Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
GRUPO ECONMICOi.
Frederico Menezes Breyner
Mestre em Direito Tributrio pela UFMG.
Advogado.
1. INTRODUO.
O presente escrito tem como objeto a anlise da possibilidade de
responsabilizao tributria das sociedades integrantes do mesmo grupo
econmico pela obrigao tributria que tem apenas uma dessas sociedades
como contribuinte.
O estudo tem importncia na medida em que existe dispositivo
expresso da Lei 8.212/91 atribuindo essa responsabilidade no que toca s
contribuies sociais:
Art. 30. A arrecadao e o recolhimento das contribuies ou de
outras importncias devidas Seguridade Social obedecem s
seguintes normas:
(...)
IX - as empresas que integram grupo econmico de qualquer
natureza respondem entre si, solidariamente, pelas obrigaes
decorrentes desta Lei;
obrigao tributria. A nosso ver, esse tema toca questo da evaso fiscal, e
deve ser estudado em sede prpria1.
Portanto, a hiptese com a qual trabalhamos refere-se queles
grupos de sociedades compostos de pessoas jurdicas com objeto social
definido e em regular atividade.
2. DOS LIMITES ELEIO DE RESPONSVEL TRIBUTRIO.
A Constituio, ao delimitar o fato tributvel pela descrio de
uma materialidade, j indica, por decorrncia, a pessoa a ela relacionada2 e
que, conseqentemente, deve suportar o encargo do tributo3, chamado por
Geraldo Ataliba, com apoio em Villegas, de destinatrio constitucional
tributrio4.
Isso decorre da estrutura constitucional de cada espcie tributria.
Nos impostos5, deve suportar o encargo tributrio a pessoa que revela a
capacidade econmica (CF; art. 145, 1) na medida em que realiza o fato
gerador, dele tirando proveito econmico6.
Nas taxas, em razo do princpio da retributividade ou
ressarcimento, necessria a referibilidade entre a atuao estatal e o
obrigado, pois, essencial definio da taxa a referibilidade (direta) da
atuao ao obrigado. Logo, apenas a pessoa que utiliza o servio (pblico,
especfico e divisvel) ou recebe o ato de polcia pode ser sujeito passivo de
taxa7.
J nas contribuies, apenas as pessoas indiretamente ligadas
atuao estatal, dela obtendo benefcio, que devem suportar o encargo da
Quando isso for possvel. Alguns casos no permitem essa faculdade, como no exemplo da
responsabilidade dos sucessores, que no podem impedir a morte do contribuinte (CTN; art.
131, II). Porm, como visto, nesse caso a prpria lei restringe a responsabilidade s foras do
quinho recebido, impedindo a onerao do responsvel.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 8 ed. So Paulo: Saraiva, 1996,
p. 216-7.c
12
DERZI, Misabel Abreu Machado. Notas de atualizao obra de BALEEIRO, Aliomar. Direito
Tributrio Brasileiro. 11 ed. Rio de Janeiro: Forense, 2003, p. 729.
13
CARVALHO. Ob. e loc. cit., p. 220.
14
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 12 ed. So Paulo: Saraiva, 2006, p. 315-6.
15
COLHO, Sacha Calmon. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 8 ed. Rio de Janeiro:
Forense, 2005, p. 712-3.
ENTRE
AS
SOCIEDADES
16
estaria sendo deslocado para outra sociedade que no realizou o fato gerador
e que sobre ele no tinha controle concreto, contrariando, assim, a imposio
constitucional do encargo tributrio, nos termos da premissa construda.
Pode ocorrer, porm, que a direo unitria se corporifique em
formas de controle direto, atravs dos quais a direco do grupo emana
instrues ou directivas no prprio plano da administrao corrente dos
negcios sociais daquelas25.
Existem hipteses em que caber direo unitria decidir pela
prpria realizao das operaes e negcios das demais sociedades, bem
como administrar os encargos deles decorrentes, como a atividade
consistente no pagamento de tributos e cumprimento de obrigaes
acessrias. Nas palavras de ANTUNES, trata-se de prticas que consistem na
fixao de sectores de actividade da sociedade-filha cuja gesto est interdita
sua prpria administrao26.
Nesse caso, haver vinculao ao fato gerador, sempre que este
consista em atos ou negcios jurdicos (v.g. vendas, transmisses, operaes
financeiras, etc.) determinados concretamente pela direo unitria.
No entanto, necessrio perquirir se a administrao cabvel
direo do grupo abrange tambm o pagamento dos tributos e o cumprimento
das obrigaes acessrias. Isso porque, caso ele s decida sobre a realizao
dos atos e negcios jurdicos que constituem fatos geradores, ficando a
administrao tributria deles decorrentes a cargo da sociedade subalterna,
no haver responsabilidade tributria a ser imputada s demais componentes
do grupo. Aqui, a deciso pelo cumprimento das obrigaes tributrias no
cabe ao centro decisrio, mas fica exclusiva alada da sociedade, que deve
por eles responder de forma tambm exclusiva.
Em concluso, cabendo ao centro decisrio a deciso pela
realizao de atos ou negcios jurdicos e pelo cumprimento das obrigaes
tributrias dele decorrentes, possvel a eleio das sociedades que intervm
na direo unitria nos termos da conveno do grupo27 ou da sociedade
controladora como responsveis tributrios, desde que haja disposio
expressa de lei nesse sentido.
A responsabilizao, portanto, s caber quando a direo do
grupo efetivamente decidir pela realizao do fato gerador em situao que
caiba a ela tambm a atividade tributria (cumprimento das obrigaes
principais e acessrias), no se prestando, para tanto, a fixao de diretrizes
no desempenho do objeto social, por mais concretas e detalhadas que sejam.
25
STJ, 1 Turma, REsp 859.616/RS, Rel. Ministro Luiz Fux, julgado em 18.09.2007, DJ
15.10.2007, p. 240. No mesmo sentido o acrdo proferido no REsp 1001450/RS (STJ, 2
Turma, Rel. Ministro Castro Meira, julgado em 11.03.2008, DJe 27.03.2008).
29
LUISI, Luiz. Os princpios constitucionais penais. 2 ed. Porto Alegre: Srgio Antonio Fabris
Editor, p. 38.
30
Nesse sentido, o Prof. Paulo Coimbra formula os princpios gerais de represso, aplicveis
atividade sancionatria como um todo (SILVA, Paulo Roberto Coimbra. Direito tributrio
sancionador. So Paulo: Quartier Latin, 2007, p. 320).
33
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 11 ed. So Paulo: Saraiva, 2006, p. 329.