Vitinho Bezerra

Atualizao: de acordo
com a Legislao at
Jul/2012

SUMRIO
AULA N 1 APRESENTAO DO CONTEDO. ...................................................... 4
1

APRESENTAO DO CONTEDO ................................................................... 4

1.1.

PLANO DE ENSINO ....................................................................................... 4

1.2.

INVESTIMENTOS: TEMPORRIOS. CLASSIFICAO E CONTABILIZAO .......... 5

AULA N 2 CONTROLADA, COLIGADA E EQUIPARADA DEFINIES . ................... 9

2

DEFINIES DE CONTROLADA, COLIGADA E EQUIPARADA ............................. 9

1.3.

RESULTADOS NO REALIZADOS ................................................................ 11

1.4.

GIO E DESGIO ......................................... ERRO! INDICADOR NO DEFINIDO.

1.5.

FUNDAMENTAO DO GIO E DESGIO ......... ERRO! INDICADOR NO DEFINIDO.

AULA N 3 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS . ERRO! INDICADOR

NO DEFINIDO .
3

CONSOLIDAO DAS
DEFINIDO .

DEMONSTRAES CONTBEIS ..... ERRO! INDICADOR NO

AULA N 4 JUROS SOBRE O C APITAL P RPRIO ... ERRO! INDICADOR NO DEFINIDO.

4

JUROS SOBRE O C APITAL P RPRIO. ............. ERRO! INDICADOR NO DEFINIDO.

AULA N 5 FUSO , CISO E INCORPORAO ...... ERRO! INDICADOR NO DEFINIDO.

5

FUSO, CISO E INCORPORAO ................. ERRO! INDICADOR NO DEFINIDO.

AULA N 6 EXTINO DAS SOCIEDADES ............. ERRO! INDICADOR NO DEFINIDO.

6

EXTINO DAS SOCIEDADES ........................ ERRO! INDICADOR NO DEFINIDO.

AULA N 7 RELATRIO DA ADMINISTRAO E NOTAS EXPLICATIVAS ........... ERRO!

INDICADOR NO DEFINIDO.
7

RELATRIO DA
NO DEFINIDO .

ADMINISTRAO E NOTAS EXPLICATIVAS ..... ERRO! INDICADOR

BIBLIOGRAFIA ............................................ ERRO! INDICADOR NO DEFINIDO.

Bezerra, Euclides
Contabilidade Avanada Material de Apoio.
Universidade Nove de Julho
(UNINOVE), 2012.
41 f.
Atualizado:
Diagramador: Nunes, Olair Ferreira
Apostila de Contabilidade Avanada Universidade Nove de Julho (UNINOVE), de
So Paulo Graduao em Cincias Contbeis.
1. Contabilidade Equivalncia Patrimonial, Notas Explicativas e Relatrio da
Administrao.

Anotao do Aluno

Aula N 1 Apresentao do Contedo.

OBJETIVO DA AULA:
O objetivo demonstrar junto ao aluno a importncia
dessa disciplina, e conceituar investimentos e sua
classificao.

APRESENTAO DO CONTEDO
1.1.

PLANO DE ENSINO

Nome da Disciplina

Carga Horria

Semestre

Grade / Ano

Contabilidade Societria II

80 h

2012/2

Perfil Docente
Formao em Cincias
acadmica e profissional
Ementa

Titulao
Contbeis

com

experincia

Especialista

Demonstraes Financeiras conforme a Lei das Sociedades Annimas (Balano Patrimonial,

Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido e
Demonstrao de Origem e Aplicao de Recursos), Avaliao de Investimentos, Provises,
Forma de Tributos.
Contedo Programtico
Investimentos Temporrios e Permanentes;
Mtodos de Avaliao: Custo e Equivalncia Patrimonial;
Proviso para Contingncias;
Ganho de Capital
DFC - Demonstraes do Fluxo de Caixa;

