UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA

REGION SUR 1
SEDE

No. 18

LIC. NETZER DANIEL DE LEON CARRERA

DERECHO TRIBUTARIO
SEPTIMO SEMESTRE DE AUDITORIA

TEMA
EXENCIONES

GRUPO No. 09
WUERNER LEONEL RAMIREZ MONZON 09-18-177
ESTUARDO JOSUE LOPEZ LOPEZ 09-18-119
LEONEL ROQUE GAITAN 09-18-036
MAUDI BETZABE IRAETA RAMIREZ 09-18-214
ESCUINTLA 2012

***INTRODUCCION***

A continuacin encontrara uno de los temas ms interesantes de Derecho Tributario como lo son
las EXENCIONES que es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria,
que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en
dicha ley.
LAS CARACTERSTICAS son Legalidad; Por ser un privilegio que se otorga al Sujeto Pasivo
Tributario, debe estar expresamente establecida en la Ley, Irretroactividad; La aplicacin de la
exencin en el tiempo es despus de su creacin dentro de la ley, y Temporalidad; La exencin es
temporal y personal, ya que se subsistir el beneficio para el Sujeto Pasivo hasta el momento en que se
encuentra contemplada en la legislacin.
CLASIFICACION En cuanto a la clasificacin de las exenciones y atendiendo a lo especial de la
materia en nuestro pas la que ms se adapta es la siguiente:
CONSTITUCIONALES; Son las establecidas en la Constitucin Poltica de la Repblica
ECONOMICAS; Son las establecidas para el beneficio y desarrollo de un sector econmico
determinado del pas, como ejemplo de este tipo de exenciones en Guatemala
CON FINES SOCIALES; Son aquellas exenciones que el Estado otorga con el fin de promover el
desarrollo de grupos sociales que contribuyen al desarrollo cultural, deportivo, o educativo de la
poblacin
OBJETIVAS Y SUBJETIVAS; Las objetivas son aquellas exenciones que se otorgan atendiendo a
ciertas cualidades y caractersticas del objeto de gravamen, en nuestro sistema tributario existen
muchas de este tipo
ABSOLUTAS Y RELATIVAS; Las exenciones relativas liberan al contribuyente de la obligacin
fiscal sustantiva como lo es el pagar el tributo despus de haberse realizado el hecho generador
tipificado en la ley

***DEFINICION DOCTRINARIA DE EXENCION***

La exencin, es la excepcin al Principio de Generalidad establecida en derecho tributario, es la

condicin neutralizante establecida en todas las legislaciones, para beneficio de determinados grupos o
personas de la poblacin en general, por tratarse de un elemento importante de la Relacin Jurdico
Tributaria es de suma importancia su anlisis.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD.
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o
ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este
deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad,
edad o estructura.
Es consecuencia directa de legalidad tributaria, todo tributo para resultar vlido y eficaz debe
encontrarse previsto en una ley.
Al hablar de generalidad en su acepcin jurdica, tenemos por fuerza que formular una importante
distincin entre este concepto y el de uniformidad con el que frecuentemente suele confundirse. Se dice
que una ley es general cuando se aplica sin excepcin, a todas las personas que se coloquen en las
diversas hiptesis normativas que la misma establezca, por eso y con toda razn se afirma que la leyes
van dirigidas a una pluralidad innominada de sujetos, todos aquellos que realicen en algn momento
un supuesto normativo. Una disposicin es uniforme cuando debe aplicarse a todos por igual y sin
distinciones de ninguna especie a todas las personas colocadas bajo la potestad o jurisdiccin de quien
la emita. Se estima que el Principio de Generalidad Tributaria puede enunciarse diciendo que, slo
estn obligados a pagar tributos aquellas personas, fsicas o morales, que por cualquier motivo o
circunstancia se ubiquen en alguna de las hiptesis normativas, previstas en las leyes tributarias,
llevando a cabo en consecuencia el correspondiente hecho generador del tributo de que se trate.

No significa que todos deben pagar impuesto, sino los que tienen capacidad contributiva.
***DEFINICION LEGAL DE EXENCION***
ARTICULO 62. Exencin.
Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley
concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley.
HECTOR VILLEGAS refirindose a las exenciones dice: el derecho tributario material no solo
estudia hechos imponibles, sino que tambin comprende otros hechos o situaciones que son descritos

hipotticamente en otras normas de los ordenamientos tributarios, y que acaecidos en el mundo

