REGIMEN TRIBUTARIO ARGENTINO

Trabajo Prctico

Finanzas municipales
Hernn R. Corts

Sede Carmen de Patagones

REGIMEN TRIBUTARIO ARGENTINO

Profesora: Dra. Mara Paula Horvath.
Auxiliar : Cra. Vernica Nilles.
Nombre del Alumno: Hernn R. Corts (L.U. N 2.290)
Fecha del Trabajo Prctico: 17/11/2014.
UNIDAD TEMATICA VI: TRIBUTOS MUNICIPALES
A. La coparticipacin de impuestos en el mbito municipal: El rgimen municipal. Distribucin de los
tributos. El rgimen municipal en la Ley de Coparticipacin Federal de Impuestos. La participacin
provincia municipio. Las finanzas municipales. Principales tributos municipales. Tasa por Inspeccin
de Seguridad e Higiene.
B. Municipalidad de Viedma, Ro Negro. Finanzas municipales.

6.1. La coparticipacin de impuestos en el mbito municipal: El rgimen

municipal.
Los municipios reciben de las provincias dos tipos de recursos: los que provienen de los impuestos
provinciales y aquellos originados en el rgimen de Coparticipacin Federal. En definitiva, stos no
son slo nmeros que se reflejan en partidas presupuestarias; por el contrario, ms all de las cifras, se
trata de recursos imprescindibles a la hora de desarrollar las polticas pblicas propuestas. Por ello,
interesarse en "conocer el sistema de coparticipacin a nivel municipal, no es slo cuestin de especialistas" (Balbo,
2008).
La descentralizacin poltica y administrativa es la esencia de nuestra organizacin institucional,
que se sustenta en el federalismo. Tanto en un sistema unitario como en uno federal, se desarrollan
mltiples relaciones polticas, institucionales y fiscales entre las unidades que componen el Estado. Lo
que vara es el grado de autonoma que cada una de ellas detenta y que emana de las disposiciones
constitucionales de cada pas.
Los constituyentes consagraron en nuestra Carta Magna un Estado Federal donde coexisten tres
niveles de gobierno: el Gobierno Nacional, las Provincias y los Municipios. En Argentina, hay veintitrs
provincias, la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y alrededor de 2.216 municipios, comunas o entes
similares.
Aproximadamente, la mitad de los gobiernos locales de Argentina son municipios. El resto son
comunas, comisiones vecinales y juntas de gobierno. La organizacin institucional de estos gobiernos
locales est definida por el rgimen municipal establecido en la Constitucin de cada provincia y por las
Leyes y Cartas Orgnicas emanadas de ellas. Presentan caractersticas muy diversas en aspectos tales
como: territorio, poblacin, condiciones socioeconmicas, ambientales, etctera.
En algunas provincias (aunque la minora), los municipios coinciden con la divisin departamental.
Por ejemplo, la Provincia de Buenos Aires tiene 134 municipios que conforman 134 partidos, no hay
en ella entes submunicipales y tiene una sola categora de municipios. Esta forma de divisin poltica le
asegura que todos sus asentamientos poblacionales, actuales y futuros, estn incluidos dentro del territorio
de algn municipio. Esta distincin no es meramente enunciativa, reviste una real importancia ya que
la divisin territorial basada en el municipio-ciudad puede dejar porciones de territorio provincial
que no estn dentro de un ejido municipal (Urresti, 2008).
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Tambin es dispar la cantidad de gobiernos locales de cada provincia. Por ejemplo, mientras en
Mendoza hay 18 municipios, en Crdoba hay mas de 400 entes (entre municipios, comunas y similares).
En conclusin, la provincia de Crdoba, que rene un 10% de la poblacin total del pas, contiene el
20% de los municipios argentinos. Tucumn, la provincia argentina ms pequea, tiene 112 municipios
mientras que su vecina, Salta, slo 59 de ellos.
Esta compleja estructura territorial determina que la gran mayora de los gobiernos subprovinciales
sean pequeos, ya que cuentan con menos de 10.000 habitantes. No obstante, existen mega-ciudades
que renen ms de un milln de habitantes como La Matanza, Rosario y Crdoba.

