NIC 8 Polticas Contables,

Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca
de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables
y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los
estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados
financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras
entidades.

Polticas contables
Polticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos
especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados
financieros. Cuando una NIIF sea especficamente aplicable a una transaccin, otro
evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se
determinarn aplicando la NIIF en cuestin, y considerando adems cualquier Gua de
Implementacin relevante emitida por el IASB para esa NIIF.
En ausencia de una NIIF o una interpretacin que sea aplicable especficamente a una
transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el
desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que
sea relevante y fiable. Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10, la gerencia se
referir y considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:
(a) los requisitos y guas establecidos en las NIIF que traten temas similares y
relacionados; y
(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin establecidos
para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.
Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF
requiera o permita establecer categoras de partidas para las cuales podra ser
apropiado aplicar diferentes polticas. Si una NIIF requiere o permite establecer esas
categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera
uniforme a cada categora.

La

entidad

cambiar

una

poltica

contable

slo

si

tal

cambio:

(a) Se requiere por una NIIF; o

(b) lleva a que los estados financieros suministren informacin fiable y ms relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la
situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
La entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin
inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales
NIIF, si las hubiera. Cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la
aplicacin inicial de una NIIF que no incluya una disposicin transitoria especficamente
aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar
dicho cambio retroactivamente. Un cambio en una poltica contable ser aplicado
retroactivamente, salvo que sea impracticable determinar los efectos del cambio en
cada periodo especfico o el efecto acumulado.

Cambio en una estimacin contable

La utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los
estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Un cambio en una estimacin
contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el
importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la
situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las

estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos

acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. El efecto de un
cambio en una estimacin contable ser reconocido prospectivamente incluyndolo en
el resultado del:
(a) periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta solo a ese periodo; o
(b) periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.

Errores de perodos anteriores

Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo
al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron
formulados; y
(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en
la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la
aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, as
como los fraudes.
Salvo que sea imposible determinar los efectos en cada periodo especfico o el efecto
acumulado del error, una entidad corregir los errores materiales de periodos
anteriores retroactivamente en los primeros estados financieros formulados despus de
haberlos descubierto:
(a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en
los que se origin el error; o
(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta
informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para
dicho periodo.
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales si pueden, individualmente o
en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la
base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la
magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las
circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de
la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.

Ejemplos para identificar Cambios en

Polticas Contables, Estimaciones o Errores
Caso 1

Durante el ao 2012, gastos por $500.000 en mejoras fueron

incorrectamente a reparaciones y mantenimiento de equipos industriales.

debitados

Solucin 1
Se trata de un error.

Caso 2
En aos anteriores una entidad registr una provisin por garantas sobre las ventas,
basada en la siguiente frmula: - 5% del total de ventas al ao. Durante el ao en curso
debido al hecho que la administracin se dio cuenta que el gasto efectivo haba
sido mayor que la provisin en los ltimos tres aos, la entidad re-evalu la poltica de
provisin a un 7,5% del total de ventas al ao.

Solucin 2
Se trata de un cambio de estimacin.

Caso 3
Una entidad anteriormente valuaba sus propiedades de inversin al costo menos la
depreciacin acumulada y deterioros acumulados. Durante el ao comercial en curso la
administracin decidi cambiar el mtodo de valuacin de todas sus propiedades
de inversin a valor razonable.

Solucin 3
Se trata de un cambio de poltica contable.

Caso 4
Una entidad decide en el ao en curso empezar a capitalizar los costos por prstamos
en activos que califican bajo NIC 23: Costos por intereses.

Solucin 4
Se trata de un cambio de poltica contable.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300

PLANEACIN DE UN A AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
RESUMEN
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor para
planear una auditora de estados financieros. Est escrita en el contexto de auditoras
recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adicionales en un trabajo de auditora
de primer ao.
Requisitos
Participacin de miembros clave del equipo de trabajo.
1. El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo debern involucrarse en
la planeacin de la auditora, incluyendo la planeacin y participacin en la discusin
entre miembros del equipo de trabajo.
Actividades preliminares del trabajo
1. El auditor deber realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de auditora
recurrente:
a. Desempear procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la continuidad de la
relacin del cliente y del trabajo de auditora especfico.
b. Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos relevantes, incluyendo la
independencia, de acuerdo con la NIA 220; y
c. Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo, segn requiere la NIA 210.
Planeacin de las actividades
1. El auditor deber establecer una estrategia general de auditora que fije el alcance,
oportunidad y direccin de la auditora, y que gue el desarrollo del plan de auditora.
2. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber:
a. Identificar las caractersticas del trabajo que definen su alcance;
b. Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programacin de la
auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran;
c. Considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, sean importantes para
dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo;
d. Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando sea
aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempeados por el socio del
trabajo para la entidad es relevante; y
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e. Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para
desempear el trabajo.
3. El auditor deber desarrollar un plan de auditora que deber incluir una descripcin de:
a. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados para
la evaluacin del riesgo, segn determina la NIA 315.
b. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales
planeados a nivel aseveracin, segn determina la NIA 330.
c. Otros procedimientos de auditora planeados que se requieran realizar para que el
trabajo cumpla con las NIA.

