente el valor de los rendimientos o frutos que produzca la asignacin permanente
que sean invertidos en el objeto social conforme con las condiciones establecidas en el presente
decreto.
1.2.9.1 Registro contable de las asignaciones permanentes

Artculo 10.En el evento que exista una asignacin permanente constituida en aos anteriores, y
la entidad opte por incrementarla con nuevos beneficios netos, para efectos fiscales se deber dejar
constancia en la cuenta del patrimonio denominada "Asignacin permanente", de los valores
parciales abonados ao por ao y del valor total acumulado.
1.3.
Libros de Contabilidad, registro ante cmara y otros
1.3.1. Libros de Contabilidad

Algunos contribuyentes sujetos al rgimen tributario especial estn obligados a llevar
libros de contabilidad de manera electrnica y registrar solamente el libro de actas y
de socios ante la Cmara de Comercio; otras en cambio deben hacerlo ante la
Administracin de Impuestos con competencia en el domicilio principal de la entidad,
o ante cualquier organismo pblico que tenga facultad para reconocer su personera
jurdica.
El registro contable de la ejecucin del beneficio neto o excedente, deber realizarse en
cuentas separadas por perodo gravable, de manera que se pueda establecer
claramente el monto, destino de la inversin y nivel de ejecucin durante cada perodo
actualicese.com|21
gravable. Igual procedimiento se debe observar cuando el beneficio neto se ejecute a

travs de proyectos o programas especficos.
1.3.2. Libro de actas
El libro de actas de la asamblea general o mximo rgano directivo que haga sus veces,
constituye el soporte y prueba de las decisiones adoptadas por la misma. Deber
registrarse conjuntamente con los dems libros de contabilidad, conforme con las
normas vigentes sobre la materia, para que adquiera pleno valor probatorio.
1.3.3. Cmo se inscriben los libros de una Entidad Sin nimo de Lucro
En las entidades mercantiles la inscripcin de los libros de contabilidad antes de la
llamada Ley Antitramites (Ley 019 del 2012), se haca ante las Cmaras de Comercio
y aunque despus de promulgada esta Ley este tipo de sociedades solo tienen la
obligacin de registrar ante esa entidad sus libros de registro de socios o accionistas y
los de actas y juntas de socios; los de contabilidad pueden y/o tienen que ser llevados
de manera electrnica (circular externa100 emitida por la Superintendencia de
Sociedades el da 08 de marzo de 2012).
En las entidades que no estn obligados por la Ley a llevar libros de contabilidad deben
hacerlo ante la DIAN, para que en caso de ser necesario puedan ser usados como
prueba valida (artculo 774 E.T.).
As el artculo 2 del Decreto 2500 de 1986 enuncia de manera clara que entidades
deben registrar sus libros en la DIAN, as:
A partir del 1 de enero de 1.987, las entidades sin nimo de lucro, con excepcin de las entidades de
Derecho Pblico, juntas de accin comunal, juntas de defensa civil, y las entidades previstas en el
artculo 5 del presente decreto, debern llevar libros de contabilidad y registrarlos en las oficinas de
la Administracin de impuestos Nacionales que corresponda a su domicilio. La contabilidad deber
sujetarse, incluido el rgimen sancionatorio, a lo dispuesto en el Titulo IV del Cdigo de Comercio y
el Captulo V del decreto 2821 de 1974. Tendrn el carcter de obligatorios los libros Mayor y
Balances y Diario, o, en defecto de estos dos, el libro de cuenta y razn.
As mismo, y segn lo que se indica en las normas contenidas en el artculo 3 del

Decreto 427 de Marzo de 1996, se entiende que las siguientes entidades no tienen que
registrar sus libros de Contabilidad ante las Cmaras de Comercio sino que lo tendran
que hacer ante la DIAN:
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Las recaudadoras de la Cuota del Fomento Panelero que trata la Ley 40 de

1990.
Las entidades sin nimo de lucro.
Los fondos de servicios docentes creados por el Decreto Extraordinario 102 de
1976, reglamentado por el Decreto Extraordinario No. 398 de 1990.
Entidades privadas del sector salud de que trata la Ley 100 de 1993.
Las sociedades de gestin colectiva de derechos de autor y derechos conexos
de que trata la Ley 44 de 1993.
Las personas jurdicas extranjeras de derecho privado sin nimo de lucro, con
domicilio en el exterior y que establezcan negocios permanentes en Colombia.
Establecimientos de beneficencia y de instruccin pblica de carcter oficial y
corporaciones y fundaciones creadas por leyes, ordenanzas, acuerdos y
decretos, regulados por el Decreto 3130 de 1968 y dems disposiciones
pertinentes.
Las propiedades regidas por las leyes de propiedad horizontal, reguladas por
la Ley 675 del 2001.
Cajas de compensacin familiar reguladas por la Ley 21 de 1982.
Cabildos indgenas regulados por la Ley 89 de 1890.
Entidades que conforman el sistema nacional del deporte de los niveles
nacional, departamental y municipal regulados por la Ley 181 de 1995 y
Decreto-Ley 1228 de 1995.
Instituciones de utilidad comn que prestan servicios de bienestar familiar.
Organizaciones gremiales de pensionados de que trata la Ley 43 de 1984.
Las casas-crcel de que trata la Ley 65 de 1993.
Organizaciones comunitarias de primero, segundo, tercero y cuarto grado
(Juntas de Accin Comunal).
Las instituciones de educacin superior.
Las instituciones de educacin formal y no formal a que se refiere la Ley 115
de 1994, modificada por la Ley 1054 del 2006.
Las personas jurdicas que prestan servicios de vigilancia privada.
Las iglesias, confesiones y denominaciones religiosas, sus federaciones y
confederaciones y asociaciones de ministros.
Las reguladas por la Ley 100 de Seguridad Social.
Los sindicatos y las asociaciones de trabajadores y empleadores.
Los Partidos y movimientos polticos.
Las dems personas jurdicas respecto a las cuales la ley regula expresamente
su creacin y fundamento las cuales se regirn por sus normas especiales.
Consorcios.
Profesionales Independientes.
Notarios.
1.3.4. Qu libros se deben inscribir?
Los recaudadores de la Cuota de Fomento Panelero, estn obligados a llevar

un libro foliado y sellado.
Las entidades sin nimo de Lucro, estn obligadas a registrar los siguientes
libros de actas de la asamblea de asociados, fundadores, juntas directivas o
consejos de administracin.
Libros principales de contabilidad: mayor y balances y diario, inventarios (que
puede ser reemplazado por el mayor general).
No es obligatorio inscribir libros auxiliares de contabilidad, solo es necesario
si se cree conveniente como prueba contable.
Las Instituciones de educacin superior, las Instituciones de Educacin Formal

y educacin para el trabajo y desarrollo humano a que se refiere la Ley 115 de
1994, y el artculo 1de la Ley 1064 del 2006; Las personas jurdicas que
prestan servicios de vigilancia privada, las iglesias, confesiones y
denominaciones religiosas, sus federaciones y confederaciones y asociaciones
de ministros, las reguladas por la Ley 100 de 1993 de seguridad social, los
sindicatos y asociaciones de trabajadores y empleados; los partidos y
movimientos polticos, Las Cmaras de Comercio, las organizaciones
comunitarias de primero, segundo, tercero y cuarto y las dems personas
jurdicas respecto de las cuales la Ley expresamente regula en forma
especfica su creacin y funcionamiento, todas las cuales se regirn por sus
normas especiales, y deben registrar en contabilidad: Diario, mayor y balance,
actualicese.com|23
inventario (aunque puede ser reemplazado por el Mayor General) y pueden inscribir
los libros auxiliares si son necesarios como prueba contable.
Las propiedades regidas por las leyes de propiedad horizontal (edificios,

condominios, conjuntos, etc.) deben registrar los libros: Diario, Mayor y Balance,
Inventarios y Balance, Registro de propietarios y residentes.
Por ltimo, es importante tener presente que segn lo indicado en el artculo 2 del
Decreto 427 de Marzo de 1996, las siguientes entidades sin nimo de lucro s tendran
que registrar los libros requeridos por Ley, ante las Cmaras de Comercio y no ante la
DIAN:
4
http://www.dian.gov.co/des
cargas/plegables/Libros_co
ntabilidad.pdf
Juntas de accin comunal.

Entidades de naturaleza cooperativa.
Fondos de empleados.
Asociaciones mutuales, as, como sus organismos de integracin.
Instituciones auxiliares del cooperativismo.
Entidades ambientalistas.
Entidades cientficas, tecnolgicas, culturales, e investigativas.
Asociaciones de copropietarios, coarrendatarios, arrendatarios de vivienda
compartida y vecinos, diferentes a las consagrados en el numeral 5 del
artculo siguiente.
Asociaciones agropecuarias y campesinas nacionales y no nacionales.
Corporaciones, asociaciones y fundaciones creadas para adelantar actividades
en comunidades indgenas.
Gremiales.
De beneficencia.
Profesionales.
Juveniles.
Sociales.
De planes y programas de vivienda.
Democrticas, participativas, cvicas y comunitarias.
Promotoras de bienestar social.
De egresados.
De rehabilitacin social y ayuda a indigentes, drogadictos e incapacitados,
excepto Entidades privadas del sector salud de que trata la Ley 100 de 1993
Asociaciones de padres de familia de cualquier grado.
Las dems organizaciones civiles, corporaciones, fundaciones y entidades
privadas sin nimo de lucro no sujetas a excepcin.
1.3.5. Entidades sin nimo de Lucro que estn obligadas a registrarse ante la
Cmara de Comercio
La ley establece que estn obligadas a efectuar su registro ante las Cmaras de
Comercio las siguientes entidades:
24| actualicese.com
Asociaciones, corporaciones, fundaciones e instituciones de utilidad comn:

gremiales, de beneficencia, profesionales, juveniles, sociales, democrticas y
participativas, cvicas y comunitarias, de egresados, de ayuda a indigentes,
drogadictos e incapacitados (salvo las empresas privadas del sector salud).
Clubes sociales.
Entidades cientficas, tecnolgicas, culturales e investigativas.
De planes y programas de inters social.
Organizaciones populares de vivienda.
Asociaciones de padres de familia.
Asociaciones de instituciones educativas.
Asociaciones sin nimo de lucro o de economa solidaria formadas por padres

de familia y educadores.
Asociaciones agropecuarias y campesinas nacionales y no nacionales; y

asociaciones de segundo y tercer grado.
Corporaciones, asociaciones y fundaciones creadas para adelantar actividades

en comunidades indgenas.
Asociaciones de copropietarios, coarrendatarios, arrendatarios de vivienda

compartida y vecinos, diferentes a las de propiedad horizontal regidas por las
leyes 182 de 1948 y 16 de 1985.
Juntas de accin comunal, juntas de vivienda comunitaria, federaciones y

confederaciones. (A partir del 31 de diciembre de 1998 para las que ya
tienen).
Entidades ambientalistas.
Cooperativas, federaciones y confederaciones, instituciones auxiliares del

cooperativismo y precooperativas.
Fondos de empleados.
Asociaciones mutuales.
Empresas de servicios en las formas de administraciones pblicas

cooperativas.
Las dems organizaciones civiles, corporaciones, fundaciones y entidades

privadas sin nimo de lucro no sujetos a excepcin.
1.3.6. Qu entidades no estn obligadas a registrarse.
Instituciones de educacin superior.
Instituciones de educacin formal y no formal.
Personas jurdicas sin nimo de lucro que prestan servicios de vigilancia

privada.
Iglesias, confesiones y denominaciones religiosas, sus federaciones y

confederaciones y asociaciones de ministros.
Entidades reguladas por la Ley 100 de 1993 de Seguridad Social.
actualicese.com|25
Sindicatos y asociaciones de trabajadores y empleadores.
Partidos y movimientos polticos.
Cmaras de Comercio reguladas por el Cdigo de Comercio.
Entidades privadas del sector salud cuando se dediquen a la atencin de

servicios de salud en los procesos de fomento, prevencin, tratamiento y
rehabilitacin a la comunidad, de que trata la Ley 100 de 1993.
Sociedades de gestin colectiva de derechos de autor.
Personas jurdicas extranjeras de derecho privado sin nimo de lucro, con

domicilio en el exterior y que establezcan negocios permanentes en Colombia
a travs de sucursales.
Establecimientos de beneficencia y de instruccin pblica de carcter oficial y

corporaciones y fundaciones creadas por leyes, ordenanzas, acuerdos y
decretos, regulados por el Decreto 3130 de 1968.
Propiedades regidas por las leyes de propiedad horizontal. (Edificios,

condominios, etc.).
Cajas de compensacin familiar reguladas por la Ley 21 de 1982.
Cabildos indgenas regulados por la Ley 89 de 1890.
Entidades que conforman el sistema nacional del deporte de los niveles

nacional, departamental y municipal.
Instituciones de utilidad comn que prestan servicios de bienestar familiar.
Organizaciones gremiales de pensionados.
Casas-crcel de que trata la Ley 65 de 1993.
Clubes de tiro y caza, y asociaciones de coleccionistas de armas.
Las dems personas jurdicas respecto de las cuales la ley regula

expresamente su creacin y funcionamiento, las cuales se regirn por sus
normas especiales.
1.3.7 Deber de conservar informaciones y pruebas

De conformidad con lo establecido en el artculo 632 del Estatuto Tributario, los
contribuyentes del rgimen tributario especial, debern conservar por un perodo
mnimo de cinco (5) aos, contados a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su
elaboracin, expedicin o recibo, las actas de asamblea u rgano directivo, los libros de
contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron origen
a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud de los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos,
impuestos y retenciones consignados en ellos, y en general todos los documentos
soportes de la declaracin que sirvan para fijar correctamente las bases gravables y
liquidar los impuestos correspondientes.
26| actualicese.com
1.3.8 Procedimiento y Sanciones

A los contribuyentes del rgimen tributario especial les son aplicables las normas de
procedimiento y sancin establecidas en el Estatuto Tributario.
Si la Administracin de Impuestos, con ocasin de un proceso de auditora, encuentra
que el beneficio neto o excedente no cumple los requisitos aqu establecidos para su
exencin y este fue ejecutado en diferentes perodos gravables, ser adicionado como
ingreso gravable en el ao que la Administracin lo detecte. Igual procedimiento se
seguir en el caso que se establezca que el contribuyente debe tributar conforme al
rgimen tributario ordinario.
1.3.9 Otros beneficios tributarios
A los contribuyentes del rgimen tributario especial no les sern aplicables los
sistemas de renta por comparacin patrimonial, renta presuntiva, no estn obligados
al clculo del anticipo, ni a efectuar ajustes integrales por inflacin para efectos
fiscales.
1.3.10. Comit de Entidades sin nimo de Lucro
El Comit de Entidades sin nimo de Lucro estar integrado por el Ministro de
Hacienda y Crdito Pblico o su delegado, quien lo presidir, el Director de Impuestos
y Aduanas Nacionales o su delegado, y el Director de Impuestos o su delegado, quien
ejercer las funciones de Secretario del Comit.
1.4.
Trmites. Constitucin, reformas y nombramientos
1.4.1 Requisitos para la constitucin

1.4.1.1 Qu es una Entidad Sin nimo de Lucro?
Tomado de
http://www.ccc.org.co/servi
cios/registrospublicos/entidades-sinanimo-de-lucro/tramites
Es la voluntad manifiesta de una o ms personas para desarrollar actividades

altruistas y de bien comn o que beneficie a sus asociados. Se denominan, ESAL, ONG,
Tercer sector, Sector Solidario, Instituciones de Beneficencia Pblica, Fundaciones,
Asociaciones, Corporaciones, Gremios.
Una vez constituida la entidad sin nimo de lucro, debe procederse a su registro en la
entidad correspondiente, bien sea Cmaras de Comercio, si se trata de aquellas
entidades que se registran en esa entidad, o en la alcalda, las gobernaciones,
superintendencias, etc.
1.4.1.2 Cmo se Constituye una ESAL?
Para la obtencin de su personalidad jurdica, dichas entidades se constituirn por
escritura pblica o documento privado reconocido en el cual se expresar, cuando
menos, los 11 puntos del artculo 40 del Decreto 2150 de 1995 y se inscribirn en el
registro de entidades sin nimo de lucro de la Cmara de Comercio del lugar en que la
entidad establezca su domicilio principal.
actualicese.com|27
1.4.1.3 Consultas previas a la Constitucin de la Entidad Sin nimo de Lucro

1.
2.
3.
Confirme en la Subdireccin de Ordenamiento Urbanstico que la actividad

econmica a desarrollar se pueda ejecutar en la direccin donde se ubicar el
domicilio principal y/o en la direccin del establecimiento de comercio (uso de
suelos).
Verifique que no figuren registrados nombres iguales a los que va a utilizar en la
razn social de la entidad y la sigla, (Homonimia). La consulta la puede realizar en
las terminales de autoconsulta dispuestas en los Centros de Atencin Empresarial
CAE de la Cmara de Comercio.
Establezca la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU correspondiente
a la actividad econmica que va a desarrollar la entidad. La consulta la puede
realizar en las terminales de autoconsulta dispuestas en los Centros de Atencin
Empresarial CAE de la Cmara de Comercio.
1.4.1.4 Trmites para la legalizacin

1.
2.
3.
4.
5.
Diligencie el Formulario de Registro nico Empresarial y Social RUES, los puede

adquirir en cualquiera de las sedes de la Cmara de Comercio de Cali.
Diligencie el Formulario Adicional de Registro con Otras Entidades CAE.
Diligencie el Formulario de Registro nico Tributario de la DIAN a travs de la
pgina internet www.dian.gov.co, seleccionando la opcin Inscripcin RUT, y en
Tipo de Inscripcin elija Cmara de Comercio, pulse el botn continuar. Imprima
el formulario diligenciado con presentacin personal del representante legal o
quien haga sus veces, ante el funcionario autorizado de cmara o reconocimiento
de firma y contenido ante notario o juez. Cuando el trmite del RUT lo realice un
tercero a travs de poder, el formulario Pre-Rut debe ser firmado por el apoderado
y se debe adjuntar el poder con reconocimiento del otorgante.
Elaborar documento de constitucin: Escritura pblica o documento privado.
Elaborar cartas de aceptacin de cargo, Se adjuntan solamente cuando las personas
designadas no manifiestan su aceptacin en el documento a travs del cual fueron
nombrados, en todo caso adjuntar copia legible del documento de identidad.
1.4.1.5 Documentos a presentar para la inscripcin en el registro de Entidades

sin nimo de Lucro
1.
2.
3.
4.
5.
28| actualicese.com
Documento de constitucin: Escritura pblica o documento privado.

Cartas de aceptacin de cargo y copias de documentos de identidad de los
nombrados.
Formulario de Registro nico Empresarial RUES, diligenciado.
Formulario Adicional de Registro con Otras Entidades CAE, diligenciado.
Para la inscripcin provisional en el RUT, presentar:
Formulario de Registro nico Tributario de la DIAN con la marca de agua

Para Tramite en Cmara, diligenciado.
Fotocopia del documento de identidad del representante legal su apoderado

y exhibicin del documento de identidad original.
Fotocopia de un recibo de servicio pblico domiciliario (agua, luz, telfono,

gas y los dems cuya prestacin se encuentre sujeta a vigilancia por la
Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios) con exhibicin del
original o del Boletn de Nomenclatura Catastral correspondiente al ao de la
inscripcin, ltima declaracin del impuesto predial o recibo del impuesto
predial pagado. No es necesario que en los recibos mencionados figure el
nombre de quien solicita la inscripcin. En lugares donde no exista
nomenclatura, se puede presentar certificacin de la autoridad municipal
correspondiente, en la cual conste esta situacin, con fecha de expedicin no

mayor a dos (2) meses.
6. Para entidades del sector solidario, adems de los documentos relacionados se debe
presentar:
Certificado de acreditacin sobre educacin solidaria, expedido por la Unidad

Activa Especial de Organizaciones.
En el caso de constitucin de CTA y PCTA se requiere el acto administrativo de

la Supersolidaria que indique:
4 Cumplimiento de requisitos legales.
4 Autorizacin de rgimen de Trabajo y de Compensaciones expedido por
el Mintrabajo.
Cuando la entidad maneje, aproveche o invierta recursos de asociados o de
terceros, o desarrolle cualquier actividad que requiera autorizacin, deber
presentar la respectiva autorizacin.
1.4.1.6 Documentos a presentar para la inscripcin en el registro de Entidades
Sin nimo de Lucro con personera Jurdica
Si la entidad sin nimo de lucro tiene personera jurdica reconocida antes del ao
1996, pero es de aquellas que deben registrarse en las cmaras de comercio:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Certificado especial de inscripcin otorgado por la entidad gubernamental que le

otorg personera jurdica y estatutos.
Copia autentica de las actas de reforma y/o nombramientos.
Cartas de aceptacin de cargo y copias de documentos de identidad de los
nombrados.
Formulario de Registro nico Empresarial RUES, diligenciado.
Formulario Adicional de Registro con Otras Entidades CAE, diligenciado.
Copia del certificado del RUT.
1.4.1.7 Al momento de presentar los documentos verifique que:

Haya diligenciado todas las casillas de los formularios.
Los formularios no presenten tachones o enmendaduras.
Que se encuentren debidamente firmados.
El nmero de telfono informado en el formulario del RUT (Pre-Rut) coincida con
el indicado en el formulario de matrcula o renovacin de personas naturales o
jurdicas.
La direccin que se reporte en el formulario del Pre-Rut y en el formulario de
matrcula mercantil debe coincidir con el indicado en el recibo de servicios
pblicos presentado.
1.4.1.8 Formalizacin del RUT ante la DIAN
De conformidad con la Resolucin 012383 de 29 de noviembre de 2011, una vez
surtido el trmite de inscripcin en el registro mercantil, para la formalizacin de la
inscripcin en el RUT, el representante legal o quien haga sus veces debe presentar
ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales:
actualicese.com|29
1.
2.
3.
Formulario 1648 Informacin Nmero Identificacin Tributaria.

Certificado de existencia y representacin legal expedido por la Cmara de
Comercio.
Constancia de la titularidad de la cuenta corriente o de ahorros activa con fecha
de expedicin no mayor a (1) un mes en una entidad vigilada por la
Superintendencia Financiera de Colombia o ltimo extracto de la misma.
Para obtener la constancia de la titularidad de la cuenta corriente o de ahorros el

interesado deber aportar ante la entidad correspondiente copia del Formulario 1648
y original del certificado de existencia y representacin legal para persona jurdica.
1.4.1.9 Obligaciones
1.
2.
3.
De acuerdo al artculo 166 del Decreto Ley 0019 del 10 de enero de 2012 la
inscripcin en el registro debe renovarse entre los meses de Enero y Marzo.
Posterior a la constitucin, debe solicitar el registro de los libros de asociados o
miembros y el libro de actas del mximo rgano social. No se registran los libros
de contabilidad ni el libro de actas de junta directiva.
Una vez INSCRITO en el registro ESAL, deber dirigirse a la DIAN para obtener la
resolucin de facturacin, si pertenece al rgimen comn.
1.4.2 Requisitos de los Estatutos

1.4.2.1 Una entidad sin nimo de lucro puede constituirse:
por acta de constitucin junto con los estatutos,

por escritura pblica, o
Por documento privado.
Por acta de constitucin

De la reunin donde se decida crear la entidad, se elaborar un acta que se denomina
acta de la asamblea de constitucin y debe contener:
4
Se recomienda este
mecanismo para evitar la
comparecencia de todos los
fundadores ante el juez, el
notario o el funcionario
autorizado por la Cmara
de Comercio.
Los estatutos que van a regir la entidad que deben contener los requisitos que
ms adelante se sealan; pueden estar insertos en el acta o en documento anexo.
Los nombramientos de los rganos de administracin y vigilancia.
Firma de las personas que actuaron como presidente y secretario de la reunin.
Ambas firmas deben estar reconocidas ante juez o notario, o ante el funcionario
autorizado de la Cmara de Comercio.
Por escritura pblica

Cuando se constituye por escritura pblica, todos los asociados o fundadores deben
comparecer a la notara, en forma personal o mediante apoderado, a otorgar el
instrumento pblico que debe contener los estatutos con los requisitos que ms
adelante se sealan.
30| actualicese.com
Por documento privado

Cuando se constituye por documento privado, todos los asociados o fundadores deben
firmar el documento de constitucin, que debe contener los estatutos con los
requisitos que ms adelante se sealan. Este documento debe ser reconocido ante juez
o notario, o con presentacin personal ante el funcionario autorizado por la cmara de
comercio, por todas las personas que firmen como asociados o fundadores.
1.4.2.2 Qu debe contener el documento de constitucin?
Nombre, identificacin y domicilio de las personas que intervengan como
otorgantes: Este requisito consiste en la elaboracin de la lista de asociados
fundadores o constituyentes de la entidad, personas naturales o jurdicas, indicando
adems su nmero de identificacin (cdula de ciudadana o cdula de extranjera o
pasaporte o NIT, o tarjeta de identidad) y su domicilio es decir la ciudad o el municipio
donde habitan y desarrollan normalmente sus actividades.
El nombre: Debe identificarse el nombre que se le asigna a la entidad sin nimo de
lucro que se constituye, el cual debe estar integrado por las palabras que indiquen el
tipo de entidad escogido; por ejemplo Cooperativa Mara, Asociacin Vida, Fondo de
Empleados de la Presidencia, Corporacin Feliz, Asociacin de padres de Familia
del Colegio Menor, etctera.
El domicilio de la entidad: Aunque el Decreto2150 no incluye este requisito, debe
indicarse el domicilio principal de entidad, es decir, el lugar permanente donde ha de
realizar su actividad principal y donde funciona la administracin de la entidad. Este
domicilio se establece como la ciudad o el municipio donde se tiene la sede social
principal o de negocios; por ejemplo; Bogot, Cali, Medelln, etctera.
Las entidades sin nimo de lucro, slo pueden matricular establecimientos de
comercio, entendindose por ellos lo que seala el artculo 515 del Cdigo de Comercio
(No pueden matricular sucursales o agencias).Cualquier persona natural o jurdica,
nacional o extranjera, con nimo de lucro puede ser titular del derecho de dominio
sobre un establecimiento de comercio. El sistema del Cdigo no ha restringido la
posibilidad de ser dueo de un establecimiento de comercio. El sistema del Cdigo no
ha restringido la posibilidad de ser dueo de estos conjuntos de bienes en atencin a la
naturaleza o caractersticas de la persona.
La clase de persona jurdica: Debe indicarse en primer lugar que se trata de una
entidad sin nimo de lucro y en segundo lugar, el tipo de entidad que se constituye, es
decir, que se trata, por ejemplo de una asociacin, o una corporacin, etc.
El objeto: Este requisito se cumple indicando detalladamente las actividades
principales que va a desarrollar la entidad sin nimo de lucro que se constituye y que
conforman el objetivo de su creacin.
Adicionalmente pueden incluirse actividades secundarias, que sean necesarias para el
cumplimiento del objetivo principal. Debe tenerse en cuenta las excepciones del
artculo 45 del Decreto 2150 de 1991y los artculos 3 del Decreto 427 de 1996.
El patrimonio y la forma de hacer los aportes: Debe indicarse la suma de dinero
entregada por los fundadores o constituyentes, o su equivalente cuando se hagan
aportes en especie, con lo cual est dndose nacimiento a la entidad sin nimo de
lucro. Debe indicarse adems, que destinacin tienen esos dineros, como se
incrementan (donaciones, rifas, bazares, etctera) y si hay un sistema de aportes, es
decir, el pago de las cuotas peridicas por los asociados, sealando como y cuando se
actualicese.com|31
hacen esos aportes. En caso de las fundaciones, dado su carcter eminentemente

patrimonial, siempre deben indicarse el patrimonio inicial destinado a la realizacin
del objeto social.
La forma de administracin con indicacin de quien tenga a su cargo la
administracin y representacin legal: Todas las entidades que se constituyan
deben establecer un sistema para su administracin, indicando adems que facultades
se les concede a los rganos internos que se establezcan. Usualmente, las entidades sin
nimo de lucro poseen los siguientes rganos:
Asamblea General. Est conformada por todos los asociados, tanto fundadores o
constituyentes, como los que con posterioridad ingresen a la entidad. Su funcin es
velar por el cumplimiento de los objetivos de la entidad y es el mximo rgano
administrativo, ya que en este ste radica (si no se delega) las mximas potestades
sobre existencia y funcionamiento de la entidad.
Junta directiva o consejo directivo o consejo de administracin: Aunque estos
rganos de administracin no son propios de todas las entidades sin nimo de lucro, la
gran mayora los adopta para que coadministren, junto con el representante legal, el
desarrollo de los objetivos de la entidad, su funcionamiento y control. Estos rganos
siempre estn conformados por un nmero impar de miembros y pueden elegirse
renglones principales y suplentes. De su seno pueden elegirse presidente,
vicepresidente, secretario, vocales, etctera, a quienes se les asignan sus funciones
especficas.
Representante Legal: Es la persona que tiene a cargo la responsabilidad de
representar legalmente a la entidad que se constituye. Tal representacin involucra
adelantar las actividades necesarias para el cumplimiento del objetivo de la entidad,
celebrar contratos, firmar cheques, etctera. La representacin legal puede estar en
cabeza de un gerente, presidente, director, etctera, quienes pueden tener suplentes
que lo reemplazan en sus faltas temporales o absolutas.
Revisor Fiscal: Es un contador pblico titulado que tiene como fundamento verificar
los registros contables, la informacin, aprobacin de los balances y el estado
financiero de la entidad. Es un rgano de control externo.
Fiscal o comit de control social o junta de vigilancia: Son rganos de control
interno que crean para que colaboren en la verificacin del cumplimiento de los
objetivos de la entidad y el ejercicio de las funciones de los otros rganos de
administracin. Estn conformados por los asociados de la entidad y a los que deben
indicarse claramente que facultades se les conceden; sus funciones estn encaminadas
al control y vigilancia internos. El comit de control social o la junta de vigilancia son
rganos de control interno o fiscalizacin, propios de las entidades del sector solidario
(fondos de empleados, cooperativas, asociaciones mutuales, etctera).
La periodicidad de las reuniones ordinarias y los casos en que habr de
convocarse a reuniones extraordinarias: Debe indicarse en los estatutos cuando se
llevan a cabo las reuniones ordinarias de los rganos de administracin (asamblea
general, junta directiva o consejo directivo) y que asuntos debe tratar, adems expresar
en qu circunstancias puede celebrase las reuniones extraordinarias, estableciendo
adicionalmente la mayora de votos con que se adoptan decisiones (por ejemplo
qurum de la mitad ms uno).
32| actualicese.com
La asamblea general ordinaria, normalmente, es aquella que se celebra dentro de los

tres primeros meses del ao y tiene como objetivos verificar el desarrollo de las
actividades de la entidad, aprobar los estados financieros (balance general) del ltimo
ao y elegir los rganos de la administracin y fiscalizacin.
Las reuniones extraordinarias se celebran en cualquier momento y se convocan para
atender asuntos urgentes o importantes que requieren una aprobacin inmediata y no
dan espera a la reunin ordinaria.
Respecto a las convocatorias o citaciones a estas reuniones, es importante que se
establezca, dentro de los estatutos, como, quien y con cuanta antelacin se cita a este
tipo de reuniones, lo que se denominara el medio para convocar, el rgano que
convoca y la antelacin de la convocatoria. Es importante que estos aspectos se pacten
en los estatutos sociales.
Medio para convocar. Es el mecanismo por el cual se comunica a todos los asociados
en qu da, a qu hora, en donde y que temas se van a tratar en la reunin ordinaria o
extraordinaria, de la asamblea o de junta directiva o de otro rgano de administracin.
Como medio para convocar pueden utilizarse carteleras, cartas, telegramas, correo
electrnico, volantes, avisos en prensa, etctera. En todo caso, la ley dispone que
cuando no se indica en los estatutos como se convocan las reuniones, debern hacerse
mediante aviso en un diario de amplia circulacin en el domicilio de la entidad.
rgano que convoca. Es la persona o personas facultadas en los estatutos para
realizar las convocatorias; por ejemplo el gerente, el fiscal, el presidente, etctera.
Tambin pueden convocar algunos rganos de administracin como la junta directiva,
el consejo directivo, etctera, o un porcentaje de asociados, por ejemplo el 25% de los
asociados, el 15% de los asociados, etctera. Deben establecerse en los estatutos
quienes o quienes estn facultados para efectuar las convocatorias, es decir, para citar
a las reuniones ordinarias y extraordinarias.
La duracin precisa de la entidad y las causales de disolucin: Debe indicarse el
trmino que se tiene previsto como duracin de la entidad que se constituye.
Normalmente, el trmino se establece en razn del tiempo que tome el objetivo por
realizar; si es a largo plazo, el trmino ser mayor, si es a corto plazo, el trmino ser
menor. Por ejemplo: duracin 100 aos o 10 aos, etctera, En las entidades sin nimo
de lucro, debe indicarse el trmino preciso de duracin, con excepcin de las
fundaciones y entidades del sector solidario (cooperativas, preecoperativa, fondos de
empleados y asociaciones mutuales) cuya duracin debe ser indefinida.
La disolucin de la entidad es la manifestacin de acabar con la entidad que sea ha
constituido, para lo cual deben establecerse unas causales especificas. Las causales de
disolucin se incluyen en los estatutos y son los asuntos considerados como
conducentes a la disolucin de la entidad. A pesar de que la ley dispone, en razn del
tipo de entidad, algunas causales especiales para su disolucin (el vencimiento del
trmino de duracin), los asociados pueden proponer otras causales de disolucin; por
ejemplo: por voluntad de la asamblea, no cumplimento del objetivo social, por
reduccin del nmero de asociados, etctera.
La forma de hacer la liquidacin una vez disuelta la corporacin o Fundacin:
La declaratoria de disolucin de la entidad implica que deba adelantarse un proceso de
liquidacin, es decir que deba terminarse con la vida jurdica. En los estatutos, deben
establecerse una serie de pasos o etapas para seguir, que estn relacionadas con la
liquidacin total de la entidad. Estas etapas pueden ser:
Nombramiento del liquidador o liquidadores.

Aviso en prensa (3) con intervalos de15 das.
actualicese.com|33
Estudio de la situacin financiera de la entidad.

Elaboracin de inventarios y balance general.
Pago de pasivos de las entidades (laborales, tributarios, etctera).
Destinacin del remanente (dineros que sobren).
Aprobacin de la liquidacin.
Elaboracin y registro del acta de liquidacin.
Hay que anotar que las entidades sin nimo de lucro no pueden distribuir entre sus
asociados el remanente o dinero sobrante en la liquidacin, una vez cubiertos los
pasivos, ya que el remanente debe entregarse a una entidad sin nimo de lucro de
naturaleza semejante a la liquidada, determinada por la Asamblea o el mximo rgano
o a una entidad de beneficencia pblica.
Las facultades y obligaciones del revisor fiscal, si es del caso: Generalmente, la
ley le otorga funciones de control contable y financiero y de aprobacin de balances. Es
obligatoria su eleccin para entidades del sector solidario cuyos activos superen 300
salarios mnimos legales mensuales vigentes. No obstante, dichas entidades (las que
pertenecen al sector solidario) se pueden exonerar de la obligacin de tener revisor
fiscal cuando el total de sus activos al 31 de diciembre del ao inmediatamente
anterior sean inferiores a 300 salarios mnimos y adems que no estn arrojando
perdidas. Esta excepcin no opera para las cooperativas con seccin de ahorro y
crdito.
Sin embargo, por disposicin de las Circulares 004 del 3 de septiembre de 2007 y008
del 11 de octubre de 2007 de la Superintendencia de Industria y Comercio, si en los
estatutos se crea el cargo de revisor fiscal deber indicarse el nombre de la persona
que desempear esa funcin.
Nombre e identificacin de los administradores y representantes legales:
Aunque este requisito debe estar especificado en el acta de constitucin de la entidad
sin nimo de lucro, puede incluirse como un artculo transitorio de los estatutos en el
que se indique los nombres y nmeros de identificacin de las personas nombradas en
los diferentes rganos de administracin. De representacin legal y de control. Por
ejemplo: la junta directiva (renglones principales y suplentes), el gerente y su suplente,
el revisor fiscal, etctera.
Es pertinente tener presente que los nombramientos de los miembros de los rganos
de administracin deben coincidir exactamente con los cargos creados en los estatutos,
tanto en nombre como en nmero de miembros. Por ejemplo, si el estatuto crea la junta
directiva, no puede nombrarse un consejo directivo, si el nmero de miembros es de
tres (3) principales y suplentes, no pueden nombrarse cinco (5).
Las personas nombradas deben manifestar su aceptacin, bien dentro del texto del acta
o los estatutos, o en una carta firmada por cada una de ellas.
1.4.2.3. Registro en Cmaras de Comercio
Una vez constituida la entidad sin nimo de lucro, debe procederse a su registro en la
entidad correspondiente, bien sea cmaras de comercio, si se trata de aquellas
entidades que se registran en esa entidad, o en la alcalda, las gobernaciones,
superintendencias, etc.
Paso 1. Para efectuar el registro, se debe presentar copia autenticada del acta de
constitucin y los estatutos debidamente firmados por el presidente y secretario
nombrados para la reunin de constitucin, y una comunicacin suscrita por el
representante legal de la entidad, en la cual se indique la direccin, el telfono y el fax
34| actualicese.com
de la entidad sin nimo de lucro que se constituye, as como el nombre de la entidad

gubernamental que ejerza la inspeccin o control y vigilancia. (Dagma, Gobernacin,
Supersolidaria, Superintendencia de puertos y transportes).
Tambin se debe indicar una certificacin suscrita por el representante legal,
indicando que ha dado cumplimiento y observancia de las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes, cuando se trate de entidades del sector solidario
(cooperativas, fondos de empleados, asociaciones mutuales, etctera). Esta entidad
gubernamental proceder a emitir la aprobacin de los estatutos de la entidad sin
nimo de lucro que se constituye.
Si la entidad sin nimo de lucro tiene personera jurdica reconocida antes de 1996,
pero es de aquellas que deben registrarse en las cmaras de comercio, hay que
solicitar a la entidad gubernamental que le otorg personera jurdica que le expida un
certificado especial de inscripcin, el cual debe contener los requisitos de la
constitucin y entregarlos para registro en la cmara de comercio correspondiente.
En el evento en que la
entidad sin nimo de lucro
constituida no se registre
en las Cmaras de
Comercio, debern
enviarse los estatutos, el
acta de constitucin a la
entidad gubernamental que
vaya ejercer inspeccin,
control o vigilancia, para
obtener su personera.
1.4.2.3.1. Pasos para efectuar el registro en cmara de comercio:

Paso 1: Diligenciar el formulario adicional de registro con otras entidades.
Paso 2: Diligenciar el formulario de Registro nico Tributario.
Paso 3: Pagar los derechos de inscripcin e impuestos de registro.
Paso 4: La Cmara de Comercio verifica los requisitos formales e inscribe a la entidad
sin nimo de lucro. Solicita Asignacin RUT a la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
Tener en cuenta que

pueden existir otros
requisitos adicionales de
acuerdo con el tipo de
entidad que se est
constituyendo.
1.4.3. Renovacin de la Inscripcin

De conformidad con el artculo 166 del Decreto Ley 019 de 2012, con el objeto de
mantener la actualizacin del registro y garantizar la eficacia del mismo, la inscripcin
en los registros que integran el Registro nico Empresarial y Social, y el titular del
registro renovar actualmente dentro de los tres primeros meses del ao.
Los derechos de renovacin sern liquidados de acuerdo con las tarifas vigentes para
el registro mercantil, tal como lo establece el artculo 43 del Decreto 2150 de 1995.
Quines deben renovar?
Todos aquellos inscritos en los registros que lleva la Cmara de Comercio:
Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.

Veeduras Ciudadanas.
Entidades de la Economa Solidaria (Cooperativas, Precooperativas, Fondos de
Empleados y Asociaciones Mutuales).
Entidades extranjeras de derecho privado sin nimo de lucro con domicilio en el
exterior.
Quines estn exentos de pago por derechos de renovacin?

De acuerdo con el artculo 166 del Decreto Ley 019 de 2012, no se cobrarn derechos
de inscripcin y renovacin sobre los registros que se trasladaron a las Cmaras de
actualicese.com|35
Comercio en virtud de la citada norma, y que a esa fecha no los causan. Por lo anterior,
las siguientes entidades, debern renovar su inscripcin con tarifa cero:
Cooperativas y Precooperativas de Trabajo Asociado.
Entidades extranjeras de derecho privado sin nimo de lucro con domicilio en el

exterior.
Veeduras ciudadanas.
Documentos a presentar para la renovacin de la inscripcin
Para el ao en curso, diligenciar, firmar y presentar el formulario de Registro nico
Empresarial y Social.
Al momento de presentar los documentos verifique que:
Haya diligenciado todas las casillas de los formularios.

Los formularios no presenten tachones o enmendaduras.
Que se encuentren debidamente firmados por el representante legal o su
apoderado.
1.4.4. Cmo inscribir Nombramientos y Reformas Estatutarias

1.4.4.1. Qu nombramientos se inscriben?
4
No se inscriben las
designaciones internas de
cargos en la junta directiva
o consejo de
administracin, tales como
vocales, tesorero, etc.
Se deben registrar los nombramientos correspondientes a:
rganos de representacin legal y administracin (consejo directivo, junta

directiva, gerente).
rganos de vigilancia y control (junta de vigilancia, comit de control y revisores
fiscales).
1.4.4.2. Qu reformas se inscriben?