6.2. Distribucin de los tributos.

Conforme a la Constitucin Nacional de 1994, la distribucin de las competencias tributarias
entre la Nacin y las Provincias se basa en un sistema de separacin de fuentes complementado con el
de concurrencia, que pueden sintetizarse en el siguiente cuadro (Balbo, 2005).
Cuadro Nro. 1
Clases de Recursos
Tributarios
Comercio exterior
Contribuciones directas
Indirectas

Facultades
Gobierno Federal

Provincias

Exclusiva y excluyente
Prohibidas
Excepcionalmente
Regularmente
CN 1994: facultad concurrente

Las Provincias han delegado en el Gobierno Federal la recaudacin de los tributos legislados por
este ltimo nivel, pero que son de su propiedad regularmente (contribuciones directas; v.gr. Impuesto
a las Ganancias) o concurrente (contribuciones indirectas). Entonces, los derechos de importacin y
exportacin corresponden de manera exclusiva y excluyente al Gobierno Federal. Mientras tanto, para
el resto de los tributos est vigente en la Argentina un sistema que se denomina de coparticipacin federal
de impuestos.
Nuestro sistema podra clasificarse dentro del grupo de los denominados de participacin,
con algunas caractersticas especiales. La Nacin y las provincias participan en una primera distribucin
primaria y luego entre el conjunto de provincias se efecta la distribucin secundaria. Entonces,
ambos niveles de gobierno participan en forma conjunta coparticipan, en el destino final de los
tributos (Spisso, 2000).

6.3. El Rgimen Municipal en la Ley de Coparticipacin Federal de Impuestos.

La Constitucin Nacional, en su artculo 5, establece el rgimen municipal cuando dice que:
Cada provincia dictar para s una Constitucin bajo el sistema representativo republicano, de acuerdo
con los principios, declaraciones y garantas de la Constitucin Nacional; y que asegure su administracin
de justicia, su rgimen municipal, y la educacin primaria. Bajo de estas condiciones el Gobierno
Federal, garante a cada provincia el goce y ejercicio de sus instituciones (Constitucin Nacional, art. 5).

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Es de tal importancia la existencia de un rgimen municipal que, slo si las provincias lo aseguran,
el Gobierno Federal les garantiza el goce y ejercicio de sus instituciones. Vale decir que no hay
provincias sin municipios. Ms an, en su artculo 123, la Constitucin Nacional asegura la autonoma
municipal, aunque establece que su alcance estar reglado por la Constitucin Provincial:
Cada provincia dicta su propia constitucin, conforme a lo dispuesto por el artculo 5 asegurando la
autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo,
econmico y financiero (Constitucin Nacional, art. 123).
Las Constituciones Provinciales reconocen, en trminos generales, que las cuestiones locales
estarn a cargo de sus municipios que se integran con un Departamento Ejecutivo, encabezado por un
Intendente y con un rgano legislativo denominado Concejo Deliberante.
No obstante el reconocimiento de la autonoma municipal, establecido en la Constitucin Nacional,
sta no ha sido receptada en forma homognea por las Constituciones de las provincias,
que le dan un tratamiento dispar. Por ejemplo, la Provincia de Buenos Aires, que modific su constitucin
luego de la reforma de la Constitucin Nacional de 1994, no define a sus municipios como autnomos
como lo ordena la Carta Magna.
Si nos detenemos en la autonoma municipal, slo a los efectos de analizarla como la posibilidad
de los municipios de imponer sus propios tributos, encontramos que en realidad estos tienen limitado
su poder de imposicin por las constituciones de sus provincias y por otras normas federales con las
que necesariamente deben armonizar sus legislaciones locales.
Es la misma ley de Coparticipacin Federal de Impuestos la que establece el tratamiento
que las provincias, que han adherido al sistema de coordinacin vertical, debern dar a sus
municipios (Bertea, 2008).
La norma establece, en su artculo 9, como Obligaciones emergentes del rgimen de esta ley
que:
La adhesin de cada Provincia se efectuar mediante una ley que disponga: a) que acepta el rgimen de
esta ley sin limitaciones ni reservas; b) que se obliga a no aplicar por s y a que los organismos administrativos
y municipales de su jurisdiccin, sean o no autrquicos, no apliquen gravmenes locales anlogos a los
nacionales distribuidos por esta ley [] g) que se obliga a establecer un sistema de distribucin de los
ingresos que se originen en esta ley para los municipios de su jurisdiccin, el cual deber estructurarse
asegurando la fijacin objetiva de los ndices de distribucin y la remisin automtica y quincenal de los
fondos (Ley 23.548, art. 9).

