NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 500

EVIDENCIA DE AUDITORA
Alcance
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear y aplicar procedimientos
de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada que le
permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.
Objetivo
El objetivo del auditor es disear y aplicar procedimientos de auditora de forma
que le permita obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.
Registros contables: registros de asientos contables inciales y documentacin de
soporte, tales como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos;
facturas; contratos; libros principales y libros auxiliares; asientos en el libro diario y
otros ajustes de los estados financieros que no se reflejen en asientos en el libro
diario; y registros tales como hojas de trabajo y hojas de clculo utilizadas para la
imputacin de costes, clculos, conciliaciones e informacin a revelar.
Adecuacin (de la evidencia de auditora): medida cualitativa de la evidencia de
auditora, es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las
que se basa la opinin del auditor.
Evidencia de auditora: informacin utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la
informacin contenida en los registros contables de los que se obtienen los
estados financieros, como otra informacin.
Suficiencia (de la evidencia de auditora): medida cuantitativa de la evidencia de
auditora. La cantidad de evidencia de auditora necesaria depende de la
valoracin del auditor del riesgo de incorreccin material as como de la calidad de
dicha evidencia de auditora.
Informacin que se utilizar como evidencia de auditora
7. Al realizar el diseo y la aplicacin de los procedimientos de auditora, el
auditor considerar la relevancia y la fiabilidad de la informacin que se
utilizar como evidencia de auditora.
Evidencia de auditora se ha preparado utilizando el trabajo de un experto de la
direccin. Tomara en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto
-

evaluar la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto

obtendr conocimiento del trabajo de dicho experto.
evaluar la adecuacin del trabajo de dicho experto como evidencia de
auditora.

Al utilizar informacin generada por la entidad, el auditor evaluar si, para sus
fines, dicha informacin es suficientemente fiable:

la obtencin de evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de

lainformacin.
la evaluacin de la informacin para determinar si es suficientemente
precisay detallada

A2 La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opinin consiste en la
obtencin y evaluacin de evidencia de auditora. Los procedimientos de auditora
para obtener evidencia de auditora pueden incluir la inspeccin, la observacin, la
confirmacin, el reclculo, la reejecucin y procedimientos analticos, a menudo
combinados entre s, adems de la indagacin. (Anlisis de indagacin
normalmente no proporciona, por s sola, evidencia de auditora suficiente.
Fuentes de evidencia de auditora
registros contables obtenida de fuentes diferentes o de naturaleza diferente
como puede ser la evidenciaque proporcionan los registros contables, las actas de
reuniones o una manifestacin de la direccin.
Inspeccin
A14. La inspeccin implica el examen de registros o de documentos, ya sean
internos o externos, en papel, en soporte electrnico o en otro medio, o un
examen fsico de un activo.
Observacin
A17. La observacin consiste en presenciar un proceso o un procedimiento
aplicados por otras personas; por ejemplo, la observacin por el auditor del
recuento de existencias realizado por el personal de la entidad o la observacin de
la ejecucin de actividades de control.
Confirmacin externa
A18. Una confirmacin externa constituye evidencia de auditora obtenida por el
auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante)
dirigida al auditor, en papel, en soporte electrnico u otro medio. Los
procedimientos de confirmacin externa con frecuencia son relevantes cuando
se trata de afirmaciones relacionadas con determinados saldos contables y sus
elementos.
Reclculo
A19. El reclculo consiste en comprobar la exactitud de los clculos matemticos
incluidos en los documentos o registros. El reclculo se puede realizar
manualmente o por medios electrnicos.
Reejecucin
A20. La reejecucin implica la ejecucin independiente por parte del auditor de
procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del
control interno de la entidad.
Procedimientos analticos

