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Contabilidade Geral

006G
Contabilidade Geral
5E

Desenvolvimento de contedo,
mediao pedaggica e
design grfico
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do Instituto Monitor

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5 Edio - Julho/2009

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respondendo solidariamente as empresas responsveis pela
produo de cpias.

ndice
Apresentao........................................................................................................... 11
Lio 1 A Contabilidade
Introduo.......................................................................................................... 13
1. Evoluo Histrica........................................................................................ 13
2. Conceito e Objetivos...................................................................................... 14
3. Campos de Aplicao da Contabilidade...................................................... 14
4. Caractersticas das Informaes Contbeis................................................ 14
Exerccios Propostos............................................................................................... 16
Lio 2 Normas e Princpios Contbeis
Introduo.......................................................................................................... 19
1. Conceitos........................................................................................................ 19
2. Princpios Contbeis..................................................................................... 19
2.1 Resoluo CFC N 750/93........................................................................ 19
2.1.1. Princpio da Entidade.................................................................... 19
2.1.2. Princpio da Continuidade............................................................ 19
2.1.3. Princpio da Oportunidade............................................................ 20
2.1.4. Princpio do Registro pelo Valor Original................................... 20
2.1.5. Princpio da Atualizao Monetria............................................ 20
2.1.6. Princpio da Competncia............................................................. 20
2.1.7. Princpio da Prudncia.................................................................. 20
3. Normas Contbeis......................................................................................... 20
3.1. Resoluo CFC N 1156/09 ................................................................... 20
3.1.1 NBC P4 Normas para a Educao Profissional Continuada.... 22
3.1.2 NBC P 5 - Normas para o Exame de Qualificao Tcnica......... 22
3.1.3 NBC P1 Normas Profissionais de Auditor Independente......... 22
3.1.4 NBC P 3 Normas Profissionais de Auditor Interno................... 22
3.1.5 NBC P2 Normas Profissionais de Perito Contbil..................... 22
3.1.6 NBC T 1 Estrutura Conceitual para Elaborao e

Apresentao das Demonstraes Contbeis............................... 23
3.1.7 NBC T 2 Da Escriturao Contbil............................................ 23
3.1.8 NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e
Nomenclatura das Demonstraes Contbeis.............................. 23
3.1.9 NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial............................................ 23
006G/

3.1.10 NBC T 5 Da Atualizao Monetria......................................... 24


3.1.11 NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis......... 24
3.1.12 NBC T 7 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e
Converso de Demonstraes Contbeis..................................... 24
3.1.13 NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas........... 24
3.1.14 NBC T 9 Da Fuso, Incorporao, Ciso,
Transformao e Liquidao de Entidades................................ 24
3.1.15 NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis
Especficos em Entidades Diversas.............................................. 24
3.1.16 NBC T 17 - Divulgao sobre Partes Relacionadas................... 24
3.1.17 NBC T 19 - Aspectos Contbeis Especficos............................... 24
3.1.18 NBC T 16 - Aspectos Contbeis Especficos da
Gesto Governamental................................................................. 24
3.1.19 NBC T 15 - Informaes de Natureza Social e Ambiental........ 24
3.1.20 NBC TA 01 - Reviso Externa de Qualidade
pelos Pares (ex-NBC T 14)............................................................ 25
3.1.21 NBC T 11 Normas de Auditoria Independente
das Demonstraes Contbeis...................................................... 25
3.1.22 NBC TO 01 - Trabalho de Assegurao
Diferente de Auditoria e Reviso . .............................................. 25
3.1.23 NBC T 12 Da Auditoria Interna................................................ 25
3.1.24 NBC T 13 Da Percia Contbil.................................................. 24
Exerccios Propostos............................................................................................... 26
Lio 3 - O Patrimnio
Introduo.......................................................................................................... 27
1. Formao........................................................................................................ 27
2. Representao Grfica.................................................................................. 28
3. Mutaes Patrimoniais.................................................................................. 28
4. Variaes Patrimoniais................................................................................. 31
4.1 Fatos Permutativos.................................................................................. 31
4.2 Fatos Modificativos.................................................................................. 31
4.3 Fatos Mistos............................................................................................. 31
Exerccios Propostos............................................................................................... 32
Lio 4 Aspectos Qualitativo e Quantitativo do Patrimnio
Introduo.......................................................................................................... 35
1. Aspectos Qualitativos do Patrimnio.......................................................... 35
1.1. Classificao dos Investimentos ........................................................... 35
1.1.1 Bens Fixos........................................................................................ 35
1.1.2.Bens Numerrios............................................................................. 35
1.1.3.Bens de Venda................................................................................. 35
1.1.4.Bens de Renda................................................................................. 36
1.1.5.Crdito de Funcionamento............................................................. 36
1.2 Financiamentos........................................................................................ 36
1.2.1 Capitais Prprios............................................................................. 36
1.2.2 Capital Alheio.................................................................................. 37
2. Aspecto Quantitativo do Patrimnio........................................................... 37
2.1 Ativo Circulante....................................................................................... 38
006G/

