1. ARTCULO 172.

- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las

obligaciones siguientes:
Infracciones Norma Legal Inscribirse o
acreditar la inscripcin en el RUC

173

Emitir o exigir comprobantes de pago.

174

Llevar libros o registros

Art. 175

Presentar declaraciones o
comunicaciones

Art. 176

Permitir el control de la Administracin

Tributaria, informar y comparecer ante
la misma
Otras obligaciones tributarias

Art. 177

Art. 178

En este artculo observamos que menciona los tipos de infracciones que se iran
analizando posteriormente1.
2. INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LAS OBLIGACIONES DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Segn el artculo 173 se constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en
que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa
1

los antecedentes o datos para

SUNAT,04 junio del 2013, infracciones y sanciones tributarias, disponible en pgina de SUNAT,
http://iata.s3.amazonaws.com/recursos/2805_infracciones_sanciones.pdf

la

inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme

con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin
y/o identificacin de los contribuyentes falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que
se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante
la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos
u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan2.
2.1.

APLICACIN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

Es importante considerar efecto de determinar la sancin que corresponda por
la verificacin de alguna infraccin ya que se trata de personas y entidades que
generan renta.

a) TABLA I: son las personas y entidades generadoras de rentas de tercera

categora, las cuales solo se aplican a las que tributan bajo reglas del rgimen
general del impuesto a la renta.
b) TABLA II: son las personas naturales que perciben rentas de cuarta categora
que se encuentran acogidas al RER y otras entidades no incluidas en las tablas
I y II en lo que sea aplicable, como las que perciben rentas de primera ,
segunda, cuarta y quinta categora.
c) TABLA III: son las personas que se encuentran en el nuevo rgimen nico
simplificado, las cuales son aplicables a ellas mismas 3.
2.2.

INFRACCION POR NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE LA

ADMINITRACION

TRIBUTARIA

SALVO

AQUELLOS

EN

SUNAT, 22 de junio 2013, cdigo tributario, disponible en pgina de SUNAT,

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/titulo1.htm

3 Infracciones y sanciones pdf, http://www.ccpl.org.pe/downloads/InfraccionesSanciones.pdf

QUE

LA

INSCRIPCION CONSTITUYE CONDICION PARA EL GOCE DE UN

BENEFICIO
De acuerdo a lo normado por el numeral 1 del artculo 87 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99EF (19.08.99), los administrados tienen la obligacin de inscribirse en los
registros de la Administracin Tributaria. Sobre el particular debe considerarse
que no todos los administrados estn sujetos a esta obligacin, sino slo
aquellos establecidos en las normas reglamentarias de esta obligacin.
Sobre el particular, y a efectos de determinar de manera concreta, quines
estn obligados a inscribirse en el citado registro, as como quines no lo
estn, veamos lo que establece la Resolucin de Superintendencia N 2102004/SUNAT (18.09.2004) norma administrativa reglamentaria del RUC.
Estn obligados a inscribirse en el RUC las siguientes personas:
Los sujetos que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, conforme a las Leyes
vigentes.
Los sujetos que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin del
Impuesto General a las Ventas y/o el Impuesto de Promocin Municipal al
amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 783.
Los sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos
aduaneros especiales o de excepcin previstos en la Ley General de Aduanas.
Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados en
el Anexo N 6: Procedimientos, Actos u Operaciones realizados en las
Entidades de la Administracin Pblica, de la Resolucin de Superintendencia
antes sealada.
a) CUL ES EL PLAZO PARA LA INSCRIPCION DEL RUC?

Los plazos que debemos tener en cuenta para la Inscripcin en el RUC, son los
siguientes:

Los sujetos que adquieran la condicin de contribuyente y/o responsable

de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT se inscribirn
siempre que proyecten iniciar sus actividades dentro de los doce (12)

meses siguientes a la fecha de su inscripcin en el RUC.

En el caso de sujetos que soliciten la devolucin del IGV, dentro de los

treinta (30) das calendario anteriores a la presentacin de la solicitud.

