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Direito Tributrio I

Helcnio Almeida
Dentro do ramo do Direito Pblico, o tributrio o que chama mais ateno pela relao
com a sociedade. O cidado pode no ter nenhuma relao com o Direito Penal, todavia,
jamais estar isento dos tributos. A prpria certido de bito fato gerador de uma taxa.
"Do bero ao tmulo temos que pagar impostos". O Brasil adota um sistema tributrio
onde a imposio indireta muito alta. Tudo o que consumimos tem uma carga
tributria que rondaa os 40%, podendo chegar aos 48%. E ela atinge principalmente a
populao mais pobre. Quem paga imposto de renda tem carga tributria menor; quanto
mais voce ganha, menos voc paga. O que justifica o Direito Tributrio a capacidade
de algum poder pagar imposto (capaciade contributiva). S que como nosso sistema
indireto, quem ganha menos acaba pagando mais, proporcionalmete falando. Isso
porque quem ganha dois salrios mnimos recebe o suficiente apenas para sobrevivncia
e os impostos sobre estes bens indispensveis so demasiadamente altos: energia,
alimentao etc.
O prejudicial a ignorncia, o fato do cidado no perceber que ele pagade imposto
quase metade do que ele recebeu. Ao comprar R$ 200,00 de alimentos, ao menos R$
60,00 de impostos.
H ainda uma questo psicolgica, uma resistncia disciplina, porque ningum gosta
de pagar impostos. Todavia, esta exao, retirada do seu patrimnio, tem uma base
legal. O aumento de 35% do IPTU de Salvador, por exemplo, por mais que seja
desarrazoado legal, pois aprovado pela Cmara de Vereadores, o que s contribui para
a nossa menor capacidade econmica.
Temos que verificar se esse aumento razovel, no obstante tenha respeitado
parmetros legislativos.
1. HISTRICO
Tem relao evidente com o Direito Pblico. Quando digo que o Direito Tributrio
pblico, porque qero relacion-lo com o Estado. se entendo que o Estado tem a
obrigao de satisfazer as necessidades dos cidados (Estado Mximo), busco fiscalizar
o Estado, para saber se ele est utilizando os seus recursos de maneira correta. No
Direito Tributrio no nos preocupamos s em como o imposto pago, mas se ele est
corretamente sendo cobrado, se est atendendo s formalidades legais etc.
Qual a minha posio em relao ao Estado? Qual a minha ideologia? Se eu acho que o

Estado tem que ser do tipo Welfare State, admito os recursos e busco como elespodem
satisfazer a sociedade atual.
O Direito Tributrio tem uma sistematizao recente. Comea-se a falar em tributao
em 1215 com o Rei Joo Sem Terra. Um fato tributrio de grande importncia, com
arrimo no princpio da legalidade. Essa exigncia de legalizao para que haja uma
expropriao surge a. Essa evoluo em relao ao sistema de tributao como algo
autorizativo somente se arranjou aps a II Guerra. No existe nenhum Cdigo Tributrio
antigo, eram normas muito dispersas. Tanto que os primeiros estudos da Faculdade de
Direito da Bahia eram de Direito Financeiro e Cincia das Finanas, onde se estudava
tributrio. S em 1965 que surge o nosso CTN, que tem como modelo o Cdigo
Tributrio da Amrica Latina. A vinda do cTN faz com que uma srie de conceitos
sejam aplicados pela atividade Estatal e promove a retirada do Direito Tributrio do
Direito Financeiro. Hoje temos poucos profissionais de Direito Tributrio o que
dificulta a fiscalizao do emprego das verbas pblicas.
O tributrio estuda a exao de maneira sistematizada (retirada de valores da populao
para pagamento de imposto).
2. OBJETO
O que tributo? o objeto de estudo do Direito Tributrio? Da sua natreza jurdica, o
tributo uma obrigao oriunda de uma lei, portanto compulsria, de sorte que no
existe alternativa diante de uma obrigao compulsria. A outra alternativa a ilicitude.
Se tem carter compulsrio, no posso escolher entre pagar ou no o IPVA, por
exemplo. Do ponto de vista da fonte ou origem, uma obrigao legal e, portanto,
compulsria. Do ponto de vista do seu objeto, o tributo tem carter pecunirio. Para
Helcnio o tributo sempre pessoal, pois a obrigao de pagar outorgada ao
contribuinte e somente admite um carter real pois pressupe a existncia de bens. O
aspecto subjetivo no imposto tem pouca relevncia: menores, incapazes, desde que
ganhem dinheiro tem que pagar impostos desde que ganhem dinheiro. Do ponto de vista
do contribuinte, o imposto se exige a partir da capacidade contributiva (capacidade
econmica do contribuinte, conforme o Art.145, 1). Se o imposto indireto, quem
est fazendo compras no supermercado, independente de ter muito ou pouco dinheiro,
pagar imposto. Do ponto de vista dos credores, tratamos de recursos pblicos, receitas,
destinadas ao Estado. Segundo o regime jurdico de Direito Pblico, de sorte que o
que deve prevalecer o Estado. Todavia, se tem carter pblico, o IPTU pago deve ter
destinao s reas que tem maior necessidade de requalificao. Duas correntes da
teori diseno: uma que prefere pagar pelo menos alguma coisa, para se sentir
participante e outra que acha que no deveria pagar nada.

A ideia de tributo est realmente descrita na lei ou na CF? Alguns autores querem
determinar um conceito constitucional de tributo. Mas, na verdade, a CF remete o
conceito de tributo para uma Lei Complementar. Veja o Art. 146, "a". No existe lei
complementar sobre qualquer matria, o que d natureza de complementar lei o seu
contedo e sua formalidade mais rgida exigida. Existem leis aprovadas com qurum de
lei complementar, mas que no so complementares, pois no tratam de matria
definida pela CF. Se a CF remete a uma lei complementar, temos que identific-la. Mas
existem autores que falam que a CF por s s j identifica o conceito de tributo. Posso
encontrar os princpios constitucionais tributrios e, nessas limitaes, h de ser
respeitado o que esta al escrito. O princpio da capacidade contributiva est a indicar
que o legislador complementar ao definir tributo, por exemplo, tem que verificar a
capacidade contributiva ou se ele no est confiscando (pois h princpio que probe o
confisco). Ns, contribuintes, estudamos o que tributo paranos defendermos.
Prestao patrimonial de carter pblico poder ou no ser tributo. No Brasil,
infelizmente, as pessoas confundem os conceitos e aquilo que deveria ser a preocupao
do cidado e contribuinte passa a ser do Estado. Como remunerao do servio pblico,
ns temos a taxa e o preo pblico. O preo pblico de carter contratual e a taxa de
carter legal. Quem discute sobre a taxa so os nossos representantes e, uma vez
estabelecida, no h como questionar o seu valor. Mas, se for preo pblico, quem usa
efetivamente pode discutir, como o preo do nibus: as associaes e a populao
deveriam, com o concessionrio discutir o preo. A passagem de nibus no
estabelecida como taxa, mas uma prestao patrimonial de carter pblico, ento eu
preciso ter uma forma de discut-la.
Taxas Cartorrias: privatizao dos cartrios. O servio cartorial (tabelionato) servio
pblico, mas uma lei permitiu que fosse executado por um particular. O tabelio vai
prestar um servio delegado, sendo delegatrio de um servio pblico. E como se
remunera essa atividade? Com tributos, preos e emolumentos. Estes valores so
geralmente estabelecidos por lei. Voc paga pelo servio uma taxa, o emolumento (valor
destinado ao tabelio) e uma taxa de fiscalizao (destinada para que o Judicirio
fiscalize o tabelio e o oficial de registro). Mas daqui a pouco voc vai num cartrio que
ainda no foi privatizado e querem cobrar uma taxa de fiscalizao. Ora, se o prprio
judicirio que est executando este servio, ele no pode cobrar uma taxa de
fiscalizao. O servio melhorou, mas a propina continuou. As taxas aumentaram, mas
para manter celeridade, tem que pagar por fora. Dentro de uma mesma atividade, voc
pode ter uma prestao patrimonial de carter pblico, que o tributo e alm disso os
emolumentos.
O nosso CTN teve como base o Cdigo Tributrio da Amrica Latina. Aqui tambm se
discute o modelo da Conferncia Internacional da A (?). Tributria. S que na poca,em

1965, no havia exigncia de que uma lei complementar tratasse de matria federal, de
sorte que o nosso CTN veio atravs de uma Lei Ordinria Federal, pois vigia a CF de
46. A exigncia da CF88 que traz lei complementar. Por isso o CTN tem FORA de lei
complementar, e seu contedo de lei complementar, inclusive as suas modificaes
tem sido feitas por lei complementar. Quase todos os seus artigos j foram questionados.
A sua confeco foi em 1965 (projeto) e passou a vigorar em 1966.
O CTN traz uma definio de tributo logo no seu Art. 3. Tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
A CF d aos entes tributantes a capacidade de exigi-la. Quem d e distribui a
competncia a CF. No confundir com capacidade tributria, que se restringe
ativifade de cobrana e fiscalizao de tributo, mas no exigncia de cobr-la.
O tributo uma prestao pecuniria, no sentido do dinheiro. No confundir com a
possibilidade de extinguir esta obrigao com outros meios, ex.: atravs de um bem.
Mas isso s se dar em ltimo caso. Se voc no tiver dinheiro, o ente tributante aceitar
sua casa. Se ela compulsria, no existe outra alternativa ao contribuinte se no for
pagar. No existe a possibilidade de voc ter um carro e dizer que no vai pagar IPVA,
se constituindo em crime contra a ordem tributria. E lembrar que o servio militar e
eleitoral que so prestaes COMPULSRIAS, mas que no so pecunirias. claro
que se pecuniria, teria que ser moeda, mesmo que ela venha inicialmente expressa
em moeda estrangeira (quando compra algo em dlares, converte o valor em real. O
tributo no sano em ato ilcito. Mas, na CF, tem uma hiptese em que h sano por
ato ilcito usando o IPTU (IPTU progressivo no tempo). A multa que voc sofre no
trnsito sano por ato ilcito e, por isso, no tributo. No possvel a apreenso de
bens sem autorizao judicial para obrigar o cidado a pagar impostos. S permitido
no caso de bens oriundos de contrabando ou descaminho. Mas a apreenso de bens pelo
municpio ou estado para constranger o contribuinte a pagar imposto ilegal! Porque a
maneira de cobrar o imposto no apreendendo o bem, mas executando-o. O ente
federativo no pode manter o bem apreendido, cabendo MANDADO DE
SEGURANA e inclusive uma REPRESENTAO CONTRA O SERVIDOR,
responsabilizando-o pessoalmente. Isto porque no um preposto qualquer. Outro
detalhe o fato de voc deixar de pagar o tributo e ser sancionado com uma multa.
Multa sobre o tributo no o tributo, uma OBRIGAO SOBRE O TRIBUTO! O
no cumprimento da multa, pode convert-la em uma obrigao tributria principal.
Mas jamais em tributo. Se eu for ao ICMS (imposto sobre mercadoria) todas as
mercadorias apreendidas so de maneira irregular, forando os caminhoneiros a
pagarem o tributo. Tem que cobrar imposto e multa, mas no pode apreender o veculo.

Como advogado, o primeiro papel demonstrar autoridade (auditor ou fiscal) que ele
tem que praticar, em verdade, o AUTO DE INFRAO, para que em 30 dias eu decida
me defender ou pagar. Se ele no fizer isso eu impetro um mandado de segurana no
lugar onde foi apreendida a mercadoria e com um pedido de priso, inclusive.
instituda em lei. S h tributo em lei em sentido formal e material. Tem que ser lei
ordinria estadual, se o tributo for estadual, municipal, se o tributo for federal ou
federal. Municpios como Salvador, tem delegado, mas tem que ter cuidado para ver se
ele no atinge o tributo, no seu prprio valor. O que pode ser delegado s a sua
apurao. No pode haver delegao para que outro rgo diga qual o valor do tributo.
A lei permite que o Estado utilize de uma tabela para cobrar o IPVA a partir do segundo
ano de compra do carro. O Estado usa a tabela FIPE, mas eu posso rejeitar o valor dos
parmetros daquela tabela e contestar o valor do meu carro, questionando a BASE DE
CLCULO.
O tributo cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O
processo administrativo fiscal. E aatividade de cobrana do imposto vinculada,
determinada por lei, jamais discricionria. At um simples comunicado tem
determinao burocrtica em portarias de como deve ocorrer.
Dentro desse conceito podemos buscar espcies. Dentro desse conceito podemos
colocar espcies. A mais tradicional a de IMPOSTO, que estaria dentro deste conceito.
Tambm a TAXA. Essa taxa pode ser pela PRESTAO DE SERVIO ou pelo
PODER DE POLCIA, segundo a CF. A vamos ao CTN e vemos esses dois tipos de
taxa. A aparecem as CONTRIBUIES, como as especficas (para iluminao pblica
-COSIP), contribuio de melhoria (sobre valorizao imobiliria decorrente de obra
pblica), contribuies sociais (para a seguridade social - PIS, CONFINS) e outras
contribuies de interveno como o CIDE Combustveis e as contribuies especiais
para atividade profissional (OAB) e ainda do SISTEMA S (Sesc, senai, senac). Temos
ainda emprstimos compulsrios. Todas estas espcies, Helcnio diz que s podem ser
3: Imposto, Taxa ou Contribuies. Mas h quem divida em 5, acrescentando
emprstimo compulsrio e contribuies de melhoria.
ESCREVER PRA MIM QUANTAS SO AS ESPCIES TRBUTRIAS. ver decises.
Aula em 17 de outubro.
Mesmo que estejamos falando da obrigaode suportar uma fiscalizao do Estado, se o
contribuinte no suportar essa fiscalizao, ser multada. Da mesma forma que a falta
de um mero preenchimento de formulrio, ter repercusso negativa pecuniria. Ter
sempre um reflexo patrimonial.

Existe possibilidade de uma lei trazer transaes e, na transao, ela pode se referir que
aqueles que devem impostos j lanados possam apresentar seus bens (dao em
pagamento). Mas hiptese excepcional.
A CF remete a definio e espcies de tributo para lei complementar. Todavia, o nome
que se der a espcie no tem muita importncia jurdica. Mesmo que a lei chame de
imposto algo cujo fato gerador, e consequentemente natureza jurdica, de taxa. Ento,
mesmo que a lei chame de imposto, ser tratado pelo regime de taxas. Ex.: taxa de
fiscalizao de transportes cobrada pela AGERBA, que compunha o preo da passaem.
Mas a CF88 passou a autorizar o ICMS, cujo fato gerador j o transporte interestadual,
de sorte que a taxa antiga no poderia permanecer, pois no podem incidir dois tributos
pelo mesmo fato gerador.
Art. 4, CTN.: Diz que no importante o nome que a lei da ao tributo ou a relao da
destinao. O que importante o fato gerador daquele tributo, que determinar sua
naturez jurdica. No confundir natureza com regime jurdico. A natureza jurdica
constitucional, como determinada espcie. E o regime jurdico so o que as leis e
normas dizem como devem ser tratados, como deve ser cobrados um determinado
tributo.
Existem trs tipo interessantes de tributo, vinculados a:
CLASSIFICAO DE ACORDO COM A DESTINAO PREFERENCIAL
O IPTU essencialmente fiscal. Mas o IPTU usado, se voc tiver um imvel no
Comrcio, seu IPTU ser menor, o que foi feito para estimular a presena de imvel no
comrcio. O IPI j foi criado para regular a entrada de mercadorias no Estado, por isso
ele extrafiscal. A contribuio de melhoria, tem carter remuneratrio e de fiscalidade.
1) Fiscalidade: expresso utilizada comvrios sentidos. Aqui significa que o tributo, seja
qual for sua espcie, tem como objetivo maior a arrecadao tributria. Quando se diz
que toda obrigao tributria pecuniria, todo tributo no seria fiscal? No. Existem
alguns tributos que so principalmente fiscais, cuja principao basilar a arrecadao.
2) Extrafiscal: Tributo que alm de arrecadar tem outros objetivos: facilitar ou dificultar
a entrada de produtos, proteo ao emprego, desestmulo a compra de determinadas
substncias, regular a economia. o exemplo do Imposto de Importao. Alm de
arrecadar, esses valores so aditidos de acordo com a politica econmica daquele
momento, se querem ou nao estimular as importaes. quando a Unio d um carter
extrafiscal exagerado, prejudica os Estados e Municpios, que recebem parte desse