De esta forma, las provincias deben asegurarle a sus municipios que una porcin de los
impuestos coparticipados, que reciben por aplicacin de la Ley 23.548 de Coparticipacin
Federal de Impuestos, les ser acreditada y formar parte de los recursos que componen los
presupuestos municipales.
A cambio de ello, se han comprometido a que sus municipios no apliquen gravmenes anlogos
a los coparticipables. Los municipios no han sido convocados a la hora de acordarse la forma de
asignacin del producido de los tributos, que surge de la distribucin de potestades tributarias de la
Constitucin Nacional.

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Por su parte, la Constitucin, slo reconoce dos niveles de gobierno con competencias tributarias.
Aunque es claro que asegura el rgimen municipal y la autonoma de los municipios, reglada por las
provincias.
Tal vez, en uso de la facultad que le otorga la Constitucin de reglar la autonoma municipal, es
que las provincias se han obligado por ellas y por sus municipios.
De todos modos, los municipios han recibido los fondos girados por aplicacin del rgimen de
coparticipacin con lo que finalmente, se han sometido a l.
Como conclusin lgica, surge que los municipios, al aceptar los beneficios que les otorga el
acuerdo tambin aceptan las limitaciones que les impone. No hacerlo sera un contrasentido y vulnerara
la teora de los actos propios. De esta forma, los municipios ven limitadas sus posibilidades de fijar
impuestos ya que son escasos los andariveles tributarios no transitados por la Nacin.

6.4. La participacin Provincia- Municipios

Las provincias, de modo similar a como lo hace el Gobierno Federal, deben proveer a sus
habitantes de ciertos bienes y servicios pblicos. Para ello, necesitan de recursos para solventar sus
gastos e inversiones y de fondos propios que abastezcan al tesoro provincial. Adems de los montos
que reciben por coparticipacin, disponen de impuestos provinciales que determinan las leyes que con
ese propsito aprueben sus Legislaturas.
Los sistemas tributarios de las provincias deben fundamentarse en los principios de legalidad,
equidad, igualdad, capacidad contributiva, uniformidad, proporcionalidad, simplicidad, certeza y no
confiscatoriedad que subyacen a la Constitucin Nacional. Las potestades tributarias provinciales deben
sujetarse a su jurisdiccin por aplicacin del sustento territorial que vincula a los sujetos, activo y
pasivo, de esta obligacin jurdica. Los impuestos que recaudan las provincias, se encuentran establecidos
en sus cdigos fiscales y, en general, son el impuesto sobre los ingresos brutos, inmobiliario, sellos,
patentes de automotores y otros de menor importancia relativa, en relacin con la recaudacin.
Las provincias, al asegurar el rgimen municipal, en cumplimento del artculo 5 de la Constitucin
Nacional, destinan parte de sus recursos propios a sus municipios, aplicando su propia ley de
coparticipacin. Adems, conforme se comprometieron en el marco de la Ley 23.548, remiten a sus
gobiernos locales un porcentaje de los impuestos recibidos de la Coparticipacin Federal.
En conclusin, los municipios reciben de las provincias dos tipos de recursos: los que
provienen de los impuestos provinciales y los originados en el rgimen federal de reparto. Los
ingresos que provienen de los otros niveles de gobierno, ms los generados por los tributos
municipales propios -tasas, derechos y contribuciones especiales-, completan el elenco de
recursos municipales con los cuales los gobiernos locales financian sus erogaciones.