Los sujetos, que no se encuentren inscritos en el RUC, que se acojan a
los Regmenes Aduaneros y/u operaciones a los Destinos Aduaneros
Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas,
debern efectuar la inscripcin dentro de los treinta (30) das, y hasta
cinco (5) das calendario anteriores a la fecha de la destinacin

aduanera correspondiente.
Los sujetos que realicen algunos de los procedimientos, actos u
operaciones comprendidas en el Anexo N 6 del Reglamento de la Ley
del RUC aprobado por la Resolucin de Superintendencia N2102004/SUNAT, debern inscribirse dentro de los treinta (30) das
calendarios anteriores a la realizacin del trmite u operacin 4.

b) CUL ES LA SANCION A APLICAR?

De acuerdo a la tabla de infracciones y sanciones del cdigo tributario se da en
el siguiente cuadro:

INFRACCION

DESCRIPCION

TABLA I

TABLA II

CARMEN ZAGARRA, infracciones y sanciones tributarias pdf, disponible en triviun,

http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u6_lectura_infracciones_sanciones_tributarias_yangali.pdf

TABLA III

no inscribirse en los
registros
de
la
numeral
1
administracin
artculo 173 del
1 UIT
tributaria
salvo
cdigo tributario
aquellos con goce
de beneficio

2.3.

INFRACCION

POR

PROPORCIONAR

50% UIT

40% UIT

COMUNICAR

LA

INFORMACION,INCLUYENDO LA REQUERIDA POR LA ADMINITRACION

TRIBUTARIA,RELATIVA A LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA LA
INSCRIPCION , CAMBIO DE DOMICILIO O ACTUALIZACION EN LOS
REGISTROS NO CONFORME CON LA REALIDAD
En este principio se corrobora segn la ley 27444 y son:
Principio de presuncin de veracidad.- En la tramitacin del procedimiento
administrativo, se presume que los documentos y declaraciones formulados por
los administrados en la forma descrita por esta Ley, responden a la verdad de
los hechos que ellos afirman. Esta presuncin admite prueba en contrario.
Principio de conducta procedimental.- La autoridad administrativa, los
administrados, sus representantes o abogados y, en general, todos los
partcipes del procedimiento, realizan sus respectivos actos procedimentales
guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la buena fe. Ninguna regulacin
del procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que ampare
alguna conducta contra la buena fe procesal.

a) DETERMINACION DE LA SANCION: de acuerdo al cdigo tributario la sancin

corresponde a esta infraccin siguiente.
INFRACCION

DESCRIPCION

TABLA I

TABLA II

TABLA III

proporcionar
o
comunicar
la
numeral
2 informacin
0.3 % de
50 % de la 50 % de la
artculo 173 del incluye
la
los I o
UIT
UIT
cdigo tributario requerida por la
cierre
administracin
tributaria
2.4.

INFRACCION POR OBTENER DOS O MAS NUMEROS DE INSCRIPCION

PARA UN MISMO REGISTRO
Segn el artculo 3 del RUS seala que el nmero de inscripcin es de carcter
permanente y de uso obligatorio en cualquier documento presentado ante la
SUNAT.
De acuerdo al cdigo tributario la sancin corresponde a lo siguiente 5.
INFRACCION

DESCRIPCION
TABLA I TABLA II TABLA III
obtener dos o ms
numeral 3 artculo
0.3 % de
nmeros
de 50 % de 25 % de
173 del cdigo
los I o
inscripcin para un la UIT
la UIT
tributario
cierre
mismo registro
2.5.

INFRACCION POR UTILIZAR DOS O MAS NUMEROS DE INSCRIPCION O

PRESENTAR CERTIFICADO DE INSCRIPCION Y7O IDENTIFICACION DEL
CONTRIBUYENTE FALSOS O ADULTEROS EN CUALQUIER ACTUACION
QUE SE REALICE ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA O EN LOS
CASOS EN QUE SE EXIJA HACERLO
La infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 173 del cdigo tributario est
relacionada en los siguientes hechos:

Utilizar dos o ms nmeros e inscripcin en cualquier actuacin que se realice.

Presentar un certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente.
De acuerdo al cdigo tributario se da en el siguiente cuadro:

ibd. CARMEN ZAGARRA, infracciones y sanciones tributarias pdf

INFRACCION

DESCRIPCION

TABLA I

TABLA II

TABLA III

obtener dos o ms
numeral
4
nmeros
de 50 % de la 25 % de la 0.3 % de los
artculo 173 del
inscripcin
para UIT
UIT
I o cierre
cdigo tributario
un mismo registro

En este caso no cuenta con rgimen de gradualidad 6.