imposto. O ICMS no muito bom para fazer extrafiscalidade, pois isso em nada
beneficia o preo final do produto, beneficiando o conumidor. O ICMS serve para
estmulo. O tributo extrafiscal quando seu objetivo principal REGULATRIO.
3) Parafiscalidade: Tem finalidade especfica, mas pelas suas caractersiticas, merece
ainda o interesse pblico. um tributo, que se destina ao interesse pblico, mas poderia,
em um outro sistema, estar fora da tributao. o caso da tributao previdenciria.
Isso se extende a outras atividades que j deveriam estar na rea privada: SESI - SENAI
e SESC - SENAC. Outro exemplo a regulao dos conselhos. Regular a atividade da
advocacia interesse dos advogados, porque se um advogado trabalhar mal e cair na
rea pblica, ser apenado legalmente. A contribuio para a OAB e para o Sistema S
so parafiscais. Poderiam sair da rea de interesse pblico e sair da rea tributria.
s vezes no conseguimos definir qual a natureza do tributo. O IPI depende
dasuadestinao. A SELETIVIDADE busca aumentar ou diminuir os tributos de acordo
com a necessidade da populao. O que a populao mais usa, bem essencial, em regra,
deveria ser pouco tributada, devendo haver maior tributao sobre os bens suprfluos.
Alquota da cesta bsica 7% e do whiskhy 28%. Mas nem sempre ele o
ESPCIES TRIBUTRIAS
Embora o Estado tenha os maiores impostos, que tem a maior arrecadao tributria a
Unio, por conta das constribuies.
1) Imposto: A definio de imposto est no Art. 16, CTN: o tributo cujo fato gerador
tem fato gerador... A lei no descreve fatos, mas hipteses e consequncias. O imposto
precisa descrever uma hiptese, que se transfarar num fato. Este fato gerador, no tem
nenhuma relao com uma atividade do Estado. Ex.: IPVA. Se vincula propriedade ou
compra do carro, no tendo nada a ver com uma atividade Estatal. A mesma coisa o
IPTU, cujo fato gerador a propriedade do imovel. Mas o fato de voc pagar por ter
essa propriedade, no lhe d direito a exigir que o estado asfalta sua rua ou coloque
postos. Ele no especfico.
2) Taxa: Definida pela prpria CF, de to importante que . Art. 145, caput e II: a Un, E,
DF e M podero instituir taxas pelo poder de polcia e pelo servios pblicos prestados
ao contribuinte. Mas o que poder de polcia? Voltamos ao CTN para encontrar sua
definio no Art. 78: Considera-se poder de polcia a atividade da administrao pblica
limitando ou disciplinando interesse, liberdade ou liberdade e regulando ointeresse
pblico concernete ao exerccio das atividades econmicas, a tranquilidade pblica, a
higiene etc. Este artigo perfeito! Quando eu digo que a atividade do poder de polcia
disciplina interesse, liberdade ou direito, significa que o Estado pode criar taxas

praticamente sobre tudo. Se criam at taxas de fatos inexistentes. horrvel para o


contribuinte, pois pode-se criar taxa sobre tudo. Art. 145.: utilizao efetiva ou potencial
de servio pblico. A taxa de iluminao pblica foi considerada inconstitucional
porque no tinha como dividir a utilizao pblica e no caberia. A mesma coisa da taxa
de resduos slidos (lixo): como saber que produziu mais ou menos lixo para arrecadar?
Nestes dois elementos muito difcil de se apurar. Eu posso usar um dos elementos que
compoem abase do IPTU e cobrar a taxa de lixo, pois produz lixo que tem casa, em
regra (interpretao do STF). No h um carter contraprestacional to especfico, para
pesar quanto lixo cada um produz. Precisa encontrar outro critrio. Taxa de Incndio na
Bahia inconstitucional para Helcnio porque no h nenhum servio potencial, porque
as escadas do corpo de bombeiros de Salvador s alcanam o primeiro andar. Este
critrio contraprestacional tambm no cientfica. Ex.: para tirar a carteira de
motorista: local do exame, examinadores etc. Deveria ser apurado quanto custa pra lhe
cobrar. Por isso existem taxas irrisrias e elevadas. Para criar um passaporte de maior
qualidade, que seja mais dificilmente...
Se diferencia do imposto pelo carter CONTRAPRESTACIONAL e pelo
SINALAGMA, precisa que algo exista, seja devida.
Se o IPTU do Shopping ou qualquer outro imvel comercial maior do que o
residencial, a taxa de lixo ser proporcional.
3) Contribuio de Melhoria: Se destina a uma obra publica, de interesse da
comunidade e que traz valorizao imobiliria para aquela comunidade. Ex.: a
prefeitura diz que no tem recurso pblico para fazer determinada obra (calamento).
Ento, os moradores que sero beneficiados com aquela obra, pagariam o tributo para
custear aquele benefcio, desde que beneficie o seu imvel. preciso que haja
valorizao e o valor do imvel valorizado que limita o quantum da sua cobrana.
4) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico e de Interveno Social:
5) Emprstimo Compulsrio:
6) CIP ou COSIP:
COMPETNCIA TRIBUTRIA
No Brasil, o poder de tributar dado pela CF Unio, Estados e Municpios. Alguns
livros falam de competncia privativa e competncia comum. Alguns falam que os
impostos so de competncia privativa. J as taxas e contribuies seriam de
competncia comum. Quando ele diz que a competncia para instituio de impostos
privativa, a CF diz que para o IR s quem tem competncia a Unio. J na
competncia privativa do Municpio, poderia se referir ao ISS. J ao tratar das taxas,

dizendo que so comuns, elas poderiam ser estabelecidas por qualquer ente federativo.
Todavia, toda esta competncia parece ser toda ela privativa. Quando eu digo que a
taxa para licenciamento de uma empresa privativa, eu digo que aquela taxa
municipal... A competncia privativa da Unio para instituir o IR. privativa para o
Estado para instituir o IPVA. E privativa para o Municpio para o ISS. A taxa
competncia comum se eu estiver analisando taxa como gnero comum. Isso porque se
eu for analisar uma taxa em espcie, ela ser privativa, pois s quem pode instituir taxa
para determinado tributo, especificamente, ser privativa de algum ente federativo.
Todavia, h limitaes constitucionais ao poder de tributar. Esta expresso foi
cunhada por Aliomar Baleeiro. Expresso esta que foi trazida para a CF. Diz-se que
deveria se trazer limites a esse poder para que os contribuintes no forem expropriados
atravs de cobranas abusivas institudas, talvez, pela prpria CF. Eles so ditos por
alguns como princpios e devem ser observados por todos os entes que desejem instituir
um tributo. Pode-se chamar de princpios ou limitaes. Alguns entendem que no
precisaramos de um Cdigo de Defesa do COnstibuinte se ns respeitssemos a
Constituio Federal, sobretudo no Art. 5. Se as leis tributrias resolvessem respeitar o
que est na CF, os contribuintes estariam numa situao bem melhor.
Entramos na linha do imposto das fontes. E procurarmos informaes sobre a TAXA
DE INCNDIO. PROCURE DECISES SOBRE COMPETNCIA (AQUI SERIA
PELO ESTADO) E PROCURE OUTRAS DECISES. ONTEM FOI APROVADA
ISENO PARA IMVEIS RESIDENCIAIS E PJ AT 12.000KW. CONCEITO,
CARACTERIZAO...
Princpios, Limitaes ou Fontes do Direito Tributrio.
a)

Art. 145, I: Capacidade Contributiva: 1 - Sempre que possvel, os impostos


tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Ateno: s se aplica ao imposto pessoal. Helcnio entende que todo imposto


pessoal. Mesmo que voc queira caracterizar num determinado momento como se
voc pudesse transferir este imposto para o bolso de outra pessoa (real) isso no
seria verdade. O imposto real tem o objeto relacionado com uma coisa. Para
Helcnio, todo imposto pessoal e tem que respeitar a capacidade contributiva.
Todavia, o que encontramos, o inverso! A expresso capacidade econmica e
capacidade contributiva para alguns tem significados diferentes. Capacidade
econmica pode no indicar a capacidade contributiva. o exemplo de um
milionrio que vem ao Brasil fazer turismo. Ele tem capacidade econmica, mas,

como no um nacional, no tem capacidade contributiva e por isso no paga


tributos, mesmo sob o que ele consome. Aqui na Bahia inclusive existe um
programa de devoluo, todavia no est sistematizado. Este princpio tem sido
desrespeitado pelo Estado. Existe o Direito Triutrio somente porque as pessoas tem
capacidade contributiva. S que, com o passar do tempo, o Estado inverteu este
processo, fazendo com que a carga tributria maior do brasileiro no respeita a
capacidade contributiva, pois o imposto indireto, de sorte que as pessoas no
sabem que esto pagando ou quanto esto pagando. Ex.: conta de telefone e
combustvel: quase metade de impostos. Nossa indignao menor pela nossa
ignorncia. Como a conta de luz beira em 49% de imposto? As maiores alquotas
so Energia Eltrica e logo abaixo jias, ultraleves, embarcaes de passeio. Como a
mesma carga tributria incidente sobre uma jia incide sobre a energia eltrica? Isso
contraria o que diz a CF. Mas que sentena dir que o Estado ao cobrar alquota
maior sobre a energia eltrica est desrespeitando o princpio da capacidade
contributiva? A carga tributria em produtos essenciais e indispensveis penaliza os
menos abastados, atingindo a capacidade contributiva.
preciso que o Estado conhea os seus bens, a sua vida econmica, a sua renda, seu
desempenho econmico-financeiro para que ele possa tributar. O Estado tem este
pode de verificar se voc tem imvel, quanto voc recebeu por ms etc. A tendncia
que, ns prximos anos, isto se estenda s Pessoa Jurdicas.
O manuseio dessa informao que protegido pelo sigilo fiscal. Esta relao entre
os entes permitida pela CF, mas est aumentando a cada dia. Alm da Unio, que
tem conhecimento sobre o imposto de renda, o Municpio passa a ter conhecimento
sobre os imveis e h trocas de informaes sobre eles. Hoje, mesmo que a empresa
no lhe d uma nota fiscal eletrnica, esta informao dada empresa de carto de
crdito e a empresa envia para a Receita Federal. A empresa que vende sem nota no
pode se enganar, achar que estar passando o imposto despercido.
Se respeita este princpio fazendo leis ordinrias instituidoras de tributos que
atendem a esta prescrio e no criando tributos indiretos.
Art. 150 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar:
I Legalidade.
Este rol apenas exemplificativo. D exemplos de limitaes que todos devem
respeitar. Em tributrio, diferente de penal e civil, as leis so federais, estaduais e
municipais. A instituio do tributo se d em cada uma das esferas. O que se reputa
como nacional a lei complementar que traz balizas gerais.
I Legalidade: Ns s pagamos tributos autorizados por ns, via leis criadas por
nossos representantes. Se ns temos hoje a carga tributria elevada, foi deciso
nossa. Na tera-feira passada, a Bahia aprovou o aumento da carga tributria sobre

as bebida que passou de 17% para 27%. Observe que telefone 28%. Os dois esto
errados. No 28% h perversidade do Estado, porque no telefone quase impossvel
voc sonegar. Mas h um limite, pois se colocam um imposto muito alto, as pessoas
vo preferir arriscar, comprando mercadorias sem nota fiscal e, se forem pegos,
pagam, seno, ganham em dobro. Precisamos perceber que a legalidade
transformada num instrumento do poder executivo. Os deputados no tiveram tempo
de discutir o aumento sobre o imposto da bebida e alguns no entendiam. Alguns
diziam que era para atrair as empresas para a Bahia. (???) Tambm recebe o nome
de reserva de lei, pois s pode haver tributo atravs de lei em sentido formal e
material, lei ordinria. H algumas excees, que alguns entendem como
flexibilizao, para o estabelecimento de obrigaes principais. Em Salvador
haver um aumento significativo do IPTU. A culpa dos vereadores que aprovaram
sem consonncia com a populao pouca legitimidade.
Certas matrias s pdoem ser tratadas por lei: instituio, majorao do tribututo,
base de clculo, das infraes, do valor do tributo, so objetos da obrigao
principal, que o pagamento do tributo. Estas matrias s podem ser fixadas por
leis ordinrias de cada ente tributante (lei ordinria federal, estadual, municipal).
Outras obrigaes podem ser fixadas por decretos, portarias ou legislao tributria
ou normas complementares (que no se confundem com leis complementares). No
pode uma lei estadual instituir tributo municipal.
II: Institui tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situaes diferentes... Princpio da isonomia tributria.
A isonomia tributria tratar os desiguais de maneira desgiual na direta proporo
da sua desigualdade, independentemente do nome do imposto. Antigamente, as
pessoas tinham designaes diferentes para suas remuneraes. OS milietares
recebem soldos, os professores receberiam honorrios... Isto era par fugir da
tributao.
Este princpio para dar carga tributria menor para quem possui menor capacidade,
menor renda, micro e pequenas empresas, etc. A idia dessa isonomia tributria em
trazer para o pequeno a possibilidade de pagar menos impostos no se efetiva. Ex.:
microempresas. Essa igualdade acaba por apresentar distores.
Mas e as indenizaes? Quem recebe diria, indenizao por transportes, URV, que
no so identificados como tributo?
Existe uma iseno para servidores municipais, estaduais e federais que so
inconstitucionais. Ex.: transmisso do primeiro imvel, do ITIV (imposto
municipal). um privilgio que fere este princpio da isonomia. Podem acontecer
isenes a imveis de pessoais mais humildes, at determinados valor. Mas dizer
que pelo fato de ser um servidor municipal, fere este princpio. No adianta dizer
que recebe soldo, honorrios... tudo tributrio.

III Cobrar tributo


a) Em relao a fatos geradores que houverem includos antes... ANTERIORIDADE
b) No mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o
institui ou aumentou. ANUALIDADE a expresso anualidade utilizado
para que a lei tambm constasse na lei oramentria. Tem coerncia porque
aumento de tributo aumento de receita e, portanto teria que estar na Lei
Oramentria. Mas hoje no Brasil tido como excedente oramentrio.
O princpio a) o da anterioridade. No h tributo sem lei anterior que o defina.
Os fatos anteriores instituio da lei no so tributados.
No princpio b), para voc cobrar um tributo em 2014, tem que estar em vigor
em 2013. Mas h ainda o princpio da noventena ou anualidade nonagesimal,
que diz que precisa ser instituda 90 dias antes, mesmo que no exercio
financeiro anterior.
Irretroatividade: em relao ao tributo a lei no retroage nunca. Fatos
acontecidos antes da instituio da lei no podem ser tributrio. A
irretroatividade benigna aqui s diz respeito s penalidades e no aos tributos.
Se hoje eu estou sendo acusado de no pagar um tributo, h um processo
administrativo, vai para execuo e pode virar processo judicial. Mas se vem
uma lei e fala que aquele fato no mais tributado, voc ser dispensado da
multa, mas o tributo voc continua devendo. Aqui o perdo parcial, s se
refere s penalidades, no a penalidade absoluta do Direito Penal.
O ano civil coincide com o ano financeiro ou comercial.
c) Antes de decorridos noventa dias da data... NOVENTENA
Anterioridade, Anualidade e Noventena. Todos os tributos devem respeitar o princpio
da anterioridade. Outros, precisam respeitar, alm da anteriordade, a noventena: ou seja,
alm de estarem em vigor no exerccio financeiro anterior, precisam ter sido institudos
noventa dias anteriormente. Ateno: instituio e majorao e NO DISPENSA.
Se for institudo em 31 de dezembro a DATA DA PUBLICAO (vigncia, validade
ou eficcia), no podem ser exigidas a partir de 01 de janeiro. At porque se ela foi
instituda em 31 de dezembro, s ser publicada em 02 de janeiro, mas ainda assim tem
que respeitar a noventalidade, no obstante tenham excees a noventena. o princpio
da no-surpresa.
Mas a CF traz excees, inclusive em relao a IPTU.

