DESARROLLO HISTORICO DE LA CONTABILIAD DE COSTES:

Concepto de contabilidad de costes: La contabilidad de costes es aquella parte de la contabilidad que

acta sobre el mbito interno de la empresa (criterio objetivo) y destinado a usuarios internos con
poder de decisin directo o inmediato (criterio subjetivo). Este poder de decisin abarca desde la
actividad econmica hasta el sistema de informacin contable.
Etapas en el desarrollo histrico de la contabilidad de costes: La contabilidad de costes ha sufrido una
autentica transformacin, no solo en contenido, sino tambin en denominacin. Cada una de las
etapas histricas que vamos a definir no son incompatible, de esta manera de engloban, amplan y
complementan con la anterior. Podemos definir cuatro las etapas de evolucin: contabilidad interna,
contabilidad de costes, contabilidad analtica y de explotacin, y contabilidad de gestin.
La contabilidad de costes surge a principios del S. XIX y como consecuencia de la revolucin
industrial. Surge como respuesta a la necesidad de informacin contable para afrontar los cambios
provocados por la revolucin industrial en los procesos productivos y de direccin. La necesidad de
informacin se centra en el calculo de los costes y en elaborar informacin interna y externa mediante
la aparicin de nuevos sistemas de produccin que surgieron en la Revolucin Industrial.
La contabilidad interna surge a principios del S. XX. Es en esta etapa donde se produce un verdadero
desarrollo de los sistemas de gestin y la consolidacin de tcnicas contables de costes. Durante las
dos primeras dcadas, la contabilidad de costes se centra en determinar los costes para que las
empresas sigan siendo competitivas y para que maximizen sus beneficios. A partir de la segunda
dcada, la contabilidad se centra en la valoracin de los inventarios y de separar el coste de estos con
los del periodo, suministrando informacin para la planificacin y el control.
La contabilidad analtica y de explotacin aparece en el Plan de Contabilidad francs de 1957,
definiendo a esta como el modo de tratar los datos y entre sus objetivos est, conocer las diferentes
funciones de la empresa, explicar los elementos del balance y los resultados; establecer presupuestos
de gastos y compararlo con los datos reales mediante el anlisis de las posibles desviaciones. Se
intenta aproximar la contabilidad interna hacia la planificacin y el control y la funcin de anlisis.
La contabilidad de gestin en la que nos encontramos actualmente, se basa prcticamente en
relacionar la informacin suministrada por la contabilidad de costes y la toma de decisiones por parte
de la gerencia y su impacto en los usuarios. Se desarrollan nuevos modelos de gestin interna,
basados en mtodos matemticos, estadsticos y en nuevas tcnicas operativas.
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD DE COSTES:
Objetivos de la contabilidad de costes: Se pueden definir dos objetivos: uno principal y otro
secundario. El objetivo principal se refiere a facilitar o asistir a la toma de decisiones por parte de la
gerencia. Los objetivos secundarios se refieren a establecer relacin entre la planificacin, el control,
la organizacin y el sistema operativo. Algunas otras funciones de la contabilidad de costes son:
calculo y anlisis del coste y de los resultados, y ofrecer informacin para la planificacin y el
cumplimiento de los planes.
Caractersticas de la contabilidad de costes:
Dar mayor nfasis a los indicadores cualitativos internos y externos.
Tener mayor orientacin a largo plazo, integrando el largo plazo con el corto plazo y facilitando la
toma de decisiones.
Haber mayor vinculacin entre planificacin, informacin y evaluacin.
La planificacin y el presupuesto deben ser flexibles.
Los criterios de evaluacin de las inversiones tienen que basarse en criterios financieros y no
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financieros a posteriori.
Los sistemas de informacin deben ser adhoc y en tiempo real.
Los criterios de imputacin de gastos deben ser mas conservadores. SE prefiere el directcosting al
full cost.
Requisitos de la contabilidad de costes:
Comprensin de la realidad.
Motivacin: que produzca reacciones en los usuarios.
Economicidad: que el proceso de elaboracin de la informacin busque optimizar los recursos
empleados. Tiene que ser consistente, es decir, que sea homognea en la aplicacin de reglas en el
tiempo y en el espacio.
Comparabilidad: que sea capaz de confrontar los resultados de distintas realidades de forma
sistemtica.
Fiabilidad: que el usuario pueda confiar en la informacin recibida: esta informacin debe ser fiel,
precisa, exacta, neutral, verificable (objetiva y de fcil comprobacin)
Relevancia: que el contenido sea adecuado y til.
Economicidad del sistema: que el sistema de informacin sea viable econmicamente, mediante un
anlisis del costebeneficio del sistema, y sus diferente opciones del modelo que la empresa quiere
adoptar.
CONCEPTO DE COSTE:
El coste es el consumo valorado en dinero de bienes y servicios necesarios para la fabricacin del
producto o servicio que constituye el objetivo principal de la empresa.
Hay que definir cada uno de estos conceptos.
El consumo: para que exista coste es necesario que exista una utilizacin de factores cuando se aplican al
proceso productivo.
Valorado en dinero: El consumo debe estar expresado en unidades monetarias, lo que implica que el coste sea
una magnitud subjetiva y relativa y que depender de los criterios que adopte el sujeto que valora.
De bienes y servicios: Hay dos tipos de consumos, el consumo de elementos no almacenables que se
adquieren del exterior y cuya adquisicin da lugar a un consumo inmediato y los elementos almacenables que
se consumen de forma gradual. El problema de la valoracin se plantea sobre todo en elementos almacenables
por el tiempo que transcurre entre su adquisicin y su consumo.
Necesarios para la produccin: los consumos de bienes y servicios deben ser necesarios para el proceso
productivo que constituya la actividad principal de la empresa.
Dimensiones de un coste: Un coste esta constituido por dos dimensiones, una dimensin tcnica y otra
econmica:
La dimensin tcnica es la medicin en unidades fsicas del consumo realizado en un periodo. Es una
magnitud normalmente objetiva.
La dimensin econmica es la valoracin en unidades monetarias de la magnitud tcnica. Es una
magnitud subjetiva y relativa y necesita criterios subjetivos.
Conceptos relacionados con el coste: A la hora de estudiar en coste, tenemos que tener en cuenta otra
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serie de conceptos relacionados con l, como son ingreso, pago, compras, ventas, cobro e inversin.
Un ingreso es el flujo positivo de entrada generado por la empresa. Es el equivalente monetario de una venta.
Una venta es el proceso de salida q constituye el objetivo principal de la empresa.
Un pago es la entrega de dinero o especie para saldar una deuda.
Un gasto es el flujo negativo de entrada provocado para la generacin de ingresos. Es el equivalente
monetario de una compra.
Una inversin es la parte del gasto que no se consume.
ESTRUCTURA DEL COSTE:
El coste es el consumo valorado en dinero de bienes y servicios necesarios para la produccin que constituya
la actividad principal de la empresa.
Tipos de costes: podemos encontrar dos tipos de costes en la empresa, el coste directo y el coste indirecto. El
coste directo es aquel consumo de factores para los que es posible establecer de forma directa y objetiva el
producto que los ha generado y por tanto si imputacin al producto ser automtica. El coste indirecto es
aquel consumo de factores para el que no es posible establecer de forma directa y objetiva el producto que los
ha generado, normalmente porque ha sido generado por varios a la vez, necesitando criterios subjetivos
llamados claves de distribucin para su imputacin a los distintos productos.
El coste total de la empresa en un periodo, estar formado por los costes del producto y los costes del periodo.
Los costes del producto, estn formados por todos los consumos necesarios para la fabricacin del producto,
se le suele llamar conste industrial del producto y estar formado por tres factores, los materiales, el coste de
personal y los gastos generales de fabricacin. Se caracterizan por estar relacionados directamente con la
actividad principal de la empresa y porque son almacenables.
El coste de material son aquellos factores productivos aplicados al proceso productivo para obtener los
productos, es decir que sean los materiales directos, es decir las materias primas. Para que un material sea
materia prima debe de cumplir dos requisitos, que constituya parte fsica del producto terminado y que sea
controlable econmicamente. Los costes de materiales indirectos son aquellos costes de materiales que no son
controlables econmicamente o que no forman parte fsica del producto.
El coste de personal es la remuneracin del factor trabajo aplicado al proceso productivo. El coste de personal
tambin puede ser directo e indirecto. La mano de obra directa es el valor del factor trabajo que se puede
medir, valorar e imputar de forma objetiva al producto que lo ha generado. La mano de obra indirecta, es el
valor del factor trabajo no relacionado directamente con el producto, y ser medido, valorado e imputado de
forma indirecta mediante claves.
Los gastos generales de fabricacin incluirn todos aquellos costes que no son controlables fsica o
econmicamente de forma individual, pero que son ocasionados en el proceso productivo. Este concepto
incluye la MOI, los servicios de fbrica y el coste por depreciacin (amortizacin). Los servicios de fabrica
incluyen todos aquellos consumos que no son ni MOI ni gastos por depreciacin.
Los costes del periodo: Son los costes necesarios para conocer el coste total de la empresa, aunque no son
necesarios para conocer el coste industrial del producto. Normalmente estar formado por el coste de ventas y
distribucin y el coste de administracin. Se caracterizan porque no son inventariables, porque no tienen
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relacin con el producto y porque se cancelan con cargo a los ingresos realizados en el periodo en el que se
producen.
La estructura de coste: es una estructura escalonada que permite el calculo de costes as como el coste
unitario del producto fabricado mediante el cociente entre el coste industrial de produccin y el numero de
unidades fabricadas.
MP
+MOD
=COSTE TOTAL DIRECTO
+GGF
+EIC
EFC
=COSTE INDUSTRIAL P. TERMINADOS
+EIPT
EFPT
=COSTE INDUSTRIAL P. VENDIDOS
+ RDO. FINANCIERO
=COSTE EXPLOTACIN
+ COSTE VENTAS
=COSTE COMERCIAL
+ COSTE ADMINISTRACIN
=COSTE TOAL EMPRESA
IMPORTE VENTAS NETAS
COSTE INDUSTRIAL P. VENDIDOS
=MARGEN INDUSTRIAL
COSTE COMERCIAL
=MERGEN COMERCIAL
COSTE ADMINISTRACIN
=MARGEN BRUTO
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+ RESULTADO FINANCIERO
=MARGEN NETO
ANLISIS DE LA RELATIVIDAD DEL COSTE:
Se dice que un coste es relativo debido principalmente a su valoracin, ya que es una magnitud subjetiva y
necesita de claves de distribucin para el reparto a los productos. Bsicamente son dos las causas de
relatividad del coste: incertidumbre en la medicin y/o valoracin de los consumos, e incertidumbre en la
imputacin de los costes a los productos o pedidos.
Incertidumbre en la medicin y/o valoracin de los consumos:
Suponiendo que la magnitud tcnica de un coste fuese objetiva, el problema surge cuando se quiere
determinar la magnitud econmica del mismo, es decir cuando se intenta valorar el consumo, ya que en
algunos casos se necesita fijar valores estimados para valorar dicho consumo. En otros casos, cuando tanto la
magnitud tcnica como la econmica son inciertos, no es posible determinar de forma objetiva la parte que se
ha consumido en el proceso productivo y la que no, necesitando de un doble criterio de estimacin, uno
tcnico y otro econmico.
Incertidumbre en la imputacin de los costes a los productos o pedidos:
En produccin simple, el problema surge a la hora de calcular los costes parciales (administracin, ventas,
distribucin,...) ya que al existir costes comunes a varias funciones, necesitamos utilizar criterios subjetivos.
En produccin mltiple, el problema se duplica, ya que hay incertidumbre a la hora de imputar los costes a los
distintos lugares de costes y de estos a los distintos productos o pedidos.
FASES LOGICAS EN EL CALCULO DEL COSTE:
Periodificacion: es la fase que permite homogeneizar los ingresos y los costes y referirlos al mismo espacio
temporal.
Clasificacin: es la fase donde se agrupan y distribuyen los distintos conceptos de coste en categoras o
clases de acuerdo con las caractersticas fsicas o econmicas de los factores que los han ocasionado.
Localizacin: Es la fase que consiste en atribuir los conceptos de coste entre los distintos centros o
secciones en que se divide la empresa.
Imputacin: Consiste en asignar los costes a los productos, servicios o pedidos que constituyen el output
del proceso productivo.
RELACIN ENTRE LOS CRITERIOS DE AGREGACION DE COSTES Y LOS OBJETIVOS DE
LA INFORMACIN:
Existen varios criterios de agregacin de costes, y estos dependen de las decisiones que se quieran tomar con
la informacin suministrada. Esa informacin se puede referir al producto o a los agentes.
Informacin sobre el producto: Si se desea obtener informacin sobre el producto, el estudio se
puede realizar bajo dos perspectivas: segn la naturaleza de los factores productivos y segn las
caractersticas del proceso productivo.
Segn la naturaleza de los factores productivos: la agregacin ms utilizada es la que se realiza
atendiendo a los factores productivos de MP, MOD y GGF. Este tipo de agregacin plantea especiales
problemas si hablamos de produccin mltiple, ya que existen costes comunes a varios productos e
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implica utilizar criterios subjetivos o claves de distribucin.