fenomnico, producen el peculiar efecto de neutralizar la consecuencia jurdica normal derivada de la
configuracin del hecho imponible, o sea el mandato de pagar el tributo
El autor citado considera a la exencin, como una condicin neutralizante del pago del tributo despus
de acaecido el hecho generador, con lo que expresa, el significado de la exencin, que es neutralizar el
efecto del hecho generador, persiguiendo que el contribuyente no haga efectivo el pago del tributo, aun
siendo obligado al mismo, pero materialmente est tericamente dispensado.
Relacionado al mismo tema el autor CARLOS GIULLIANNI FONROUGE dice de la exencin que;
se concreta en un contrato celebrado entre la administracin y el contribuyente, pero desde luego que
tal instrumentacin tiene por origen una ley u ordenanza municipal que la autoriza.
Giullianni lo define como un contrato realizado por el contribuyente y el Estado, su definicin aunque
carece de otros elementos aporta la idea del contrato, que en la prctica se materializa cuando el
contribuyente solicita el Derecho de Exencin. En Guatemala, no podemos identificar a las exenciones
como un contrato, porque el Estado solo las autoriza por medio de una ley, no existe otra forma de
materializarse en forma general pero si en particular cuando se solicita el Derecho a la misma.
***DEFINICION DE GRUPO***

Nosotros proponemos una definicin

sobre las exenciones; Son una forma de

liberacin o escape concedido por la ley, respecto al pago parcial o total de las
obligaciones tributarias que tengan los sujetos pasivos (contribuyentes) con el Estado
y que se encuentren dentro de la ley vigente.
***CARACTERISTICAS***
Las principales caractersticas de la exencin segn Morgain citado por Rodrguez Lobato y aplicadas a
nuestro contexto son las siguientes.
a) LEGALIDAD
Por ser un privilegio que se otorga al Sujeto Pasivo Tributario, debe estar expresamente
establecida en la Ley, por lo tanto la interpretacin que se d a la misma debe ser en sentido
estricto, en nuestro ordenamiento jurdico no se puede conceder exenciones si no se encuentran
determinadas en la ley en particular, por el Principio de Legalidad que impera en el Derecho
Tributario, siendo la Exencin una de las bases de la recaudacin, la misma debe encontrarse

establecida en la ley para que el Sujeto Pasivo pueda obtener el beneficio, todas las leyes
tributarias en Guatemala, contienen uno o dos artculos en los que se establecen los hechos o
personas exentas del pago del impuesto de que se trate, atendiendo precisamente a la legalidad
de la misma, y con el objetivo de evitar la discrecionalidad en su aplicacin, por ejemplo la ley
del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos Decreto 70-94 del
Congreso de La Repblica en su artculo 21 establece que estn exentos del impuesto de
circulacin los vehculos de los Organismo del Estado y el Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, decretando como una condicin para gozar del beneficio de la exencin que los
vehculos deben usar las placas de la serie oficial con la sigla o.
b) IRRETROACTIVIDAD
La aplicacin de la exencin en el tiempo es despus de su creacin dentro de la ley, una de las
caractersticas del Derecho Tributario es la irretroactividad de la ley, por lo que no se pueden
imponer tributos con efecto retroactivo, en el mismo sentido tampoco se pueden otorgar
exenciones con efecto retroactivo, por ser toda ley tributaria a futuro, el Sujeto Pasivo que
gozar del beneficio de la exencin se describe en la legislacin tributaria, y solamente despus
de acaecido el hecho generador previamente establecido en la ley podr gozar del beneficio de
la exencin para el caso concreto, la aplicacin de la exenciona si como el beneficio que otorga
son a futuro por la irretroactividad de la ley, un ejemplo de la misma la encontramos en el
Decreto Numero 18-04 del Congreso de la Repblica que contiene las reformas a la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, Decreto Numero 26-92 del Congreso de la Repblica que establece
que a partir de la vigencia de ese decreto se encuentran exentas las rentas de las comunidades
indgenas y de las empresas agrcolas de parcelarios, legalmente reconocidas.
c) TEMPORALIDAD
La exencin es temporal y personal, ya que se subsistir el beneficio para el Sujeto Pasivo hasta
el momento en que se encuentra contemplada en la legislacin, si esta se modifica
posteriormente dejara de tener vigencia el beneficio concedido en la misma, esta caracterstica
tiene una excepcin y esta se concreta en el caso de las exenciones cuya normativa se encuentra
determinada en la Constitucin Poltica de la Repblica, por la jerarqua de la ley, una norma
ordinaria no puede suprimir los beneficios establecidos en la Carta Magna. La temporalidad de
la exencin ordinaria por lo tanto se encuentra determinada por la vigencia de la ley, mientras
que las constitucionales se encuentran sujetas a la temporalidad de la constitucin, como por
ejemplo de lo anterior con la derogatoria del Decreto Numero 32-95 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, que contena la ley del impuesto a las Empresas Mercantiles y