Parafiscalidade: Pessoa de direito privado faz a cobrana, mas foi delegada atravs da
Administrao Pblica. Continua sendo atividade vinculada.
Temos que combinar o Art. 150, I c/c Art. 97, CTN:
Art. 150., CF Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Art. 97., CTN Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21,
26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o
disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto
nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus
dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de
dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que
importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste
artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.
Todas as esferas de poder trabalham com instruo normativa. E nos bancos aparecem
as ciruclares do Banco Central. Tem que verificar se estar portarias, decretos, circulares
podem tratar de assunto tributrio. E analisamos se ela vlida analisando se seu fato
gerador inova em matria tributria, criando tributo ou majorando a base de clculo. Ou
seja, tem que analisar se ele est desrespeitando os artigos acima, que descrevem o que
reserva da lei. Se um decreto fere a lei tributria e o contribuinte resolve adot-la, a
Fazenda Pblica no poder em relao aquela contribuio punir o contribuinte. Ou
seja, se a lei manda A e vem uma instruo normativa dizendo que deve ser interpretado
como B e o contribuinte paga C, a Fazenda Pblica no pode puni-lo. C pode recorrer
ainda administrativamente para que outra autoridade avalie a interpretao e se a
interpretao desfavorvel permanecer, eles vo ao judicirio.
Tem que identificar os elementos principais da obrigao. O sujeito ativo tem que ser
perfeito: o municpio no pode criar uma lei cujo fato gerador seja a propriedade de
veculo automotor. Precisa tambm a lei identificar o sujeito passivo: o contribuinte. A

lei tem que identificar tambm a alquota e a base de clculo. tambm a lei que indica
as infraes. Ento lei tem que indicar tudo isso: Sujeito ativo, passivo, alquota, ase de
clculo e infraes.
Mas temos saber o que a lei pode delegar. H uma lei que delega ao poder executivo a
confeco de uma planta genrica de valores, que indica em cada localidade quanto o
valor do metro quadrado para o IPTU. Isso base de clculo para o IPTU. O STF
entende que estas atualizaes monetrias podem ser feitas por decreto. Mas quando
ns falamos da atualizao da planta do terreno com base em outro parmetros (planta
genrica) isto questionvel.
Embora que a lei seja importante, o processo de produo legislativo nessa matria tem
grande influncia do executivo. O projeto do lei sai do executivo, o executivo tem a
maioria da cmara e o que acaba sendo aprovada a vontade do executivo.
Existem matrias que tem reserva de lei complementar, entre elas a instituio de alguns
tributos, como o emprstimo compulsrio.
EXCEES ANTERIORIDADE E NOVENTENA
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153,
I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos
nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos
impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I
Aqui temos uma flexibilizao dos princpio da legalidade feito pela Constituio
Federal. No deve ser entendido como uma ofensa, pois no h problema em a
Constituio excetuar as suas prprias regras. Mas preciso garantir o princpio da nosurpresa.
Existem tributos que precisam respeitar a anterioridade e a noventena. Existem outro
que precisam respeitar a anterioridade somente. E outros precisam respeitar somente a
noventena.
O ICMS tem que respeitar os dois. A base de clculo do IPTU no precisa respeitar a
noventena. A base de clculo do IPVA tambm no precisa respeitar a noventena. Fazer
quadro comparativo para saber quem tem que respeitar cada. A tabela do IPVA pode sair
at 31 de dezembro. Mas deveria sair antes pelo princpio da no-surpresa.
O aumento da base de clculo de alguns produtos (cerveja) sofre alterao durante todo
o ano. O valor do produto pode oscilar durante todo ano. Como o imposto

proporcional (17%), temos a impresso que ele aumentou. Mas, o que aumentou de fato
foi a alquota. O preo do mercado no determinado exclusivamente pelo imposto.
Quando voc coloca um imposto muito alto, as pessoas arriscam sonegar. Se a fazenda
pegar ele, ele paga. Seno, ele arisca sonegar. Quando voc no tem como sonegar o
imposto, como no caso da conta telefnica, a alquota deveria ser menos e no maior.
o caso do telefone, que 28% e o imposto sobre bebida, qu 17% (mais fcil de
sonegar).
Art. 150, IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
No pode haver um tributo to alto que inviabilize o servio. Ex.: IPTU to alto que
voc tenha que vender sua casa. Mas s vezes a exigncia do tributo se d acompanhada
de uma penalidade. Ou seja, a Administrao obriga voc a pagar junto o tributo e a
penalidade. E a o valor, com a penalidade, fica to alto que as pessoas no conseguem
pagar. S que a justia vem adotando que esta infrao tambm se aplica
penalidade.
Art. 150, V, CF - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico;

No se pode cobrar uma taxa para algum entrar ou sair de uma cidade. No confundir
com a taxa de ingresso em reas ambientais. Mas a taxa de Morro de So Paulo
inconstitucional. Tem Estado que cobram taxa de fiscalizao para nele circular, ex.:
So Raimundo Nonato, no Piau.
Mas e o pedgio dentro das cidades? Entre Vitria e Vila Rica. Dentro da cidade, vias
pblicas poderia ser cobrado? Tem que ter alternativa. A CF diz que possvel a
cobrana de pedgio. Mas se no h alternativa de usar outra via tributo. Mas ele
tributo ou preo pblico? Se houver alternativa de uma via paralela um preo
pblico! concessionria cabe no somente a conservao, mas tambm a construo.
Isso majora o preo do pedgio.

IMUNIDADES
A imunidade uma desonerao total de todos os IMPOSTOS. Da a necessidade de
identificao de quais sos os tipos de impostos, as relaes de impostos diretos e
indiretos. A imunidade uma EXCLUSO CONSTITUCIONAL DO PODER DE
TRIBUTAR. Ento, essa impossibilidade de uso da competcia tributria para alcanar
determinads pessoas ou objeto a imunidade, que atinge os impostos. Logo, as
enteidades consideradas imunes tem que pagas as taxas e as contribuies.

VI - instituir impostos sobre: (Vide Emenda Constitucional n 3, de 1993)


a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
No h hoje classificao legal dizendo o que imposto sobre patrimnio, renda ou
servio. Quando eu falo de IPTU ou IPVA, ambos so impostos sobre o patrimnio. Ou
seja os veculos da UFBA no pagam IPVA, os imveis dela tambm no pagam IPTU.
E o ISS? A UFBA uma prestadora de servio, ento ela no paga ISS. IR?A
Universidade no obtem renda e se ela obtivesse, ela estaria imune. Mas e os imposto
indiretos? Esse mesmo veculo que no paga o IPVA, quando a UFBA compra, ela
paga? A UFBA, nos casos acima, sujeito passivo dos impostos. Mas quando ela
compra um veculo, ela no sujeito passivo do IPI ou do ISS. Ela sujeito ativo, ento
ela paga imposto. A CF fala que a imunidade em relao a impostos entre um ente e
outro, eles tem entre si uma imunidade sobre impostos. No se aplica a taxas ou
contribuies. No a todos os impostos, apenas a patrimnio, renda e servios.
Quando eu falo em imposto sobre patrimnio, fica claro identific-los: mobliario ou
imobilirio. Renda tambm est claro, a UFBA no paga IR, alis, nem tem renda.
Quando falamos em servios, existem dois impostos: o ISS e o ICMS (incide sobre
servios de transporte e comunicao). Existe o ICMS, que o imposto sobre circulao
de mercadoria. Para Helconio, no h nenuma imunidade imune de ICMS, pode haver
isentas. No h imunidade porque um imposto sobre criculao de mercadoria e a
Constituio no fala sobre este tipo de imunidade. Analise um caso concreto: o veculo
da UFBA imune ao IPVA. Mas quando ela compra o veculo, neste viculo, dentro
deste preo esto ICMS, PIS, COFINS. Ela tambm seria imune desses imposstos? No,
porque quando ela compra o veiculo, ela n paga o imposto, ela paga o preo. Mas
algumas decises do STJ tem dado a estas entidades uma extenso dessa imunidade
para outros impostos, dando legitimidade passiva para imposto como ICMS quando
esta entidade imu.ne. Quando compravos energia da Coelba, a UFBA compra no
preo. Paga 300 reais e mais de 100 de impostos. A UFBA paga tudo isso. Se no
pagar a conta de luz, o Estado continua cobrando o ICMS da Coelba. Isso um imposto
indireta. A CESP chama isso de IMUNIDADE INTERGOVERNAMENTAL
RECPROCA. O Art. 150, VI-A.

b) templos de qualquer culto;


Helconio no contra exoneraes ou isenes, mas no imunidade.
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos
da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

O livro brasileiro continua mais caro do que o livro de outros pases em que se
paga imposto. Os livros eletrnicos tambm so imunes. Revista Pornogrfica.
Albuns de Figurinhas.

e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras


musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos
digitais que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias
pticas de leitura a laser.o h porque conferir aos livros e filmes.

Imunidade ampliada para filmes e discos. Se a questo cultural est implcita n

Os maiores hospitais aqui da Bahia so filantrpicos. Hospital Espanhol, Hospital


Portugus, Hospital Filantrpico, Hospital Santa Isabel.
Alguns doutrinadores dizem que isso se estende a outros tributos.
IMPOSTOS OU TRIBUTOS INDIRETOS: Em relao Universidade, como
entidade imune. Se imune, no tributa-se para ela seu patrimnio, sua renda e os seus
servios. Mas quando ela compra um veculo tem outros impostos: ICMS, PIS,
CONFINS. H deciso dizendo que a imunidade alcanaria tambm estes impostos
indiretos. Mas a linha majoritria de que no h imunidade em relao aos impostos
indiretos. O veculo automotor da UFBA, paga no preo do veculo est imputidos
impostos indiretos. A questo das taxas tambm: alguns municpios e Estados resolvem
por lei dar ISENO. A Universidade pode estar isente de taxas, mas ela no imune!
Ela no paga IPTU, mas deveria pagar a taxa de Lixo! Alguns municpios conferem a
iseno.
Temos um campo de incidncia. Dentro desses campos esto os fatos de natureza
econmica que coincidem com as hipteses de incdncia... Se for imposto est na CF, se
for outro tributo est na legislao ordinria. Se temos um fato econmico = fato
gerador eu estou num campo de incidncia. Essa incidncia pode ser limitada pela CF,
que pode limitar o poder de tributar, atravs de uma imunidade. Mas h hipteses em
que h uma exonerao, que pode acontecer por uma imunidade que trazida pela
Constituio. Para eu pegar um fato que est fora da hiptese de incidncia e trazer para
a rea de incidncia eu preciso de uma emenda Constituio. (IMUNIDADE
TERMO TECNICO, N T NA CF).

Mas h outras formas de exonerao. Uma delas a Iseno. Iseno uma excluso do
crdito tribtrio assim entendido pelo CTN. O STF tem entendido que essa iseno
ocorre para fatos que so incidentes. Mas a iseno, ao invs de estar fora do campo de
incidncia, estaria dentro do campo de incidncia, apenas seccionada, aguardando a
revogao dela para que passe a incidir. Se a imunidade for revogada, o ser pela
emenda constitucional, respeitando a imunidade e a noventena. Mas, no caso da
iseno, pelo STF, no tem que respeitar a anterioridade e noventena. Se voc
empregado e tem um aumento de salrio, no prximo ms voc j pode ter que pagar o
IR, sem ter que esperar a noventena.
Podemos ter uma reduo da base de clculo ou alquota em 100% e tudo isso so
formas de no pagamento de imposto, mas que tem natureza e regime jurdico
diferentes.
Interpretao das imunidades pela jurisprudncia tem sido ampliativas. Ex.: aplicao
de recursos no exterior (parasos fiscais) se aplicados na propagao da f. Bens desde
que vinculados Igreja.
Deciso do STF dizendo que a farinha de trigo estaria imune em uma imunidade
filantrpica. O imposto sobre a farinha um imposto indiret Sendo um imposto indireto,
a pessoa que adquire aquele produto paga no o imposto, mas o preo. O panetone de
irm Dulce vende como concorrncia. Se voc exonera o panetone de irm Dulce seria
mais barato. Qual a vantagem de irm Dulce? Como uma entidade filantrpica, o lucro
que ela obtiver no ser tributada pelo IR sobre o lucro.
A Fundao Faculdade de Direito foi autuada porque no estava fazendo a reteno da
contribuio de quem trabalhava na instituio. A fundao imune porque uma
imunidade de interesse associativo, educativo e de fins lucrativos. Mas no pode deixar
de constituir PINS, CONFINS... As contribuies tem que pagar.
Tem uma fundao Jos Silveira que presta servio aos Hospitais. E ela dispensada da
licitao para prestar servio nos hospitais no Estado. E dizem que ela inclua dentro
deste custo a contribuio patronal ao INSS (contribuio do empregador). S que ela
imune! E ela no recolhe a contribuio do patro. E isso foi colocado no custo. O
dinheiro no foi recolhido ao INSS porque ela no precisa recolher, mas ela cobrou do
Estado. Para onde foi esse dinheiro?
Alguns doutrinadores ampliam muito estes princpios.
Art. 150 traz excees.

1: Excees ao princpio da . IR Aplica a anterioridade, mas no a noventena. IPTU


em relao a base de calculo, aplica a antererioridade sim ,as no a noventena. Taxas,
aplica os dois. Imposto de Importao e Exportao no aplica nenhum dos dois.
Tem que combinar o Art. 150 com o 1.
O 2 fala da extenso das imunidades s autarquias e fundaes, mas s em relao a
renda, servio e patrimnio.
O STF concedeu imunidade para EMPRESA DE ECONOMIA MISTA Empresa de
gua em Alagoas. De Toffoli. A EMBASA tbm empresa de economia mista.
gua e um bem INTRIBUTVEL no se tributa gua. S na Bahia que se passou
20 anos pagando. No se confundir com o pagamento de taxa ou preo pblico para
captao, tratamento oucaptao de gua. Isso depende do Regime Jurdico
estabelecido pela jurisdio. H municpios em que tratam como taxa de presta de
servios. Mas h municpios como Salvador que trata como preo pblico. A taxa tem
natureza tributria e o preo pblico tem natureza contratual. Se preo pblico
no tem sentido em falar em taxa mnima, mas se for taxa, pode ser. Se voc no usa, no
preo pblico, voc no paga. Mas, na taxa, voc paga. Porque voc paga por ela estar a
sua disposio.
O 3 fala sobre aplicao ou no. O 4 vai na mesma linha no que concerne
imunidade.
Ler o 4 tambm: como devem ser moduladas as imunidades.
O 6 fala sobre a iseno.
O 7 fala sobre substituio tributria.
Ver o 151...
Impossibilidade de isenes heternomas.
FAZER QUADRO!

FEDERALISMO FISCAL
No h modelo padro de federao. A federao do Canad, Alemanha e Brasil so
diferentes.
A realidade que temos uma idia de Federao de que todos se desenvolvam. Na
Alemanha, aps a queda do muro, era comum o pessoal de Berlim Ocidental dizer que

tero que sustentar Berlim Oriental. D uma visita no Amap, Rondnia e depois no Rio
de Janeiro. Se ns nos restringirmos parte fiscal, ocorreram tentativas muito grandes,
mas h verdadeira guerra fiscal. So Paulo 10 vezes fiscalmente maior do que a Bahia.
E a Bahia o maior do norte, nordeste e centro-oeste. Do ponto de vista fiscal o que
sobe. A CF pensou em mudar isso para dividir o bolo tributrio para os Estados. Tirando
da Unio e dando para Estado: energia eltrica, combustvel e telecomunicao. Em 88
eram da Unio e passaram para o Estado e representam hoje a maior arrecadao dos
Estados. Mas o legislador constituinte deixou uma brecha para que a Unio cobrasse
contribuies com o PIS, COFINS, CIDE e, em menos de dez anos, a Unio j estava
com uma arrecadao maior do que o do Estado. O ICMS o maior imposto, que da a
idia de federalismo. Mas as contribuies alcanaram j um trilho de reais.
A Unio deveria ser um coordenador e no um ditador. A fora estaria nos
governadores. Existe um rgo chamado CONFAS. Continua at hoje: um rgo do
Estado presidido pelo Conselho da Fazenda. Como a arrecadao dos Estados nunca foi
suficiente para sua arrecadao e cada vez mais isso foi piorando.
So Paulo est adquirindo um grau de de eficincia muito grande. A USP tem mais
recursos do que as Unidades Federais. Ela estadual. A gente s pode crescer se o
dinheiro investido no Sudeste for aplicado no NE, N e CE. Temos o grande problema da
seca. Se quiser colocar uma fbrica no semi-rido.
Comrcio Eletrnico: qualquer pessoa para comprar qualquer produto procuramos no
Google. Este site est sempre no sul e sudeste. Existe o imposto sobre consumo. E esse
ICMS vai para o Estado de So Paulo. Cerca de 40 ou 50 bilhes.
Guerra dos Portos ICMS. So Paulo fez tudo para evitar que Pernambuco, Espiro
Santo e Santa Catarina estimulasse a importao pelos seus postos. Porque o porto de
Santos teve sua importao reduzida porque mais barato nos outros Estados.
A Guerra Fiscal uma defesa equivocada. Eles criaram na Bahia a Senzaleia. Eles
colocavam um galpo e colocava um cooperativa de empregados. E se eles no tivessem
um lucro absurdo, ele fecham as fbricas.
Questo poltica: que financia o sistema poltico so as empresas localizadas no Sul e
Sudeste. Procura uma empresa pra financiar sua campanha. No alcana no N, NE, CE.
No h nesses estados nenuma empresa capaz de financiar.
Federalismo fiscal seria a forma de dividir o bolo tributrio para fazer com que a vida
das pessoas melhorasse com a tributao fiscal. Houve muito investimento federal em
Pernambuco: porto, refinaria... O plo petroqumico pode minar. CIA hoje cemitrio

de empresas, porque no basta das incentivos. No adianta fazer uma fbrica sem
mercado para poder vender. Na FORD ns fizemos um poro especializado em
importao e exportao de veculos. A Toyota esteve aqui, mas foi para So Paulo.