A21. Los procedimientos analticos consisten en evaluaciones de informacin

financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones que razonablemente
quepa suponer que existan entre datos fi nancieros y no financieros.
Indagacin
A22. La indagacin consiste en la bsqueda de informacin, financiera o no
financiera, a travs de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de
la entidad.
La calidad de toda la evidencia de auditora se ve afectada por la relevancia y
la fi abilidad de la informacin en la que se basa.
Relevancia
A27. La relevancia se refiere a la conexin lgica con la finalidad del
procedimiento de auditora, o su pertinencia al respecto, y, en su caso, con la
afirmacin que se somete a comprobacin. La relevancia de la informacin que se
utilizar como evidencia de auditora puede verse afectada por la orientacin de
las pruebas.
Por ejemplo, si el objetivo de un procedimiento de auditora es comprobar si existe
una sobrevaloracin en relacin con la existencia o la valoracin de las cuentas a
pagar, la realizacin de pruebas sobre las cuentas a pagar registradas puede ser
un procedimiento de auditora relevante.
En cambio, cuando se comprueba si existe una infravaloracin en relacin con la
existencia o la valoracin de las cuentas a pagar, la realizacin de pruebas sobre
las cuentas a pagar registradas no sera relevante, pudiendo serlo la realizacin
de pruebas sobre cierta informacin, como pagos posteriores, facturas impagadas,
cuentas de proveedores y albaranes de entrada sin la correspondiente factura.
Fiabilidad
las siguientes generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia de auditora:
La fiabilidad de la evidencia de auditora aumenta si se obtiene de fuentes
externas independientes de la entidad.
La fiabilidad de la evidencia de auditora que se genera internamente aumenta
cuando los controles relacionados aplicados por la entidad, incluido los relativos a
su preparacin y conservacin, son efi caces.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, la
observacin de la aplicacin de un control) es ms fiable que la evidencia de
auditora obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, la indagacin
sobre la aplicacin de un control).
La evidencia de auditora en forma de documento, ya sea en papel, soporte
electrnico u otro medio, es ms fiable que la evidencia de auditora obtenida
verbalmente (por ejemplo, un acta de una reunin realizada en el
momento en que tiene lugar la reunin es ms fiable que una manifestacin verbal
posterior sobre las cuestiones discutidas).
La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es ms fiable
que la evidencia de auditora proporcionada por fotocopias o facsmiles, o
documentos que han sido filmados, digitalizados o convertidos.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 501 EVIDENCIA DE AUDITORA

CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA DETERMINADAS REAS
Con respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y
reclamaciones en los que interviene la entidad, as como la informacin por
segmentos en una auditora de estados financieros.
Objetivo 3. El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada sobre las siguientes cuestiones:
(a) la realidad y el estado de las existencias,
(b) la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y
(c) la presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad
con el marco de informacin financiera aplicable.
Existencias
4. Si las existencias son materiales para los estados financieros, el auditor
obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a su realidad y
a su estado mediante:
su presencia en el recuento fsico de las existencias, salvo que no sea factible.
Evaluar las instrucciones y los procedimientos de la direccin relativos al registro y
control de los resultados del recuento fsico de las existencias de la entidad.
(ii) observar la aplicacin de los procedimientos de recuento de la direccin.
(iii) inspeccionar las existencias;
realizar pruebas de recuento.
Si no es factible presenciar el recuento fsico de existencias, el auditor aplicar
procedimientos de auditora alternativos con el fi n de obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada con respecto a la realidad y al estado de las
existencias. Si no es posible hacerlo, el auditor expresar una opinin modificada
en el informe de auditora.
Si las existencias custodiadas y controladas por un tercero son materiales para los
estados financieros, el auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y
adecuada sobre su realidad y estado mediante una o ambas de las siguientes
actuaciones:
(a) Solicitud de confirmacin al tercero respecto de las cantidades y el estado de
las existencias que mantiene en nombre de la entidad. (Ref: Apartado A15)
(b) Inspeccin o aplicacin de otros procedimientos de auditora adecuados,
teniendo en cuenta las circunstancias.
Litigios y reclamaciones
9. El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora con el fi n de
identificar los litigios y las reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan
originar un riesgo de incorreccinmaterial.

(a) Indagaciones ante la direccin y, en su caso, ante otras personas de la entidad,

incluidos los asesores jurdicos internos;
(b) revisin de las actas de reuniones de los responsables del gobierno de la
entidad y de la correspondencia entre la entidad y sus asesores jurdicos externos;
y (c) revisin de las cuentas de gastos jurdicos.
Si el auditor valora que existe un riesgo de incorreccin material con respecto
a litigios o reclamaciones identificados, o en los casos en los que los
procedimientos de auditora aplicados indican que pueden existir otros litigios o
reclamaciones materiales, adems de aplicar los procedimientos requeridos por
otras NIA, el auditor solicitar una comunicacin directa con los asesores jurdicos
externos de la entidad.
El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora, de
conformidad con la NIA 705, si:
(a) la direccin rehsa dar permiso al auditor para comunicarse o reunirse con los
asesores jurdicos externos de la entidad o si stos rehsan responder
adecuadamente a la carta de indagacin o se les prohbe que lo hagan; y
(b) el auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
mediante la aplicacin de procedimientos de auditora alternativos.
Manifestaciones escritas
12. El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del
gobierno de la entidad, que proporcionen manifestaciones escritas de que se han
revelado al auditor y se han contabilizado y revelado de conformidad con el marco
de informacin financiera aplicable todos los litigios y reclamaciones existentes o
posibles conocidos cuyos efectos deben considerarse para la preparacin de los
estados financieros. Informacin por segmentos.
13. El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la
presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad con el
marco de informacin financiera.
segmentos
Ventas, transferencias y cargos entre segmentos, as como la eliminacin de
cantidades entre segmentos. Comparaciones con presupuestos y otros
resultados previstos: por ejemplo, el porcentaje de beneficios de la explotacin con
respecto a las ventas. La distribucin de activos y costes entre segmentos. La
congruencia con periodos anteriores y la adecuacin de la informacin revelada
con respecto a las incongruencias.