Segn las caractersticas del proceso productivo: Segn el proceso productivo podemos hablar de
tres tipos de agregacin, por ordenes de fabricacin, por procesos continuos o departamentos y por
actividades. El proceso de agregacin por OOFF se utiliza en aquellas empresas que trabajan bajo
pedido y cuyo proceso productivo permite una separacin homognea en grupos de productos o
pedidos. Se calculan los costes de cada orden, consiguiendo que muchos costes indirectos al producto,
sean directos a las OOFF. El sistema por departamentos, se utiliza en empresas que suelen fabricar un
nico producto en masa y cuyo proceso productivo se caracteriza por ser continuo. Se calcula el coste
para cada departamento, y el coste del producto ser la suma de todos los costes de cada
departamento. El sistema por actividades se basa en que son las actividades necesarias para fabricar
los productos las que consumen los recursos y no son los productos o servicios las que los producen.
Informacin sobre los agentes: Si deseamos conocer informacin sobre los agentes y sus
responsabilidades dentro del sistema productivo a la hora de obtener el producto, se necesita
informacin sobre las distintas tareas que estos realizan para poder asignar responsabilidades. El
criterio mas utilizado es el de Centros de responsabilidad para el cual se necesita que la empresa este
descentralizada y su objetivo es conocer como los agentes o grupos de agentes colaboran para la
obtencin del producto. Por lo tanto podemos dividir los costes en controlables e incontrolables,
siendo los primeros los que se pedirn responsabilidades a los agentes. Cuando un centro trabaja para
otro centro hay que calcular el precio interno de retorno que el precio que paga el centro comprador al
centro vendedor por realizar la prestacin.
RELACIN EN TRE LA EVOLUCIN DE LOS COSTES Y EL NIVEL DE ACTIVIDAD:
Para poder establecer diferencias entre costes fijos y costes variables hay que establecer tres elementos: el
punto de referencia, los limites adecuados y el periodo de estudio. El punto de referencia: es la variable
independiente de la funcin de costes respecto de la cual se establece la variabilidad de los costes. Por lo
general solemos hablar de nivel de produccin y este varia segn las empresas ya que no hay un criterio fijo
para su asignacin. Los limites adecuados se refieren a los limites del nivel de produccin, para los cuales
sern validos los resultados obtenidos. El periodo de estudio se refiere a que los costes fijos pueden variar por
causas ajenas a la actividad, por lo que es necesario establecer el periodo de estudio para los que los resultados
son validos.
Los costes fijos: Los costes fijos son aquellos que no varan ante una variacin del nivel de actividad
dentro de los limites fijados y para el periodo de estudio determinado. Se caracterizan porque son
controlables y no estn relacionados directamente con el nivel de actividad y son decisiones a largo
plazo. Son costes fijos en importe global pero cuando hablamos de valores unitarios se considera
costes variables. Difcilmente se mantienen fijo para otro periodo de estudio y si sobrepasan los
limites de produccin fijados. Plantean dos problemas. Primero, que pueden variar por hechos ajenos
a la produccin. Si se producen por casos graves, la mejor solucin es valorarlos en unidades
monetarias constantes si se debe a la inflacin, y en el resto de los casos, basta con denominarlos
como fijos nicamente por concepto. El segundo problema que plantean, es decidir su imputacin o
no al producto; por lo general al ser costes fijos, no deberan tener relacin con los productos
obtenidos por lo que lo normal seria que se consideraran como costes del periodo. Nosotros a efectos
de calcular la valoracin de los inventarios se imputarn como costes del producto y a efectos de toma
de decisiones, se imputaran como costes del periodo.
Tipos de costes fijos: los costes fijos pueden deberse a un estado de inactividad o de estado parado, o
bien de estado de preparacin para la produccin. Podemos encontrar tambin costes semifijos. Los
costes por inactividad son aquellos costes que ha de soportar la empresa aunque no produzca
unidades de producto y el ciclo productivo este parado. Los costes de preparacin de la produccin
son aquellos costes necesarios para poner a punto el sistema productivo para que este listo a la hora de
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empezar a producir una unidad. Los costes semifijos son aquellos que tienen una parte fija y otra
variable y se caracterizan por ser reversible (varan cuando aumenta y/o disminuye la produccin) e
irreversibles (varan cuando aumenta la produccin pero no varan cuando esta disminuye).
Los costes variables: son aquellos que fluctan ante variaciones en el nivel de actividad dentro de los
limites establecidos y para un periodo determinado. SE caracterizan por ser controlables a corto plazo,
porque estn relacionados con el nivel de produccin y con la capacidad instalada y porque varan
mas con la actividad productiva que con el tiempo.
Tipos de costes variables: los costes variables pueden ser, progresivos, proporcionales, degresivos,
regresivos, semivariables. Los costes proporcionales son aquellos que ante un incremento de la
actividad, se provoca un incremento proporcional en los mismos. Los costes progresivos, son aquellos
que ante un incremento del nivel de actividad provoca un incremento mas que proporcional de los
mismos. Los costes degresivos son aquellos que ante un aumento del nivel de actividad provoca un
incremento menos que proporcional de los mismos. Los costes regresivos son aquellos que ante un
incremento del nivel de actividad se provoca una disminucin de los costes. Los costes semivariables
son aquellos que fluctan por escalones y que por lo general se deben a la aplicacin al proceso
productivo de bienes no almacenables cuya adquisicin se realiza en lotes y la valoracin de su
consumo es difcil de calcular.
Los costes mixtos: los costes mixtos son aquellos que pueden tener un comportamiento fijo y/o
variable. La separacin entre los costes fijos y los variables es difcil porque plantean dos problemas:
existe dificultad para definir el nivel de actividad y porque existen costes variables y fijos en un
mismo concepto de coste. Para realizar dicha separacin se pueden utilizar tres mtodos: el mtodo
grfico, el de los puntos extremos y el analtico de regresin. El mtodo grfico consiste en
representar en un eje de coordenadas, la nube de puntos que corresponde a todos los costes
observados, y trazar la lnea que ms se aproxime a esa nube de puntos. El nivel de coste donde se
juntan la recta con el eje de coordenadas representa el importe de los costes fijos y la pendiente de la
recta sern los costes variables unitarios. (CT=CF+X*Coste variable unitario).Los problemas que
plantea este mtodo son que cuanto mayor es la dispersin de los puntos, menor ser el grado de
confianza. El mtodo de los puntos extremos consiste en obtener la ecuacin de la recta que pasa por
los puntos extremos de todos los observados, Se basa en el calculo de los costes fijos y variables
unitarios teniendo en cuenta los dos niveles de produccin extremos. Este mtodo plantea dos
problemas: la recta es poco representativa si los valores extremos son anormales, y elegir el valor ms
representativo cuando existe el mismo costes para los distintos niveles de actividad. El mtodo
analtico de regresin consiste en medir la relacin entre la variable dependiente y la independiente en
regresin simple y entre variables independientes en regresin mltiple. Se basa en calcular la recta
que haga mnimas las distancias al cuadrado de cada uno de los puntos observados a dicha recta. Si el
coeficiente de correlacin es igual a uno, los costes son dependientes del nivel de actividad y si es
igual a cero, son independientes.
NATURALEZA Y CLASES DE MATERIALES:
Los materiales son los bienes tangibles que la empresa adquiere del exterior con posibilidad de
almacenamiento para utilizarlos en la fabricacin del objetivo final de la empresa o para mantener los equipos
productivos.
Caractersticas de los materiales: son necesarios para la continuidad del proceso productivo, son
almacenables (existe un periodo de tiempo entre su adquisicin y su consumo), son factores tangibles que
garantizan el funcionamiento del proceso productivo.
Podemos encontrar dos tipos de costes de materiales: el coste de adquisicin que depende del precio de
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mercado y los costes por recepcin, almacenamiento y gestin de los materiales que incluyen los costes
derivados del manejo fsico de los mismos.
Podemos distinguir varias categoras de materiales, encontrando as:
Las primeras materias: son aquellas q constituyen la base del proceso productivo, entre las que se incluyen las
materias primas y las materias indirectas,
Las materias consumibles q son elementos bsicos entre las que se encuentran las materias auxiliares que se
incorporan al producto en alguna fase y a veces salen con el producto y las materias consumibles propiamente
dichas que se utilizan para mantener la maquinaria y las instalaciones.
Los productos en curso son aquellos productos a los que se les ha incorporado alguna parte de la
transformacin pero que al final del periodo no tienen todo el grado de acabado para ser productos
terminados.
Los productos semiterminados son aquellos que constituyen el producto final de una etapa de transformacin
y el inicio de otra y que pueden tener valor comercia.
Los productos terminados son aquellos que constituyen el output o el producto final objetivo de la empresa.
Los subproductos y residuos son los productos obtenidos con la fabricacin del producto principal y con valor
comercia, pero con poca importancia relativa con respecto al producto final.
Los desperdicios son aquellas materias que aparecen como consecuencia de la fabricacin del producto
principal, que no tienen valor comercial y que suelen general costes de evacuacin.
Las mercaderas son productos comprados en el exterior que no necesitan proceso de fabricacin porque ya
estn listos para su venta.
Envases: son los recipientes que contienen el producto y que juntos se destinan a su venta.
Los embalajes son las envolturas cuyo objetivo es proteger al producto del deterioro o facilitar su transporte.
Imputacin de los materiales a los productos: los materiales pueden ser directos e indirectos. Los materiales
directos aquellos que se pueden relacionar de forma directa y objetiva con el producto que los ha generado,
sern medidos, valorados e imputados de forma individual. Suelen ser las materias primas. Para que un
material se considere materia prima debe formar parte fsica del producto final y que sea controlable
econmicamente. Aquellas materias que no cumplen alguno de estos requisitos son los materiales indirectos
que por definicin son aquellos que no se pueden relacionar directamente con ningn producto de forma
directa porque han sido ocasionados por varios a la vez, y se medirn, valoraran e imputaran de forma global e
imputados con claves de distribucin.
ADMINISTRACIN DE LOS MATERIALES:
La empresa debera elegir un sistema de aprovisionamiento basado en los siguientes objetivos: asegurar la
produccin en cada momento (costes de ruptura de stocks), aprovisionarse de materiales imprescindibles
(coste de almacenamiento), realizar el proceso de compra mediante el estudio de los proveedores (costes de
adquisicin) y proteger ala empresa de las posibles diferencias de inventarios (costes por mermas).
La funcin de administracin de los materiales integra tres funciones bsicas con respecto a la funcin de
aprovisionamiento y sern: clasificar los materiales a controlar, calcular la cantidad de pedido o lote
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econmico y calcular el momento de realizar el pedido.