Relatrio da Administrao;
Notas Explicativas.
Objetivo
Continuar Introduo Contabilidade Societria I e propor ao aluno uma formao tcnica mais
prxima da realidade contbil vivida nas empresas no mundo globalizado.
Metodologia
Aulas expositivas, exerccios
e trabalhos
individuais completos
envolvendo Dirio,
Razo/Razonetes, Balancetes, Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio,
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao do Fluxo de Caixa;
Demonstrao do Valor Adicionado; Relatrio da Administrao, clculo de impostos.
Metodologia de Avaliao
A avaliao do aproveitamento do aluno realizada por meio de instrumentos diversificados de
avaliao, como prova, seminrio, trabalho individual, trabalho em grupo, participao nas
atividades, ou outra forma que o docente julgar necessria. A avaliao expressa por nota(s)
representadas numericamente, em escala de 0 (zero) a 10 (dez). Alm da nota mnima, o aluno
tem que apresentar freqncia mnima de 75% (setenta e cinco por cento).
Regime de Oferecimento
Semestral
Pr Requisitos
Resoluo n 63 de 28 de novembro de 2001.

Aula N 1 Apresentao do Contedo

Forma de tributao da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e o Imposto de Renda da

Pessoa Jurdica: lucro real, lucro prejumido, lucro arbritado, simples Nacional;

Contabilidade Avanada

DVA - Demonstrao do Valor Adicionado;


1.2.

INVESTIMENTOS: TEMPORRIOS. CLASSIFICAO E CONTABILIZAO

Anotao do Aluno
Investimentos De uma maneira geral, investimento o ato ou efeito de investir
ou aplicar capital (recursos financeiros ou no), com o objetivo de obter lucro.
Esses investimentos podem ser em ttulos, aes, imveis, obras de arte, etc.
As entidades ou empresas quando dispe de excesso de disponibilidades,
sobra de caixa ou riqueza prpria aplicam-se esses recursos em investimentos
que podem ser: temporrios ou permanentes.
Os investimentos permanentes so quando a empresa compra algum
investimento (exemplo: valores mobilirios) e no tem a inteno de desfazer-se
no encerramento do balano patrimonial (inteno de permanncia), enquanto os
investimentos temporrios, a inteno explcita em vender a qualquer
momento.
Pela lei societria, a inteno de ficar com o investimento por determinado
perodo, isto , prazo de permanncia, define em qual grupo do ativo ser
classificado este bem.
Nos investimentos temporrios, a inteno explcita em vender a qualquer
momento, isto , so aqueles investimentos que possuem carter e inteno de
realizao, podendo ser classificado no ativo circulante ou no ativo realizvel
longo prazo, dependendo da inteno de realizao do comprador dessas
aplicaes (exemplo: aplicaes financeiras, caderneta de poupana, certificado
de depsito bancrio, fundo de investimento, etc).

O grupo de conta - Investimentos - so aplicaes de recursos em bens de

natureza no monetria, representados por valores mobilirios, sem prazo de
vencimento ou taxa de rendimento pr-determinada. O rendimento desses
investimentos est diretamente relacionado s oscilaes de cotaes de preos
de compra e de venda.
Exemplos: participaes em coligadas, participaes em controladas,
participaes em outras empresas, participaes em incentivos fiscais, obras de
arte, terrenos e imveis no de uso (para renda).
CLASSIFICAO art. 179 da Lei atualizada 6404/76, inciso III:
As contas sero classificadas do seguinte modo: Em investimentos: as
participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se
destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa.

PRINCIPAIS TTULOS
As empresas para se financiar, captam recursos por meio de ttulos de crdito
emitidos por entidades financeiras e tambm ttulos emitidos por entidades no
financeiras, como Notas Promissrias, Duplicatas e Debntures.
Debntures so ttulos de renda fixa de longo prazo, emitido por sociedades
annimas, que garantem aos debenturistas alm de juros, a participao no

Aula N 1 Investimentos...

Assim, so classificados em Ativo Circulante (prazo de realizao de at um ano

da data das demonstraes contbeis) ou em Realizvel a Longo Prazo (mais de
um ano).