6.5. Las finanzas municipales

La agenda municipal se ha venido ampliando para satisfacer diversas necesidades de los
vecinos, quienes ya no slo esperan que los gobiernos locales cumplan con sus competencias
tradicionales.
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Los municipios modernos apuestan a la resignificacin de su territorio e intentan explorar

diversos caminos para lograr su desarrollo local. Buscan su crecimiento econmico, fundan parques
industriales, nodos tecnolgicos y promueven las exportaciones. Cuidan de sus habitantes, los
educan, les dan salud y seguridad. Se preocupan por la proteccin del ambiente y funcionan como
verdaderos polos de inclusin social. En realidad, sus funciones superan ampliamente a sus
competencias y muchas veces cubren espacios de gestin que otros niveles de gobierno omiten
asumir.
Claro est que para extender sus brazos y prestar servicios o proveer bienes ms all de lo
previsto, necesitan de una estructura tributaria que no se satisface slo con la imposicin de tasas. Los
servicios indirectos tambin deben ser financiados y all resultan de vital importancia los montos que
reciben del entramado de las coparticipaciones, federal y provincial.
Si bien los municipios no han decidido el diseo de las relaciones fiscales intrafederales participan
de ellas, al igual que la Nacin y las provincias. Cada vez que se vulnera el Rgimen de Coparticipacin
Federal, se vaca la masa coparticipable, se crean asignaciones especificas que no respetan el resguardo
constitucional, se pacta considerar como de libre disponibilidad fondos que tienen otro destino.
As, los municipios sufren el recorte de los recursos que legtimamente les corresponden. Por la
aplicacin de un principio de carcter transitivo, si las provincias reciben de la Nacin menos de lo que
deben, sus municipios tambin se perjudican. De igual manera, cuando las provincias no respetan sus
propias leyes de coparticipacin, dilatan las acreditaciones de fondos, cometen errores en el clculo de
los prorrateadores, no persiguen la recaudacin de sus tributos propios; los municipios pierden recursos
y sus vecinos empeoran su calidad de vida.
Si ante un conflicto que se ventila en el mbito de la Comisin Arbitral, la provincia no acudiera
en auxilio de su municipio y lo abandonara en la litis frente al contribuyente interjurisdicional, el municipio
estara expuesto a perder recursos que son sustanciales para su subsistencia.
Es por ello que los municipios deben poner nfasis en cuidar la integridad de las acreditaciones
que provienen de los otros niveles de gobierno. Aumentar las tasas en forma generalizada, disfrazarlas
para que no parezcan impuestos, perseguir tenazmente hechos imponibles que se generan extramuros,
no es una solucin aceptable para incrementar los recursos. Los problemas fiscales sobreviven a los
paliativos que puedan brindar las medidas tributarias coyunturales. Entonces, es justo y necesario
reclamar lo que les corresponde por ley. Tambin deben ser cuidadosos y transparentes a la hora de
gastar y eficientes a la hora de recaudar. Los fundamentos de los regimenes de responsabilidad fiscal
alcanzan a los gobiernos locales.

6.6. Principales tributos municipales.

Tributos que gravan el patrimonio
Contribuciones de alumbrado, barrido y limpieza y de pavimentos y aceras o tasa por
servicios generales (con base patrimonial)
El objeto de la tasa se constituye por la prestacin temporaria o permanente de servicios de
alumbrado comn o especial, barrido de calles, recoleccin de residuos domiciliarios y conservacin de
calles, plazas y paseos. Algunos municipios agregan los servicios de bacheo, reparacin de calles,
abovedamientos, alcantarillas y zanjeo. Los sujetos son los propietarios, usufructuarios y en algunos
casos los tenedores a ttulo de dueos.
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En cuanto a la base de imposicin, existen criterios diferentes, hay municipios que adoptan los
metros lineales de frente, clasificando a los inmuebles en funcin a los servicios prestados, aplicando la
alcuota sobre metros lineales y servicios prestados por categoras.
Otros adoptan una zonificacin, dividiendo el partido o departamento en zonas y toman en
consideracin la valuacin municipal de los inmuebles ponderada por la zonificacin, aplicando la
alcuota sobre dicha valuacin.
En el segundo criterio es evidente la aplicacin de la nocin de capacidad contributiva, mientras
que en el primer caso est presente el principio de beneficio, salvo para el caso de la recoleccin de
residuos domiciliarios que se ajustara a dicho principio si la imposicin se determinase en funcin a su
peso o volumen.
Tributos que gravan la produccin o el consumo