Clasificacin de los materiales a controlar:
El mtodo mas comn para clasificar los materiales, es el Mtodo ABC que divide a los materiales en tres
grupos atendiendo a su valor y a su utilizacin de forma que mediante experiencias empricas se ha llegado a
determinar que una empresa tiene la siguiente distribucin en cuanto a sus materiales: el 10% de los
materiales representa el 75% del valor invertido, el 25% de los materiales representa el 20% del valor
invertido y por ultimo el 65% de los materiales representa el 5% del valor invertido.
100%
95%
75%
10 35 100
Determinacin del momento de pedido: Ser necesario minimizar la funcin que relaciona los costes de
adquisicin con los de almacenamiento. Hay distintos mtodos de aprovisionamiento: el aprovisionamiento
espordico, a ritmo de la produccin y con stocks de seguridad.
El aprovisionamiento espordico: consiste en realizar el pedido en el momento en que los materiales
son necesarios para la fabricacin, de tal forma que el coste de almacenamiento sea mnimo aunque se
corra el riesgo de ruptura y de parn en la produccin.
El aprovisionamiento a ritmo de la produccin: consiste en obligar al proveedor a que envie cierta
cantidad de material con vencimiento fijo de tal forma que es l el que corre con los costes de
almacenamiento.
El aprovisionamiento con stocks de seguridad: cosiste en mantener en el almacn unas unidades
fsicas mnimas en el caso de que se produzca un fallo en el aprovisionamiento en cantidad o plazo,
provocando un incremento de los costes d almacenamiento.
Determinacin de la cantidad a pedir o lote econmico: Existen varios modelos para calcular la cantidad
ptima a pedir. Estos se pueden basar en cantidades fijas o en periodos fijos con independencia del volumen
de los mismos. El modelo mas utilizado es el modelo de Wilson que es de cantidad fija donde el stocks se
renueva en cantidades ptimas y con periodicidad variable.
Hiptesis de partida del modelo de Wilson: La demanda ser conocida y constante por unidad de tiempo; los
precios de los bienes, el coste unitario de almacenamiento y el coste de realizar un pedido ser constantes para
cada periodo, y en caso de ruptura de stocks, el coste es constante por unidad no disponible.
El grfico de la representacin grfica del modelo es en forma de dientes de sierra, de forma que se comienza
pidiendo Q unidades y si no existe retraso entre la emisin del pedido y su recepcin, se tendrn de nuevo Q
unidades almacenadas. Adems como la demanda es constante y conocida, el tiempo que se tarda en agotar un
pedido es Q/D en aos y el numero de pedidos del ao ser D/Q. La cantidad de pedido que minimice el
coste anual de este stocks, consiste en minimizar las funciones que unen todos los costes recogidos en el
modelo de Wilson.
Coste anual del stosks = (D* coste unitario de compra)+(q/2*a)+(d/q*k)
Donde a, ser el coste unitario de almacenamiento y k ser el coste de obtener un pedido, de tal forma que si
se minimiza esta funcin tendremos:
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Q* = + 2*k*D/a
Q
Q/2
Modificaciones al modelo de Wilson: Habr que tener en cuenta una serie de limitaciones de este modelo
como son, la existencia de periodo de reposicin, o de ruptura de stocks porque la demanda no sea constante o
cuando el precio tampoco lo es y se producen descuentos.
Existencia de periodo de reposicin: Cuando existe un tiempo entre el momento de pedido y la
recepcin y entrada de los materiales en el almacn se dice que existe periodo de reposicin.
Teniendo en cuenta que la demanda es constante, hay que fijar un nivel de stocks de pedido (R),
alcanzado el cual deben iniciarse los tramites de reposicin para que el modelo funcione con
normalidad.
Existencia de rupturas de stocks: Cuando la demanda no es constante, y la cantidad demandada
presenta un ritmo superior a la prevista, se producen rupturas de stocks, por lo que hay que considerar
un stocks de seguridad que evite esa ruptura.
Existencia de descuentos: Cuando en un pedido se incumple una de las hiptesis de partida del
modelo (mantenimiento del precio de compra), ya no se puede utilizar de forma directa. Se pueden
dar dos circunstancias cuando se solicitan cantidades superiores al punto de obtencin del descuento:
que el coste total del stocks es superior al calculado matemticamente como coste de la cantidad
optima, o bien que sea inferior a este coste. Por tanto para conocer cual es la cantidad de pedido con
menor coste, ser necesario comparar el coste de la cantidad que nos da la formula con el coste de la
cantidad a partir de la cual se obtiene el pedido.
VALORACIN DE LOS MATERIALES:
A la hora de valorar los materiales hay que tener en cuenta el momento de la valoracin de los mismos,
pudiendo distinguir entre el momento de entrada y el de salida.
MP Almacn Exterior.
P.entrada ctes. Posesin p. Salida
El precio de entrada: El precio de entrada debe incluir el precio de compra neto y los costes de adquisicin.
Precio de entrada = Precio de compra neto + costes de adquisicin.
El precio de compra neto es el precio bruto de compra (sin incluir los impuestos indirectos) menos los
descuentos comerciales y las devoluciones. Los descuentos financieros por pronto pago no disminuyen el
precio de compra sino que forman parte del resultado financiero como ingreso. Cuando no se conoce el
importe del descuento comercial en el momento de la compra, este importe se llevara como ingresos al
resultado o se corrige el coste.
Precio de compra neto = precio compra bruto descuentos comerciales devoluciones.
Los costes de adquisicin: Los costes de adquisicin son los que se producen como consecuencia de situar los
materiales en el almacn. Estar formado por los costes de aprovisionamiento y todos los gastos inherentes a
la compra como pueden ser los gastos por transporte de la mercanca.
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Costes de adquisicin = gastos derivados de la compra + coste de aprovisionamiento.

El mayor problema, lo provocan los costes de aprovisionamiento que son aquellos que surgen por la gestin,
la recepcin y la entrada de los materiales en el almacn. Estos costes no se conocen hasta el final del periodo
y son calculados por la propia empresa, lo que provoca un importante retraso en la informacin necesaria para
la toma de decisiones por parte de la gerencia. Ante este problema surgen dos posibilidades: hacer una
estimacin de estos costes de aprovisionamiento, o esperar hasta el final del periodo para conocer los datos
reales.
Cuando se decide hacer una estimacin es los costes de aprovisionamiento, se hace en base a datos
histricos del coste de aprovisionamiento de pedidos anteriores. Este importe estimado se comparar
con los costes reales al final del periodo y la posible diferencia si es grande se llevara a resultados si
se debe a un motivo coyuntural, pero si se debe a una mala estimacin se corrige el coste. Cuando la
posible desviacin es pequea se lleva directamente a resultados.
Cuando decidimos esperar hasta el final del periodo para conocer los datos reales, dicho importe se
puede imputar imputa a los pedidos segn claves de distribucin. Este mtodo no asegura que el
clculo sea exacto y no permite su control.
El coste de salida:
Calcular el coste de salida plantea mayores problemas porque un mismo material puede haber entrado a
distintos precios, por lo que es necesario utilizar clusulas de valoracin que permiten estimar los consumos y
por diferencias, las existencias finales.
Coste de salida = coste de entrada + costes de posesin
Los costes de posesin, son aquellos se originan por la existencia del almacn y pueden ser fijos e
independientes de la cantidad de elementos almacenados, o variables y dependientes del nivel de materiales
almacenados, y de la naturaleza, las caractersticas y la duracin de los mismos en el almacn. Su importe al
igual que los costes de aprovisionamiento, deber ser calculados por la propia empresa y no se conocern
hasta el final del periodo, razn por la cual, es posible trabajar con estimadores. Una vez calcula el importe de
los costes de posesin, bien sea el real o el estimado, se dan dos posibles criterios de reparto: el reparto
uniforme y el reparto especifico. El reparto uniforme se puede hacer entre las unidades consumidas o entre las
consumidas juntos con las existencias finales mediante una clave de distribucin. Este mtodo solo se puede
aplicar cuando los materiales son similares. El reparto especifico, consiste en interpretar particularidades de
almacenaje de cada salida y calcular el coste de posesin referido a cada una de esas salidas.
Para valorar las salidas hay que realizar dos tipos de controles, uno en cantidades y otro en valores.
Control de movimiento en cantidades: Hay dos tipos diferentes de controlar las unidades que salen del
almacen, el inventario peridico y el permanente. El inventario peridico consiste en que la empresa no
registra todas y cada una de las salidas que se producen en el almacn, sino que cuando quiere conocer las
unidades consumidas lo que hace es un recuento fsico de las existencias que quedan en el almacn. Da por
supuesto que todas las existencias que no estn en el almacn se han consumido. Consumo = Ei+ compras
Ef. El inventario permanente registra todas y cada una de las salidas del almacn, por lo tanto cuando quiere
calcular las existencias finales lo que hace es: Ef = Ei + compras consumo. Este mtodo asume que todas las
existencias que no se han consumido, estn en el almacn, por lo que tampoco detectan posibles mermas o
perdidas en los materiales. La mejor solucin seria el adoptar un inventario permanente apoyado en la
realizacin de recuentos fsicos peridicos para detectar estas posibles diferencias.
Control de movimiento en valores: Consiste en valorar el control en cantidades de los materiales, para lo cual
11

existen bsicamente tres mtodos de calculo: identificacin por lotes de entrada, fijarse en el momento de la
salida y utilizar medias comunes al conjunto.
La identificacin por los lotes de entrada, se fija en el momento en el que entran los materiales al almacn, y
podemos encontrar cuatro opciones diferentes: la afectacin especifica, el FIFO, LIFO, HIFO. La afectacin
especifica consiste en afectar el coste de entrada de los m desde el primer momento en que estos entran en el
almacn a un producto determinados, los mtodos FIFO, HIFO y LIFO, se basan en determinar el lugar de
salida que les corresponde a cada material segn el primero o el ultimo que entro, y/o el que tiene el precio
mas alto.
Si nos fijamos en el momento de salida podemos encontrar el mtodo de los constes comprobados y el de los
no comprobados. El mtodo de los costes comprobados es aquel que utiliza el ultimo precio de mercado
aunque no se haya producido su compra, y el precio no comprobado o NIFO, valora las salidas al precio de la
siguiente entrada.
Si nos fijamos en las medias comunes al conjunto, podemos encontrar la media aritmtica o ponderada en
funcin de las compras y de las Ei o el mtodo de coste terico de salida que es un precio estimado del precio
de consumo para ese periodo.
CONCEPTO Y CLASES DE MANO DE OBRA. EL COSTE DE PERSONAL:
El coste de la mano de obra es la remuneracin del factor trabajo aplicado al proceso productivo y al resto del
personal de la empresa, como el personal de ventas y el de administracin. El concepto de mano de obra, por
lo general suele estar formado por tres cantidades, cantidades brutas, las retribuciones indirectas y las cargas
obligatorias.
Cantidades brutas: es la remuneracin del personal por su trabajo e incluye tres tipos de cantidades: el sueldo
base, los complementos salariales y otros complementos. El sueldo base es la parte de la remuneracin que
corresponde al tiempo de presencia del trabajador y que suele estar establecido en los convenios colectivos.
Los complementos salariales, son cantidades que se aaden al sueldo bruto y que se deben a varias causas: a
caractersticas propias del trabajador, al sistema de produccin o puesto de trabajo y a la cantidad o calidad
del mismo entre otras causas.
Los otros complementos corresponden a conceptos como el transporte y las dietas.
Las retribuciones indirectas, son aquella parte de la remuneracin que no se puede relacionar directamente con
el trabajo realizado por los trabajadores.
Las cargas obligatorias se refieren a las cuotas de la Seguridad Social, al IRPF y a la seguridad e higiene en el
trabajo.
Coste de personal = Sueldo bruto + SS empresa + otros cargos sociales.
Sueldo bruto = sueldo liquido + SS trabajador + IRPF
Sueldo liquido = lo pagado + lo pendiente de pago + anticipos de remuneraciones.
El coste de personal debe incluir exclusivamente los gastos en los que incurre la empresa y que
necesariamente se recuperaran en el ciclo de explotacin y se excluirn aquellas gastos activables, solo la
contraprestacin que recibe el trabajador de forma directa y aquellas cargas obligatorias y voluntarias
asociadas al mismo.
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El coste de personal puede ser de dos tipos: el coste salarial, que es aquella que esta relacionada con el trabajo
realizado y los costes no salariales que no estn relacionados con el trabajo realizado. A la hora de su
imputacin habr que diferenciar entre el coste directo de la mano de obra (MOD) que es aquel que se puede
imputar de forma directa al producto que lo ha generado y MOI que ser aquel que no se puede asignar de
forma directa y objetiva al producto porque ha sido generado por varios a la vez.
LA GESTION DEL COSTE DE PERSONAL:
Los objetivos de una buena gestin del coste de personal son: distribuir la mano obra segn los criterios
racionales de capacidad; Medir los tiempos reales y compararlos con lo esperados para analizar las posibles
desviaciones y controlar la productividad laboral y que no genere valor aadido. Para llevar a cabo estos
objetivos hay que medir, valorar e imputar el coste del factor trabajo entre los productos y pedidos generados.
La medicin del factor trabajo: a la hora de medir el factor trabajo hay que tener en cuenta, la informacin
sobre los distintos tipos de tiempos. El tiempo de presencia, es el tiempo que el trabajador permanece en la
empresa y se controla normalmente con un reloj. El tiempo efectivo de trabajo, es aquel que efectivamente el
trabajador esta realizando sus tareas. Y el tiempo muerto o vaco, es la diferencia entre el tiempo de presencia
y el tiempo efectivo de trabajo.
A la hora de imputar el coste del tiempo muerto hay dos posibilidades: asignarlo como coste directo o
indirecto al producto si se debe a causas normales del proceso productivo, o no asignarlo al producto si se
debe a causas ajenas al proceso productivo como las huelgas,...
La valoracin del coste de mano de obra: A la hora de valorar el factor trabajo, hay que tener en cuenta, que
existen ciertas circunstancias que afectan a esta valoracin como son la existencia de diferentes turnos de
trabajo, de horas extraordinarias, de las vacaciones y las pagas extras. Al mismo tiempo tambin habr que
tener en cuenta los diferentes sistemas de remuneracin entre los que podemos encontrar el sistema por
tiempo de presencia, por trabajo realizado o salarios con primas.
La imputacin del coste del factor trabajo: El coste del factor trabajo se imputara de dos formas: como
Coste directo o como coste indirecto. El coste directo de mano de obra (MOD) se identifica fcilmente y se
har de forma automtica a los productos o pedidos que los han generado o de forma indirecta como MOI si
esta relacionado con mas de dos productos a la vez y se imputara en base a algn criterio relevante y se puede
agrupar por departamentos, funciones, etc.
LA VALORACIN DEL FACTOR TRABAJO:
La valoracin del factor trabajo consiste en medir en unidades monetarias el trabajo realizado por el personal
de la empresa. A la hora de valorar el factor trabajo, hay que tener en cuenta, que existen ciertas
circunstancias que afectan a esta valoracin como son la existencia de diferentes turnos de trabajo, de horas
extraordinarias, de las vacaciones y las pagas extras. Al mismo tiempo tambin habr que tener en cuenta los
diferentes sistemas de remuneracin entre los que podemos encontrar el sistema por tiempo de presencia, por
trabajo realizado o salarios con primas.
Las horas extraordinarias: Las horas extraordinarias tienen un coste superior a las horas normales de
trabajo. Por lo tanto hay que valorar e imputar esa tasa suplementaria del coste unitario de la hora. El coste
normal se llevara al producto o al pedido de forma directa como coste directo que es, y la tasa suplementaria,
se repartir entre todos los productos, como si fuera un coste indirecto.
Las Horas nocturnas: Estas horas tambin tienen un coste superior al normal, por lo que su tratamiento es
exactamente igual al de las horas extraordinarias.