Toda decisin de la asamblea que modifique todos o algunos de los artculos que
componen los estatutos de la entidad.
Si la reforma estatutaria consiste en el cambio de nombre de la entidad, verifique
previamente en la Cmara de Comercio, que no est inscrita otra entidad con el mismo
nombre.
Si desea prorrogar el trmino de duracin, indique una fecha precisa de terminacin.
Ejemplo: hasta el 31 de diciembre del ao 2010.
Se advierte que las nicas entidades que tienen vigencia indefinida son las
Fundaciones, Cooperativas, Fondos de Empleados y Asociaciones Mutuales.
36| actualicese.com
1.5.
Novedades Tributarias con Ley 1607 del 2012 de Reforma

Tributaria para las Entidades Sin nimo de Lucro
1.5.1. Impuesto de renta y el nuevo Impuesto a la equidad (CREE)

El impuesto sobre la renta fue reducido un 8% quedando en el 25%(a partir del 2013)
a excepcin de la rentas de las sociedades u entidades extranjeras sin establecimiento
permanente o sucursal, que continuarn con la tarifa del 33%.Se cre el nuevo
impuesto para la equidad CREE del 9% para los aos 2013, 2014 y 2015 ya partir de
ese ao del 8%, destinado al Servicio Nacional de Aprendizaje SENA y el Instituto de
Bienestar Familiar ICBF y las instituciones de educacin superior. El impuesto CREE
ser aplicable a sociedades nacionales, y sociedades y entidades extranjeras con
establecimiento permanente o sucursal en Colombia.
El CREE estar a cargo de las personas jurdicas declarantes de renta con excepcin de
Zonas Francas declaradas antes de 31 de diciembre de 2012 o que cuenten con
solicitud radicada, y los usuarios de Zona Franca que califiquen a futuro y que estn
sujetos a la tarifa del artculo 240-1 del Estatuto (15%), tambin estn exentas las
Los sujetos pasivos del CREE estarn exonerados de los pagos al SENA, ICBF y
seguridad social en salud sobre sus trabajadores que devenguen hasta 10 SMMLV.
1.5.2. Propiedades Horizontales mixtas y comerciales pueden perder su
calidad de no contribuyentes
Las propiedades horizontales que destinen alguno de sus bienes o reas comunes
para la explotacin comercial o industrial, generando algn tipo de renta, perdern la
calidad de no contribuyentes.
1.5.3. Cambios en el IVA en la Propiedad Horizontal en la Reforma Tributaria
Ley 1607 del 2012
Articulo 462-2. Responsabilidad en los servicios de parqueadero prestado por las
propiedades horizontales.
En el caso del impuesto sobre las ventas causado por la prestacin directa del servicio de
parqueadero o estacionamiento en zonas comunes por parte de las personas jurdicas constituidas
como propiedad horizontal o sus administradores, son responsables del impuesto la persona
jurdica constituida como propiedad horizontal o la persona que preste directamente el servicio.
A partir del 1 de Enero de 2013, las propiedades horizontales que presten el servicio
de arrendamiento de parqueaderos, sern responsables del impuesto a las ventas, por
tanto deben cumplir con todas las obligaciones que esto amerita.
1.5.4. Remuneracin de los cargos directivos en las entidades contribuyentes
especiales
La reforma tributaria adiciona al Estatuto el Artculo 356-1, en el que se limita a un
mximo del 30%, los gastos destinados a remunerar, retribuir o financiar cualquier
pago en dinero o en especie, por nmina, contratacin o comisin, para quienes
realicen cargos directivos y/o gerenciales de las entidades que tratan el artculo 19
del Estatuto Tributario.
actualicese.com|37
Captulo 2
Donaciones a Entidades
Sin nimo de Lucro
Captulo 2
Manejo Tributario, Contable y Administrativo
38| actualicese.com
Debe entenderse que una donacin como tal no es un gasto

para la empresa o entidad, por no tener relacin de causalidad
con la actividad comercial o de servicios; explico una empresa
puede operar sin hacer donaciones. Sin embargo desde el
punto de vista tributario es aceptada como deduccin si se
cumplen determinados parmetros establecidos en el Estatuto
Tributario.
2.1
Generalidades de las Donaciones
Las entidades sin nimo de lucro como la Asociacin o Fundacin sin nimo de lucro
son entidades legalmente autorizadas para recibir donaciones si cumplen
determinados requisitos.
Las donaciones a la Asociacin o Fundacin pueden ser hechas por personas naturales
o jurdicas y son deducibles del impuesto de renta para los contribuyentes obligados a
presentar declaracin de impuesto de renta.
La deduccin por este concepto est limitada al 30% de la renta lquida del
contribuyente donante determinada antes de restar el valor de la donacin. Si la
Asociacin o Fundacin tuviera aprobacin como centro de Investigacin la limitacin
anterior no existira.
Marco Normativo
Artculo 125 del E.T. Deduccin por donaciones. Los contribuyentes del impuesto de renta que
estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios dentro del pas, tienen
derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el ao o perodo
gravable, a:
Las entidades sealadas en el artculo 22 del E.T.
Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad
correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte, la
investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la defensa, proteccin y
promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social,
siempre y cuando las mismas sean de inters general.
El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento (30%)
de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin.
2.1.1 Otros requisitos que deben llenar las Asociaciones o Fundaciones

receptoras de donaciones
Marco Normativo
ARTCULO 125-1. Requisitos de los beneficiarios de las donaciones. Cuando la entidad
beneficiaria de la donacin que da derecho a deduccin, sea alguna de las entidades consagradas
en el numeral segundo del artculo 125, deber reunir las siguientes condiciones:
Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar sometida en su
funcionamiento a vigilancia oficial.
Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y patrimonio o de

renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la donacin.
Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los

ingresos por donaciones.
actualicese.com|39
2.1.2. Qu tipo de donaciones son aceptadas fiscalmente?

Norma a tener en cuenta
ARTCULO 125-2. Modalidades de las donaciones. Las donaciones que dan derecho a
deduccin deben revestir las siguientes modalidades:
1.
Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de crdito
o a travs de un intermediario financiero.
2.
Cuando se donen otros activos, su valor se estimar por el costo de adquisicin ms los ajustes
por inflacin efectuados hasta la fecha de la donacin, menos las depreciaciones acumuladas
hasta esa misma fecha.
No procede la deduccin por concepto de donaciones, cuando se donen acciones, cuotas

partes o participaciones, ttulos valores, derechos o acreencias, posedos en entidades o
sociedades.
ARTCULO 125-3. REQUISITOS PARA RECONOCER LA DEDUCCIN. Para que proceda el
reconocimiento de la deduccin por concepto de donaciones, se requiere una certificacin de la
entidad donataria, firmada por revisor fiscal o contador, en donde conste la forma, el monto y la
destinacin de la donacin, as como el cumplimiento de las condiciones sealadas en los artculos
anteriores.
2.1.3. Recomendaciones a tener en cuenta para la procedencia de las

Donaciones:
40| actualicese.com
Es necesario que la Asociacin o Fundacin llene todos los formalismos como

entidad sin nimo de lucro.
Se debe establecer claramente la destinacin de la Donacin.
Se debe tener claridad de que la actividad que ejecuta la Asociacin o
Fundacin cobija al pblico en general.
Debe quedar claro que los excedentes si los hay sern reinvertidos todos en
las actividades sealadas en los estatutos.
En las Actas de las Asambleas debe aprobarse el informe de actividad
econmica y debe ser realizada antes de presentar la Declaracin de Renta.
En las Actas de las Asambleas debe aprobarse la reinversin si los hay de los
excedentes, sealando el valor a reinvertir.
Se debe tener Revisor Fiscal cuando en los estatutos lo tengan establecido.
Es necesario en el caso de la Asociacin o Fundacin que en el Acta de la
Asamblea se establezca la obligacin que tienen los emprendedores de
contribuir con sus donaciones para el sostenimiento locativo y de servicios
correspondientes a la actividad que desarrolla la Asociacin o Fundacin.
Conviene establecer con claridad en las mismas Actas de Asamblea la forma
del recaudo de las donaciones sealando el proceso que se seguir.
Debe prepararse un documento que indique el manejo contable mensual
establecido para hacer efectivas las donaciones, pero teniendo en cuenta que
si el pago es en efectivo su valor es consignado cuenta corriente o de ahorros
de una institucin vigilada por Superbancaria.
La Asociacin o Fundacin debe emitir los certificados de las Donaciones
recibidas en efectivo y consignadas en entidades Vigiladas por Superbancaria
con la firma del Revisor Fiscal.
Se deben mantener al da los libros de contabilidad (comercialmente con un
atraso no superior a un mes y fiscalmente con un atraso no superior a 4
meses).
En el caso de que se establezcan compromisos de terceros para dar Donaciones

conviene que stas sean aprobadas por la Junta Directiva, estableciendo el
procedimiento, con cruce de comunicaciones, dentro de cuyo texto se debe
establecer el compromiso y los parmetros y procedimientos para que sta se
lleve a efecto.
Si la Donacin es en especie, se debe establecer su valor, que en caso de
inventarios corresponde al valor sobre el cual se liquida el impuesto a las
Ventas.
Si la donacin es hecha en elementos como propiedad planta y equipo se tendr
en cuenta lo siguiente. Cuando se donen otros activos, su valor se estimar por
el costo de adquisicin hasta la fecha de la donacin, menos las depreciaciones
acumuladas hasta esa misma fecha.
2.2
Las Donaciones como ingreso, gastos,

Concepto de donacin en el Cdigo Civil
deduccin.
2.2.1 Donacin - Concepto.

De acuerdo con el artculo 1443 del Cdigo Civil la donacin entre vivos es un acto por
el cual una persona transfiere, gratuita e irrevocablemente, una parte de sus bienes a
otra persona que la acepta.
En sentido contrario, si la donacin recae sobre bienes muebles que constituyen
activos fijos, en razn a que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios
del contribuyente, a la luz del pargrafo 1 del artculo 420 del E.T. no se causa
impuesto sobre las ventas, salvo que se trate de ventas a nombre de terceros o de
aerodinos.
La donacin constituye una

transferencia de dominio a
ttulo gratuito, que
tratndose de bienes
muebles no excluidos, para
efectos fiscales, es un hecho
que constituye venta; por lo
tanto, si la donacin versa
sobre bienes muebles
gravados y que
adicionalmente no
constituyen activos fijos
para el responsable, se
genera impuesto sobre las
ventas.
2.2.2. Requisitos que deben llenarlos beneficiarios de las donaciones que sean
entidades sin nimo de lucro
1.
2.
3.
Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar sometida
en su funcionamiento a vigilancia oficial.
Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y
patrimonio o de renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la
donacin.
Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados,
los ingresos por donaciones.
2.2.3. Caractersticas de los bienes que se donen

1.
Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque,
tarjeta de crdito o a travs de un intermediario financiero.
actualicese.com|41
2.
Cuando se donen otros activos, su valor se estimar por el costo de adquisicin

ms los ajustes por inflacin efectuados hasta la fecha de la donacin, menos las
depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha.
2.2.4. Cundo no proceden las donaciones
Cuando se donen acciones,

cuotas partes o participaciones,
ttulos valores,
derechos o acreencias, posedos en entidades o sociedades.
2.2.5. Requerimientos para que las donaciones se acepten como deduccin

Se requiere una certificacin de la entidad donataria, firmada por revisor fiscal o
contador, en donde conste:
La forma,
El monto y
La destinacin de la donacin.
Adems el cumplimiento de las condiciones sealadas anteriormente

2.2.6. Deduccin del 125% del valor donado en el perodo gravable
Los contribuyentes personas naturales o jurdicas que hagan donaciones:
La Corporacin General Gustavo Matamoros D'Costa

a las fundaciones y
organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin de los
derechos humanos y el acceso a la justicia.
Los contribuyentes personas naturales o jurdicas que hagan donaciones a

organismos del deporte aficionado que sean personas jurdicas sin nimo de
lucro tales como:
Clubes deportivos,
Clubes promotores,
Comits deportivos,
Ligas deportivas,
Asociaciones deportivas,
Federaciones deportivas y
Comit olmpico colombiano debidamente reconocido.
Los contribuyentes Personas naturales o jurdicas que hagan donaciones a:
42| actualicese.com
Organismos deportivos y recreativos o culturales debidamente reconocidos

que sean personas jurdicas sin nimo de lucro.
2.2.7. Deduccin por inversiones en desarrollo cientfico y tecnolgico.

Artculo158-1 del E.T.
<Artculo modificado por el artculo 36 de la Ley 1450 de 2011. El nuevo texto es el
siguiente:> Las personas que realicen inversiones en proyectos calificados como de
investigacin y desarrollo tecnolgico, segn los criterios y las condiciones definidas por el
Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin tendrn
derecho a deducir de su renta, el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor
invertido en dichos proyectos en el perodo gravable en que se realiz la inversin. Esta
deduccin no podr exceder del cuarenta por ciento (40%) de la renta lquida,
determinada antes de restar el valor de la inversin.
<Inciso modificado por el artculo 192 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el
siguiente:> Tales inversiones sern realizadas a travs de Investigadores, Grupos o
Centros de Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o Innovacin o Unidades de
Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o Innovacin de Empresas, registrados y
reconocidos por Colciencias. Igualmente, a travs de programas creados por las
instituciones de educacin superior aprobados por el Instituto Colombiano para el
Fomento de la Educacin Superior ICFES, que sean entidades sin nimo de lucro y que
beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a travs de becas de estudio total o parcial
que podrn incluir manutencin, hospedaje, transporte, matrcula, tiles y libros. El
Gobierno Nacional reglamentar las condiciones de asignacin y funcionamiento de los
programas de becas a los que hace referencia el presente artculo.
Lo anterior establece que las donaciones que se efectun en proyectos de tecnologa e
investigacin y desarrollo tecnolgico, podrn deducirse hasta en un 175% del perodo
gravable en el que se realice, sin que exceda el 40% de la renta lquida antes de restar la
donacin.
2.2.8. Donaciones que las personas naturales o jurdicas hagan al Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar Ley7 de 1979, artculo44
Los aportes efectuados por los patronos o empresas pblicas y privadas sern
deducibles para los efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, previa
certificacin del pago expedida por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.
As mismo lo sern las donaciones que las personas naturales o jurdicas hagan al
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar para el cumplimiento de sus programas y
servicios al nio y a la familia.
2.2.9. Manejo tributario de las donaciones
2.2.9.1 Bienes donados exentos de IVA- artculo 480 del E.T. (modificado Ley
633 de 2000, artculo 32)
Estarn excluidos del impuesto sobre las ventas las importaciones de bienes y equipos
destinados al deporte, a la salud, a la investigacin cientfica y tecnolgica, y a la
educacin, donados a favor de entidades oficiales o sin nimo de lucro, por personas o
entidades nacionales o por entidades, personas o gobiernos extranjeros, siempre y
cuando obtengan calificacin favorable en el comit previsto en el artculo 362.
As mismo, estarn excluidas del impuesto las importaciones de los bienes y equipos
para la seguridad nacional con destino a la fuerza pblica.
actualicese.com|43
Tambin est excluida del impuesto sobre las ventas, la importacin de bienes y
equipos que se efecten en desarrollo de convenios, tratados, acuerdos internacionales
e interinstitucionales o proyectos de cooperacin, donados a favor del Gobierno
Nacional o entidades de derecho pblico del orden nacional por personas naturales o
jurdicas, organismos multilaterales o gobiernos extranjeros, segn reglamento que
expida el Gobierno Nacional.
2.2.9.2 IVA en las Donaciones de gobiernos extranjerosartculo96 de la Ley 788
de 2002- Exencin para las donaciones de gobiernos o entidades extranjeras
Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribucin, los fondos provenientes
de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el
gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad comn y amparados
por acuerdos intergubernamentales.
Tambin gozarn de este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y
la adquisicin de servicios realizados con los fondos donados, siempre que se destinen
exclusivamente al objeto de la donacin.
Esta exencin ha sido reglamentada por el Decreto No.540 de 2004y ampla
informacin sobre el tema el Concepto de la DIAN No. 52531 deAgosto18 de 2004.
2.2.9.3 Requisitos generales de la exencin de las donaciones extranjeras
establecidas en el artculo 96 de la Ley 788 de 2002
Decreto 540 de 2004
Artculo 4. Requisitos generales de la exencin. Para la procedencia de la exencin establecida
en el artculo 96 de la Ley 788 de 2002 el donante podr ejecutar los recursos administrndolos
directamente; a travs de organismos internacionales; de entidades pblicas debidamente
autorizadas, o designar organizaciones no gubernamentales debidamente acreditadas en Colombia
como entidades ejecutoras de los fondos objeto de donacin debiendo en cada caso cumplir los
siguientes requisitos generales:
1. En el caso de la organizacin no gubernamental que se designe para administrar y ejecutar los
recursos, el representante legal de la misma debe adjuntar certificacin expedida por el gobierno o
entidad extranjera otorgante de la cooperacin, en la cual conste su calidad de entidad ejecutora
de los fondos objeto de donacin, debiendo llevar contabilidad separada de los recursos
administrados.
El representante legal de la entidad que administre o ejecute los recursos deber expedir
certificacin respecto de cada contrato u operacin realizados con los recursos del auxilio o
donacin en la que conste la denominacin del convenio, acuerdo o actuacin intergubernamental
que ampara el auxilio o donacin, con indicacin de la fecha del mismo y de las partes
intervinientes.
Esta certificacin servir de soporte para la exencin del impuesto de timbre nacional, del impuesto
sobre las ventas, del gravamen a los movimientos financieros, GMF, y de otras tasas y
contribuciones del orden nacional que pudieran recaer sobre la utilizacin de los recursos,
certificacin que deber estar suscrita por revisor fiscal o contador pblico, segn el caso.
2. El administrador o ejecutor de los recursos deber entregar dicha certificacin a los proveedores
de bienes y servicios, con el fin de que se d aplicacin a la correspondiente exencin del IVA.
3. El administrador o ejecutor de los recursos deber manejar los fondos del auxilio o donacin en
una cuenta abierta en una entidad financiera, destinada exclusivamente para ese efecto, la cual se
44| actualicese.com
cancelar una vez finalizada la ejecucin total de los fondos as como del proyecto u obra
beneficiario del auxilio o donacin.
4. El proveedor por su parte deber dejar esta constancia en las facturas que expida y conservar la
certificacin recibida como soporte de sus operaciones, para cuando la administracin lo exija, la
cual adems le autoriza para tratar los impuestos descontables a que tenga derecho de
conformidad con los artculos 485 y 490 del Estatuto Tributario, aunque sin derecho a solicitar
devolucin del saldo a favor que se llegue a originar en algn perodo bimestral.
Pargrafo. Los aspectos no contemplados en el presente decreto se regirn por las normas
generales contenidas en el estatuto tributario y en los correspondientes reglamentos.
2.2.9.4. Contabilizacin de las donaciones recibidas

2.2.9.4.1. Las donaciones recibidas para desarrollo del objeto social se
contabilizan como ingresos
Las donaciones que reciba un ente econmico se registran dentro del patrimonio como
supervit de capital, cuando se reciban bienes de uso para la entidad o aportes con
destino diferente al capital de trabajo.
Pero, si una entidad recibe donaciones en dinero o en especie para desarrollar su
objeto social como sera el de la utilizacin de estos bienes o la incorporacin de los
mismos en el ciclo de actividades operacionales de la entidad, estas donaciones se
contabilizan como ingreso y a su vez, la distribucin de los mismos se registra como
gastos. (Consejo Tcnico de la Contadura. Concepto. 164 de Abril 3de 1998).
2.3
La Superintendencia de
Sociedades, mediante
concepto 220-012225 del
26 de marzo de 2002,
seala que "si una
compaa recibe
donaciones en dinero o en
otro tipo de bienes que
sern utilizados en el
desarrollo de su objeto
social, involucrndolos
directamente dentro de su
actividad operacional para
atender costos o gastos de
funcionamiento, stos
originan un ingreso no
operacional y el PUC ha
previsto la subcuenta
429509 Subvenciones, para
su contabilizacin".
Las Donaciones en el Plan nico de Cuentas
2.3.1. Plan nico de Cuentas

3.
32.
Patrimonio
Supervit de Capital
Descripcin
Comprende el valor de las cuentas que reflejan el incremento patrimonial ocasionado
por prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social, las donaciones,
el crdito mercantil, el know how y el supervit mtodo de participacin.
2.3.2. El Impuesto en las ventas en las donaciones
Retiro de inventarios
Cuando se presente un retiro de inventarios, y exista la obligacin legal de facturar
para el comerciante, cualquiera que sea la denominacin que se d a la operacin y su
destinacin como por ejemplo: retiro, obsequio, muestras, o donaciones, debe
expedirse factura con el cumplimiento de los requisitos de ley.
Ahora bien, respecto del valor de la donacin, tenemos que segn el artculo 66 del
Estatuto Tributario, el valor de las mercancas se estimar por el costo de adquisicin
ms los costos y gastos necesarios para poner la mercanca en el lugar de expendio.
actualicese.com|45
No obstante, segn el artculo 421 ibdem todos los actos que impliquen la
transferencia del dominio a ttulo gratuito u oneroso de bienes corporales muebles,
independientemente de la denominacin que se d a la operacin que origine la
transferencia se considera venta para efectos del IVA, y la base gravable es el valor
comercial, luego ste debe ser el valor base por el cual se efecta la donacin.
Este documento, sirve a la entidad beneficiaria de la donacin para expedir el
certificado firmado por revisor fiscal o contador para que con el cumplimiento de los
dems requisitos, proceda el reconocimiento de la deduccin para el donante.
2.3.3. Donaciones consideradas Supervit de Capital en el PUC
32.
3210
Supervit de Capital
Donaciones
Descripcin
Registra los valores acumulados que el ente econmico ha recibido por concepto de
donaciones de bienes y valores.
Se consideran supervit de capital aquellas donaciones correspondientes a bienes y
valores que incrementan el patrimonio del ente, tales como propiedades, planta y
equipo.
Aquellos bienes recibidos sin contraprestacin econmica con el fin de atender costos
o gastos de funcionamiento, se registrarn en la subcuenta 429509 subvenciones.
2.3.4. Auxilios y donaciones
Cuando se trate de dineros recibidos como auxilio o donacin para la destinacin por
mandato del donante con fines para atender necesidades, costos o gastos en beneficio
de los asociados, se registrarn en este rubro hasta agotarlo; cualquier sobrante o
remanente se trasladar a la cuenta de ingresos cdigo 429509 "donaciones o
subvenciones".
2.3.5. Son ingresos aquellas donaciones recibidas que no tienen ninguna
contraprestacin
Registra el valor de aquellos ingresos recibidos y/o causados por la entidad por
conceptos diferentes de los especficos en las cuentas anteriores, tales como:
aprovechamientos, subvenciones, reclamos, sobrantes en liquidacin de fletes y
decoraciones.
Se consideran ingresos aquellas donaciones recibidas que no tienen ninguna
contraprestacin econmica tales como: software, alimentos, etc.
Cuando se trate de auxilios o donaciones con fines de atender necesidades de gastos y
costos directamente de la entidad, se registrarn en este rubro y las erogaciones
originadas producto de stas, se registrarn en la cuenta de gastos dependiendo del
concepto.
46| actualicese.com
2.3.6. Registro de donaciones en el PUC

3210
321005
321010
321015
321020
321025
Donaciones
En dinero
En valores mobiliarios
En bienes muebles
En bienes inmuebles
En intangibles
Donaciones como Gasto en el PUC

5395
539505
539510
539515
539520
539525
539530
539535
539595
Gastos diversos
Demandas laborales
Demandas por incumplimiento de contratos
Indemnizaciones
Multas, sanciones y litigios
Donaciones
Constitucin de garantas
Amortizacin de bienes entregados en comodato
Otros
2.3.6.1. Registro de Donaciones en el patrimonio PUC

Este grupo comprende el valor del incremento patrimonial como consecuencia de
contribuciones o donaciones recibidas, valorizacin de activos y la revalorizacin del
patrimonio producto de la aplicacin de los ajustes integrales por inflacin en su
oportunidad.
Clase
3 Patrimonio
Grupo
34 Supervit
Cdigo
3405
Cuenta
Auxilios y Donaciones
Descripcin
Representa los bienes o valores recibidos por la entidad en calidad de contribuciones
auxilios y/o donaciones, de carcter patrimonial, efectuadas por personas jurdicas o
naturales, nacionales o extranjeras.
Se consideran supervit de capital aquellos auxilios y donaciones que correspondan a
bienes valores que incrementan el patrimonio de la entidad, tales como las
propiedades, planta y equipos.
Aquellos bienes recibidos sin contraprestacin econmica con el fin de atender
necesidades, costos o gastos de funcionamiento y otros, se registrarn en la
subcuenta 273030 "abonos diferidos - auxilios y donaciones" y su utilizacin
paulatina se efectuar hasta agotar dicho pasivo y cualquier sobrante o remanente se
trasladar a la cuenta de ingresos 429509.
Lo anterior, se hace con el fin de que al recibir una donacin en dinero y se registrare
como ingreso y los recursos no se utilizan prontamente para los fines propuestos, se
incurrira al final del ejercicio contable en una distribucin entre los asociados y en la
constitucin de fondos de reservas.
De acuerdo con el artculo

64 de la Ley 96 de 21 de
noviembre de 1985 (por
medio de la cual se cre el
Consejo Nacional Electoral
y se introdujeron
modificaciones al proceso
electoral) las funciones que
las leyes asignaron a la
Corte Electoral sern
ejercidas por el Consejo
Nacional Electoral.
Por lo anterior, el registro
de los libros de
contabilidad de los partidos
polticos deber efectuarse
ante esta ltima entidad.
actualicese.com|47
2.3.6.2. Las donaciones asignadas por pagar (PUC)

2380
238005
238010
238015
238020
238025
238030
238035
238095
Acreedores varios
Depositarios
Comisionistas de bolsas
Sociedad administradora- Fondos de inversin
Reintegros por pagar
Fondo de perseverancia
Fondos de cesantas y/o pensiones
Donaciones asignadas por pagar
Otros
2.3.6.3. Las donaciones de terceros por pagar (PUC)

2495
249510
249520
249525
249530
249595
Diversas
Nmina
Valores por reintegrar-Dacin en pago
Donaciones de terceros por pagar
Valores por reintegrar-Mayor descuento
Otras
2.3.7. Las donaciones en el derecho laboral artculo 10 del Decreto

reglamentario 516 de 2004
Otros aportes
Las agremiaciones podrn recibir donaciones con destino a la reserva o fondo especial
a que se refiere el artculo 6 con el fin de disminuir la cuota de afiliacin a la
agremiacin para los fines de este decreto.
Tambin podrn recibir donaciones para promover la vinculacin de sus agremiados.
La agremiacin podr reducir el aporte de sus agremiados, financindolo con sus
recursos, siempre y cuando garantice el fondo de reserva especial de que trata el
artculo 6 del presente decreto.
Las agremiaciones podrn otorgar crdito a sus asociados para pagar en forma total o
parcial el aporte al Sistema General de Seguridad Social en Salud en las condiciones
que sealen sus propios estatutos o el reglamento de afiliacin colectiva.
2.3.8. Las donaciones al Fondo Emprender Acuerdo 7 de 2004, SENA.
ARTCULO 2Recursos. El Fondo Emprender se regir por el derecho privado, y su presupuesto
estar conformado por el 80% de la monetizacin de la cuota de aprendizaje, incluidos los
ingresos por intereses por mora, multas por mora en monetizacin y las multas por no
contratacin de aprendices; as como por los aportes del presupuesto general de la nacin,
recursos financieros de organismos de cooperacin nacional e internacional, recursos financieros
de la banca multilateral, recursos financieros de organismos internacionales, recursos financieros
de fondos de pensiones y cesantas, recursos de fondos de inversin pblicos y privados, donaciones
y rendimientos financieros generados por los recursos del fondo.
PARGRAFO.Los entes gubernamentales del territorio nacional podrn aportar recursos de su
presupuesto para que sean parte del Fondo Emprender, con el propsito de financiar planes de
48| actualicese.com
negocio que sean viables y propicien el desarrollo socioeconmico de su regin, de acuerdo con
los lineamientos que para tal fin establezca el director general del Sena.
2.3.9. Registro de las Donaciones en la Declaracin de Renta

Si examinamos la estructura del PUC para comerciantes, se contempla que dentro de
las cuentas con las cuales se refleja el Patrimonio del ente econmico existe el
grupo de cuentas rotulado con el nmero 32- Supervit de Capital, y dentro de
dicho grupo, se incluye la cuenta 3210-Donaciones.
Observando la dinmica definida para dichacuenta3210, se entiende que en ella se
registraran directamente, y sin pasar por las cuentas del grupo 4-Ingresos, los
valores que el ente econmico llegue a recibir por concepto de bienes donados, ya
sean estos dinero o bienes muebles o bienes inmuebles.
Al respecto, y para aclarar que no siempre los valores recibidos por donaciones
tendran que llevarse en forma directa a la cuenta 3210, algunas entidades que
regulan la profesin contable han emitido unos conceptos importantes que citamos a
continuacin.
2.3.9.1. Lo que opinan las autoridades superiores
En fecha abril 3 de 1998 el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica emiti su
concepto 164 y con respecto a esta situacin aconsej lo siguiente:
"Las donaciones que reciba un ente econmico se registran dentro del patrimonio como supervit
de capital, cuando se reciban bienes de uso para la entidad o aportes con destino diferente al
capital de trabajo. Pero, si una entidad recibe donaciones en dinero o en especie para desarrollar
su objeto social como sera el de la utilizacin de estos bienes o la incorporacin de los mismos en
el ciclo de actividades operacionales de la entidad, estas donaciones se contabilizan como ingreso
y a su vez, la distribucin de los mismos se registra como gastos".
Por su parte, la Superintendencia de sociedades, mediante, indic lo siguiente:

De lo consignado en la descripcin del rubro referido se colige que cuando el ente econmico
recibe donaciones que correspondan a bienes que contengan las caractersticas para ser
clasificados como propiedad, planta y equipo o de otro tipo, pero cuyo destino sea diferente al
capital de trabajo, deben ser registradas en la cuenta correspondiente del activo, teniendo como
contrapartida el supervit de capital.
Por el contrario, si una compaa recibe donaciones en dinero o en otro tipo de bienes que sern
utilizados en el desarrollo de su objeto social, involucrndolos directamente dentro de su
actividad operacional para atender costos o gastos de funcionamiento, stos originan un ingreso
no operacional y el Plan nico de Cuentas ha previsto la subcuenta 429509 Subvenciones, para su
contabilizacin.
Como vemos, las interpretaciones que hacen estos organismos para indicar si una
donacin recibida debe registrarse directamente en las cuentas de supervit de
capital (dentro del patrimonio) o si debe registrarse en las cuentas del grupo
ingresos (en el estado de resultados), es que todo depende del destino especfico
que deber drsele a la donacin.
Por tanto, y por citar un ejemplo, si una Fundacin sin nimo de lucro dedicada a la
labor de educar nios recibe una donacin en dinero pero que debe ser destinada
especficamente a comprar un edificio en el cual se den clases, en ese caso ese dinero
s se registrara directamente en sus cuentas de supervit de capital dentro del
actualicese.com|49
patrimonio. Pero si el dinero recibido fuese para que lo utilicen en el giro normal de
sus actividades, a saber, para pagarle a los profesores que dan las clases, en ese caso la
donacin se registrara como un ingreso en su Estado de Resultados.
2.3.9.2. Para efectos fiscales, las donaciones registradas directamente en el
patrimonio deben ser denunciadas como un ingreso fiscal
Ahora bien, cuando en la contabilidad haya sido necesario registrar una donacin
recibida contabilizndola directamente en las cuenta del patrimonio 3210Donaciones y no en las cuentas de ingresos de su Estado de Resultados, en todo caso
se debe tener presente que esa donacin as registrada s se reflejara como un
ingreso en su respectiva declaracin de renta o de ingresos y patrimonio.
Lo anterior, por cuanto la norma fiscal contenida en el artculo 26 del E.T. nos indica
que por ingreso o rentas se deben tomar todos los valores que sean susceptibles
de producir un incremento en el patrimonio neto del declarante. Y en efecto la
donacin recibida produjo justamente ese resultado (increment el patrimonio).
En consecuencia, si contablemente se produce un registro en el que no se afectaron las
cuentas del ingreso, en todo caso al momento de hacer la declaracin tributaria se
debe tener cuidado de que esos valores s queden denunciados como ingreso del
periodo.
Esa situacin es exactamente igual a cuando tambin en la contabilidad registran
directamente, dentro de las cuentas del patrimonio, las partidas conocidas como
primas por colocacin de acciones (cuenta 3205). Esas partidas tambin se deben
denunciar como un ingreso en la respectiva declaracin de renta o de ingresos y
patrimonio.
2.3.9.3. Los problemas de no reportar el ingreso correctamente
De no reportar esas donaciones recibidas como un ingreso dentro del cuerpo de la
declaracin de renta o de ingresos y patrimonio, habra por lo menos dos problemas
importantes para la entidad declarante.
En primer lugar, es claro que si el ingreso no figura en el cuerpo de la declaracin, en
ese caso el rengln de renta liquida del ejercicio estara disminuido y con ello el
incremento que se produce en el patrimonio lquido (comparando el patrimonio
lquido al inicio del ao con el patrimonio lquido al final del ao) no estara
justificado ante los ojos de la DIAN (es decir, a la DIAN no le cuadrara que el
patrimonio lquido haya crecido si las rentas lquidas declaradas son ms pequeas
que lo que fue el incremento en el patrimonio).
En segundo lugar, si la entidad no report la donacin recibida como un ingreso
fiscal del periodo, y al mismo tiempo le correspondi quizs tener que reportar la
informacin de medios magnticos a que hace referencia el artculo 631 del E.T., en
ese caso es posible que por no figurar en el rengln de los ingresos, ese valor de la
donacin recibida no se haya reportado cuando se suministr la informacin sobre las
personas o entidades de quienes se percibieron los ingresos llevados a la declaracin
respectiva.
Mientras tanto, la entidad que hizo la donacin s report el respectivo gasto
donacin y con ello no se produce el respectivo cruce de informacin que la DIAN
esperaba encontrar.
50| actualicese.com
Como consecuencia de dicha falta de cruce de informacin, las sanciones

del artculo 651 del E.T. (por no reportar la informacin que le correspondera)
recaeran sobre la entidad que no haba reportado el respetivo ingreso del periodo.
2.3.10. Se requiere insinuacin para utilizar el beneficio tributario de la
deduccin de las donaciones cuando exceden de 50 SMMLV
La DIAN advierte que si no se hizo la insinuacin de la donacin, entrara a
desconocer para efectos fiscales el beneficio tributario de su deduccin.
Con el fin de analizar la situacin, es necesario estudiar el Titulo XIII DONACIONES
ENTRE VIVOS, del Cdigo Civil. En los artculos que regulan el tema se puede
observar cuando una donacin es inexistente y cuando es nula. Cada una de esas
consecuencias tiene un efecto jurdico diferente para el acto de donar.
Cuando la donacin es inexistente, dicho acto no ha nacido a la vida jurdica. Cuando
la donacin es nula, la donacin existe porque s nace a la vida jurdica el acto y
conserva sus efectos hasta tanto el acto sea demandado y una autoridad judicial
(juez) lo declare nulo.
2.3.10.1 Quien tiene la capacidad para iniciar la accin de nulidad?
EL DONANTE puede invocar la nulidad del contrato de donacin y obtener la
devolucin de lo donado, lo anterior de acuerdo con la sentencia 11001-03-27-0002005-00067-00(15850) del 10 de Octubre de 2007 del Consejo de Estado, que al final
de la pgina 13 expres:
En caso de no cumplir con el requisito de insinuacin el donante podr invocar la nulidad del
contrato de donacin y devolucin de lo donado.
Mientras la donacin no sea declarada nula conserva sus efectos y nadie puede
desconocer su existencia.
La razn por la cual el ordenamiento jurdico contempla la figura de la insinuacin es
simplemente para proteger el patrimonio del donante, para que no se d una
donacin excesiva y quede insolvente para atender acreencias, asignaciones forzosas
o herencias. (Corte Suprema de Justicia). El monto que se le dona no debe ser
excesivo.
As las cosas, mal hara la DIAN a su arbitrio rechazar la deduccin por donacin, ya
que esa actuacin equivaldra a desconocer los efectos jurdicos de esa donacin, sin
que un Juez de la Repblica la hubiera declarado nula. La DIAN solo le compete
verificar todas las condiciones de deducibilidad que rodeen la donacin desde el
punto de vista tributario, las cuales estn contenidas en los artculos 125-1,1252,125-3, del Estatuto Tributario, entre otros, no contempla como requisito de esta
deduccin que se haya adelantado el trmite de la insinuacin.
2.3.10.2. Resumen de los Argumentos
1.
2.
La falta de insinuacin puede tener como efecto la nulidad del acto.

El donante es quien puede adelantar la accin de nulidad ante un juez.
actualicese.com|51
3.
4.
5.
52| actualicese.com
Mientras la donacin no sea declarada nula por un Juez de la Repblica, la

donacin conserva sus efectos y nadie puede desconocer su existencia y vigor
legal.
El ordenamiento fiscal contenido en el Estatuto Tributario no contempla como
requisito formal para la aceptacin de la donacin el que sta se hubiera
insinuado.
La DIAN no puede crear condicionamientos mas all de la ley, para la aceptacin o
no de la deduccin de la donacin ni de ninguna otra, cuando el acto conserva sus
efectos legales y mientras la condicin no est contemplada en el ordenamiento
tributario.
Captulo 3
Manejo de los excedentes en las
Entidades Sin nimo de Lucro
ESAL
Numeral 1, Artculo 19 del Estatuto Tributario. Decreto 4400 del 30 de
Diciembre de 2008.
Beneficio Neto o Excedentes (excedentes): Resulta de tomar la totalidad de

los ingresos, ordinarios y extraordinarios, menos los egresos que sean
procedentes. Deben ser aprobados por la Asamblea General realizada el ao
siguiente del cierre pero antes de la presentacin de la Declaracin de Renta.
Reserva para asignacin permanente (reserva): Las asignaciones
permanentes estn constituidas por el beneficio neto o excedente que se
constituya como Reserva Patrimonial previa aprobacin de la Asamblea
General.
Aplicacin de la reserva (aplicaciones): Es el uso que se da a las reservas
por asignacin permanente ya aprobadas por la Asamblea General. La entidad
podr realizar inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que sus
rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de algunas
de las actividades de su objeto social. Las inversiones deben ser hechas en el
perodo para el cual se aprobaron; de lo contrario debern ser integradas a la
reserva para aplicaciones posteriores de acuerdo con las destinaciones que
establezca la Asamblea.
Asamblea general: Es el mximo rgano directivo que entre otras cosas
aprueba el beneficio neto o excedente; la constitucin de la reserva para
asignaciones permanentes, las modificaciones al uso de las reservas y la
aplicacin de tales reservas.
Actas: Son los documentos que se integran al libro que debe ser inscrito en la
Cmara de Comercio y en la cual deben registrarse todas las decisiones de la
Asamblea General. El acta en que se consigne el beneficio neto, la creacin de
la reserva y la destinacin de esta, debe ser preparada antes de la
presentacin de la declaracin de renta de cada ao.
Captulo 3
Glosario Bsico:
actualicese.com|53
3.1
Beneficio neto o excedente gravado
El beneficio neto o excedente gravado resulta de tomar la totalidad de los ingresos,

ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza o denominacin, que no se
encuentren expresamente exceptuados de gravamen, menos los egresos que sean
procedentes.
Requieren de la aprobacin de la Asamblea General o mximo rgano directivo.
Se deber dejar constancia en la respectiva acta preparada, antes de presentar la
declaracin de renta y complementarios del correspondiente periodo gravable.
El beneficio neto o excedente fiscal de estas entidades estar exento, pero cuando el
excedente contable sea reinvertido en su totalidad en las actividades de su objeto
social, y a ellas tenga acceso la comunidad.
La parte del beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los egresos,
constituye ingreso gravable sometido a la tarifa del veinte por ciento (20%); sobre este
impuesto no procede descuento tributario.
3.2
Reserva Patrimonial para asignaciones permanentes
3.2.1. Generalidades
Las asignaciones permanentes estn constituidas por el beneficio neto o excedente que
se constituya como Reserva para realizar inversiones en bienes o derechos, con el
objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente
de algunas de las actividades de su objeto social.
La entidad podr optar por invertir en diversos activos negociables, salvo las
limitaciones legales o restricciones de los organismos de control.
Estas asignaciones deben ser aprobadas por la asamblea general o mximo rgano
directivo que haga sus veces, antes de presentar la declaracin de renta y
complementarios del respectivo perodo gravable.
La aprobacin de las Asignaciones permanentes deber indicarse en Acta en donde
conste:
El valor neto o excedente que se reserva para asignacin permanente,

El perodo gravable al que corresponde el excedente,
El objeto de la inversin y
Las actividades especficas a desarrollar.
Debe tenerse en cuenta que no ser vlido el sealamiento genrico de las actividades
a ejecutar, as como tampoco la simple mencin del objeto estatutario.
La reserva denominada asignacin permanente debe ser registrada como parte del
patrimonio de la entidad, en una cuenta especial.
Los frutos, rendimientos o producto se deben invertir o utilizar en el desarrollo de su
objeto social.
54| actualicese.com
Solo la Asamblea General o mximo rgano directivo que haga sus veces, tiene la
facultad para destinar una asignacin permanente a otros fines.
La asignacin permanente deber invertirse en el ao en que se apruebe para ser
considerada como ingreso exento.
Su destinacin diferente constituye ingreso gravable a la tarifa del veinte por ciento
(20%), sin que proceda deduccin o descuento sobre este impuesto.
En los aos gravables siguientes ser exento nicamente el valor de los rendimientos o
frutos que produzca la asignacin permanente que sean invertidos en el objeto social.
Si existe una asignacin permanente constituida en aos anteriores, y la entidad opta
por incrementarla con nuevos beneficios netos, para efectos fiscales se deber dejar
constancia en la cuenta del patrimonio denominada "Asignacin permanente", de los
valores parciales abonados ao por ao y del valor total acumulado.
3.2.2. Caso prctico
La Asociacin de Amigos de U
Entidad sin nimo de lucro
Fundada desde el Ao 2007ha tenido excedentes as:
2007- $50.000.000
2008 - $70.000.000
2009 - $30.000.000
Al final de cada perodo al 31 de diciembre, cuando se conocen los excedentes
distribuibles se debe hacer el siguiente registro cada ao:
Cuentas
Prdidas y Ganancias
Excedentes del ejercicio
Debe
Haber
XXXX
XXXX
Conceptos relacionados con la apropiacin de Excedentes y creacin de la

Reservas Patrimoniales
Los registros relacionados con la apropiacin de los excedentes para la creacin de la
Reserva para asignacin Permanente conforme al mandato legal tienen por objeto
proteger el patrimonio social.
Las Reservas quedan a disposicin de la Asamblea General y la apropiacin de las
mismas. Si en un perodo no se hace uso de la apropiacin para la cual fue asignada
debern devolverse sus valores a la Reserva para que sea la Asamblea General la que
disponga su utilizacin.
Nadie distinto de la Asamblea General est autorizado para hacer registros que afecten
las Reservas.
actualicese.com|55
Los registros Contables de las Reservas se hacen en el mismo mes en que las apropia o
determina su uso la Asamblea General; decisin que siempre es tomada en el perodo
siguiente de aquel en que se obtuvieron los Excedentes.
Ao 2008
En Asamblea celebrada del da 6 de Abril de 2008 un da antes de presentar la
Declaracin de Renta se aprob crear una Reserva como Asignacin permanente por
los $50.000.000 de los excedentes del ao 2007para la adquisicin de una Sede Social.
El registro para creacin de la Reserva como Asignacin Permanente preparado en el
mismo mes de la Asamblea en el 2008fueel siguiente:
Cuentas
3305
Debe
Haber
50.000.000
Reservas obligatorias
330595 Reserva como Asignacin Permanente
50.000.000
En este ao 2008 se invirtieron solamente $30.000.000 en la Construccin de la Sede

girando 5 cheques a razn de $6.000.000 cada uno.
El registro de los pagos en el 2008es el siguiente:
Cuentas
Activo propiedad planta y equipo(Sede Social)
Bancos
Debe
Haber
30.000.000
30.000.000
Ao 2009
En la Asamblea del ao 2009 hecha 3 das antes de presentar la Declaracin de Renta
se dispone lo siguiente:
Que se reintegren para que queden a disposicin de la Asamblea los $20.000.000 no
utilizados en el 2008 como lo establece la norma al indicar que la Reserva no aplicada
queda a disposicin de la Asamblea, la cual debe reintegrarse como Excedente para
que la nueva aplicacin sea aprobada por la Asamblea General.
Para el reintegro a disposicin de la Asamblea se hace el siguiente registro en el mismo
mes de la Asamblea General:
56| actualicese.com
Cuentas
Reserva como asignacin permanente
Debe
Haber
20.000.000
Excedentes del ejercicio 2007
20.000.000
Se aprob adems en la Asamblea General que se aplicara en el ao 2009 el saldo de la

