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Relacin jurdica tributaria

Es el vinculo jurdico que se establece entre un sujeto denominado activo, estado, y


otro denominado pasivo, el contribuyente, cuya nica fuente es la ley, por cuya
realizacin el contribuyente se encuentra en la necesidad jurdica de cumplir con
ciertas obligaciones formales, y adems de entregar al estado, cierta cantidad de
dinero destinado a la satisfaccin del gasto publico.
La relacin jurdico tributaria parte de su naturaleza de la relacin de derecho, lo que
implica la igualdad de la posicin jurdica del sujeto activo (Estado) u otra entidad a
la que la ley le atribuye el derecho creditorio, y la del sujeto pasivo (Deudor) o
responsable del tributo, y se identifica con una obligacin de dar, a pesar de las
obligaciones accesorias que este contrajese.
Segn Moya (2009), la relacin jurdico tributaria no existe como tal, considera que
esta es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar una renta o
impuesto), y est basada en el poder que ejerce el estado en su poder de imperio.
3.1 Elementos de la obligacin tributaria:
3.1.1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo: El Sujeto Activo de la obligacin
Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Cdigo
Orgnico Tributario lo resea en el Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin
tributaria el ente pblico acreedor del tributo. El sujeto activo es el ente acreedor de
la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la obligacin tributaria, el cual, as
como los caracteres de la obligacin tributaria ha de establecerse en la ley.

3.1.2. El Sujeto Pasivo: es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda


propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que slo
es sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como Prez de
Ayala considera que nicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y
el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho imponible,
que sin embargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal
tributario, desplazando a este ltimo de la relacin jurdica tributaria.
De cualquier forma, la ley determina quin es la persona obligada al pago del tributo,
sea persona natural o jurdica considerada contribuyente, responsable o sustituto.
Tambin se considerarn sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de
bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmica un patrimonio separado, sujetos a imposicin.
3.1.3. El Hecho Imponible: Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la
obligacin tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley.
3.1.4. La Materia Imponible: se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material,
un negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.
3.1.5. La Base Imponible: llamada la base de medicin del tributo, es la
caracterstica esencial del hecho imponible
3.2 Extincin de la obligacin tributaria
Por extincin de la obligacin tributaria se entiende la desaparicin de la relacin
jurdico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente,

responsable o usuario aduanero). Corresponde a la conducta por la cual termina la


razn que le dio origen al deber contributivo. El modo de extincin de la obligacin
tributaria sucede por las siguientes causas:
3.2.1 El Pago: Este es el cumplimiento de la prestacin del tributo el cual debe ser
efectuado

por

los

sujetos

pasivos.

La

administracin

podr

conceder

discrecionalmente prorrogas para el pago de tributos, que no podran exceder del


plazo de un ao, cuando a su juicio se justifiquen las causas que impiden el
cumplimiento normal de la obligacin. Las prorrogas deben solicitarse antes del
vencimiento del plazo para el pago y la decisin negatoria no admitir recursos
algunos. Las Prorrogas que se conceden devengaran los intereses compensatorios
y moratorios establecidos en la ley.
3.2.2 La Compensacin: Cuando los sujetos activos y pasivos de la obligacin
tributaria son deudores recprocos uno del otro, podr operarse con ellos una
compensacin parcial o total que extinga ambas deudas hasta el lmite de la menor.
La administracin tributaria de oficio o a peticin de la parte podr compensar total o
parcialmente la deuda tributaria del sujeto pasivo con el crdito que ste tenga a su
vez contra el sujeto activo por concepto de cualquiera de los tributos, intereses y
sanciones pagados indebidamente o en exceso, siempre que tanto la deuda como el
crdito sean ciertos lquidos exigibles y se refieran a periodos no prescriptos.
3.3.3 La Confusin: Cuando el sujeto activo de la obligacin como consecuencia de
la transmisin de bienes o derechos objeto del tributo, quedare colocado en la

situacin del deudor, producindose iguales efectos del pago, de esta forma se
extingue la obligacin.
3.3.4 Remisin: Puede ser condonada o remitida por la ley dictada con alcance
general. Los dems derechos aduaneros pueden ser condonados por ley o por
resolucin administrativa en la forma y condiciones establecidas legalmente.
3.3.5 Declaracin de in cobrabilidad: Esta est facultada legalmente para declarar,
de oficio, incobrables, las obligaciones tributarias y dems derechos aduaneros, que
se encuentren dentro de los siguientes supuestos:
Aquellos cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias, siempre que
hubiese transcurrido cinco aos contados a partir de la fecha en que se hubiere
exigible; y Aquellos cuyo sujeto pasivo hayan fallecido en situacin de insolvencia
comprada.
3.2.6 La Prescripcin: Es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una
obligacin, por el tiempo y bajo las dems condiciones determinadas por la ley. Los
derechos aduaneros prescriben a los cinco (5) aos, contados a partir de la fecha en
la cual se hicieron exigibles. No opera de pleno derecho, debe ser solicitada para
que el sujeto acreedor declare la prescripcin de la obligacin.
Suspensin de la Prescripcin: el curso de la prescripcin se suspende en los casos
siguientes:
a) Por la interposicin de un recurso sea este en sede administrativa o jurisdiccional
en cualquier caso hasta que la resolucin o la sentencia tenga la autoridad de la
casa irrevocablemente juzgada.

b) Hasta el plazo de dos aos:


- Por no haber cumplido el contribuyente o responsable con la obligacin de
presentar la declaracin tributaria correspondiente o por haberla presentado con
falsedades.
- Por la notificacin al contribuyente del inicio de la fiscalizacin o verificacin
administrativa.

Bibliografa

http://www.publicaciones.urbe.edu/index.php/comercium/article/viewArticle/19
82/3471
Maya Marn Contadores Pblicos, SC. Venezuela
Recibido: 10 de octubre de 2012 Aceptado: 08 de noviembre de 2012

http://temasdederecho.com/2012/06/02/la-relacion-juridica-tributaria-y-laobligacion-tributaria/
2 junio, 2012

http://yetzi1208.blogspot.com/2009/08/el-seniat-y-modos-de-extincion-dela.html
Publicado por Yetzi Lezama

http://www.buenastareas.com/ensayos/Extincion-De-La-Obligacion-TributariaEn/424877.html
Enviado por dianacaro86, jun. 2010