Tasa por habilitacin de comercios e industrias

El objeto de la tasa se constituye por los servicios de inspeccin dirigidos a verificar el
cumplimiento de los requisitos exigibles para la habilitacin, ampliacin y/o anexo de rubros, de locales,
establecimientos u oficinas, destinados a comercios, industrias o actividades similares.Son sujetos los
solicitantes del servicio y/o titulares de comercios o industrias.
En cuanto a la base de imposicin, algunos municipios adoptan la superficie de los locales y/o
plantas que se habilitan, aplicando en ciertos casos bases diferenciales entre inmuebles comerciales e
industriales, determinando el tributo en funcin a valores tabulados por actividad.
En otros casos se aplican porcentajes muy pequeos (menores al 1%), sobre la valuacin
definida por la norma- de los activos fijos, en general se excluyen los inmuebles y rodados. En varios
municipios se observa la aplicacin de montos mnimos. Su pago es por nica vez.

Tasa por inspeccin de seguridad e higiene

El objeto de la tasa se constituye por los servicios de inspeccin destinados a preservar la seguridad,
salubridad e higiene en comercios, industrias y actividades similares, an cuando se trate de servicios
pblicos. Algunos municipios incorporan adems la seguridad e higiene del medio ambiente.
Son sujetos los titulares de los comercios, industrias y servicios alcanzados. En algunas ordenanzas
fiscales se hace referencia a los titulares de habilitacin o solidarios de estos.
Predominan los municipios que adoptan como base de imposicin los ingresos brutos devengados
en el perodo fiscal. En estos casos se siguen reglas similares a las del impuesto sobre los ingresos
brutos, en cuanto a conceptos que no integran la base imponible, etc.
Se aplican a este nivel de gobierno otros tributos menores como Derecho de explotacin para
la extraccin de diversos materiales (tierra, piedra, etc.), Derecho a los espectculos pblicos,
deportivos, recreativos y de esparcimiento y Derecho por venta ambulante, Gravamen por el uso
y la ocupacin de la superficie y el espacio areo de la va pblica, Derechos de cementerios

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B. Municipalidad de Viedma, Ro Negro. Finanzas municipales.

Ordenanza Fiscal 5585
Viedma, 30 de Diciembre de 2.004
ORDENANZA FISCAL MUNCIPAL
PARTE GENERAL - TITULO I.
ARTICULO 1: Las obligaciones de carcter fiscal consistentes en tasas, derechos, contribuciones y
otro gravmenes que establezca la Municipalidad de Viedma, se regirn por las disposiciones de esta
Ordenanza Fiscal o de Ordenanzas Especiales.
El monto de las mismas, debern atender el gasto global Municipal y ser establecido en base a las
prescripciones que se determinen para cada gravmen y a las alcuotas que fijen las respectivas Ordenanzas
Tarifarias.
......................
Siguen 311 artculos ms.
POLITICA PRESUPUESTARIA (Ao 2007)
Se calcula financiar el presupuesto de gastos con un 54% de ingresos tributarios. La Direccin
General de Rentas prev continuar con el fortalecimiento de la recaudacin de tasas e impuestos a
partir de la implementacin del nuevo software para los sistemas recaudatorios, llevando adelante una
poltica de intimaciones y seguimiento de deudores ms preciso, sumado esto a la posibilidad de tener
cajas descentralizadas interconectadas y reas liquidadoras en todas las terminales, lo que permitir el
mejoramiento del servicio con el consecuente efecto en la recaudacin.
Este conjunto de acciones, el mejor servicio y la mayor cantidad de obras que est realizando la
Municipalidad toda, con ms la mejora de la economa y el aumento salarial de los empleados pblicos,
permite al rea de Rentas incrementar las previsiones de ingresos en un 20% aproximado con respecto
al ao anterior.
En lo que respecta al gasto, se prev cancelar obligaciones judiciales, correspondientes en su
mayor parte a los embargos de las causas laborales. El presupuesto se distribuir entre erogaciones
corrientes (72,55 %), de capital (22,30 %) y cancelacin de deuda (5,15 %).
La nmina salarial representa el 52% de los recursos de libre disponibilidad, en tanto que
los bienes de consumo destinados al funcionamiento operativo integrados bsicamente por librera,
papelera, impresin, artculos de limpieza, cafetera, y servicios (gas, luz, telfonos, etc.) representan el
12%, porque consideran las tarifas de los servicios bsicos a los actuales valores.
La recoleccin de residuos, el barrido de calles, mantenimiento del alumbrado pblico y
las tareas de bacheo, que se indican como servicios esenciales insumen aproximadamente un 14 % de
las erogaciones corrientes.
A grandes rasgos, el presente presupuesto permite hacer frente a los mayores gastos previstos en
personal y en servicios no personales. Asimismo presenta excedentes con respecto a los recursos, lo
que han sido imputados a la partida correspondiente a compra de equipamiento informtico, a rodados,
a nuevas obras de asfalto y reasfalto y a desarrollo econmico.