Reserva del 2007 por la suma de $20.000.000 y que se creara una Reserva como
asignacin permanente de los excedentes del ao 2008por la suma de $70.000.000.
Registro contable de la Aprobacin en Asamblea General efectuada en el 2009 tres
das antes de presentar la Declaracin de Renta de la creacin de la reserva como
Asignacin Permanente de los Excedentes no utilizados delao2007 y los excedentes
del ao 2008.
Cuentas
Excedentes (disponibles )
Debe
Haber
90.000.000
90.000.000
Los $20.000.000 no aplicados en el 2008 aprueba la Asamblea que se destinen al pago

del Arquitecto constructor de la sede. Adems establece que se debern adquirir 100
sillas por $17.000.000ydos (2) equipos se computacin por $3.000.000 y para el pago
de materiales para la nueva sede por la suma de $40.000.000.
En el ao 2009se giraron cheques as:
$20.000.000 para el arquitecto constructor de la sede, y se adquirieron 100 sillas por
$15.000.000 y dos computadores por $3.000.000.
Se pagaron materiales para la construccin de la Sede por la suma de $40.000.000,
todos estos valores fueron cancelados con cheque.
Registros contables de las inversiones hechas en el ao 2009:
Cuentas
Debe
Pago arquitecto (sede social )
20.000.000
Propiedad planta y equipo

Compra materiales nueva sede
40.000.000
Muebles y enseres (sillas)
15.000.000
Equipos de Computacin
3.000.000
Bancos
Haber
78.000.000
actualicese.com|57
Ao 2010
En la Asamblea general del ao 2010 realizada 4 das antes de la presentacin de la
Declaracin de renta:
Se aprueba el traslado del saldo de la Reserva como asignacin permanente del ao
2008por la suma de $12.00.000 no aplicada. Para utilizarla en la terminacin de la
sede cambiando la destinacin de los $2.000.000 sobrantes de la Reserva destinada a
la adquisicin de las sillas y cambiando la destinacin de $10.000.000 no aplicados en
la compra de materiales; igualmente se aprueba llevar a Reserva como asignacin
permanente los $30.000.000 del beneficio neto o excedente del 2009.
Se aprueba la destinacin de la asignacin permanente en la terminacin de la Sede.
Registros despus de la Asamblea General del 2010 del reintegro de Reserva no
aplicada a Excedentes a disposicin de la Asamblea General as:
Cuentas
Reserva como Asignacin Permanente
Debe
Haber
12.000.000
Excedentesao2008
12.000.000
Registro contable de la Aprobacin en Asamblea General efectuada en el 2010 tres das

antes de presentar la Declaracin de Renta de la creacin de la Reserva como
Asignacin Permanente de los Excedentes no utilizados delao2008 y de los
excedentes del ao 2009.
Cuentas
Excedentes disponibles
Debe
Haber
42.000.000
Reserva como Asignacin Permanente
42.000.000
La Asamblea aprueba adems que los $12.000.0000 no aplicados se utilicen como una
Donacin a la Fundacin Parque Tecnolgico del Software; y los $30.000.000 para el
pago del saldo del arquitecto constructor de la sede.
Los pagos en el 2010 se efectuaron y registraron as:
Cuentas
Propiedad planta y equipo(nueva Sede ) pago arquitecto
30.000.000
Gasto Donaciones
12.000.000
Bancos
58| actualicese.com
Debe
Haber
42.000.000
Resumen de los registros contables:

Cuentas
Debe
120000000
Muebles y enseres
15000000
Equipo de computacin
3000000
Gasto donacin
12000000
182000000
32000000
Haber
182000000
Bancos
150000000
32000000
Sumas iguales
364.000.000
364.000.000
Resumen de Saldos
Saldos de excedentes del ejercicio
150.000.000
Reserva como asignacin Permanente
150.000.000
138.000.000
Gasto donacin
12.000.000
Bancos
Totales
150.000.000
300.000.000
300.000.000
actualicese.com|59
Captulo 4
Iglesias Cristianas
Captulo 4
Documentos e informacin legal para la constitucin de una

Iglesia o Entidad Cristiana sin nimo de lucro.
4.1
Marco Legal
4.1.1. Libertad de Cultos

Artculo 19 de la Constitucin Nacional
Garantiza la libertad religiosa y su divulgacin de manera individual o colectiva.
Decreto 1319 de 1998
Modifica el Decreto 782 de 1995 y permite la realizacin de cultos.
Ley 133 de 1994
Desarrolla el derecho de libertad religiosa del artculo 19 de la Constitucin Poltica. En
el artculo 7 literal b) consagra la inmunidad locativa de los lugares de culto, sealando
la obligatoriedad de las autoridades para que respeten dicha destinacin y dicho
carcter.
El pargrafo del literal g) del artculo 7 de esta ley faculta a los Concejos Municipales,
para exonerar de los impuestos y contribuciones a las iglesias.
Si el Concejo Municipal no lo hace, se puede exigir del Tesoro Municipal o del alcalde, la
exoneracin de los impuestos municipales, por el principio de igualdad, ya que la
Iglesia catlica no paga esos impuestos, segn la Ley 20 de 1974 y porque as lo ordeno
la Corte Constitucional, en la sentencia C-027 del 5 de febrero de 1993.
Ley 133 de 1994, Articulo 14
Las iglesias y confesiones religiosas con personera, entre otros derechos, los siguientes
Crear y fomentar asociaciones, fundaciones o instituciones para la realizacin de

sus fines con arreglo a las disposiciones del ordenamiento jurdico.
Adquirir, enajenar y administrar libremente los bienes muebles e inmuebles que
considere necesarios para realizar sus actividades; de ser propietarias del
patrimonio artstico y cultural que hayan creado, adquirir con sus recursos o est
bajo su posesin legtima en la forma y con las garantas establecidas por el
ordenamiento jurdico.
De solicitar y recibir donaciones financieras o de otra ndole de personas
naturales o jurdicas y organizar colectas entre sus fieles para el culto, la
sustentacin de sus ministros y otros fines religiosos de su misin.
De tener garantizados sus derechos de honra, y rectificacin cuando ellos, su
credo o sus ministros sean lesionados por informaciones calumniosas,
agraviantes, tergiversadas o inexactas.
Decreto 505 de 2003

Reglamenta la Ley 133 de 1994.
actualicese.com|61
4.1.2 Expedicin de Personaras Jurdicas

Decreto 782 de 1995
Reglamenta la expedicin de las personeras jurdicas especiales de las iglesias,
confesiones y denominaciones, sus federaciones, confederaciones y asociaciones de
Ministros.
4.1.3. Normas relacionadas con el sonido y medioambientales
4
No existe en Colombia
norma legal que le permita
a un funcionario cerrar o
sellar una iglesia; se puede
sellar un equipo de sonido
u otros ms no una Iglesia.
Ley 99 de 1993
Crea el Ministerio del Medio Ambiente. En el artculo84 y siguientes. Establece las
sanciones para cuando se violen las normas sobre proteccin ambiental o sobre
manejo, utilizacin o aprovechamiento de los recursos renovables, van desde multas
hasta el cierre temporal o definitivo del establecimiento.
Resolucin 8321 de 1983
Fijacin de los decibeles para las emisiones de ruidos y/o sonidos.
Diurno7am-9pm
Zona 1 Residencial.
Zona 2 Comercial.
Zona 3 Industrial.
Zona 4 Tranquilidad.
Nocturno9pm-7am
65
70
75
45
45
60
75
45

Habla del ruido como agente contaminante. Que es ruido? Segn el diccionario es un
sonido acstico ms o menos irregular, confuso y no armonioso. Las iglesias no
producen ruido, emanan notas musicales armoniosas y agradables al odo.
Decreto Ley 1355 de 1970- Cdigo Nacional de Polica
Artculo 202 numeral 3 compete a los comandantes de estacin y de subestacin

de Polica, reprender en audiencia pblica, al que de noche permita fiesta o
reunin ruidosa que moleste a los vecinos, o de cualquier modo perturbe la
tranquilidad del lugar con gritos, cantos u otros actos semejantes o con aparatos
emisores de voces o de notas musicales.
Reprender es regaar o exhortar en pblico.

Decreto 948 de 1997
Establece las excepciones para la utilizacin de parlantes para dos (2)

actividades: La poltica y lo Religioso, por ser actividades temporales.
Los cultos son temporales, pues, no son permanentes, se realizan en espacios de

tiempo de 7a.m. - 9a.m. y de 5p.m. -8p.m.
Ley 232 de 1995
Consagra la exigencia de los conceptos de usos para los establecimientos comerciales e
industriales y de servicios. Algunos alcaldes lo exigen para las iglesias cristianas. No
tiene aplicacin en el medio religioso, pues las iglesias no son establecimientos de
comercio y menos industriales o de servicios, pues no se vende nada.
62| actualicese.com
4.1.4. Normas sobre efectos civiles a los matrimonios religiosos

Ley 25 de 1992
Atribuye efectos civiles a los matrimonios religiosos y reconoce efectos legales a las
sentencias de nulidad de los matrimonios religiosos, cuando las autoridades de la
propia religin los emitan.
Decreto 354 de 1998
Se dio un convenio entre el Estado y doce entidades religiosas cristianas, el cual
reglamenta el procedimiento para celebrar matrimonios, nicamente, para estas
doce.
Consagra la ocupacin del espacio pblico adyacente de las iglesias, mientras dure
el culto.
Decreto 354 de 1998
Reglamenta el ejercicio del profesorado en materia religiosa para los lugares en donde
no existen profesores graduados en teologa, permitiendo que, quienes hayan ejercido
el pastorado, puedan ensear la clase de religin en escuelas y colegios oficiales. Para
estos asuntos debe hablarse con los gobernadores, alcaldes o secretarios de educacin.
Seala que es la Registradura Nacional la que debe inscribir la informacin
suministrada en el acta de matrimonio celebrado por los ministros reconocidos.
Concepto 007511 de mayo de 1999
Emanado del Superintendente de Notariado y Registro, mediante el cual se instruye a
los notarios para la Inscripcin de los matrimonios celebrados por pastores Cristianos
de las denominaciones que firmaron el convenio #1 de 1997 y seala las sanciones
para quien no Inscriba.
4.1.5. Servicio en las Crceles
Obliga al INPEC a permitir que los reclusos reciban asistencia espiritual de los
pastores, adems seala el procedimiento.
4.1.6. Categorizacin de las Iglesias en los P.O.T.
Ley 388 de 1997
Consagra la obligatoriedad de los P.O.T. en todos los municipios.
Decreto 619 de 2000
Consagra el P.O.T. y clasifica las iglesias en las siguientes categoras:
-Metropolitanas, urbanas, zonales, locales o de barrios. En estas ltimas se seala el
nmero de fieles que pueden asistir, hasta 350 personas.
actualicese.com|63
4.1.7. Ejercicio del Derecho de Tutela

Artculo 86 de la Constitucin Nacional
Establece la accin de tutela. Esta accin es para garantizar derechos fundamentales de
los colombianos, pero, no para conculcarlos. No procede contra iglesias, en razn de
que los pastores son particulares. La tutela procede contra un particular solo en tres
casos:
Cuando el particular est encargado de un servicio pblico. Ejemplo: abrir la llave

del acueducto municipal. El pastorado no est definido como servicio pblico.
Cuando el particular con su conducta afecte grave y directamente el inters
colectivo. Ejemplo: actos contra moral pblica (rias, peleas, escndalos).
Cuando quien pide la tutela se encuentra frente al particular en estado de
inferioridad, subordinacin o indefensin.
4.1.8. La polica y acciones con quienes perturben las reuniones
4
Una cosa es dar aviso y
otra pedir permiso, la
norma no habla de pedir
permiso.
Decreto 1355 de 1970- Cdigo Nacional de Polica
Artculo 201 numeral 1, atribuye competencia al comandante de Polica de

Estacin o subestacin para reprender en audiencia pblica a quien perturbe una
reunin. Mediante la aplicacin del artculo125 de ese mismo Cdigo, se puede
hacer que, los Inspectores de Polica Municipales, impongan rdenes de Polica,
sancionables con arresto a quien mediante actos perturbatorios molesten un
culto religioso. Estas acciones se llaman acciones perturbatorias.
Artculo 102, seala que cuando se quiera realizar actos religiosos en pblico o en
vas pblicas o desfiles, debe darse aviso de la actividad a la Primera autoridad
del lugar por escrito y con la firma de tres personas con 48 horas por lo menos de
antelacin.
4.1.9. Varios derechos establecidos en la Constitucin Nacional
Artculo87 de la Constitucin Nacional
Accin de Cumplimiento, se puede acudir ante un juez para que se cumpla un acto
administrativo como un permiso para un desfile o concentracin pblica.
Artculo 90 de de la Constitucin Nacional
Establece la responsabilidad patrimonial del Estado por los perjuicios econmicos o
morales que se causen por la accin o la omisin de las autoridades, por ejemplo se
destruy un templo porque no se prest vigilancia oportuna. La misin perdi por
ocupacin de grupos armados un inmueble, etc.
Concepto 06872 de agosto de 1998
Emitido por la DIAN, en donde se seala que las Comunidades religiosas no son sujetas
a impuestos.
4.1.10. Normas eximentes del Servicio Militar
Artculo18 de la Constitucin Nacional
Consagra la objecin de Conciencia, puede alegarse para no prestar servicio militar
64| actualicese.com
Ley 48 de 1993
Reglamenta el Servicio de reclutamiento y movilizacin. Exime del Servicio Militar a
los Clrigos y religiosos (estudiantes de seminarios o institutos bblicos, Etc.).
Sentencia T-568 del 7 de octubre de 1998 de la Corte Constitucional
En donde se dice que quien est haciendo estudios religiosos debe aplazrsele el
Servicio Militar.
4.1.11. Otras normas
Artculo 201 del Cdigo Penal
Seala pena de prisin para el que obligue o impida participar en ceremonia religiosa,
de uno a dos aos.
Seala pena de multa para el que cause dao a objetos destinados al culto, o a los
smbolos de cualquier religin legalmente permitida, o pblicamente agravie a tales
cultos o a sus miembros en razn de su investidura.
Seala pena de multa para el que cause dao a objetos destinados al culto, o a los
smbolos de cualquier religin legalmente permitida, o pblicamente agravie a tales
cultos o a sus miembros en razn de su investidura.
4.1.12. Responsabilidades laborales de las Iglesias
Qu es Contrato de Trabajo?
Es el acuerdo por el cual una persona natural, llamada (trabajador) se obliga a prestar
un servicio personal a otra persona natural o jurdica (empleador), bajo dependencia o
subordinacin y a cambio de un salario.
Cul es la forma en la cual se deben vincular contractualmente a aquellos que
trabajan en las iglesias?
Los personas que trabajan 8 horas diarias y reciben una suma de dinero a cambio
deben vincularse a travs de un contrato de trabajo para evitar eventuales demandas
de tipo o laboral.
En muchas ocasiones se utiliza la figura del contrato de prestacin de servicios para
evitar compromisos de tipo prestacional.
Deben celebrarse en las iglesias siempre y cuando se busque contratar un apoyo de
tipo ocasional y no permanente, pues no se genera ningn tipo laboral con la iglesia, se
requiere que la actividad que se desarrolle sea en forma independiente.
actualicese.com|65
La diferencia entre el contrato laboral y el de prestacin de servicios est en la

subordinacin y dependencia, en este ltimo la persona es un contratista
independiente sin derecho a prestaciones sociales.
Quines deben vincularse a travs de un contrato de trabajo?
1.
2.
Las personas que desarrollan actividades secretariales permanentes cumpliendo

horario de trabajo.
Dems hermanos que trabajan de forma permanente y continua dentro de las
iglesias.
Qu hacer con los hermanos que apoyan voluntariamente a la iglesia?

Con los hermanos que prestan un apoyo voluntario se debe ser muy cuidadoso porque
muchas veces los mismos estn realizando actividades como si existiera un verdadero
vnculo laboral; lo ms aconsejable es si se piensa dar una ayuda econmica se puede
manejar una solicitud de una ayuda econmica mensual a la iglesia representada en
una suma inferior al salario mnimo.
Para ser utilizado como GASTOS DE TRANSPORTE a fin de desarrollar las actividades
evangelsticas que voluntariamente quiere cumplir.
Por qu es necesaria la Extensin de la Personera Jurdica Especial?
(Decreto 782 de 1995, Ley 133 de 1994)
Algunas actividades eran centralizadas como: Afiliaciones a salud, pensiones,

unicidad del NIT.
La Extensin de la personera se hace con el propsito de que las iglesias puedan
tener independencia en aspectos contractuales, tributarios y legales.
Con la Personera Jurdica Especial Extendida se extienden los efectos jurdicos de
la Personera Jurdico Especial a cada uno de los entes religiosos.
4.1.13. Normatividad Tributaria

Estatuto Tributario
ARTICULO 580. DECLARACIONES QUE SE TIENEN POR NO PRESENTADAS. No se entender
cumplido el deber de presentar la declaracin tributaria, en los siguientes casos:
a.
b.
c.
d.
Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para tal efecto.

Cuando no se suministre la identificacin del declarante, o se haga en forma equivocada.
Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.
Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cuando
se omita la firma del contador pblico o revisor fiscal existiendo la obligacin legal.
PARGRAFO. <Pargrafo adicionado por el artculo 64 de la Ley 1111 de 2006.

No se configurar la causal prevista en el literal e) del presente artculo, cuando la declaracin de
retencin en la fuente se presente sin pago por parte de un agente retenedor que sea titular de un
saldo a favor susceptible de compensar con el saldo a pagar de la respectiva declaracin de
retencin en la fuente. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse generado antes de la
presentacin de la declaracin de retencin en la fuente, por un valor igual o superior al saldo a
pagar determinado en dicha declaracin.
66| actualicese.com
El agente retenedor deber solicitar a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales la

compensacin del saldo a favor con el saldo a pagar determinado en la declaracin de retencin,
dentro de los seis (6) meses siguientes a la presentacin de la respectiva declaracin de retencin
en la fuente.
Cuando el agente retenedor no solicite la compensacin del saldo a favor oportunamente o cuando
la solicitud sea rechazada, la declaracin de retencin en la fuente presentada sin pago se tendr
como no presentada.
ARTICULO 599. CONTENIDO DE LA DECLARACIN DE INGRESOS Y PATRIMONIO. La
declaracin de ingresos y patrimonio deber contener:
1. El formulario, que al efecto seale la Direccin General de Impuestos Nacionales, debidamente
diligenciado.
2. La informacin necesaria para la identificacin y ubicacin de la entidad no contribuyente.
3. La discriminacin de los factores necesarios para determinar el valor de los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, costos y gastos.
4. La liquidacin de las sanciones cuando fuere del caso.
5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
6. La firma del Revisor Fiscal, cuando se trate de entidades obligadas a llevar libros de contabilidad
y que de conformidad con el Cdigo de Comercio y dems normas vigentes sobre la materia,
estn obligadas a tener Revisor Fiscal.
Los dems contribuyentes y entidades obligadas a llevar libros de contabilidad, debern presentar
la declaracin de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, segn sea el caso, firmada
por contador pblico, vinculado o no laboralmente a la empresa o entidad, cuando el patrimonio
bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable, o los ingresos brutos del respectivo ao, sean
superiores a 100.000 UVT.
Cuando se diere aplicacin a lo dispuesto en el presente numeral, deber informarse en la
declaracin de ingresos y patrimonio, el nombre completo y nmero de matrcula del contador
pblico o revisor fiscal que firma la declaracin.
4.1.14. Normatividad especfica

DECRETO 505 DE 2003
(Marzo 5)
"Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 133 de 1994".
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DE COLOMBIA,
en ejercicio de sus facultades constitucionales, en especial las conferidas
por el artculo 189 numeral 11 de la Constitucin Poltica de Colombia, y
CONSIDERANDO:
Que el artculo 19 de la Constitucin Poltica garantiza la libertad religiosa y de cultos,
estableciendo que nadie podr ser molestado por razn de sus convicciones o creencias ni
compelido a revelarlas ni obligado a actuar en su contra;
Que el artculo 83 ibdem, ordena que las actuaciones de los particulares y de las autoridades
pblicas debern ceirse a los postulados de la buena fe, la cual se presumir en todas las gestiones
que aquellos adelanten ante estas;
Que el artculo 209 ibdem, seala que la funcin administrativa est al servicio de los intereses
generales y se desarrolla con fundamento en los principios de igualdad, moralidad, eficacia,
economa, celeridad, imparcialidad y publicidad,
DECRETA:
actualicese.com|67
Artculo 1. Los efectos jurdicos de las Personeras Jurdicas Especiales reconocidas por el
Ministerio del Interior y de Justicia. De conformidad con lo previsto en la Ley 133 de 1994, se
podrn extender a sus entes religiosos afiliados o asociados mediante Resolucin expedida por este
Ministerio en los trminos establecidos en el Cdigo Contencioso Administrativo previa solicitud de
los interesados y una vez se presente la Certificacin de que trata el artculo siguiente.
Artculo 2. El ente con Personera Jurdica Especial acreditar el carcter religioso de la afiliada o
asociada, mediante Certificacin que indicar el objeto religioso exclusivo de la entidad afiliada o
asociada y el cumplimiento de los requisitos contenidos en los artculos primero, segundo y tercero
del Decreto Reglamentario 1319 de 1998, acompaando como informacin anexa los siguientes
documentos:
1. Acta de fundacin de la afiliada o asociada.
2. Nombre de la afiliada o asociada y de sus representantes, con sus respectivos datos de
identificacin.
3. Estatutos de la afiliada o asociada, cuando estos fueren diferentes a los del ente que la ampara.
4. Autorizacin de la afiliada o asociada para que el ente con personera jurdica especial realice
el trmite.
Artculo 3. El Ministerio del Interior y de Justicia inscribir en el registro pblico de entidades
religiosas la informacin contenida en la Certificacin, as como el nombre de quien la otorga, y
expedir a solicitud de los interesados los certificados de existencia y representacin de las
entidades con Personera Jurdica Especial y el de sus afiliadas o asociadas.
El certificado de existencia y representacin sealar la calidad de afiliada o asociada, expresando
el nombre de la entidad religiosa con Personera Jurdica Especial que la ampara.
Artculo 4. Los entes religiosos a los cuales se les haya reconocido Personera Jurdica Especial
antes de la vigencia del presente Decreto, podrn afiliarse o asociarse entre s, de forma que los
efectos jurdicos de la Personera Jurdica Especial otorgada a un solo ente religioso se extienda a
los dems afiliados o asociados, en todo sometidos a las disposiciones del presente Decreto.
Artculo 5. Los entes religiosos con Personera Jurdica Especial velarn por que sus afiliadas o
asociadas, respecto de las cuales se haya expedido Certificacin, desarrollen fines exclusivamente
religiosos dentro de un marco de seriedad, respetabilidad y permanencia. As mismo, se obligan al
igual que la afiliada o asociada, a dar aviso al Ministerio del Interior y de Justicia del cambio de
representacin, extincin o cualquiera novedad relevante en la existencia y funcionamiento de la
entidad.
Artculo 6. El procedimiento establecido para la expedicin de Personeras Jurdicas Especiales
continuar vigente, de conformidad con lo establecido por los Decretos Reglamentarios de la Ley
133 de 1994.
Artculo 7. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicacin.
Publquese, comunquese y cmplase.
Dado en Bogot, D. C., a 5 de marzo de 2003.
LVARO URIBE VLEZ
El Ministro del Interior y de Justicia,
Fernando Londoo Hoyos.
NOTA: Publicado en el Diario Oficial No. 45.118. Marzo 6 de 2003
68| actualicese.com
Artculos de Actualidad
Captulo 5
Captulo 5
En esta recopilacin de artculos se detallan las diferencias que

segn cada autor, se presentan en la aplicacin de las normas
tributarias en este tipo de entidad, y permite entender
claramente la intencin del legislador y las razones por la cual
se dan determinados beneficios a las ESAL.
actualicese.com|69
5.1
En entidades sin nimo de lucro no se requiere hacer compensacin de prdidas

de aos anteriores
Publicado: 20 de marzo de 2013

http://actualice.se/89ck
Entre las causales de liquidacin de estas entidades no figuran las acumulaciones de prdidas. Por tanto, si
un ejercicio arroja utilidad se debe gastar o invertir en el objeto de la entidad y no decir que se usar para
enjugar prdidas de aos anteriores. Si no se hace de esa forma, se pueden perder los beneficios en el
impuesto de renta.
A diferencia de las sociedades comerciales las cuales s se pueden ver obligadas a entrar en disolucin y
liquidacin por acumulacin de prdidas que reduzcan demasiado su capital social (arts. 351, 370 y 457 del
Cdigo de Comercio), las entidades sin nimo de lucro (corporaciones, fundaciones y asociaciones) no tienen que
preocuparse por la acumulacin de prdidas que puedan sufrir un ao tras otro.
En efecto, las entidades sin nimo de lucro, como lo ilustran varias pginas de Internet de las Cmaras de
Comercio con instructivos para la conformacin de tales entidades, y como se ha explicado en nuestros
consultorios, solo se disuelven por las causales que se fijen en sus estatutos, entre las cuales normalmente
figuran:
Por vencimiento del trmino de duracin.

Por decisin de los asociados antes de vencerse el trmino de duracin de la entidad.
Por extincin del patrimonio, es decir, por destruccin de los bienes destinados a su manutencin.
Por cancelacin de su personera jurdica por orden de autoridad competente.
Qu hacer cuando el ejercicio arroje prdida?

Siendo el caso entonces de que la acumulacin de prdidas no figura como causal para hacer entrar en
liquidacin una entidad sin nimo de lucro, eso significa que si por ejemplo en el ejercicio del ao 1 de una
entidad haban obtenido una prdida de 1.000.000, y con el ejercicio 2 obtuvieron una utilidad de 2.000.000, no
se puede alegar que la entidad no puede usar esos 2.000.000 del ejercicio 2 para destinarlos a sus actividades
porque primero debe absorber prdidas de los ejercicios anteriores.
Por el contrario, durante el ejercicio 3 la entidad s debe tomar esos 2.000.000 del ejercicio 2 y gastarlos o
invertirlos en las actividades propias de su labor sin nimo de lucro. Eso es de especial importancia pues en las
declaraciones de renta de esas entidades, si el ejercicio 2 les arroj utilidad fiscal y contable, entonces esa utilidad
fiscal es exenta siempre y cuando tomen la utilidad contable y la ejecuten en actividades propias de su objeto sin
nimo de lucro (art. 8 del Decreto 4400 de 2004).
Si la entidad dice en su ejercicio 3 que ejecut el excedente del ejercicio 2 absorbiendo las prdidas del
ejercicio 1, eso no sirve como excusa para la DIAN y por tanto la entidad podr tomar ese excedente del
ejercicio 2 y grabarlo en cualquier ao posterior en que la DIAN detecte la irregularidad (art. 18 del Decreto
4400).
Adems, y solo para efectos fiscales, el art. 6 del Decreto 4400 dice que si en el ejercicio 1 obtuvieron prdida,
entonces esta se podr llevar al rengln compensaciones del formulario de la declaracin de renta del ejercicio
2 o cualquier otro posterior en los que la declaracin s arroja utilidad hasta antes de ese rengln
compensaciones. Eso les ayuda a rebajar el excedente fiscal potencialmente gravado pero hace que la declaracin
donde se efecta esa compensacin quede abierta para la DIAN durante 5 aos.
70| actualicese.com
5.2
Se podra obligar a los entes No comerciales a tener Revisor fiscal?
Publicado: 13 de abril de 2011

http://actualice.se/7x4a
De acuerdo con el artculo 15 de la Ley de Convergencia a las Normas internacionales (Ley 1314 de Julio de
2009), se entendera que a partir de dicha fecha las entidades no comerciales, como por ejemplo las
entidades sin nimo de lucro, estaran obligadas a cumplir con normas de entidades comerciales tales como
nombrar revisores fiscales y emitir informes de gestin. Estamos a la espera de la opinin de la
Supersociedades.
Hasta la fecha, la figura de la Revisora Fiscal siempre se ha establecido como obligatoria en personas jurdicas
que tengan actividades comerciales y que renan ciertas caractersticas (como ser annimas, o tener cierto nivel
de activos o de ingresos, etc. etc.; ver el artculo 203 del Cdigo de comercio, el pargrafo 2 del artculo 13 en la
Ley 43 de 1990, el Decreto 2271 de Junio de 2009, y el artculo 56 de la Ley 675 de 2001 sobre copropiedades
comerciales o mixtas).
Igualmente se contempla la obligacin de tenerlo solo en algunas entidades que aunque no tienen fines
comerciales sucede que las Leyes especiales vigentes s les obligara a nombrarlo (como por ejemplo las Cmaras
de Comercio, las Corporaciones autnomas regionales y las Asociaciones de Autores entre otras; ver el listado
completo en el numeral9 de la Orientacin profesional del Consejo Tcnico de la Contadura de Junio de 2008)
Sin embargo, en trminos generalas la figura del Revisor Fiscal no es obligatoria en personas jurdicas que actan
como entidades sin nimo de lucro, o las personas jurdicas constituidas con fines civiles, ni tampoco en las
copropiedades que sean solo para fines de vivienda. Si estas entidades nombran a un Revisor Fiscal lo haran de
forma voluntaria y solo se limitaran a hacer lo que les digan los estatutos de tales entidades.
actualicese.com|71
La Ley de convergencia quiere que todos tengan Revisor fiscal?

Ahora bien, en el artculo 15 de la Ley 1314 de Julio 13 de 2009, que estableci la convergencia hacia las Normas
internacionales de Contabilidad y de Aseguramiento de la informacin, se dispuso lo siguiente:
ARTCULO 15. Aplicacin extensiva. Cuando al aplicar el rgimen legal propio de una persona jurdica no comerciante se
advierta que l no contempla normas en materia de contabilidad, estados financieros, control interno, administradores, rendicin
de cuentas, informes a los mximos rganos sociales, revisora fiscal, auditoria, o cuando como consecuencia de una normatividad
incompleta se adviertan vacos legales en dicho rgimen, se aplicarn en forma supletiva las disposiciones para las sociedades
comerciales previstas en el Cdigo de Comercio y en las dems normas que modifican y adicionan a ste.
(El subrayado es nuestro).

La interpretacin de esta norma es bastante delicada pues se podra entender que desde el13 de Julio de 2009 en
adelante, todas las entidades sin nimo de lucro, que no tienen normas especficas que les regulen por ejemplo su
obligacin de tener Revisor Fiscal, s quedaran entonces obligadas a tenerlo cuando por ejemplo sus activos o
ingresos brutos al cierre del ao superen el tope de 5.000 o 3.000 salarios mnimos el cual es un criterio que
aplica a las sociedades comerciales (ver pargrafo 2 del artculo 13 de la Ley 43 de 1990).
O igualmente significara que todas las entidades sin nimo de lucro tendran que depositar en las cmaras de
Comercio una copia de sus Estados Financieros aprobados, y hasta expedir anualmente el Informe de gestin de
los administradores, normas que se le exige a las sociedades comerciales (ver los artculos 41 y 47 de la Ley 222
de 1995).
El tener que adoptar todas estas medidas propias de entidades comerciales hara quizs que muchas entidades
no comerciales sean ms ordenadas y por tanto ms transparentes. Pero muchas quizs dirn que no tiene el
presupuesto para nombrar revisores fiscales.
Por ser tan delicada la interpretacin de esta norma, hemos pedido recientemente el concepto respectivo a la
Supersociedades (que inspecciona a las sociedades comerciales en Colombia) y hemos estado a la espera de su
respuesta. Mientras tanto, dejamos el debate abierto sobre las implicaciones que tiene esta medida tan particular
de la Ley 1314 de 2009.
5.3
Informe de Gestin de Administradores. Desde ya se debe ir preparando
Publicado: 20 de enero de 2011

http://actualice.se/7s76
Febrero y marzo son los meses donde la mayora de las sociedades mercantiles, ESAL y P.H. realizan sus
Asambleas o Juntas obligatorias. Por ello, los administradores deben hacer su Informe de Gestin, aparte de
los Estados Financieros y Dictmenes.
Lo primero: Qu es Informe de Gestin y quin debe presentarlo?
Como su nombre lo dice, es un Informe (escrito) que debe elaborar la administracin de una sociedad mercantil,
relatando la forma en que llevaron su gestin durante el ltimo periodo o ejercicio al que fueron nombrados o
elegidos.
De igual manera, en dicho Informe de Gestin, la administracin de la sociedad, hace las recomendaciones y
proposiciones al mximo rgano social (Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios), quien en ltimas es
el que tiene el poder mximo para determinar el rumbo de la sociedad y la remocin de funcionarios de direccin.
Si bien el Informe de Gestin es presentado por la Junta Directiva en las sociedades que lo tengan, su preparacin
puede delegarse en el Representante Legal de la sociedad, claro est, que dicho Informe de Gestin ser
previamente aprobado por la Junta Directiva por su mayora (mitad ms uno), antes de ser publicado y
presentado a la Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios.
72| actualicese.com
En qu momento debe realizarse el Informe de Gestin?

Siempre que se convoca al mximo rgano social (Asamblea de Accionistas o Junta de Socios) para la aprobacin
de los Estados Financieros, la convocatoria debe realizarse con una antelacin mnima de 15 das hbiles, ya que
durante dicho trmino deben estar a disposicin de los Accionistas o Socios en las instalaciones de la sociedad,
los Estados Financieros, los libros contables, pero tambin debe estar a disposicin el Informe de Gestin.
Como se observa, el Informa de Gestin debe estar preparado para el momento en que se haga la convocatoria al
mximo rgano social, pues durante el trmino mnimo de 15 das hbiles, junto a los Estados Financieros, los
Libros Contables y el Dictamen del Revisor Fiscal, debe estar el Informe de Gestin de la Administracin.
Nota: En las Sociedades por Acciones Simplificadas SAS-, el trmino mnimo de convocatoria y de publicidad de
Estados Financieros, Libros, Dictamen e Informe de Gestin, puede ser de 5 das hbiles, a menos que por
estatutos dicho trmino sea mayor.
Qu detalles debe contener el Informe de Gestin de la Administracin?
Cmo ya lo mencionamos, es hacer por escrito un relato fidedigno sobre aspectos econmicos, administrativos y
jurdicos.
Veamos lo que debe incluir el Informe segn la Ley 603 del 2000:
1.
2.
3.
4.
Se indicarn los acontecimientos importantes acaecidos despus del ejercicio.

Se indicar la evolucin previsible de la sociedad.
Se deben detallar las operaciones celebradas con los socios o accionistas y con los administradores.
Se debe hacer conocer el estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de
autor por parte de la sociedad.
actualicese.com|73
Qu pasa cuando algn o algunos miembros de la Junta Directiva se oponen al Informe de Gestin
elaborado?
Simplemente los que no estn de acuerdo, presentarn sus salvedades, explicaciones y dems, sobre los motivos
por los cuales no comparten dicho Informe de Gestin, salvedades que irn anexas al Informe de Gestin final.
Cumplimiento de Normas Tributarias y de Derechos de Autor
Normas Tributarias: Las autoridades tributarias colombianas podrn verificar dicho cumplimiento, con el fin de
impedir, que a travs de su violacin se evadan tributos.
Derechos de Autor: De igual manera y en relacin con el cumplimiento de la ley 603 del 2000 de Derechos de
Autor, podrn las autoridades tributarias verificar su complimiento para evitar la evasin de tributos. Sobre este
particular, recomendamos la lectura de nuestro editorial: Software Contable Pirata: cmo afecta a las sociedades
que subcontratan su contabilidad?
5.4
Trabajadores de fundaciones, ONGs y dems ESAL tienen todas las garantas

laborales
Publicado: 3 de agosto de 2010

http://actualice.se/7rao
Algunos directivos de Entidades Sin nimo de Lucro ESAL-, creen erradamente, que sus trabajadores no
tienen todas las garantas salariales, prestacionales y de seguridad social por el slo hecho de ser entidades
que ayudan a la sociedad.
Las Entidades Sin nimo de Lucro ESAL- se caracterizan por dos aspectos: son entidades que se crean para
ayudar de alguna manera a una comunidad y los excedentes que genere dicha actividad social, NO se reparte
entre sus miembros fundadores.
En dicha generacin de ayuda a la comunidad, se realizan toda clase de operaciones mercantiles, de tal manera
que necesitan secretarias, mensajeros, contadores, personal de aseo para sus oficinas, choferes, etc.
Dichos trabajadores no corren igual tratamiento econmico que los miembros-fundadores en la que su actividad
es Honoris Causa, pues el trabajador es un mero empleado que est sometido a subordinacin, tiene que hacer
su labor personalmente y por ello, va a obtener un pago.
Y as los miembros-fundadores NO puedan repartirse excedentes como sucede en una empresa en la cual sus
accionistas o socios se reparten sus utilidades, al trabajador en las ESAL se le debe pagar la totalidad de salarios
acordados, al igual que todas las prestaciones sociales (Primas, Cesantas y Vacaciones).
Seguridad Social compartida
Las ESAL estn en la obligacin frente a sus trabajadores, de afiliarlos y cotizar todos los meses a Seguridad Social
(Salud, Pensin y ARP) y los salarios sern base para pagar a Parafiscales (Sena, Caja e ICBF). Claro est que el
aporte a Salud y Pensin ser compartida como con cualquier trabajador, pues de su salario se sacar el
porcentaje de ley.
Ojo, algunas Entidades Sin nimo de Lucro, estn suscribiendo con sus trabajadores Contratos de Prestacin de
Servicios, cuando dichos trabajadores NO son independientes prestando un servicio autnomo, ni excepcional.
Son trabajadores como tal, que estn cumpliendo un horario, que estn bajo subordinacin constante y por
consiguiente suscribir Contrato de Prestacin de Servicios, no slo es violarle sus derechos laborales a
verdaderos trabajadores, sino tambin exponer a la ESAL a cuantiosas demandas laborales.
74| actualicese.com
Dotacin y Auxilio de Transporte

Como qued claro, los trabadores de una Entidad Sin nimo de Lucro, son empleados como otros de cualquier
clase de empresa mercantil y al aplicarse en integridad el Cdigo Laboral, tambin tienen derecho a entrega de
Dotacin y al Auxilio de Transporte si sus salarios no superan los 2 S.M.M.L.V.
5.5
Qu ventajas tienen las entidades del Rgimen Especial cuando les toca
liquidar Impuesto de Renta?
Publicado: 22 de Febrero de 2010

http://actualice.se/7qb5
Si no se cumplen los requisitos del Decreto 4400 de 2004, estas entidades liquidaran su impuesto de renta a
la tarifa del 20%. Sin embargo, existen otros beneficios adicionales al de usar esa tarifa especial y que les
ayudaran a que su saldo a pagar final sea siempre menor que el de las dems entidades.
Las entidades que pueden pertenecer al Rgimen Tributario Especial del Impuesto sobre la Renta son solo
aquellas mencionadas en el Artculo 19 del Estatuto Tributario, y que cumplan con la reglamentacin contenida
en el Decreto 4400 de Diciembre de 2004 (consulta nuestra obra educativa Multimedia editada en Junio de 2009:
Entidades sin nimo de Lucro).
Estas entidades, entre las que se cuentan las Corporaciones, Asociaciones y Fundaciones sin nimo de lucro y
todas las entidades del sector solidario (cooperativas), siempre estn obligadas a presentar anualmente su
Declaracin de Renta y Complementarios pero con la gran ventaja de que si obtuvieron excedentes fiscales, y
cumplen con los requisitos del Decreto 4400 de 2004, en ese caso la totalidad de dicho Excedente o Utilidad fiscal
podra quedar exonerado de liquidar el impuesto a la tarifa especial contemplada para estas entidades (20%; ver
artculos 356 a 364 del Estatuto Tributario; consulta tambin nuestro producto educativo multimedia editado en
Enero de 2010: Gua para la preparacin y presentacin de la Declaracin de Renta 2009 de Personas Jurdicas.
Sin embargo, cuando no cumplan con esos requisitos, su excedente fiscal s quedara gravado a la tarifa del 20%.
Como sea, si les correspondiese liquidar dicho impuesto, estas entidades gozan de otros beneficios adicionales
que permiten que el monto final de su valor a pagar por impuesto de renta no termine siendo tan grande como s
sucede con las dems personas jurdicas que pertenecen al Rgimen Ordinario (consulta tambin nuestro
anterior editorial: Excedente Fiscal y Prdida Contable en las entidades del Rgimen Tributario Especial).
Tres beneficios importantes
En primer lugar, estas entidades solo liquidaran el impuesto de renta y no liquidaran el impuesto de ganancias
ocasionales, pues todos sus ingresos (ordinarios y extraordinarios) solo se involucran en la seccin de Rentas
ordinarias (renglones 42 a 45 del Formulario 110) y no informaran nada en la seccin de Ganancias Ocasionales
(renglones 65 a 67 del mismo formulario; ver tambin el artculo 3 del decreto 4400 de 2004; puedes consultar
tambin nuestra herramienta gratuita en Excel: Formulario 110 para Declaracin de renta 2009 obligados a
llevar contabilidad).
En segundo lugar, estas entidades, y segn lo dispone el artculo 19del decreto 4400 de 2004, no estn obligadas
al clculo de la Renta Presuntiva. Por tanto, aunque posean patrimonios lquidos altos, su impuesto de renta,
cuando les corresponda liquidarlo, siempre lo liquidaran sobre el Excedente Fiscal.
Y en tercer lugar, estas entidades, segn lo indica el mismo artculo 19 del Decreto 4400, tampoco estn obligadas
a liquidar el Anticipo al Impuesto de Renta del ao siguiente.
Adems, si durante el ao les practicaron Retenciones en la Fuente sobre sus ingresos provenientes de intereses
o de actividades industriales y de mercado (ver artculo 14 del Decreto 4400 de 2004), podrn restar tambin
actualicese.com|75
dichas Retenciones en la fuente con lo cual sus declaraciones tributarias podran arrojar incluso un Saldo a Favor
que se puede solicitar en devolucin o compensacin.
Como se ve, las normas tributarias vigentes otorgan una gran cantidad de beneficios a estas entidades al
momento en que tengan que liquidar Impuesto de Renta.
5.6
Consideraciones sobre la exclusin de los aportes sociales en la determinacin

de la base del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014
Por: Franklyn A. Aranguren Durn

Publicado: 6 de Diciembre de 2010
Con la emisin de la Ley 1370 de 2009 ley de ajuste tributario, se efectuaron modificaciones en la forma de
determinar la base del impuesto al patrimonio para los contribuyentes a que se refiere el numeral 4 del artculo
19 del estatuto tributario, numeral dentro del cual se incluyen las siguientes entidades:
() 4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las
asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin
cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. ().
Dicha modificacin se incorpor en el pargrafo del artculo 295-1, adicionado al estatuto tributario, en la cual se
establece lo siguiente:
() Pargrafo: Se excluye de la base para liquidar el impuesto al patrimonio, el valor patrimonial neto de los activos fijos
inmuebles adquiridos y/o destinados al control y mejoramiento del medio ambiente por las empresas pblicas de acueducto y
alcantarillado.
Igualmente se excluye el valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso pblico de las empresas pblicas de
transporte masivo pasajeros, as como el VPN de los bancos de tierras que posean las empresas pblicas territoriales destinadas a
vivienda prioritaria.
As mismo se excluye de la base el valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados por los asociados, en el caso de los
contribuyentes a que se refiere el numeral 4 del artculo 19 de este Estatuto. ().
(El subrayado es nuestro)