Contabilidade Avanada

CLASSIFICAO DE INVESTIMENTOS TEMPORRIOS

A classificao destes investimentos temporrios dever ser feita em funo do
tipo de investimento, do prazo de resgate e considerando, ainda, a inteno da
empresa quanto poca em que pretende resgatar os ttulos.


resultado do emitente. Podem possuir clasula de conversibilidade em aes,
caso no sejam liquidadas at o final do prazo.

Anotao do Aluno

Derivativos so instrumentos financeiros cujo valor deriva ou depende do preo

ou desempenho de mercado de determinado bem bsico, taxa de referncia ou
ndice.
Antes de fazermos o clculo e a contabilizao, que est logo abaixo, vamos
conhecer o que um CDB. O certificado de depsito bancrio um ttulo de
crdito emitido por um banco que paga uma taxa de juros ao investidor. O banco
emite este ttulo para captar recursos no mercado e repassar esse dinheiro para
os tomadores de emprstimos. Dependendo das caractersticas do CDB eles
podem ter rentabilidade garantida, ser de baixo risco de crdito, ocasionando
segurana ao investidor. Portanto um dos produtos financeiros oferecidos pelos
bancos.
Imagine que pelo seu controle esteja sobrando no seu caixa R$ 100.000,00
durante um prazo de 30 dias e Voc buscando maximizar o resultado da empresa,
resolve aplicar este valor num CDB (certificado de depsito bancrio) e o banco
oferece uma taxa de juros de 5% ao ms e 22,5% de imposto de renda para este
perodo, j definido na aplicao.
Valores mobilirios so ttulos de investimento que a sociedade annima emite
para obteno dos recursos que necessita. Tambm emitidos por entidades
financeiras e outras entidades comerciais. Esses ttulos representam unidade ou
frao de um patrimnio. Exemplos: aes, quotas, bnus de subscrio.
Ao valor mobilirio emitido pela sociedade annima, que representa a menor
unidade do capital social, que confere direitos e deveres aos seus titulares.
Segundo as espcies, destacam-se as aes ordinrias e as preferenciais.

MTODO DE AVALIAO DE INVESTIMENTOS PERMANENTES

A Lei n 6.404/76 introduziu critrios contbeis de avaliao de investimentos.
Basicamente, passaram a existir dois mtodos de avaliao de investimentos:
Mtodo de Custo de Aquisio ou Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Em suma, o mtodo de custo adotado para os investimentos menores e o
mtodo da equivalncia patrimonial para os mais significativos, em termos de
participao acionria na investida.
MTODO DE CUSTO DE AQUISIO
A Lei 6404/76, artigo 183, inciso III, informa:
No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes
critrios:
III - os investimentos em participao no capital social de outras
sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de
aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do
seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e
que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a
companhia, de aes ou quotas bonificadas.

No mtodo de custo os investimentos so avaliados ao preo de custo, ou seja,

pelo valor efetivamente despendido na transao, deduzido da proviso para
perdas permanentes.

Aula N 1 Investimentos...

Ao Preferencial: confere ao titular prioridade na distribuio de dividendo, fixo ou

mnimo; prioridade no reembolso do capital, com prmio ou sem ele.

Contabilidade Avanada

Ao Ordinria: confere ao titular os direitos essenciais do acionista,

especialmente participao nos resultados da companhia e direito de voto em
Assemblia.


Proviso para Perdas - Segundo a legislao dever ser constituda uma
proviso para cobrir as perdas provveis na realizao do valor do investimento
quando comprovadas como permanentes (INVESTIMENTOS / Proviso para
perdas permanentes).