LEI COMPLEMENTAR
Na matria tributria est tratado no Art. 146, CF.
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios; Ex.: quando sobre o mesmo fato entes
tributantes diferentes querem tributar. Existem algumas leis que, tambm com este
objetivo, tendem a resolver estes conflitos. H discusses sobre se aquele determinado
fato econmico deve ser tributado por um ou por outro tributo. Ento existem alguns
conflitos aparentes quando h, por exemplo, servio de mercado com fornecimento de
mercadoria (conserto do carro com fornecimento de pea). Estamos a diante de um
mesmo bem econmico mas de dois fatos geradores: um abrangido pelo estado
(mercadoria) e outro abrangido pelo municpio (servio). Neste caso, tem uma lei
complementar dizendo que caber ISS ao municpio e ICMS Unio pela venda do
bem. Existem casos em que a lei complementar vem dizer que deve prevalece um dos
tributos. Ex.: servio odontolgico. Esse servio pode ter fornecimento de mercadoria,
mas no haver o imposto estadual sobre mercadoria, somente o imposto municipal
sobre servio. Vem, nesse caso, duas leis complementares para dizer a quem compete o
que.
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; Art. 150, CTN. So
reguladas tambm por lei complementar.
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes;
Existe uma discusso sobre o que so normas gerais. A norma geral seria a lei
nacional, pois abrange todos os entes tributantes. Como a formao da lei ordinria
federal diz respeito ao mesmo mbito da lei complementar, as pessoa confundem. A lei
ordinria federal dirige-se sempre a tratar de matria de Direito Tributrio Federal, o
que diz respeito Unio. A Lei Complementar disciplina, organiza, estabelece normas
gerais sobre qualquer ente tributante. Quem define o que tributo de acordo com a CF

lei complementar. Para saber o que tributo eu vou na lei complementar, no CTN, que
nasceu como lei ordinria e foi recepcionada como lei complementar. E o que imposto
eu busco onde? Na lei complementar. E a CF vai alm e diz que alm disso tem que
estabelecer o fato gerador, a base de clculo e o contribuinte. TODOS OS
IMPOSTOS ESTO PREVISTO NA CF ou ela autoriza somente a Unio a criar outros
tributos eventuais. Outorgado o poder de tributar para U, E e M eu tenho o imposto.
Mas esse imposto precisa ter lei complementar para deline-lo. Ento, eu tenho uma lei
complementar do ISS (116), que vai estabelecer os fatos feradores do ISS, como deve
ser a base de clculo e quem devem ser os contribuintes. Todavia, para que haja a
instituio de qualquer tributo, precisamos de uma LEI ORDINRIA, no caso do ISS,
municipal. Ateno: s tem tributo institudo via lei ordinria! No basta que existe
uma lei complementar: preciso que com base na lei complementar o municpio, estado
ou Unio, atravs de uma lei ordinria institua o tributo.
A Lei Complementar seria a Lei Nacional. A Lei Federal aqui em tributrio no regula
nada, s trata do tributo da Unio.
Em relao aos impostos mais antigos, IOF, IPTU, todos eles esto no CTN. Os imposto
mais novos, como o ICMS (87) e o ISS receberam novas lei complementares, no
estando no CTN. E existe um imposto que no tem lei complementar e no est no
CTN, que o IPVA. Ele foi recepcionado pela CF/88 com base em uma Emenda CF
que existiu em 1969. Este um entendimento jurisprudencial. A LRF tambm
complementar de matria financeira.
Tributrio no avalia questes subjetivas. Se voc deixou de pagar um imposto por no
ter dinheiro ou porque sonegou o tratamento o mesmo, objetivo.
Art. 153, 1: O princpio da legalidade fica mitigado nos casos de Imposto de
Importao, de Imposto de Exportao, de IOF e de IPI. a exceo da lei ordinria!
So as excees da legalidade. Sero por decreto do Presidente da Repblica ou por
portaria do Ministro da Fazenda.
Lei Delegada:
Art. 68. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever
solicitar a delegao ao Congresso Nacional.
1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso
Nacional, os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal,
a matria reservada lei complementar, nem a legislao sobre:
I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de
seus membros;

II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, polticos e eleitorais;


III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos.
2 - A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de resoluo do Congresso
Nacional, que especificar seu contedo e os termos de seu exerccio.
3 - Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo Congresso Nacional, este a
far em votao nica, vedada qualquer emenda.
Art. 69. As leis complementares sero aprovadas por maioria absoluta.
A lei delegada poder criar tributos e falar sobre matria tributria, desde que
essa matria no seja reservada a lei complementar (Imposto sobre grandes
fortunas, caso de guerra, emprstimo compulsrio, normas gerais). Lei delegada
pode tratar de matria tributria, mas no de qualquer lei delegada.
MEDIDA PROVISRIA
A medida provisria que trata de matria tributria no faz sentido que tenha que
respeitar anterioridade e noventena, haja vista que carter prprio da MP a relevncia
e a urgncia. Ver artigo.
DECRETO LEGISLATIVO
Em matria tributria serve para aprovao de tratados internacionais.
RESOLUES DO SENADO FEDERAL
A CF remete para este tipo de norma uma srie de matrias tributrias. Por exemplo:
para fixao de alquotas mxima de Imposto de Transmisses Causas Mortis e
Doaes. Tambm de Resoluo do Senado Federal que trata sobre a fixao de
alquotas de ICMS em alquotas interestaduais e de exportaes.
ESTUDAR VIGENCIA, APLICAO, VALIDADE, RETROATIVIDADE QUE
FALTOU A AULA
Falou de Vigncia e Aplicao.
Vigncia: tem aplicao baseada no s no CTN, mas tambm na CF, na lei
complementar e na lei ordinria.
Distino entre Vigncia e Aplicao. O princpio da anterioridade reflete isso, porque
uma lei, para ser eficaz, precisa estar em vigor no exerccio anterior. Por isso, tem leis
tributarias que esto vigentes, mas no tem eficcia, pois foram editadas no mesmo ano.

A lei tributria tem a mesma preocupao da vigncia que tem a lei civil, que no
prevendo a entrada em vigor, entra em vigor no Brasil 45 dias aps oficialmente
publicada. E isso que d validade formal. As questes que dizem respeito a vigncia
trabalham com datas, ento importante prestar ateno na contagem. Se fala em
majorao de tributo, tem que analisar se precisa respeitar ao princpio da anterioridade
ou noventena. Mas se a questo no diz o contedo da norma, aplica-se a norma geral
dos 45 dias.
Se a lei no disse quando entra em vigor, ela entra em vigor 45 dias depois. Se eu
tenho um princpio que diz que a lei s tem eficcia 90 dias depois que entra em
vigor, conta os 90 dias aps os 45 dias. Ou seja so 45 + 90 se a lei no disse: esta
lei entra em vigor na data da sua publicao. Somente se no tiver estar previso
45+90. Se disser que entra em vigor na data da sua publicao s 90 dias. Ou s o
ano posterior em 1 de janeiro se for meramente anterioridade. Mas tudo isso para
INSTITUIO E MAJORAO DE TRIBUTOS! Se a lei tratar de iseno, por
exemplo, s precisa dos 45 dias, caso no preveja que entra em vigor naquela data.
Se a lei for publicada em 15 de dezembro de 2013, ela s entrar em vigor 45 dias
depois, ou seja, em janeiro de 2014. Entao, se tiver que respeitar a anterioridade, ela s
surtir efeitos em 2015, pois foi publicada em 2014 e no pode gerar efeitos no mesmo
ano.
Aplicao: Territorialidade: A aplicao da lei tributria fora do pas precisa adequar-se
ao tratado internacional. o que ns fazemos com estrangeiros que esto dentro do
nosso pas. Se algum estrangeiro e tem aplicaes de aes em empresas brasileiras,
as tributaes dessas aes para o estrangeiro sero fixadas de acordo com o que o
tratado entre os dois pases prev.
A lei tributria de outros estados podem recair na Bahia. Ex.: substituio tributia.
Exemplo: substituio de ICMS na venda de automveis. O imposto devido pelos
veculos novos esto submetidos substiuio tributaria. Para os vendedores de carros
da Ford em Sergipe, se aplica a lei de Sergipe. Mas se ele vier comprar na Bahia, se
aplica a lei de Sergipe. O revendedor da Bahia que compra um Carro em Minas, Minas
aplica a lei Bahiana. Retm o imposto e depois, atravs de uma guia, remete para a
Bahia. Esta substituio fruto de um convnio determinado pela lei complementar.
Este um exemplo de aplicao extraterritorial de uma lei de um estado em outro
estado.
Isto depende de um acordo ou convnio. Poderia existir um convnio entre os
municpios. Ex.: prestador de servios de Salvador que vai prestar servio em Camaari
e o fato gerador for no estabelecimento prestador, ou seja, em Salvador, o tributo

deveria ser repassado para Salvador.


Vigncia no Tempo: A lei tributria aplica-se as mesmas normas dos 45 dias. Mas
precisa, alm disso, respeitar a anterioridade, a noventena e as excees.
VER QUE NO SE APLICA ABASE DE CALCULO DO IPVA E DO IPTU
O cdigo estabelece algumas especialidades no que diz respeito a entrar em vigor
quando a lei no fala quando entra em vigor e se trata de matria tributria.
Art. 103, CTN: Tratando-se de atos administrativos de natureza tributria (portaria,
regulamentos, instrues normativas), quando no disser quando entra em vigor,
entram em vigor na data de sua publicao!
OBSERVE QUE ISSO SE APLICA APENAS AOS ATOS ADMNISTRATIVOS.
Se fosse uma lei e no dissesse quando entra em vigor, que teria que respeitar os 45
dias e se alm disso no dissesse quando entra em vigor. Mas sendo ato administrativo
no h problema.
Art. 103, II: Aqui se fala em decises. Ou seja, do processo administrativo fiscal. Um
ente tributante lhe autua. Lana, cobra de voc um determinado imposto. E voc diz que
est errado. Como um ato administrativo a sua defesa tem o nome de impugnao, em
que voc vai discordar do valor ou vai dizer que no praticou o ato. Aqui se ingressa
num processo administrativo fiscal, que ser submetido a um julgamento
administrativo. Se for na rea federal, estar sujeito a duas instncia: DRJ e CARF. Se
for estadual vai ao CONSEF, que julga em primeira e segunda instncia. Se for
municipal vai para um Conselho do Contribuinte. Estes rgos daro decises que
envolvem a pessoa que impugnou e o estado, unio ou o municpio. Mas, pode ser que a
deciso tiver carter normativo, se aplicando a todos, mesmo a quem no entrou no
processo. Esta deciso s entrar em vigor 30 dias depois da sua publicao. Mas s se
a deciso for normativa, se aplicando a todos.
Art. 103 III: Existe a possibilidade de que municpios e estados faam convnios. Se o
convnio no disser quando entra em vigor, para helconio, o convenio n entrava em
vigor nunca, a fazia outro convenio dizendo que o convenio tal vai entrar em vigor na
data tal. Hugo de Britto acha que aplica-se a data dos 45 dias.
Irretroatividade: a regra geral. E ainda h um caso de ultratividade. quando
falarmos em lanamento. Essa irretroatividade no se confunde com uma retroatividade
benigna que tambm existe em direito penal. A lei nova pode aplicar-se a casos antigos,
mas s retroage no que diz respeito s penalidades. Se algum me cobra imposto e eu
digo que a multa eh muita alta. Ai nesse meio tempo vem uma lei diminuindo o valor da

multa ou dizendo que aquele caso no mais multa, ento a lei vai retroagir para me
atingir. S H RETROAO BENIGNA PARA CASOS PENDENTES!
H tambpem a aplicao retroativa da lei interpretativa. Mas o que lei interpretativa?
o casos das leis que explicam outras leis: so as lei de interpretao autntica.
Em relao a lei interpretativa, a Justia entende que embora algumas leis no digam
que so interpretativas, se entendem como tal. Aqueles que interpretaram a lei
anterior de maneira diferente NO PODEM SER PENALIZADOS.
INTERPRETAO
A lei tributria, s no prprio fato, tem a sua complexidade. Uma maneira de interpretar
a
Interpretao Gramatical, Filolgica ou Semntica: Ex: responsvel. O que
significa? H vrias acepes feitas at pela prpria CF. A interpretao gramatical vai
ser usada quando for uma lei concessiva de iseno. Neste caso, precisa-se fazer uma
interpretao literal. Se ela diz: sero isentos os pincis atmicos pretos e voc tem um
azul, ele no ser isento. Ex.: milho para rao. Eu tenho uma fazenda de milho e vendo
para um comerciante. Em regra, ele deveria ser tributado. Mas, se aquela loja
comercializa rao em uma fase posterior, tem que isentar. No pode deixar de aplicar a
iseno logo que tira o milho da horta, tem que esperar ver para onde ele vai vender.
Fiscalizao de frutas: se a laranja vai vender na feira, no tem imposto. Mas se for pra
fbrica de sucos paga imposto.
s vezes a autoridade aplicadora do Direito no encontra uma lei que aplica aquele caso
aps interpretar o fato. Diz o cdigo, no Art. 108:
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no
previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de
tributo devido.
A maioria das leis tributrias dizem que quando h suspeita fundada de que a ignorncia

poderia fundamentar o no pagamento de um tributo, aplicaria-se a equidade. Ento


pode-se reduzir a penalidade e pagar s o tributo.
Interpretao Econmica: Nos conduz anlise do planejamento tributrio. L h
uma discusso sobre propsito negocial. Para pagar menos imposto discute-se qual o
seu objetivo.
Interpretao Benigna: Para que ela existe necessrio que haja dvida sobre o fato.
Essa dvida no pode influenciar na prpria relao. Ou seja: se A ou B foram os
autores do fato. Neste caso eu tenho uma dvida sobre o sujeito, ento eu no posso
aplicar nem para um nem para o outro. Haveria uma ilegitimidade passiva. Se a Receita
Fedeal no identificar o autor no haver sequer o nascimento de uma obrigao
tributria. A dvida s pode haver se eu tiver certeza de que foi A ou B. Porque se eu
ficar na dvida no posso autuar nem um nem outro. Se eu estiver na dvida se aquilo
um fato gerador, da mesma forma: no pode haver dvida.
CF: Art. 145 a 152.
CTN: Art. 16. Art. 77. Art. 78. Art. 81. Art. 96 ao 112.
Hugo: Cap 1. Cp2. Normas Gerais e vai ate interpretao e integrao.