Con esta modificacin, se permite la exclusin de la base para liquidar el impuesto al patrimonio del valor
patrimonial neto de los aportes sociales realizados por los asociados en las cooperativas, sus asociaciones,
uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas,
instituciones auxiliares del cooperativismo y confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin
cooperativa.
Sobre lo anterior, es de resaltar que dicha exclusin de la base para liquidar el impuesto al patrimonio no es del
100% del saldo de aportes sociales, ya que en la norma comentada se limita dicha exclusin al valor patrimonial
neto de los aportes sociales, por lo cual es necesario tener presente la definicin que sobre valor patrimonial neto
de bienes se detalla en el artculo 193 del estatuto tributario, en el cual se indica lo siguiente:
()ARTCULO 193 Concepto de valor patrimonial neto. El valor patrimonial neto de los bienes que se excluyen de la base de
clculo de la renta presuntiva, es el que se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de
dividir el patrimonio lquido por el patrimonio bruto, del ao gravable base para el clculo de la presuncin. ().
(El subrayado es nuestro)

Por lo anterior, y aplicando esta definicin al caso en estudio, se puede concluir que la exclusin de la base para
liquidar el impuesto al patrimonio del valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados por los asociados,
es el resultado que se obtiene de multiplicar el valor de los aportes sociales por el porcentaje que resulte de
76| actualicese.com
dividir el patrimonio lquido por el patrimonio bruto (siendo tomada esta informacin para el ao 2011 de la
declaracin de renta del ao gravable de 2010.
5.7
Cmo afectan los gastos no deducibles a las cooperativas y dems entidades

del rgimen tributario especial?
Publicado: 7 de marzo de 2006

http://actualice.se/5oc
Desde cuando fue expedido el decreto 4400 de Dic. 30 de 2004, el cual fue modificado con el decreto 640 de
marzo 9 de 2005, es claro que las entidades del Rgimen Tributario Especial (aquellas expresamente
mencionadas en el artculo 19 del E.T., entre las cuales se encuentran la mayora de las entidades sin nimo de
lucro y las cooperativas y dems rganos asimilados a cooperativas tales como las Cooperativas de Trabajo
Asociado CTA), deben ponerse en la tarea de depurar sus ingresos y egresos para efectos de determinar cul ha
de ser su beneficio o excedente contable y cual su beneficio o excedente fiscal (en caso, contrario, es decir,
cuando no hay excedente, se dira que tienen dficit contable o dficit fiscal).
En efecto, en el artculo 5 del decreto 4400 se establece que el beneficio o excedente neto gravado
(sobreentendindose que es el excedente fiscal) de estas entidades ser el resultado de tomar la totalidad de los
ingresos ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza o denominacin, que no se encuentren
expresamente exceptuados de gravamen y restar de los mismos los egresos que sean procedentes de
conformidad con el artculo 4 del mismo decreto.
Ingresos no gravados
En consecuencia, y pensando en lo que debe hacerse por ejemplo en sus declaraciones de renta del ao gravable
2005, estas entidades deben identificar cules de sus ingresos brutos denunciados pueden ser tomados como
ingresos no gravados, es decir, los expresamente exceptuados del gravamen (ver artculo 35-1 a 57de dicho
Estatuto).
Entre tales ingresos no gravados es importante resaltar el componente inflacionario de los ingresos por intereses,
pues como las entidades del rgimen especial no realizan ajustes por inflacin fiscales (al menos las de los
numerales 1, 3 y 4 del artculo 19 del E.T.; ver artculo 329 del E.T.), por esa razn deben tomar, de sus ingresos
brutos por intereses ganados con cualquier tercero, y determinar qu porcentaje es ingreso no gravado y llevar
tal clculo al valor del rengln 50 del formulario 110 (formulario para declaracin de renta ao gravable 2005 de
los obligados a llevar contabilidad; ver tambin el artculo 40 y 40-1 del E.T.; el artculo 2 del Decreto 530 de
feb.21 de 2006 y el concepto DIAN 61189 de Sep. de 2005).
Egresos no procedentes
Sin embargo, as como algunos ingresos pueden ser tomados como no gravados, los respectivos egresos
tambin deben ser depurados para que solamente se lleven a la declaracin de renta los que sean considerados
como procedentes (entindase como deducibles fiscalmente).
Por tanto, entre los egresos no procedentes se encuentran los costos y gastos, registrados en el Estado de
Resultados contable, pero que correspondan a la ejecucin del excedente del ao anterior(vase el inciso
segundo del pargrafo 1 del artculo 4 del Dec.4400 de Dic. de 2004, luego de la modificacin que se le hizo con el
decreto 640 de marzo de 2005; igualmente, para ilustrar cmo se deben contabilizar las ejecuciones de excedentes
de aos anteriores en este tipo de entidades.)
Y en cuanto a los costos y gastos por intereses, as como el ingreso por intereses tiene una parte no gravable,
es claro que tales costos y gastos tambin tienen una parte no deducible. La parte no deducible es el porcentaje
indicado si el costo o gasto por intereses se realiz con entidades o personas colombianas, pero dicha parte no
deducible se sube al100% si fue originada en crditos en moneda extranjera.
actualicese.com|77
Cuando el excedente fiscal es mayor al contable producto de los egresos no procedentes o

egresos no deducibles
Es muy importante recordar que las entidades del rgimen tributario especial estn regidas tambin por lo
indicado en los artculos 356 a 364 del E.T.
Por tanto, debe tenerse presente que el artculo 358 del E.T. seala que si el ejercicio fiscalmente arroja
excedente o renta lquida (en lugar de dficit o prdida lquida), que en ese caso es posible que dicho
excedente puede ser tomado como exento (entindase como renta exenta) y por ello se liberara de producir
el impuesto a la tarifa del 20%.
Sin embargo, el inciso segundo de ese mismo artculo358 indica lo siguiente:
La parte del beneficio neto o excedente [entendindose que se refiere al fiscal] generado en la no procedencia de los egresos, no
ser objeto del beneficio de que trata este artculo.
A su turno, el Decreto 4400 de diciembre de 2004, en el inciso segundo del pargrafo del artculo8 (luego de la
modificacin que se le hiciera con el artculo4 del Decreto640 de marzo de 2005), indica lo siguiente:
La parte del beneficio neto o excedente [entendindose que se refiere al fiscal] generado en la no procedencia de los egresos,
constituye ingreso gravable sometido a la tarifa del veinte por ciento (20%) y sobre este impuesto no procede descuento.
Caso prctico
Pues bien, para entender lo que estas normas significan, y aplicando la interpretacin que los funcionarios de la
DIAN siempre le han dado a estas normas, imaginmonos que una entidad sin nimo de lucro tiene un excedente
contable de $20.000.000 pero el mismo est afectado con un gasto por el Gravamen a los movimientos
financieros por $2.000.000 y por el saldo dbito de la correccin monetaria contable de $3.000.000.
En consecuencia, como esas dos partidas de egresos no son procedentes fiscalmente, es claro entonces que el
excedente fiscal no sera de $20.000.000 sino de $25.000.000.
En tal caso, en el formulario para la declaracin de renta, esta entidad tendra que denunciar lo siguiente:
Rengln
Nombre Rengln
57
Renta liquida ordinaria del Ejercicio

(si 48-51-56, si el resultado es negativo escriba cero)
59
Compensaciones
60
Renta liquida del ejercicio

(57-59)
61
Renta Presuntiva
(Nota: estas entidades no calculan renta presuntiva; ver artculo 19 del Decreto 4400 de diciembre de
2004)
62
Rentas Exentas
64
Renta liquida Gravable

(se toma el mayor entre rengln 60 y 61,reste el62 y sume 63)
69
Impuesto sobre la renta liquida gravable

( 20% del rengln 69)
78| actualicese.com
Valores
25.000.000
0
25.000.000
0
20.000.000
5.000.000
1.000.000
70
Descuentos tributarios
71
Impuesto neto de renta

(rengln 69-70)
1.000.000
74
Total impuesto a cargo
1.000.000
Obsrvese entonces como, los mismos $5.000.000 de egresos no procedentes son a los que aritmticamente se
debe llegar en el rengln 64 de tal forma que se pueda cumplir que los egresos no procedentes produzcan
impuesto al 20%.
Es por tanto como si en la prctica, cuando el excedente fiscal sea mayor al contable, y que tal superioridad del
primero sobre el segundo est originado de alguna forma en la presencia de los egresos no procedentes, debe
buscarse en esos casos que tales egresos no procedentes produzcan impuestos.
De otra parte, solo con la depuracin que hicimos arriba es como se podra cumplir con la otra exigencia que tiene
el mismo artculo 358 del E.T. en su inciso primero, y el inciso primero del pargrafo del artculo 8 del Decreto,
cuando dice que el excedente fiscal estar exento, si durante el ao siguiente se toma el excedente contable y se
reinvierte en las actividades propias del objeto social de la entidad.
Por tanto, obsrvese que el rengln renta exenta (rengln 62) es al mismo tiempo el mismo excedente
contable ($20.000.000) y por tanto, como solo el valor de $20.000.000 es lo que se tiene en la contabilidad y lo
que se puede invertir durante el ao siguiente, es por eso tambin que el rengln 62 en este caso debe llegar a un
valor de $20.000.000 (renta que se toman como exenta.
Visto lo anterior, es delicado para las entidades del rgimen especial el que su excedente fiscal llegue a ser mayor
al contable y que tal superioridad est en parte originada por la presencia de egresos no procedentes pues los
mismos les van a significar tener que pagar impuesto de renta.
Otros casos que se pueden originar en estas complejas entidades del Rgimen Tributario especial
Por ltimo, podemos dejar planteadas las siguientes preguntas:
Cmo sera la depuracin de la declaracin de renta de estas entidades si se dieran cualquiera de los siguientes
cuatro escenarios:
Que se tenga un excedente contable mayor al excedente fiscal?

Que contablemente se obtenga dficit o prdida contable pero fiscalmente se origine excedente o renta
lquida?
Que contablemente se obtenga excedente pero fiscalmente se obtenga prdida lquida?
Que contablemente se obtenga dficit o excedente contable y fiscalmente tambin se obtenga prdida
lquida?
5.8 A las entidades del Rgimen especial no se les hara retencin en la fuente sobre
dividendos
Publicado: 1 de abril de 2007
http://actualice.se/3am
Segn la norma del decreto 4400 de diciembre de 2004, si una entidad del Rgimen especial es socia en una
sociedad comercial, en ese caso no hay lugar a aplicarles la retencin sobre dividendos definida en el
decreto 567 de 2007
actualicese.com|79
Mediante el decreto 567 de marzo 1 de 2007 , el Gobierno nacional dispuso que a los socios de las sociedades
comerciales colombianas, y siendo socios nacionales o extranjeros pero residentes en Colombia, o socios
personas naturales colombianos residentes o no en Colombia, se les empezara a aplicar retenciones en la fuente
a ttulo del impuesto de renta cuando perciban dividendos gravados de parte de tales sociedades.
Sin embargo, cuando en dicha norma se dispuso que en los casos de los socios que fuesen declarantes del
impuesto de renta (ya sean estos personas naturales o personas jurdicas) la retencin aplicable sera la del
20%, es pertinente aclarar que si alguno de tales socios es declarante de renta pero en el rgimen especial (es
decir, se trata de alguna Corporacin o Fundacin sin animo de lucro, o de una Cooperativa, etc; ver art.19 , y
art.356 a 364 del ET ), en ese caso, a ese tipo de socios, no se les deber hacer la mencionada retencin .
El decreto 4400 de diciembre de 2004 aclara los conceptos especficos por los cuales se les debe hacer
retenciones en la fuente a las entidades del rgimen especial
Lo anterior se sustenta en el hecho de que el art. 14 del dec.4400 de dic de 2004 ha establecido lo siguiente:
ART. 14.Retencin en la fuente. Estarn sometidos a retencin en la fuente nicamente los pagos o
abonos en cuenta a favor de los contribuyentes con rgimen tributario especial, por concepto de ventas
provenientes de actividades industriales y de mercadeo y de rendimientos financieros , de conformidad con
los artculos 395 y 401 del estatuto tributario y sus reglamentarios.
Los contribuyentes del sector solidario a los que se refiere el numeral 4 del artculo 19 del estatuto
tributario, solamente estarn sujetos a la retencin en la fuente por concepto de rendimientos financieros .
Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a favor de los contribuyentes con rgimen tributario especial a
que se refiere el artculo 19 del estatuto tributario, diferentes a los descritos en los numerales primero y
segundo de este artculo no estarn sometidos a retencin en la fuente . Para el efecto la entidad deber
demostrar su naturaleza jurdica ante el agente retenedor, mediante copia de la certificacin de la entidad
encargada de su vigilancia o de la que haya concedido su personera jurdica, documento que conservar el
agente retenedor para ser presentado cuando la autoridad competente tributaria lo requiera.
PAR.Todos los contribuyentes pertenecientes al rgimen tributario especial son agentes de retencin en la
fuente por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios, impuesto de timbre nacional y por el
impuesto sobre las ventas (IVA), de conformidad con las disposiciones legales vigentes. Igualmente son
responsables del impuesto sobre las ventas cuando realicen las actividades o hechos generadores de dicho
impuesto. (los subrayados son nuestros)
Como lo demuestra la norma anterior, a todas las entidades del Rgimen especial (tanto las enunciadas en los
numerales 1 a 3 del art.19, como las mencionadas en el numeral 4 de dicho art.19) son entidades a las que, en
caso de ser socias o accionistas de una sociedad comercial, se les debe considerar exoneradas de aplicrseles la
nueva retencin en la fuente a ttulo de renta por el concepto de dividendos pues a tales entidades nicamente
se les pueden hacer retenciones en la fuente cuando vendan bienes (producto de actividades industriales o de
mercadeo), o cuando perciban rendimientos financieros .
Para que se ganen la exoneracin de la retencin sobre dividendos, las entidades de rgimen especial
deben entregar una certificacin especial al agente de retencin
Ahora bien, y como lo menciona el inciso 3 del mismo art.4 del dec.4400 de 2004, para que a esas entidades del
Rgimen especial se les pueda exonerar de la retencin sobre dividendos prevista en el dec.567 de marzo de
2007, las mismas deben hacer entrega al agente de retenedor (en este caso a la sociedad comercial que les
distribuira participaciones o dividendos gravados) de la respectiva certificacin de la entidad que les haya
reconocido su personera jurdica .
80| actualicese.com
En caso de no hacer entrega de dicha certificacin, s se les aplicara la retencin sobre dividendos a la tarifa del
20% .
5.9
Los no contribuyentes del Impuesto de Renta
Por: Gabriel Vsquez Tristancho

Publicado: 7 de mayo de 2008
Los principales tributos en Colombia siguen el principio denominado de rgimen general, el cual significa que una
determinada obligacin tributaria sustancial o formal, aplica para todo el universo de sujetos pasivos y que solo
quienes estn expresamente sealados en una norma como no obligados, estn eximidos de cumplirlas. Los
siguientes ejemplos ilustran esta premisa: Todas las personas o entidades sealadas en el artculo 615 E.T. estn
obligados a expedir factura o documento equivalente, quines no?, Estn relacionados en el artculo 616-2E.T. y
en su reglamento DR 1001 de 1997 artculo 2; Todos los no contribuyentes estn obligados a presentar
declaracin de ingresos y patrimonio, quines no? Estn sealados en el artculo 598 E.T. y en su reglamento DR
4818 de 2007 artculo 11.
Siguiendo esta lgica del estatuto fiscal colombiano, los no contribuyentes del impuesto de renta, estn
expresamente sealados en los artculos 22, 23, 23-1 y 23-2 del E.T. Tienen esta condicin, entre otras entidades
de carcter privado: los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de mejoras pblicas, las
Instituciones de Educacin Superior aprobadas por el Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin
Superior, Icfes, que sean entidades sin nimo de lucro, los hospitales que estn constituidos como personas
jurdicas sin nimo de lucro, las organizaciones de alcohlicos annimos, las juntas de accin comunal, las juntas
de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o
de copropietarios de conjuntos residenciales, las asociaciones de ex alumnos, los partidos o movimientos
polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de consumidores, los fondos de pensionados, as
como los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sin nimo de lucro.
En su estatus de no contribuyente, tienen la obligacin formal de presentar declaracin de ingresos y patrimonio.
A su vez, algunos estn eximidos de dicha declaracin y siguiendo la teora del rgimen general, las excepciones
estn expresamente sealadas en el artculo 598 del E.T. y su reglamentario 4818 de 2007 antes referenciados,
entre los cuales estn las siguientes entidades de naturaleza privada: Las juntas de accin comunal y defensa civil,
los sindicatos, las asociaciones de padres de familia y las juntas de copropietarios administradoras de edificios
organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales.
El no ser contribuyentes del impuesto de renta (y su complementario de ganancia ocasional Artculo 5 E.T.), no
los excluyen de otros tributos y obligaciones formales, tales como Industria y Comercio, predial, IVA, facturacin,
retencin en la fuente, a menos que en tal condicin sea no sujeto, como el caso del impuesto de patrimonio
(Artculo 297 E.T.).
Tampoco hay que confundirlos con los que si son contribuyentes pero de un rgimen especial, como el caso de
las cooperativas y las entidades sin nimo de lucro que desarrollan los objetos sociales expresamente sealados
en el artculo 19 del E.T.
Sanciones para los no contribuyentes
Existen y bastante onerosas en la mayora de los casos, con relacin a las obligaciones formales y otras que tienen
que ver con la evasin de impuestos o incluso evasin pasiva (Artculos 795 y 658-2 E.T. respectivamente).
Cuando la declaracin de ingresos y patrimonio no se presente o se haga en forma extempornea, tendrn una
sancin hasta del uno por ciento (1%) de su patrimonio lquido, la cual se graduar de acuerdo con las
condiciones econmicas de la entidad. La sancin as propuesta en el pliego de cargos se reducir al cincuenta por
ciento (50%) si la entidad declara o paga, segn el caso, dentro del mes siguiente a la notificacin del mismo.
(Artculo 645 E.T.).
actualicese.com|81
Los no contribuyentes NO TIENEN DERECHO A EQUIVOCARSE en la presentacin de la declaracin de ingresos

y patrimonio. Las correcciones, tienen sanciones iguales a las de su presentacin extempornea, es decir el 1% de
su patrimonio lquido. Por ejemplo, una entidad de salud que cumpla con los requisitos de no contribuyente, que
tenga un patrimonio lquido de $70 mil millones, le costar cada correccin de su declaracin tributaria, la
mdica suma de $700 millones.
Ahora bien, como no tienen bases de impuestos, por ser no contribuyente, cualquier correccin le aplica esta
sancin, por ejemplo, correccin de errores en los datos informativos tales como los componentes del
patrimonio, incluso de los ingresos y egresos, que debieron reportarse de acuerdo a reglas que no existen y/o no
estn explicitas, como si lo estn para los contribuyentes del impuesto de renta (Numeral 3 artculo 599 E.T.).
5.10 En las entidades del Rgimen especial Qu sucede si obtienen excedente fiscal y
prdida contable?
Publicado: 8 de septiembre de 2008
http://actualice.se/y2
Las entidades del rgimen especial pueden enfrentar dos escenarios extremos: uno en le que ganan todo y
otra en el que pierden todo
Desde que fue aprobado el decreto 4400 de diciembre de 2004, en dicho decreto se dispuso que las entidades que
pertenecen al rgimen tributario especial del impuesto sobre la renta (ver artculos 19 y 356 a 364 del Estatuto
Triburtario) seran beneficiadas de tomar su excedente fiscal como exento si el excedente contable del ejercicio
era utilizado en la forma en como se lo exigen los artculos 8 y 12 del mencionado decreto 4400.
Por ejemplo, en el artculo 8 del decreto 4400 (aplicable a las entidades de los numerales 1 a 3 del artculo 19 del
Estatuto Tributario, entre ellas las corporaciones y fundaciones sin nimo de lucro) se exige que el excedente
contable se destine y ejecute dentro del ao siguiente al de su obtencin, o dentro de los plazos adicionales
establecidos por la asamblea general o mximo rgano directivo que haga sus veces, a las actividades propias de
la entidad (salud, deporte aficionado, educacin, etc.).
Y en el artculo 12 del mismo decreto 4400 (aplicable a las entidades del numeral 4 del art.19 del Estatuto
Tributario, es decir, las cooperativas) se exige que se cumpla con lo indicado en la ley 79 de 1988 y con invertir
un 20% del excedente contable a financiar cupos y programas de educacin formal en instituciones autorizadas
por el Ministerio de Educacin Nacional (al respecto, vase el decreto 2880 de septiembre de 2004).
El escenario en el que ganan todo
Como se ve, las entidades del rgimen tributario especial estaran obligadas entonces a dar destinaciones muy
puntuales a sus excedentes contables si es que pretenden que sus excedentes fiscales puedan ser tratados 100%
como exentos del impuesto de renta y con ello ahorrarse el 20% que liquidaran sobre el mismo.
Sin embargo, es importante saber que en caso de que estas entidades en su declaracin de renta lleguen a liquidar
una prdida fiscal y no un excedente fiscal, pero al mismo tiempo en sus resultados contables s obtengan un
excedente contable, en ese caso ni pagan impuesto ni estn obligadas a dar a sus excedentes contables la
destinacin especfica que antes mencionados.
As lo ha dicho la misma DIAN cuando en su concepto 64449 de septiembre de 2005 (aplicable a las cooperativas)
indic lo siguiente:
La destinacin del beneficio neto o excedente contable, en los trminos del artculo 12 del Decreto 4400 de 2004,
es una condicin para que el beneficio o excedente fiscal sea exento del impuesto sobre la renta; si este excedente
(el fiscal) no se produce, sino que, por el contrario, se obtiene una prdida, la destinacin del excedente contable
deja de ser obligatoria, pues no existe un beneficio fiscal respecto del cual deba solicitarse la exencin.
82| actualicese.com
Y en otro concepto posterior, el concepto 75064 de septiembre de 2006 (aplicable a las dems entidades del
rgimen tributario especial), sostuvo el mismo razonamiento del concepto 64449 de 2004 y dijo lo siguiente:
si la entidad sin nimo de lucro no obtiene un excedente fiscal el cual pueda aplicarse la exencin, por sustraccin
de materia, no es exigible el requisito previsto en el pargrafo del artculo 8 del Decreto 4400 de 2004, modificado
por el artculo del Decreto 640 de 2005.
Como quien dice, con esos escenarios de prdida fiscal y utilidad o excedente contable, las entidades del rgimen
tributario especial se las ganan toda (no pagan impuesto y no estn obligados a invertir sus excedentes
contables). Pero habra otro escenario en el que s perderan por punta y punta
El escenario en el que pierden todo
En efecto, si pensamos en el escenario contrario, es decir, cuando las entidades del regime especial obtienen un
excedente fiscal pero una prdida contable, en ese caso surge inmediatamente la pregunta: se puede tomar
como exento el excedente o utilidad fiscal si sucede que no habr ningn excedente contable que se pueda
invertir en los trminos exigidos por el decreto 4400?
Para esta situacin no conocemos si la DIAN ha dado alguna opinin. Pero se podra concluir que como tomar el
excedente fiscal como exento es un beneficio condicionado a que se invierta un excedente contable, entonces, por
no haber excedente contable para invertir, no se cumple entonces con la condicin para que se otorgue la
exencin y en ese caso la entidad del rgimen especial, con todo y su prdida contable, s tendra que liquidar
impuesto sobre su excedente fiscal.
Como se ve, las entidades del rgimen especial pueden enfrentar dos escenarios extremos: uno en le que ganan
todo y otra en la que pierden todo
actualicese.com|83
Captulo 6
Captulo 6
Fundraising
84| actualicese.com
Las relaciones pblicas son uno de los elementos ms

significativos en la gestin de la comunicacin en las
organizaciones. Para toda entidad que desea participar en el
ecosistema social es necesario que se dote de los instrumentos,
herramientas y estrategias adecuadas. De ah, que las relaciones
pblicas se presenten como una funcin directiva que debe
planificarse en los mximos niveles organizativos.
Una de las estrategias ms significativas y con mayor desarrollo
social es el fundraising, cuyo objetivo es el de conseguir
aportaciones dinerarias de entidades y personas individuales para
desarrollar determinadas acciones organizativas, tales como la
lucha contra la pobreza, u otras causas que deben ser cubiertas
con la ayuda de la sociedad.
Antonio Castillo Esparcia
(Universidad de Mlaga)
Etimologa del trmino procedente del ingls:

fund = fondo y
to raise= conseguir o captar.
6.1.
El concepto de fundraising y su aplicacin a las donaciones monetarias

procedentes de particulares
Ulrike Burkardt, Master en Economa Social y Direccin de las entidades sin nimo de lucro, por la
Universidad de Barcelona, Edicin 2005.
I. Introduccin
En los ltimos aos el desarrollo imparable de la economa social, con la proliferacin de entidades sin nimo de
lucro (ESALs) que deben responder a realidades cada vez ms complejas, la profesionalizacin progresiva del
sector, la bsqueda de la sostenibilidad o la complejidad de las formas de financiacin, pone en evidencia la
actualidad e importancia del concepto de Fundraising (captacin de fondos privados) 1. El trmino, que alude a los
diversos mecanismos que se aplican para obtener fondos con los que realizar sus proyectos, ha sido objeto
tambin de interesantes reflexiones que, adems de precisarlo, han incidido de forma significativa en el
funcionamiento de las ESALs. Esto explica la conveniencia de analizarlo y conocerlo en toda su complejidad, su
inters para aquellas personas vinculadas a la gestin de este tipo de entidades. De ese inters surge
precisamente el objetivo de este trabajo, que ha sido un estudio de Fundraising, referido a ESALs del espacio
europeo, aplicado a la captacin de donaciones monetarias procedentes de particulares.
II. El Concepto de Fundraising
En la gestin de las ESALs ha cobrado especial relevancia en los ltimos aos el concepto Fundraising, porque
gracias a l las entidades disponen de distintas fuentes de financiacin que permiten cubrir gastos y funcionar de
forma independiente y garantizar un mejor servicio al acercar y difundir sus objetivos en la sociedad. De forma
general podemos definirlo como la captacin de fondos privados. As lo indica la etimologa de este trmino
procedente del ingls: fund viene de fondo y to raise significa conseguir o captar. Sin embargo esta definicin
no agota todos los aspectos de la palabra. En la medida en que la realidad que pretende describir se va haciendo
ms y ms compleja el concepto se amplia, modifica o precisa hasta el punto de afirmar que no existe unanimidad
crtica para definirlo, que no hay del mismo una explicacin universal, comn o valedera para todos. Han sido
varios los intentos de precisarlo vinculndolo al marketing. Cada uno de estos intentos ofrece en realidad slo la
perspectiva sobre el asunto de aquel que pretende describirlo.
El trmino, que tuvo su origen en los Estados Unidos, fue definido por HAIBACH como la creacin de una
estrategia de comunicacin para recaudar fondos econmicos y, especialmente recursos, que no tienen formas
estables de financiacin ni llegan de forma continuada. KIM KLEIN lo aclara de forma ms simple: fundraising is
the principle of asking, asking again and asking for more.2 Desde otra perspectiva lo aprecia HANK ROSSO:
Fundraising is the gentle kind of teaching people the joy of giving. 3 El economista URSELMANN lo entiende no
tanto en el sentido de una estrategia comunicativa como una ecuacin econmica. Se tratara de la captacin de
fondos necesarios sin que la entidad tenga que dar una contrapartida material adecuada con el mercado. 4 Para
FABISCH es el proceso de la planificacin estratgica de captar dinero, bienes, tiempo y conocimientos con los
que se realizan objetivos de inters general. 5 Nosotros nos inclinamos, una vez expuestas las diversas posturas
crticas existentes sobre el concepto, por aplicarlo en nuestro trabajo de forma variada, considerando as los dos
aspectos fundamentales que afectan al mismo y estn implcitos, aunque ms o menos potenciados, en las
definiciones: por un lado el carcter de relaciones pblicas, que est presente en el trmino y pretende alcanzar
1 En adelante siempre Fundraising. Preferimos el trmino ingls dado que es el concepto general utilizado en el mbito internacional.
2 Cf. HAIBACH 2002, p. 71 y ss
3 Vase http://philanthropy.iupui.edu/precourse_annualfundbuildingblock.pdf. [2005-08-09]
4 Cf. URSELMANN 2002, pp. 21-22.
5 Cf. FABISCH 2002, p. 7.
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una mayor familiaridad con la entidad a travs de la creacin de una imagen positiva de la misma, y, por otro, el
logro de la motivacin suficiente para que se done dinero.
Del amplio debate sobre el concepto podemos destacar, en cualquier caso, la gran complejidad que presenta, el
notable valor que tiene para el mismo la accin al entenderse como estrategia o proceso, el hecho de que su
definicin pueda matizarse en buena medida por la perspectiva del captador de fondos 6 y la necesidad de
considerar, para comprenderlo, el intercambio de recursos y las relaciones abiertas por las ESALs. El trmino
alude, por tanto, a la construccin de relaciones, al fomento de valores, a la mejora de la calidad de vida de las
personas y al cambio social. Todo ello obliga al estudio del Fundraising bajo el prisma del marketing.
Fundraising es, efectivamente, como afirma KOTLER, un principio del marketing a partir del cual las entidades
analizan, planifican, realizan y controlan proyectos con el fin de establecer y consolidar relaciones que son
provechosas para el pblico interesado en los objetivos que dicha entidad ha definido previamente. 7 Ello se
observa en el funcionamiento de las ESALs.
Estas entidades realizan actividades econmicas de forma continuada con el fin de satisfacer un objetivo social
que ni el sector pblico ni el privado cubren. Son entidades que, orientadas al mercado, ofrecen a la comunidad
bienes y servicios vinculados a la consecucin del bienestar social. En el caso de operar en el mbito de la
cooperacin internacional las entidades persiguen mejorar las condiciones de vida en los pases en vas de
desarrollo. Para que las ESALs puedan garantizar la consecucin de este objetivo sin aportacin alguna de los
beneficiarios han de realizar acciones que deben ser desarrolladas siempre mediante marketing. Deben
convencer a contribuyentes potenciales de los pases ricos del significado, valor y utilidad de sus proyectos con el
fin de que se interesen lo suficiente en los mismos como para realizar aportaciones, sean estas donaciones
financieras o de otro tipo. Las ESALs lograrn este objetivo si, en primer lugar, saben captar la atencin de los
clientes sobre su trabajo, bienes o servicios y, despus, motivar el apoyo prestado mostrando una imagen
rigurosa y seria de mejor opcin frente a la competencia.
El marketing en las ESALs presenta, en todo caso, una particularidad esencial: el hecho de la no coincidencia entre
cliente y beneficiario del producto o servicio prestado. Tal circunstancia evidencia que las ESALs deben trabajar
diversos mercados, atender a diversos perfiles de donantes. Sus posibles patrocinadores, sean pblicos o
privados, representan mercados con determinadas necesidades, deseos o demandas. El marketing provocar
procesos de intercambio mediante los cuales las personas o instituciones que donan a las ESALs recursos de
cualquier tipo reciben la satisfaccin de ayudar de forma altruista a mejorar las condiciones de vida de los
necesitados o a construir una imagen social oportuna de las empresas en las que trabajan. El marketing busca,
por tanto, en convicciones personales, en el principio de la filantropa, en los valores de la sociedad, los
instrumentos que terminen posibilitando o creando la necesidad de donacin.8 Saber crear y gestionar esa
necesidad supondr para las entidades el desarrollo o no de sus proyectos. Abrir primero los corazones y,
despus, los pensamientos para mantener abiertos los monederos define la estrategia general del marketing
sobre la que las ESALs deben trabajar.
El Fundraising, por otra parte, requiere siempre una planificacin estratgica a largo plazo. En la elaboracin de
dicha planificacin encontramos las siguientes fases:
Primera fase: Anlisis de la situacin actual de la entidad. Se trata de un anlisis til para conocer la filosofa e
intereses de la entidad y las posibilidades o riesgos existentes en la realizacin de los mismos. Se estudiar el
prestigio, el perfil y la trayectoria de la entidad, adems de su personal y sus estrategias de comunicacin. En este
anlisis se abordarn tambin aspectos externos que inciden en el funcionamiento de la ESAL, por ejemplo la
6 Existen tanto en Alemania (BSM), Austria (FMA), Espaa (APF), Estados Unidos (AFP) como en Francia (Unin pour la Generosit) y Reino
Unido (Institute of Fundraising) Asociaciones de Profesionales del Fundraising que han elaborado principios, valores y estndares ticos para el
desarrollo de la profesin del captador en dichos pases. La AFP, adems, ofrece una carta de derechos del donante que sirve como gua a las
personas implicadas en el proceso de fundraising. Vase http://www.afpnet.org/content_documents/ACF99D.pdf. [2005-09-15]
7 Cf. FABISCH 2002, p. 22.
8 Cf. HAIBACH 2002, p. 20 y ss.
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situacin demogrfica y social del lugar en que se ubica la misma, la legislacin a ella aplicable, la situacin
poltica, el desarrollo tecnolgico o el estudio de las actividades realizadas por entidades similares. En definitiva
este anlisis establecer las fortalezas y las debilidades de la entidad, que determinarn si est preparada o no
para hacer fundraising.
Segunda fase: Fijacin de una visin comn. Esta visin debe ser delimitada por una mayora suficientemente
representativa de las personas que pertenecen a la entidad, ya sean empleados, voluntarios o miembros de un
patronato, con el fin de que pueda identificarse con l. Esta visin, por tanto, debe reflejar la filosofa y los valores
generales de la entidad y marcar sus objetivos.
Tercera fase: Identificacin del posible donante. Se trata de hacer un estudio de mercado para fijar el perfil del
donante que mejor se ajusta al objetivo marcado. Los posibles donantes se identificarn a partir de tres criterios:
relacin con la entidad, capacidad de donar y los intereses existentes por parte del donante en el trabajo de la
entidad.
Cuarta fase: Establecimiento de la estrategia de Fundraising aplicable a la consecucin del objetivo anteriormente
marcado. Aqu se deben especificar los mtodos que se van a utilizar para comunicarse con los donantes, la
temporalizacin en la que se han de alcanzar los objetivos, los responsables de su ejecucin, el presupuesto con el
que se cuenta y las medidas para garantizar el normal desarrollo del proceso por el que se pretende alcanzar el
objetivo marcado.
Quinta fase: La realizacin de los mtodos ya establecidos para captar y mantener donantes. En esta fase interesa
tanto conseguir nuevos donantes como lograr la fidelizacin del donante que comparta los valores y los objetivos
de la entidad. Estos aspectos apuntan al crecimiento del nmero de donantes y a la sostenibilidad del mismo. Se
trata de conseguir, en todo caso, que los donantes tengan un alto grado de satisfaccin.
Sexta fase: Evaluacin del proceso. Con ella se pretende sealar los xitos alcanzados, los problemas encontrados
en la consecucin del objetivo, las deficiencias observables con el fin de realizar una reflexin til para el
establecimiento de propuestas de mejoras en futuros proyectos de la entidad. 9
Especial importancia adquiere, como vemos, en esta planificacin la procedencia de los fondos que la entidad
utilizar en el desarrollo de sus proyectos. El fundraising debe garantizar precisamente la diversificacin de las
fuentes de financiacin. Estas fuentes pueden ser tan variadas como las que siguen a continuacin:
la financiacin de las administraciones pblicas en sus distintos niveles (regional, nacional y europeo),
la venta de productos (comercio justo, merchandising, christmas),
la organizacin de eventos,
las donaciones empresariales,
las donaciones de fundaciones y otras organizaciones no lucrativas,
la financiacin procedente de la colaboracin con otras entidades o
las donaciones de personas particulares.
Esta variedad refleja la complejidad del fenmeno y la necesidad de precisar ms el objeto de nuestro estudio.
Nos centraremos exclusivamente en las donaciones de fondos procedentes de personas particulares y en el
fundraising aplicable a las mismas. La tipologa de este tipo de donante fue recogida en la pirmide de
FLANAGAN:
9 Vase tambin SEILER: Roadmap to Fundraising Sucess En la pgina web

http://www.philanthropy.iupui.edu/Roadmap%20to%20Fundraising%20Sucess.html. [2005-08-12]
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Esta pirmide se constituye sobre dos variables, la aportacin econmica o donacin y el grado de fidelidad a una
entidad. As la pirmide expone el desarrollo ideal de un donante en una entidad. El gran pblico interesado en
las actividades que se desarrollan forma su base.
Sobre esta base, por medio de fundraising, se pueden desarrollar progresivamente relaciones ms profundas
entre las ESALs y las personas. Estas relaciones definen los diversos tipos de donantes privados desde los
pequeos que contribuyen por primera vez con la entidad o los que donan puntualmente, a los socios y personas
que realizan donaciones peridicas en forma de dinero o tiempo por sentirse identificados con la entidad, cuyos
trabajos quieren potenciar, o a los grandes donantes individuales o las donaciones planificadas, como es el caso
de los testamentos. La situacin de un grupo en la pirmide refleja su fidelidad a la entidad, la importancia de su
aportacin y expresa los ndices de atencin y cuidados que debe ofrecerles la entidad. En relacin con esta
ltima circunstancia conviene no olvidar que para establecer, mantener y consolidar relaciones a largo plazo
entre donantes y la entidad debe recurrirse al marketing relacional, mediante el cual la entidad divulga
informacin y sensibiliza, por un lado, sobre las necesidades existentes y, por otro, sobre los objetivos y la labor
de la entidad, y cuida tambin las relaciones existentes. Para ello se recurre a tcnicas tan variadas como las
campaas sociales, face to face, marketing directo, tele marketing o webfundraising. El estudio de esta pirmide
refleja la riqueza que pueden llegar a tener las aportaciones dinerarias de los donantes particulares.
III. El fundraising en las donaciones monetarias procedentes de particulares
Apoyndonos en el soporte terico hasta ahora descrito pretendemos en nuestro trabajo conocer las estrategias
de fundraising aplicadas a lograr donaciones monetarias de particulares en entidades no lucrativas del espacio
europeo. Para alcanzar este objetivo general resulta fundamental conocer de forma pormenorizada la realidad de
las entidades, analizar el tipo de donantes que encontramos en ellas, tambin entender los mecanismos y tcnicas
utilizadas con el fin tanto de crear nuevos donantes como de mantenerlos y hasta recuperarlos. El estudio de
todos estos elementos, que son en realidad los objetivos especficos de nuestra investigacin, nos permitir
valorar la presencia de tcnicas de fundraising en las entidades que analicemos y, si hacemos estudios
comparativos, conocer tambin las semejanzas y diferencias existentes entre ellas.
Por ello en el anlisis nos ocuparemos, en primer lugar, de realizar una descripcin amplia de la entidad. Tienen
cabida aqu las circunstancias de creacin de la entidad, la estructura que la define, sus objetivos y filosofa, el
grado de profesionalizacin que en ella se observa, y las medidas aplicadas para su mejora 10, la importancia del
potencial humano destinado a fundraising, los premios y menciones a la calidad conseguidos, y tambin los
instrumentos (la transparencia o la adscripcin a cdigos ticos de conductas establecidos por instituciones de
reconocido prestigio, por ejemplo) para la creacin de una imagen positiva generadora de confianza, la situacin
econmica de la entidad, la cantidad de presupuesto generado por fundraising y la colaboracin con otras
entidades. Una vez descrita la entidad pasamos a ocuparnos de los donantes. Estudiamos los tipos existentes, su
perfil y los motivos por los que realizan donaciones a la entidad. Ms tarde nos centramos en las tcnicas de
10 La profesionalizacin trae consigo un aumento en los gastos de gestin, pero tambin una mejor gestin. Ese aumento del gasto debe ser
aceptado por el donante y asumido por la entidad con el fin de optimar los resultados.
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fundraising aplicadas a la captacin de fondos dinerarios de donantes particulares, insistiendo sobre todo en los
tipos de tcnicas, en su temporalizacin y en la eficacia que presentan.
Aplicamos, por tanto, un anlisis que responde al siguiente esquema:
1. Descripcin de la entidad
1.1 Creacin de la entidad. Su filosofa y objetivos.
1.2 mbitos de actuacin de la entidad.
1.3 Estructura de la entidad.
1.4 Datos econmicos de la entidad.
1.5 La colaboracin con otras entidades.
2. Los donantes
2.1 Los tipos de donantes.
2.2 El perfil del donante.
2.3 Los motivos de los donantes para la eleccin de la entidad.
2.4 Tcnicas y medios para crear una relacin.
2.5 Tcnicas y medios para mantener una relacin.
2.6 La recuperacin de donantes perdidos.
Detengmonos en este esquema. El primer objetivo es conocer ampliamente la entidad y su funcionamiento. Para
ello es preciso detenerse en su historia, el momento de su aparicin, su forma jurdica, los propsitos que
persigue, la definicin que hace de s misma (independiente, aconfesional, etc.), el prestigio social alcanzado, el
conocimiento que de la misma tiene la sociedad. Despus, se estudiarn sus mbitos de actuacin, tanto desde el
punto de vista geogrfico como de proyectos. El lugar geogrfico en el que trabaje la entidad condicionar sin
duda el tipo de proyectos a desarrollar. Los proyectos pueden centrarse en aspectos tan variados como la
agricultura, la ecologa, emergencia y reconstruccin, medicamentos, drogadiccin, infancia y juventud,
desempleo, etc. Es oportuno tambin, para entender el funcionamiento de la entidad, disponer de una
informacin amplia y rigurosa sobre el organigrama a partir del cual funciona. Interesa aqu el personal de que
dispone, la formacin del mismo, la presencia e importancia de voluntarios, sus rganos de gobierno y la
importancia que se concede en la misma al marketing, cmo funciona dicha seccin en la entidad. Conviene, en
todo caso, recurrir a informantes externos de la entidad con el fin de tener sobre los mismos datos objetivos que
pueden contrastarse con los que ella ofrece.11
Sumaremos tambin a nuestro anlisis, cuando la trayectoria de la entidad as lo permita, el estudio evolutivo de
sus datos econmicos en los ltimos 10 aos. Entendemos que el espacio temporal de una dcada es ms que
suficiente para conocer la evolucin econmica de la entidad y entender su situacin actual. Con ese anlisis se
pretende determinar si la entidad est ya consolidada en el sector, ver el comportamiento de las donaciones
particulares (incrementos, descensos o crisis que comprometen el desarrollo de los proyectos), la procedencia de
los ingresos de la entidad y la forma de realizar y justificar sus gastos. Cobran en este sentido gran significado la
presentacin de las memorias econmicas anuales, procedimiento que utiliza la mayora de las entidades para
mostrar a la sociedad su buen funcionamiento y exponer claramente los objetivos alcanzados. Para terminar con
la descripcin de la entidad ser necesario conocer el grado de imbricacin de la entidad con otras que
compartan sus objetivos, su funcionamiento en redes. El establecimiento de alianzas es una estrategia muy
consolidada en entidades pertenecientes al tercer sector. Se trata aqu de determinar las causas que han generado
dichas alianzas, el futuro de las mismas y la forma de optimar la consecucin de los objetivos que persiguen. Las
alianzas pueden presentar un carcter nacional o internacional, ser resultado del trabajo in situ o de actuaciones
ante una emergencia. Parece claro, en cualquier caso, que el futuro de las entidades del tercer sector pasa por su
funcionamiento en redes, porque en ellas ganan en competitividad y capacidad de reaccin, adems de reducir los
gastos por sus actuaciones.
11 En el caso de los EEUU un ejemplo de estos informantes externos encontramos en Better Business Bureau, que provee informacin sobre
entidades no lucrativas con el propsito de servir de gua a las personas interesadas en hacer donaciones. Un ejemplo ms, ste en el caso alemn,
es DZI.
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Al ocuparnos de todas estas cuestiones lograremos un buen conocimiento de la entidad, bsico para estudiar en
ella la figura de donantes particulares y sus aportaciones dinerarias. Iniciaremos precisamente ese estudio
fijando los tipos de donantes con los que trabaja la entidad y los que son ms interesantes para ella, adems de
establecer la escala de frecuencia de las donaciones de los mismos (grandes donantes, donantes permanentes,
personas que donan varias veces o personas que donan una sola vez). Dado que existen muchos tipos de
donantes y formas de donacin este anlisis ser fundamental para determinar el perfil-tipo de los donantes de la
entidad. Conocer este perfil-tipo es esencial para aplicar las estrategias y recursos de fundraising ms apropiados.
En el caso de donantes particulares ser necesario saber los motivos que llevan a los donantes a seleccionar la
entidad analizada y las medidas utilizadas para mantener con ellos un contacto fluido. Es decir ser necesario
centrarse en las tcnicas y medios de comunicacin que se siguen para sensibilizar y educar a las personas, que
pueden ms tarde convertirse en donantes, y crear y mantener relaciones con los donantes. Ni que decir que las
entidades tienen a su disposicin una gama amplia de tcnicas de fundraising, desde las campaas sociales de
sensibilizacin, hasta el telemarketing, el marketing directo mediante bancos de datos y realizacin de eventos,
galas televisivas, adems del face-to-face o door-to-door, la herramienta Internet, publicaciones, la llamada
telefnica o la carta. Se deber estudiar al mismo tiempo la importancia que concede la entidad a las tcnicas y
medios para el mantenimiento de una relacin con el donante y las utilizadas en la recuperacin de donantes
perdidos. Slo las entidades con formas ms complejas de fundraising diferenciarn entre ambas tcnicas y
objetivos. De esta forma el estudioso podr sealar el grado de fidelizacin del donante. En la mayora de los
casos las entidades recurren a una descripcin transparente de su trabajo, el rendimiento de cuentas en una
memoria anual o el ofrecimiento en diversos soportes de una informacin veraz, amplia y siempre actualizada.
Conviene saber, en este sentido, que se aplican diversas formas para recuperar a los donantes perdidos, todas
ellas se basan en explicar los logros de la entidad y en el respeto a la voluntad del ex donante. Es decir, dicha
informacin suele ofrecerse limitada en el tiempo con el fin de evitar la sobre informacin.
El anlisis de una entidad basada en los presupuestos del esquema anterior permitir de manera rigurosa dar a
conocer el significado que en ella tienen los fondos dinerarios procedentes de donantes particulares y establecer
las formas de fundraising que se han aplicado para alcanzarlos.
IV. Conclusiones
El anlisis que, para conocer la captacin de fondos dinerarios de donantes particulares, proponemos aplicar a las
entidades nos permitir obtener datos concluyentes al respecto. As reflejar la situacin por la que pasa el
fundraising en las entidades y la necesidad de recurrir al personal adecuado, lo que supone la existencia en los
distintos mbitos del sector de una clara tendencia a la profesionalizacin y al encarecimiento de las tcnicas
aplicadas. El estudio evidenciar tambin, sobre todo en las entidades que conceden mayor importancia al
fundraising, una gran versatilidad en la utilizacin de medios y tcnicas, la elaboracin de estudios peridicos
sobre el perfil de los donantes y el establecimiento de un donante tipo, de especial inters para la entidad.
Resultado de todo ello ser la preocupacin de la misma por lograr un alto grado de satisfaccin del donante, su
fidelizacin. Esta preocupacin, que explica la aplicacin continua de procesos evaluadores y de medidas tan
variadas como ofrecer un tratamiento individualista del donante o potenciar la creatividad ante la competencia
del mercado, significa, al fin y al cabo, el establecimiento de estrategias ms y mejor planificadas de fundraising,
que sean garantes tanto de la consecucin de objetivos como del logro de la independencia econmica de la
entidad.
Tomado de:
http://www.josebatiz.com/Unidad%201/No4.pdf
V. Bibliografia
FABISCH, NICOLE: Fundraising. Spenden, Sponsoring und mehr.Mnchen: dtv. 2002.
HAIBACH, MARITA: Handbuch Fundraising: Spenden, Sponsoring, Stiftungen in der Praxis.
Frankfurt/New York: Campus. 1998.
90| actualicese.com
ROSSO, HANK: Fundraising is the gentle kind of teaching people the joy of giving.
En: http://philanthropy.iupui.edu/precourse_annualfundbuildingblock.pdf [2005-08-09].
SEILER, TIMOTHY L.: Roadmap to Fundraising Success.
En: http://www.philanthropy.iupui.edu/Roadmap%20to%20Fundraising%20Success.html [2005-08-12].
URSELMANN, MICHAEL: Fundraising. ErfolgreicheStrategienfhrenderNonprofit-Organisationen.
Bern/Stuttgart/Wien: Paul Haupt, 2002.
PAGINAS RECOMENDADAS EN INTERNET
- http://www.efa-net.org/
Asociacin Europea de Fundraising.
- http://www.profesionalesfundraising.org/
Asociacin de Profesionales de Fundraising de Espaa.
- http://www.fecemd.org/aomd.asp
Asociacin de Organizaciones no Gubernamentales y no Lucrativas Usuarias del Marketing Directo de
Espaa.
- http://www.afpnet.org/
Asociacin de Profesionales del Fundraising de los Estados Unidos.
- http://www.institute-of-fundraising.org.uk/
Instituto de Fundraising del Reino Unido.
- http://www.fundraisingverband.de/
Federacin Alemana de Fundraising.
- http://www.fundraising.at/
Asociacin de Profesionales de Fundraising de Austria.
- http://www.fundraisers.fr/
Asociacin de Profesionales de Fundraising de Francia.
- http://www.bbb.org/
Better Business Bureau de los Estados Unidos.
- http://www.dzi.de
Instituto Nacional Alemn de Asuntos Sociales.
6.2.
Relaciones pblicas y fundraising
Por: Antonio Castillo Esparcia