Anotao do Aluno

Normalmente, para determinar tais perdas observam-se as demonstraes

contbeis das investidas e apura-se o valor patrimonial das aes possudas para
comparar-se com os registros da investidora. Se a empresa onde foi feito o
investimento est operando com prejuzo, o valor de seu patrimnio estar
reduzido e atravs da comparao mencionada ser necessrio efetuar-se a
proviso.
DIVIDENDOS - No mtodo de custo os rendimentos obtidos do investimento, os
dividendos, so registrados pelo regime de caixa, ou seja, quando do seu
recebimento. Tal receita considerada como operacional e feita no subgrupo
parte (OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS / Dividendos e
rendimentos de outros investimentos).
Contabilizao e Exemplo Prtico
Em maro de 20x0, uma determinada empresa adquiriu a participao em outra
empresa no valor de $2.610,00, que representa 9% do capital votante da
investida. Algum tempo depois a investida pagou dividendos investidora no valor
de $80,00.
Na data de aquisio de participao
Ativo No Circulante (Investimentos)
DB Participaes permanventes em outras
sociedades
Ativo Circulante (Disponvel)
CR
Banco

No recebimento de dividendos
Ativo Circulante (Disponvel)
DB
Bancos

Histrico
Valor
Valor referente aquisio de socuedades
2.610,00
(avaliadas pelo mdodo de custo)

Histrico
Valor
Valor referente dividendos e rendimentos
80,00
de outros investimentos

Conta de Resultado
Outras Receitas

No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou

em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo
grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas.

Assim este artigo introduziu as seguintes alteraes:

a. Foram eliminadas a exigncia de relevncia e a influncia para fins de

avaliao de investimentos pelo mtodo de equivalncia patrimonial;

b. No caso de investimentos em coligadas, para fins de avaliao pelo

mtodo de equivalncia patrimonial, necessrio apenas ser coligada,
sem se importar com o percentual de participao.

c. Foi includa a expresso em outras sociedades que faam parte do

mesmo grupo ou que estejam sob controle comum. Isso significa que
estes investimentos mesmo que no atinjam o percentual de aes
ordinrias para classific-lo como coligadas, sero avaliadas pelo mtodo
de equivalncia patrimonial.

Aula N 1 Investimentos...

MTODO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

A Lei atualizada das S/A, artigo 248, informa:

Contabilidade Avanada

CR


CONCEITO MEP
A equivalncia patrimonial o mtodo que consiste em atualizar o valor contbil
do investimento ao valor equivalente participao societria da sociedade
investidora no patrimnio lquido da sociedade investida e no reconhecimento dos
seus efeitos na demonstrao do resultado do exerccio. O valor do investimento,
portanto, ser determinado mediante a aplicao da porcentagem de participao
no capital social, sobre o patrimnio lquido de cada sociedade coligada ou
controlada.

Anotao do Aluno

O mtodo da equivalncia patrimonial tem por objetivo avaliar

determinadas participaes pelo valor correspondente aplicao do
percentual de participao no capital social sobre o valor do patrimnio
lquido da investida em determinada data.
Jos Hernandez Perez Junior e Lus Martins de Oliveira

No mtodo da equivalncia patrimonial, os resultados e quaisquer variaes

patrimoniais de uma coligada ou controlada devem ser reconhecidos no momento
de sua gerao, independente de serem ou no distribudos, atendendo desta
forma ao principio de competncia.
O valor do investimento determinado no final do exerccio mediante a aplicao,
sobre o valor do patrimnio liquido da investida, da porcentagem de participao
da investidora. Assim, se o valor do patrimnio da investida aumentar ou diminuir
(em decorrncia do lucro ou prejuzo do exerccio) haver um aumento ou
diminuio proporcional na conta de investimento da investidora, registrado em
contrapartida como receita (OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
/ Participao nos resultados de coligadas ou controladas pelo mtodo da
equivalncia patrimonial).

INVESTIDORA
INVESTIDA

a entidade que adquire investimento de outra entidade.

a entidade que recebe investimento da investidora.

Aula N 1 Investimentos...

Se uma entidade investidora possui

30% do capital votante de outra entidade
(investida), ela tem direito a 30% do Patrimnio Lquido dessa entidade.