OBRIGAO TRIBUTRIA
Obrigao uma relao jurdica. No aluguel, se voc proprietrio, voc vai fazer um
contrato de aluguel, tpico de uma obrigao contratual decorrente da vontade das
pessoas, de trato sucessivo, com interesses opostos e com um objeto. O objeto deste
contrato uma prestao. Essa obrigao compromete as duas pessoas. Uma das suas
caractersticas a sua transitoriedade.
O D. Tributrio , por natureza, um direito obrigacional. E a idia da obrigao inicial,
ele caminha para a idia entre obrigao e dever jurdico relao entre forma e
contedo. O dever uma categoria formal.
Discusso da patrimonialidade ser objeto da obrigao. possvel haver prestaes, em
Direito Tributrio, que no tenham carter patrimonial? Quem vai dizer se a obrigao
tem ou no carter patrimonial o Ordenamento Jurdico. Ocorre que as obrigaes
acessrias do Direito Tributrio, a cada dia passam a ter uma importncia e repercusso
financeira cada vez maior. H casos em que muitas vezes a obrigao acessria tem
valor maior do que a da obrigao principal. Alguns autores, como PAULO DE
BARROS, trazem uma discusso sobre:

A obrigao tributria teria uma espcie de antecedente e um conseqente. No


antecedente, ns temos de um lado, credor e devedor e o lugar em que ocorre essa
obrigao. A norma jurdica tribunria, que vai fazer nascer a obrigao tributria, tem
alguns elementes no antecedente e outras no conquetente. NO antecedente, ela tem seu
aspecto material, que so o verbo e o complemento: prestar servio, obter renda.
Esta elemento material acontece num territrio e a temos o aspecto material. A
competncia exercida pelos trs entes, ento precisa ser caracterizada no espao fsico
da Unio, dos EM ou dos Municpios. Sempre no elemento espacial, teremos um destes
3 lugares. Se admite tambm a hiptese do espao internacional, j que no Brasil se
pode pagar tributos por servio prestado no exterior. O Brasil pode alcanar servios
iniciados no exterior quando eu contrato um servio de transporte internacional e esse
pagamento/dbito se dar no Brasil e, consequentemente, tambm a tributao. Esta
obrigao, no aspecto material e espacial, acontece em determinado espao do tempo.
No conseqente, ns teremos inicialmente a identificao de quanto a obrigao
representa. o aspecto quantitativo, representado pela base de clculo e pela
alquota. A base de clculo no se confunde com o valor contbil. Por exemplo: se eu
digo que o meu salrio serve de base de clculo para o IR, a alquota aplicada 27,5%,
No posso dizer que vou descontar 2.750,00, porque a forma de calcular o imposto no
direto do seu pagamento, pois existem dedues etc. E no conseqente, temos ainda o
aspecto subjetivo, ou seja, o sujeito ativo e ainda o sujeito passivo. E aqui encontramos
o credor e o devedor.
Podemos formar um conceito de obrigao tributria, que uma relao de direito
pblico. Sendo relao de direito pblico, ela est prevista na lei. E a comeamos a
identificar os ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA:
a) Lei: legalidade em sentido estrito. Lei em sentido formal e material. Instituio e
majorao, em regra, lei ordinria. Mas, temos lei em sentido formal
representado pela MP, pela legislao delegada... Desta forma, podemos
identificar, na legislao tributria, a existncia de obrigaes tributrias,
sempre identificando-as pelo seu contedo. Essa obrigao pode vir num
decreto, numa instruo normativa, etc. Essa lei ir descrever um fato.
b) Fato: e esse fato faz com que o sujeito ativo vem obrigar a algum sujeito passivo
para que cumpra uma prestao. Essa prestao refere-se a um objeto.
c) Sujeitos:
d) Objeto.
Art. 113, CTN: A obrigao tributria principal ou acessria.
Existem vrias obrigaes acessrias em que no esto presentes as principais. Ex.:
embora a faculdade no tem a obrigao de pagar IPTU, ela tem obrigao de efetuar o

cadastro imobilirio (acessria).


Embora a livraria no pague imposto sobre o livro, tem a obrigao de emitir nota fiscal
(acessria).
Embora voc venha do exterior e no traga nenhum bem, voc tem que suportar a
fiscalizao (acessria).
Quem compra imvel tem signo presuntivo de empresa. Tem gente que diz que se o
imvel no foi registrado a pessoa no precisaria pagar IR, porque o sujeito, at o
registro, ainda no seria proprietrio. Todavia, preciso observar que o IR incide sobre
a RENDA e, se ele comprou um imvel, h um rindo presuntivo de renda que precisa
ser tributado. o imposto se transmisso que so ser pago com o registro.
1:
Fato gerador a coincidncia entr um fato da sua vida econmica e uma hiptese
descrita na lei. Quando h esta coincidncia, nasce uma obrigao tributria. E a
obrigao tributaria principal ser o pagamento do tributo. Mas, pode ser que voc tenha
cometido um ilcito e essa ilicitude poder ser sancionada sendo tambm uma obrigao
tributria principal. O descumprimento da obrigao acessria me levar a uma
penalidade e esta ser convertida em principal. Lembre-se que o tributo nunca decorre
de ato ilcito. O que decorre de ilicitude penalidade. No confundir com auto de
infrao, que pode decorrer do descumprimento de uma obrigao principal. Mas se
voc descumpre uma lei de transito ou ambiental, voc tambm recebe um auto de
infrao, que uma penalidade. Ou seja, o mesmo mtodo utilizado para cobrar o
tributo ser o mtodo utilizado para cobrar penalidade. Mas tributo no se confunde
com penalidade.
Se o fato gerador nasceu, esta obrigao ter um objeto. Se uma obrigao, eu tenho
que extingu-la. Geralmente se extingue pelo pagamento e nasce, neste momento, um
crdito. Esse crdito do Estado. E est sempre relacionado ao sujeito ativo, no caso o
Estado. Na prtica, o mais comum, no exemplo da obrigao nascida em decorrncia da
aquisio de um automvel. Quando eu me torno proprietrio de um veculo automotor,
como uma moto. A haver uma coincidncia de uma lei estadual que diz que quem tem
um veiculo automotor ter que pagar IPVA. Na prtica, eu vou comprar minha moto e
vou precisar licenciar.
OBRIGAO ACESSRIA
2: COLAR.
3.
A obrigao acessria pode decorrer da lei, do decreto, do instrumento do poder
legislativo ou executivo. Pode ser positiva ou negativa: de fazer ou no fazer. Evidente

que ela sempre em favor da Administrao Tributria: para melhorar a arrecadao ou


para o fisco conhecer seus dados... mas, se voc no cumpre esta obrigao acessria,
como na hiptese de voc fazer uma importao e colocar o cdigo de smartphone ao
invs de tablet, s a h uma penalidade. Ou ainda se voc no preenche o formulrio do
IR. S nisso vai ter uma multa para voc e algumas delas verdadeiramente
confiscatrias. Imagine que voc no cumpriu a obrigao tributria e a voc sofre uma
penalidade pecuniria (multa). Mas a obrigao principal pode ser o prprio tributo ou
uma penalidade pecuniria. Nunca uma obrigao acessria se transformar em
principal. O que se converte em principal a aplicao da prpria penalidade.
Essa a doutrina do professor SOUTO MAIOR.
Porque colocar penalidade tributria no mesmo nvel do tributo? Para que seja cobrada
da mesma forma!
H uma hiptese em que h um tributo como penalidade, que o IPTU progressivo no
tempo. Art. 182, 4, CF.
Existe IPVA grtis? S a possibilidade de iseno de IPVA. No existe imposto grtis.
Um outro detalhe a idia de que as obrigaes tributrias seriam uma espcies de
deveres instrumentais.butaria e civil. A obrigao trib
Na principal, eu trabalho com os elementos principais da obrigao, tanto no seu
antecedente, quanto no conseqente. Se falo em alquota, sujeito ou base de clculo
estou alando de obrigao principal. Mas se falo de prazo de pagamento, fiscalizao,
aplicao de penalidade, estou tratando de obrigao acessria. Prazo de pagameto est
na acessria. Mas e se o decreto fixar esse prazo em dez anos? Ele transmuda, pois ele
vai falar em benefcio fiscal.
Poderamos colocar ainda alguns exemplos de obrigao tributaria nasce da lei e a
obrigao civil do contrato, mediante a vontade das partes.
Para a apurao, a obrigao tributria m se diferencia. A base de calculo deve vir na
lei. Mas a base de clculo de alguns bens so acordadas por algumas corporaes. Ex.:
sobre a energia eltrica incide o ICMS, mas quem determina o quilowatt-hora a
COELBA. Helconio no v nenhum problema nisso, pois a tributao deve ser
negociada. No deve ser a vontade do prefeito, do governador, do presidente, deve
haver uma discusso. As grandes corporaes discutem desse valor. No adianta impor a
uma comunidade um tributo que ela no possa ou no queira a pagar: vo judicializar a
matria para dizer que 35% um absurdo para pagar. Mas, em regra, a lei que deve

fazer essa apurao.


Um outro tema a disponibilidade na obrigao civil e a indisponibilidade na obrigao
tributria. Apesar que hoje em dia tem multas dispensadas em 50% se voc pagar em
dia.
Exigibilidade, coatividade, esto presentes nos dois tipos de obrigao. s vezes no
esta na obrigao tributria: se voc deixa de pagar um tributo, em 5 ou 10 anos, voc
s pagar em juzo. O que deveria ser era a excelncia da coercibilidade da obrigao
tributria.
FATO GERADOR E HIPTESE DE INCIDNCIA
Dizem que o que est descrito na lei no fato gerador, mas hitese de incidncia, pois
tudo o que est na norma hiptese. Ento haveria fato gerador concreto e hipottico.
Quando a lei diz que a sada de mercadoria fato gerador, quando a mercadoria sair,
isso fato gerador.
Essa diferena no nutrida por toda a jurisprudncia ou normas, em que eu encontro as
duas expresses confundidas.
Art. 146. Cabe lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes;
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que
sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta Constituio;
A prpria CF no ajuda a compreender a diferena entre estas expresses. A CF s se
refere a fato gerador.
Na Lei Complementar 87 (do ICMS), ele vai falar claramente em hiptese de incidncia
e em fato gerador.
Art. 2 O imposto incide sobre:
Art. 3 O imposto no incide sobre:

Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:


Usa hiptese de incidncia na descrio do fato e depois utiliza-se da expresso fato
gerador na ocorrncia concreta do fato. Esta lei utiliza os termos de forma correta, pois
recente, de 96.
A hiptese de incidncia a descrio hipottica de um acontecimento que poder
ocorrer ou no, descrevendo vrios de seus aspectos: subjetivo, qualitativo, quantitativo.
Tudo isso descrito na hiptee inclusive o elemento temporal.
Isso se transformar em fato gerador quando ela efetivamente ocorrer. E ela
efetivamente ocorre no tempo. Sada de mercadoria fato gerador. Ocorre o fato
gerador quando sair a mercadoria.
A CF equivocada, fala de fato gerador indistintamente.
A PUC (Escola Paulista)... a origem da expresso hiptese de incidncia foi objeto de
discusso, porque Geraldo Ataliba achava que essa ideia de descrever hiptese de
incidncia tinha sido dele e outros diziam que ele tinha copiado os italianos.
Ao estudar, devemos ter cuidado para constatar se estamos diante de uma hiptese de
incidncia ou fato gerador.
O Cdigo fala em situao de fato e situao jurdica.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so
prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.
As situaes so quase todas jurdicas. Quando o cdigo distingue situaes de fato de
situaes jurdicas, tentando excluir do fato gerador situaes que no se representariam
em situaes jurdicas, parecem no tem uma ressonncia maior. Veja o exemplo do
contrato de gaveta. Do ponto de vista do DCivil, o contrato de gaveta no gera para
quem beneicirio um direito real de garantia, pois a demonstrao depende de uma
escritura pblica devidamente registrada, fazendo que s se torne dono quem

registra. Mas vamos trazer essa idia para o Direito Tributrio. A obteno de renda,
independentemente da origem...
Os auditores fiscais estaduais estvam presos pela polcia federal. Eles estavam numa
viatura da fazenda perto do porto de ilhus e encontraram uma caminhonete cheia de
usque. Procuraram saber a nota do usque e tinham que pagar o imposto. E quando
estavam fazendo o auto de infrao chega a polcia federal e leva todo mundo. A
questo discutida foi: os auditores encontraram uma mercadoria importada em
descaminho, ento teriam que denunciar esse fato Polcia Federal. O imposto seria
cobrado, mas no naquele momento. A situao jurdica precisa ser delineada. No caso
do contrato de gaveta, algum tinha renda, por isso comprou a posse de um imvel e ele
teria que demonstrar a origem desse recurso. E ao demonstrar a origem desse recurso
tinha que dizer que recebeu de salrio, etc... e quem comprou tem que dizer o destino: se
voc tinha 200mil e no tem mais para onde foi esse dinheiro? Para Helcnio, tanto
comprador quanto devedor, no contrato de gaveta, deveriam pagar IPTU.
Helocnio defende que tudo eh situao jurdica. E se aparece um fato gerador
pendente? Ele existe?
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em
contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da
celebrao do negcio.
Hugo de Brito d o exemplo da doao de imvel. Diz que se a filha de casar o pai lhe
dar um aparamento. Isso uma condio suspensiva. Imposto sobre a transmisso de
bem imvel h condio suspensiva. Mas ele diz que vai dar o apartamento e se ela se
csar ele toma o apartamento. uma condio resolutria. Mas nesse tipo de condio, o
imposto incide nas duas hipteses, na ida e na volta: se o pai der a ela um apartamento
incide o imposto de transmisso. Se ela se casar, tendo que devolver o apartamento,
incide novamente o imposto de transmisso.
A uma idia de que no h fato gerador em relao a ccasos pendentes. Porque pra
existir fato gerador preciso que estejam presentes todos os elementos que componham
a hiptese de incidncia. Outros acham que o IR pessoa fsica fica pendente da
concluso do exerccio financeiro para saber se deve ou no deve. Porque o IR incide na
medida que ele recebe o salrio. No ano seguinte, o fisco apresenta um ajuste. E nesse
ajuste, alguns vo ter que apurar se haver restituio ou se tero que complementar.
Outros acham que se voc no tiver nada a receber ou nada a Agar o fato gerador se

completou, no havendo nenhuma pendncia em relao ao fato. Paulo de Barros acha


que no h fato gerador pendente.
Imagine que voc compra uma mquina que precisa ser transportada em vrias partes.
Saindo a primeira parte, no fica pendente a seguinte. O fato gerador um s. O
imposto pago de uma vez s, no sendo parcelado. A idia da norma tributria como
norma de sobreposio precisa ser vista com alguma cautela. Os institutos de direito
privado devero ser respeitados pelo Direito Tributrio. O que valei, para efeito de
direito civil, a escritura pblica devidamente registrada. Ento, voc pode pagar um
tributo e no estar regularizado do efeito civil. Essa uma questo a parte. O direito
tributrio respeita o contedo vindo dos outros ramos do direito. Saber o que um
contrato de compra e venda, no pergunte ao tributrio. Mas este responde quais so
suas conseqncias tributrias.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes os seus efeitos:
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios
jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do
tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os
procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
Se houver simulao, fraude, a autoridade fiscal pode desconsiderar. A surgem as
palavras de eliso e evaso fiscal. A eliso fiscal seria a reduo ou o no pagamento de
um tributo por conta de uma interpretao da lei ou a sua inexistncia. Uma eliso
tradicional seria: voc poderia descobrir alguma falha na lei e praticar aquele negcio
jurdico de forma que no fosse alcanado pela lei. Se hoje eu prestasse um servio que
no est anexa alista do ISS, esse servio no seria tributado. Mas eu posso fazer
negcios jurdicos para reduzir a incidncia dos impostos e isso se chama planejamento
tributrio. Eu posso colocar minha empresa numa zona incentivada ao invs de uma
zona no incentivada e isso mero planejamento tributrio. A eliso se refere a atos
dentro da lei ou dentro do sistema em que no havendo lei pode haver ocupao do
espao sem fraudar a lei. Dizer que eliso legal uma redundncia, pois toda eliso
legal. O contribuinte acha que o negocio que ele est praticando no acanado pela
norma.
A tributao do servio menor do que a tributao da mercadoria. Como a tributao
do dinheiro tambm menor do que a da mercadoria. E eu tenho uma empresa que
vende mveis que podem ser transportados ou financiados. Se na minha loja eu
considerar o custo da mercadoria, do transorte e do financiamento, minha tributao
ficar muito alto, pois terei que pagar vrios por vez. A a Insinuante s vende vista.