2.6.

INFRACCION

POR

NO

PROPORCIONAR

COMUNICAR

LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA INFORMACIONES RELATIVAS A LOS

ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCION , CAMBIO DE
DOMICILIO

ACTUALIZACION

PROPORCIONARLA

SIN

EN

OBSERVAR

LOS

LA

REGISTROS

FORMA,

PLAZOS

CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Segn el numeral 1 del artculo 87 del cdigo tributario seala que los
deudores tributarios estn obligados a inscribirse en registro de la
administracin

tributaria

aportando

todos

los

datos

necesarios

actualizndolos de la misma manera.

Segn el cdigo tributario se da la sancin de la siguiente manera:

INFRACCION
numeral
5
artculo 173
del
cdigo
tributario

2.7.

DESCRIPCION TABLA I
TABLA II
no proporcionar
o comunicar a la 50 % de la 25 % de
administracin
UIT
la UIT
tributaria

TABLA III
0.3 % de
los
I o
cierre

INFRACCION POR NO PROPORCIONAR EL NUEMRO DE REGISTROS DEL

CONTRIBUYENTE
INFORMATIVAS

EN
U

LAS

OTROS

COMUNICACIONES,
DOCUMENTOS

DECLARACIONES

SIMILARES

PRESENTEN ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

SUNAT,04 junio del 2013, infracciones y sanciones tributarias, disponible en pgina de SUNAT,
http://iata.s3.amazonaws.com/recursos/2805_infracciones_sanciones.pdf

QUE

SE

Segn el numeral 2 del artculo 87 del cdigo tributario seala que los
administrados deben acreditar la inscripcin cuando la A.T. lo requiera y
consignar el nmero de identificacin.
De acuerdo a la sancin se ve en el siguiente cuadro:
INFRACCION

DESCRIPCION

TABLA I

TABLA II

TABLA III

no consigna el
nmero
de
numeral
6
registro
del 30 % de 15 % de la 0.2 % de
artculo 173 del
contribuyente en la UIT
UIT
los I o cierre
cdigo tributario
las
comunicaciones

3. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,

OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS
(ARTICULO 174)
3.1.

INFRACCION POR NO ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO

El artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (en adelante, el
Cdigo), aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF, publicado el
22.06.2013, establece las obligaciones de los administrados tributarios.
Una de aquellas obligaciones es emitir y/u otorgar, con los requisitos formales
legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos complementarios a stos.
El incumplimiento de dicha obligacin, conforme se menciona en el artculo
172 del Cdigo, constituye una infraccin tributaria.
En ese sentido, en el presente informe, nos abocaremos a la explicacin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo, relacionada
con la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago, as como
tambin de la sancin y gradualidad aplicable

3.1.1. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,

OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS.

3.1.1.1.

INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 174

El artculo 174 del Cdigo establece los hechos infractores relacionados con la
obligacin de emitir, otorgar y/o exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos. Del mismo modo, el numeral 1 de este artculo establece la
infraccin vinculada a la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de
pago.
Entindase por comprobantes de pago a los enumerados en el artculo 2 del
Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante, RCP), aprobado
mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicado el
24.01.1999, los cuales son:

Facturas.

Recibos por Honorarios.

Boletas de venta.

Liquidaciones de compra.

Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.

Los documentos autorizados en el numeral 6 del Artculo 4 del RCP.

Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan

un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de
manera previa, por la Superintendencia de Aduanas y Administracin Tributaria
(SUNAT).

3.1.1.1.1. Hecho infractor

El numeral 1 del artculo 174 del Cdigo describe el hecho infractor de la
siguiente manera:
No

emitir

y/o

no

otorgar

comprobantes

de

pago

documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Entonces, el hecho infractor es no emitir y/o no otorgar el comprobante de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Entindase por emitir, al acto de hacer constar por escrito la operacin en el

comprobante y/o documento, y a otorgar, al acto de entrega del comprobante
de pago al sujeto quien lo solicita.
3.1.1.1.2. Sujeto infractor
El sujeto infractor ser el sujeto que incumpla con la obligacin de emitir y/u
otorgar el comprobante de pago.
Al respecto, el artculo 6 del RCP indica que los sujetos obligados a emitir
comprobantes de pago son:

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso.

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten
servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un
tercero, a ttulo gratuito u oneroso.