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Las vacaciones pagadas: Las vacaciones pagadas provocan un coste para la empresa sin que se produzcan
unidades ni se realice ningn servicio. Se pueden valorar de dos maneras:
Repartir el coste total de las vacaciones entre los distintos meses del ao o entre el total de las
unidades fabricadas en el periodo.
Imputar el coste efectivo al producto como coste directo y el resto llevarlo como coste indirecto. El
coste efectivo unitario ser aquel sin corregir el numero de horas o piezas realizadas.
Las pagas extraordinarias: su tratamiento es exactamente igual al de las vacaciones pagadas.
Hay diferentes tipos de sistemas de remuneracin, entre ellos podemos encontrar la remuneracin por tiempo
de presencia, por unidades producidas y salarios con primas.
La remuneracin por tiempo de presencia, se basa en calcular el coste de la mano de obra segn el tiempo
de presencia de cada trabajador en la empresa, sin influenciar ningn otro factor. Se suele utilizar en trabajos
en los que calidad es ms importante que la calidad porque los trabajos son muy especializados.
La remuneracin por trabajo realizado se basa en remunerar al trabajador segn las unidades que fabrique,
lo que provoca al agotamiento del trabajador y a una posibilidad de disminucin de la calidad e los productos
o servicios realizados.
El salario con primas, pretende solucionar los problemas de agotamiento y de bajas en la calidad que
presentaban los mtodos anteriores, mediante la utilizacin de una cantidad y otra cantidad variable en
funcin de las unidades fabricadas, a lo que se le llama prima.
Las primas pueden ser individuales o colectivas. Las primas individuales pretenden en beneficiar al trabajador
que realiza la tarea en un tiempo inferior al fijado por la empresa. Estas primas individuales pueden ser a
rendimiento libre (cuando el trabajador realiza el trabajo a un rendimiento libre y elegido por l) entre las que
podemos encontrar las primas a destajo, la prima Halsey y la Rowan o tambin a rendimiento impuesto (en las
que se les impone un rendimiento mnimo mediante el pago de dos tarifas segn el numero de unidades) entre
las que encontramos la prima Taylor, Gantt o por puntos Bedaux.
Las primas colectivas son aquellas que se otorgan a un grupo de trabajadores en funcin del tiempo ahorrado,
de las unidades producidas, a los beneficios alcanzados,....
LOS SISTEMAS INCENTIVOS. LA PRODUCTIVIDAD DEL FACTOR TRABAJO:
Las primas individuales son aquellas se estimulan a los trabajadores con el pago de la prima a cada uno por
su rendimiento. El salario total estar formado por un elemento fijo por tiempo de trabajo y por un elemento
variable que ser la prima.
Las primas a rendimiento libre son aquellas en las que el trabajador fija el ritmo de trabajo al que quiere
realizar y se le premiara con un ahorro del tiempo sobre el tiempo fijado por la empresa.
La prima a destajo simple es aquella que consiste en que se le entregara al trabajador el ahorro total del
tiempo cuando el tiempo empleado en realizar la tarea ha sido inferior al estipulado.
La prima de Halsey estimula al trabajador con el pago de un porcentaje fijo sobre el total del tiempo ahorrado.
La prima Rowan consiste en pagar una prima de porcentaje variable sobre el total del tiempo ahorrado. El
porcentaje k = t.r/t.n

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Podremos calcular la actividad = a =t.r/t.n y la razn estimulante = re que ser la derivada con respecto a la
actividad de la funcin de la prima horaria.
Las primas a rendimiento impuesto son aquellas en las que el rendimiento es impuesto por la empresa y si el
trabajador alcanza este rendimiento o lo supera se le pagara con una tarifa superior y si el rendimiento es
menor, con una tarifa inferior.
La prima Taylor o por piezas: se paga a una tarifa alta las unidades fabricadas por el trabajador cuando estas
son mayores que las estipuladas por la empresa y a una tarifa inferior si ha producido menos de las que tenia
previstas la empresa.
La prima Gantt es un porcentaje fijo del salario por ejecucin de la tarea prevista en un tiempo previsto o
inferior.
La prima por puntos Bedaux considera las unidades producidas por minuto. Las unidades producidas en un
minutos se las llama produccin por punto Bedaux;: cosiste en calcular los puntos reales que obtiene el
trabajador y los normales para la empresa que suelen ser 60 a la hora Los puntos que difieren entre los reales y
los previstos se le pagan al trabajador con un porcentaje fijado por la empresa y por el valor de dicho punto
que es el salario horario entre 60 puntos que tiene una hora de trabajo.
Las primas colectivas son aquellas que se otorgan a un grupo de trabajadores en funcin del tiempo
ahorrado, de las unidades producidas, a los beneficios alcanzados,....
FUNCIN DE APRENDIZAJE:
La funcin de aprendizaje se basa en que cuando un trabajador se aplica al proceso de una operacin
compleja, el tiempo necesario para producir la primera unidad es mayor al de producir las unidades siguientes,
porque el trabajador se va especializando y va aprendiendo a realizar dicha tarea. Cuando el aprendizaje esta
presente, cada unidad sucesiva de producto requerir menos tiempo de ejecucin que la anterior. Esta
afirmacin ha sido contrastada en numerosos experimentos empricos anunciando la siguiente regla: a medida
que las unidades producidas se duplica el tiempo promedio unitario se disminuye en un determinado
porcentaje ".
El efecto aprendizaje en la curva indica la disminucin de horas de mano de obra por unidad cada vez que se
duplican las unidades producidas.
Horas m.o
Unds.
CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE LOS COSTES INDIRECTOS:
Un coste indirecto es todo aquel concepto de coste que no se puede relacionar de forma directa y objetiva al
producto o pedido que los ha originado porque han sido producidos por varios a la vez. Para su imputacin a
los productos, pedidos u OOFF se necesitan criterios subjetivos o claves de distribucin. Estos costes plantean
mayor problema cuando hablamos de produccin mltiple o en produccin simple cuando hablamos del
calculo de costes comunes. Se caracterizan porque son costes indirectos al producto o pedido, porque son
cantidades poco relevantes con respecto a los CD y porque necesitan claves de distribucin para su
imputacin. Los costes indirectos se pueden clasificar segn su naturaleza, segn su funcin y segn su
variabilidad. Segn su naturaleza podemos encontrar CI de materiales que son aquellos que no cumplen
alguna condicin necesaria para ser MP. Pueden ser CI de personal que es la aplicada al proceso productivo y
no considerada como MOD y los costes indirectos de transformacin. Segn su funcin pueden ser costes
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indirectos de aprovisionamiento (los CI derivados de la existencia de almacenes), costes indirectos de

fabricacin y otros costes indirectos. Segn su variabilidad podemos encontrar costes indirectos fijos y
variables.
COSTES RELACIONADOS CON EL ACTIVO FIJO:
El activo fijo es aquel inmovilizado tanto material como inmaterial cuya permanencia en la empresa es
superior al ciclo de explotacin. En contabilidad interna nos interesa aquel que participe en el proceso
productivo y se puede distinguir entre AFM y AFI.
Costes derivados del AFM: los costes derivados del AFM que nos interesan son los costes por depreciacin
del AFM, los gastos por mejoras y ampliaciones y los gastos por reparaciones y mantenimiento.
Costes por amortizacin: La amortizacin es la expresin contable de la depreciacin o perdida de
valor que sufren los AF y que supone un coste para la empresa.
La amortizacin puede tener tres causas distintas: depreciacin funcional, que se debe al uso del
activo; depreciacin econmica u obsolescencia, que se debe a la aparicin de otras innovaciones
tecnolgicas que provocan que el activo quede obsoleto; la depreciacin fsica, que se produce por el
paso del tiempo.
El coste de amortizacin imputable tericamente debera de ser nicamente el producido por la
depreciacin funcional, aunque en la prctica no distinguiremos la causa de aparicin de este coste
que se imputara de forma global al producto o productos q los ha generado como coste indirecto que
es.
La amortizacin tiene dos funciones, una financiera que trata de recuperar los fondos necesarios para
que al final de la vida til del AF se pueda sustituir, y una funcin econmica, que trata de imputar el
coste de la inversin a los periodos en los que se producen los ingresos. (Principio de correlacin de
ingresos y gastos).
Ala hora de cuantificar el coste hay que tener en cuenta algunos conceptos como: valor del bien, que
ser el coste de adquisicin o de produccin; la vida til del bien, que es el tiempo que el AF se va a
utilizar; el valor residual, que es el valor que se espera que el bien va a tener al final de su vida til;
La base de amortizacin, que es la cantidad ala que aplicada el mtodo de amortizacin nos va a dar
la cuota de amortizacin del periodo de estudio.
Los principales sistemas de amortizacin son: hay una doble clasificacin, por un lado nos
encontramos con los mtodos econmicos, que son aquellos que no tienen en cuenta el tipo de inters
para calcular el valor del AF entre los que podemos encontrar mtodos de amortizacin constante
(con/sin valor residual, basado en el numero de ejercicios de vida til o en base a su utilizacin), y los
mtodos de amortizacin variable(entre los que encontramos los dgitos crecientes y decrecientes,
segn su utilizacin, basados en progresiones aritmticas o geomtricas,... todos ellos con o /sin valor
residual). Por otro lado podemos encontrar los sistemas financieros que son los que tienen en cuenta
el tipo de inters para calcular el valor entre los que encontramos el fondo de amortizacin y las
anualidades de amortizacin financiera.
Hay distintos criterios de amortizacin: entre estos podemos distinguir, el mtodo basado en los
consumos reales que se aplican a aquellos activos para los que es posible calcular su capacidad
productiva real y medir peridicamente el consumo que se a realizado de la cantidad productiva real;
Los sistemas basados en consumos estimados que se basan en trabajar con consumos estimados en
funcin de la experiencia. ; y por ultimo, mtodos basados en suplementos con costes directos, que se
basan en la relacin que existe entre el coste por depreciacin y el importe de otros conceptos de
costes directos como MOD y MP.
Costes pora reparacin y mantenimiento: Estos costes no provocan un incremento en la vida til del
activo, por lo que no incrementaran el coste por amortizacin, sino que lo que intentan es disminuir la
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depreciacin por el uso o el paso del tiempo; se consideraran por tanto como coste del periodo en que
se producen. Los costes por reparacin, se producen de forma espordica y de importe elevado que se
repartir entre los distintos ejercicios a travs de las provisiones. Los costes de mantenimiento
tampoco incrementan el valor del activo, pero son homogneos y regulares y estn directamente
relacionados con los productos obtenidos previamente al momento del mantenimiento pero no con los
futuros.
Costes pora ampliacin, mejora y adicin: Estos costes se provocan un incremento en el valor del AF
y por lo tanto un incremento en su vida til, por lo que su coste no va a ser un coste del producto, sino
que se ira incorporando progresivamente en ejercicios posteriores mediante la amortizacin.
Por lo tanto los nicos costes derivados del activo fijo que se imputan como costes del producto, sern los
costes por depreciacin, ya que los costes por reparaciones y mantenimiento se consideran costes del periodo
y los de ampliacin y mejora se incorporan al valor del activo y ser coste por amortizacin en los sucesivos
periodos.
Costes derivados del AFI: La principal caracterstica del activo fijo inmaterial es la gran incertidumbre que
presenta el clculo del beneficio futuro que se pueda obtener con su uso. Los mtodos y la imputacin ser la
misma que para los AFM aunque los elementos que en contabilidad interna nos interesas son los derechos de
arrendamiento, los de propiedad (patente) o el uso de concesiones administrativas.
LOS COSTES DERIVADOS DE LOS RECURSOS FINANCIEROS:
Los costes derivados de los recursos financieros, se relacionan con los fondos que la empresa emplea para
financiar los activos o elementos utilizados en el proceso productivo. Estos costes pueden ser provocados por
el consumo de recursos o por la adquisicin de los mismos; y como el momento de adquisicin y el de
produccin as como el de venta y cobro no es el mismo, la empresa necesita recursos para financiar sus
factores productivos.
Los costes de los recursos financieros pueden ser provocados por los recursos propios cuyo coste es el coste
de oportunidad, o bien derivados de los recursos ajenos, cuyo coste son los intereses. El coste de oportunidad
no es un calculo sencillo ya que no es ni econmico, ni sencillo; el coste de intereses se calcula teniendo en
cuenta el volumen de los fondos, el tipo de inters y el tiempo de utilizacin.
A la hora de imputar los costes derivados de los recursos financieros hay que tener en cuenta la relacin que
existe entre los fondos empleados y los activos que financian.
Se dice que los AF suelen estar financiados con los fondos de la financiacin bsica que esta formada por los
recursos propios (cuyo coste es el oportunidad) y por recursos ajenos (cuyo coste son los intereses)
Los elementos del AC se financian con el capital circulante y el pasivo circulante. El capital circulante es la
parte del AF que se financia con PF cuyo coste es el coste de oportunidad y los intereses. El coste del pasivo
circulante son los intereses.
ASIGNACIN DE LOS COSTES INDIRECTOS ENTRE LOS CENTROS Y DETERMINACIN
DEL COSTE DEL PRODUCTO:
Clave de distribucin: Una clave de distribucin, es un criterio subjetivo que se utiliza para imputar los
costes indirectos a los productos o los distintos lugares de coste. La clave de distribucin puede venir dada en
unidades de tiempo, en unidades de cantidad o de unidades de valor, o simplemente en una combinacin de
estas. A la hora de elegir una clave, esta tiene que cumplir los siguientes requisitos: que sea representativa del
coste o del conjunto de costes a los que se aplica y que sea fcilmente localizable en el producto o productos
17