Universidad de Mlaga
acastilloe@umma.es
Las relaciones pblicas son uno de los elementos ms significativos en la gestin de la comunicacin en las
organizaciones. Para toda entidad que desea participar en el ecosistema social es necesario que se dote de los
instrumentos, herramientas y estrategias adecuadas. De ah, que las relaciones pblicas se presenten como una
funcin directiva que debe planificarse en los mximos niveles organizativos. Una de las estrategias ms
significativas y con mayor desarrollo social es el fundraising, cuyo objetivo es el de conseguir aportaciones
dinerarias de entidades y personas individuales para desarrollar determinadas acciones organizativas, tales
como la lucha contra la pobreza o el sndrome de Down.
1. Interaccionismo de las relaciones pblicas
Las relaciones pblicas deben enmarcarse en la teora general (Bertalanffy, 1968), ya que forman parte de un
conjunto de entidades individuales que interactan entre ellas formando un todo, un sistema. El sistema en el que
actan las relaciones pblicas necesariamente debe ser uno abierto debido a que se interrelaciona con elementos
externos al sistema mediante salidas (outputs) o entradas (inputs). Un sistema posee diversas caractersticas:
Concepcin holista en el que todas las partes forman un todo y en donde las modificaciones en los diversos
subsistemas implican un cambio del sistema.
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Establecimiento de un orden entre las partes a modo de orden jerrquico estructural (unas partes integran a
otras), pero no funcional (alguna parte puede incidir sobre otra y no meramente en el subsistema en el que se
integra jerrquicamente).
Intercambio continuado entre el sistema y su entorno, mediante acciones ad intro al sistema y ad extra.
La condicin de equilibro merced a las continuas readaptaciones que debe hacer el sistema como
consecuencia de esa interaccin interna-externa. Para Dozier el subsistema de relaciones pblicas se dedica
al escaneado de los lmites, recogiendo informacin ms all de los lmites de la organizacin para ayudarla a
adaptarse a su entorno.
Las relaciones pblicas son una parte de un sistema complejo y su posicin se sita en un papel lmite, ya que son
el canal de relacin entre una organizacin y los pblicos y actan interna y externamente. Su participacin y
relacin con el resto de subsistemas se concreta para Grunig y Hunt (2001: 57) en las siguientes aportaciones:
Que funcionan en el lmite de la organizacin, sirviendo de enlace entre la organizacin y los grupos e
individuos externos.
Que tienen un pie en la organizacin y otro fuera.
A veces apoyan al subsistema de disposicin ayudndole a promocionar productos o servicios.
Apoyan al subsistema de mantenimiento por medio de la comunicacin con los empleados.
Apoyan al subsistema de adaptacin aportando nuevas ideas procedentes del entorno y comunicando las
ideas de la organizacin a grupos externos.
Para Pavlik (1999: 154) las relaciones desempean una tarea esencial en la gestin de la comunicacin de las
organizaciones desde una perspectiva general para dar forma al curso de accin de una organizacin, a la
manera en que se estructura y a su proceso de toma de decisiones. Las relaciones pblicas deben formar parte de
la direccin de esa organizacin.
Las relaciones pblicas son una responsabilidad de direccin y en la que es necesaria establecer las necesidades a
medio y largo plazo mediante la direccin por objetivos. Eso permite una planificacin adecuada, alejndose de
los intereses inmediatos.
De ah que deba existir una planificacin estratgica de la actividad de las relaciones pblicas. Como sealan
Cutlip, Center y Broom (2001: 60) las relaciones de una organizacin son responsabilidad de las altas esferas de
la gestin y la direccin.
Siguiendo esta perspectiva, Grunig y Hunt (2001: 53) son ms claros al definirlas como la direccin y gestin de
la comunicacin entre una organizacin y sus pblicos. No cabe ninguna duda que las relaciones pblicas se
responsabilizan de definir la estrategia de comunicacin de las organizaciones. Comunicacin que abarca a todas
las partes de estos sistemas complejos y que sirve para conectarlos hacia un bien comn y esa pretensin
teleolgica slo puede realizarse desde una posicin que permita observar la organizacin de una manera holista.
Y esa posicin es la direccin, de ah que las relaciones pblicas deban situarse en ese mbito.
La creciente interdependencia de las organizaciones ha dado lugar a un mundo donde existe una necesidad de
coordinacin y cooperacin efectiva entre las organizaciones y su entorno. Cada vez es ms importante establecer
relaciones de comunicacin entre organizaciones, incluso a nivel internacional, desarrollando canales claros,
aminorando diferencias interculturales y promoviendo prcticas comunes.
El entorno est compuesto por todos los elementos externos a la organizacin que tienen algn grado de
influencia en ella. Esos elementos son ambientes de informacin ya que los miembros interpretan los mensajes
del exterior para obtener informacin acerca de las condiciones que le rodean. La informacin recibida ayuda a
identificar nuevas dificultades a la hora de realizar las actividades previstas. El entorno es tambin una salida
bsica para los mensajes de los miembros de la organizacin.
Uno de los elementos esenciales en las relaciones pblicas es la relacin que se establece entre organizacin y sus
pblicos. Como seala Bernays (1990: 39):
92| actualicese.com
un consultor de relaciones pblicas es un experto que asesora sobre las relaciones con estos pblicos. Que
intenta definir los objetivos socialmente sanos de su cliente o de su proyecto. Que intenta descubrir por medio de
la investigacin que ajustes o desajustes hay entre su cliente y los pblicos de los que depende.
De ah, que uno de los principales pasos que deba establecer toda organizacin sea establecer las relaciones que
mantenga de manera interna y externa. A partir de esa definicin se pueden establecer los mecanismos
comunicativos necesarios para poder interactuar con esas instancias, y desde el momento, en que se han
establecido se convierten en pblicos relacionados con nuestra organizacin.
Para poder establecer esas relaciones, Esman ha establecido los siguientes tipos de vnculos:
Vnculos posibilitadores. Son vnculos con instancias en las que reside y utilizan la autoridad legal y disponen de
recursos de los recursos que permiten la existencia de la organizacin. En el caso de los primeros encontramos a
las instancias gubernamentales, miembros del poder legislativo o del legislativo. Y refirindonos a los segundos,
son los elementos directivos de las organizaciones, tales como las juntas de direccin, la junta de accionistas o
cualesquiera otros organismos en los que resida el poder de decisin.
Vnculos funcionales. Se refiere a aquellos vnculos que proporcionan inputs a las organizaciones o reciben
outputs de ellas mismas. Los pblicos que realizan insumos seran empleados, sindicatos o proveedores de
materias primas y los que reciben encontramos a toda organizacin o persona que es receptor de los productos
organizativos.
Vnculos normativos. Referidos a las relaciones que se poseen con organizaciones que actan o inciden en
idnticos mbitos y que comparten semejantes problemas y ventajas. Socialmente, ya se produce esta situacin
mediante las numerosas asociaciones organizativas, tales como asociaciones empresariales, organizaciones
sindicales, coaliciones de movimientos sociales, etc.
Vnculos difusos. Son aquellas instancias que no poseen una relacin directa con la organizacin. A su vez, son
aquellos pblicos que pueden poseer una relacin episdica o circunstancial. Sin embargo, toda organizacin
debe intentar establecer lo ms claramente posible esos tipos de pblicos que pueden relacionarse con ella.
2. Funciones de las relaciones pblicas
Las relaciones pblicas se han venido manifestando como una actividad comunicativa entre una organizacin y
sus pblicos en la bsqueda de la comprensin y el beneficio mutuo. Tras ese concepto tradicional de la disciplina
se postula la necesidad de que concurran una serie de acciones comunicativas entre la organizacin y sus
pblicos- internos y externos- afectos y entre los dos interlocutores se establezca una relacin fructfera, es decir,
que los dos salgan beneficiados de esa ilacin.
En opinin de la Public Relations Society of Amrica (PRSA), las relaciones pblicas comprenden una serie de
contribuciones sociales como:
Las relaciones pblicas ayudan a nuestra sociedad compleja y pluralista a alcanzar decisiones y funcionar mejor,
contribuyendo al entendimiento mutuo entre grupos e instituciones. Ayudan a conciliar los intereses privados y
pblicos.
Las relaciones pblicas estn al servicio de una gran variedad de instituciones en la sociedad, como negocios,
corporaciones, agencias gubernamentales, asociaciones de voluntarios, fundaciones, hospitales, escuelas,
universidades e instituciones religiosas. Para alcanzar sus objetivos estas instituciones deben desarrollar
relaciones efectivas con audiencias o pblicos muy distintos, como empleados, miembros, clientes, autoridades
locales, accionistas y otras instituciones, as como con la sociedad en general.
La direccin de las instituciones debe comprender las actitudes y escalas de valores de sus pblicos para poder
alcanzar las metas de las mismas. Esas metas a su vez dependen del entorno exterior. Los responsables de
relaciones pblicas actan como consejeros y mediadores, ayudando a transformar los objetivos privados en
estrategia y accin razonable y pblicamente aceptable.
actualicese.com|93
Para la International Public Relations Association (IPRA) Las relaciones pblicas son una actividad de direccin
de carcter permanente y organizado por la cual una empresa o un organismo privado o pblico busca obtener o
mantener la comprensin, la simpata o el concurso de aqullos con los que tiene o puede tener que ver.
Todas estas definiciones ponen nfasis en la perspectiva directiva o gerencial de las relaciones pblicas, como
estrategia ms adecuada a su correcta contribucin en la consecucin de los objetivos organizativos.
Para Cutlip y Center (2001: 36) existen unos elementos comunes a estas definiciones como son:
I. Actan de acuerdo con un programa planificado y sostenido como parte de la direccin de la organizacin.
II. Tratan de las relaciones entre una organizacin y sus pblicos.
III. Supervisan el conocimiento, opiniones, actitudes y comportamiento dentro y fuera de la organizacin.
IV. Analizan el impacto de estrategias, procedimientos y acciones sobre los pblicos.
V. Ajustan aquellas estrategias, procedimiento y acciones que puedan estar en conflicto con el inters pblico o la
supervivencia de la organizacin.
VI. Aconsejan a la direccin sobre el establecimiento de nuevas estrategias, procedimientos y acciones que
puedan ser mutuamente beneficiosas para la organizacin y sus pblicos.
VII. Establecen y mantienen comunicacin bidireccional entre la organizacin y sus pblicos.
VIII. Realizan cambios especficos en el conocimiento, opiniones, actitudes y comportamiento dentro y fuera de la
organizacin.
IX. Impulsan nuevas relaciones o mantienen las existentes entre una organizacin y sus pblicos.
Las asociaciones persiguen una legitimacin social a sus demandas a travs de exhibiciones en los medios de
comunicacin. De esa manera, pretenden incrementar el grado de conocimiento y de adhesin a sus postulados,
tal como seala Martn Serrano (1986: 38):
La comunicacin pblica provee a los miembros de la comunidad de relatos (orales, escritos, mediante
imgenes) en los que se les propone una interpretacin del entorno (material, social, ideal) y de lo que en l
acontece. Tales narraciones ponen en relacin los sucesos que ocurren con los fines y con las creencias en cuya
preservacin estn interesados determinados grupos sociales. Por eso sugieren representaciones del mundo o se
vinculan a ellas. Desde la perspectiva de su posible influencia cognitiva, la comunicacin pblica es una de las
actividades en culturizadoras que intervienen en la socializacin de las gentes.
Las relaciones pblicas han de profundizar su labor desde dos perspectivas: la investigacin prctica sobre la
actividad profesional y la investigacin bsica que conlleva la realizacin de teoras. A partir de esas dos
tipologas investigadoras se podr profundizar en la teora y tcnica de las relaciones pblicas. Desde este
enfoque, Del Ro (1996: 45) califica como generativas a aquellas cuestiones que abarcan desde el terreno del
quehacer terico y en el de la intervencin sobre la realidad, debido a que nos obligan a considerar
simultneamente ambos niveles y eso permite abrir nuevas vas capaces de renovar dialcticamente teora
(objeto conceptual) y prctica (objeto funcional). Esta perspectiva dual teora/prctica- ha sido uno de los
elementos recurrentes en algunas de las ms significativas investigaciones en relaciones pblicas (Broom y
Dozier, 1986 y 1995; Dembow y Culbertson, 1985; Grunig y Hunt, 2001; y Wilcox et al. 2001), bajo una doble
dinmica. Teorizar multitud de prcticas profesionales para establecer una metodologa de actuacin y aportar
rigurosidad y seriedad investigadora a la profesin.
El concepto de responsabilidad social aboga por la participacin de las organizaciones en determinados mbitos
sociales, no como iniciativa individual sino como criterio general de toda organizacin que consigue sus recursos
de la sociedad y que debe revertir parte de esos recursos a ella. Los ejemplos son numerosos en nuestro pas y se
busca una inversin en bienes comunitarios.
As, en 1995 el banco BBV iniciaba una campaa bajo el nombre de Conservemos las catedrales y para ello abra
una cuenta para que las personas hicieran aportaciones. El propio banco contribuy con una cantidad inicial de
200 millones de pesetas. Para Antonio Lpez, responsable de comunicacin de la entidad, se actuaba bajo la
responsabilidad social de la empresa, ya que se busca una demanda social no satisfecha y se acta como
dinamizador social, para movilizar la conciencia colectiva en un proyecto beneficioso para todos (lvarez y
Caballero, 1997: 55).
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La constatacin de la importancia de la comunicacin debe ser la premisa para desarrollar una estructura
comunicativa. El convencimiento de que es necesario gestionar adecuadamente la comunicacin de una
organizacin debe partir del convencimiento y nunca desde el mimetismo social o la seleccin de manera
improvisada.
3. El fundraising como estrategia comunicativa
A pesar de que existan organizaciones que consiguen generar grandes cantidades de dinero al socaire de hechos
imprevistos que producen cantidades ingentes de horror humano, el fundraising es una accin planificada que
parte de unos objetivos y que para conseguirlos se dispone de unas metas y unos instrumentos. En este sentido,
Rosso (1993, I, 24-35) establece las siguientes etapas:
Investigacin
Examinar la causa, la carencia, la necesidad o el problema social que existe.
Definir los objetivos y las finalidades que se pretenden alcanzar cuando finalice la campaa.
Concretar y establecer las necesidades que caracterizan a esa situacin, ya sea en trminos materiales o
inmateriales.
Estudiar y evaluar al sector de la poblacin al cual nos vamos a dirigir, ya sea personas individuales o jurdicas y
en el contexto local, nacional o internacional. Eso permite conocer si va a ser posible contar con las aportaciones
suficientes.
Preparacin
Seleccionar, preparar e involucrar a las personas que van a participar en la campaa. En esta fase, es necesario
disponer del suficiente nmero de personas interesadas en participar de manera voluntaria, debido a que no es
posible destinar recursos monetarios para su contratacin. De ah que sea de gran ayuda contar con una red de
voluntarios.
Decidir a qu sectores, instituciones o personas nos vamos a dirigir de manera principal.
Seleccionar la va de captacin de los fondos, ya sea directamente o a travs de determinadas instancias, como
pueden ser los medios de comunicacin.
Preparar el plan de actuacin, sealando las estrategias concretas y detalladas y estableciendo una modalidad y
tipologa de actuacin.
Aplicacin
Actividad de los voluntarios.
Acceso a los medios de comunicacin.
Realizacin de actos, entrevistas y acciones para solicitar la aportacin.
Evaluacin
Revisar la consecucin de los objetivos establecidos inicialmente. Validar los instrumentos utilizados y su grado
de xito/fracaso. Establecer nuevas actuaciones para profundizar en la finalidad.
Explicar socialmente, de manera global o personalizada, qu elementos o mejoras han producido las
aportaciones. Uno de los aspectos esenciales del fundraising es el de exponer cmo y en qu se han destinando
los fondos conseguidos, para que los donantes tengan justificacin del destino de su aportacin.
actualicese.com|95
En el mbito del Fundraising existen esencialmente cuatro tipos de programas bsicos (Palencia-Lefler, 2000:
371-384):
a) Campaa anual dirigida a conseguir aportaciones anuales que permiten mantener los servicios a la
organizacin. As mismo, sirve como instrumento de sensibilizacin que coadyuva a que las aportaciones
nuevas se aadan a las de otras campaas. Los objetivos son:
Establecer una base de donantes que aseguren unas aportaciones mnimas.

Motivar a nuevas aportaciones que se aadan a la base y que puedan pasar a formar parte de ella.
Identificar a donantes a los que se pueda recurrir en situaciones imprevistas o en grandes campaas.
Conseguir un mnimo tal de voluntarios que permitan contar con personal que colabora en la
organizacin de las acciones.
Validar la causa continuamente.
b) Grandes donativos, asociados a campaas dirigidas a solicitar donativos individualmente a partir de una
seleccin previa de donantes anteriores. El elemento bsico es la seleccin de las personas a las que se van a
dirigir bajo los siguientes principios:
Los mejores donantes son aquellos que han colaborado regularmente al demostrar su inters.
Verificar que se cumplen tres elementos importantes como son (i) vnculo, (ii) capacidad y (iii) inters
(i) contar con una relacin entre persona fsica o jurdica- e organizacin, en la que los dos se conocen.
(ii) disponer de la capacidad de ofrecer la ayuda, ya que no todos estn en disposicin de ayudar aunque lo
deseen.
(iii) inters en querer participar, es decir, que haya una propensin a favor de intervenir.
c) Macro campaa como programa peridico, estructurado y con una adecuada organizacin y que tienen como
objetivos:
Aspira a una meta importante, de difcil consecucin per factible si se realiza adecuadamente.
La necesidad de un estudio previo y la consecuente planificacin que puede llegar a durar hasta tres
aos.
Realizada en un periodo de tiempo intensivo y muy definido.
Caracterizado por donativos importantes, impulsados por voluntarios y solicitudes realizadas de manera
personal.
Los donantes cualitativos son ms importantes que los cuantitativos. La singularidad de esos donativos
requieren una atencin especial de la organizacin.
Posibilidad de convertirse en la continuacin de la campaa anual.
d) Donativos planificados que permiten al donante planificar su aportacin segn los ingresos actuales y la
evolucin de su patrimonio. Los beneficios se acumulan a favor de una organizacin hasta una fecha futura.
Para Palencia-Lefler (2000, 431) la influencia que pueden ejercer las donaciones en las organizaciones pueden
abarcar tres aspectos:
Cualquier donante tiene capacidad de afectar la autonoma de las organizaciones.

Cualquier organizacin es vulnerable a perder autonoma en el proceso de aceptar las donaciones.
Todas las donaciones tienen potencial para afectar negativamente en la autonoma organizacional.
En este sentido, es indudable que el fundraising es una estrategia de comunicacin de las organizaciones que
desarrolla, planifica y ejecuta acciones comunicativas entre unas organizaciones y sus pblicos. Para poder
realizar esas estrategias disponen de las relaciones pblicas, que los conecta con los pblicos indicados y dispone
de las herramientas internas y externas necesarias para poder alcanzar los objetivos de fundraising.
96| actualicese.com
Tomado de:
http://www.rrppnet.com.ar/fundraising.htm
Bibliografa
LVAREZ, T. y CABALLERO, M. (1997): Vendedores de imagen. Los retos de los nuevos gabinetes de
comunicacin, Paids, Barcelona.
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BERTALANFFY, L. Von (1968): General system theory, G. Braziller, New York. [Existe traduccin al castellano
titulada Teora general de los sistemas. Fundamentos, desarrollo y aplicaciones, FCE, Mxico, 1976].
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CUTLIP, S. M., CENTER, Allen H. y BROOM, Glen M. (2001): Relaciones Pblicas eficaces, Gestin 2000, Barcelona.
DEL RIO, Pablo (1996): Psicologa de los medios de comunicacin, Ed. Sntesis, Madrid.
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GRUNIG, JAMES Y HUNT, TODD (2001): Direccin de Relaciones Pblicas, Gestin 2000, Barcelona.
MARTIN SERRANO, M. (1986): La produccin social de la comunicacin, Alianza, Madrid.
PALENCIA-LEFLER I ORS, Manuel (2000): El Fundraisingcom a tcnica de relaciones pbliques en el context de
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PAVLIK, John P. (1999): La Investigacin en Relaciones Pblicas, Gestin 2000, Barcelona.
ROSSO, H.A. (1993): Panorama general de la captacin de fondos, en The Fund Raising School (TFRS): Principles
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WILCOX, Dennis, AUTT, Philips; AGEE, Warren y CAMERON, Glen (2001): Relaciones Pblicas. Estrategias y
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Esman, Milton J.: The elements of Institution Building, en Eaton, Joseph W. (1972) (Ed.): Institution Building and
Development, Beverly Hill, Sage: 19-40)
actualicese.com|97
Captulo 7
ABC de las Entidades Sin nimo de
Lucro
Captulo 7
Recopilacin de conceptos bsicos y preguntas

frecuentes sobre las Entidades Sin nimo de Lucro
1. Cul es el soporte jurdico fiscal de las

Entidades del rgimen especial?
Estatuto Tributario artculos 356 al 364 y
Decretos 450/95, 427/96, 4400 de Diciembre 30
de 2004 y 640del 5 de Marzo de 2005 que lo
modifica.
2. A partir de cuando se cre un rgimen
especial?
A partir de la reforma tributaria de 1986.
3. Cul es la tarifa del impuesto de renta de las
ESAL?
La tarifa es del20%.
4. Las ESAL tienen tcnicamente rentas brutas?
No. Tienen "ingresos de cualquier naturaleza,
disminuidos en los egresos que sean
procedentes".
5. Las ESAL tienen rentas lquidas?
No; tienen "beneficio neto o excedente".
6. A las ESAL se les aplica el sistema de
determinacin de la renta por comparacin
patrimonial?
No.
7. A las ESAL se les aplica el sistema de la renta
presuntiva?
No.
8. Estn obligadas a calcular el anticipo del
impuesto las ESAL?
No.
9. A qu rgimen impositivo de renta estn
sometidas las entidades sin nimo de lucro?
Estn sometidas a rgimen especial del impuesto
de renta.
10. Las ESAL y su obligacin con relacin a la
contabilidad
Se encuentran obligadas a llevar libros de
contabilidad registrados.
11. Qu caracterstica
tienen
las
ESAL
comercialmente?
Estn sujetos a los preceptos de la ley mercantil,
inclusive al rgimen de sanciones.
12. Qu caracterstica
tienen
las
ESAL
laboralmente?
Estn sujetos a los preceptos de la ley laboral.
13. Una obligacin tributaria de las ESAL

Es la de presentar declaracin de renta y
complementarios.
14. Cmo se denominan fiscalmente en las ESAL
los ingresos y gastos?
Se denominan Ingresos y Egresos procedentes.
15. Cul es el impuesto de Renta que pagan las
ESAL?
Un20% sobre la renta lquida gravable, a menos
que cumplan con las condiciones de ser exentos
como entidades sin nimo de lucro.
16. Una ESAL si su renta lquida es exenta qu
impuesto de renta paga?
Pagar solo sobre aquella renta lquida
resultante de deducciones no aceptadas
fiscalmente.
17. Qu beneficio especial tienen las ESAL frente
a las deducciones en su declaracin de renta?
Puede deducir las Inversiones hechas en
cumplimiento del objetivo.
18. Qu obligacin tienen las ESAL con relacin a
los gastos fiscalmente?
Los gastos para ser deducibles deben ser
procedentes.
19. Cules son los ingresos gravables de las
ESAL?
Son aquellos que obtiene la entidad en
cumplimiento de sus objetivos.
20. Beneficios fiscales de las ESAL
No liquidan impuesto al patrimonio.
Es que pueden tener prdidas fiscales y
compensarlas.
Es que pueden hacer donaciones a otras
Pueden llevar como gasto procedente
algunos porcentajes de la cartera perdida o
con posibilidades de no recuperarse.
Es posible tomar como deduccin las
inversiones hechas en intangibles.
21. Un beneficio fiscal al cual no tienen derecho
las ESAL
No tienen derecho a utilizar el Beneficio de
Auditora.
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22. Una obligacin de las ESAL cuando hacen

donaciones a personas naturales
Les deben hacer retencin en la fuente.
23. Pueden las ESAL deducir la depreciacin?
No pueden deducirla debido al derecho que
tienen de deducir las inversiones.
24. Pueden las ESAL deducir la amortizacin?
No pueden deducirla debido al derecho que
tienen de deducir las inversiones.
25. Pueden las ESAL utilizar el beneficio de la
deduccin establecida en el artculo 158-3 del
E.T.?
No tienen derecho a deducir los porcentajes
establecidos por adquisiciones de bienes
productivos adquiridos o importados en el ao
gravable.
26. Estn obligadas las ESAL a aplicar los
sistemas de renta por comparacin
patrimonial?
No.
27. Estn obligadas las ESAL a aplicar los
sistemas de renta presuntiva?
No.
28. Estn obligadas las ESAL a aplicar el clculo
del anticipo del impuesto de renta?
No.
29. Constituye en las ESAL egreso o inversin del
ejercicio el valor correspondiente a la
ejecucin de beneficios netos o excedentes de
aos anteriores?
No.
33. Estn obligados a informar el cdigo de la

actividad econmica adoptados por la DIAN?
No.
34. Estn obligadas las ESAL a utilizar la unidad
de valor tributario UVT?
Si, a partir del ao 2006 cuando se estableci un
valor base de $20.000, que para el ao 2007 fue
de$20.974, para el 2008 es de $22.054, para el
2009 es de $23.763, para el 2010 que es de $
24.555 y para el2011 es de $ 25.132, el 2012
$26.049 y 2013 por $26.841
35. Qu excepciones especiales normativas
diferentes a los dems contribuyentes tienen
las ESAL con relacin al impuesto a las
ventas?
Ninguna.
las ESAL con relacin a La Retencin sobre el
impuesto a las ventas?
Ninguna.
las ESAL con relacin a la informacin
exgena?
Ninguna.
las ESAL con relacin a la Retencin en la
fuente?
Ninguna excepto la obligacin de hacer
retencin en la fuente sobre honorarios por
todo pago que se haga a sus administradores.
30. Qu obligacin tiene las ESAL como

declarantes de renta?
Presentan una declaracin de renta anual.

las ESAL con relacin al Impuesto de Timbre?
Ninguna.
31. Qu pasa si una ESAL no cumple con las

condiciones sealadas en el artculo 19 del
E.T.?
Se asimilarn y tributarn como sociedades
limitadas.

las ESAL con relacin al gravamen a los
movimientos financieros?
Ninguna.
32. Requieren la calificacin del comit de

entidades sin nimo de lucro las ESAL?
No. Cuando se trata de gozar de la exencin del
beneficio neto o excedente consagrado en la ley.

las ESAL con los Impuestos de carcter
departamental?
Ninguna.
100| actualicese.com

las ESAL con los impuestos de carcter
Municipal?
Ninguna.

las ESAL con relacin al Impuesto de
delineacin urbana?
Ninguna.

las ESAL con relacin a la retencin sobre el
impuesto de Industria y Comercio?
Ninguna.

las ESAL con relacin a las obligaciones frente
a las Cmaras de Comercio?
Ninguna.

las ESAL con relacin al Impuesto Predial?
Ninguna.

las ESAL con relacin a la contabilidad?
Ninguna.

las ESAL con relacin al impuesto de
vehculos?
Ninguna.

las ESAL con relacin a la Revisora Fiscal?
Ninguna.
Consultorios
Cmo afect la Reforma Tributaria a las
Propiedades horizontales?
Publicado: 14 de enero de 2013
Con respecto a las propiedades horizontales, qu cambio trae la
reforma tributaria? En un edificio se arriendan zonas comunes que
estn destinadas a parqueadero para visitantes, esta actividad queda
gravada?
Facturacin de IVA para una iglesia

cristiana que vende productos
Publicado: 21/06/2011
Una iglesia cristiana que vende biblias y libros, considerados
exentos, y otras mercancas como llaveros, cd's y otros que se
encuentran gravados, deben facturar IVA y presentar la
declaracin de IVA?
actualicese.com|101
Tratamiento contable y de impuestos

para una iglesia cristiana
Publicado: 05/10/2010
Una Iglesia Cristiana se registr en la DIAN con su NIT.

Cmo es el tratamiento para esa Iglesia en relacin a su
contabilidad e impuestos?
1. Modelo de Estatutos para constituir una Entidad Sin

nimo de Lucro
2. Orientacin Profesional sobre el ejercicio del Contador
Pblico en la Propiedad Horizontal
3. Modelo de Certificado de Donaciones
4. Iglesias Cristianas - Certificados y otros documentos
6. Estatutos de una Iglesia
Anexos
5. Formatos de Contratos Laborales
actualicese.com|103
1. Modelo de Estatutos para constituir una

Entidad Sin nimo de Lucro
Este modelo es una gua para aquellos que quieran constituir una entidad sin nimo de lucro o del rgimen
tributario especial.
Recomendamos igualmente recorrer los materiales que gratuitamente facilitan las Cmaras de Comercio como
ayuda a sus usuarios.
Nota: El acta de constitucin y el texto estatutario, debe estar reconocida ante notario o juez o puede ser
presentada personalmente ante el secretario de la cmara de comercio por el presidente y el secretario de la
reunin.
Tener en cuenta que los estatutos de las entidades que conforman el sector solidario (cooperativas, asociaciones
mutuales, fondos de empleados, etc.) contienen unos requisitos adicionales para lo cual debern consultar la
legislacin aplicable a cada uno de ellos.
CAPITULO I
Nombre, Domicilio, Duracin y Objeto
Articulo1.-Nombre de la entidad. La entidad que por medio de estos estatutos se reglamenta es una entidad sin
nimo de lucro, que se constituye como una (asociacin, corporacin, fundacin, cooperativa, etc.) y se denomina
___________________ y puede actuar tambin bajo la sigla ____________________ (Opcional).
Artculo 2.- Domicilio. La
_________________________________.
entidad
que
se
constituye
tiene
su
domicilio
en
la
ciudad
de
Artculo 3.-Duracin.Laentidadqueseconstituyetendrunaduracinde __________aos, contados a partir de la

obtencin de su personera jurdica (para las Fundaciones, cooperativas, fondos de empleados y asociaciones
mutuales, deber indicarse que su duracin es indefinida).
Articulo 4.- El objeto principal de la entidad es ______________________________________.
CAPITULO II
Disposiciones sobre el Patrimonio
Articulo 5.- El patrimonio de la (asociacin, corporacin, fundacin, cooperativa, etc.) est constituido por: (1)
las cuotas mensuales pagadas por los asociados; (2) por auxilios donados por personas naturales o jurdicas; y (3)
por los bienes que a cualquier ttulo adquiera, incluyendo donaciones de empresas nacionales o extranjeras; y (4)
por los bienes que por cualquier concepto ingresen a la entidad.
Alafechadeconstitucin,elpatrimonioasciendealasumade__________________________($__________________________)quehasi
dopagada por los asociados en _________________________ (dinero, especie, trabajo, etc.).
Articulo 6.- La organizacin y administracin del patrimonio estar a cargo de la Asamblea general (junta
directiva, consejo de administracin, representante legal, etc.), la cual delegar en el tesorero la responsabilidad
de
su
manejo.
Sus
fondos
sern
depositados
en
unacuentacorrienteodeahorrosysolamentesedestinarnalcumplimientodesus objetivos.
CAPITULO III
De los Asociados / Miembros
Articulo 7.- Son miembros de la (asociacin, corporacin, fundacin, cooperativa, etc.), las
personasquefirmaronelactadeconstitucinylasqueposteriormenteadhierana ella, previo el lleno de los requisitos
establecidos en los presentes estatutos o en los reglamentos internos.
Artculo 8.- Son deberes de los asociados/ miembros:
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo 9.- Son derechos de los asociados/ miembros:
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo 10.- Condiciones para ingresar:
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Articulo 11.- Causales de retiro:
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo12.- Los miembros que incumplan los presentes estatutos se harn acreedores a las siguientes
sanciones.
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
CAPITULO IV
Estructura y funciones de los rganos de administracin, direccin y fiscalizacin.
De la asamblea general
Articulo13.-La (asociacin, corporacin, fundacin, cooperativa, etc.) ser administrada por la asamblea general,
la junta directiva (consejo directivo) tendr consejo de administracin, el representante legal tendr un revisor
fiscal (si es del caso) y/o un fiscal.
Articulo 14.- La asamblea general tendr dos clases de reuniones, ordinarias y extraordinarias, siendo necesario
un qurum de la mitad ms uno de los asociados para decidir y deliberar en cualquiera de ellas.
Las reuniones ordinarias se realizarn una vez dentro de los tres primeros meses del ao y podrn examinar la
situacin administrativa, econmica y financiera de la entidad, elegir administradores, representantes legales y
dems cargos previstos estatutariamente, estudiar y analizar las cuentas y el balance del ltimo ejercicio y
acordar las dems decisiones inherentes al desarrollo del objeto de la entidad.
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Las reuniones extraordinarias se realizarn cuando lo exijan las necesidades imprevistas o urgentes de la entidad,
por lo que pueden celebrarse en cualquier poca del ao.
Articulo15.-Laasambleageneralestconstituidaportodoslosmiembrosactivosdela
(asociacin,
corporacin,
fundacin, cooperativa, etc.), ser la mxima autoridad y sus decisiones son obligatorias siempre y cuando se
hayan tomado de acuerdo con lo previsto en los presentes estatutos.
Articulo 16.- Las reuniones sern presididas por el presidente de la junta directiva (consejo directivo, consejo de
administracin, etc.) o la persona que designe la asamblea. Actuar como secretario el mismo de la junta directiva
(consejo directivo, consejo de administracin, etc.) o la persona que designe la asamblea.
Articulo 17.- La convocatoria para las reuniones ordinarias se har con ______ das hbiles de antelacin y las
extraordinarias con ____ das comunes de antelacin.
La convocatoria para las reuniones ordinarias y extraordinarias, ser efectuada por el representante legal
(gerente, presidente, director, etc.) y/o por el consejo de administracin o la junta directiva mediante (carta,
telegrama, fax, e-mail, aviso en prensa, etc.), dirigido a los asociados que debe contener la fecha, hora y asunto
para tratar (orden del da).
Si se convoca a la asamblea general y la reunin no se efecta por falta de qurum, se dar espera de una hora,
para llevar a cabo la reunin, con un nmero plural de asociados que represente por lo menos el diez (10%) por
ciento del total de asociados, siempre que ese nmero no sea inferior al cincuenta (50%) por ciento requerido
para constituir la entidad sin nimo de lucro.
Artculo 18.-Son funciones de la asamblea general las siguientes:
Velar por el correcto funcionamiento de la entidad.

Elegir a los miembros de la junta directiva (consejo directivo, consejo de administracin, etc.) y
determinar su reglamento.
Elegir el revisor fiscal (y/o al fiscal).
Estudiar el presupuesto de gastos y darle su aprobacin.
Determinar la orientacin general de la Asociacin.
Decidir sobre el cambio de domicilio.
Autorizar la enajenacin de bienes de la entidad.
Aprobar las reformas estatutarias, la disolucin y liquidacin de la asociacin.
Las dems que la ley seale.
De la junta Directiva
(Consejo directivo, consejo de administracin, etc.)
Articulo19.-Lajuntadirectiva (consejo directivo, consejo de administracin, etc.) est compuesta por _____
miembros principales y_____ suplentes, elegidos por la asamblea general para periodos de _______aos contados a
partir de la eleccin.
(Es opcional consagrar estatutariamente dignatarios como presidente, vicepresidente, secretario, tesorero, etc.).
Tener en cuenta que el fiscal no debe ser miembro de la junta directiva.
Articulo 20. - Funciones de la junta directiva (consejo directivo, consejo de administracin, etc.).
a.
b.
c.
d.
e.
DesignaryremoveralosfuncionarioscuyaeleccinnocorrespondaalaAsamblea general.
Crearlosempleosqueconsiderenecesariosparaelbuenfuncionamientodela asociacin.
Delegar en el representante legal o cualquier funcionario, las funciones que estime convenientes.
Autorizar al representante legal para comprar, vender o gravar bienes y para celebrar contratos cuyo
valor excede la suma de $ _______.
Convocar a la asamblea general cuando no lo haga el representante legal o reuniones extraordinarias
cuando lo juzgue conveniente.
f.
g.
h.
Presentar a la asamblea general los informes necesarios.

Examinar cuando lo tenga a bien, los libros, documentos y caja de la entidad.
Tomar las decisiones que no correspondan a otro rgano de la asociacin.
Articulo 21.- La junta directiva se reunir ordinariamente por lo menos una vez cada
tresmesesypodrreunirseextraordinariamentecuandolosoliciteporescritodosdesusmiembros,elrepresentantelega
loelrevisorfiscal.Laconvocatoriaparareunionesordinariasyextraordinarias,lasharelpresidente(representantelega
l,fiscal,etc.) de la junta directiva (consejo directivo, consejo de administracin, etc.), con ______ das de
anticipacin, mediante (carta, telegrama, fax, correo electrnico, etc.).
Deliberar y decidir con la presencia y los votos de la mayora de sus miembros.
Articulo 22.- La junta directiva (consejo directivo, consejo de administracin, etc.) ser elegida por la asamblea
general por el sistema de _____________.
Artculo 23.- Funciones del presidente (opcional si se estipulan dignatarios):
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo 24.- Funciones del vicepresidente (opcional si se estipulan dignatarios):
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo 25.- Son funciones del secretario (opcional si se estipulan dignatarios):
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo 26.- Son funciones del tesorero (opcional si se estipulan dignatarios):
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Articulo 27.-Representante legal (gerente, presidente, director, etc.).El representante legal de la entidad es el
_________________ (presidente, gerente, director) nombrado por la junta directiva para perodos de ______aos _______.
Artculo 28.- Son funciones del representante legal (gerente, presidente, director, etc.):
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Ejercer la representacin legal de la entidad.
Celebrar toda clase de actos y contratos encaminado al desarrollo y cumplimiento del objetivo social de la
entidad.
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Convocar a las reuniones a los rganos de administracin.