Este financiamento feito por outra empresa: o BPN (Balco BPN). A vai transportar,
mas quem transporta no a Insinuante, ela contrata outra empresa para transportar. Um
dos objetivos da criao de vrias empresas reduzir a hiptese tributria.
Para fazer planejamento tributrio precisa haver um gande conhecimento sobre o tributo
para saber onde voc vai entrar. Felipe Scolari fez um planejamento para se transformar
em empresa. Esse planejamento indica que a empresa tem menor incidncia tributaria
do que a sociedade. Mas o treinador figura personalssima, ele teria que ser contratada
como pessoa fsica.
No pode se fazer um planejamento tributrio com o propsito nico de abater o
imposto. Um dos objetivos pode ser reduzir a carga dos impostos, mas tem que ter
outros objetivos. No caso da insinuante, a mobilidade, especialidade de montagem e
garantia etc.
Na evaso o contrrio. Se aproxim a idia de formao de quadrilha. Quando juntam
vrias quadrilhas para no pagar imposto. Vender sem nota no planejamento.
Na evaso o contribuinte utiliza dessa mesma interpretao para fraudar a lei ou tendo
como nico propsito fraudar o imposto.
Sujeio ativa: se confunde com a competncia. E tem que distinguir a competncia de
capacidade. Mas eu posso ter capacidade e no ter competncia como o caso de quem
trabalha com a parafiscalidade. A parafiscalidade um descolamento entre a pessoa
jurdica titular da competncia e o sujeito passivo que vai pagar.
Art. 217. As disposies desta Lei, notadamente as dos arts 17, 74, 2 e 77, pargrafo
nico, bem como a do art. 54 da Lei 5.025, de 10 de junho de 1966, no excluem a
incidncia e a exigibilidade: (Includo pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)
I - da "contribuio sindical", denominao que passa a ter o imposto sindical de
que tratam os arts 578 e seguintes, da Consolidao das Leis do Trabalho, sem prejuzo
do disposto no art. 16 da Lei 4.589, de 11 de dezembro de 1964; (Includo pelo Decretolei n 27, de 14.11.1966)
II - das denominadas "quotas de previdncia" a que aludem os arts 71 e 74 da Lei
3.807, de 26 de agosto de 1960 com as alteraes determinadas pelo art. 34 da Lei
4.863, de 29 de novembro de 1965, que integram a contribuio da Unio para a
previdncia social, de que trata o art. 157, item XVI, da Constituio Federal; (Includo
pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)
(Revogado pelo Ato Complementar n 27, de
08.12.1966)
III - da contribuio destinada a constituir o "Fundo de Assistncia" e "Previdncia
do Trabalhador Rural", de que trata o art. 158 da Lei 4.214, de 2 de maro de
1963; (Includo pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)

IV - da contribuio destinada ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio, criada


pelo art. 2 da Lei 5.107, de 13 de setembro de 1966; (Includo pelo Decreto-lei n 27,
de 14.11.1966)
V - das contribuies enumeradas no 2 do art. 34 da Lei 4.863, de 29 de
novembro de 1965, com as alteraes decorrentes do disposto nos arts 22 e 23 da Lei
5.107, de 13 de setembro de 1966, e outras de fins sociais criadas por lei. (Includo pelo
Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)

Tudo isso tentando incluir como obrigaes dessas pessoas e que no teria como
excluir...
a ideia de que a quota de previdncia... no pode ter cobrana de tributos sobre o
mesmo fato gerador, nem pode ter taxa com mesma base de calculo de imposto.
Na sujeio ativa uma confuso existente entre alguns entes tributantes do mesmo
nvel e que desrespeitando a cf e a LC passam a exigir tributos de maneira indevida.
Ex.: ISS na regio metropolitana de Salvador. O ISS o imposto sobre servio e tem
dois momentos de ocorrncia do fato gerador: pode ser no local da prestao ou ento
no local do estabelecimento prestador. Se eu tenho um servio de vigilncia e minha
empresa fica em Lauro e eu presto servio em Salvador, a regra local do
estabelecimento prestador. Mas existem excees dizendo que naquela hiptese, o que
prevalece, onde ocorre o fato gerador o local da prestao. Um dos exemplos o
servio e vigilncia, em que no se segue a regra do local do estabelecimento prestador.
Outros servios: se eu presto servio de advocacia em Lauro de Freitas mas meu
escritrio em salvador, o imposto devido na regra.
Mas na prtica, se eu sou uma grande empresa e vou prestar servio l em So
Francisco de Freitas e l a prefeitura tambm exige o ISS isso ta errado! Pq eu estaria
pagando duas vezes o ISS: no lugar da prestao e no local do estabelecimento
prestador.

Lanamento por Declarao: aquele que tem como base a declarao feita pelo
contribuinte. O fisco faz o lanamento com base no signo presuntivo que eu alego ter:
ex.: um carro. Art. 147, caput, 1,
2 Ns temos duas hipteses de retificao. Ns temos o IR pessoa fsica E antes que
eu receba uma notificao da receita federal eu posso apresentar uma declarao

retificadora que tem como fundamento o 1 do 147. Ou seja, a retificao pode ser
feita antes da notificao. Para no ser punido por no apresentar na data prevista a
declarao, voc pode editar depois. Depois da notificao o que eu apresentar no vale
mais, se eu esqueci algo.
1 Se eu fiz uma declarao que no corresponde ao valor, eu posso ajeitar. Mas se
houver um erro tcnico, essa declarao pode ser feita de ofcio. Se, por exemplo, se
verificar no sistema que voc pagou um imposto que voc esqueceu que tinha pago.
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o
valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora,
mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos
ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos
expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em
caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial.
O arbitramento se vincula a valor de tributo. Na obrigao nos conversamos sobre base
de clculo. Essa base de clculo pode ser conhecida, desconhecida, aumentada, se
expressa em moeda estrangeira, precisa ser convertida e, se for oferecida a declarao
de forma equivocada, o fisco pode arbitrar qual seria o valor devido. Para se fazer
arbitramento, precisa-se usar a lei, no pode ser arbitrrio. Se eu tenho uma empresa e
os livros fiscais da empresa pegaram fogo (computadores, notebooks...). A se perderam
os dados da empresa: quanto ela comprou, quanto ela tinha em caixa... E no sabendo
esse valor, teria-se que arbitrar, buscando um valor por arbitramento. Pode encontrar um
mtodo da semelhana entre empresas: pegar uma empresa semelhante daquela
empresa. Tambm tem a possibilidade dos custos indiretos: quanto paga de aluguel
quantos empregados tem e se faz uma inverso, para buscar o arbitramento. Ou ento o
cidado faz uma declarao de que recebeu 10 millhoes de reais. Mas o fisco, por
CIRCULARIZAO, voc descobre que s de um cliente ele recebeu 15 milhes,
ento os dados apresentados no merecero f.
Lucro Arbitrrio: um percentual que a fazenda federal usa para poder entender que
aquela empresa deve ter tido o lucro de tanto. O contribuinte pode apurar o lucro real,
para poder provar. O arbitramento vinculado a impossibilidade de informaes
buscada pelo contribuinte.
Lanamento de Ofcio:
Ele efetuado e revisto. Ele pode originalmente ser de ofcio e pode ser objeto de uma
reviso de outro tipo de lanamento.

Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa


nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na
forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos
termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria,
a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a
prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento
definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente
obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro
legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele,
agiu com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio
do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta
funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou
formalidade especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no
extinto o direito da Fazenda Pblica.

I: Quando a lei assim o determine. A lei diz: Esse imposto deve ser lanado de ofcio:
IPTU, IPVA. E claro que, numa cidade grande, no d Ra uma prefetura olhar os
imveis e sair lanando. A que ocorre que o primeiro lanamento acaba sendo por
declarao e os seguintes so de ofcio.
II: Se voc esqueceu de fazer a declarao voc recebe uma notificao porque algum
descobriu os seus bens. A voc receber um lanamento de ofcio.
III: Se eu fui intimado pra apresentar declarao, para prestar um esclarecimento e no o
fiz, serei lanado de ofcio.
IV: falsidade, erro ou omisso... Hiptese quando voc esquece de declarar os
honorrios recebidos, os recibos que o mdico esqueceu de declarar que deu aos
pacientes.

V: Omisso...
VI:
VII: Dolo, fraude ou simulao.
VIII:
IX: Fraude ou falta funcional ou omisso da autoridade diante de ato oficial.
Todos esses incisos falam de hiptese em que a declarao estava errada. Pode ter
havido conluio com o funcionrio pblico, erro ou fraude. Qualquer desses erros ser
corrigido com um novo lanamento, mas por ofcio. Esse lanamento de ofcio so os
autos de infrao e as notificaes fiscais, que so lanamentos de ofcio e vem com
eles a imposio de penalidades. O auto de ifrao no s cobrana de imposto, mas
tambm de penalidade. Deviam ser dois lanamentos: um de imposto e outro de
penalidade. Isso porque s vezes a pessoa no quer discutir se deve ou no o imposto,
apenas contestar a penalidade. Hoje no pode ser feito isso, porque os dois vem junto,
ao ou paga tudo ou no paga nenhuma. Mas essa penalidade vem com o PRAZO DE
TRINTA DIAS para impugnar a penalidade, o auto de infrao. Nesses trinta dias voc
pode reconhecer que foi errado, e ser punido. Mas antes disso voc pode retificar. Essa
reviso pode ser voluntria, que implicar na inablicabilidade da multa ou ento, se
for involuntria, implicar na aplicabilidade da multa.
Deciso do STJ: Multas superiores ao valor do imposto seriam confiscatrias. As multa
em tributrio so muito maiores do que em direito penal. A receita federal tem um
padro de multa de 75%. Casos em que o imposto era 2,5% e a multa era de 75%.
Lanamento por Homologao:
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao
sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, operase pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo
obrigado, expressamente a homologa.

1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o


crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores
homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total
ou parcial do crdito.
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na
apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou
sua graduao.

4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da


ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o
crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Pela prpria leitura da pra voc entender. Essa legislao deve ser enendida como lei,
pois s a lei estabelece os lanamentos e se for imposto, lei complementar. Veja que
aqui, uma das suas caractersticas antecipar o pagamento. Se esse pagamento
antecipado, a autoridade administrativa no tomou conhecimento inda. Ele antecipa o
pagamento sem prvio exame. Esse lanamento ocorre quando a autoridade toma
conhecimento deste pagamento e homologa. Essa homologao vai ocorrer de duas
maneiras: ou o fisco comparece ao estabelecimento conferindo se ele fez o lanamento
por homologao e a, nesse caso, faz uma homologao expressa. E outra forma de
homologar tacitamente, conforme o 4. Ocorre o fato gerador, o contribuinte faz a
apurao, antecipa o pagamento, esse crdito extinto sob condio resolutria e ele
aguarda. Se a fazenda comparecer, faz-se uma homologao expressa, dentro do prazo
de 5 anos. E se a fazenda no comparecer, faz-se uma homologao tcita.
Imposto de Renda Pessoa Fsica: Eu tenho o meu salrio e o meu empregador tem a
obrigao de reter. A eu imagino que estou tranqilo que j paguei o IR porque o
empregador recolheu e pagou o meu IR. Mas o IR apurado por exerccio. O fisco me
obriga a que eu apresente a declarao do imposto de renda (ou ajuste) em que eu
declaro o quanto eu recebi e se eu tenho que pagar ou restituir. Esse imposto cobrado
de forma to irregular que a devoluo de bilhes.
E o IRPF por declarao ou por homologa? Quando Hugo de Britto que o
lanamento misto, do IRPF... cada lanamento dos qe vimos tem uma consequentcia e
eu preciso encontrar essa conseqncia na legislao. Se eu entender que declarao o
lanamento so estaria perfeito e acabado depois que eu fizesse a minha declarao.
Depoiis, eu preciso contar o tempo para saber ate quando eu posso ser notificado. Como
contarei esse prazo? Vou ao art. 173
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps
5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter
sido efetuado;

Esse uma prazo DECADENCIAL. A fazenda pblica tem prazo decadencial contados
a partir do primeiro dia lanamento do exerccio seguinte.To em 2013 e posso fazer
lanamento at maro de 2014. Esse artigo fala primeiro dia do exerccio seguinte at

aquele que poderia ter sido lanado, ou seja: 1 de janeiro de 2015. Ai eu conto 5 anos.
At 31 de dezembro de 2019, a Fazenda Pblica Federal poder retificar a minha
declarao. Isso se eu entender que o IRPF por declarao.
Mas e se eu entender que por homologao, pq quem apura o meu patro, ele
antecipa o meu pagamento (na homologao antecipado o pagamento) e a eu conto o
prazo como? O fato gerador aconteceu em 2013. Ento eu conto desde 2013. E o prazo
finda em 31 de dezembro de 2017, quando haver a homologao tcita. Para
comprovar a minha declarao eu tenho que guardar ou anexar os documentos. Se eu
entender que o IRPF por declarao eu tenho que guardar esses documentos por 7
anos e se for por homologao sero 5 anos.
No sistema misto, qual seria o prazo a ser observado? Helcnio diz que seria por
declarao, em termos de declarao, melhor declarao.
o Estado que tem que provar se houve fraude, simulao... Hugo tem razo em dzer
que no lanamento do IRPF eu tenho as duas figuras e o cdigo no se modernizou.
Alguem defende que a lei do imposto poderia designar o tipo de lanamento, mas isso
d dvidas, porque em relao a algumas modalidades (imposto) precisaria de lei
complementar.
ICMS na Bahia: tpico do imposto que por homologao. O contribuinte faz tudo,
apura o imposto ms a ms e antecipa o pagamento. Acontece que na hora de fazer a lei,
eles entenderam que o 4 do Art. 150: se a lei no fixar prazo. Ento eles entenderam
que era a lei ordinria e se lei ordinria, com a lei estadual, poderamos alterar o
prazo, considerando que seria o primeiro dia do exerccio seguinte. E com isso, tentou
modificar o prazo da homoloo. O STJ no aceitou. O STJ entendia que essa matria
era de lei complementar. Pq a lei complementar tem que harmonizar e o que a Bahia fez
foi estabelecer prazo prprio.
Quando voc tem uma indenizao, sobre isso no cabe IR, pois o IR s cabe mediante
renda, acrscimo de patrimnio e indenizao compensao, restituio e no
acrscimo de patrimnio.
Para que seja tributado, no basta um fato gerador. preciso que tenha base de clculo,
que tenha um valor econmico. Pode ser que naquele momento aquele fato no tenha
valor de nada. Ex.: tributao de brindes e presentes de natal dado pelas empresas. Isso
um fato econmico? O fato do empresrio se desfazer de um bem entregando a outra
pessoa, mesmo que essa pessoa no lhe faa uma contraprestao econmica, um fato
econmico tributvel. Doao: enquanto alguns acham que essa uma demonstrao de
capacidade contributiva e, portanto, cabe imposto. Se essa doao for de uma

mercadoria, um bem, se tem que pagar um Imposto Estadual, chamado Imposto sobre
doao. Na doao parece que s um lado que se despatrimonializa, pois voc diminui
o seu patrimnio e a outra pessoa acresceu. H a o imposto sobre a simples circulao
do bem. Mesmo se eu falar em bens imveis, quando eu fao uma doao de um bem
imvel, existe uma tributao. As obrigaes tributrias precisam ser vistas em todo o
seu conjunto: algum que faz uma doao, se desfazendo do seu patrimnio, ter que
pagar imposto seria contraditrio, mas a doao um fato econmico tributado pelos
estados.
As doaes para filhos, para amigos, para parentes, incide o imposto, para quaisquer
bens ou direitos. Mas para que o fisco tome conhecimento sobre isso...
Outa coisa que vincula a obriao tributria a sujeio passiva. Ns temos a sujeio
passiva direta, sujeio passiva indireta. lEr sobre sujeio passvel. O CTN classifica
s como CONTRIBUINTE e RESPONSVEL. A responsabilidade se manifesta de 2
maneiras: ou por transferncia ou por substituio.A responsabilidade por transferncia
pode ocorrer em relao a terceiros, em relao a sucessores e em relao a... E a
responsabilidade por substituio.
Para Helcono, o sijeito passivo deveria ser contribuinte, substituto e o responsvel. E
quando o substtuto entra na relao, o contribuinte desaparece. Mas hoje encontramos
as expresses contribuintes substitutos ou responsveis por substituio. O Substituto
faz sair da relao o contribuinte. Sai o contribuinte e entra em seu lugar o substituinte.
Na substituio, se voc for substitudo, voc no tem mais nenhuma responsabilidade
sobre o fato. Voc pode adiantar o tributo pagando a mais ou no pagando tudo. Se voc
tiver pagado a mais, ser restitudo. Se tiver pagado a menos, ter que complementar.
A substituio no deve ser confundida com a antecipao do pagamento do imposto.
Uma coisa a substituio tributria, que diz respeito ao SUJEITO PASSIVO: uma
pessoa sendo substittuindo por outra. Mas h tambm no Brasil, a ANTECIPAO DO
FATO GERADOR: ela encerra a fase de tributao. Ou seja, no haver mais
pagamento de tributo nenhum em relao aquele fato. A antecipao do fato gerador
presumido. Na prtica, quando eu pergunto a uma pessoa qualquer o que substituio,
a maioria vai lhe dar um exemplo de substituio com antecipao. Mas PODE
OCORRER SUBSTITUIO SEM ANTECIPAO e pode ocorrer antecipao sem
subtituio.
A antecipao total pode ocorrer com substituio ou sem substituio. Mas h tambm
a antecipao parcial, que ocorre sem substituio, pois o prrio substituinte que
antecipa. E se quem faz a prpria pessoa, no h que se falar em substituio.