obtenidos, a lo que se le denomina requisito de operatividad. Una clave esta formado por unos elementos fijos
y por elementos variables segn varen o no de un periodo a otro. Las caractersticas de una clave de
distribucin son: representatividad, es decir, la clave debe ofrecer una medida indirecta o estimada del
consumo de esos factores de coste, la operatividad, es decir, que la aplicacin en la practica no provoque mas
problemas de los que se intentan solucionar con su aplicacin.
Presupuesto en C.I.: En muchos casos, lo normal es calcular un presupuesto de costes indirectos. Este
presupuesto en costes indirectos se imputan a lo largo del periodo a los productos o a los lugares de coste y
cuando al final del periodo se conozcan los costes industriales reales se compararan con los presupuestados,
para analizar las posibles desviaciones, dndose tres opciones en la comparacin: que los GGFr sean mayores
que los GGFp por lo que se han subaplicados costes indirectos; GGFr menores que GGFp, por lo que se han
sobreapliacado los costes indirectos y cuando los GGR son iguales a los GGFp, por lo que no exististira
desviacin. Estas desviaciones pueden ir a resultados cuando las diferencias son pequeas o se deben a causas
ajenas al proceso productivo o bien corregir el coste de los productos obtenidos.
La utilizacin de un presupuesto en costes indirectos tiene dos ventajas, : Una de ellas es que al no esperar
hasta el final de periodo para conocer los costes industriales reales, no se provoca un retraso en la informacin
y no provocando perjuicios a la hora de la toma de decisiones. La otra ventaja es que se facilita el control
debido al anlisis de las posibles desviaciones.
Asignacin de los C.I: entre los centros y determinacin del coste de los productos: Los costes indirectos
se deben llevar a los productos obtenidos o a los diferentes lugares de coste mediante claves de distribucin o
criterios subjetivos. Se suelen utilizar cuatro mtodos de asignacin de C.I. , entre los que encontramos: por
conceptos de coste, por imputacin racional, por funciones y por secciones homogneas.
La asignacin por conceptos de coste, se basa en utilizar una clave de distribucin para todos los conceptos de
coste.
La asignacin por imputacin racional, utiliza la misma clave de distribucin para todos los conceptos de
coste.
La asignacin por funciones se desarrolla en dos etapas. La primera etapa consiste en asignar los costes
indirectos entre las distintas funciones de la empresa, consiguiendo as que algunos CI a los productos, sean
CD alas funciones. La segunda fase es repartir los CI de las funciones a los productos utilizando claves de
distribucin.
La asignacin por secciones homogneas utiliza los compartimentos en los que se dividen las funciones
(secciones) para repartir los costes. La primera fase cosiste en repartir los CI entre las secciones, dando lugar a
que algunos CI sean CD alas secciones; y la segunda fase que consiste en asignar los CI de las secciones a los
productos utilizando claves de distribucin mediante el mtodo alemn (una nica clave para todas las
secciones) o el mtodo francs (una clave par a cada seccin).
LAS SECCIONES EN LA ACTIVIDAD PRODUCTIVA:
Una seccin es un compartimento de orden contable en el que se agrupan antes de su imputacin a las cuentas
de costes, todas aquellas cargas que no se pueden llevar de forma directa y objetiva a los productos o a los
costes intermedios. Pueden referirse o no a una divisin real de la empresa. Las caractersticas bsicas de una
seccin son que tiene que ser una agrupacin de medios humanos y materiales que persiguen un fin comn y
la actividad de la seccin debe poder medirse en relacin con la produccin, las ventas o algn elemento de
coste. A la hora de dividir en la practica a una empresa en secciones, se tienen que partir de las grandes
funciones de la empresa, como aprovisionamiento, fabricacin, distribucin, administracin y financiacin, y
estas se dividen en centros de trabajo a partir del organigrama de la empresa. El grado de detalle de
18

subdivisin depende de las caractersticas del proceso productivo y del grado de control que se quiera tener.
Aunque si la subdivisin es excesiva puede provocar distorsiones de la visin global de la empresa.
Clasificacin de las secciones segn su destino: Pueden ser secciones principales, si intervienen directamente
en la produccin y/o venta del producto por lo que sus costes se imputan al producto: o bien secciones
auxiliares, si trabajan para otras secciones, y su coste se imputara a las secciones para las que trabajan.
Etapas de la contabilizaron por secciones homogneas:
Afectacin: consiste en llevar los costes directos a los productos directamente.
Reparto primario: consiste en imputar los CI a las secciones tanto principales como auxiliares dando lugar a
CD y a CI a dichas secciones.
Subreparto: consiste en llevar los CI de las secciones principales a las secciones auxiliares quedando las
secciones auxiliares con coste igual a cero.
Imputacin: cosiste en asignar los costes de las secciones principales a los productos mediante claves de
distribucin.
Posibilidades que se pueden dar en el mtodo de las secciones homogneas:
Se puede cuantificar el trabajo realizado por las secciones auxiliares en funcin de un porcentaje de
utilizacin, segn unidades fsicas de actividad. Hay que tener en cuenta que una seccin auxiliar es principal
a la vez, por lo que en este caso se da la posibilidad de crear una seccin auxiliar o incrementar el importe de
la seccin auxiliar con el importe. Se puede dar tambin que una seccin auxiliar trabaje para si misma o que
trabaje para otra auxiliar o que se produzcan prestaciones reciprocas.
Coste total de la seccin + lo que recibe = lo que tiene lo propio.
PRODUCCIN COMUN Y CONJUNTA:
La produccin simple es aquella en la que se obtiene un nico producto por parte de la empresa. En
contabilidad de costes plantea pocos problemas ya que los costes se imputan directamente al producto que los
ha generado, pero presenta problemas cuando se quieren calcular costes parciales.
La produccin mltiple consiste en la produccin de varios productos por parte de la empresa, y su dificultad
en la contabilidad de costes, estriba en el calculo de los costes comunes de cada producto. Se utilizan claves
de distribucin que variaran segn se hable de produccin comn o conjunta.
La produccin comn es aquella que obtiene mas de un producto como consecuencia de la voluntad del
empresario, lo que da lugar a que este puede decidir eliminar la produccin de alguno de ellos, y podr
establecer ciertos limites de la parte de costes comunes que corresponde a cada uno.
La produccin conjunta, se caracteriza porque se obtienen mas de un producto independientemente de la
voluntad del empresario, y que la produccin de uno obliga a la fabricacin del otro, por lo que el empresario
no podr decidir la eliminacin de uno de los dos, ni la proporcin de costes comunes de cada producto.
En produccin mltiple, el coste del producto estar formado por los costes autnomos de cada uno y los
costes comunes a los dos productos fabricados..
CALCULO Y CONTROL DE LOS COSTES COMUNES:
Mtodos basados en mediciones fsicas(mtodo 1):

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Mtodo 1A : Mtodo de coste unitario medio: Ctes conjuntos/(und A+und B)*und A

Mtodo 1B : Mtodo cuantitativo: ctes conjuntos /(kgs A+Kgs B)/Kgs A
Mtodo 1C: Mtodo de los factores ponderados:
Ctes conjuntos/(unds pond A+unds Pond B)*Unds pond A
Unds ponderadas A = unds A* ponderacin A
Mtodos basados en el valor de mercado de los productos: (metodo2)
Mtodo 2A: Valor de venta al contado en el punto de separacin.
Ctes conjuntos /( Valor Vta A+Valor vta B)*)Valor Vta A
Mtodo 2B: VRN
Ctes conjuntos/100*% VRN A
%VRN A = VRN A*(VRN A+VRN B)*100
VRN= valor vta A ctes totales separables A
El mtodo 1A y 1B tienen la restriccin de que las unidades de los distritos productos deben tener
caractersticas fsico tcnicas similares para que den mejor resultado.
El mtodo 1C ya no tendra esa restriccin porque utiliza la ponderacin a las unidades de los productos en
funcin de algn factor.
El mtodo 2A se utiliza cuando los productos en el punto de separacin ya estn listos para su venta por lo
que no existen costes separables. Asigna el mismo margen de beneficio para todos los productos.
El mtodo 2B se utiliza cuando hay costes separables y todava los productos en el punto de separacin no
estn listos para su venta ya que necesitan algn proceso adicional, bien sea de fabricacin o de venta. Asigna
mrgenes de beneficios diferentes para cada producto.
MODELOS DE ANLISIS DE LOS SUBPRODUCTOS:
Una vez que se ha identificado a un elemento como subproducto, hay que tener en cuenta el punto de
separacin. Una vez separados pueden ocurrir dos cosas: que el elemento ya este listo para su venta por lo que
nicamente necesita son costes adicionales de venta; o bien que necesiten costes adicionales de procesos
adicionales de acabado, de fabricacin y venta.
Los subproductos se pueden valorar por dos mtodos: segn el valor de los subproductos fabricados por el
periodo, y segn la valoracin de los subproductos vendidos en el periodo.
Se utilizara en ambos casos el VRN distinguiendo el momento de fabricacin o venta respectivamente.
VRNs.f = (kgs. Fabricados) * (precio de venta coste de fabricacin)
VRNs.v. = (kgs. Vendidos) * (precio de venta coste de fabricacin)
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Mtodo 1::Valor subproducto = CIPT VRNs.f.

Mtodo 2A::: Valor subproducto = CIPT VRNs.v.
Mtodo 2B ::: Valor subproducto = CIPV VRNs.v.
Mtodo 2C::: Valor subproducto = Resultado bruto + VRNs.v.
Mtodo 2D::: Valor subproducto = Importe ventas + VRNs.v.
CONCEPTO DE ORDEN DE FABRICACIN Y ACTIVIDADES DONDE SE APLICA:
Una orden de fabricacin es un producto o conjunto de productos susceptibles de agrupacin debido a alguna
caracterstica que la diferencian del resto. Corresponde a un pedido de un cliente o tambin puede surgir de la
propia direccin de la empresa. Todos los costes necesarios para su produccin se imputan a la orden que
actuara como centro de costes. La OOFF puede ser tcnica o econmica. La OOFF tcnica es la descripcin
fsica de los productos, y servicios que la componen, as como las operaciones a realizar para su fabricacin y
normalmente el plazo de ejecucin. La OOFF econmica, es un dispositivo de informacin que acompaa a la
tcnica a traves de las distintas funciones de produccin.
Se aplica en actividades productivas que trabajan bajo pedido y donde las producciones en vez de ser por
proceso continuo, se realiza mediante un proceso especial de trabajo, con lo que cada orden es distinta del
resto de las ordenes. En este tipo de produccin, el tiempo de ejecucin es elevado y su precio de venta
depende del coste de produccin.
Ventajas e inconvenientes:
Este sistema coloca al pedido u OOFF como el centro de coste y como producto principal de forma que se
asignan los costes a las OOFF.
Este sistema permite controlar el coste de un pedido y compararlo con su precio de venta, por lo que al
conocer costes de pedidos pasados, permite una formulacin de costes futuros, aunque no se dan dos encargos
similares, por lo que estimar estos costes y los beneficios presupuestado es relativo.
Se utiliza un presupuesto de CI que se llevara a las OOFF mediante claves de distribucin, y se compararan
con los reales para tratar las posibles desviaciones. Tiene unos costes administrativos altos y se calcula el
coste de cada OOFF y no de cada producto; el resultado total se obtiene con la suma de todos los resultados de
las diferentes OOFF.
AFECTACIN E IMPUTACIN DE LOS COSTES A LAS OOFF. FASES DE LA CONTABILIDAD
POR OOFF.
Podemos distinguir cuatro fases a la hora de contabilizar los costes por OOFF: agrupacin de los costes
directos e indirectos a las OOFF, establecimiento de un presupuesto en CI, clculo del coste industrial
presupuestado de cada OOFF y por ltimo clculo y destino de las desviaciones en GGF de las OOFF.
Agrupacin de los costes directos e indirectos a las ordenes de fabricacin: Los costes directos se
afectan a las ordenes directamente segn los consumos medidos y valorados; los costes indirectos son
comunes a varias ordenes de fabricacin por lo que se imputaran a estas mediante claves de distribucin,
provocndose dos problemas: uno, esperar hasta el final del periodo para conocer los GGF reales, lo que
provocara un retraso en la informacin necesaria para la toma de decisiones por parte de la gerencia; y dos,
establecer cual va a ser el mtodo de seleccin de los GGF adecuados, es decir, que clave de distribucin se
21