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Cuadro N 1 . Coparticipacin tributaria a Municipios segn tipo de recurso por provincias.

(En porcentaje del total del recurso recibido por las provincias)

Coparticipacin secundaria provincial : Municipio de Viedma : 9,050690238 %.

Tasas e Impuestos del Municipio de Viedma (RN)

Vencimientos semestrales

Vencimientos mensuales

Publicidad y Propaganda.
Ocupacin o uso Espacio Pblico.
Transporte Escolar.

Tasa por Conservacin y Limpieza de la Va Pblica

Impuesto al Baldo.- Derecho de Cementerio
Tasas de : Seguridad e Higiene ; Ocupacin de Espacio
Pblico (taxis); alumbrado pblico.

Cuadro N 2. Viedma - Ejecucin presupuestaria (Ao 2007) y composicin porcentual.

Fuente : Elboracin propia en base a Presupuesto Municipal 2007.Ordenanza N 6059.

El presupuesto total para 2014 ser de 263 millones de pesos. La mitad de esos recursos tienen
un destino especfico y la otra mitad son de libre disponibilidad. En el primer grupo estn la construccin
de viviendas del plan Techo Digno, que se llevar 85 millones; los comedores escolares y la limpieza de
establecimientos, con casi 8 millones; y las obras del Plan Ms Cerca, Ms Municipio, con recursos
estimados de 15 millones y medio de pesos.
[En lnea](http://www.rionegro.com.ar/diario/esta-en-debate-el-presupuesto-municipal-de-viedma-1375702-60781nota.aspx)
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Referencias Bibliogrficas
BALBO, E. (2005), La Tributacin Municipal, Tasas sin servicio y servicios sin tasas, en Doctrina
Tributaria, ERREPAR, junio de 2005.
BALBO, E. (2008), La Coparticipacin de Impuestos en el mbito municipal Cuestin de especialistas?
[En lnea]http://posgradotributacion.com.ar/TribLocal_Coparticipacion_AmbitoMunicipal_Balbo.pdf

BERTEA, A. (2008), Obligacin provincial de instituir regimenes de coparticipacin a favor de sus

municipios, en: Tasas Municipales, Buenos Aires, Lexis Nexis.
SPISSO, R. ([1991]2000), Derecho Constitucional Tributario, Buenos Aires, Depalma.
URRESTI, E. (2008), Estatus jurdico de los municipios argentinos: Evolucin doctrinal, jurisprudencial
y constitucional. Municipios de Carta y de Ley Orgnica, mbito jurisdiccional: partido, ejido urbano y
reas rurales, en: Tasas Municipales, Buenos Aires, Lexis Nexis.

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