Agropecuarias, quedaron derogadas las exenciones en ese decreto otorgadas. En el mismo

contexto, la exencin otorgada a la Confederacin Deportiva Autnoma en el artculo 92 de la
Constitucin de la Repblica de Guatemala es constitucional, por lo tanto su temporalidad esta
determinada en la vigencia de la misma constitucin, y mientras est este, vigente el Derecho al
beneficio otorgado existir constitucionalmente, aunque existen muchas personas que no estn
de acuerdo con esta exencin por no encontrar justificacin para la misma y por las mltiples
denuncias de actos de corrupcin de esta entidad.
***

CLASIFICACION***
En cuanto a la clasificacin de las exenciones y atendiendo a lo especial de la materia en
nuestro pas la que ms se adapta es la siguiente:
a) CONSTITUCIONALES
Son las establecidas en la Constitucin Poltica de la Repblica, un ejemplo de las mismas
son las otorgadas al sistema educativo privado, regula la norma constitucional que todas las
actividades educativos se encuentran exentas del pago de todo tipo de tributos, este tipo de
exenciones no pueden ser limitadas, disminuidas o eliminadas por la Ley ordinaria alguna,
por el principio de Jerarqua que impera en nuestro sistema jurdico. Al promulgar la
Asamblea Nacional Constituyente la Constitucin Poltica de la Repblica, con el objeto de
que tengan jerarqua constitucional determinados beneficios fiscales establece exenciones
especificas que por surgir de la norma superior tiene esa jerarqua, y no puede ser limitados
o eliminada por una ley ordinaria, como ejemplo de este tipo de exenciones podemos
mencionar el Articulo 88 de la Constitucin Poltica de la Repblica que en su primer
prrafo establece: exenciones y deducciones de los impuestos. Las universidades estn
exentas del pago de toda clase de impuestos, arbitrios y contribuciones, sin excepcin
alguna.
b) ECONOMICAS
Son las establecidas para el beneficio y desarrollo de un sector econmico determinado del
pas, como ejemplo de este tipo de exenciones en Guatemala, podemos mencionar a los
exportadores que gozan del beneficio de encontrarse exentos del cobro del IVA en las
exportaciones que realicen, pero adicionalmente tienen el Derecho de solicitar la devolucin
del IVA pagado en las compras que efecten, este tipo de exenciones, tiene la caractersticas
que el Estado al decretarlas persigue el desarrollo de determinado grupo econmico, con la
desventaja que por polticas de Estado pueden ser suprimidas en cualquier momento,

dependiendo de intereses propios del grupo que ejerce el poder en determinado periodo de
tiempo, siempre por medio de la modificacin de la ley, adicional este tipo de exenciones
contienen un doble beneficio, no percibe el IVA y le devuelven el crdito fiscal.
c) CON FINES SOCIALES
Son aquellas exenciones que el Estado otorga con el fin de promover el desarrollo de grupos
sociales que contribuyen al desarrollo cultural, deportivo, o educativo de la poblacin. En
Guatemala, este tipo de exenciones se encuentra en todas las leyes tributarias especificas,
algunas como producto de lo establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala y otras como parte de polticas sociales del Estado, tambin dentro de las
exenciones con fines sociales encontramos a la poblacin como es el rengln de salud por
su significancia social, como un ejemplo podemos mencionar la aprobacin del decreto 162003 del Congreso de la Repblica que adiciona el numeral 15 del pago de impuesto y
aranceles de importacin, el ingreso al pas de los medicamentos antirretrovirales que
adquieran por donacin o por importacin las entidades pblicas o privadas debidamente
autorizadas y registradas en el pas que se dediquen al combate de la enfermedad del VIH
SIDA.
d) OBJETIVAS Y SUBJETIVAS
Las objetivas son aquellas exenciones que se otorgan atendiendo a ciertas cualidades y
caractersticas del objeto de gravamen, en nuestro sistema tributario existen muchas de este
tipo un ejemplo clsico del mismo se encuentra en la ley del IVA, que concede exencin del
impuesto a la compra de determinado tipo de vivienda. Textualmente el articulo 7 en el
numeral 12 establece; la venta de vivienda con un mximo de 60 metros cuadrados de
construccin y la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios bsicos, con un rea
mxima de 120 metros cuadrados. En ambos casos, el valor de los inmuebles no deber
exceder del equivalente en quetzales a 17500 al tipo de cambio vigente en el mercado
bancario a la fecha de la venta. Adems, el adquiriente deber acreditar que el y su ncleo
familiar, carecen de vivienda propia o de otros bienes inmuebles. Todo lo anterior deber
hacerse constar en la escritura pblica respectiva. En lo relativo a las subjetivas, establece
la doctrina que se norman en funcin de la persona sujeto del impuesto para quien se
neutralizara el efecto del hecho generador realizado, y por cuya materializacin no se pagare
al tributo generado. Un ejemplo en la misma es la exencin otorgada a las universidades
autorizadas para funcionar en el pas, que encontramos en la constitucin poltica de la
repblica y en las leyes tributarias ordinarias, por medio de las cuales se otorga el beneficio