Todos esses aspectos ficam na teoria se no forem quantificados. H necessidade de que


se proceda um lanamento. Esse lanamento tem natureza declaratria e constitutiva e
deixar clara a situao anterior: quem o sujeito passivo, quanto ele vai pagar, qual a
base de clculo, a alquota, etc. Crdito, em tributrio, sempre vinculado obrigao
do Estado. Se o Estado que tem esse crdito, ele poder exigir. Da a expresso
exigibilidade do crdito. S que esta exigibilidade pode ficar provisioramente
suspensa, pode ser excluda e, o mais comum, que ela seja extinta.
Samos do fato econmico e chegamos a exigibilidade do crdito.

HIPTESES DE SUSPENSO
Esto previstas no Art. 151, CTN.
O que significaria a suspenso da exigibilidade, quando o crdito est suspenso? Que
ele no pode ser cobrado porque aconteceu algo que suspendeu a sua exigibilidade.
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de
ao judicial; (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
VI o parcelamento. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das
obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso,
ou dela conseqentes.
Essas hipteses de suspenso tem cada uma o tratamento diferenciado.
Art. 152. A moratria somente pode ser concedida:
I - em carter geral:
a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que
se refira;
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de

competncia federal e s obrigaes de direito privado;


II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que
autorizada por lei nas condies do inciso anterior.
Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a
sua aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito
pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.
A letra b) est Contrria a CF. Ela inconstitucional.
Se eu estou em mora porque eu estou atrasado, lhe conceder uma moratria deixar que
voc pague o imposto sem que lhe incidam os juros. O Estado pode atravs de uma lei
cocneder uma moratria as pessoas que negociam na regio da seca, dizend que aquele
tributo que deveria ser pago naquele dia poder ser pago posteriormente, depois que
passar as dificuldade da seca. Ela pode estabelecer qual o prazo, qual o local...
como se fosse um atraso. No confundir moratria com verdadeiros financiamentos.
Uma vez a moratria, que concede 30 ou 60 dias para a pessoa pagar. Mas colocar 120
meses, praticamente conceder um benefcio fiscal. Tambm no confundir moratria
com parcelamento. O parcelamento pode ser direto, como o caso do IPVA ou IPTU;
esse parcelamento tambm suspende a exigibilidade do dbito, mas no se confunde
com a moratria.
A moratria nunca genrica: sempre para um grupo de pessoas, para determinada
atividade ou para determinada regio.

A mratria pode ocorrer no caso de voc impugnar a tributao e apresentar uma


impugnao no mbito administrativo. Acontece um fato gerador na minha vida, tenho
um lanamento contra mim, no concordo com o pagamento e fao uma impugnao.
Essa impugnao vai para um processo administrativo fiscal. Eu posso pagar o valor
que esto exigindo para evitar que ao final do processo eu no tenha que pagar o valor
corrigido. A eu fao um depsito em seu montante integral, que recebe esse nome
porque alm do valor do tributo eu tenho que incluir no depsito o valor das
penalidades. No se usa muito esse deposito, primeiro porque para recorrer de uma
impugnao no mbito administrativo eu posso recorrer sem depositar. Esse depsito
em seu montante itegral no suficiente para a defesa. necessrio que se faa um
recurso. Na primeira fase temos uma impugnao, que um reclamao, no bojo de um
processo administrativo fiscal. E pode-se recorrer para a segunda instncia.
Voc pode tambm impetrar um MS, se voc conseguir uma liminar, a exigibilidade
estar suspensa. Pode ser tambm via tutela antecipada, que suspense a exigibilidade.
Admite-se o MS preventivo, mas feito o lanamento, voc no impetra o MS para evitar

o lanamento, voc impetra o MS para liminarmente o estado no lhe exigir.


E por fim a histria do parcelamento. Se voc parcela para pagar mensalmente e para de
pagar em maro, ser cobrado o valor total de abril at dezembro.

So seis hipteses de suspenso.


EXCLUSO
Esse nosso crdito pode tambm ser excludo.

Art. 175. Excluem o crdito tributrio:


I - a iseno;
II - a anistia.
Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o
cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal
cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.
Se e compro um tributo e esse tributo isento, no lhe dispensa a obrigao de emitir a nota fiscal. No
por o produto ser isento que ele no tem que emtir a nota, porque ela uma obrigao acessria
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as
condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de
sua durao.
Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante,
em funo de condies a ela peculiares.

Esse pargrafo nico tem que ser visto de acordo com o Art. 150, 6, a CF e ao
princpio da isonomia. O 6 diz que qualquer subsdio ou iseno s poder ser
concedido mediante lei especfica que regule exclusivamente...
A iseno deve ser entendida de maneira cautelosa, porque quando se concede iseno
atravs de uma lei, no se pode faze-lo de maneira distinta em relao aos contribuintes.
H alguns casos em SSA de isenes cocnedidas a funcionrios pblicos que so
inconstitucionais, pois no abrangem a todo mundo. Mais importante do que isso
entender que a iseno uma dispensa do lanamento e do pagamento. Se eu digo que
iseno no lanamento, significa que o crdito ainda no foi constitudo. Se sem
lanamento o credito no foi constitudo, ocredito no pdoe ser, por obvio excludo.
Entao fica em contradio. Essa idia de excluso continua porque ela se d a nvel de
obrigao tributaria. A idia de que o crdito est dentro da obrigao tributria. Surgem

diversas obrigaes tributarias, mas varias delas no chegaro a ser lanamentos.A idia
de excluso de crdito em relao a excluir a sua exigibilidade tem a ver com excluir a
iseno... Na declarao de isento, voc est cumprindo uma obrigao acessria. Eu
no posso excluir aquilo que eu no tenho.
A importncia em relao a isso: dentro do campo de incidncia esto todos os fatos
geradores decorrentes de uma lei. Se as hipteses de incidncia esto dentro do campo,
esto fora as imunidades, porque a CF assim o disse. Para eu colocar algo n ocampo e
incidncia, tenho que respeitar os princpios constitucionais, respeitados os princpios da
anterioridade e da noventena. E se o fato por considerado isento, o SUPREMO diz que
ele estaria dentro do canpo de incidncia. Ou seja, quano essa iseno acabar, o imposto
pode ser cobrado imediatamente, sem respeitar a anterioridade e a noventena. Se uma
lei revoga a iseno, no dia seguinte, j pode respeitar. Nenhum doutrinador concorda
com isso, tendendo a demonstrar qu a iseno tambm estaria fora do campo de
incidncia.
A outra forma de excluso a ANISTIA. A anistia uma dispensa no do tributo em si,
mas das penalidades. Ento, diferente da lei de anistia, a anistia tributria no alcana o
tributo, s alcana as penalidades. No confundir essa anistia com uma forma de
extino que a remisso. A remisso o perdo total da dvida, enquanto a anistia
somente o perdo da penalidade.

19/12/13
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
O CTN traz vrias regras especficas. Art. 142, competncia administrativa para
lanamento. Causas de alterao do crdito tributrio, modalidades...
Hugo de Britoo que a extino o desaparecimento do crdito. Mas, segundo o CTN,
ele pode se dar de 10 modalidades. Uma delas atravs do pagamento. O pagamento a
forma pro excelncia de extio e tem um sentido amplo: adimplemento de qualquer
obrigao e um sentido estrito = pagamento da prestao pecuniria.
O tributo uma obrigao pecuniria por excelncia (Art 3, CTN).
O art. 156, CTN, ao prever as 10 modalidades de forma de extino do crdito trbutrio,
no significa que este rol seja exaustivo, como quer a maioria da doutrina.Esse rol
atribudo pelo CTN porque ele estipula normas gerais de DTributrios. A partir do

momento q ele prev as normas gerais, cabe aos entes polticos, ao instituir os seus
tributos, prever, estabelecer novas hipteses de extino.
Quando a Uniao veio a instituir o IR, a lei ordinria da Uniao extrai a validade dela das
normas gerais do CTN e da CF. A Uniao no pode inovar uma espcie de extino do
credito tributrio que no esteja em consonncia com esse diplomas. As nicas excees
so a prescrio e a decadncia que so matrias reservadas para a lei complementar
De incio, o pagamento, a compensao a transao, a prescrio e a decadncia so, em
verdade, institutos do direito privado. Isso serve para nos mostrar que o Direito
sistmico. Mas o CTN traz especificdades principalmente em relao ao pagamento.
No Art. 109 e 110, vimos que os PGDPrivado so utilizados pelo DTributario apenas
para definir seu contedo e seu alcance, jamais podem ser utilizados para limitar os
efeitos tributrios. Paulo de Barros traz uma noo de sistema de que sistema o
conjunto de elementos que se correlacionam de forma harmnica e racional, mas tem
como base um ponto em comum, uma referencia, que para o Direito Positivo seria a CF.
O DCivil, o DComercial no so autnomos, mas se interrelacionam.
Ainda que esses institutos sejam de Dprivado, o CTN disciplina as especificidades que
norteiam o pagamento no mbito tributrio.
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no
artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.

XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies


estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito
sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos
artigos 144 e 149.

So hipteses de extinguir a obrigao principal, pois as obrigaes acessrias se


extinguem pelo mero cumprimento, tolerncia, fazer, no fazer, emitir nota fiscal,
suportar fiscalizao...
Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito
tributrio.

Quando ns temos um pagameno de um IR que tem um atraso ou no foi realizada uma


obrigao acessria, ns temos um acrscimo de at 150%. Essa penalidade, se ela for
paga ou contestada, no elide o pagamento do tributo em si. Apenas est se cumprindo
a origao acessria. Assim como o pagamento de um tributo no importa a presuno
do pagamento do outro. O pagamento de uma parcela no exime de pagar uma matria,
sejam anteriores ou posteriores.

Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento:


I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.
Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento
efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo.
Hoje em dia no h mais a questo do domiclio, em qualquer lugar do mundo eu deixo
de pagar o tributo.

Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o


vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o
sujeito passivo notificado do lanamento.
Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao
do pagamento, nas condies que estabelea.
Na esfera federal e estadual so 30 dias. Mas isso geralmente se aplica aos casos do
lanamento de ofcio Nos casos de lanamento por homologao, ns temos datas
especficas, que a lei dispuser.

Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de


mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das
penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei
ou em lei tributria.
1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa
de um por cento ao ms.
2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo
devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito.

Geralmente, as consultas referente quele tributo e tambm dentro do praz legal para
pagamento do tributo. No se trata de eu estar devendo IPTU e fazer uma consulta sobre

ICMS. Tem que ser sobre aquele tributo especfico e estar dentro do prazo previsto para
que no ocorra a multa de mora e as penalidades cabveis.

Art. 162. O pagamento efetuado:


I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo
mecnico.
1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento
por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o
pagamento em moeda corrente.
2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste
pelo sacado.
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao
regular daquela, ressalvado o disposto no artigo 150.
4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta
modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na
legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade
administrativa.
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao
pagamento em estampilha.

Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo


sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo
ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a
autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a
respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas:
I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos
decorrentes de responsabilidade tributria;
II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos
impostos;
III - na ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV - na ordem decrescente dos montantes.
Essa imputao de pagamento no caso em que h vrios dbitos de um sujeito passivo.
Dbitos em que o sujeito passivo contribuinte ou responsvel tributrio. Dbitos
responsvel a ttulo de tributos. Existe tambm a possibilidade da ordem crescente ou
decrescente de prescrio. Nos lanamentos por homologao, na maioria dos tributos,
o sujeito passivo efetua o clculo, faz o pagamento para posterior homologao ou no

da autoridade administrativa. Ainda que o sujeito dva o IR, a autoridade competene no


vai poder depois atribuir este pagamente aum ou a outro tributo, vai ter q atribuir ao
tributo que ele quer pagar. Seria uma prerrgativa do credor.
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente
pelo sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo
ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas
sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo
idntico sobre um mesmo fato gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope
pagar.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a
importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no
todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das
penalidades cabveis.
Possibilidade do sujeito passivo proteger o direito dele de pagar. Existem alguma
hipteses em que se o contribuinte tiver dificuldades para efetuar o pagamento, ele pode
usar a ao de consignao judicial de pagamento. So as trs hipteses do inciso acima.
III exatamente o Estado e o Municpio cobrando o mesmo tributo. No caso do IR e
do IPTU. s vezes a Unio cobra por aquele imvel e o Municpio tambm. A o
contribuinte pode entrar com essa ao de contribuio judicial. Em Areia Branca,
Lauro de Freita distribuiu os carns na regio do Aeroporto e Salvador tambm. Aqui
em SSA a consignao interessante com o IPVA, parece consignar o pagamento do
IPVA s taxas de licenciamento. Se voc no aceitar o pagamento das outras taxas, seria
o caso de consignar o pagamento apenas ao IPVA se quiser discutir as taxas.
A consignao em pagamento s pode versar sobre o crdito que o consignante se
prope a pagar. Se for improcedente, cobra-se os juros e penalidades pecunirias.
PAGAMENTO INDEVIDO
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto,
restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento,
ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido
em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do

fato gerador efetivamente ocorrido;


II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no
clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento
relativo ao pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
A segunda hiptese est includa na primeira. Houve um agamento expontaneo de um
sujeito passivo de um tributo que ele recolheu a maior ou que ele no devia.
A segunda hiptese de quando h um erro da alquota aplicada, do sujeito passivo,
etc...
A terceira hiptese de quando h uma anulao de uma deciso definitiva (ou uma
revogao). O contribuinte ganhou a ao e depois teve essa deciso revogada. Ele
ainda tem o direito de pedir a restituio desse valor pago a maior.
Um aspecto interessante que os tributos que comportem por sua natureza a
transferncia do encargo... O CTN no abarca a classificao de tributos diretos e
indiretos. uma interpretao feita pela doutrina, como o caso do IPI, ICMS... preciso
que essa pessoa que pede a restituio do imposto comprove que arcou com esse nus
financeiro. Se tiver sido uma terceira pessoa, ele tem que autorizar o sujeito passivo,
pois o terceiro no pode pleitear diretamente a restituio de um pagamento que foi feito
indevidamente. A restituio ela atualizada e correo monetria.
O CTN prev um prazo de prescrio para o pedido de restituio. O prazo de 5 anos,
contados, na hiptese do pagamento indevido ou a maior ou no caso de erro. Na
hiptese da ao de reforma, anulao ou revogao da data em que se tornou defitiva
a deciso que anulou, reformou ou revogou. A ao que protege o direito de pleitear tem
um prazo tambm de dois anos. Dispositivo muito debatido pela doutrina, porque se a
adm tributria tem 5 anos para lanar o crditos tributrio, seno ela decai, assim como
tem 5 anos para promover a ao de cobrana do crdito tributrio, porque o
contribuinte s tem 2 anos? O tempo contado assim: com um ano que ele pagou o
imposto a maior ele entra com uma ao. A partir do momento em qude a autoridade
judicial citada. Se o sujeito pagou o valor a mais em2013 e em 2014 entrou com a
ao para ter o valor maior de voltar, ele s teria o prazo de mais um ano a partir da
citao. Seria uma espcie de prescrio intercorrente.
Art. 169 1. ESCREVER ARTIGO.
Falar que a interpretao muito mais eficiente do que a mudana da legislao. Pq a
mudana na legislao muito mais caso poltico...

Devoluo do IR. Selic. At hoje tem gente recebendo restituio do IR de janeiro de


2012. E s em dezembro de 2013 que o estado estado est devolvendo com base na

SELIC, ou seja recebe a menos.


IRPF: Hugo se manifesta sobre o caso de um lanamento misto. O IRPF misto?Se for,
como eu vou contar o prazo prescricional ou decadencial? Se algum pergunta, por
questo de segurana, fica no prazo

Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o
referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente
autorizado a receb-la.
Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma
proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a
infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio.
Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em
julgado da deciso definitiva que a determinar.
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de
5 (cinco) anos, contados:
I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito
tributrio; (Vide art 3 da LCp n 118, de 2005)
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a
deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado,
anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que
denegar a restituio.
Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial,
recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao
representante judicial da Fazenda Pblica interessada.
Aula em 09/01/14 -

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

Depois de ocorrida a Obrigao Tributria, nasce, por intermdio de um lanamento o


Crdito Tributrio.
Temos o acontecimento de um fato gerador, ex.: ser proprietrio de um veculo
automotor significa o nascimento de uma obrigao. a mesma coisa de alugar uma
casa no Direito Civil, que nasce para mim a obrigao de pagar o aluguel. Se nasce para
mim a obrigao, do outro lado, nasce algum com um crdito. No momento em que
nasce para o contribuinte a obrigao, nasce em favor do Estado um crdito. Nesse
diapaso voc tem que extinguir o crdito. Isso no alternativo: no posso comprar um
carro e decidir se pago ou no o IPVA. Quem tem a obrigao de me cobrar o Estado,

porque ele possui um crdito contra mim.