va a utilizar: en la prctica tenemos tres mtodos: el mtodo del material directo: GGF reales / coste en MP;
mtodo del coste de MO = GGFr/coste de MO y el mtodo del coste primario = GGFr/Coste primario. El
coste primario es el coste total directo, es decir, materias primas + mano de obra directa.
Establecer un presupuesto en costes indirectos: Ante la imposibilidad del conocimiento de los GGFr
antes de la finalizacin de los periodos, lo que realizamos es un presupuesto en GGF para ese periodo
determinado. Este presupuesto puede realizarse de tres maneras: presupuesto individual, unitario o
conjunto. El presupuesto unitario, consiste en calcular un presupuesto en GGF para cada producto, de tal
manera que el presupuesto para una orden, ser la suma de los presupuestos unitarios de todos los productos
que la forman. El presupuesto individual consiste en calcular un presupuesto en C.I. para cada OOFF y por
ultimo, el presupuesto conjunto que consiste en calcular un nico presupuesto en GGF para todo el periodo
y este se fracciona en funcin de la periodicidad interna. Este presupuesto se imputa a cada OOFF mediante
alguna clave de distribucin.
Calcular el coste industrial presupuestado: Una vez calculado los GGFp, ya podemos calcular el coste
industrial de cada orden, pero este coste ser presupuestado, ya que sumaremos a los costes directos de MP
y MOD los GGF presupuestados.
Calcular las posibles desviaciones y el coste y resultado real del periodo:
A la hora de calcular el coste de las OOFF, debemos realizar unos clculos, antes, durante y despus del
periodo contable. Los clculos antes del periodo contable, consisten en decidir cual ser la clave que vamos a
utilizar para imputar los costes indirectos a las distintas OOFF. Esta clave ser una tasa que es el cociente
entre los GGF presupuestados y la produccin prevista. Esta produccin puede ser la capacidad mxima de la
empresa, la esperada para atender las ventas a largo plazo y las esperadas para atender las ventas a corto
plazo. Los clculos a realizar durante el periodo son ir calculando a los GGF reales a medida que se
incorporan el CD a las OOFF; y los clculos a realizar despus del periodo contable sern los destinos de las
desviaciones en GGF.
Una vez conocidos los GGFr al final del periodo, estos tienen que ser comparados con los GGFp, dando lugar
a unas posibles desviaciones en GGF. Estas desviaciones se pueden calcular de forma global entre el GGFp
total y el GGFr total o a nivel individual entre los GGFp y reales de cada orden de fabricacin. Si los GGFp
son mayores que los GGFr tendremos unos GGF sobreaplicados, y por tanto la OOFF estar sobrevalorada; si
los GGFp son menores que los reales, tendremos unos GGF subaplicados y la OOFF infravalorada. Hay dos
posibles tratamientos de las desviaciones en GGF, podr n ir al resultado, al corregir el coste o beneficio de
las OOFF; este destino depender de su cuanta y de su origen.
Si la desviacin es pequea, se imputara a resultado; Si se debe a una mala presupuestacin, entonces se
considera en periodos posteriores; pero si se debe a causas normales del proceso se rectificara el coste de la
orden y si se produjo por causas coyunturales, se llevara a resultados.
Habr que distinguir tambin si las OOFF han sido entregadas o estn terminadas y pendientes de entregar o
en curso.
Cuando una OOFF se ha entregado al cliente, a la empresa lo nico que le interesa ser conocer el beneficio
o prdida real que se obtiene de dicha venta, por lo que la desviacin se sumara al Beneficio presupuestado.
En cambio, si la OOFF esta en curso o terminada en el almacn, a la empresa le interesa conocer el coste real
que va a tener esa OOFF, as como el valor de las existencias finales en curso y terminadas. En este caso, se
suele establecer un limite de tolerancia para la desviacin hasta la cual esta se considera normal; de tal manera
que si la desviacin es menor o igual que el limite, se corregir el coste de la OOFF; Y si la desviacin es
mayor que el limite, se corregir el coste hasta el limite, y el resto se llevara a resultados.
P curso

22

+MP
+MOD
+GGFp
=CI presupuestado
Importe venta
B/perdida presupuestado
GGF real
Desviaciones en GGF
Coste industrial real
B/perdida real
A resultados.
Importe venta
C. I. Real
= Margen industrial real
coste ventas
= margen comercial real
coste administracin
= resultado bruto
+ Resultado financiero
+ Desviaciones en GGF
= resultado neto real
LOS DEPARTAMENTOS EN LA ACTIVIDAD PRODUCTIVA:
La contabilidad por departamentos, se emplea para aplicar los costes a los productos homogneos que son
fabricados en masa a travs de procesos continuos en la empresa. Cada departamento, fabrica unidades
completamente terminadas a esa fase en concreto, y estas pasaran al departamento siguiente, as
sucesivamente hasta que se fabrique el producto terminado. Por lo tanto en cada departamento, se producen
unidades completamente terminadas en lo que a ese departamento se refiere.
Primero calcularemos le coste total del departamento, y despus el coste unitario medio de fabricacin de
dicho departamento y en ese periodo. El anlisis de costes se realiza dividiendo los costes de los factores
23

productivos segn su naturaleza (MP, MOD y GGF) y se hablara por tanto de CD y CI a cada departamento.
Los costes de transformacin suelen ser la MOD y los GGF que se darn en todos los departamentos y por lo
general, la MP se suele dar en el primero, aunque puede darse en los siguientes. La MOD que es un coste
directo de transformacin, se llevara a los departamentos segn el consumo a nivel individual y los CI de
transformacin ser imputados normalmente a los distintos departamentos por claves.
La empresa se divide en departamentos, y no pueden existir costes comunes ni conjuntos porque se habla de la
fabricacin de un nico producto; el coste se imputara a estos mediante la produccin equivalente.
El coste de un producto terminado, ser la suma de los costes unitarios de factores incorporados en los
distintos departamentos, calculando el coste total de la produccin de dos maneras: por factores de coste o por
costes.
Coste total = coste total dep1 + coste total dep2
Coste unitario = coste total / unidades producidas.
Coste total = coste total MP + coste total MOD + coste total GGF
Coste total MP = coste MP dep1 + coste MP dep2;
Coste total MOD = coste MOD dep1 + coste MOD dep2
Coste total GGF = coste GGF dep1 + coste GGF dep2
Se aplica en actividades productivas donde se fabrica un nico producto, mediante un proceso continuo, y
cuya fabricacin no conlleva un proceso complejo pero si continuado y en masa.
Es un sistema de fcil implantacin y bajo coste, y facilita la planificacin y el control porque por lo general
suelen coincidir los centros de produccin como los de responsabilidad.
Este sistema no funciona bien con produccin mltiple y la gestin se centra en el departamento no en el
producto y en la practica se plantean muchos problemas de utilizacin.
LA PRODUCCIN EQUIVALENTE Y LAS UNIDADES EN CURSO:
En la produccin continua, resultara poco realista esperar que todas las unidades empezadas en el periodo en
un departamento se terminaran en ese mismo periodo; por lo general aparecen unidades incompletas en los
departamentos; estas unidades sern las existencias finales en curso y las existencias iniciales en curso.
Para valorar estas unidades en curso y calcular el coste unitario de produccin utilizaremos la produccin
equivalente y para valorar las iniciales en curso dos mtodos, el FIFO y el Coste Promedio.
Las UCT son las unidades empezadas y terminadas en ese departamento y en ese periodo.
Las Eic son las unidades no comenzadas en ese periodo pero si en ese departamento y que terminaran en el
periodo actual.
Las Efc son las existencias que no se han terminado en ese departamento y para ese periodo.
Cuando hablamos de produccin equivalente, nos referimos al mtodo por el que las unidades en curso (Eic
y Efc) y las terminadas pueden sumarse. Consiste en convertir las unidades incompletas, en unidades
24

completamente terminadas siendo necesario conocer el grado de acabado de las unidades.

Si decimos que es el grado de acabado de las Efc y que 1 es el grado que necesitan las Eic para ser
acabadas entonces tendremos:
Produccin equivalente = UCT + *Efc + (1)* Eic
En la practica, el grado de acabado se puede calcular de dos formas diferentes: tomando la media para el
periodo y para cada concepto de coste, o bien calcular las unidades equivalentes de cada concepto de coste.
Asignacin de costes entre las unidades y la transferencia de costes entre departamentos:
Las Efc son aquellas que no han sido terminadas en un departamento en un periodo determinado, por lo que
todava no se les han incorporado todos los factores necesarios para considerarse unidades completamente
terminadas en ese departamento. Estas unidades se valoran en funcin de la produccin equivalente que
representan.
Las Eic tienen dos mtodos distintos para valorarse: el mtodo FIFO y el Coste Promedio.
El mtodo de Coste promedio, consiste en considerar que las Eic siguen el mismo tratamiento que las
unidades comenzadas en el periodo. De esta manera, las Eic se suman a las empezadas para calcular las UCT
del periodo, con lo cual habr que incorporar a las inversiones del periodo los costes que las Eic tenan
incorporados, que es a lo que se le llama inversiones heredadas. Al final del periodo, podemos encontrar
nicamente dos tipos de unidades: las Efc y las UCT que estas estarn formadas por las Empezadas y
terminadas en el periodo y por las Eic al incorporarse los factores que las faltaban.
El mtodo FIFO, consiste en que las Eic no llevan el mismo tratamiento que las empezadas en el periodo, sino
que se considera que son las primeras que se acaban en ese departamento y para ese periodo por lo tanto no se
suman a las empezadas para calcular las UCT; De esta forma, las inversiones que las Eic tenan incorporadas
no se suman a las del periodo pero si tendremos en cuenta el grado de acabado de esta, porque al final del
periodo nos encontramos con tres tipos de unidades: las Eic, las UCT y las Efc. El valor de las Eic ser el
incorporado este periodo ms el que ya tenan incorporado del periodo anterior.
Los dos mtodos se diferencian en el computo de las unidades equivalentes ya que en el coste promedio no se
tiene en cuenta el grado de acabado de las Eic y en el Mtodo FIFO s.
PROBLEMTICA DE LAS UNIDADES PERDIDAS Y GANADAS EN LOS DEPARTAMENTOS:
Unidades perdidas:
Cuando en un departamento se pierden unidades, tambin se pierden todos los factores que tenan
incorporados. El importe de la perdida se deber considerar a la hora de calcular el coste de produccin del
periodo. Esta perdida puede deberse a mermas, evaporaciones o a produccin defectuosa, que provocara el
incremento en el coste de las unidades no perdidas a las que llamaremos unidades buenas.
A la hora de calcular el valor de la produccin, tendremos que calcular el coste unitario de las unidades
totales, es decir tanto buenas como perdidas, a lo que llamaremos Coste unitario puro (CUP), el coste de las
unidades perdidas, que es el Coste Aadido de las Unidades Perdidas (CAUP) y el coste rectificado (CUR)
que ser el coste unitario de las unidades buenas.
Para realizar este estudio hay que distinguir el departamento en que se produjo la perdida, y si se conoce o no
el momento o el grado de acabado de las unidades cuando se perdieron.
25

Cuando la perdida se ha producido en el primer departamento, lo que ocurre es que solo se pierden los costes
incorporados a las unidades perdidas de ese departamento. Cuando no conocemos el grado de acabado de las
unidades perdidas, lo ms normal es considerar como si estas unidades perdidas nunca hubieran existido, lo
que provoca que con el mismo coste se hubieran producido menos unidades; por tanto el CAUP ser cero y el
CUP ser igual al CUP
Cuando la perdida se ha producido en el departamento segundo o en los siguientes, no solo se pierden las
inversiones incorporadas en ese departamento, sino que tambin los factores incorporados a esas unidades en
los departamentos anteriores; El grado de acabado de las perdidas en el departamento anterior siempre ser
conocido ya que ser un 100%, por lo que siempre se podr calculara el CUP, el CAUP y el CUR del
departamento anterior.
En el departamento en que se producen las perdidas, el tratamiento ser el mismo que para cuando se
producen perdidas en el primer departamento, considerando tambin el conocimiento o no del grado de
acabado de las perdidas. En el caso en que no se conozca el grado de acabado de las perdidas en ese
departamento, el CAUP ser cero y nicamente tendremos CAUP del departamento anterior.
Unidades con recuperacin de material:
Puede ocurrir que en ocasiones en el segundo departamento, se recupere parte del material perdido.
nicamente hablamos de material recuperado, porque ni la mano de obra ni los gastos de fabricacin se
suelen recuperar.
Habr que valorar por tanto esos materiales recuperados y rectificar el coste de las unidades del departamento.
Los materiales recuperados se valoraran con el mismo mtodo que los materiales del departamento al que se
van a incorporar; y la prdida real ser la total menos los materiales recuperados.
Lo nico que cambia cuando se recuperan los materiales ser el CAUP y por consiguiente el CUR; Habr que
distinguir tambin si se conoce o no el momento de la perdida, ya que si no se conoce, se sabe que el CAUP
es cero.
Establecimiento de lmites de tolerancia para las unidades perdidas:
En la mayora de los casos, se establece un limite de tolerancia en las unidades perdidas; hasta dicho limite la
perdida se considera normal en el proceso productivo y por tanto se asume que se incremente el coste de las
unidades buenas hasta ese limite y el resto se ira a resultados. Este lmite de tolerancia puede venir dado o
bien, como el numero mximo de unidades a perder o bien como el valor mximo que se debe perder.
Valor del limite = unidades limite perdidas * CUP
Valor de la prdida real = unidades perdidas reales * CUP
CAUP = u.e. limite * CUP / u.e. buenas = valor limite/u.e. buenas
CUR = CUP + CAUP
El resultado se vera incrementado si la diferencia del valor entre las perdidas reales y su limite es positivo; el
resultado disminuir si esta diferencia es negativa.
A resultados = Valor perdida Valor limite = ( u.e. pdas u.e. limite )*CUP