a la universidad en general por ser un centro de estudios superiores, sin importar si esta es
pblica o privada.
e) ABSOLUTAS Y RELATIVAS
Las exenciones relativas liberan al contribuyente de la obligacin fiscal sustantiva como lo
es el pagar el tributo despus de haberse realizado el hecho generador tipificado en la ley, en
Guatemala la mayora de las exenciones son de este tipo, un ejemplo es la exencin
otorgada a los exportadores, quienes como resultado de la exencin en la ley no deben pagar
tributos, pero la misma ley regula la obligatoriedad de cumplir con los deberes formales.
En otro contexto las exenciones absolutas liberan al contribuyente de las obligaciones
fiscales sustantiva o sea el pago del tributo, y obligaciones fiscales sustantiva o sea el
pago del tributo, y obligaciones formales de presentar las declaraciones, un ejemplo que
se encontraba en la prctica es el caso de las ONG que no presentaban declaraciones de
impuesto de ningn tipo, aunque en la ley no se encontraba regulado este beneficio.
Podemos con propiedad decir que las exenciones relativas no existen en Guatemala.

EXENCIONES EN EL ORDENAMIENTO JURDICO GUATEMALTECO.

CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA DE GUATEMALA.
Los bienes inmuebles de las entidades religiosas destinados al culto, a la educacin y a la asistencia
social, gozan de exencin de impuestos, arbitrios y contribuciones. Artculo 37.
Los centros educativos privados, como centros de cultura gozan de la exencin de toda clase de
impuestos y arbitrios. Artculo 73.
Las universidades estn exentas del pago de toda clase de impuestos, arbitrios y contribuciones, sin
excepcin alguna. Artculo 88.

La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico Guatemalteco, que tienen

personalidad jurdica y patrimonio propio, quedando exonerados de toda clase de impuestos y arbitrios.
Artculo 92.
El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social goza de exoneracin total de impuestos, contribuciones
y arbitrios, establecidos o por establecerse. Artculo 100.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
Exenciones en General, Artculo 7:
1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente constituidas y
registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y
exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa, federacin o
confederacin.
b) Las personas individuales o jurdicas amparadas por rgimen de importacin temporal;
c) Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre los cuales no
tienen que pagar derechos de importacin de acuerdo con la legislacin aduanera;
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomticos y consulares que retornen al pas al
concluir su misin en cuanto al menaje de casa, efectos personales y un vehculo;
e) Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, y las
personas a que se refiere la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares,
con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual
tratamiento como reciprocidad;
f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el
Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos.
Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exencin al Ministerio de Economa
previo dictamen favorable del Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de
Finanzas Pblicas otorgue la franquicia correspondiente, acreditando en forma autntica su derecho a la
exencin.

2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definicin de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. (Artculo 2 numeral 4).
3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes:
a) Fusiones de sociedades.
b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
c) La aportacin de bienes muebles a sociedades.
d) La aportacin de inmuebles a sociedades.
No estar exenta la aportacin de inmuebles a sociedades cuando el inmueble a aportar sea todo o parte
de un inmueble previamente aportado a una sociedad que se dedique al desarrollo inmobiliario. Para
gozar de esta exencin el aportante declarar bajo juramento, en la escritura pblica en la cual conste el
aporte del bien o en acta notarial, que el inmueble a aportar cumple con las condiciones establecidas en
este artculo para gozar de la exencin.
4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y las
bolsas de valores autorizadas para operar en el pas. En lo que respecta a la actividad aseguradora y
afianzadora, estn exentas exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos.
5. Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando efecten operaciones de
venta y prestacin de servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y
confederaciones de cooperativas.
En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado por las
cooperativas a sus proveedores, forma parte del crdito fiscal.
En el caso de las cooperativas de ahorro y crdito, estn exentos los servicios que prestan, tanto a sus
asociados como a terceros.
6. La creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito, ttulos valores y acciones de
cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la emisin, aceptacin o negociacin
corresponda a actos gravados por la presente ley.

7. Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras obligaciones emitidas por las sociedades
mercantiles y que se negocien a travs de una bolsa de valores, debidamente autorizada y registrada
conforme a la legislacin vigente.
8. La constitucin de fideicomisos y la devolucin de los bienes fideicometidos al fideicomitente. Los
actos gravados conforme a esta ley que efecte el fiduciario quedan afectos al pago de este impuesto.
9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas, culturales de
asistencia o de servicio social y las religiosas no lucrativas, constituidas legalmente y debidamente
registradas como tales.
10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a las asociaciones o instituciones
sociales, gremiales, culturales, cientficas, educativas y deportivas, as como a los colegios de
profesionales y los partidos polticos.
11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, cereales, legumbres y
granos bsicos a consumidores finales en mercados cantonales y municipales, siempre que tales ventas
no excedan de cien quetzales (Q.100.00) por cada transaccin.
12. La venta de vivienda con un mximo de ochenta (80) metros cuadrados de construccin cuyo valor
no exceda de doscientos cincuenta mil Quetzales (Q.250,000.00) y la de lotes urbanizados que incluyan
los servicios bsicos, con un rea mxima de ciento veinte (120) metros cuadrados, cuyo valor no
exceda de ciento veinte mil Quetzales (Q.120,000.00). Adems, el adquiriente deber acreditar que l y
su ncleo familiar carecen de vivienda propia o de otros inmuebles. Todo lo anterior deber hacerse
constar en la escritura pblica respectiva.
A excepcin de las viviendas indicadas en el prrafo anterior, la segunda y subsiguientes transferencias
de dominios de viviendas por cualquier ttulo, tributarn conforme a la Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos.1
13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas, de asistencia o
de servicio social y las religiosas, siempre que estn debidamente autorizadas por la ley, que no tengan
por objeto el lucro y que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes.

1 Reformado por el Artculo 78 del Decreto 9-2012 del Congreso de la Repblica, Ley de
Vivienda.

14. La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la Superintendencia de Bancos
haya aprobado un plan de regulacin o en que exista Junta de Exclusin de activos y pasivos, cuando se
transfieran a otros Bancos o sociedades financieras, previa autorizacin de la Junta Monetaria. Esta
exencin tendr validez siempre que la operacin no sea para eludir responsabilidades civiles, penales,
o de otra naturaleza.
15. La compra y venta de medicamentos denominados genricos y alternativos de origen natural,
inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social, de
conformidad con el Cdigo de Salud y su Reglamento. Tambin quedan exentas del impuesto a que se
refiere esta Ley, la compra y venta de medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que
padezcan la enfermedad VIH/SIDA, cuyo tratamiento est a cargo de entidades pblicas y privadas
debidamente autorizadas y registradas en el pas, que se dediquen al combate de dicha enfermedad.
Exenciones Especficas, Artculo 8:
No deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco en la prestacin de servicios,
las siguientes personas:
1. Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a matricula de inscripcin,
colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado a escolares, siempre que ste no
sea prestado por terceras personas.
2. Las universidades autorizadas para funcionar en el pas.
3. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico Guatemalteco.
4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
5. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, as como los
agentes diplomticos, los funcionarios y empleados diplomticos y consulares, incluidos en la
Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a
que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad.
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el
Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la exencin de
impuestos.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Rentas Exentas, Artculo 6:

Estn exentas del impuesto:
a) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales
mixtos.
b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas y los
centros educativos privados como centros de cultura.
c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e
inscritas como exentas ante la Administracin Tributaria, que tengan por objeto la caridad,
beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas,
literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales, gremiales, religiosas, colegios profesionales,
siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio provengan de donaciones o
cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y en
ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo
contrario no sern sujetos de esta exencin.
d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que
obtengan directamente por razn del culto y de la asistencia social o cultural que presten, siempre que
se destinen exclusivamente a los fines de su creacin.
e) Los intereses y las comisiones de prstamos contratados en el exterior por los organismos del
Estado, las municipalidades y sus entidades.
f) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producida por
accidente o enfermedad; ya sea que los pagos sean nicos o peridicos, se efecten conforme el
rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las
remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias.
g) Los pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del
sector pblico y privado.
h) Las indemnizaciones por seguros de daos.

i) Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales
acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin
de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos.
j) Las remuneraciones por servicios tcnicos prestados por personas no domiciliadas en el pas al
Gobierno o instituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o
instituciones extranjeras o internacionales. Asimismo, las remuneraciones a personas individuales o a
personas jurdicas, no domiciliadas en el pas, por la prestacin de servicios tcnicos, cientficos y de
consultora a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas, las
municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externos provenientes de
donaciones.
k) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones.
l) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y jurdicas o
los entes y patrimonios a que se refiere el artculo 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
domiciliados en el pas, de otros contribuyentes, siempre que los contribuyentes que distribuyan dichos
dividendos y participaciones hayan pagado el total del impuesto que les corresponda de acuerdo con
esta ley, y que la operacin est legalmente documentada.
ll) Las rentas de las comunidades indgenas y de las empresas agrcolas de parcelarios, legalmente
reconocidas.
m) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, la bonificacin anual
establecida por el Decreto Nmero 42-92 del Congreso de la Repblica, as como las jubilaciones,
pensiones y montepos originados en Guatemala.
n) Las rentas y prestaciones en dinero que paguen, en concepto de seguridad social, todas las
instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o
contingencias cubiertos por el respectivo rgimen.
o) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las transacciones
con sus asociados, y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin
embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones con terceros, estarn
afectas al impuesto establecido en esta ley.