___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
CAPITULO V
Disolucin y liquidacin
Artculo 29.-La (asociacin, corporacin, fundacin, cooperativa, etc.) se disolver y liquidar: Por vencimiento
del trmino de duracin12. Por imposibilidad de desarrollar sus objetivos; por la extincin de su patrimonio; por
decisin de autoridad competente; por decisin de los asociados, tomada en una reunin de asamblea general con
el qurum requerido segn los presentes estatutos o por las dems causales sealadas en la ley.
Articulo 30.- Decretada la disolucin la asamblea general proceder a nombrar liquidador o
liquidadores.Mientrasnosehagandichosnombramientosactuarcomoliquidadorel representante legal.
Articulo31.- Terminado el trabajo de liquidacin y cubierto el pasivo, el remanente, si lo hubiere, pasar en
calidad de donacin a una entidad de beneficencia, o cualquier otra sin nimo de lucro que determine la asamblea
general.
Articulo 32.-Sern aplicables a la presente entidad sin nimo de lucro, todas las disposiciones legales vigentes,
que le sean complementarias y compatibles y que suplan los vacos que pudiesen tener.
Aprobacin.
Los presentes estatutos de la (asociacin, corporacin, fundacin, cooperativa, etc.) fueron aprobados por
unanimidad en reunin de fecha __________________________de ______________20__.
__________________________________________
PRESIDENTE
CC.
_____________________________________________
SECRETARIO
CC.
Tomado de
www.ccc.org.co
12No
aplica para entidades cuya vigencia es indefinida (fundaciones, cooperativas, fondos de empleados, asociaciones mutuales).
2. Orientacin Profesional sobre el ejercicio del Contador Pblico en la Propiedad

Horizontal
La propiedad Horizontal en Colombia, como entidad sin nimo de lucro, tiene gran importancia y por este motivo
el Consejo Tcnico de la Contadura prepar esta Orientacin que constituye por s misma una Doctrina, que
aunque no es vinculante, si se puede utilizar como una gua bsica para el cumplimiento de la Ley 675 de 2001
por parte de los copropietarios, administradores, Consejo de Administracin Representante Legal y Revisor fiscal.
CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA PBLICA
DOCUMENTO: Orientacin profesional
Ejercicio profesional de la Contadura Pblica en Entidades de Propiedad Horizontal
FECHA DE ACTUALIZACIN: 26 de febrero de 2008
1. JUSTIFICACIN:
Al Consejo Tcnico de la Contadura Pblica acuden a diario un considerable nmero de ciudadanos y entidades
preocupados por el desarrollo de las actividades profesionales de los Contadores Pblicos en las diferentes
funciones que se les asignan en las entidades de propiedad horizontal y unidades inmobiliarias cerradas; a la luz
de la Ley 675 de 2001, el ejercicio profesional de los contadores pblicos, se ha tornado cada vez ms complejo,
situacin que sigue generando un importante volumen de consultas que este organismo debe absolver. Una
mirada a los procesos disciplinarios adelantados por la Junta Central de Contadores permite determinar que en
alta proporcin estos se originan en ejercicio profesional en este tipo de entidades. Estas circunstancias suscitan
la necesidad de revisar el contenido de las Orientaciones Profesionales No. 3, 7 y 10 emitidas anteriormente por
el Consejo.
Con el objeto de aclarar y profundizar algunos puntos que, en aras de facilitar al usuario absolver las inquietudes
que sobre el particular se le presenten, se ha acordado poner a disposicin un documento ms claro, que llene
ms ampliamente sus expectativas y cuyo contenido SUSTITUYE EN SU TOTALIDAD LAS ORIENTACIONES
PROFESIONALES N 003 (29 de septiembre de 2001), N 007 (30 de septiembre de 2003) y N 010 (diciembre de
2005) emitidas sobre la materia. Igualmente, recoge las opiniones expresadas por este organismo en los diversos
oficios y respuestas a las consultas que hasta la fecha se han absuelto y que contengan posiciones contrarias a las
expresadas en este documento.
2. OBJETIVO:
El objetivo principal de este documento es orientar sobre el ejercicio de la profesin contable en entidades de
propiedad horizontal y unidades inmobiliarias cerradas comprendidas en el rgimen establecido por la Ley 675
de agosto 3 de 2001 y especficamente, indicar los procesos y procedimientos que deben seguirse para el manejo
de la contabilidad y la presentacin de informes en estas mismas entidades, todos ellos enmarcados en la
regulacin contable vigente a la fecha, sealando que en la actividad de estos entes econmicos las opiniones
expresadas por los contadores pblicos y revisores fiscales (cuando ellos se requieran) deben ser valorados y
tenidos en cuenta por propietarios y administradores como criterios profesionales, en tanto tales opiniones se
funden en los principios de contabilidad de general aceptacin y la normatividad aplicable.
3. ORIENTACIN:
3.1 Glosario:
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Con base en lo dispuesto en la Ley 675 de 2001 y dems normas que la complementan, adicionan o aclaran y para
facilitar la comprensin de este documento, se consideran como definiciones de los trminos en l utilizados, las
siguientes:
3.1.1 Administracin: Es el conjunto de actividades orientadas al cuidado, manejo de los bienes de los
copropietarios que son ejercidas, en principio por la entidad sin nimo de lucro nacida como consecuencia de la
aparicin de la propiedad comn sobre un inmueble sujeto al rgimen de propiedad horizontal.
3.1.2 Administrador: Persona natural o jurdica designada por la asamblea general de copropietarios en todos
los edificios o conjuntos para ejercer la representacin legal de la persona jurdica, salvo en aquellos casos en los
que exista el consejo de administracin, donde ser elegido por dicho rgano, para el perodo que se prevea en el
reglamento de copropiedad. Los actos y contratos que celebre en ejercicio de sus funciones, se radican en cabeza
de la persona jurdica, siempre y cuando se ajusten a las normas legales y reglamentarias.
3.1.3 Bienes comunes esenciales: Bienes indispensables para la existencia, estabilidad, conservacin y
seguridad del edificio o conjunto, as como los imprescindibles para el uso y disfrute de los bienes de dominio
particular. Los dems tendrn el carcter de bienes comunes no esenciales. Se reputan bienes comunes
esenciales, el terreno sobre o bajo el cual existan construcciones o instalaciones de servicios pblicos bsicos, los
cimientos, la estructura, las circulaciones indispensables para aprovechamiento de bienes privados, las
instalaciones generales de servicios pblicos, las fachadas y los techos o losas que sirven de cubiertas a cualquier
nivel.
3.1.4 Bienes comunes: Partes del edificio o conjunto sometido al rgimen de propiedad horizontal
pertenecientes en proindiviso a todos los propietarios de bienes privados, que por su naturaleza o destinacin
permiten o facilitan la existencia, estabilidad, funcionamiento, conservacin, seguridad, uso, goce o explotacin de
los bienes de dominio particular.
3.1.5 Bienes privados o de dominio particular: Inmuebles debidamente delimitados, funcionalmente
independientes, de propiedad y aprovechamiento exclusivo de cada copropietario, integrantes de un edificio o
conjunto sometido al rgimen de propiedad horizontal, con salida a la va pblica directamente o por pasaje
comn.
3.1.6 Coeficientes de copropiedad: ndices que establecen la participacin porcentual de cada uno de los
propietarios de bienes de dominio particular en los bienes comunes del edificio o conjunto sometido al rgimen
de propiedad horizontal. Definen adems su participacin en la asamblea de propietarios y la proporcin con que
cada uno contribuir en las expensas comunes del edificio o conjunto, sin perjuicio de las que se determinen por
mdulos de contribucin, en edificios o conjuntos de uso comercial o mixto.
3.1.7 Conjunto: Desarrollo inmobiliario conformado por varios edificios levantados sobre uno o varios lotes de
terreno, que comparten, reas y servicios de uso y utilidad general, como vas internas, estacionamientos, zonas
verdes, muros de cerramiento, porteras, entre otros. Puede conformarse tambin por varias unidades de
vivienda, comercio o industria, estructuralmente independientes.
3.1.8 Copropiedad: La persona jurdica originada en la constitucin de la propiedad horizontal. Es de naturaleza
civil, sin nimo de lucro y su denominacin corresponder a la del edificio o conjunto. Su domicilio ser el
municipio o distrito donde este se localiza y tendr la calidad de no contribuyente de impuestos nacionales, as
como del impuesto de industria y comercio, en relacin con las actividades propias de su objeto social, de
conformidad con lo establecido en el artculo 195 del Decreto 1333 de 1986, aclarando que la destinacin de
algunos bienes que produzcan renta para sufragar expensas comunes, no desvirta la calidad de persona jurdica
sin nimo de lucro.
3.1.9 Copropietario: Persona natural o jurdica que ejerce derecho de dominio y propiedad sobre uno o varios
inmuebles de los que conforman la unidad sometida al rgimen de propiedad horizontal y sobre los bienes
comunes en proporcin equivalente al coeficiente de copropiedad que a cada unidad privada corresponda.
3.1.10 Edificio o conjunto de uso comercial: Inmuebles cuyos bienes de dominio particular se encuentran
destinados al desarrollo de actividades mercantiles, de conformidad con la normatividad urbanstica vigente.
3.1.11 Edificio o conjunto de uso mixto: Inmuebles cuyos bienes de dominio particular tienen diversas
destinaciones, tales como vivienda, comercio, industria u oficinas, de conformidad con la normatividad
urbanstica vigente.
3.1.12 Edificio o conjunto de uso residencial: Inmuebles cuyos bienes de dominio particular se encuentran
destinados a la vivienda de personas, de acuerdo con la normatividad urbanstica vigente.
3.1.13 Edificio: Construccin de uno o varios pisos levantados sobre un lote o terreno, cuya estructura
comprende un nmero plural de unidades independientes, aptas para ser usadas de acuerdo con su destino
natural o convencional, adems de reas y servicios de uso y utilidad general. Una vez sometido al rgimen de
propiedad horizontal, se conforma por bienes privados o de dominio particular y por bienes comunes.
3.1.14 Expensas comunes necesarias: Erogaciones necesarias causadas por la administracin y la prestacin de
los servicios comunes esenciales requeridos para la existencia, seguridad y conservacin de los bienes comunes
del edificio o conjunto. Para estos efectos se entendern esenciales los servicios necesarios, para el
mantenimiento, reparacin, reposicin, reconstruccin y vigilancia de los bienes comunes, as como los servicios
pblicos esenciales relacionados con estos.
3.1.15 Rgimen de Propiedad Horizontal: Sistema jurdico que regula el sometimiento a propiedad horizontal
de un edificio o conjunto, construido o por construirse.
3.1.16 Reglamento de Propiedad Horizontal: Estatuto que regula los derechos y obligaciones especficas de los
copropietarios de un edificio o conjunto sometido al rgimen de propiedad horizontal.
3.2 Administracin:
La representacin legal de la copropiedad y la administracin del edificio o conjunto recae sobre el administrador
quien es elegido por la asamblea general de propietarios y/o el consejo de administracin, tipificndose como
una administracin por delegacin, cuya actividad apunta, principalmente, a la administracin de recursos para
atender los gastos propios de mantenimiento y conservacin del edificio o conjunto.
Las funciones del administrador estn definidas en el artculo 51 de la Ley 675 del 2001, entre las cuales se
encuentran:
3.2.1 La administracin inmediata del edificio o conjunto con facultades de ejecucin, conservacin,
representacin y recaudo.
3.2.2 Convocar a la asamblea a reuniones ordinarias o extraordinarias y someter a su aprobacin balance general
de las cuentas de la copropiedad respecto del ejercicio anterior y el correspondiente estado de resultados, junto
con un presupuesto detallado de los gastos e ingresos previstos para el nuevo ejercicio anual, incluyendo las
primas de seguros obligatorios.
3.2.3 Preparar y someter a consideracin del Consejo de Administracin las cuentas anuales, el informe para la
Asamblea General anual de propietarios, el presupuesto de ingresos y egresos para cada vigencia, el balance
general de las cuentas del ejercicio anterior y su respectiva ejecucin presupuestal.
3.2.4 Llevar bajo su dependencia y responsabilidad la contabilidad del edifico o conjunto, para lo cual deber
ceirse a las reglas establecidas en el Decreto 2649 de 1993, tal como se colige del contenido del Artculo 2 de
esta disposicin.
3.2.5 Administrar con diligencia y cuidado los bienes de dominio de la copropiedad que surgen como
consecuencia de la desafectacin de bienes comunes no esenciales y destinarlos a los fines autorizados por la
asamblea general en el acto de desafectacin, de conformidad con el reglamento de propiedad horizontal.
3.2.6 Cuidar y vigilar los bienes comunes, y ejecutar los actos de administracin, conservacin y disposicin de
los mismos de conformidad con las facultades y restricciones fijadas en el reglamento de propiedad horizontal.
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3.2.7 Cobrar y recaudar, directamente o a travs de apoderados, cuotas ordinarias y extraordinarias, multas, y en
general, cualquier obligacin de carcter pecuniario a cargo de los propietarios u ocupantes de bienes de dominio
particular del edificio o conjunto, iniciando oportunamente el cobro judicial de las mismas, sin necesidad de
autorizacin alguna.
Corresponde igualmente al administrador realizar las funciones que le asigne el reglamento de la copropiedad y
las instrucciones que para l imparta la asamblea general de propietarios y el consejo de administracin, en su
caso.
3.3 Presupuesto:
A travs del presupuesto la copropiedad estima las expensas necesarias para el mantenimiento, vigilancia,
mejoramiento y reparacin de los bienes encargados a su administracin, entre otros, para cada periodo anual,
estimacin que sirve, adems, como base para la determinacin de la cuanta de las cuotas ordinarias que debe
asumir cada copropietario, residente o arrendatario en funcin de sus respectivos coeficientes de copropiedad,
segn corresponda, y que representarn los ingresos principales de la copropiedad.
Corresponde al administrador de la copropiedad convocar a la asamblea de copropietarios a reuniones ordinarias
o extraordinarias y someter a su aprobacin las cuentas del ejercicio anterior y un presupuesto detallado de
gastos e ingresos correspondientes al nuevo ejercicio anual, incluyendo las primas de seguros obligatorios, para
lo cual deber previamente preparar y someter a consideracin del consejo de administracin las citadas cuentas
anuales, acompaadas del informe que se presentar a la asamblea general anual de propietarios y el proyecto de
presupuesto de ingresos y egresos previsto para el siguiente ejercicio.
El presupuesto es una proyeccin hacia el futuro y como tal puede ser afectado por situaciones imprevistas, que
de una u otra manera inciden en forma negativa o positiva en su ejecucin. Por lo tanto, al final de cada ejercicio,
deber presentarse el correspondiente informe que detalle su ejecucin para su aprobacin por parte de la
asamblea.
El presupuesto tiene la caracterstica de estar determinado bsicamente por el sistema de caja; sin embargo,
debern incluirse aquellos gastos que, sin implicar desembolsos de efectivo, puedan afectar los resultados del
ejercicio y ser objeto de provisin, debindose rendir cuenta tambin de ello a la asamblea por parte de la
administracin.
De suerte que, para poder cumplir con el mandato de presentar informacin detallada a los copropietarios
respecto de la ejecucin, se hace necesario poner en funcionamiento un registro del presupuesto aprobado y de
su ejecucin, que habr de ser fuente del informe que se presente a la aprobacin de la asamblea.
En este orden de ideas, el presupuesto debe considerarse como una herramienta de gestin que la Ley 675 del
2001 ha previsto para tal fin y su ejecucin debe guardar relacin directa con los registros y formalidades de la
contabilidad.
3.4 Bienes vinculados a la copropiedad:
Un aspecto tpico de la propiedad horizontal y las unidades inmobiliarias cerradas es el conjunto de bienes que en
ellas concurren y que pueden ser de naturaleza privada, comn o de dominio de la copropiedad, de goce o
explotacin de los bienes de dominio particular.
Los bienes privados o de dominio particular representan la propiedad exclusiva de cada uno de los
copropietarios, mientras que los bienes comunes, son los que permiten o facilitan la existencia, el uso o goce de
los bienes privados, su estabilidad, funcionamiento, conservacin y seguridad y pertenecen en comn y
proindiviso a los propietarios; son indivisibles, inalienables e inembargables en forma separada de los bienes
privados y no son objeto de impuesto alguno en forma separada de aquellos. Estos bienes comunes se clasifican
en esenciales, no esenciales, de uso exclusivo y desafectados.
Se consideran bienes comunes esenciales en los edificios o conjuntos, los indispensables para su existencia,
conservacin, estabilidad y seguridad, amn de aquellos que son imprescindibles para el uso y disfrute de los
bienes de dominio particular. Los dems tienen el carcter de bienes comunes no esenciales.
Son bienes comunes de uso exclusivo aquellos no necesarios para el disfrute y goce de los bienes de domino
particular, y en general, aquellos cuyo uso comunal limitara el libre goce y disfrute de un bien privado; ejemplo
de ellos son: terrazas, cubiertas, patios interiores y retiros.
Se entiende por bienes desafectados aquellos bienes comunes no esenciales que pasan a ser de la copropiedad,
con la aprobacin de la asamblea impartida conforme al Artculo 20 de la Ley 675 de 2001 y reglamento de la
copropiedad.
3.5 Contabilidad:
La contabilidad tiene como propsito el reconocimiento, medicin y revelacin fidedigna de las operaciones que
afectan una especfica actividad econmica; la informacin que se genere debe satisfacer cualidades de utilidad,
comprensibilidad, pertinencia, confiabilidad y comparabilidad para su efectivo uso por parte de los interesados.
3.5.1 Obligatoriedad de llevarla:
De las funciones establecidas por el Artculo 51 de la Ley 675 de 2001 para el administrador que se refieren, por
una parte a Convocar a la asamblea a reuniones ordinarias o extraordinarias y someter a su aprobacin el
inventario y balance general de las cuentas del ejercicio anterior, y por la otra a Preparar y someter a
consideracin del Consejo de Administracin las cuentas anuales, el balance general de las cuentas del ejercicio
anterior, los balances de prueba y su respectiva ejecucin presupuestal, fluye la obligatoriedad de llevar
contabilidad.
El Estado incorpor en la normatividad relativa a las Unidades Inmobiliarias Cerradas, constituyndolas como
personas jurdicas sin nimo de lucro, de naturaleza civil, no contribuyentes de impuestos nacionales, ni de
Industria y Comercio, en relacin con las actividades propias de su objeto social.
Sin embargo, la condicin de no contribuyente de impuestos no implica una exclusin al rgimen tributario, pues
ste les fija obligaciones a travs del artculo 364 de Estatuto Tributario y el inciso segundo del artculo 2 del
Decreto 2500 de 1986, normas mediante las cuales se remite el manejo de la contabilidad de las entidades sin
nimo de lucro al Ttulo IV del Cdigo de Comercio y consecuentemente a su reglamentacin, dentro de la cual se
encuentra el Plan nico de Cuentas para Comerciantes que debe ser aplicado por todas las personas naturales o
jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad y no tengan que cumplir un Plan de Cuentas especial, de
conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio, como lo advierte el artculo 5 del Decreto 2650 de 1993.
Al mismo tema relacionado con la contabilidad de entidades sin nimo de lucro se refiri el artculo 45 de la Ley
190 de 1995 y tal obligatoriedad establece la aplicacin de principios o normas generalmente aceptadas.
Se infiere de lo anterior que el marco jurdico de la contabilidad de la Propiedad Horizontal y las Unidades
Inmobiliarias Cerradas se constituye por el Ttulo IV del Libro Primero del Cdigo de Comercio, los Decretos 2649
y 2650 de 1993 con sus modificaciones y en lo pertinente, la Ley 675 de 2001.
3.5.2 Cmo debe llevarse:
Establecida la obligacin de llevar contabilidad, con el propsito de informar y rendir cuentas a los usuarios
sobre la administracin de los recursos para atender los gastos propios de mantenimiento y conservacin de la
propiedad horizontal, procede, como ya se anot, la aplicacin del Artculo 2 del Decreto 2649 de 1993, segn el
cual los entes econmicos obligados a llevar contabilidad, lo harn conforme a las reglas que ese Decreto
establece, con lo cual, adems, se garantiza que la contabilidad llevada de esa manera es oponible como prueba a
favor de quien la prepara.
3.5.3 Plan de Cuentas:
Como se ha advertido, conforme a lo ordenado por el artculo 364 de Estatuto Tributario y el inciso segundo del
artculo 2 del Decreto 2500 el manejo de la contabilidad de las entidades sin nimo de lucro, incluidas las
copropiedades, se regula por el Ttulo IV del Cdigo de Comercio y consecuentemente el Plan nico de Cuentas
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para Comerciantes es igualmente aplicable a ellas, pues debe ser aplicado por todas las personas naturales o
jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad y para las cuales no se determinen planes especficos, de
conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio, como lo advierte el artculo 5 del Decreto 2650 de 1993.
Para efectos de la aplicacin del Plan nico de Cuentas para Comerciantes, las propiedades horizontales y las
unidades inmobiliarias cerradas seleccionaran las cuentas que de l utilizan, las cuales pueden discriminar
libremente en subcuentas de segundo orden. Con las cuentas a utilizar, desagregadas hasta nivel de cuentas de
movimiento, diligenciarn el libro de Cdigos o Series Cifradas de las Cuentas incluyendo el cdigo y nombre que
deben coincidir con el Plan nico de Cuentas, con la anotacin de la novedad de si la cuenta estaba y continua en
uso, fue adicionada durante el mes, fue modificada en lo relativo a cdigo o nombre, si fue sustituida por otra o si
fue eliminada (artculo 125 Decreto 2649 de 1993).
Quienes estn utilizando un plan de cuentas diferente al establecido en el Decreto 2650 de 1993, lo podrn seguir
utilizando para el registro de transacciones del perodo 2008, pero en el cierre del ejercicio debern hacer la
conversin y presentar estados financieros de acuerdo con el Plan nico de Cuentas para Comerciantes.
3.5.4 Libros y Papeles Contables:
En relacin con los libros y papeles de contabilidad que deben ser llevados y conservados por las entidades de
propiedad horizontal y las unidades inmobiliarias cerradas, tenemos que, al originarse personas jurdicas en la
constitucin de la propiedad horizontal y las unidades inmobiliarias cerradas, stas adquieren de inmediato el
carcter de ente econmico, es decir, una actividad econmica organizada, definida e identificada de manera que
se distingue de los copropietarios que las conforman.
Definida la persona jurdica como entidad sin nimo de lucro, como se ha anotado, se tipifica la obligatoriedad de
llevar contabilidad al tenor de lo establecido por el artculo 45 de la Ley 190 de 1995 y 364 del Estatuto
Tributario, contabilidad que deber llevarse ceida al Ttulo IV del Cdigo de Comercio (Decreto 2500 de 1986).
Esta remisin al Cdigo de Comercio determina que estas entidades deben cumplir las normas contables para
comerciantes y en tal razn deben utilizar el Plan nico de Cuentas establecido por Decreto 2650 de 1993 y sus
posteriores modificaciones. Igualmente por estar establecida la obligatoriedad de la contabilidad, reiteramos
debe aplicarse el Decreto 2649 de 1993, al tenor de su artculo segundo, sobre mbito de aplicacin, por lo tanto,
en todos los libros y papeles de contabilidad de la copropiedad se deben observar las normas sobre la forma de
llevarlos, prohibiciones, correccin de errores y conservacin que se han establecido en el Ttulo III, en especial
los Artculos 126, 128, 132, 134 y 135 del Decreto 2649 de 1993.
3.5.4.1 Libros:
En lo tocante a libros de contabilidad, de acuerdo con lo sealado por el Ttulo III del Decreto 2649 de 1993, son
obligatorios los libros necesarios para:
Asentar en orden cronolgico todas las operaciones, en forma individual o por resmenes. Cuando este libro se
lleva por resmenes es necesario tener un auxiliar en que se discriminen las transacciones individuales (artculo
125 numerales 1 y 4a).
Establecer mensualmente resume de las operaciones por cada cuenta, sus movimientos y saldos.
Determinar la propiedad del ente, en el cual con base en la norma bsica de caractersticas y prcticas de cada
actividad se debe registrar la identificacin de los copropietarios, con sus coeficientes de propiedad (artculo 125
numeral 3 y 51 de la Ley 675 de 2001).
Registro del Inventario y Balance; en el cual se debe transcribir el Inventario y Balance general que permita
conocer de manera clara y completa la situacin patrimonial del ente, al tenor de lo prescrito en el artculo 52 del
Cdigo de Comercio y desarrollado por las caractersticas de la certificacin de los Estados Financieros planteada
por la Ley 222 de 1995 y el artculo 57 del Decreto 2649 en lo relativo a verificacin de afirmaciones implcitas y
explicitas contenidas en los mencionados informes contables.
El libro de actas, en el cual se incorporen con base en la norma bsica de Caractersticas Practicas de la Actividad,
las decisiones de la Asamblea General de Copropietarios, Del Consejo de Administracin cuando sea del caso y del
Comit de Convivencia, con arreglo a las normas generales establecidas para este libro (artculo 125 numeral 5 y
131 del Decreto 2649 de 1993, 47, 51 y 58 de la Ley 675 de 2001).
Los anteriores libros, requieren registro en la DIAN, diligencia que debe efectuarse como lo seala el Artculo 126
del Decreto 2649 de 1993, en tanto que los libros de actas deben ser registrados en la autoridad territorial que
ejerce inspeccin vigilancia y control sobre estas entidades en el domicilio de la copropiedad con excepcin del
auxiliar de transacciones individuales.
Adems de los anteriores, son obligatorios los libros auxiliares necesarios para conocer los cdigos o series
cifradas que identifiquen las cuentas utilizadas, los cdigos o smbolos utilizados para describir las transacciones
y para conciliar los Estados Financieros Bsicos con los preparados sobre otras bases comprensivas.
Con fundamento en la norma bsica de Caractersticas y Prcticas de la actividad, es obligatorio un registro
auxiliar de presupuesto en el cual se debe asentar el presupuesto de ingresos y egresos y su ejecucin (artculo 38
y 51 de la Ley 675 de 2001).
Adicionalmente, los libros de contabilidad deben diligenciarse a ms tardar en el mes siguiente a aqul en el cual
las operaciones se hubieren realizado, la conducta de esperar aprobaciones para realizar los asientos en los
libros, estara lejos de ajustarse a las disposiciones legales, impedira la realizacin de algunas de las actividades
propias del revisor fiscal, como es el caso de la emisin del dictamen, teniendo en consideracin que, como se ha
dicho, ste se emite sobre estados financieros certificados, vale decir, sobre los cuales el representante legal y el
contador (que debe ser contador pblico) hayan declarado que se han verificado previamente las afirmaciones
contenidas en ellos y que las mismas se han tomado fielmente de los libros.
3.5.4.2 Comprobantes de contabilidad y sus contenidos:
Las partidas asentadas en libros de contabilidad deben serlo con base en Comprobantes de Contabilidad, los
cuales se elaboran debidamente soportados, utilizando los cdigos y nomenclatura del Plan nico de Cuentas a
nivel de cuenta o subcuenta, respetando el orden cronolgico de las transacciones, en idioma castellano,
numerados en forma consecutiva, fechados respecto a su elaboracin e indicando la fecha, origen, descripcin y
cuanta de las transacciones en forma individual o por resmenes como mximo mensuales. Los comprobantes
deben incorporar la indicacin de las personas que los elaboran y autorizan.
3.5.4.3 Soportes de contabilidad: contenidos mnimos y conservacin:
Las transacciones descritas en los Comprobantes de Contabilidad deben documentarse mediante soportes
internos o externos fechados y autorizados por quienes intervengan en ellos o los elaboren, en los cuales se
deben cumplir las formalidades de las pruebas documentales. Tanto los Comprobantes de Contabilidad, los
Soportes y la correspondencia relacionada con la actividad, deben ser objeto de conservacin por un perodo de
diez aos.
3.5.4.4 Correspondencia relacionada con la administracin:
Es funcin del administrador atender la correspondencia relacionada con la administracin de la propiedad
horizontal o de la unidad inmobiliaria cerrada, para lo cual debe conservarse la correspondencia enviada y la
recibida con la indicacin de la fecha y sentido de la respuesta.
3.5.5 Elementos de los Estados Financieros:
Para las Copropiedades los procedimientos contables, se refieren a las acciones y mtodos que se van a seguir en
la ejecucin de una regla de contabilidad. Para la Propiedad Horizontal dichos procedimientos, por su
importancia, requieren ser estudiados separadamente.
A continuacin presentamos los ms relevantes aspectos que se constituyen en el marco de referencia de su
actividad y por lo tanto con incidencia directa en su contabilidad.
3.5.5.1 Activos:
Se entienden como activos los recursos disponibles representados en bienes muebles adquiridos por la
copropiedad para su uso, que, teniendo el carcter de propiedad comn, contribuyen a la generacin de
beneficios econmicos y son necesarios para el cabal cumplimiento de sus obligaciones, funciones y
responsabilidades financieras, operativas, administrativas y de control, entre los cuales podemos mencionar los
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aparatos y utensilios destinados al aseo y mantenimiento de las reas comunes (Brilladoras, aspiradoras, etc.) y
los muebles y enseres utilizados para la oficina de la administracin (Equipos de oficina, telfonos,
computadores, software, etc.), cuando esta gestin sea realizada directamente.
Tambin pasan a ser activos de la copropiedad, los bienes comunes no esenciales que por decisin de la asamblea
general legalmente adoptada sean desafectados conforme lo establece al Artculo 20 de la Ley 675 de 2001,
puesto que el inciso primero de esta disposicin seala expresamente que estos pasan a ser del dominio
particular de la persona jurdica que surge como efecto de la constitucin por la aplicacin del rgimen de
propiedad horizontal, hecho que genera un ingreso extraordinario para la copropiedad o un aumento del fondo
social, si esa fuere la decisin de la asamblea.
Los bienes comunes esenciales, los no esenciales y los de uso exclusivo, as como los bienes privados o de
dominio particular no constituyen un activo para la copropiedad, por cuanto no tienen el carcter de recursos
disponibles para ella, dado que la titularidad del dominio y el uso particular de que son objeto, recae sobre los
copropietarios, ms all de que la copropiedad, a nombre de estos, tenga la responsabilidad de la preservacin,
mantenimiento y control de los bienes comunes.
Ello obedece a que, como se ha anotado, la calidad de bienes comunes esenciales, no esenciales o de uso exclusivo,
conlleva que la titularidad del dominio no corresponde a la copropiedad, sino que tales bienes pertenecen a los
copropietarios como propiedad en comn e indivisible, en la proporcin dictada por el coeficiente de
copropiedad.
De la misma manera habr de procederse con aquellos bienes muebles que por su naturaleza o destinacin se
incorporan al inmueble en torno al cual gira la copropiedad, conforme a las normas del derecho civil; ellos son
igualmente de propiedad comn y proindiviso de los copropietarios y por ende, no pueden registrarse como
activos de la copropiedad, sin importar que se hayan adquirido durante la construccin del inmueble y/o durante
su vida posterior. En esta categora entran:
3.5.5.1.1. Los denominados inmuebles por adhesin (artculo 656 y 657 del Cdigo Civil) que son aquellos que,
como su nombre lo indica, se adhieren permanentemente al inmueble principal, como otras construcciones o
edificios, rboles, plantas y dems que no puedan retirarse sin daar el inmueble.
3.5.5.1.2. Los inmuebles por destinacin (artculo 658 del Cdigo Civil), que son bienes muebles que por estar
permanentemente destinados al uso y beneficio del inmueble principal, se reputan inmuebles integrantes de
aquel, tal como ocurre con tubos, caeras, baldosas, rejas, puertas, etc., que no pueden retirarse sin causar
deterioro.
Como consecuencia, los bienes comunes esenciales, no esenciales o de uso exclusivo, al no considerarse bienes o
activos de la copropiedad, como se ha expuesto, tampoco deben ser objeto de reconocimiento contable en su
contabilidad, no obstante lo cual se recomienda mantener un registro detallado de ellos mediante mecanismos
idneos para el efectivo control y seguimiento que sobre ellos debe ejercer la administracin de la persona
jurdica conformada por la copropiedad.
Igualmente, los bienes comunes esenciales, no esenciales o de uso exclusivo, por ser de dominio particular y no
quedar incorporados en los estados financieros de la copropiedad, no pueden ser sujetos a depreciacin.
3.5.5.2 Patrimonio. El origen de la operacin de las copropiedades proviene de la administracin de los bienes
de los copropietarios, quienes a travs de las cuotas de administracin ordinarias y extraordinarias, cubren todas
las erogaciones necesarias para el fin de la administracin, previa una planeacin presupuestal de ingresos y
egresos. La copropiedad administra unos recursos para atender los gastos propios de mantenimiento y
conservacin del edificio o conjunto, a travs de las cuotas de administracin, las cuales son contabilizadas como
ingresos peridicamente.
En el desarrollo de esta actividad pueden reflejarse excedentes en el Estado de Resultados, los cuales se harn
parte del patrimonio de la Copropiedad as como las reservas que se designen en los estatutos o en la Asamblea
General de Copropietarios sobre dichos excedentes. Por tanto, el patrimonio de la copropiedad estar
representado por los resultados de cada periodo (excedente prdida), las reservas que sobre estas se designen,
as como donaciones que tengan afectaciones patrimoniales.
As las cosas, los excedentes generados en el periodo debern ser trasladados como parte del patrimonio de la
Copropiedad, a travs de las reservas que se designen en los estatutos o en la Asamblea General de
Copropietarios. En ningn caso estos sern susceptibles de ser repartidos entre los copropietarios de la
propiedad horizontal.
3.5.6 Fondo de Imprevistos:
3.5.6.1 Naturaleza: El artculo 35 de la Ley 675 de 2001 establece:
() La persona jurdica constituir un fondo para atender obligaciones o expensas imprevistas, el cual se formar e
incrementar con un porcentaje de recargo no inferior al uno por ciento (1%) sobre el presupuesto anual de gastos
comunes y con los dems ingresos que la asamblea general considere pertinentes. La asamblea podr suspender su
cobro cuando el monto disponible alcance el cincuenta (50%) del presupuesto ordinario de gastos del respectivo ao.
El administrador podr disponer de tales recursos, previa aprobacin de la asamblea general, en su caso, y de
conformidad con lo establecido en el reglamento de propiedad horizontal.
PARGRAFO. El cobro a los propietarios de expensas extraordinarias adicionales al porcentaje del recargo referido,
solo podr aprobarse cuando los recursos del Fondo de que trata este artculo sean insuficientes para atender las
erogaciones a su cargo. ()
As las cosas, el Fondo de Imprevistos tiene como finalidad garantizar los recursos necesarios en el momento en
el que se incurra en situaciones inciertas, no presupuestadas, que implican la disposicin de recursos adicionales
a los recursos recaudados en las cuotas ordinarias de administracin. Como consecuencia, la naturaleza del
Fondo que establece la Ley 675 de 2001, corresponde a la separacin de los recursos monetarios en una cuenta
de destinacin especfica, como por ejemplo una cuenta de ahorros, un fondo fiduciario liquido, que garantice la
disponibilidad inmediata de los recursos.
El fondo de imprevistos se calcula del presupuesto de gastos anual, conformndose en una suma adicional a la
cuota de administracin.
3.5.6.2 Recaudo: Al quedar incorporado el valor del fondo de imprevistos dentro del presupuesto de gastos, no
hay necesidad de incluir en la cuenta de cobro al copropietario su valor en forma independiente, en tanto va a
quedar inmerso dentro del valor total de la cuota de administracin.
Se trata pues, de una formalidad de tipo contable y de control administrativo que implica que, al contabilizarlo, se
separe el valor recaudado por concepto de la cuota ordinaria propiamente dicha, respecto del monto
correspondiente al fondo de imprevistos.
3.5.6.3 Contabilizacin:
Antes de precisar la contabilizacin de los recursos del Fondo de Imprevistos, es importante presentar un anlisis
de las diferentes posibilidades de registro, a la luz del Decreto 2649 de 1993, de tal suerte que se d claridad al
tratamiento contable definido.
El Fondo de Imprevistos corresponde a recursos adicionales para atender situaciones no previstas, por tanto en
el momento de su recaudo se adelantan cuotas extraordinarias, en las que se incurriran en el momento de
presentarse tal situacin si no se tuvieran dichos recursos.
De lo anterior, se deduce que los dineros recibidos por concepto del Fondo de Imprevistos corresponden a otros
ingresos de la copropiedad, diferentes a los recibidos de la cuota ordinaria de administracin, pero que
finalmente una vez presentada la situacin inesperada se utilizaran para sufragar los gastos o inversiones que de
ella se deriven.
En este sentido, la contabilizacin del Fondo presenta diferentes interpretaciones, las cuales a continuacin se
analizan:
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Contabilizacin del Fondo de Imprevistos como un Pasivo a favor de los copropietarios. Esta propuesta NO es
acogida por el Consejo Tcnico, dado que el Decreto 2649 de 1993, en el artculo 36 establece que () Un pasivo
es la representacin financiera de una obligacin presente del ente econmico, derivada de eventos pasados, en
virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer servicios a otros entes. ().
Dado que la constitucin del Fondo de Imprevistos corresponde a aportes de los copropietarios para atender
situaciones eventuales que requieren recursos adicionales al presupuesto de gastos, y por tanto, forman parte de
la gestin de la Copropiedad, tales recursos permanecern a su disposicin hasta que ocurra el imprevisto, y slo
por este motivo podr hacerse uso de los mismos. Por tal razn, en ninguna circunstancia el Fondo de
Imprevistos corresponde a un pasivo a favor de los copropietarios, ms cuando en ninguna situacin estos
recursos sern devueltos a sus depositantes; tal como lo expresa la naturaleza misma del Fondo establecida en el
artculo 35 de la Ley 675 de 2001, anteriormente expuesto.
Contabilizacin del Fondo de Imprevistos como una Reserva Patrimonial. Esta propuesta NO es acogida por el
Consejo Tcnico, dado que el Decreto 2649 de 1993, en el artculo 87 establece que () Las reservas o fondos
patrimoniales representan recursos retenidos por el ente econmico, tomados de sus utilidades o excedentes, con el
fin de satisfacer requerimientos legales, estatutarios u ocasionales.
Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar prdidas generales o especficas slo se pueden afectar con
dichas prdidas, una vez estas hayan sido presentadas en el estado de resultados. ()
Es evidente en el artculo precedente que las reservas o fondos patrimoniales nicamente se constituyen de las
utilidades o excedentes del ente econmico, por tanto, dado que los recursos del Fondo de Imprevistos provienen
directamente de cada uno de los copropietarios, estos no podrn ser parte del patrimonio de manera directa, sino
a travs del estado de resultados.
Contabilizacin del Fondo de Imprevistos como un Ingreso Diferido. Esta propuesta NO es acogida por el Consejo
Tcnico, dado que el Decreto 2649 de 1993, en el artculo 55 establece que () Deben contabilizarse como
diferidos, los ingresos hasta que la obligacin correlativa este total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que
el correspondiente beneficio econmico este total o parcialmente consumido o perdido. ()
En este caso, se difieren los ingresos hasta el momento en el que consume total o parcialmente la obligacin,
situacin que no aplica al Fondo de Imprevistos toda vez que estos recursos no tienen una obligacin correlativa
cierta a la cual deba asociarse.
Contabilizacin del Fondo de Imprevistos como un Ingreso y provisin del gasto. Esta propuesta es acogida por el
Consejo Tcnico, dado que el Decreto 2649 de 1993, en el artculo 38 establece que () Los ingresos representan
flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de
ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios
o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante un perodo, que no provienen de los aportes de capital.
()
As las cosas, se reconocen los recursos del Fondo de Imprevistos como un Ingreso en el periodo en el que se
causa, toda vez corresponde a flujos de dinero que recibe la copropiedad para el desarrollo del objeto para el cual
fue creada, la administracin de los bienes de los copropietarios, en este caso especfico, se atendern situaciones
inesperadas que pueden tener efectos en el bien comn de los copropietarios.
Por tanto, al estar el Fondo de Imprevistos inmerso en la cuota de administracin, se reconoce este valor total con
un dbito en cuentas por cobrar, y un crdito en la cuenta de Ingresos. Posteriormente, se realizar el traslado a
la cuenta del disponible destinada especficamente para el Fondo de Imprevistos, acreditando la cuenta de caja o
bancos, segn sea el caso de recaudo.
Simultneamente, como mecanismo de control, deber reconocerse una provisin por el valor del fondo en el
mismo periodo, con afectacin del gasto. Informando en el pasivo la totalidad de los recursos destinados para un
eventual imprevisto, toda vez que el fondo especial del disponible, puede no reflejar el valor total presupuestado
del fondo por efecto de las cuotas pendientes de recaudo.
Ahora bien, en el momento en que ocurra un imprevisto y que, de acuerdo con lo establecido en la Ley 675 de
2001, se deba utilizar dicho fondo, tal situacin se refleja en la contabilidad debitando la provisin por el
concepto del imprevisto y acreditando la cuenta especial del disponible que fue constituida para tal fin.
A continuacin se ilustran los asientos contables:
3.5.6.4 Reclasificacin. Para efectos de la reclasificacin del fondo de imprevistos, las copropiedades en su
contabilidad debern realizar los ajustes pertinentes, para cumplir con lo establecido en la presente orientacin.
Para tal fin, es preciso definir si el valor del fondo de imprevistos en su reconocimiento inicial afecto el estado de
resultado o si por el contrario, tuvo slo afectacin en cuentas del balance. Para dar mayor claridad se ilustran
algunos de los posibles escenarios de reclasificacin:
Si el valor del fondo de imprevistos tuvo afectacin en el estado de resultados nicamente por el ingreso y no se
constituy el fondo lquido:
Si el valor del fondo de imprevistos tuvo afectacin en el estado de resultados en el ingreso, y en el gasto
mediante constitucin de fondo en el patrimonio, constituyndose el fondo lquido:
Si por error el valor del fondo de imprevistos no tuvo afectacin en el estado de resultados ni en el ingreso, ni en
el gasto, y se constituy una cuenta por pagar a favor de los copropietarios, sin constituirse el fondo lquido:
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No obstante lo anterior, si el tratamiento contable dado al fondo de imprevistos dista de cualquiera de los
escenarios anteriormente expuestos, la copropiedad en su contabilidad deber realizar los ajustes pertinentes.
Adicionalmente, en notas a los Estados Financieros debe revelarse el cambio en el tratamiento contable del Fondo
de imprevistos, as como la procedencia de los excedentes que se generan en el periodo del ajuste como ingresos
de ejercicios anteriores.
3.5.6.5 Incremento: Cada ao la Copropiedad deber calcular el valor del fondo de Imprevistos de acuerdo a la
tarifa asignada por la Asamblea General, la cual no debe ser inferior al 1% del presupuesto anual de gastos, de
conformidad con lo establecido en el artculo 35 de la Ley 675. En este sentido el valor del Fondo de Imprevistos
se ir aumentando cada ao, hasta que ascienda a un valor del 50% del presupuesto de gasto; a partir de all, la
Asamblea General podr decidir, si lo considera pertinente, suspender el clculo y cobro de dicho monto, hasta el
momento que este sea inferior al 50% del presupuesto.
3.5.6.6 Intereses originados por el Fondo Lquido de Imprevistos. Los intereses generados por el fondo
lquido de imprevistos, no se constituyen como base obligatoria del fondo. Por tal motivo, la administracin podr
disponer de esos recursos dentro del desarrollo normal de las operaciones, siempre y cuando la asamblea de
copropietarios no disponga lo contrario, y decida una destinacin especfica de esos recursos.
3.5.7 Contabilizacin de Cuotas Extraordinarias con un fin especfico o para gastos de funcionamiento:
En las entidades sin nimo de lucro, como lo son las copropiedades, para efectos de determinar cuotas de esta
ndole, prima la voluntad de sus miembros ajustada a las disposiciones legales y reglamentarias, por lo tanto se
debe consultar el reglamento de la propiedad horizontal para establecer la connotacin que se le debe dar a las
cuotas extraordinarias.
Los recursos provenientes de una cuota extraordinaria ordenada para un fin especfico, aparte de aquellos
acumulados en el Fondo de Imprevistos, deben contabilizarse como una cuenta de naturaleza pasiva. Es el caso
de la construccin de obras en bienes comunes, comunes esenciales y comunes no esenciales, pues, como se
explic, tales bienes no estn disponibles para la copropiedad y pasarn a pertenecer en comn y proindiviso a
todos los propietarios de los bienes privados por adhesin o destinacin.
Si las cuotas extraordinarias tienen como objetivo recaudar fondos necesarios para atender gastos para el normal
funcionamiento del conjunto o unidad residencial que no pueden ser cubiertos con los recursos del Fondo de
Imprevistos, su registro debe efectuarse como un ingreso.
3.5.8 Cuentas por cobrar:
Las cuentas por cobrar que se originan como resultado del cobro de las expensas comunes ordinarias y
extraordinarias definidas por la asamblea, se tipifican como una cuenta deudora y, de acuerdo con su
recuperabilidad, se deben realizar las provisiones a que haya lugar.
Por tanto, en el momento en que un propietario no cumpla en el tiempo establecido con el pago de la cuota de
administracin, este monto seguir reflejado en cuentas por cobrar. Se afirma lo anterior dado que cuando la
administracin emiti las cuentas de cobr debi registrar en la contabilidad la cuenta por cobrar (dbito) y el
ingreso (Crdito), a cada uno de los copropietarios, dando as cumplimiento a la norma tcnica de causacin.
3.5.9 Provisiones:
Con base en las normas bsicas que determinan la Esencia Sobre la Forma, la Prudencia y el Reconocimiento de
los Hechos Econmicos, Provisiones y Contingencias, se deben constituir las estimaciones que protejan a la
entidad de la contingencia que puede representar el no pago de la totalidad de contribuciones, multas, intereses y
sanciones a cargo de los copropietarios, residentes, arrendatarios y terceros.
Procede entonces, el clculo de provisiones por prdida contingente de los valores por cobrar, para lo cual deben
aplicarse mtodos de reconocido valor tcnico; es decir, mtodos de aceptacin general y que tienen un respaldo
sustancial de carcter profesional, como el anlisis general de cartera vencida o el anlisis individual de cartera
vencida.
Las cuentas que se consideren irrecuperables se deben reclasificar como deudas de difcil cobro y pueden ser
objeto de cancelacin por prdida o condonacin, con los requisitos establecidos en el reglamento de propiedad
horizontal o en las decisiones de los rganos de direccin y administracin, sin olvidar que la prctica contable no
exime el derecho de la recuperabilidad de la cartera y la obligacin de la administracin de la copropiedad de
continuar con las gestiones de cobro a que haya lugar.
En este marco, los valores que adeudan los copropietarios deben ser reconocidos como cuentas por cobrar, y
evaluarse su recuperabilidad o no, con el fin de establecer las respectivas provisiones. No obstante, dado que
existe un mecanismo de cobro de estos valores y respaldo establecido por la Ley 675 de 2001, ello se debe
traducir en una probabilidad muy baja de prdida.
3.5.10 Contabilizacin de intereses de mora sobre las cuotas de administracin:
Como ya se analiz, en las entidades sin nimo de lucro prima la voluntad de sus miembros, por lo cual, es
necesario remitirse a lo contemplado en el reglamento de copropiedad en cuanto a la poltica de sus cobros, as
como tambin para la extincin o novacin de estas obligaciones.
El Decreto Reglamentario 2649 de 1993 en su Artculo 96, en cumplimiento de las normas de realizacin,
asociacin y asignacin, indica que se deben reconocer los ingresos y los gastos de tal manera que se logre el
adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el perodo
correspondiente, para obtener el justo resultado neto del perodo.
De acuerdo con el artculo 100 del Decreto antes mencionado, los intereses de mora son reconocidos en las
cuentas de resultados siempre y cuando sea clara su cuanta y cobrabilidad, considerando el tiempo, el capital y la
tasa mxima legalmente aplicable, punto sobre el cual debe advertirse, que si bien el Artculo 30 de la Ley 675 de
2001 seala que El retardo en el cumplimiento del pago de expensas causar intereses de mora, equivalentes a
una y media veces el inters bancario corriente, certificado por la Superintendencia Bancaria (Hoy Financiera),
sin perjuicio de que la asamblea general, con qurum que seale el reglamento de propiedad horizontal,
establezca un inters inferior, en ningn caso puede aplicarse una tasa que exceda el lmite de usura establecido
por la misma Superintendencia como mximo legal para toda actividad y situacin.
Dependiendo de su alto grado de incobrabilidad, la asamblea o el consejo de administracin puede aprobar la
suspensin de su causacin con efectos en los resultados, sin perjuicio de su registro en cuentas de orden con
fines de control.
3.5.11 Depreciaciones, amortizaciones o agotamientos:
Como ya se anot, la copropiedad, para la realizacin de su cometido, debe contar con una serie de bienes
adquiridos con recursos de los copropietarios, que tienen la naturaleza de estar a disposicin de la misma
copropiedad, como son los electrodomsticos utilizados para mantenimiento y aseo, los muebles y equipo de
oficina y dems maquinaria y equipo, etc. Estos bienes deben reconocerse como activos en las cuentas
correspondientes; son objeto de depreciacin, amortizacin o agotamiento, de acuerdo con su vida til, para lo
cual deben aplicarse mtodos de reconocido valor tcnico que consulten la realidad econmica de la copropiedad.
Con ello se procura asegurar constituir un ahorro que permita su reposicin o actualizacin.
3.5.12 Depreciacin de activos inmuebles de las zonas comunes:
En lo tocante a la depreciacin de los bienes comunes, de acuerdo con su definicin, al no constituirse stos en
propiedad del ente administrador de la propiedad horizontal o de la unidad inmobiliaria cerrada y por ser de
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dominio particular, no se incorporan como activos en los estados financieros de la copropiedad y por lo tanto no
son sujetos de depreciacin.
3.5.13 Desembolsos para el mantenimiento de los bienes comunes:
Para la contabilizacin de los desembolsos efectuados para cubrir los gastos de mantenimiento de los bienes
comunes, se puede optar por cualquiera de las siguientes opciones:
3.5.13.1 Si estos desembolsos son parte de las expensas ordinarias o extraordinarias del ao en el cual se
efectan, estas erogaciones constituyen un gasto para el conjunto y deben contabilizarse como tal.
3.5.13.2 Si los desembolsos efectuados se cubren en los aos siguientes a travs del incremento de las cuotas
ordinarias, previamente aprobadas por la asamblea, pueden llevarse como un diferido y amortizarse durante los
periodos para los cuales se hayan aprobado los ingresos especficos para dicho fin.
3.5.13.3 Si los desembolsos efectuados corresponden a imprevistos debidamente autorizados por la asamblea, se
debita la Provisin Fondo de Imprevistos con cargo al Fondo liquido de imprevistos.
3.5.14 Registro de pasivos:
Los pasivos de los entes de propiedad horizontal o de las unidades inmobiliarias cerradas no tienen diferencia en
su manejo contable con los entes comerciales, por lo cual, al representar una obligacin en el giro propio de su
funcin, se deben registrar conforme a la naturaleza y realidad econmica de las transacciones.
3.5.15 Registro contable de los contratos por ejecutar:
El Decreto 2649 de 1993 expone las normas bsicas y tcnicas de Realizacin y Causacin en los artculos 12 y 48,
respectivamente, indicando que: Se entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda
comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente econmico
tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro
caso razonablemente cuantificables., as mismo seala que el reconocimiento de los hechos econmicos debe
evidenciarse en el periodo en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su
equivalente, por tanto una operacin que afecte el patrimonio debe ser contabilizada cuando se realiza, es decir,
informando el modo como afect el hecho al ente econmico.
El Decreto 2649 de 1993 define la contabilidad por causacin, como el reconocimiento de los hechos econmicos
en el periodo en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente,
aspecto sobre el cual el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica concepta que el registro de una operacin que
afecte el patrimonio debe producirse cuando se realiza, asentndolo en las cuentas que identifican la verdad de la
forma como se efectu la transaccin, esto es, informando el modo como se afect el hecho y el ente econmico.
El artculo 12 del Decreto 2649, asocia claramente la norma de causacin con la de la realizacin, en los siguientes
trminos Slo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que, un hecho econmico se ha
realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados,
internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico o ha experimentado un
cambio en sus recursos, en uno u otro caso razonablemente cuantificables.
En este orden de ideas, si el contrato no ha sido ejecutado durante el perodo, solamente se podra reflejar en
cuentas de orden. Pero si por el contrario, se puede determinar que el contrato se ejecut total o parcialmente y
el grado de cumplimiento y entrega, se contabilizar de acuerdo a su naturaleza, afectando las cuentas
respectivas del balance o del estado de resultados.
3.5.16 Ingresos, costos y gastos:
Los ingresos, costos y gastos de este tipo de entes econmicos deben registrarse y representarse por el sistema
de causacin y su realizacin no implica necesariamente flujos de efectivo, sino la generacin de derechos y
obligaciones.
Los ingresos de la copropiedad estn integrados por las cuotas con las cuales contribuyen los copropietarios
residentes o arrendatarios para sufragar las expensas necesarias, a travs de cuotas ordinarias o extraordinarias,
al igual que aquellos que se obtengan por la explotacin econmica de los bienes comunes, cuando tal actividad
se realice.
Las contribuciones a expensas comunes son determinadas en su cuanta y condiciones de pago por la asamblea y
constituyen una obligacin inexcusable de los copropietarios y residentes o arrendatarios, as no hayan
participado en la asamblea, de acuerdo con reglamento de propiedad horizontal y la normatividad vigente.
Los gastos estn representados por las erogaciones necesarias causadas por la administracin y la prestacin de
servicios comunes esenciales para la existencia, seguridad y conservacin de los bienes comunes, de acuerdo con
el reglamento de propiedad horizontal y la normatividad vigente.
3.5.17 Estados financieros:
Conforme al Decreto 2649 de 1993, los entes descritos en esta orientacin deben preparar los siguientes estados
financieros:
3.5.17.1 Estados financieros de propsito general
El artculo 21 indica que son estados financieros de propsito general, aquellos que se preparan al cierre de cada
perodo para ser conocidos por usuarios indeterminados con el nimo de satisfacer el inters comn del pblico.
Son los siguientes:
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Cambios en la Situacin Financiera
Estado de Flujos de Efectivo
3.5.17.2 Estados Financieros de propsito especial