A mais comum forma de extino do crdito o pagamento. A expresso crdito, em
tributrio, sempre utilizado pelo ente tributante. O crdito do Estado. Repetio do
indbito quando voc pagou indevidamente, a voc pede que o devolva. Mas quando
o Estado pede a execuo do crdito, ele est agindo certo, porque ele tem um crdito.
O contribuinte no tem crdito, tem dbito.
Por isso se fala em exigibilidade do crdito, pois ele sempre exigvel. Essa
exigibilidade pode ser suspensa por: moratria, recurso administrativo, impetrar
mandado de segurana e conseguirmos uma medida liminar, pode fazer um depsito em
juzo associado a um Recurso, pode pedir o parcelamento. No confundir moratria com
o parcelamento. O Estado concedeu uma moratria do ICMS de dezembro na Bahia
devido pelas empresas comerciais. O ICMS de dezembro deveria ser pago at 10 de
janeiro, a o Estado concede uma moratria para ser pago 1/3 em jan, 1/3 em fev e 1/3
em maro. J no parcelamento, voc tem a dvida total consolidada e pede pra pagar.
Aqui, no parcelamento, o valor acrescido de juros.
Depois esse crdito pode ser excludo. O Cdigo traz duas hipteses de extino do
crdito, que so iseno e anistia, que no se confundem. Iseno no forma de
excluso de crdito, mas da obrigao. A iseno ocorre num momento em que a
obrigao no tem exigibilidade, certeza, liquidez, ento no seria uma forma de
excluso do crdito, pois como no houve lanamento no h ainda crdito constitudo.
H um campo de incidncia que determinado pela lei. Fora do campo de incidncia h
um campo de no incidncia. Para que o tributo seja includo no campo de incidncia,
tem limitao: se for IMPOSTO, tem que estar na CF, pois todos os Impostos esto
previstos na CF. Mas nem todos os tributos esto na CF.
IFederais: II e IE, IPI e IOF, ITR, IGF e IR.
IMunicipais: IPTU, ISS e ITIV (Imposto cartorial quando eu transmito propriedade inter
vivos)
IEstaduais: ICMS, IPVA, Imposto sobre herana e sobre doaes
Mas dentro do campo de incidncia tambm h taxas, contribuies... tudo previsto de
maneira genrica na lei, previsto em lei complementar... quando eu analiso um fato
concreto, ex.: tenho um veculo automotor, para que eu pague, preciso que tenha uma
lei no meu estado que diga que este fato esteja dentro do campo de incidncia. Mas tem
muita coisa que esta fora do campo de incidncia. A CF traz hipteses que no entram
em campo de incidncia de maneira nenhuma, como livros, jornais e peridicos. Ns
temos a as imunidades, que so uma no-incidncia constitucionalmente qualificada.

A imunidade uma excluso da competncia para comprar determinados tributos, que


esto, por fora da CF, fora do campo de incidncia. Quando eu digo que uma prestao
de servio de barbearia est fora do ICMS, ele est dentro do ISS.
Se h um imposto cuja alquota 0, estaria ou no dentro do campo de incidncia?
Estaria dentro do campo de incidncia sim, mas a conta seria 0.
Se o estado tem uma concesso de crdito presumido em 100%, o Estado reconhece
que voc tem o dbito mas lhe d um crdito pra voc no pagar, est dentro do campo
de incidncia.
E o que acontece com a iseno? A iseno ou no uma hiptese de no incidncia? A
iseno uma caso de no incidncia para a doutrina. Mas o STF entende que a iseno
estaria dentro do Campo de Incidencia, porque para o STF o tributo j seria devido
desde a obrigao tributria, mesmo antes do lanamento, ainda que no tenha sido
formado o crdito tributrio. Isso tem conseqncias importantes, pois considerando-se
que a iseno esteja dentro do campo de incidncia, se a iseno for revogada hoje,
amanh j pode ser cobrada. Ou seja, no precisa respeitar anterioridade e noventena,
porque j est dentro do campo de incidncia. Segundo a doutrina, estaria a iseno fora
do campo de incidncia. Ento, se for passar a ser cobrada uma iseno, para a doutrina,
teria que respeitar a anterioridade, a noventena e se for imposto tem que ter emenda
constitucional, pq estaria fora do campo de incidncia, em regra.
Art. 156: Extingue o crdito tributrio:
COMPENSAO
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao
em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos
tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo
contra a Fazenda pblica.
Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar,
para os efeitos deste artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar
reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a
decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto
de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva
deciso judicial.

As pessoas pensam que a Anistia a pessoa no pagar mais o tributo. Mas em tributrio,
a pessoa anistiada s vai pagar o tributo, no vai pagar mais as penalidades, as multas,
etc. Se voc no quer pagar o tributo, voc tem que pedir a remisso, que uma forma
de extino.
O instituto da compensao em Tributrio possvel. Se o Municpio de 10 milhes
Companhia telefnica e a companhia telefnica deve 10 milhoes em IPTU, pode haver
compensao. Mas, para isso, preciso que esta dvida seja lquida e certa, ou seja,
esteja em vias de liquidao. Compensao como forma de extino do crdito
tributrio, o contribuinte precisa ter um crdito liquido e certo contra o Estado, que
possa ser compensado com o Tributo que ele deve.
Se eu estou na justia contestando a cobrana daquele tributo, s possvel fazer a
compensao depois que houver trnsito em julgado.
TRANSAO
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo
da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em
determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao
em cada caso.
Na compensao, tudo tem que estar igual, 1 a 1, 2 a 2, no pdoe haver duvida,
preciso que haja um crdito lquido e certo... mas a lei pode autorizar que o Estado faa
uma transao. Na transao o Estado e o contribuinte esto brigando na justia e
fazem uma espcie de audincia amigvel. A transao milita em favor da eficincia do
setor pblico, para encontrar a melhor maneira de pagar o crdito. Existe um juizado
especial da fazenda pblica, que no tem na Bahia. Mas no Paran, os juzes, da fazenda
pblica, convidavam os contribuintes a conversar sobre eles sobre as dvidas. E junto
com o procurador, se parcelava, se negociava de maneira amigvel para financiar.
Na transao uma parte cede uma coisa ou outra para transacionar. No tem a igualdade
e liquidez da compensao.
O pargrafo nico diz que a lei...
REMISSO
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho

fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:


I - situao econmica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;
IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou
materiais do caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido,
aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.
Remissao o perdo total ou parcial. E tem que atender s situaes referidas nos
incisos supramencionados.
Dificilmente a pessoa tem a sensibilidade numa cidade interior para demonstrar que o
cidado tinha total ignorncia, no sabia que no precisava pagar ITR, etc. Porque era
da zona rural, era analfabeto, etc. S que geralmente essas pessoas no pedem remisso
porque nem conhecem essa norma.
Diferena entre anistia e remisso. A anistia uma forma de excluso do crdito e a
remisso de extino. A anistia dispensa apensas penalidades, correes, etc. Enquanto
a remisso de toda a dvida, inclusive do tributo.
PRESCRIO E DECADNCIA
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco)
anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o
decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do
crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria
indispensvel ao lanamento.
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados
da data da sua constituio definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I - pela citao pessoal feita ao devedor;
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
(Redao dada
pela Lcp n 118, de 2005)
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento
do dbito pelo devedor.

O que constitui o crdito tributrio? o lanamento. O artigo fala que o direito da


fazenda pblica de fazer o lanamento... A fazenda pblica ainda no fez o
lanamento. Ela perdera em 5 anos esse direito. Como contar esses 5 anos?

I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado;

Digamos que o fato gerador de determinado imposto ocorra em 2013. Ocorreu entre
01/01 e 31/12. Aqui consideramos o lanamento como se fosse pr declarao. A receita
federal diz que a declarao deve ser feita at tal dia. E o lanamento acontecer em
2014.
Se o lanamento foi feito em 2014, o prazo comea a contar no primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Ou seja 1 de
janeiro (1 dia) do exerccio seguinte (2015). A receita tem, portanto, at 31/12/19 para
fazer o lanamento.
Mas existe uma outra forma de contar o prazo:
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.

Se eu entro com um processo administrativo no concordando com o lanamento e esse


lanamento anulado, a Receita Federal passa a ter os mesmos 5 anos para poder
consertar e lanar novamente.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o
decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do
crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria
indispensvel ao lanamento.

A constituio definitiva do crdito est sempre preocupada com o prazo. O prazo de 5


anos muito longo para o contribuinte ter que ficar mantendo os arquivos. O
contribuinte fica tendo que guardar livros, arquivos magnticos... Se o contribuinte for
notificado de que comeou a operao do lanamento no se fala mais nesse prazo, pois
feito o lanamento, o Estado tem agora um prazo para cobrar. E este prazo est no
Art. 174:
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados
da data da sua constituio definitiva.

O Art. 150, 4 fala 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a
contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo
se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

O que estudamos foi de declarao. Mas o art. 150 fala de homologao e o prazo
diferente. Para saber se por declarao ou homologao s olhando a lei. IPI, ICMS e

ISS por homologao, onde o contribuinte faz tudo e depois aguada 5 anos a partir
da ocorrncia do fato gerador. Se o fato gerador ocorreu em 1 de jan de 2013, eu
conto a partir dessa data e o Estado ter at 31/12/17 para poder fazer o lanamento.
No lanamento de ofcio no h maiores preocupaes porque o lanamento j ocorreu,
ento eu no me preocupo com a decadencia. O IPTU lanamento de ofcio. Se o
lanamento de ofcio, no h que se falar em decadncia. Pq quando tratamos de
decadncia, da perda do direito do Estado de lanar. Ento se o lanamento de ofcio
s precisamos nos preocupar com a prescrio.
Prescrio: Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos,
contados da data da sua constituio definitiva.

Quando ocorre a constituio definitiva do crdito? Sobre aquela dvida j no h mais


dvida. Se eu fui autuado e fao uma reclamao, o crdito no est definitivamente
constitudo. A prescrio fica suspensa at que se constitua definitivamente o crdito.
O prazo decadencial no se interrompe. Mas a prescrio se interrompe de diversas
maneiras: pela citao pessoal feita aodevedor, pelo despacho do juiz que ... pelo
protesto judicial... qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor ou o cidado
reconhecendo o dbito, ainda que extrajudicial.
A diferena que na decadncia o que est sendo discutido a possibilidade do estado
vir a constituir o crdito araves do lanamento. Enquanto q na prescrio j houve o
lanamento e esta se discutindo a definitividade do crdito, se contra ele no paira mais
nenhuma dvida. A definitividade, uns entendem que pode ser na rea adiministrativa e
outros na judicial. Um simples auto de infrao pode se tornar situao definitiva de
crdito? Sim, se eu perco todos os prazo para recorrer, mandado de segurana, etc.
A prescrio intercorrente se reconhece no processo judicial, s no no processo
administrativo.
GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CTN
Art. 183 a 193
Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste Captulo ao crdito tributrio no
exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das
caractersticas do tributo a que se refiram.
Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera

a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda.


Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que
sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos
bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou
sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou
impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula,
excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.
Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu
comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito
tributrio regularmente inscrito como dvida ativa.
O Crdito exigvel e pode ter sua exigibilidade suspensa, excluda ou extinta. Agora
falaremos quais garantias ele pode ter. Uma coisa se discutir o prprio fato: ou no
fato gerador, incide ou no incide? Isso uma discusso da prpria obrigao, no
chegamos ao crdito. Quando chega na dvida ativa, o fato j transitou em julgado,
ento no h mais o que discutir sobre a constitucionalidade se j estamos na fase final.
A parte final a parte do crdito, no h mais uma discusso. No crdito, o fato da
obrigao j foi superado. Na pior das hipteses, o crdito estava suspenso, transitou em
julgado o fato e o contribuinte foi a justia. L na justia ele perdeu tambm, ento
vamos ao crdito tributrio.
Se h parcelamento, hiptese de suspenso. Entretanto, se o indivduo no paga no
prazo o valor parcelado, no h mais suspenso e passa a ser necessrio exclu-lo.
Art. 184 -> Primeiro tem que verificar os bens impenhorveis e os bens de famlia do
Cdigo Civil. O privilgio do crdito tributrio tem sido relativizado.
Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo,
por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente
inscrito como dvida ativa.

Essa fraude em relao execuo uma das preocupao que tem a Procuradoria da
Fazendo quando comea a executar as dvidas. muito comum que as pessoas resolvam
administrar seus bens j pensando nessas hipteses. J colocando me nome de pessoas
que estaro fora dos seus negcios. Isso sem falar nos laranjas. Para se evitar essa
fraude, quando comea o processo de cobrana da dvida, a procuradoria faz
comunicao ao cartrio para que se grave no imvel que ele est vinculado a
determinado fato ou dvida.
O pargrafo nico fala que se o contribuinte tem mais de um imvel no tem problema

nenhum em ele alienar um deles, desde que separe renda suficiente para pagar o tributo.
O conribuinte no pode vender, alienar ou onerar bens ou rendas que desde o incio do
processo administrativo. No pargrafo nico...
Art. 185-A Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no
pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens
penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos,
comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades
que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de
imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a
fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial.
Existe uma ordem dada pelo juiz da execuo para todo o sistema... Aqui aparece
tambm a possibilidade de penhora online do para que o vaor cobrado da dvida ativa
seja executado.
1o A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total
exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos
bens ou valores que excederem esse limite.
2o Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste
artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja
indisponibilidade houverem promovido.
Essa penhora online deve ser feita dentro dos devidos limites.
PREFERNCIAS TRIBUTRIAS
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o
tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho
ou do acidente de trabalho.
AnTIGAMENTE o crdito tributrio preferia a tudo. Depois comeou a privilegiar,
colocando ele em segundo lugar e em primeiro lugar os crditos trabalhistas e
vinculados a acidentes do trabalho. Essa a fase da execuo. Hoje, modernamente, o
empresrio faz o que ele chama de grau de risco, no qual ele faz suas atividades
pensando em quem ele vai pagar primeiro. Eles no privilegiam nem mesmo os
empragados, mas a prpria empresa, pagando primeiro os fornecedores da empresa.
Pargrafo nico. Na falncia:
I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de

restituio, nos termos da lei


valor do bem gravado;

falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do

II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes
da legislao do trabalho; e
III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados

Viso do estado moderno de privilegiar o privado em relao ao pblico. Teoricamente


privilegia o publico enquanto na verdade o particular qu est sendo privilegiado.
Quando vejo empresrios que tem muito dinheiro e vo pro servio pblico, no posso
acreditar que um empresrio vire secretrio do municpio, porque no humano. Ele
deixou as empresas dele com um faturamento enorme? Ele embora va exercer o crgo
publico manter por trs todo o esquema que voltado ao prprio setor publico. As
empresas que esto por detrs dele continuam dando lucro a ele.
Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou
habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento.
Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de
direito pblico, na seguinte ordem:
I - Unio;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;
III - Municpios, conjuntamente e pr rata.

Pr Rata: ratear.
Aqui temos a homenagem ao federalismo. A lei privilegia a Unio, muito embora a
pessoa viva num municpio. E quem mais precisa o municpio.

Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores


ocorridos no curso do processo de falncia. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)
1 Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo
competente, mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus
acrescidos, se a massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido,
quanto natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica
interessada.
Na concordata o contribuinte embarga a constestao contestando o crdito e manda...

2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de concordata.

Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou

arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou


vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de
inventrio ou arrolamento.
Pargrafo nico. Contestado o crdito tributrio, proceder-se- na forma do
disposto no 1 do artigo anterior.
Responsabilidade por sucesso: todos os bens deixados pelo de cujus respondero os
tributos devidos pelo tributo. Pode terminar no sobrando nada pros herdeiros, mas eles
no tero que pagar nada.
Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios
vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao
judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao.
Durante o processo de liquidao da empresa, preferencialmente se paga o credito
tributrio.
Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios
vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao
judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao.
Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os
tributos.
Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida
sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas
rendas.
Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da
administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios,
ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem
que o contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos
Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou
concorre.
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
Art. 113 ao 182.