Contabilidade Avanada

Dividendos - Uma vez que no mtodo de equivalncia patrimonial o lucro obtido

em uma investida registrado no momento de sua gerao, o recebimento do
dividendo uma reduo do investimento, pois a receita j foi registrada e quando
o dividendo recebido o mesmo deve reduzir o direito j registrado anteriormente.
Os dividendos em dinheiro representam uma troca de investimentos por dinheiro
na investidora.

Aula N 2 Controlada, Coligada e Equiparada Definies.

Anotao do Aluno

Objetivo da Aula:
O objetivo desta aula Definir Controlada, Coligada e
Equiparada.
2

DEFINIES DE CONTROLADA, COLIGADA E EQUIPARADA

CONTROLADA: sociedades nas quais a controladora, direta ou atravs de outras controladas,

titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, nas deliberaes sociais
e o poder de eleger a maioria dos administradores. O controle pode ser direto ou indireto.
Controle direto a investidora tem mais de 50% das aes da investida com direito a voto.
Controle indireto a investidora possui o controle da investida por outras controladas.
EMPRESA A

60% - controle direto

90% - controle indireto

EMPRESA B

Empresa B e C so controladas de A
COLIGADA: A lei 11941/2009 redefiniu o conceito de coligada, conforme est estabelecido no
artigo 243, pargrafos 1, 4 e 5:
1o So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa.
4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce
o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida,
sem control-la.
5o presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte
por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la.

Resumindo, a investidora s pode informar que possui investimentos em coligadas, quando

possuir 20% ou mais do capital votante, sem control-la.
EQUIPARADA A COLIGADA: sociedades quando uma participa direta ou indiretamente com
10% ou mais do capital votante de outra sem control-la.
CONTABILIZAO E EXEMPLO PRTICO
Em abril de 2008 uma determinada empresa adquiriu a participao em outras empresas
conforme demonstrativo abaixo, sendo que em todas as participaes investidora possua
mais de 20% do capital votante das investidas.

Aula N 1 Investimentos...

EMPRESA C

Contabilidade Avanada

90% - controle direto


Empresa Participao no capital Valor Investimento
A

25%

$8.200,00

45%

$6.400,00

Anotao do Aluno

Ao final do exerccio, o Patrimnio Liquido das investidas eram:

Empresa A = $46.000,00
Empresa B = $13.000,00
Algum tempo depois as investidas efetuaram o pagamento de dividendos a investidora nos
valores de:
Empresa A $1.320,00
CLCULO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL:
Empresa PL Investida X

Participao
Valor aps
Valor
Valor da
=
=
no Capital
Equivalncia
Contbil
Equivalncia

46.000,00

25%

11.500,00

8.200,00

3.300,00

13.000,00

45%

5.850,00

6.400,00

(550,00)

Na data de aquisio de participao:

Empresa B

Ativo Circulante (Disponvel)

Bancos
Histrico

Valor
8.200,00

Valor
6.400,00

Aps apurao de Lucro ou Prejuzo do Exerccio:

Empresa A

Empresa B

Ativo No Circulante (Investimentos)

DB
Participaes permanentes emoutras sociedades
CR

Conta de Resultado (Receita)

Outras Receitas Operacionais
Histrico

Participao nos resultados de coligadas ou

controladas pelo MEP.

Conta de Resultado (Despesas)

DB
Outras Despesas Operacionais
CR
Valor

3.300,00

Participao nos resultados de coligadas ou

controladas pelo MEP.

No recebimento de deividendos:
Empresa A
DB
CR

Ativo Circulante (Disponvel)

Bancos
Ativo No Circulante (Investimentos)
Participaes permanentes emoutras sociedades
Histrico

Ativo No Circulante (Investimentos)

Participaes permanentes emoutras sociedades.
Histrico
Valor

Valor
1.320,00

550,00

10

Aula N 1 Investimentos...

CR

Ativo No Circulante (Investimentos)

DB
Participaes permanentes emoutras
Ativosociedades
Circulante (Disponvel)
CR
Bancos
Histrico

Contabilidade Avanada

Empresa A
Ativo No Circulante (Investimentos)
DB
Participaes permanentes emoutras sociedades


1.3.