Son aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especficas de algunos usuarios de la informacin
contable; su circulacin o uso es limitado por suministrar un mayor detalle de algunas partidas. Para el caso de
las entidades de propiedad horizontal y unidades inmobiliarias cerradas, se establece un estado financiero de
propsito especial obligatorio que es el Estado de Resultado Presupuestal, en el cual se compara el presupuesto
con su ejecucin y se determina el resultado financiero.
Conforme al numeral 4 del Artculo 51 inserto en el Captulo XI de la Ley 675 del 2001, se establece la obligacin
del administrador de presentar el informe anual a la asamblea general de copropietarios, incluyendo el
inventario y balance, el balance general, el estado de ingresos y egresos, ms conocido como estado de resultados,
y la correspondiente ejecucin presupuestal. En estas circunstancias es obligatorio presentar el Estado de
Inventario establecido en el artculo 28 del Decreto 2649 de 1993.
El administrador de la copropiedad podr adems presentar los otros estados financieros de propsito general
determinados en el Captulo IV, seccin I del Decreto 2649 de 1993, debiendo cumplir, en todo caso, las normas
sobre revelaciones establecidas en el Captulo III del ttulo 2 del mismo decreto, estados financieros que deben
estar certificados y, cuando sea del caso, dictaminados.
3.5.17.3 Correccin:
Una de las funciones propias de las asambleas generales u rganos que hagan sus veces, es la de aprobar o
improbar los estados financieros. En desarrollo de esta funcin natural asignada al rgano mximo, ste podr
ordenar modificaciones a los estados financieros cuando encuentre elementos que cuestionen su fidelidad, o sus
aseveraciones explcitas o implcitas, caso en el cual, luego del registro de las correcciones a que haya lugar,
debern ser objeto de nuevo sometimiento a aprobacin utilizando los mecanismos que al efecto prevea el
correspondiente reglamento de copropiedad.
3.5.17.4 Estados Financieros certificados
Son estados financieros certificados aquellos que, firmados por el Representante Legal y el Contador Pblico, bajo
cuya responsabilidad se hubiesen preparado, declaren que se han verificado previamente las afirmaciones
contenidas en ellos, conforme al reglamento y que las mismas se han tomado fielmente de los libros. Sern
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certificados aquellos que se pongan a disposicin de los asociados o de terceros. Sin excepcin, los estados
financieros de propsito general de los entes objeto de esta orientacin, deben ser certificados.
3.5.17.5 Estados Financieros dictaminados:
Son estados financieros dictaminados aquellos previamente certificados que se acompaen del juicio profesional
del Revisor Fiscal.
Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional, anteponiendo una expresin que remita a consultar su
juicio profesional. El sentido y alcance de su firma, ser el que se indique en el dictamen correspondiente.
Siempre que exista la obligacin de proveer el cargo de Revisor Fiscal o que el cargo sea provisto, los estados
financieros deben ser dictaminados.
3.6 Inspeccin de la Contabilidad por parte del Consejo de Administracin.
Los miembros del consejo de administracin, en los casos en que ste organismo exista, deben tener acceso a la
informacin financiera de la copropiedad, ya que ella constituye elemento fundamental para realizar el trabajo
que implica la elaboracin de la informacin financiera del ente econmico, la preparacin del presupuesto anual
de gastos e ingresos y el anlisis de su respectiva ejecucin.
Bajo la responsabilidad del administrador de la copropiedad se debe llevar la contabilidad del edificio o conjunto,
responsabilidad que, en las copropiedades en las cuales se cuente con consejo de administracin, implica, sin
embargo, que el administrador debe preparar y someter a consideracin de dicho consejo las cuentas anuales o
de perodos intermedios, el informe para la asamblea general de propietarios, el presupuesto de ingresos y
egresos para la siguiente vigencia y los estados financieros de propsito general, en especial los que hayan de ser
estudiados por la asamblea.
Con base en ello el consejo de administracin y el administrador someten ante la asamblea general de
copropietarios los estados financieros y el presupuesto anual de ingresos y gastos preparados por ellos para su
aprobacin o improbacin.
Por otra parte, si los miembros del consejo de administracin son, adems, copropietarios, no existe razn para
limitarles el acceso a la informacin financiera de cualquier perodo, dado que ellos, como partcipes que son de la
asamblea general de la copropiedad, han debido tener acceso, conforme al derecho de inspeccin, a los estados
financieros y a la informacin y documentos complementarios que se ponen a consideracin de ese mximo
rgano para su aprobacin en cada sesin ordinaria.
3.7 Informe de Gestin:
El informe de gestin debe contener una exposicin fiel sobre la situacin econmica, jurdica y administrativa de
la copropiedad, destacando adems, los acontecimientos importantes acaecidos despus del cierre del ejercicio y
con descripcin de las operaciones celebradas con los administradores.
Este informe, junto con la informacin financiera, sus soportes y dems documentos de la copropiedad, incluidos
sus libros, deber ponerse a disposicin de los copropietarios con anticipacin no inferior a quince das previos a
la celebracin de la sesin en la cual se aprueba el informe, o un periodo mayor si as lo determinan los estatutos
y el reglamento, con el objeto de que estos puedan ejercer su derecho de inspeccin.
La Ley 603 de 2000 exige a los administradores incorporar en el informe de gestin una manifestacin acerca del
cumplimiento de normas sobre propiedad intelectual y derechos de autor cuyos contenidos especficos fueron
descritos en la actualizacin de la Orientacin Profesional 001 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, y que
deben ser parmetros atendidos por los responsables de ste, en el contexto de la propiedad horizontal.
3.8 Ejercicio de la Revisora Fiscal:
El artculo 56 de la Ley 675 de 2001 prev que los conjuntos de uso comercial o mixto deben tener revisor fiscal,
el cual ha de ser contador pblico con inscripcin profesional vigente e inscrito a la Junta Central de Contadores,
elegido por la asamblea general de copropietarios. En el caso de edificios o unidades inmobiliarias cerradas de
uso exclusivamente residencial, la norma citada determina la discrecionalidad de la asamblea general de

propietarios para crear dicho cargo. En todo caso si se designa revisor fiscal, este deber satisfacer las calidades y
cumplir las funciones establecidas en el caso de la obligatoriedad.
[La norma no incluye 3.8.1 a 3.8.3]
3.8.4 Nombramiento y remuneracin:
El nombramiento del Revisor Fiscal y su suplente es una potestad indelegable de la asamblea de copropietarios,
decisin que debe tomarse por la mayora absoluta de los votos presentes correspondientes, de acuerdo con los
coeficientes de copropiedad y conforme a las mayoras previstas en el Artculo 45 Ley 675 de 2001.
Si bien la mencionada ley no establece expresamente la obligatoriedad de designar revisor fiscal suplente, el
numeral 5 del Artculo 38 de la Ley 675 seala como una de las funciones a cargo de la Asamblea de
Copropietarios Elegir y remover los miembros del consejo de administracin y, cuando exista, al Revisor Fiscal y su
suplente, para los perodos establecidos en el reglamento de propiedad horizontal, que en su defecto, ser de un ao,
disposicin que a juicio del Consejo Tcnico debe interpretarse como un deber por considerar que es
recomendable que las copropiedades obligadas a contar con este funcionario adopten las medidas tendientes a
designarlos, con el objeto de evitar complicaciones posteriores.
El mismo rgano social, deber determinar, atendiendo a su criterio y considerando las circunstancias
particulares, la remuneracin del Revisor Fiscal y la forma legal de sta.
3.8.5 Perodo:
El perodo del Revisor Fiscal debe ser establecido estatutariamente, pero si no lo est, por mandato legal su
perodo ser de un ao. En este punto cabe puntualizar que es conveniente realizar un empalme con el revisor
fiscal saliente, cuando sea el caso, con miras a documentar al funcionario entrante.
3.8.6 Inhabilidades e Incompatibilidades:
En las copropiedades que no sean comerciales o mixtas, el Revisor Fiscal queda excluido slo de las inhabilidades
o incompatibilidades especiales sealadas al efecto en la Ley 675; es decir, podr ser copropietario o tenedor de
bienes privados en el edificio o conjunto, y deber ser Contador Pblico. En los dems casos debe sujetarse a las
inhabilidades o incompatibilidades determinadas por las normas legales y profesionales establecidas por los
Artculos 48 a 50 de la Ley 43 de 1990 y el artculo 205 del Cdigo de Comercio, que le permitan una completa
independencia y objetividad en su labor, adicionadas con las especiales para este tipo de entidades que consagra
la citada Ley 675 de 2001 y que consisten en no ser propietario o tenedor de bienes privados en el edificio o
conjunto respecto del cual cumple sus funciones.
Es importante puntualizar que, as como ocurre en el caso de los revisores fiscales de empresas comerciales, en
las copropiedades este funcionario debe mantener absoluta independencia respecto de las actuaciones de la
administracin, en ningn caso, el revisor fiscal podr participar en decisiones administrativas y menos
ejecutarlas. Tampoco le est permitido al revisor fiscal participar en las actividades de responsabilidad de la
administracin en cuanto se refiere a la preparacin de la informacin contable, cuya responsabilidad es
exclusiva de aquella.
3.8.7 Funciones:
3.8.7.1 El artculo 57 de la Ley 675 de 2001 determina que los Revisores Fiscales de copropiedades deben
cumplir las funciones establecidas en la Ley 43 de 1990 o las disposiciones que la modifiquen, razn por la cual la
Ley 675 de 2001 no establece funciones especficas para los Revisores Fiscales, debiendo remitirse a las
funciones sealadas por el artculo 207 del Cdigo de Comercio. Debe entenderse dentro de las funciones
establecidas en las dems normas legales, las referentes a impartir recomendaciones a los administradores,
atestar los documentos a que haya lugar, as como la fiscalizacin del cumplimiento de disposiciones relativas al
sistema de seguridad social integral y la propiedad intelectual y derechos de autor.
3.8.8 Informes:
El dictamen es un informe en el que se expresa el juicio profesional del revisor fiscal sobre los asuntos sometidos
a su fiscalizacin, entre los que se encuentran los estados financieros, los actos de los administradores, la
actualicese.com|125
correspondencia, los comprobantes y los libros de actas, la evaluacin del control interno y el cumplimiento de
las normas legales, entre las que se integran los aportes al sistema de seguridad social integral, las de propiedad
intelectual y derechos de autor. El dictamen sobre estados financieros deber emitirse por lo menos una vez al
ao al cierre del perodo y cada vez que se presenten rendiciones de cuentas de los administradores.
Las instrucciones son informes que debe emitir el Revisor Fiscal para lograr que los bienes sociales estn
adecuadamente protegidos en relacin con factores internos o externos, histricos o prospectivos y para lograr
una estructura eficaz para el control de los mismos. Este informe se caracteriza por su oportunidad, es decir, se
produce en el momento en que se requieren las instrucciones para el eficiente funcionamiento del sistema de
proteccin de bienes sociales.
La denuncia de irregularidades es un informe que debe remitir el Revisor Fiscal al Gerente, al Consejo de
Administracin, a la Asamblea o a las entidades gubernamentales correspondientes en su orden, cuando se
presenten irregularidades en la accin administrativa. Este informe debe ser elaborado con oportunidad, es decir,
en el momento en que normalmente se debieron identificar tales irregularidades.
La atestacin es un informe que se orienta a otorgar fe pblica sobre la veracidad, fidedignidad y fidelidad de los
datos contenidos en determinado documento, generando en tal documento una presuncin de veracidad y
legalidad.
Debe producirse cada vez que se requiera y su contenido implica un testimonio sobre lo aseverado, por lo cual no
es recomendable suplir la atestacin con la simple firma sino ms bien describir el sentido y alcance de tal
atestacin.
Las certificaciones tributarias, corresponden a la atestacin de las declaraciones tributarias, cuyo significado est
definido por el artculo 581 del Estatuto Tributario.
3.8.9 Evidencia y Prueba
Mediante documentos, que podrn consistir en cualquier medio apto para ser consultado, conservado y
reproducido, la Revisora Fiscal dejar constancia de las labores adelantadas, de la evidencia obtenida y de los
juicios realizados para emitir sus informes. Para este efecto tendr derecho a que se le entregue copia o
reproduccin de la evidencia examinada que considere pertinente. La documentacin se preparar de acuerdo
con las normas propias de la Revisora Fiscal.
Tales documentos son de propiedad del Revisor Fiscal, estn sujetos a reserva y no pueden consultarse o
reproducirse sin su presencia o autorizacin junto con la del Ente respectivo y deben conservarse por lo menos
durante cinco aos, contados desde la fecha de emisin de los informes respectivos.
3.8.10 Responsabilidades
La responsabilidad es una obligacin de responder por las consecuencias de las conductas; en este caso las del
Contador Pblico en ejercicio de la Revisora Fiscal. Estas responsabilidades se clasifican en: disciplinarias,
contravencionales, civiles y penales.
Las responsabilidades disciplinarias se originan por la infraccin de las normas de tica profesional y son
sancionadas por la Junta Central de Contadores con castigos que pueden consistir en amonestaciones, multas,
suspensin o cancelacin de la inscripcin profesional.
Las responsabilidades contravencionales se incurren por violacin de la Ley cuando tal conducta no se tipifica
como delito. Son sancionadas por los organismos de inspeccin, vigilancia o control, entre ellos las
administraciones tributarias, y las sanciones consisten en multas, remocin del cargo o interdiccin para el
ejercicio de la profesin.
Las responsabilidades civiles se originan cuando de hechos o negligencias relacionadas con el ejercicio de la
Revisora Fiscal se causen daos a terceros, los cuales deben ser indemnizados patrimonialmente, siendo la
justicia civil la encargada de determinar las cuantas de tales indemnizaciones.
La responsabilidad penal se incurre por violacin de la Ley constituyente de delito en el ejercicio del cargo de
Revisor Fiscal, siendo necesario que tal conducta sea intencionada o dolosa. Las sanciones se relacionan
normalmente con privacin de la libertad, debe ser calificada por la justicia penal.
La presente Orientacin Profesional fue aprobada por la Sala Plena del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica,
en su sesin celebrada el 26 de febrero de 2008, con ponencia del C.P. Rafael Franco Ruiz, con el voto favorable de
los Consejeros Jaime A. Hernndez V., Carlos Alberto ngel, Mara Victoria Agudelo V., Hctor Julio Acevedo R.,
Rafael A. Franco Ruiz y Carlos Samuel Gmez quien salv su voto en los trminos del documento que se anexa y
que ser publicado, en todo caso, junto a la presente Orientacin Profesional.
Los efectos de este escrito son los previstos por el artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo, su
contenido no compromete la responsabilidad de este organismo y contra l no procede recurso alguno.
Bogot D.C., febrero de 2008
RAFAEL FRANCO RUIZ
Presidente
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3. Modelo de Certificado de Donaciones

En mi calidad de Revisor Fiscal y con destino a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, hago constar:
1. Que la (indicar el nombre de la entidad) con NIT (indicar el nmero) es una entidad sin nimo de lucro,
sometida a vigilancia oficial y con personera jurdica reconocida por el Gobierno Nacional, inscrita en la Cmara
de Comercio el (indicar fecha), bajo el nmero (indicar nmero).
2. Que todos los ingresos por donaciones en dinero son depositados en establecimientos financieros debidamente
autorizados por la Superintendencia Financiera.
3. Que la beneficiaria invierte el producto de la presente donacin exclusivamente dentro de la Repblica de
Colombia, para ejecutar programas de desarrollo social que son de inters general y a los cuales tiene acceso la
comunidad, tales como (indicar el producto o bien donado).
4. Que hasta la fecha, (indicar el nombre de la entidad) ha cumplido oportunamente con la obligacin de
presentar Declaracin de Ingresos y Patrimonio de acuerdo con las normas tributarias.
5. Que la (indicar el nombre de la entidad) recibi en calidad de donacin el (indicar la fecha) de la (indicar
empresa donante con NIT y la suma donada en letras y nmeros) que fueron consignados en (indicar entidad
financiera y cuenta corriente).
Para constancia de lo anterior, se firma en (ciudad, da, mes y ao)
_________________________________________________________
Nombre del Revisor Fiscal
Revisor Fiscal
Nmero de Matrcula
Inciso 3 del artculo 126-2 del Estatuto Tributario
4. Iglesias Cristianas
Certificados y otros Documentos
Certificado de Persona Jurdica
IGLESIA______________________________________ Con personera jurdica Especial Nmero 405 de ___ de _______________ de
______ del Ministerio del Interior y de Justicia.
CERTIFICA
1. Que la entidad religiosa: _________________________________________________, con domicilio principal en la ciudad de
_____________ del Departamento del ___________, en la actualidad es asociada de esta Iglesia.
2. Que la entidad religiosa ________________________________________________, tiene como Presidente y Representante
Legal al Pastor________________________________________, identificado con la Cdula de Ciudadana No. __________________
de _____________.
3. Que la entidad religiosa _______________________________________________, cuenta con los siguientes dignatarios:
Nombre
________________________________
_______________________________
________________________________
________________________________
________________________________
Cargo
Identificacin
Pastor- Presidente y Representante legal

Vicepresidente
Secretario
Vocal
Revisor Fiscal
4. Que la entidad religiosa ________________________________________, cuenta con un objeto religioso exclusivo en el

ejercicio de sus actividades.
5.Que la entidad religiosa __________________________________________, ha dado cabal cumplimiento a los requisitos
contenidos en los Artculos 1 , 2 , y 3del Decreto Reglamentario1319de 1998.
6. Que para los efectos de lo dispuesto en el Artculo 2 del Decreto 505 de 2003, acompaamos como
informacin anexa los siguientes documentos:
a. Acta de fundacin de la entidad asociada.
b. Nombre de la entidad asociada y de sus representantes, con su respectiva identificaron.
c. Estatutos de la entidad, por ser estos iguales a los de la entidad que ampara.
d. Autorizacin de la entidad asociada para que la __________________________________________________________, realice el
trmite.
Dada en ____________, a los ____das del mes de ___________ de _______.
En constancia de lo anterior,
Nombre Pastor: ___________________
C.C. __________________de _____________
Presidente y Representante Legal Nacional
Ciudad__________ mes___________ da_______ ao____
actualicese.com|129
Acta de Constitucin de una Iglesia

Formato No. 1
IGLESIA DE_________________________________________________
En la ciudad de _______________, en la Direccin_________________________ fecha y hora ___________________________, siendo
las 6:00 horas p.m. se reunieron los feligreses convocados por el pastor _____________________________________,
identificado con la cedula de ciudadana nmero_______________ de _________________, con domicilio en la ciudad de
______________ departamento ___________________, para llevar a cabo LA ASAMBLEA CONSTITUTIVA DE LA
IGLESIA_________________________________, de______________
Abierta la reunin por parte del pastor _________________________________ identificado con la cedula de ciudadana
nmero___________________ de _______________, con domicilio en la ciudad de _______________ departamento
_________________, se da la lectura al siguiente orden del da:
1. Llamado a lista a las personas convocadas a la Asamblea Constitutiva.
2. Eleccin del Representante Legal y Secretaria de la Asamblea.
3. Propuesta de Constitucin de la IGLESIA __________________________, de ______________ y obtener la personera
Extendida ante el Ministerio del Interior.
4. Proposiciones varios.
5. Lectura de Aprobacin del Acta.
DESARROLLO DEL ORDEN DEL DA
Aprobado el Orden del da se desarrollo la reunin as:
Punto Primero: LLAMADO A LISTA de las personas que fueron convocadas a la Asamblea Constitutiva. Se
procedi a llamar a lista y respondieron el llamado las personas que aparecen firmando la presente acta, el
listado se adjunta a la misma.
Punto Segundo: DESIGNACIN REPRESENTANTE LEGAL Y SECRETARIO.
Para desempear el cargo de Representante Legal se propuso el nombre del pastor _________________________,
identificado con la cedula de ciudadana nmero_____________ de _____________, con domicilio en la ciudad de
________________ departamento _________________, igualmente como secretaria a la seora_____________________________,
identificada con cedula de ciudadana No ____________ de ___________, quienes fueron aceptados por unanimidad de
los asistentes.
Punto Tercero: CONSTITUCIN DE LA ENTIDAD
Se presenta la propuesta de constituir la IGLESIA ________________________________, ______________y obtener la
personera Jurdica Extendida ante el Ministerio del Interior y de Justicia.
El pastor_____________________________________, identificado con la cedula de ciudadana nmero _________________ de
_____________, con domicilio en la ciudad de ______________ Departamento____________, acogindose a la Ley 133 de
1994y a sus Decretos Reglamentarios, presenta a consideracin de la feligresa que fue convocada a esta reunin
y que se encuentra presente, el propsito de fundar o constituir la ______________________,de ______________ y proceder
a los trmites exigidos por la ley, a fin de obtener el reconocimiento legal, es decir, la personera jurdica Especial
Extendida que se solicita ante el Ministerio del Interior y de Justicia.
Despus de considerar la propuesta, los miembros de la iglesia asistentes a la reunin, apoyaron con su decisin
favorable y unnime la propuesta del pastor__________________________________, identificado con cdula de ciudadana
nmero __________________ de _______________, con domicilio en la ciudad de _____________ del departamento
del__________________, en tal virtud, aprobaron constituir la______________________________, _______________________, como

una entidad religiosa, de naturaleza eminentemente eclesistica, de conformidad con las normas legales vigentes.
Punto Cuarto: PROPOSICIONES Y VARIOS. No se presentaron ms asuntos a consideracin.
Punto Quinto: Se anexa la lista de los participantes a la reunin, y que aprobaron las decisiones tomadas por
medio de esta acta, con sus respectivas firmas.
Punto Sexto: LECTURA Y APROBACIN DEL ACTA DE LA REUNIN.
Siendo las _________ horas, a los _____ das del mes de ______________ de ao ________, se declar un receso de ____
minutos, para la elaboracin de la presente acta la cual fue leda y aprobada por unanimidad por los asistentes.
En constancia de lo anterior se firma la presente acta por el Representante Legal Provisional, el secretario y las
personas que figuran en la lista anexa, quienes participaron y aprobaron las decisiones aqu tomadas.
______________________________________
C.C. No. _______________ de __________
Presidente de la Reunin
_________________________________________
C.C. No. _______________ de __________
Secretario
Ciudad __________ y Fecha_______________________

Lista de Personas que asistieron al Acta de constitucin de la iglesia de ___________ _________________Ciudad de
____________
LISTADO DE ASISTENTES
Nombre
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
Documento de Identidad
_____________________
_____________________
______________________
______________________
______________________
______________________
______________________
______________________
______________________
Firma
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
Anexos
Fotocopia de Documento de Identidad
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Formato No. 2
ACTA DE DESIGNACIN DE DIGNATARIOS DE LA IGLESIA ___________________________de__________
En la ciudad de _____________ ______________, en Direccin_________________________ a los ____ das del mes de
________________del ________, siendo las ______ horas se reunieron los feligreses convocados por el pastor
__________________________, identificado con la cdula de ciudadana nmero ____________ de ciudad______________, para
llevar
a
cabo
la
ASAMBLEA
DE
DESIGNACIN
DE
DIGNATARIOS
DE
LA
IGLESIA
__________________________________________.
Acto seguido, el representante legal declar abierta la sesin, proponiendo a los asistentes desarrollar el orden
del da que trascribe a continuacin:
DESARROLLO DEL ORDEN DEL DA
Aprobado el orden del da se desarroll la reunin as:
1. Llamado a Lista y Verificacin del Qurum.
2. Designaciones de Dignatarios de la ______________________________________de___________
3. Se procede a la lectura de los Estatutos y Reglamento Interno de la Iglesia principal IGLESIA DE
__________________________________________.
4. Lectura y aprobacin del Acta.
Punto Primero: LLAMADO A LISTA
Llamado a lista y verificacin del qurum. Se llam a lista y respondieron todos y cada uno de los miembros de la
iglesia.
Punto Segundo: DESIGNACIN DE DIGNATARIOS
La Asamblea somete a consideracin y aprobacin los siguientes nombres para dignatarios de la iglesia:
CARGO
Pastor Presidente y Representante Legal
Vicepresidente
Secretario
Vocal
Revisor Fiscal
NOMBRE
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
IDENTIFICACIN
__________________
__________________
__________________
__________________
__________________
Los asistentes, sin objecin alguna aprobaron por unanimidad la proposicin presentada por la asamblea General
de Asociados y nombraron como dignatarios a los anteriormente mencionados quienes cumplen a cabalidad con
los requisitos que para ellos exigen los estatutos.
Punto Tercero: LECTURA Y APROBACIN DE LOS ESTATUTOS Y REGLAMENTO INTERNO DE LA IGLESIA
Se leyeron los estatutos de la iglesia y se decidi acogernos por unanimidad a los estatutos ya establecidos por la
iglesia principal, y acordarnos someternos a la proteccin espiritual de la Iglesia Principal de la Ciudad de
_________________
Punto Cuarto: LECTURA Y APROBACIN DEL ACTA DE REUNIN
Siendo las__________ horas a los ____ de ___________ de ________, se declaro un receso de _____minutos para la
elaboracin de la presente acta la cual fue leda y aprobada por unanimidad.
En constancia de lo anterior se firma la presente acta por el Representante Legal Provisional y el Secretario.
_____________________________________
C.C. No ____________ de ______
Presidente de la Reunin
__________________________________
C.C. No __________ de ______
Secretario
RELACIN APROXIMADA DE MIEMBROS DE LA IGLESIA

No.
NOMBRE
CEDULA
EXPEDIDA EN
FIRMA
NOTA: UTILIZAR ESTE MISMO FORMATO LAS QUE SE NECESITEN PARA RELACIONAR LA MEMBRESIA ACTIVA
DE LA IGLESIA.
actualicese.com|133
5. Formatos de Contratos Laborales

CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO A TRMINO FIJO
Nombre del empleador:
Representante legal:
Nombre del empleado(a):
Identificado(a) con cdula:
Lugar de residencia:
Telfonos:
Cargo a desempear:
Salario:
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________
__________________________________
_________________________
________________________________________________
_______________________________
Entre el empleador y trabajador(a), ambas mayores de edad, identificadas como ya se anot, se suscribe
CONTRATO DE TRABAJO A TRMINO FIJO, regido por las siguientes clusulas:
PRIMERA: Lugar. El trabajador(a) desarrollar sus funciones en las dependencias o el lugar que la empresa
determine. Cualquier modificacin del lugar de trabajo, que signifique cambio de ciudad, se har conforme al
Cdigo Sustantivo de Trabajo.
SEGUNDA: Funciones. El empleador contrata al trabajador(a) para desempearse como _____________________________,
ejecutando labores como ___________________________________ ________________________________________________________
TERCERA: Elementos de trabajo. Corresponde al empleador suministrar los elementos necesarios para el normal
desempeo de las funciones del cargo contratado.
CUARTA: Obligaciones del contratado. El trabajador(a) por su parte, prestar su fuerza laboral con fidelidad y
entrega, cumpliendo debidamente el (Reglamento Interno de Trabajo, Higiene y de Seguridad si lo requiere),
cumpliendo las rdenes e instrucciones que le imparta el empleador o sus representantes, al igual que no laborar
por cuenta propia o a otro empleador en el mismo oficio, mientras est vigente este contrato.
QUINTA: Trmino del contrato. El presente contrato tendr un trmino de duracin de ____________________, pero
podr darse por terminado por cualquiera de las partes, cumpliendo con las exigencias legales al respecto.
SEXTA: Periodo de prueba: Acuerdan las partes fijar como periodo de prueba los primeros ______ das de labores
que no es superior a la quinta parte del trmino inicial ni excede dos meses. Durante este periodo las partes
pueden dar por terminado unilateralmente el contrato. Este periodo de prueba solo es para el contrato inicial y
no se aplica en las prorrogas.
SPTIMA: Justas causas para despedir: Son justas causas para dar por terminado unilateralmente el presente
contrato por cualquiera de las partes, el incumplimiento a las obligaciones y prohibiciones que se expresan en los
artculos 57 y siguientes del Cdigo Sustantivo del Trabajo. Adems del incumplimiento o violacin a las normas
establecidas en el (Reglamento Interno de Trabajo Higiene y de Seguridad si lo requiere) y las previamente
establecidas por el empleador o sus representantes.
OCTAVA: Salario. El empleador cancelar al trabajador(a) un salario mensual de _______________________________ pesos
moneda corriente ($______________), pagaderos en el lugar de trabajo, el da _______ de cada mes. Dentro de este pago
se encuentra incluida la remuneracin de los descansos dominicales y festivos de que tratan los captulos I y II del
ttulo VII del Cdigo Sustantivo del Trabajo.
NOVENA: Trabajo extra, en dominicales y festivos. El trabajo suplementario o en horas extras, as como el trabajo
en domingo o festivo que correspondan a descanso, al igual que los nocturnos, ser remunerado conforme al
Cdigo Laboral. Es de advertir que dicho trabajo debe ser autorizado u ordenado por el empleador para efectos
de su reconocimiento. Cuando se presenten situaciones urgentes o inesperadas que requieran la necesidad de
este trabajo suplementario, se deber ejecutar y se dar cuenta de ello por escrito, en el menor tiempo posible al
jefe inmediato, de lo contrario, las horas laboradas de manera suplementaria que no se autoriz o no se notific
no ser reconocido.
DCIMA: Horario. El trabajador se obliga a laborar la jornada ordinaria en los turnos y dentro de las horas
sealadas por el empleador, pudiendo hacer ste ajustes o cambios de horario cuando lo estime conveniente. Por
el acuerdo expreso o tcito de las partes, podrn repartirse las horas jornada ordinaria de la forma prevista en el
artculo 164 del Cdigo Sustantivo del Trabajo, modificado por el artculo 23 de la Ley 50 de 1990, teniendo en
cuenta que los tiempos de descanso entre las secciones de la jornada no se computan dentro de la misma, segn
el artculo 167 ibdem.
DECIMA PRIMERA: Afiliacin y pago a seguridad social. Es obligacin del(de la) empleador(a) afiliar al(a la)
trabajador(a) a la seguridad social como es salud, pensin y riesgos profesionales, autorizando el trabajador el
descuento en su salario, los valores que le corresponda aportar, en la proporcin establecida por la ley.
DECIMA SEGUNDA: Prorroga. Si el aviso de no prorrogar el contrato no se da o se da con una anticipacin menor
a treinta (30) das, el contrato se prorroga por un periodo igual al inicial, siempre que subsistan las causas que lo
originaron y la materia del trabajo.
DECIMA TERCERA: Modificaciones. Cualquier modificacin al presente contrato debe efectuarse por escrito y
anexarse a este documento.
DECIMA CUARTA: Efectos. El presente contrato reemplaza y deja sin efecto cualquier otro contrato verbal o
escrito, que se hubiera celebrado entre las partes con anterioridad.
Se firma por las partes, el da ____ del mes _________ de 20___
____________________________________
EMPLEADOR
C. C. No.
_________________________________________
TRABAJADOR
C. C. No.
actualicese.com|135
CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO A TRMINO FIJO INFERIOR A UN AO

NOMBRE DEL EMPLEADOR
DOMICILIO DEL EMPLEADOR:
Representada legalmente por ____________________________
______________________________________________
identificado con la cdula de ciudadana No. _______________
______________________________________________
NOMBRE DEL TRABAJADOR
DIRECCIN DEL TRABAJADOR
_________________________________________________________
LUGAR, FECHA DE NACIMIENTO Y NACIONALIDAD
____________________________________________
OFICIO QUE DESEMPEAR EL TRABAJADOR
SALARIO
PERODO DE PAGO
CIUDAD DONDE HA SIDO CONTRATADO EL