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran
obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten
a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de
madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante
Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los
que se deba emitir liquidacin de compra7.

Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza de

ibd.SUNAT, infracciones y sanciones tributarias,

adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta

forzada.
3.1.1.1.3. Oportunidad en que se comete la infraccin
La oportunidad en que se comete la infraccin es cuando se incumple con
emitir y/u otorgar el comprobante de pago en la oportunidad en que stos
debieron ser emitidos y/u otorgados.
a) En la transferencia de bienes muebles
En la transferencia de bienes muebles se deber emitir y/u otorgar el
comprobante de pago (lo que suceda primero):

En el momento en que se entregue el bien.

En el momento en que se efecte el pago.

b) En el retiro de bienes
En el retiro de bienes, el cual es la transferencia de bienes a ttulo gratuito,
deber emitirse el comprobante de pago en la fecha del retiro.
c) En la transferencia de bienes inmuebles
En la transferencia de bienes inmuebles, se emitir y/u otorgar el
comprobante de pago (lo que ocurra primero):

En la fecha en que se perciba el ingreso.

En la fecha en que se celebre el contrato.

En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha
en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.

d) En la prestacin de servicios

En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento

financiero, se emitir y/u otorgar el comprobante de pago (lo que ocurra
primero):

En la culminacin del servicio.

En la percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el

comprobante de pago por el monto percibido.

En el vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos

para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada vencimiento.

e) En los contratos de construccin

En los contratos de construccin se emitir y/u otorgar el comprobante de
pago, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto
efectivamente percibido.
f) En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares
En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, se emitir y/o
otorgar el comprobante de pago cuando la suma de cualquiera de estos sea
mayor al 3% del importe de la operacin, en el momento y por el monto
percibido.
3.1.1.2.

SANCIN APLICABLE
Las sanciones aplicables a las infracciones tributarias estn establecidas en las
Tablas de Infracciones y Sanciones que forman parte del Cdigo. Estas Tablas
han sido clasificadas segn el tipo de contribuyente:

TABLA

DESCRIPCION

PERSONAS INCLUIDAS

Personas
entidades
generadoras
renta
terceracategora

II

Aplicable a personas naturales que

Personas naturales, perciban renta de :
que
perciban
Primera categora
rentade
cuarta
categora, personas

Segunda categora
acogidas al Rgimen
Especial de Renta y
Cuarta categora
otras personas y
Quinta categora
entidades
no
incluidas
en
las
tablas I y III en lo Asimismo, es aplicable a los
contribuyentes del rgimen especial
que sea aplicable.
del impuesto a la renta.

III

Personas
entidades que
encuentrenen
Nuevo RUS.

de
de

y
se
el

Aplicable a personas y entidades que

tributen bajo las reglas del rgimen
general del impuesto a la renta de
tercera categora

Aplicable a personas acogidas al

nuevo RUS

Con ese referente, la sancin aplicable para la infraccin del numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo variar dependiendo de dnde fue detectada la
infraccin:

En el establecimiento del contribuyente.

Fuera del establecimiento del contribuyente.

Infraccin detectada en el establecimiento del contribuyente
La sancin aplicable para cualquier contribuyente ser el cierre del
establecimiento donde se cometi la infraccin.

PARA LOS SUJETOS DE:

SANCIN

TABLA I
TABLA II
TABLA III

CIERRE
CIERRE
CIERRE

Sustitucin de sancin de cierre por multa

Conforme al artculo 183 del Cdigo, la SUNAT podr sustituir la sancin de
cierre temporal por una multa. sta ser equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso
la multa exceda de las ocho (8) Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Asimismo,
en las Tablas I, II y III se establecen lmites mnimos para cada una de ellas:
2 UIT
1 UIT
50% UIT

Para los contribuyentes del rgimen general del

impuesto a la renta
Para los contrayentes del rgimen especial del
impuesto a la renta
Para la personas que se encuentres en el nuevo
rgimen nico simplificado (RUS)

Razn de la sustitucin
La sancin de cierre ser sustituida por multa si las consecuencias que
pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan o cuando por accin del
deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT
lo determine.
Al respecto, la RTF N 03283-2-2009 (08.04.2009), estableci que no resulta
posible aplicar la sancin de cierre, si el establecimiento donde opera el
negocio del contribuyente tiene una sola puerta de ingreso a su vivienda.
Infraccin detectada fuera del establecimiento del contribuyente
Si la SUNAT detecta la infraccin fuera del establecimiento del contribuyente se
PARA LOS SUJETOS DE:
TABLA I
TABLA II
TABLA III

MULTA
1 UIT
50% UIT
0.6% DE LOS I

Aplicarn las siguientes multas:

Importante:

Para los sujetos de la Tabla III (NRUS), la multa se calcular en base a

los I (Cuatro veces el lmite mximo de los Ingresos brutos mensuales de la
categora al que pertenece).