p) Los sueldos y salarios, viticos, gastos de representacin, compensacin por costo de vida y
cualquier otra remuneracin de los funcionarios y agentes diplomticos y consulares acreditadas por el
Gobierno de Guatemala ante gobiernos extranjeros y organismos internacionales, que residan en el
exterior; y los gastos de representacin y viticos de los funcionarios, dignatarios y empleados del
Gobierno que asistan oficialmente al exterior.
LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA DECRETO 10-2012
Libro I: Ley del Impuesto sobre la Reta: Entra en vigencia el 1 de Enero del 2013, derogando la
actual Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Exenciones Generales, Artculo 8:
Estn exentos del impuesto:
1. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus
empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos, sin perjuicio
de las obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles.
2. Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas; sin perjuicio de las obligaciones
contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles.
3. Los centros educativos privados como centros de cultura, exclusivamente en las rentas derivadas de:
Matrcula de inscripcin, colegiaturas y derechos de examen, por los cursos que tengan autorizados por
la autoridad competente; se excluyen las actividades lucrativas de estos establecimientos, tales como
libreras, servicio de transporte, tiendas, venta de calzado y uniformes, internet, imprentas y otras
actividades lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de
retencin que pudieren corresponderles a estas entidades.
4. Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el Decreto nmero 431 del
Congreso de la Repblica Ley sobre el Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones.
5. Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razn de culto. No se encuentran
comprendidas dentro de esta exencin las rentas provenientes de actividades lucrativas tales como
librera, servicios de estacionamiento, transporte, tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras
actividades lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de
retencin que pudieren corresponderles a estas entidades.

Rentas Exentas, Artculo 11:

Estn exentas del impuesto:
1. Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fines no lucrativos de su
creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus
integrantes, tales como: Los colegios profesionales; los partidos polticos; los comits cvicos; las
asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la
Administracin Tributaria, que tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social,
actividades culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas,
sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades indgenas; nicamente por la parte que
provenga de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias. Se exceptan, de esta exencin y estn
gravadas, las rentas obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de actividades lucrativas mercantiles,
agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los ingresos obtenidos
por tales actividades.
2. Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las transacciones
con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin
embargo, las rentas provenientes de operaciones con terceros, si estn gravadas.
Rentas Exentas. Artculo 70:
Estn exentas del impuesto:
1. Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad causadas por
accidente o enfermedad, sean los pagos nicos o peridicos, se efecten conforme el rgimen de
seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las remuneraciones
que se perciban del patrono, durante el tiempo de vigencia de las licencias laborales con goce de
sueldo.
2. El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del sector pblico y
privado.
3. Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales
acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin
de reciprocidad.

4. Los gastos de representacin y viticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos
dentro o fuera del pas. Para que proceda la exencin de los gastos cubiertos con viticos dentro del
pas, deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas segn la legislacin nacional.
En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la exencin se deber demostrar y
documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se particip y los boletos del medio
de transporte utilizado.
5. El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.
6. La bonificacin anual para trabajadores del sector privado y pblico que establece la Ley de
Bonificacin Anual para Trabajadores del Sector Privado y Pblico hasta el cien por ciento (100%) del
sueldo o salario ordinario mensual.
Exenciones. (Rentas de Capital, Ganancias y Prdidas de Capital) Artculo 87:
1. Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos internacionales a las
personas individuales para satisfacer necesidades de salud, vivienda, educacin y alimentacin.
2. Las ganancias de capital derivadas de la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal
del contribuyente, salvo que se trate de ganancias de capital provenientes de la venta de vehculos,
embarcaciones y aeronaves, que sean objeto de inscripcin en los Registros correspondientes.
3. Las dems rentas de capital y ganancias o prdidas de capital exentas expresamente por leyes que
crean entidades descentralizadas y autnomas.
Libro II: Impuesto Especifico a la Primera Matricula de Vehculos Automotores Terrestres, En
Vigencia.
Estn exentos de la obligacin del pago del Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos
Automotores Terrestres, no as de la obligacin de inscripcin en el Registro Fiscal de Vehculos, las
entidades y organismos siguientes:
1. El Estado y sus entidades descentralizadas y autnomas.
2. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
3. La Universidad de San Carlos de Guatemala y las dems Universidades.