TRABAJADOR
LUGAR DONDE DESEMPEAR LAS LABORES
FECHA DE INICIACIN DE LABORES
DURACIN DEL CONTRATO (anotar el trmino

convenido inferior a un ao)
VENCE EL DA
ANTECEDENTES
Las partes arriba identificadas, acuerdan que el trmino del contrato de trabajo a realizara travs de este
documento, nicamente tendr duracin por dos meses, ya que es imperioso para ___________________, no alterar la
prestacin del servicio de__________________ ya que el rea para la que fue contratada el TRABAJADOR entre otras
tiene las siguientes funciones:
Las anteriores actividades requieren necesariamente de una auxiliar de enfermera con conocimientos
especficos con el fin de que no se presenten errores en el servicio. Es de agregar que en todo caso ante la no
aceptacin del cargo por la persona seleccionada para ocuparlo sta entidad debe continuar con sus gestiones,
mientras se realiza el proceso de seleccin correspondiente con el fin de elegir y contratara la persona que ocupe
ese cargo en propiedad. De acuerdo a lo anterior las partes conforme en su plena voluntad y dada la naturaleza
transitoria del contrato, acuerdan que la duracin del mismo ser solo de dos meses, el cual no se prorrogar ni
se renovar por el silencio de las partes, es decir se requiere que exista voluntad CLARA EXPRESA E INEQUVOCA
de las partes para que se produzca alguno de los objetos ya sealados. Realizada la anterior aclaracin y
constancia, las clusulas por las cuales se regir este contrato de trabajo sern las siguientes:
Entre el EMPLEADOR Y EL TRABAJADOR, de las condiciones ya dichas, identificados como aparece, identificada
como aparece al pie de sus firmas, se ha celebrado el presente contrato individual de trabajo regido adems por
las siguientes clusulas:
PRIMERA.- EL EMPLEADOR contrata los servicios personales del TRABAJADOR Y STE SE OBLIGA: a) A poner al
servicio del empleador toda su capacidad normal de trabajo, en forma exclusiva en el desempeo de las funciones
propias del oficio mencionado y en las labores anexas y complementarias del mismo, de conformidad con las
rdenes e instrucciones que le imparta EL EMPLEADOR o sus representantes , y b) A no restar directa ni

indirectamente servicios laborales a otros EMPLEADORES ,ni a trabajar por cuenta propia en el mismo oficio,
durante la vigencia de este contrato.
SEGUNDA- Las partes declaran que en el presente contrato se entienden incorporadas, en lo pertinente las
disposiciones legales que regulan las relaciones entre la empresa y sus trabajadores, en especial las del contrato
de trabajo para el oficio que se suscribe, fuera de las obligaciones consignadas en los reglamentos de trabajo y de
higiene y seguridad industrial de la empresa.
TERCERA.- En relacin con la actividad propia del trabajador, este la ejecutar dentro de las siguientes
modalidades que implican claras obligaciones para el mismo trabajador as: - Observar rigurosamente las normas
que le fije la empresa. Para la realizacin de la labor a que se refiere el presente contrato.- Guardar absoluta
reserva, salvo autorizacin expresa de la empresa, de todas aquellas informaciones que lleguen a sus
conocimiento, en razn de su trabajo, y que sean por naturaleza privadas .- Ejecutar por si mismo las funciones
asignadas y cumplir estrictamente las instrucciones que le sean dadas por la empresa o por quienes la
representan, y cumplir estrictamente las instrucciones que le sean dadas por la empresa , o por quienes la
representen, respecto del desarrollo de sus actividades.- Cuidar permanentemente los intereses de la empresa._
Dedicar la totalidad de su jornada de trabajo a cumplir a cabalidad con sus funciones.-Programar diariamente su
trabajo y asistir puntualmente a las reuniones que efecte la empresa, a las cuales hubiere sido citado.-Observar
completa armona y comprensin con los clientes, con sus superiores y compaeros de trabajo, en sus relaciones
personales y en la ejecucin de su labor.- Cumplir permanentemente con espritu de lealtad, colaboracin y
disciplina con la empresa.-Avisar oportunamente y por escrito a la empresa todo cambio en su direccin, telfono
o ciudad de residencia.
CUARTA.- EL EMPLEADOR pagar al trabajador por la prestacin de sus servicios el salario indicado, pagadero en
las oportunidades tambin sealadas arriba. Dentro de este pago se encuentra incluida la remuneracin de los
descansos dominicales
Para constancia se firma en dos ejemplares del mismo tenor y valor, en la ciudad y fecha que se indican a
continuacin:
____________________________________
EMPLEADOR
C. C. No.
_________________________________________
TRABAJADOR
C. C. No.
actualicese.com|137
CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO A TRMINO INDEFINIDO

NOMBRE DEL EMPLEADOR
__________________________________________________________________
DOMICILIO DEL EMPLEADOR
_________________________________________________________________
NOMBRE DEL TRABAJADOR
_________________________________________________________________
DIRECCIN DEL TRABAJADOR
_________________________________________________________________
OFICIO QUE DESEMPEAR EL TRABAJADOR ____________________________________________________________
SALARIO __________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________
FECHA DE INICIACIN DE LABORES
__________________________________________________________________
LUGAR DONDE DESEMPEAR LAS LABORES____________________________________________________________
Entre el EMPLEADOR y el TRABAJADOR, de las condiciones ya dichas, identificados como aparece al pie de sus
firmas, se ha celebrado el presente contrato individual de trabajo, regido adems por las siguientes clusulas:
PRIMERA.EL EMPLEADOR contrata los servicios personales del TRABAJADOR y ste se obliga: a) A poner al
servicio del EMPLEADOR toda su capacidad normal de trabajo, en forma exclusiva en el desempeo de las
funciones propias del oficio mencionado y en las labores anexas y complementarias del mismo, de conformidad
con las rdenes e instrucciones que le imparta EL EMPLEADOR o sus representantes, y b) A no prestar directa ni
indirectamente servicios laborales a otros EMPLEADORES, ni a trabajar por cuenta propia en el mismo oficio,
durante la vigencia de este contrato.
SEGUNDA. Las partes declaran que en el presente contrato se entienden incorporadas, en lo pertinente, las
disposiciones legales que regulan las relaciones entre la empresa y sus trabajadores, en especial, las del contrato
de trabajo para el oficio que se suscribe, fuera de las obligaciones consignadas en los reglamentos de trabajo y de
higiene y seguridad industrial de la empresa.
TERCERA. En relacin con la actividad propia del trabajador, ste la ejecutar dentro de las siguientes
modalidades que implican claras obligaciones para el mismo trabajador as: Observar rigurosamente las
normas que le fije la empresa para la realizacin de la labor a que se refiere el presente contrato. Guardar
absoluta reserva, salvo autorizacin expresa de la empresa, de todas aquellas informaciones que lleguen a su
conocimiento, en razn de su trabajo, y que sean por naturaleza privadas. Ejecutar por s mismo las funciones
asignadas y cumplir estrictamente las instrucciones que le sean dadas por la empresa, o por quienes la
representen, respecto del desarrollo de sus actividades. Cuidar permanentemente los intereses de la empresa.
Dedicar la totalidad de su jornada de trabajo a cumplir a cabalidad con sus funciones. Programar
diariamente su trabajo y asistir puntualmente a las reuniones que efecte la empresa a las cuales hubiere sido
citado. Observar completa armona y comprensin con los clientes, con sus superiores y compaeros de
trabajo, en sus relaciones personales y en la ejecucin de su labor. Cumplir permanentemente con espritu de
lealtad, colaboracin y disciplina con la empresa. Avisar oportunamente y por escrito, a la empresa todo
cambio en su direccin, telfono o ciudad de residencia.
CUARTA. EL EMPLEADOR pagar al TRABAJADOR por la prestacin de sus servicios el salario indicado,
pagadero en las oportunidades tambin sealadas arriba. Dentro de este pago se encuentra incluida la
remuneracin de los descansos dominicales y festivos de que tratan los captulos I y II del ttulo VII del Cdigo
Sustantivo del Trabajo. Se aclara y se conviene que en los casos en los que EL TRABAJADOR devengue comisiones
o cualquier otra modalidad de salario variable, el 82.5% de dichos ingresos, constituye remuneracin ordinaria, y
el 17.5% restante est destinado a remunerar el descanso en los das dominicales y festivos de que tratan los
captulos I y II del ttulo VII del Cdigo Sustantivo del Trabajo.
PARGRAFO.Las partes expresamente acuerdan que lo que reciba el trabajador o llegue a recibir en el futuro,
adicional a su salario ordinario, ya sean beneficios o auxilios habituales u ocasionales, tales como alimentacin,
habitacin o vestuario, bonificaciones ocasionales o cualquier otra que reciba, durante la vigencia del contrato de
trabajo, en dinero o en especie, no constituyen salario.
QUINTA. Todo trabajo suplementario o en horas extras y todo trabajo en da domingo o festivo en los que
legalmente debe concederse descanso, se remunerar conforme a la ley, as como los correspondientes recargos
nocturnos. Para el reconocimiento y pago del trabajo suplementario, dominical o festivo EL EMPLEADOR o sus
representantes deben autorizarlo previamente por escrito. Cuando la necesidad de este trabajo se presente de
manera imprevista o inaplazable, deber ejecutarse y darse cuenta de l por escrito, a la mayor brevedad, al
EMPLEADOR o a sus representantes. EL EMPLEADOR, en consecuencia, no reconocer ningn trabajo
suplementario o en das de descanso legalmente obligatorio que no haya sido autorizado previamente o avisado
inmediatamente, como queda dicho.
SEXTA. EL TRABAJADOR se obliga a laborar la jornada ordinaria en los turnos y dentro de las horas sealados
por EL EMPLEADOR, pudiendo hacer ste ajustes o cambios de horario cuando lo estime conveniente. Por el
acuerdo expreso o tcito de las partes, podrn repartirse las horas de la jornada ordinaria en la forma prevista en
el artculo 164 del Cdigo Sustantivo del Trabajo, modificado por el artculo 23 de la Ley 50 de 1990, teniendo en
cuenta que los tiempos de descanso entre las secciones de la jornada no se computan dentro de la misma, segn
el artculo 167 ibdem. As mismo el empleador y el trabajador podrn acordar que la jornada semanal de
cuarenta y ocho (48) horas se realice mediante jornadas diarias flexibles de trabajo, distribuidas en mximo seis
(6) das a la semana con un (1) da de descanso obligatorio, que podr coincidir con el domingo. En ste, el
nmero de horas de trabajo diario podr repartirse de manera variable durante la respectiva semana y podr ser
de mnimo cuatro (4) horas continuas y hasta diez (10) horas diarias sin lugar a ningn recargo por trabajo
suplementario, cuando el nmero de horas de trabajo no exceda el promedio de cuarenta y ocho (48) horas
semanales dentro de la jornada ordinaria de 6 a.m. a 10 p.m.
SPTIMA. Los primeros dos (2) meses del presente contrato se consideran como perodo de prueba y, por
consiguiente, cualquiera de las partes podr terminar el contrato unilateralmente, en cualquier momento durante
dicho perodo. Vencido ste, la duracin del contrato ser indefinida, mientras subsistan las causas que le dieron
origen y la materia del trabajo.
OCTAVA.Son justas causas para dar por terminado unilateralmente este contrato por cualquiera de las partes,
las enumeradas en el artculo 7 del Decreto2351 de 1965; y, adems, por parte del EMPLEADOR, las faltas que
para el efecto se califiquen como graves en el espacio reservado para clusulas adicionales en el presente
contrato.
NOVENA. Las invenciones o descubrimientos realizados por EL TRABAJADOR contratado para investigar
pertenecen al EMPLEADOR, de conformidad con el artculo 539 del Cdigo de Comercio, as como en los artculos
20 y concordantes de la Ley 23 de 1982 sobre derechos de autor. En cualquier otro caso el invento pertenece al
TRABAJADOR, salvo cuando ste no haya sido contratado para investigar y realice la invencin mediante datos o
medios conocidos o utilizados en razn de la labor desempeada, evento en el cual EL TRABAJADOR, tendr
derecho a una compensacin que se fijar de acuerdo al monto del salario, la importancia del invento o
descubrimiento, el beneficio que reporte al EMPLEADOR u otros factores similares.
DCIMA. Las partes podrn convenir que el trabajo se preste en lugar distinto del inicialmente contratado,
siempre que tales traslados no desmejoren las condiciones laborales o de remuneracin del TRABAJADOR, o
impliquen perjuicios para l. Los gastos que se originen con el traslado sern cubiertos por EL EMPLEADOR de
conformidad con el numeral 8 del artculo 57 del Cdigo Sustantivo del Trabajo. EL TRABAJADOR se obliga a
aceptar los cambios de oficio que decida EL EMPLEADOR dentro de su poder subordinante, siempre que se
respeten las condiciones laborales del TRABAJADOR y no se le causen perjuicios. Todo ello sin que se afecte el
honor, la dignidad y los derechos mnimos del TRABAJADOR, de conformidad con el artculo 23 del Cdigo
Sustantivo del Trabajo, modificado por el artculo 1 de la Ley 50 de 1990.
UNDCIMA. El presente contrato reemplaza en su integridad y deja sin efecto cualquier otro contrato verbal o
escrito celebrado entre las partes con anterioridad. Las modificaciones que se acuerden al presente contrato se
anotarn a continuacin de su texto. Para constancia se firma en dos o ms ejemplares del mismo tenor y valor,
ante testigos en la ciudad y fecha que se indican a continuacin:
EMPLEADOR
C. C. No.
TRABAJADORA
C. C. No.
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6. Estatutos de una Iglesia

TITULO PRIMERO
DENOMINACIN, DOMICILIO, DECLARACIN
ARTCULO PRIMERO: La Iglesia se denomina IGLESIA _______________________________________
PARGRAFO: Guarda del nombre: El nombre de la IGLESIA- DE _____________________________________________________
podr ser utilizado por las Iglesias, asociadas o afiliadas a esta, bajo la expresa autorizacin del ministro
presidente, reserva que se realiza con fundamento en el derecho que tal sentido consagra el Articulo 13 de la Ley
133 de 1994 y pargrafo 1 del Artculo 1 del Decreto 782 de 1995, con fundamento en estas mismas
disposiciones, se prohbe la utilizacin de otras denominaciones, iglesias y corporaciones utilicen nombres
similares o parecidos a los de esta Iglesia.
ARTICULO SEGUNDO: DOMICILIO: El domicilio principal de la IGLESIA ____________________________________ es la
ciudad de ________________, Departamento de ______________, su sede donde funciona el Templo y las oficinas de la
Iglesia est situada en la Direccin ____________________________________
Podr igualmente realizar sus actividades religiosas en todo el territorio de la Repblica de Colombia y en el
exterior, constituyendo para tal fin Iglesias locales que desarrollarn el ministerio evangelstico bajo la cobertura
y la direccin de la Iglesia principal.
ARTICULO TERCERO: La duracin de la Iglesia es de carcter indefinida.
TITULO SEGUNDO
CARCTER Y FINES RELIGIOSOS DE LA IGLESIA
CAPITULO 1
ARTICULO CUARTO: La IGLESIA DE ________________________________________________________________, se constituye como
una entidad eclesistica de naturaleza religiosa de orientacin cristiana, de carcter privado y sin nimo de lucro,
basada en la Biblia, las leyes de la Repblica de Colombia y en el fundamento de los apstoles y profetas siendo la
principal piedra del Angulo Jesucristo mismo.
ARTCULO QUINTO: FINALIDADES: La principal finalidad de la IGLESIA _______________________es la difusin del
evangelio de Jesucristo, conforme a las Sagradas Escrituras y en el desarrollo de esta finalidad puede:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Establecer lugares de culto o de reunin con fines religiosos y que sean respetados su destinacin
religiosa y su carcter confesional especifico.
Ejercer libremente su propio Ministerio: conferir rdenes religiosas, designar para los cargos pastorales:
comunicarse y mantener relaciones, sea en el territorio nacional o en el extranjero, con sus fieles, con
otras Iglesias o confesiones religiosas con sus propias organizaciones.
Establecer su propia jerarqua, designar a sus correspondientes ministros libremente elegidos, por ellas,
con su particular forma de vinculacin y permanencia segn sus normas internas.
Tener y dirigir autnomamente sus propios institutos de formacin y de estudio teolgicos, en los cuales
puede ser libremente recibidos los candidatos al ministerio religioso que la autoridad eclesistica juzgue
idneos. El reconocimiento civil de los ttulos acadmicos expedidos por estos institutos ser objeto de
convenio, entre el estado y la correspondiente Iglesia o confesin religiosa o en su defecto, de
reglamentacin legal.
Escribir, publicar recibir y usar libremente sus libros y otras publicaciones sobre cuestiones religiosas.
Anunciar, comunicar, difundir de palabra o por escrito, su propio credo a toda persona y manifestar
libremente el valor peculiar de su doctrina, para la ordenacin de la sociedad y la orientacin de la
actividad humana.
Desarrollar actividades de educacin, de beneficencia, de asistencia que permita poner en prctica los
preceptos de orden moral de. de el punto de vista social de la respectiva confesin.
8.
Crear y fomentar asociaciones, fundaciones e instituciones para la realizacin de sus fines con arreglo a
las disposiciones de ordenamiento jurdico.
9. Adquirir, enajenar y administrar libremente los bienes muebles e inmuebles que considera necesario
para realizar sus actividades: de ser propietarios del patrimonio artstico cultural que hayan creado
adquirido con sus recursos o est bajo su posesin legtima en la forma y con las garantas establecidas
por el ordenamiento jurdico.
10. Solicitar y recibir donaciones financieras nacionales e internacionales, herencias o de otra ndole de
personas naturales o jurdicas y organizar colectas entre sus fieles para el culto, la sustentacin de sus
ministros y otros fines propios de sus misin.
11. Tener garantizados sus derechos de honra y rectificacin cuando ellas, su credo o sus ministros sean
lesionados por informaciones calumniosas, tergiversadas e inexactas.
12. Participar o adherir por s o por medio de asociaciones, confederaciones en los convenios de derecho
interno que celebre el Estado con una asociacin, confederacin o denominacin de carcter evanglico.
CAPITULO II
DESARROLLO DE LAS FINALIDADES
ARTCULO SEXTO: LUGARES DE CULTO: La Iglesia Central est ubicada en la ciudad de ________________
direccin____________________________________
Igualmente posee sedes en otros lugares del Pas, los cuales estn bajo nuestra supervisin y orientacin
Espiritual de acuerdo al Artculo 5 del Decreto 505 de 2003.
ARTCULO SPTIMO: ORDENES RELIGIOSAS: De conformidad a lo establecido en el Articulo 7 de la Ley 133 de
1994, la Iglesia puede conferir rdenes religiosas y designar cargos Pastorales.
Las rdenes religiosas que otorgar la IGLESIA________________________________________________________ Son: Apstol,
Presbtero, y Dicono.
APSTOL (Ministro Presidente): Es el Ministerio de mxima autoridad en la Iglesia.
PRESBTERO: Es el Ministerio del evangelio conforme a lo establecido en la Santa Iglesia es Pastor, Profeta,
evangelista y Maestro.
PASTOR: Conforme al concepto bblico es aquel que tiene la capacidad de gobernar, administrar y velar por la
vida espiritual de la comunidad.
DIACONO: Es aquella persona que desarrolla funciones administrativas, de planificacin, investigacin,
educacin, trabajo social, alabanza, servicio y todas aquellas que sean necesarias, para el correcto funcionamiento
operativo de la congregacin
Los cargos de carcter espiritual de la IGLESIA ____________________________________________________y en las iglesias
locales, sern ejercidos por los presbteros, para lo cual se requiere que hayan sido ordenados por el Ministro
Presidente.
PARGRAFO PRIMERO: REQUISITOS PARA OBTENER LA ORDEN DE PRESBTERO: Queda a disposicin del
Ministro Presidente.
PARGRAFO SEGUNDO: REQUISITOS PARA OBTENER LA ORDEN: Para ser ordenado como Presbtero o Dicono
se requiere:
Llenar los requisitos exigidos por la Biblia para tales funciones.
1.
2.
Mostrar evidencias de llamamiento Divino para ejercer funciones Ministeriales.

Ser ordenado y consagrado por el Ministro Presidente.
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PARGRAFO TERCERO: Los cargos Ministeriales de la Iglesia sern ejercidos por varones y mujeres.
ARTICULO OCTAVO: DE LOS CARGOS PASTORALES: El cargo de Pastor ser designado por el Ministro Presidente
y su remuneracin y naturaleza de la vinculacin jurdica con la Iglesia, ser definida para cada caso por el
Ministro Presidente al momento de su designacin, teniendo para ello en cuenta las circunstancias y condiciones
del lugar donde se ha de ejercer o desempear la funcin eclesistica.
ARTICULO NOVENO: INSTITUTOS DE FORMACIN TEOLGICA: Para el desarrollo de las formalidades de la
Iglesia y dado su carcter de entidad religiosa y en virtud a lo prescrito en el literal 4 del Artculo 7 de la Ley 133
de 1994, la IGLESIA _____________________________________________________ contar con institutos propios de formacin y
de estudios teolgicos y podr efectuar asociacin con otros seminarios. Los ttulos acadmicos que otorguen los
institutos de formacin teolgica contarn con el reconocimiento del Estado en los trminos del Artculo 7 de la
Ley 133 de 1994.
ARTICULO DECIMO: FONDO DE PUBLICACIONES La Iglesia podr contar con un fondo de publicaciones segn a
lo establecido en el Artculo 7 literal e) de la Ley 133 de 1994, a travs del cual difunde el evangelio e imparte
formacin sobre cuestiones religiosas y doctrinales.
ARTICULO DECIMO PRIMERO: DE LA DIFUSIN DEL EVANGELIO: Para la difusin del evangelio, la Iglesia podra
acceder a los medios de comunicacin masiva, tales como prensa, radio, televisin, para tal fin puede asociarse a
cadenas de televisin de radio y dems medios de difusin masiva, todo ello con arreglo a la constitucin y a la
Ley.
Igualmente podra ser corresponsal o representante de cadenas o emisoras de radiodifusin y televisin
extranjeras en el territorio nacional.
ARTCULO DECIMO SEGUNDO: CENTROS DE EDUCACIN Y DE FORMACIN INTEGRAL DEL INDIVIDUO: Para la
formacin integral del individuo, la Iglesia puede crear centros de educacin pre-escolar, de educacin bsica
primaria, secundaria, educacin formal y universitaria y centros de educacin no formal orientados bajo los
preceptos de la moral cristiana.
ARTICULO DECIMO TERCERO: DE LA CREACIN DE ENTIDADES: La Iglesia, con arreglo a la ley y dems
disposiciones vigentes, puede crear y fomentar asociaciones, fundaciones, cooperativas y sociedades civiles o
comerciales, para desarrollar sus fines institucionales.
ARTICULO DECIMO CUARTO: RGIMEN DE BIENES: Con arreglo a la ley y a los convenios de derecho interno que
se celebre entre el Estado y la iglesia o entidades a la que esta est afiliada, los bienes gozarn de prerrogativas
consagradas en la legislacin colombiana.
ARTICULO DECIMO QUINTO: DE LAS DONACIONES DIEZMOS Y OFRENDAS: La iglesia puede recibir diezmos y
ofrendas en cumplimiento a los mandatos bblicos. Los diezmos y ofrendas sern utilizados de acuerdo a los
parmetros prescritos en las Sagradas Escrituras y especialmente para el sostenimiento de la obra de Dios, gastos
administrativos de la iglesia, remuneracin de los pastores y empleados y ayuda a miembros necesitados entre
otros. Igualmente la Iglesia podr recibir donaciones de personas naturales o jurdicas nacionales o extranjeras
en dinero o en especie.
PARGRAFO: La iglesia por no tener una finalidad lucrativa podr celebrar los contratos de que trata el Articulo
355 de la Constitucin Nacional.
ARTICULO DECIMO SEXTO: INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA. En cumplimiento de los fines como entidad de
carcter religioso y en desarrollo del mandato bblico la iglesia puede crear institutos de proteccin al menor
abandonado, a la mujer cabeza de familia, al desvalido y al anciano.
TITULO TERCERO
ORGANIZACIN, FUNCIONAMIENTO Y MEMBRESIA
CAPITULO I
LA ORGANIZACIN DE LA IGLESIA
ARTICULO DECIMO SPTIMO: La Iglesia se encuentra conformada as:
1.
2.
3.
4.
MINISTRO PRESIDENTE
SECRETARA GENERAL
CONSEJO ASESOR
ASAMBLEA GENERAL
ARTICULO DECIMO OCTAVO: MINISTRO PRESIDENTE: El Ministro Presidente de la Iglesia es su fundador

___________________________ con nmero de cdula ______________________________ de__________________________, quien tendr
carcter de vitalicio, ser el mximo director espiritual de la Iglesia y su representante legal. El pastor
_________________________________
fue
ordenado
en
la
ciudad
de
________________
por
___________________________________________________, Presidente del Ministerio ____________________________________________ en
fecha_______________________________________
El Pastor ______________________ tiene cobertura espiritual del Ministerio con sede en ______________________.
PARGRAFO PRIMERO: Como mximo director espiritual de la Iglesia ejercer las siguientes funciones:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Dirigir y organizar las Iglesias ________________________________________

Presidir el Consejo Asesor.
Presidir la Asamblea General.
Nombrar a los Presbteros.
Designar los cargos ministeriales (Apstol, Presbteros, ancianos y Diconos).
Designar la remuneracin Ministerial de acuerdo al Artculo octavo.
Velar por el crecimiento a la doctrina cristiana y a la profesin de la f.
Determinar sobre la suspensin o expulsin de miembros de la Iglesia.
Bendecir o delegar a quien lo haga. matrimonios, presentar nios, bautizar, dar santa cena y en fin ejercer los
dones del ministerio.
Presentar proyectos para la reforma de los estatutos de la Iglesia.
Impartir la instruccin eclesistica, bblica y religiosa a los miembros de la iglesia.
Autorizar la inscripcin de los miembros de la iglesia en el libro de registros o delegar en un miembro de la
iglesia tales funciones.
Consultar mediante plebiscito o referendo, cuando lo considere necesario a La Asamblea General para la
toma de decisiones.
Podr remover y nombrar libremente en cualquier momento a los miembros de la Iglesia.
PARGRAFO SEGUNDO: Como representante legal, el Ministro Presidente podr ejercer todas las actividades
propias a la naturaleza de la representacin legal, tales como:
1.
2.
3.
4.
Celebrar todos los actos o contratos que requiera celebrar la iglesia, en desarrollo y cumplimiento de sus
finalidades religiosas en tal virtud podr adquirir y enajenar todo tipo de bienes muebles e inmuebles.
Celebrar contratos sociales o Comerciales
Celebrar negocios con ttulos valores y dems transacciones comerciales.
Representar a la iglesia tanto judicial como extrajudicialmente, en tal virtud podr otorgar poderes
especiales o generales a personas calificadas para la representacin judicial o extra judicial de la iglesia.
ARTICULO DECIMO NOVENO: SECRETARIA GENERAL: Reemplaza al Ministro Presidente en sus faltas
temporales, ser ejercida por la esposa del ministro presidente y tendr las siguientes funciones:
1.
2.
3.
4.
Dirigir, Coordinar y velar por la organizacin y funcionamiento de los Ministerios de la iglesia.

Vigilar y Coordinara el funcionamiento de las iglesias locales.
Estar conformada por las personas nombradas por el ministro presidente.
Tendr caracterstica de consejo de administracin.
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ARTICULO VIGSIMO: CONSEJO ASESOR: Es el organismo convocado por el ministro Presidente, para tomar
decisiones que el crea que son trascendentales para los financiamientos o directrices de la Iglesia ser un
organismo de asesora, y estar conformado por:
1.
2.
3.
4.
5.
Ministro Presidente
Secretara General
Presbteros
Diconos
Ancianos
PARGRAFO: Tendr la facultad de proponer a miembros para ser nombrados en cargos ministeriales o traslados
de los que ejercen expulsin y reformas estatutarias.
ARTICULO VIGSIMO PRIMERO: REUNIONES Y QURUM DELIBERATORIO Y DECISORIO CONSEJO ASESOR: Se
reunir ordinariamente por derecho propio una vez al ao por convocatoria hecha por el ministro Presidente
quien presidir la reunin y extraordinariamente por convocatoria del Ministro Presidente. Las reuniones se
efectuaran en la sede de la iglesia principal o en su defecto donde el ministro Presidente lo designe.
El Consejo Asesor es un cuerpo asesor del Ministro Presidente quien tomara la decisin en todo asunto que sea
objeto de discusin previo consentimiento del Ministro Presidente.
PARGRAFO PRIMERO: PERDIDA DE LA CALIDAD DE PRESBTERO, DICONO O ANCIANO. Se pierde la calidad
por:
1.
2.
3.
Renuncia aceptada.
Por destitucin del cargo.
Por muerte.
ARTICULO VIGSIMO SEGUNDO: ASAMBLEA GENERAL: La integran el Ministro Presidente, la Secretara General,
los miembros del Consejo Asesor, los Presbteros, los Ancianos, los Diconos y los Miembros que sean convocados
por el Pastor Presidente. Ser el organismo encargado de sugerir o trazar parmetros generales de la iglesia,
proponer reformas y en ltima instancia dar conceptos acerca de lo que se le consulte. Se reunir cuando sea
convocada por el Ministro Presidente.
ARTICULO VIGSIMO TERCERO: DICONO. El diaconado es el grupo de personas que desarrolla funciones
administrativas de planificacin, educacin trabajo social, alabanza y servicio entre otros. Cada iglesia tiene su
equipo ministerial de diconos.
PARGRAFO: Los ancianos y diconos realizarn las funciones que les sean asignadas por el ministro presidente.
ARTICULO VIGSIMO CUARTO: CONCILIO ASESOR. Es el equipo integrado por ministros asociados o afiliados,
elegidos por el Ministro Presidente.
CAPITULO II
DE LA MEMBRESIA DE LA IGLESIA
ARTCULO VIGSIMO QUINTO: MIEMBROS DE LA IGLESIA: Es miembro de la IGLESIA _____________________________,
la persona que haga profesin pblica de fe cristiana, realice un curso formativo, sea bautizado en agua y apoye a
la iglesia econmicamente con su diezmo.
ARTCULO VIGSIMO SEXTO: DERECHOS: Son derechos de los Miembros:
1.
2.
3.
Servirse y disfrutar de los servicios que preste la iglesia. No causar ningn costo para los miembros los
servicios funerarios o de matrimonio o bautizo que celebre la iglesia
Asistir a las reuniones y dems actividades que realice la iglesia
Ser designado para cualquier cargo en la iglesia
4.
5.
Presentar a la iglesia por escrito los proyectos o indicaciones de inters para ella
Ser inscrito en el libro de registro de los miembros
ARTICULO VIGSIMO SPTIMO: OBLIGACIONES. Son obligaciones de los miembros de la iglesia:

1.
2.
3.
4.
5.
Cumplir los presentes estatutos y decisiones de los organismos directivos de la iglesia.

Cumplir las obligaciones que tiene lgicamente como miembro y practicante de la doctrina cristiana.
Desempear diligentemente los cargos o comisiones que la iglesia le confi.
Responder ante la iglesia por su conducta personal y la de personas a su cargo que tambin se congregan en
ella.
Dar aviso de todo cambio de direccin.
ARTCULO VIGSIMO OCTAVO: PERDIDA DE LA CALIDAD MIEMBRO: La calidad de miembro se perder:

1.
2.
3.
4.
5.
Por retiro Voluntario

Por incumplimiento sistemtico de sus obligaciones para con la iglesia
Por llevar una vida pblica contraria a la doctrina cristiana.
Por graves faltas a la moral o una conducta que atente contra las buenas costumbres
Por muerte
Las causales 2 y 3 sern declaradas por el Consejo Asesor.

PARGRAFO: Se darn las debidas garantas y se otorgar el debido proceso a quienes hayan incurrido en las
causales 2 y 3.
TITULO CUARTO
DE LOS BIENES DE LA IGLESIA
ARTCULO VIGSIMO NOVENO: Bienes de la Iglesia: Constituyen bienes de la Iglesia, todos los muebles e
inmuebles que al momento de reconocimiento de la personera jurdica especial, se encuentren en cabeza de la
corporacin y los que se adquieren con posterioridad a su reconocimiento.
Igualmente los dineros que ingresen a la tesorera de la iglesia por concepto de ofrendas, diezmos, primicias,
legados y donaciones.
ARTICULO TRIGSIMO: Los bienes de la iglesia son para uso exclusivo conforme a sus fines y carcter religioso,
razn por la cual no podrn ser reclamados por los miembros, ni por sus dignatarios aunque ellos hayan
colaborado para su adquisicin.
ARTICULO TRIGSIMO PRIMERO: La Iglesia podr recibir donaciones o legados conforme a la constitucin y a la
ley, de entidades gubernamentales, de personas jurdicas o naturales, nacionales o extranjeras, previa
autorizacin del Consejo Asesor.
TITULO QUINTO
REFORMAS ESTATUTARIAS
ARTICULO TRIGSIMO SEGUNDO: Cuando las necesidades de la iglesia as lo ameriten, estos estatutos podrn ser
reformados a solicitud del Ministro Presidente con la aprobacin mayoritaria de los miembros del Consejo
Asesor.
ARTICULO. TRIGSIMO TERCERO: Presentada la solicitud de reforma por parte del ministro presidente, el
Consejo Asesor se reunir por derecho propio sin convocatoria previa, una vez analizada y estudiada la propuesta
de reforma por los miembros del Consejo Asesor, se proceder a su discusin para su posible aprobacin o
improbacin de acuerdo a lo establecido en estos estatutos.
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ARTICULO TRIGSIMO CUARTO: Todos los aspectos y materias regulados en los convenios de derecho pblico
interno o convenios de derecho privado que celebre directamente la iglesia con el Gobierno Nacional o con
particulares no contenidos en estos estatutos sern parte integrante de los mismos y se resolvern de acuerdo a
las normas de derecho civil vigentes.
TITULO SEXTO
CAUSALES DE DISOLUCIN Y LIQUIDACIN
ARTCULO TRIGSIMO QUINTO: CAUSALES PARA DISOLUCIN: son causales para la disolucin de la Iglesia los
siguientes aspectos:
1.
2.
Por disposicin Legal.

Por Solicitud del Ministro Presidente y aprobacin unnime del Consejo Asesor.
ARTICULO TRIGSIMO SEXTO: LIQUIDACIN: Declarada la disolucin por el Consejo Asesor, el Ministro
Presidente, designar un liquidador que una vez posesionado efectuar un inventario de todos los bienes que
estn en cabeza de la iglesia; acto seguido se publicar en un diario de amplia circulacin el estado de la
disolucin de la iglesia y se citar a los acreedores a fin de que estos hagan valer sus derechos: cancelando el
pasivo, el activo lquido restante pasar a otra iglesia de doctrina cristiana similar a esta, designada por el
Ministro Presidente o el Consejo Asesor.
TITULO SPTIMO
DISPOSICIONES VARIAS
ARTCULO TRIGSIMO SPTIMO: RGIMEN MATRIMONIAL:
La IGLESIA _______________________________________________________en materia matrimonial reconoce plenos efectos
jurdicos a los matrimonios religiosos, celebrados conforme a los cnones del derecho cannico, a los
matrimonios civiles, celebrados conforme a las disposiciones de la legislacin civil y bendecir las uniones
matrimoniales de sus miembros, igualmente, la Iglesia reconocer los efectos jurdicos de las sentencias dictadas
por los jueces de la Repblica, en los procesos de cesacin de efectos civiles, de los matrimonios catlicos y el
divorcio de los matrimonios civiles.
De otra parte se cie a la Constitucin y a la Ley Nacional en cuanto al estado civil de las personas, entendiendo
que por razones espirituales no todas las causales de divorcio son de forzosa aplicacin para cristianos, se acatan
las dos causales bblicas, de divorcio para el creyente, a saber: adulterio irremediable y abandono absoluto del
cnyuge inconverso.
Todo divorcio ser considerado como ruptura del vnculo matrimonial y dar libertad completa para el
divorciado que quiera contraer nuevas nupcias.
No se bendecirn matrimonios mixtos, entre un creyente y un inconverso, para evitar las consecuencias del yugo
desigual, salvo cuando el Ministro Presidente emita concepto favorable para celebrarlo.
Cuando se trate de nuevos creyentes se considerara la situacin en la cual llegan al evangelio y en ningn caso las
situaciones anteriores a la conversin.
Si hubiere parejas que no hayan legalizado su situacin jurdica matrimonial, esta se realizara mediante el
divorcio o la cesacin de efectos civiles de matrimonio catlico y la bendicin del nuevo matrimonio.
Para quienes tengan vocacin y eleccin testimonio satisfactorio preparacin para el ministerio, a no ser que
medien circunstancias que ameriten claramente otras medidas se tomara en cuenta esta condicin: Los Ministros
de la misin sern casados y solo el divorcio y las nuevas nupcias, no constituirn obstculo, por si solos, para el
ejercicio del Ministerio.
No se realizarn bendiciones matrimoniales de personas pertenecientes a otra Iglesia o denominacin cristiana,

cuya teologa difiera de la propia, salvo peticin directa y por escrito del respectivo Pastor.
ARTCULO TRIGSIMO OCTAVO: RESPONSABILIDAD FINANCIERA, ECONMICA Y LEGAL: Las Iglesias asociadas
o afiliadas sern responsables individualmente de su sostenibilidad financiera y econmica y respondern por
sus actividades financieras y legales ante las autoridades competentes.
ARTCULO TRIGSIMO NOVENO: IGLESIAS ASOCIADAS y AFILIADAS:
Las Iglesias asociadas y afiliadas podrn tener la misma personera Jurdica especial de la Iglesia Principal, de
acuerdo resolucin expedida por el Ministerio del Interior (Articulo 1 Decreto 505/2003) y se registrara de
acuerdo a lo indicado en el Artculo 2 del Decreto 505 de 2003.
Se entender por Iglesia Asociada: Cuando una Iglesia es creada por una persona que ha sido egresada de la
Iglesia principal o de una de las iglesias asociadas y crea su Iglesia en otra localidad y decide tener sus propios
estatutos pero reconociendo su subordinacin Espiritual a la Iglesia Principal.
Se define como Iglesia Afiliada: Cuando una Iglesia es creada por una persona que no ha sido egresada de la
Iglesia principal o de una iglesia asociada y tiene ya conformada su Iglesia local y decide aceptar la filosofa
espiritual y direccional de la Iglesia principal, puede conservar su independencia jurdica si ya la tiene o aceptar
la dependencia jurdica de la Iglesia Principal.
ARTCULO CUADRAGSIMO: DEBERES DE LAS IGLESIAS ASOCIADAS O AFILIADAS: Son deberes de las iglesias
asociadas o afiliadas:
1.
2.
3.
4.
5.
Guardar la Doctrina
Desarrollar fielmente la visin
Participar en las actividades propuestas por la Iglesia Principal
Cumplir fielmente con los procedimientos administrativos establecidos por la iglesia principal
Acatar las rdenes del Ministro Presidente
ARTICULO CUADRAGSIMO PRIMERO: PROHIBICIONES. Los miembros de la entidad tendrn las siguientes
prohibiciones:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Crear o designar nuevos lugares de culto sin la debida autorizacin del Ministro Presidente
Irrespetar al Pastor principal y dems rganos representativos de la entidad religiosa
Causar divisin y contienda dentro de la entidad religiosa
Incurrir en apostasa sin dar muestra de cambio
Robar a la entidad religiosa o a sus fieles
Enseanza de falsa doctrina
______________________________________________________
REPRESENTANTE LEGAL
actualicese.com|147
Bibliografa
Bibliografa
http://gcollo.comunidadcoomeva.com/blog/index.php?/archives/221-ENTIDADES-SIN-ANIMO-DELUCRO.html
http://www.nacionvisible.org/esal-03.htm
http://www.nacionvisible.org/esal-eeuu.htm
http://www.alcaldiabogota.gov.co/SPJ/noticias/Memorias_FINALES_TALLER_febrero_20_de_2007.pdf
http://planeacionempresarial.org/web/taxonomy_menu/16/353/379
http://www.bonila.com/index2.php?option=com_content&do_pdf=1&id=188
http://www.fundacioncaminosporcolombia.org/beneficios_tributarios_donaciones.php
http://www.legisinforma.com/derecho-civil/entidades-sin-animo-de-lucro
http://www.scribd.com/doc/30893366/Legislacion-tributaria-colombiana-Deduccion-por-donaciones
https://egresados.uniandes.edu.co/Beneficiostributarios.htm
http://actualicese.com/editorial/recopilaciones/Donaciones/Entidades_sal.html
http://adecum.com/recursos/normatividad/conceptos/906.html
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Gua Bsica para Entidades Sin nimo de Lucro ESAL

Sin fines de lucro, pero sin nimo de perder

Fundador y CEO: Jos Hernando Zuluaga M.

Captulo 2. Donaciones a Entidades Sin nimo de Lucro Manejo Tributario, Contable y

Generalidades de las Donaciones....................................................................................................................................... 39

Beneficio neto o excedente gravado ................................................................................................................................. 54

Captulo 4. Iglesias Cristianas .............................................................................................................. 60

Captulo 5. Artculos de Actualidad .................................................................................................... 69

Captulo 6. Fundraising .......................................................................................................................... 84

El concepto de fundraising y su aplicacin a las donaciones monetarias procedentes de particulares

Captulo 7. ABC de las Entidades Sin nimo de Lucro ................................................................. 98

Bibliografa ...................................................................................................................................................................................... 148

Nota del Autor

Jos Hernando Zuluaga

Los cambios o diferencias de estas entidades con las empresas del

Resumen ejecutivo de impuestos aplicables y libros

A las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de

Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales que en

Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de

1.1.1. Caractersticas del rgimen especial

La tarifa del impuesto es del20%;

Las entidades involucradas en l no tienen tcnicamente rentas brutas sino

No tienen rentas lquidas, sino "beneficio neto o excedente",

No se les aplica el sistema de determinacin de la renta por comparacin

No estn obligadas a calcular el anticipo del impuesto.

Las entidades sin nimo de lucro sometidas a rgimen especial:

Se encuentran obligadas a llevar libros de contabilidad registrados y sujetos a

Las entidades sometidas a rgimen especial deben presentar declaracin de renta y

Este impuesto se liquida teniendo en cuenta los Ingresos y los Egresos

El proceso de depuracin de la renta lquida gravable permite deducir no solo los

Los ingresos gravables son aquellos que obtiene la entidad en cumplimiento de

Tampoco declaran ni pagan impuesto al patrimonio.

No tienen derecho a utilizar el Beneficio de Auditora.

Pueden tener prdidas fiscales y compensarlas.

Pueden hacer donaciones a otras entidades sin nimo de lucro.

10. Si se hacen donaciones a personas naturales les deben hacer retencin en la

Cuando estas entidades no cumplan las condiciones sealadas, se asimilarn a

Las entidades del rgimen tributario especial no requieren la calificacin del

Estn obligados a informar el cdigo de la actividad econmica adoptados por la

Utilizarn como los dems contribuyentes la unidad de valor tributario UVT a

Plazos para declarar y pagar el impuesto sobre la renta

1.1.3.2Presentacin de Informacin Exgena

El tope de ingresos brutos que el ao pasado estaba en $500.000.000, baja a

Sin importar el monto de ingresos las personas jurdicas que practicaron

Se reduce el monto de cada uno de los deudores y acreedores por concepto de

Se elimina la obligacin de informar por parte de los obligados la Informacin

Informacin de socios o accionistas.

Retencin en la fuente practicada a ttulo del impuesto sobre las ventas

Para los asalariados que devenguen a partir de 128,96 UVT pagos

Los responsables de este recaudo declaran mensualmente y deben

Se le aplicar a las entidades sin nimo de lucro retencin en la fuente por

Anticipo de Retencin en la fuente

Agente de Retencin Impuesto de timbre

Es un impuesto indirecto que grava las ventas de bienes o la prestacin de

Los primeros son responsables del recaudo a travs de la facturacin y el

Los de este rgimen simplificado son proveedores de bienes y servicios sin

La Reforma Tributaria, modific el perodo gravable de este impuesto, pues

Las entidades sin nimo de lucro si venden productos gravados o prestan

1.1.3.5. Gravamen a los movimientos financieros

El concepto de transaccin financiera sujeta al tributo es toda operacin de

La tarifa del impuesto a los movimientos financieros es de un 4 por mil.

Para quienes abran una cuenta de ahorro en entidades financieras y

Semanalmente presentan los responsables del recaudo una declaracin de

Las entidades sin nimo de lucro que son Fundaciones o Asociaciones o