RESULTADOS NO REALIZADOS

Anotao do Aluno

Na adoo do Mtodo de Equivalncia Patrimonial (onde a sociedade investidora avaliar a

sua participao societria, na sociedade investida, utilizando como parmetro um percentual
de sua participao sob o patrimnio lquido da sociedade investida, resultando no valor do
investimento da investidora), as controladas ou coligadas devem levar em considerao a
eliminao dos Resultados No Realizados.
A base legal para tal obrigao est determinado no inciso I artigo 248 da Lei 6.404/76:
... no valor do patrimnio lquido no sero computados os resultados no realizados
decorrentes de negcios com a companhia ou com outras sociedades coligadas
companhia, ou por ela controladas.

Em obedincia aos procedimentos para eliminar os Resultados No Realizados, deve-se

acatar a Instruo da CVM (Comisso de Valores Mobilirios) n 247/96 (artigo 9, I, II), que
resumidamente informa: primeiro aplica-se o percentual sobre o valor do patrimnio lquido da
investida, apurando o valor e deste subtraem os resultados no realizados, encontrando assim
o valor da equivalncia patrimonial do investimento.
Por exemplo: A investidora Mufaza S.A. adquiriu 1000 calculadoras em 30/09/07 da sua
investida chamada Cia. King por R$ 248,00 a unidade. A Cia. King havia comprado por R$
202,00 a unidade em 25/08/07. Com a apurao do Balano Patrimonial em 31/12/07, a
empresa Mufaza S.A. possua em seu estoque 322 calculadoras, as demais foram vendidas
por R$ 315,00 a unidade. Qual foi o Resultado no Realizado na Cia. King e qual o valor de
ajuste na equivalncia patrimonial na Investidora, sabendo-se:

a. Que a Investidora possua 40% das aes ordinrias da Cia. King, na qual estava
registrado em 31/12/06 o valor de R$ 28.000,00;

b. Que o Patrimnio Lquido da Cia. King em 31/12/07 foi de R$ 110.530,00;

A investida havia comprado por: R$ 202,00

O ganho da investida foi de (R$ 248,00 - R$ 202,00) de R$ 46,00 por unidade
No estoque da investidora sobraram 322 calculadoras, isto quer dizer que:
322 unidades x R$ 46,00 = R$ 14.812,00: foi o lucro no realizado ou tambm pode calcular
assim:

1. Margem de lucro da Investida

Preo de venda do estoque para a Investidora:

248.000

(-) Custo da vendas da Investida:

(202.000)

Lucro Bruto da Investida

46.000

Margem de Lucro da Investida

(Lucro Bruto / Preo de Venda)

18,55%

11

Aula N 1 Investimentos...

A investidora comprou: 1000 calculadoras ao preo de R$ 248,00

Contabilidade Avanada

c. Aps a determinao da variao do MEP, efetue o lanamento contbil.

Anotao do Aluno

2. Clculo do Lucro no Estoque na Investidora

Estoque total da Investidora

248.000

(-) Estoque vendido a terceiros

(168.144)

Saldo do estoque em 31/12/2007

79.856

Lucro no realizado contido no estoque

(estoque x a margem de 18,55%)

(14.813)

Estoque sem o lucro

65.043

Calculando o investimento atualizado da Investidora

Patrimnio Lquido da Investida em 31/12/2007

110.530

Porcentagem da Investidora - 40%

44.212

(-) Resultados No Realizados

(14.813)

Valor da Equivalncia Patrimonial do Investimento

29.399

Valor anterior do Investimento da Investidora

28.000

Variao da Equivalncia Patrimonial

1.399

O lanamento a ser efetuado ser:

Participaes permanentes emoutras sociedades
Conta de Resultado
Outras Receitas
Histrico

Valor referente apurao do resultado de equivalncia

patrimonial na Cia King

Valor
1.400,00

12

Aula N 1 Investimentos...

CR

Ativo No Circulante (Investimentos)

Contabilidade Avanada

DB