26

Unidades Ganadas en los departamentos:

Cuando se ganan unidades en un departamento, el efecto es el contrario a cuando se pierden unidades; es
decir, con las mismas inversiones, se producen ms unidades, por lo que el coste unitario rectificado (CUR)
ser menor. Por lo tanto en este caso el CUP es mayor que el CUR, y la diferencia entre estos dos ser el
BAUG que ser el coste unitario por unidad ganada.
CUP = inversiones / u.e. iniciales
CUR = inversiones / u.e. iniciales + ganadas
BAUG = CUP CUR = inversiones / u.e. iniciales
EL MODELO BASADO EN ACTIVIDADES:
Antecedentes del modelo:
Como consecuencia del crecimiento actual de la masa de costes indirectos en la empresa, los mtodos
tradicionales se quedan obsoletos, al no contemplar un criterio acorde con las caractersticas de la empresa. En
los aos 80, Cooper y Kaplan, ponen de manifiesto la debilidad de los mtodos tradicionales y proponen
asignar los costes a los productos a travs de las actividades necesarias para la fabricacin de los productos o
servicios. De este modo, los productos no son los que consumen los recursos, sino que son las actividades las
que los consumen, apareciendo el mtodo ABC.
La idea bsica del ABC se basa en que los productos no consumen los recursos ni los factores productivos,
sino que son las actividades necesarias para fabricar estos, los que las consumen; por lo tanto, se pueden
asignar los costes a los productos a travs de la asignacin de los costes a las actividades y de estas a los
productos que los ha generado. Se analizan las actividades que aaden valor y las que no, por lo que se
reorganizan y se elimina aquellas que no lo aaden.
Una actividad es un conjunto de tareas que generan costes, y orientadas a la obtencin de un output para
elevar el valor aadido de la organizacin. Es un conjunto de tareas, asignables a una persona, maquina o
grupo de estas, relacionadas con el mbito productivo de la empresa, dando lugar a los outputs que sean el
objetivo final o que sirvan como inicio de una nueva actividad.
Sus caractersticas son: tienen una finalidad que es producir un output, disponer de unos medios o
recursos o factores de produccin, tener un sistema de conduccin, es decir, tener una nica forma de
relacionar los factores con la finalidad.
Los requisitos de una actividad son: que exista homogeneidad entre las tareas que engloba o agrupa y
las tareas deben ser susceptibles de medirse con una unidad de medida llamada generador de coste.
Tipos de actividades: Las actividades se pueden clasificar segn su actuacin respecto del producto,
segn la frecuencia de la ejecucin, segn su capacidad para aadir valor, y segn su funcionamiento
en la organizacin.
Actividades segn su actuacin respecto al producto pueden ser:
Actividades primarias que son aquellas que contribuyen directamente al objetivo general de la
organizacin.
Actividad de unidad de producto son aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se realiza
27

una unidad de producto;

Actividad de lote se realiza cada vez que se produce un lote pero su coste vara con independencia del
numero de unidades que los formen;
Actividad de lnea q es ejecutada cada vez que se fabrica una lnea de productos y su coste es
independiente de las unidades de producto y de los lotes. o
Actividades secundarias que son aquellas que sirven de apoyo a las actividades primarias para
aumentar la eficacia de estas.
Actividades segn la frecuencia de la ejecucin pueden ser:
Actividades repetitivas: se realizan de una manera sistemtica y continuada en la empresa y tiene
prefijado un consumo determinado de recursos.
Actividades no repetitivas, que son de carcter espordico y ocasional.
Actividades segn la capacidad para aadir valor:
Actividades con valor aadido: son las que contribuyen a alcanzar los objetivos de la empresa. Es
aquella que aplicada sobre el producto, provoca un incremento del inters del cliente.
Actividades sin valor aadido: aquellas que no contribuyen a alcanzar el objetivo de la empresa y que
no producen ningn incremento del inters del cliente.
Actividades segn su funcionamiento en la organizacin:
Actividades obligatorias: son imprescindibles para el funcionamiento de la organizacin.
Actividades voluntarias: son opcionales y derivan de las decisiones de la direccin.
Imputacin del coste en un sistema ABC: Un sistema ABC es aquel que contabiliza las actividades,
entendiendo por contabilidad de una actividad como la encargada de captar, medir y analizar el consumo de
recurso, provocado por la ejecucin de todas las actividades que tienen lugar en la empresa. El paso previo a
realizar antes de la implantacin del sistema ABC consiste en establecer un mapa de actividades de la empresa
segn el detalle que se quiera tener. El proceso de negocios de una empresa, estar formado por diferentes
funciones, estas se dividen en actividades, a su vez estas en tareas y la ultima subdivisin es en operaciones,
que sern la mnima medida de ejecucin de un output.
Proceso negocio funciones actividades tareas operaciones
Se ha elegido el nivel de actividad porque las funciones es un concepto muy global como para dar una
asignacin exacta de los costes y las tareas dan demasiado desglose.
CONSTRUCCION DEL SISTEMA DE ABC:
Fase 1: Determinar el organigrama de la empresa:
Consiste en dividir la empresa en departamentos o ncleos de desarrollo, por centros homogneos; es decir,
los lugares donde se van a generar los outputs mediante la ejecucin de las actividades.
Fase 2: Identificacin de las actividades:

28

Una vez que tenemos el mapa del negocio de la fase anterior, tenemos las funciones que en la empresa se
realizan identificndose las actividades de cada centro; estas pueden estar descritas en un manual de
procedimientos o se describen por las distintas entrevistas que se realizaran a los responsables de las tareas. Se
concreta el tiempo necesario para realizar cada actividad.
Fase 3: Localizacin de los costes en los departamentos:
Se clasifican los conceptos de costes por directos e indirectos. Los costes directos se imputaran directamente
al producto en esta etapa o al final y seguiremos con el tratamiento de los C.I.
Se reparten los C.I. por centros de coste o departamentos.
Fase 4: Determinacin de los generadores por actividades:
Un generador de coste es la primera causa de actividad; es aquel factor que si existe genera el coste, y por lo
tanto es el responsable de la existencia de los costes. Se utiliza para observar los logros en la disminucin de
los costes y para imputar los costes de las actividades a los productos. Se pude utilizar como medida un input,
un output, o un indicador fsico de la actividad.
Requisitos de un generador: Un generador debe ser simple de entender, fcil de medir y debe estar en relacin
directa con los factores de produccin. Se elegir aquel generador que mejor respete la relacin causa efecto
entre el consumo de recursos, actividades y factores.
Debe existir una relacin directa entre el volumen de generadores y los factores de produccin. Habr que
elegir una cantidad o volumen de conductores que sea econmico de mantener y que no introduzca
demasiadas distorsiones. Por lo general el numero de actividades es tan elevado que no seria viable establecer
un generador para cada actividad, por lo que las actividades debern ser agrupadas para que se les pueda
medir con un mismo generador. Tambin, utilizar un nico generador para medir muchas actividades, provoca
elevadas distorsiones en el calculo del coste de los productos.
Determinacin del nmero de generadores:
Elegir el nmero de generadores que debe ser utilizado, depender de la exactitud deseada y de la complejidad
de la cartera de productos.
La exactitud deseada: Es lgico pensar que cuanta mayor exactitud deseamos tener, mayo numero de
generadores deberas de utilizar y viceversa.
La complejidad en la cartera de productos: Consiste en decidir si se puede utilizar un mismo
generador para medir mas de una actividad sin que se produzca una distorsin inaceptable.
Hay tres factores que determinan si un generador es aceptable: la diversidad en volumen, en composicin y
los costes relativos de las actividades.
La diversidad en composicin: Se dice que dos productos son diversos en composicin cuando
consumen actividades en diferentes proporciones. Esta diversidad se calcula:
Calculando el ratio de cada actividad y para cada producto.
Dividiendo el ratio mayor entre el ratio menor.
Si la Dc >1 las actividades son heterogneas y por lo tanto no se van a poder medir por el mismo generador.

29

 La diversidad en volumen: Cuando los volmenes de produccin varan, tambin se producen

variaciones en los lotes, en los pedidos y en las entregas. La diversidad en volumen se encarga de
elegir aquel inductor que mejor se ajuste a los efectos derivados de las variaciones en los volmenes
de produccin. Esta diversidad se calcula dividiendo el tamao del lote que aquel producto que
consume mas actividades no relacionadas con el volumen entre el tamao del producto que consuma
menos actividades no relacionadas con el volumen.
Si la DV = 1 entonces se dice que las actividades son homogneas y q se podrn medir con el mismo
generador.
Los costes relativos de las actividades: Consiste en calcular el coste relativo o en trminos
porcentuales que resulte de dividir el coste total de la produccin, entre el coste de cada actividad.
Cuanto mayor sea este coste relativo, menos homogneas sern las actividades.
Se dice que un producto es grande cuando consume mas actividades relacionadas con el volumen y que ser
de alta intensidad cuando consuma mas actividades no relacionadas con el volumen.
El efecto final sobre los costes va a depender del signo y de la intensidad de las distorsiones:
Elegir los indicadores que deben ser utilizados:
La decisin de elegir los indicadores que deben ser utilizados depende de tres factores: el coste, el grado de
correlacin y el efecto sobre el comportamiento de las personas que trabajan en la empresa:
El coste de medida: Se elegirn aquellos que sean fciles de obtener.
El grado de correlacin: Relacin que existe entre generadores y el coste de las actividades y los
generadores y las prestaciones realizadas a los productos.
El efecto sobre el comportamiento de las personas que trabajan en la organizacin.
Fase 5: Distribucin de los costes de los centros entre las actividades:
Se reparten los costes de cada centro en las actividades que los ha generado; existirn costes directamente
imputables a las actividades (publicidad para departamento de ventas) y costes comunes a varias actividades;
en este caso se busca un criterio de reparto entre las actividades que se desarrollan en ese centro. Este reparto
se realiza imputando a las actividades los CD de las mismas y se localizan los indirectos por cada
departamento.
Fase 6: Reclasificacin de las actividades:
Se agrupan los costes por departamento, y se reparten los CI entre el resto de las actividades mediante la
relacin que existe con los CD totales.
Fase 7: Calculo del coste unitario del generador:
Se calcula el coste total de cada generador que ser igual a la suma de los costes por actividades de la fase
anterior.
Se calcula el coste unitario del generador, dividiendo el coste total entre el numero de generadores de la
actividad.
Fase 8: Definir los generadores necesarios para obtener cada producto:
30

La empresa debe establecer aquellos procedimientos o generadores necesarios para obtener el producto.
Fase 9: Asignar los costes a los productos:
Se multiplicara el coste unitario del generador por el numero de generadores necesarios para fabricar cada
producto y se asignara de forma directa los CD a dichos productos.
SISTEMAS DE COSTES COMPLETOS Y PARCIALES:
Un sistema de costes es un conjunto de reglas y procedimientos que hace posible la acumulacin de datos
contables que facilitan la toma de decisiones por parte de la direccin de la empresa, a travs de
proporcionarle informacin relevante y que permita la valoracin de la produccin.
Los sistemas de costes se pueden clasificar segn la porcin de costes que se acumula al producto,
distinguiendo entre coste completo o Full cost, coste directo o directcosting, imputacin racional y el sistema
basado en actividades.
Full cost: Coste completo o costeo por absorcin.
El Full cost se basa en imputar como coste del producto, todos los costes de la empresa, tanto fijos como
variables.
Coste producto = MP + MOD +GGF (Fijos y variables)
Coste del periodo = coste ventas + coste administracin.
Direct costing: costeo variable
El direct costing lleva a confusin, porque nicamente imputa como coste del producto los costes variables y
como coste del periodo, los fijos.
Coste del producto = MP + MOD + GGF variables.
Coste del periodo = GGF. Fijos + costes ventas + costes administracin.
En realidad la acepcion de direct costing no seria la ms correcta, ya que este sistema no se refiere a la
imputacin de los CD, sino a la imputacin de los costes variables, y aunque decimos que los costes de MP y
MOD son variables, no siempre lo son.
Imputacin racional:
Se parte de la idea de que los costes fijos son proporcionales al volumen de produccin estima que la empresa
estima que va a obtener. No obstante estos costes fijos se imputan a la produccin del periodo segn la
produccin real, de tal forma que la posible diferencia se llevara a resultado. Si Pr>Pp entonces se produce un
beneficio y si Pr<Pp se produce perdida por actividad.
Coste del producto = MP + MOD + CI fijos
CI fijos = GGF fijos / produccin prevista * produccin real.
Coste del periodo = coste administracin + coste de ventas + B/perdida por valoracin

31

B/perdida por valoracin = (produccin real produccin prevista) * GGF/produccin normal.