4. Las Misiones Diplomticas y sus funcionarios extranjeros.

5. Las Misiones Consulares y sus funcionarios extranjeros.
6. Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios y Municipales.
7. Los proyectos y programas de cooperacin y asistencia prestada por otros Estados, Organismos
Internacionales que tengan celebrados convenios o contratos con entidades del Gobierno de la
Repblica, que por disposicin legal especfica se les haya otorgado exencin total del pago de
impuestos, as como los funcionarios y expertos de estos programas y proyectos que no sean residentes
en el pas.
Para gozar de la exencin el vehculo debe ser propiedad de la entidad o del funcionario beneficiario de
la exencin, lo que se acreditar documentalmente.
CONSTITUCIN POLTICA
DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA
(Aplicada en fallos de la Corte de Constitucionalidad)
Artculo 88.- Exenciones y deducciones de los impuestos. Las universidades estn exentas del pago
de toda clase de impuestos, arbitrios y contribuciones, sin excepcin alguna.
"...la propia Constitucin contiene una exencin tributaria de carcter general para las universidades
del pas, otorgndoles tal derecho en forma total e incondicional, quedando, por consiguiente,
liberadas del pago de cualquier impuesto; en consecuencia, no se produce, en ningn momento, el
nacimiento de la obligacin tributaria y las universidades no pueden ser consideradas, en forma
alguna, como sujetos pasivos de una obligacin que no existe..." Gaceta No. 30, expediente No. 17-93,
pgina No. 3, sentencia: 07-10-93.
Sern deducibles de la renta neta gravada por el Impuesto sobre la Renta las donaciones que se
otorguen a favor de las universidades, entidades culturales o cientficas.
El Estado podr dar asistencia econmica a las universidades privadas, para el cumplimiento de sus
propios fines.
No podrn ser objeto de procesos de ejecucin ni podrn ser intervenidas la Universidad de San Carlos
de Guatemala y las universidades privadas, salvo el caso de las universidades privadas cuando la
obligacin que se haga valer provenga de contratos civiles, mercantiles o laborales.

...La Interpretacin literal de la norma no produce ningn problema, dada la forma expresa del
enunciado no podrn ser objeto de procesos de ejecucin, lo cual significa una posicin o estado que
opera en forma directa e inmediata desde la fecha de vigencia de la Constitucin Poltica de la
Repblica.
Este precepto debe interpretarse en coherencia con otras normas, tales como la constitucionalizacin
de los altos fines formativos de la educacin superior privada (artculo 85), la obligacin estatal de
proporcionar y facilitar a los habitantes (artculo 71), su declaratoria de inters nacional (artculo 72)
y como consecuencia, las exenciones que por la Constitucin se otorgan a las universidades (artculo
88, primer prrafo).
Esto es, que la norma contenida en el ltimo prrafo del artculo 88 de la Constitucin, no se refiere a
si existe o no obligacin, deuda o compromiso de las Universidades, sino a que no podrn ser objeto
de procesos de ejecucin, salvo cuando se den los casos que exceptan tal presupuesto, y son los que
se contienen en dicho prrafo in fine: las universidades privadas cuando la obligacin que se haga
valer provenga de contratos civiles. Mercantiles o laborales....debe tenerse presente que la norma
constitucional (Artculo 88, ltimo prrafo), establece en beneficio de las Universidades un principio
de exclusin de la jurisdiccin cuando se trate de procesos de ejecucin, el cual, con las excepciones
previstas, solamente aparece en el texto en cuanto a estas entidades de educacin superior, no
figurando disposicin parecida en favor de ningn rgano del Estado, entidad que acte por su
delegacin ni persona de inters pblico. Esto es, que el propsito del constituyente fue proteger a las
universidades de perturbaciones que podran provocarle los procesos de ejecucin, lo que, establecido
en fortuna plena en cuanto a la Universidad de San Carlos concierne, est matizado respecto de las
privadas, pero, al tratarse de proceso de ejecucin que no son de los ordenes civil, mercantil o laboral,
es evidente que opera el principio de exclusin mencionado. Siendo tal el sentido de la norma es
apropiado interpretar en este caso, como lo sostiene gran parte de la doctrina, que el proceso es la
suma de los actos que se realizan para la composicin del litigio... Gaceta No. 7, expediente No. 8287, pgina No. 82, sentencia: 15-01-88.
Se menciona en:
- Gaceta No. 36, expediente No. 277-94, pgina No. 102, sentencia: 25-05-95.
DEROGAN EXENCIONES