La multa de los sujetos de la Tabla III no podr ser menor al 5% de la

UIT.

3.1.1.3.

INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 174

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago

a) Descripcin de la infraccin:
El numeral 3 del artculo 87 del cdigo tributario establece que los
contribuyentes deben emitir y7u otorgar comprobantes de pago. No obstante,
agrega que para cumplir con dicha obligacin, deben considerar los requisitos
formales legalmente establecidos.
En este sentido, de no cumplir con esta obligacin, el contribuyente incurrir en
la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del cdigo tributario, por
emitir y/u otorgar documentos que renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.
Como se desprende de lo anterior, las conductas sancinales, responden a dos
hechos distintos pero relacionados entre s:

 Emitir documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser

considerados

como

comprobantes

de

pago

como

documentos

complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.

Otorgar documentos que no renen los requisitos y caracterstica para ser
considerados

como

comprobantes

de

pago

como

documentos

complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.

b) Momento en que se configura la infraccin
La infraccin se configura en el momento en que el contribuyente emita y/u
otorgue un documento que no rena los requisitos y caractersticas para ser
considerados

como

comprobantes

de

pago

como

documentos

complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.

c) Infraccin cometida en un establecimiento comercial u oficina de

profesionales independiente
La aplicacin de una u otra depender del nmero de veces en que se haya
detectado la infraccin, no resultando importante el establecimiento en donde
se cometi la misma.
3.1.1.4.

INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO 174

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

3.1.1.4.1. DESCRIPCION DE LA INFRACCION

El numeral 3 del Art. 174 del cdigo tributario sanciona el hecho que se emiten
y otorguen comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin, que de conformidad con las leyes, reglamentos
o resolucin de superintendencia de la SUNAT, no correspondan;
Al rgimen del deudor tributario
Al tipo de operacin realizada

3.1.1.4.2. INFRACCION COMETIDA EN EL ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U

OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES
SANCION APLICABLE

3.1.1.5.

INFRACCION

DESCRIPCION

II

III

Numeral 3, Art.
174 CT

Emitir y/u otorgar

comprobantes
de
pago o documentos
complementarios a
stos, distintos a la
gua de remisin,
que
no
correspondan
al
rgimen del deudor
tributario o al tipo de
operacin realizada
de conformidad con
las
leyes,
reglamentos
o
Resolucin
de
Superintendencia de
la SUNAT.

50% de UIT
o CIERRE

25% de UIT
o CIERRE

0.3% de los
I o CIERRE

INFRACCIN DEL NUMERAL 4 DEL ARTCULO 174

Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.

3.1.1.5.1. DESCRIPCION DE LA INFRACCION

Las empresas que se dedican al transporte de bienes y pasajeros, tienen
determinadas obligaciones tributarias. Si tratndose de las empresas de
transporte de pasajeros, deben de elaborar un manifiesto de pasajeros, o una
gua de remisin tratndose de las empresas de trasporte de bienes.

De la misma forma, adems del comprobante de pago, gua de remisin o

manifiesto de pasajeros. En ciertas situaciones, es exigible que el traslado de
bienes se sustente con otros documentos, como por ejemplo con la constancia
que acredite el depsito de la detraccin.
En la relacin a esta infraccin, cabe sealar que la misma es aplicable
nicamente al sujeto que tiene por actividad trasportar bienes y/ pasajeros
(trasporte pblico), mas no al sujeto que realiza un traslado por cuenta propia
(trasporte privado).
4. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS VINCULADAS A LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES
El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los
contribuyentes tienen la obligacin de llevar los libros de contabilidad u otros
registros exigidos por las leyes , reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT , o los sistemas ; programas , soportes
portadores de microformas grabadas , entre otros.
El no cumplimiento de estas obligaciones puede generar la configuracin de
alguna de las infracciones tipificadas en el artculo 175 del Cdigo Tributario.
4.1.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR

LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES
Art. 175 del Cdigo Tributario
BASE
LEGAL
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros Numeral
libros y/o registros exigidos por las leyes, 1
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 2
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas
DESCRIPCION DE LA INFRACCION

correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos
por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados
o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en
sistema
manual,
mecanizado
o
electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el
plazo de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos
de contabilidad, los soportes magnticos, los micro
archivos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores de
microformas gravadas, soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

Numeral
3
Numeral
4

Numeral
5

Numeral
6

Numeral
7

Numeral
8

Numeral
9

4.1.1. APLICACIN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

El Cdigo Tributario ha establecido tres tablas de sanciones las cuales sern
aplicables dependiendo del tipo de contribuyente.

TABLA PERSONAS INCLUIDAS

I
Personas
y
entidades
generadoras de rentas de 3ra
Categora
II
Personas
naturales
que
perciban rentas de 4ta
categora
,
personas
acogidas al RER y otras
personas y entidades no
incluidas en las Tablas I y III ,
en lo que sea aplicable

III

4.1.1.1.

OBSERVACION
Aplicable a personas y entidades que
tributan bajo las reglas del Reg. General
del Imp. a la Renta.
Aplicable a personas que perciban rentas
de :
-1era Categora
-2da Categora
-4ta Categora
-5ta Categora
Asimismo , es de aplicacin a personas
acogidas al RER , as como otras
personas no incluidas en las Tablas I Y III
Personas y entidades que se Aplicable a personas acogidas al Nuevo
encuentren en el Nuevo RUS.
Rgimen nico Simplificado

INFRACCIN POR OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U OTROS

LIBROS Y/O REGISTROS

EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT

U OTROS MEDIOS DE

CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y REGLAMENTOS

El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece

que los

administrados estn obligados a llevar los libros de contabilidad u otros libros y

registros exigidos.
En efecto, el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario seala que
constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y registros,
el omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes y otros.
Los libros y registros que para efectos tributarios, estn obligados a llevar los
contribuyentes,

son aquellos vinculados a asuntos

tributarios, los cuales

dependern del rgimen, actividad, volumen de ingresos, entre otros

parmetros, para su llevado.
En relacin a la configuracin de esta infraccin debemos tener presente lo
siguiente:

Se configura cuando la SUNAT detecta que el contribuyente no lleva o

no cuenta con los libros y/o registros que le corresponden de acuerdo a su
rgimen, categora, actividad, organizacin u otro aspecto similar.

Se configura por la omisin de llevar uno o ms libros y/o registros. En

este caso resulta irrelevante saber cuntos libros ha omitido

La sancin podr

aplicarse

en cada oportunidad

en la cual, la

Administracin Tributaria detecte la omisin de uno o ms libros y/o registros.

La sancin aplicable ser una sola, aun cuando se omita llevar un libro,
durante ms de un ejercicio.
SANCION APLICABLE

INFRACCIN

Numeral1,
Artculo175
C.T.

DESCRIPCIN
Omitir llevar los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por
las
leyes,
reglamentosoporResolucindeSuperinte
ndenciadelaSUNATuotrosmediosdecontr

II

III

0.6%d
elos

0.6%delos

0.6%delo
sIocierre

IN

IN

NOTA: Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no

podr ser menor a 10% de una (1) UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.
4.1.1.2.

INFRACCION POR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y OTROS

LIBROS , REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES , REGLAMENTOS O
POR RESOLUCION DE SUNAT , EL REGISTRO ALMACENABLE DE
INFORMACION BASICA U OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR
LAS

LEYES

REGLAMENTOS,

SIN

OBSERVAR

LA

FORMA

CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES

Las formalidades de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, ha
regulado la forma y condiciones en que se debern llevar los mismos. Si no se
observan las reglas correspondientes, ellos generaran una infraccin tributaria.
As lo seala el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario en donde se
constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y registros, el
hacerlo sin observar la forma y condiciones establecidas.
Se manifiesta entre otros Supuestos:

Cuando se registran las operaciones sin observar los requisitos e

informacin e informacin mnima requerida para cada libro o registr.

Cuando en los libros, que son llevados en forma manual, se inserte
hojas computarizadas.