Sistema basado en actividades:
Su clculo se centra en calcular el coste de las actividades necesarias para fabricar el producto.
EL FULL COST O COSTEO POR ABSORCIN:
El full cost, es aquel sistema contable en el que tanto los costes fijos como los variables forman parte del coste
de los productos.
Coste producto = MP + MOD +GGF (Fijos y variables)
Coste del periodo = coste ventas + coste administracin.
Esta modalidad, surgi por la escasa importancia que tenan los costes de ventas y administracin en las
empresas de transformacin, por lo que estos costes se llevaban al resultado; hoy en da estos costes son muy
importantes en el calculo del coste total del producto, por lo que este modelo queda prcticamente obsoleto.
El full cost se puede utilizar para tomar decisiones relativas a los precios a largo plazo que deben cubrir los
costes fijos. Este sistema permite la elaboracin de informes externos y la valoracin de los inventarios.
EL DIRECT COSTING O COSTEO VARIABLE:
Este modelo surge para completar el full cost, ya que este no proporcionaba la mejor informacin en todos los
casos para la toma de decisiones y surgi como critica de incorporar al coste del producto los costes
industriales fijos.
El direct costing considera que los costes del producto los costes variables, ya que consideramos como tal al
consumo de MO y el coste de MOD; y como resultado del periodo, los costes fijos.
Por lo tanto, podemos enunciar dos tipos de direct costing, el simple o normal y el completo o extendido.
El coste directo simple: considera como costes del producto nicamente los costes de tipo industrial y el
completo o extendido, llevara tanto los industriales como los no industriales; y como se asume que los costes
de MP y de MOD son variables, entonces por eso se dice que solo se imputan los costes variables al coste del
producto en el direct costing normal y de todos los tipos en el completo.
Este sistema proporciona informes internos, y facilita el anlisis coste, volumen beneficio y el umbral de
rentabilidad y facilita la fijacin de precios, por eso se dice que el direct costing se utiliza como instrumento
de gestin.
COMPARACIN ENTRE EL FULL COST Y EL DIRECT COSTING:
La principal diferencia entre los dos mtodos, estriba en el tratamiento de los GGF fijos. En el caso del full
cost, los GGF fijos forman parte del coste del producto, y en el mtodo Direct costing, estos van como costes
del periodo.
FULL COST DIRECT COSTING
Coste del producto

32

Coste del producto

Costes del periodo
Costes del periodo
Las diferencias y analogas entre los dos sistemas se centran en dos puntos fundamentalmente: una se basa en
el coste del producto y otra en relacin al clculo del resultado del periodo.
Con relacin al coste del producto:
El full cost: realiza un anlisis externo del coste total del producto y la valoracin de las existencias
finales as como la obtencin del resultado mediante la diferencia entre el importe de las ventas y el
coste total. Las existencias finales se valoran considerando el total de los costes soportados en el
periodo.
El direct costing: ofrece informes internos que se utilizan desde el punto de vista marginal. Los
productos terminados solo se valoran con los costes variables.
Con relacin al calculo del resultado del periodo: las diferencias dependen de la valoracin o no del
volumen de las existencias. Solo cuando la valoracin de existencias finales es nula, ambos mtodos
van a coincidir.
Produccin > ventas B es mayor en el full cost
Produccin < ventas B es mayor en direct costing
Produccin = ventas B igual para full que para direct.
EL DIRECT COSTING Y LA PROGRAMACION DE LA PRODUCCIN. ANALISIS COSTE
VOLUMEN BENEFICIO.
Una de las principales aplicaciones del sistema de costes directos, es el inters por conocer el comportamiento
de los costes al adoptar decisiones de gestin sobre todo al planificar beneficios. Para facilitar esa adopcin es
interesante el estudio del anlisis coste volumen beneficio, que sirve para determinar el volumen de ventas
necesarios para lograr unos beneficios esperado y el punto de equilibrio o umbral de rentabilidad.
El anlisis cvb estudia los efectos que los cambios en los costes de la empresa tienen sobre los beneficios.
Se parte de las siguientes hiptesis:
El comportamiento de los costes y beneficios se supone lineal con respecto al nivel de actividad.
Todos los costes pueden ser fijos y variables.
Los cambios en el nivel de actividad son el nico factor que afecta al comportamiento del coste.
Las unidades producidas coinciden con las vendidas; no hay existencias finales.
Cuando la empresa vende ms de un tipo de producto que de otro, la contribucin total de ventas de
cada uno es constante.
El margen de contribucin es la aportacin de cada producto para cubrir los costes fijos, es decir, es la parte
del ingreso del periodo que cubre los costes del periodo que se producen para mantener una capacidad de
produccin y ventas.
MCU = precio venta unitario coste variable unitario.
MCT = MCU * unidades vendidas.
33

B = ingresos costes totales

B = ingresos costes fijos costes variables
Ingresos = precio de venta unitario * unidades vendidas
B = (precio de venta unitario * unidades vendidas) costes fijos (coste variable unitario * unidades
vendidas)
B = (MCU *unidades vendidas) costes fijos
El punto muerto o umbral de rentabilidad, es el volumen de ventas donde no existen ni perdidas ni ganancias;
es decir es el volumen de produccin y ventas a partir del cual, la empresa empieza a ser rentable. Este puede
venir dado en unidades o en valor.
Para calcular el punto muerto, igualemos la ecuacin del beneficio a cero.
B = 0
CMU*unidades vendidas = costes fijos
Unidades vendidas = costes fijos / CMU
Unidades vendidas = costes fijos / (precio venta unitario coste variable unitario)
CONCEPTO Y FINALIDAD DE LOS COSTES ESTANDAR:
Se justifica la utilizacin de un sistema de costes estndar, ya que parte de las ventajas de proporcionar
informacin oportuna y porque posibilita buscar las causas de las desviaciones y aplicar las soluciones validas
a las diferencias existentes. El problema que conlleva realizar los anlisis con costes reales es que estos solo
se pueden conocer al final periodo, con el consiguiente retraso de la informacin necesaria para la toma de
decisiones por parte de la gerencia.
Un coste estndar, es un coste calculado previamente teniendo en cuenta las caractersticas del proceso
productivo y de la empresa en la que se aplica. Es un coste de referencia que se compara con la realizacin
efectiva de produccin. ES un coste preestablecido que se calcula antes de empezar las operaciones y que
radica en lo que debera ser segn las condiciones preestablecidas. El coste estndar tiene dos magnitudes una
de carcter tcnico que trata de explicar el nivel de actividad que debe aplicarse para obtener una unidad de
output, y una magnitud de carcter econmica que ser el cociente entre el presupuesto y el nivel de actividad.
Funciones del costes estndar: tiene una funcin de previsin antes de realizar las tareas, y una funcin de
control.
Presupuesto de costes estndar: es la valoracin de la produccin total prevista para un determinado ejercicio.
La diferencia entre presupuesto y coste estndar, esta en que este ultimo esta valorado en trminos unitarios
que se emplean como medida del desempeo y que son usados para la planificacin de las necesidades de MP,
MOD y GGF.
Tipos de costes estndar:
Estndar optimo o terico: se determina sobre las hiptesis de condiciones ideales para el desarrollo
del proceso productivo. Nunca debe utilizarse como punto de referencia para la comparacin con los
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datos reales ni para elaborar otros estndares.

Estndar histrico: se basa en los datos de costes histricos de periodos anteriores. Incluye
ineficiencias tpicas y atpicas.
Estndar normal: se calcula en funcin de lo que se considera como condiciones normales a partir del
coste estndar hstorico al que se le eliminan las ineficiencias.
SIGNIFICADO DE DESVIACIONES EN COSTES ESTANDAR:
La desviacin es la diferencia entre los costes estndar y los costes reales. El hecho de que se produzca una
desviacin debe provocar el anlisis de sus causas y sus consecuencias.
Tiene como finalidad determinar la causas de la diferencia entre lo que se haba estimado y lo real; pero
ninguna desviacin por si misma, puede ofrecer una evidencia definitiva de la causa que ha podido motivar un
incremento o disminucin en los resultados o en los costes. Tambin permite tomar decisiones de gestin.
Desviaciones en MP: El principal problema que se plantea es para determinar el momento de calculo
de la desviacin en precios o econmica, debido a la diferencia temporal entre el momento de
adquisicin y el de incorporacin al proceso productivo. Para algunos autores, la desviacin
econmica debera calcularse en el momento de la incorporacin o del consumo, pero en este caso, los
inventarios estaran valorados a precios reales y la desviacin correspondera al valor de las MP
consumidas. Hay que utilizar r un criterio de valoracin del almacn porque cada unidad saldr al
precio que le corresponda y ser con ese precio con el que se calculara la desviacin. Nosotros, a
efectos prcticos, utilizaremos el momento de la compra o adquisicin, quedando todas las unidades
valoradas al mismo precio estndar y cuando salgan, lo harn al mismo, no necesitando criterios de
valoracin. La ventaja es que se simplifica la valoracin de los stocks de MP al aplicarles un precio de
entrada unitario dando lugar a un precio de salida uniforme. Por tanto la desviacin econmica en MP
deber permitir que los inventarios estn valorados a precios estndar y se comparara el precio de la
cantidad real comprada con el precio que debi pagarse por esa misma cantidad de materiales.
DE = (PrPe) * Qr
Dt = (QrQe)*Pe; siendo la cantidad estndar consumida, aquella cantidad estndar consumida para
la produccin real.
Desviaciones en MOD: El caso de la MOD no produce el desfase entre adquisicin e incorporacin
por tratarse de un factor de coste no almacenable.
DE = (TrTe)*Hr
DT = (HrHe)*Te
Desviaciones en GGF: el tratamiento de los CI en un sistema de costes estndar, es sensiblemente
distinto a los CD debido a dos causas principalmente: una porque los CI no pueden ser afectados
directamente a los productos; y dos porque estn formados por una suma de costes por lo que el
numero de factores indirectos es muy elevado por lo general. En consecuencia no se realizara un
estudio pormenorizado de cada factor, sino que se realizara a nivel de centro de coste. Hay que tener
en cuenta el tipo de presupuesto, es decir si es fijo o flexible:
D. resultado, productividad o eficiencia = ( gsgr)*Pr*Is
D. En actividad = ((Pr*gr)(Ps*gs))*Is
D. Presupuesto = (Ps*gs*Is) (Pr*gr*Ir)
D. Global = (Ps*gr*ir) (pr*gs*Is)
Si el presupuesto fuese flexible, la desviacin en eficiencias seria la misma, ya que el presupuesto flexible
considera varios niveles de actividad y supone la elaboracin de presupuestos separados para distintos niveles
de produccin. Tiene en cuenta los costes fijos y los costes variables dependientes del nivel de actividad.
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 D. Actividad = (Pr*Gr*Ipf) (Ps*gs*Ipf)

D. Presupuesto = (Pr*gr*Ipv)+(Ps*gs*Ipf) (Pr*gr*Ir)
Si la desviacin es positiva, quiere decir que el coste real es mayor que el presupuestado, por lo tanto seria
desfavorable. En un principio hablaramos de costes subaplicados. ( disminuye el resultado)
Si la desviacin es negativa, quiere decir que el coste real es menor que el presupuestado, por lo tanto la
desviacin seria favorable, y hablaramos de costes sobreaplicados. ( incremento del resultado)
A
B
C
TIPOS DE PRIMAS
INDIVIDUALES
COLECTIVAS
RENDIMIENTO LIBRE
RENDIMIENTO IMPUESTO
Destajo simple
Halsey
Rowan
Taylor
Gantt
Puntos Bedaux
Por cumplimiento de objetivos
En funcin de los beneficios obtenidos.
AF
Recursos propios.
Recursos ajenos L/P
PF
Coste de oportunidad
Intereses
36

AC
PF
PC
Intereses
CC
AF
AC
PF
PC
Si se conoce el momento de la prdida:
CUP= inversiones / ( u.e. buenas + u.e perdidas)
CAUP = u.e perdidas * CUP / ( u.e. buenas)
CUR = CUP + CAUP = inversiones / ( u.e. buenas)
Si no se conoce el momento de la prdida:
CUP = inversiones / ( u.e. buenas + u.e. perdidas)
CAUP = 0
CUR = CUP = inversiones / ue. Buenas
u.e. perdidas = 0
Si se conoce el momento de la prdida:
CAUP = (CUP* u.e pdas) (CUP da MP* u.e. pdas) / u.e. buenas
CUR = CUP + CAUP = ( inversiones (u.e.pdas*CURdaMP))/u.e.buenas
CAUP da = (CUP* u.e pdas) (CUR da MP* u.e. pdas) / u.e. buenas
Si no se conoce el momento de la perdida:
CAUP = 0
CUP=CUP
D. composicin

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D. volumen
Alta intensidad
Baja intensidad
Producto grande
Producto pequeo
Dv>Dc = exceso
Dv<Dc = defecto
Dv=Dc = correcto
Dv>Dc = defecto
Dv<Dc = exceso
Dv=Dc = correcto
Doble por defecto
Doble por exceso
Coste directo simple:
Coste del producto = costes industriales variables
Costes del periodo = costes industriales fijos + costes no industriales
Coste variable completo:
Coste del producto = costes industriales variables + costes no industriales variables
Coste del periodo = costes industriales fijos + costes no industriales fijos
Costes industriales = MP + MOD + GGF
Costes no industriales = ventas + administracin
Materias primas
Mano de obra directa
GGF variables
GGF fijos
Costes ventas
Costes administracin

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