Desde el 13 de marzo hasta el 31 de diciembre del 2012, los intereses por prstamos bancarios
provenientes de entidades en el extranjero pagarn 10 por ciento del Impuesto Sobre la Renta (ISR),
porque esa exencin se derog con las reformas fiscales del decreto 10-2012, explican auditores.
Empresas usan prstamos con bancos del extranjero porque son ms baratos, dicen expertos.
POR R. M. BOLAOS
El auditor Byron Martnez, de la firma Deloitte, dijo que en el Congreso hubo una laguna en la Ley de
Actualizacin Tributaria, que entrar en vigor el 13 de marzo, ya que se deroga a partir de esa fecha el
artculo 12 del decreto 80-2000, que establece exenciones a los intereses pagados a entidades bancarias
por prstamos en el extranjero.
El profesional indic: Este es un punto que ha preocupado a muchas empresas, grandes y pequeas,
que tienen financiamiento de bancos extranjeros, ya que, por ser entes extranjeros, no estn dispuestos
a tributar en Guatemala y el costo debe ser asumido por las mismas.
Como se trata de retenciones del ISR que se deben hacer al momento de cada pago de intereses y no
por un perodo especfico, s es posible eliminar la exencin durante el resto del ao, aadi Martnez;
adems, un decreto derogado ya no puede cobrar vigencia de nuevo.
La exencin se restablecer hasta el uno de enero del 2013, cuando entre en vigor la nueva Ley del
ISR.
Mario Roberto Coyoy, tambin auditor de la firma Deloitte, expuso que muchas compaas deciden
hacer prstamos en el exterior porque los intereses son ms baratos que en Guatemala, en un promedio
de cuatro puntos porcentuales.
Andrs Castillo, presidente de la Cmara de la Industria de Guatemala, consider positivo que las
exenciones se incluyeran en la nueva ley del ISR, ya que en la propuesta original se haban eliminado;
sin embargo, an analizan la versin de los auditores acerca de que, en lo que resta del 2012, s estarn
gravados.
ISR

En la pgina 3 de la edicin del 6 de marzo se nombraron de forma equivocada los regmenes del ISR.
Lo correcto es: en el rgimen general de actividades lucrativas se aplicar 31% en el 2013, 28% en el
2014 y 25% a partir del 2015.
En el rgimen opcional simplificado la tasa ser del 5% para el rango de Q0.01 a Q30 mil mensuales,
y en el rango de Q30,000.01 en adelante debe pagar un importe fijo de Q1,500, ms el 6% sobre el
excedente de Q30 mil en el 2013 y el 7% en el 2014.
CDIGO TRIBUTARIO
DECRETO NMERO 6-91
EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA
CAPITULO VI
EXENCIONES:
ARTICULO 62. Exencin. Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin
tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos
establecidos en dicha ley.

Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se cumplir
nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin.
ARTICULO 63. Requisitos. La ley que establezca exenciones, especificar las condiciones y
requisitos exigidos para su otorgamiento, los tributos que comprende, si es total o parcial y en su caso,
el plazo de su duracin.
Para las leyes que contengan beneficios fiscales para el fomento de actividades econmicas o para el
desarrollo de ciertas reas geogrficas, el plazo mximo de su duracin ser de diez (10) aos.
ARTICULO 64. Aplicacin a tributos posteriores. Salvo disposicin en contrario de la ley tributaria, la
exencin no se extiende a los tributos que se instituyan con posterioridad a su otorgamiento.
ARTICULO 65. Alcance de las exenciones tributarias. Las exenciones y beneficios tributarios que se
otorguen sern aplicables, exclusivamente, a los contribuyentes que realicen en forma efectiva y
directa, actividades, actos o contratos que sean materia u objeto especfico de tal exencin o beneficio y
mientras cumplan con los requisitos legales previstos en las leyes que los concedan. En ningn caso los
beneficios obtenidos podrn transferirse a terceros por ningn ttulo.

DECRETO NMERO 10-2012

EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA
La siguiente:
DECRETA:
LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
LIBRO 1
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO 1
DISPOSICIONES GENERALES
CAPTULO NICO
ESTABLECIMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO
CAPTULO JI
EXENCIONES
Artculo 11. Rentas exentas. Estn exentas del impuesto:
1. Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fines no lucrativos de su
creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus
integrantes, tales como: los colegios profesionales; los partidos polticos; los comits cvicos;
las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas
ante la
Administracin Tributaria, que tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social,
actividades culturales, c1entficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas,
polticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades indgenas;
nicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias. Se
exceptan de esta exencin y estn gravadas, las rentas obtenidas por tales entidades, en el
desarrollo de actividades lucrativas mercantiles, agropecuarias, financieras o de servicios,
debiendo declarar como renta gravada los ingresos obtenidos por tales actividades.
2.

Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las

transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de
cooperativas. Sin embargo, las rentas provenientes de operaciones con terceros si estn
gravadas.

***CONCLUSIONES***

Este trabajo tiene como finalidad que conozcamos y aprendamos lo que son las
exenciones en nuestro pas.
Nos queda claro que las exenciones son un privilegio del que gozan los sujetos
pasivos en cuanto a la obligacin tributaria y que por supuesto deben
encontrarse establecidos en las leyes vigentes, ya que actualmente acabamos de
tener una nueva reforma fiscal.

***BIBLIOGRAFIA***

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto, 27-92.

Ley del Impuesto Sobre la Renta Decreto, 26-92.

Ley de Actualizacin Tributaria, decreto 10-2012.

Cdigo Tributario, Decreto 6-91.

Fundamentos tributarios de Gladys Monterroso 3 Edicin actualizada