Consideraciones adicionales en trabajos de auditora de primer ao

El auditor deber emprender las siguientes actividades antes de comenzar una auditora de
primer ao:
a. Realizar los procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la aceptacin del
cliente y del trabajo de auditora especfico; y
b. Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un cambio de auditores, en
cumplimiento con los requisitos ticos relevantes.
Participacin de miembros clave del equipo de trabajo
El involucramiento del socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo al
planear la auditora, aprovecha su experiencia e ideas, enriqueciendo, por lo tanto, la
efectividad y eficiencia del proceso de planeacin.8
Actividades preliminares del trabajo
Desempear las actividades preliminares del trabajo que se especifican en el prrafo 6, al
principio del trabajo de auditora, ayuda al auditor al identificar y evaluar hechos o
circunstancias que puedan afectar de manera adversa la capacidad del auditor para planear y
desempear el trabajo de auditora.
Realizar estas actividades preliminares del trabajo facilita al auditor planear un trabajo de
auditora para el que, por ejemplo:
El auditor mantenga la independencia y capacidad necesarias para desempear el trabajo.
No haya problemas con la integridad de la administracin que puedan afectar la
disposicin del auditor a continuar el trabajo.
No haya malentendidos con el cliente en cuanto a los trminos del trabajo.
Planeacin de actividades
La estrategia general de auditora
El proceso de establecer la estrategia general de auditora ayuda al auditor a determinar, sujeto
a la terminacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo del auditor, asuntos como:
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Los recursos por desplegar para reas de auditora especficas, como el uso de miembros
del equipo con experiencia apropiada para reas de alto riesgo o el involucramiento de
especialistas en asuntos complejos;
El monto de recursos qu asignar a reas especficas de auditora, como el nmero de
miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en localidades
importantes, el alcance de la revisin del trabajo de otros auditores en el caso de
auditoras de grupo, o el presupuesto de auditora en horas por asignar a reas de alto
riesgo;
Cundo van a desplegarse estos recursos, si en una etapa intermedia de la auditora o en
fechas de cortes claves; y
Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, en que tiempo se espera tener
las sesiones de instrucciones e informativas, cmo se espera que se celebren las revisiones
del socio del trabajo y del gerente (por ejemplo, en el sitio o fuera del sitio), y cuando se
realizan las revisiones de control de calidad del trabajo.
Direccin, supervisin y revisin
La naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del equipo
del trabajo y la revisin de su trabajo varan dependiendo de muchos factores, incluyendo:
El tamao y complejidad de la entidad.
El rea de auditora.
Los riesgos evaluados de errores materiales (por ejemplo, un aumento en el riesgo de
error material evaluado para cierta rea de la auditora, ordinariamente, requiere de un

incremento correspondiente en el alcance y oportunidad de la direccin y supervisin de

los miembros del equipo del trabajo, y una revisin ms detallada de su trabajo).
Las capacidades y competencia de los miembros del equipo en lo personal para el
desempeo del trabajo de auditora.
El calendario de la entidad para reportar, como etapas intermedias y finales.
La organizacin de reuniones con la administracin y los encargados del gobierno
corporativo para discutir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora.
La discusin con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo
respecto al tipo y oportunidad esperada de los reportes por emitir y otras comunicaciones,
tanto escritas como verbales, incluyendo el dictamen del auditor, las cartas de la
administracin y comunicaciones a los encargados del gobierno corporativo.
La discusin con la administracin respecto a las comunicaciones esperadas sobre el
estatus del trabajo de auditora a lo largo del trabajo.
Comunicacin con los auditores de los componentes respecto a los tipos y oportunidad
esperada de los reportes por emitir y otras comunicaciones en conexin con la auditora de
componentes.
La naturaleza y oportunidad, esperadas de las comunicaciones entre los miembros del
equipo de trabajo, incluyendo la naturaleza y oportunidad de las reuniones del equipo y la
oportunidad de la revisin del trabajo desempeado.
oFactores importantes, actividades preliminares del trabajo y conocimiento
logrado en otros trabajos
oLa determinacin de la importancia relativa (materialidad) de acuerdo con la
NIA 32011 y, cuando sea aplicable:
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La determinacin de importancia relativa para los componentes y la comunicacin
correspondiente a los auditores de los componentes de acuerdo con la NIA 600.
La identificacin preliminar de componentes importantes y clases de transacciones, saldos de
cuenta y revelaciones.
Identificacin de reas preliminares donde pueda haber un riesgo mayor de errores
materiales.
La discusin de asuntos, que puedan afectar a la auditora, con personal de la firma
responsable de desempear otros servicios a la entidad.
Evidencia del compromiso de la administracin hacia el diseo, la implementacin y el
mantenimiento de un control interno slido, incluyendo la evidencia de documentacin
apropiada de este control interno.
Volumen de transacciones, el cual puede determinar si es ms eficiente que el auditor
pueda apoyarse en el control interno.