Cuando el sistema contable que se comunic a SUNAT es distinto a

aquel utilizado.

Cundo se incurre en la infraccin?

La infraccion se prolonga en el tiempo por lo que resultara aplicable en la
fecha en la cual la Administracin Tributaria detecte dicha informacin.
SANCION

INFRACCIN

DESCRIPCIN

II

III

0.3%del

0.3%delo

0.3%delo

os

sIocierre

IN

IN

Llevarloslibrosdecontabilidad,
Numeral2,
Artculo175
C.T.

uotros

librosy/oregistros

exigidosporlasleyes,
reglamentosoporResolucindeSup
erintendenciadelaSUNAT;

el

registro

de

almacenable

informacin bsica u otros medios

de control exigidos por las leyes y
NOTA:
-Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr
ser menor a 10% de (1) UIT ni mayor a (12) UITs
-La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no
legalizar el Registro de Compras , el cual no podr ser menor a 10% de (1) UIT
ni mayor a (25) UITs.8
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
8 Ibd. Infracciones y sanciones pdf, http://www.ccpl.org.pe/downloads/InfraccionesSanciones.pdf

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar

declaraciones y comunicaciones:
1.

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la

deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.

2.

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

establecidos.

3.

Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria en forma incompleta.

4.

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no

conformes con la realidad.

5.

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y

perodo tributario.

6.

Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o

comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.

7.

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,

sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.

8.

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,

sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Numeral 1: No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos 9.
INFRACCION

DESCRIPCION

TABLA I

TABLA II (R.E.R)

(R.G)

SUNAT, 20 de junio 2013, art. 176 y 178 del cdigo tributario, disponible en slideshare,
http://es.slideshare.net/fernandoluisramonordonez/inf-trib-art-176-y-178-del-codigo-tributario-a

TABLA III
(NRUS)

No presentar las
Numeral 1

declaraciones

Artculo 176

que contengan la

Del C.T

determinacin de
la

deuda

tributaria

dentro

de

plazos

los

1 UIT

50% de la UIT

0.6% de los
Ingresos o cierre
(2)(3)

establecidos.

Aqu veremos como de aplica el artculo 176:

CASO PRCTICO 01 REGIMEN GENERAL
La empresa Sol Naciente con RUC 20208090405, ubicado en la calle Marina
N 899 de la ciudad de Jan, no presento la declaracin del PDT 621 mensuales
del ao 2012. Y nos consulta si ha cometido alguna infraccin y cuanto seria la
multa.
SOLUCION:
INFRACCION
TABLA APLICABLE
SANCION APLICABLE

Numeral 1 del Articulo 176

I REGIMEN GENERAL
1 UIT (3650)

APLICACIN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD

SANCION APLICABLE
S/ 3,650
REGIMEN DE GRADUALIDAD (80% (2,920)
SIN PAGO
SANCION APLICABLE

730.00

CASO PRCTICO 02 REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

La Sra. Mara Delgado con RUC 10208090406, ubicado en la calle Marieta N
898 de la ciudad de Jan, no presento la declaracin del PDT 621 mensuales.
Y nos consulta si ha cometido alguna infraccin y cuanto seria la multa.
SOLUCION:

INFRACCION
TABLA APLICABLE
SANCION APLICABLE

Numeral 1 del Articulo 176

I RER
50%UIT (1,825)

APLICACIN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD

SANCION APLICABLE
S/ 1,825
REGIMEN DE GRADUALIDAD (90% (1642.5)
SIN PAGO
SANCION APLICABLE
CASO PRCTICO 03 NUEVO RUS

S/:182.50

El seor Jess Daz Snchez con RUC 10208090409, se dedica a la venta de

alimentos al por menor en la calle Pardo Miguel N 899 de la ciudad de Jan, no
realizo el pago de sus respectivas cuotas mensuales, y nos consulta si ha
cometido alguna infraccin y cuanto seria la multa. Ventas totales 6,000 y
compras de 7,000.
SOLUCION:
INFRACCION
TABLA
MULTA
CATEGORIA
MULTA
CON PAGO
TOTAL DE DEUDA 10% de la Multa.

Numeral 1 del Articulo 176

III NUEVO RUS
0.6%de los ingresos
2
(8,000x4)= 32,000 * 0.6% =192.00
90%(192)
S/.19.20