2.2 Ativo No Circulante............................................................................... 39


2.2.1 Realizvel a Longo Prazo............................................................... 39
2.2.2 Investimentos................................................................................... 39
2.2.3 Imobilizado ..................................................................................... 39
2.2.4 Intangvel......................................................................................... 40
2.3 Passivo Circulante................................................................................... 40
2.4 Passivo No Circulante........................................................................... 40
2.5 Patrimnio Lquido................................................................................. 40
2.5.1 Capital Social.................................................................................. 41
2.5.2 Reservas de Capital......................................................................... 41
2.5.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial................................................. 41
2.5.4 Reservas de Lucros.......................................................................... 41
2.5.5 Aes em Tesouraria....................................................................... 42
Exerccios Propostos............................................................................................... 43
Lio 5 Contas e Escriturao
Introduo.......................................................................................................... 45
1. Conceito.......................................................................................................... 45
2. Teoria das Contas.......................................................................................... 45
2.1 Teoria Personalista.................................................................................. 45
2.2 Teoria Materialista.................................................................................. 46
3. Funo............................................................................................................ 47
3.1 Determinao do Dbito e Crdito......................................................... 47
4. Classificao Funcional das Contas............................................................. 49
4.1 Contas Unilaterais................................................................................... 49
4.2 Contas Bilaterais...................................................................................... 49
4.3 Contas de Compensao.......................................................................... 49
5. Plano de Contas............................................................................................. 50
5.1 Elenco de Contas...................................................................................... 50
6. Escriturao................................................................................................... 51
6.1 Mtodo das Partidas Dobradas.............................................................. 51
6.1.1 Elemento das Partidas.................................................................... 51
6.1.2 Frmulas de Escriturao.............................................................. 51
7. Livros de Escriturao.................................................................................. 53
7.1 Livros Obrigatrios................................................................................. 53
7.2 Livros Facultativos.................................................................................. 55
7.3 Livros Cronolgicos e Livros Sistemticos........................................... 55
7.4 Livros Principais...................................................................................... 55
7.4.1 Dirio............................................................................................... 55
7.4.2 Razo................................................................................................ 57
7.4.3 Caixa................................................................................................ 59
7.4.4 Contas Correntes............................................................................. 61
8. Erros de Escriturao .................................................................................. 61
8.1 Erros de Lanamentos............................................................................. 61
8.2 Correo de Erros de Escriturao........................................................ 61
8.2.1 Estorno Total................................................................................... 62
8.2.2 Estorno Parcial................................................................................ 62
8.2.3 Correo de Lanamento Complementar...................................... 62
006G/

9. Balancete de Verificao............................................................................... 63
Exerccios Propostos............................................................................................... 66
Lio 6 Registros Contbeis
Introduo.......................................................................................................... 69
1. Constituio da Empresa.............................................................................. 69
2. Sociedade Empresria................................................................................... 69
3. Demais Sociedades........................................................................................ 69
3.1 Subscrio do Capital............................................................................. 69
3.2 Integralizao do Capital........................................................................ 70
4. Operaes Iniciais......................................................................................... 71
4.1 Depsito Bancrio................................................................................... 71
4.2 Aquisio de Instalaes......................................................................... 72
5. Operaes de Rotina...................................................................................... 72
Exerccios Propostos............................................................................................... 74
Lio 7- Atividade e Demonstrao de Resultados do Exerccio
Introduo.......................................................................................................... 75
1. Atividade........................................................................................................ 75
1.1 Tipos de Atividades................................................................................. 75
2. Determinantes do Resultado da Atividade................................................. 75
2.1 Receitas..................................................................................................... 75
2.2 Custo......................................................................................................... 75
2.3 Despesas................................................................................................... 76
2.4 Resultado.................................................................................................. 76
3. Lanamentos de Receitas, Custos e Despesas............................................. 76
3.1 Perodo Contbil e Regime de Competncia......................................... 76
3.2 Exemplo de Lanamento de Receitas e Despesas................................. 77
4. Apurao do Resultado do Exerccio........................................................... 77
5. Demonstrao de Resultado do Exerccio................................................... 78
Exerccios Propostos............................................................................................... 80
Exerccios Integrados - Lies 1 a 7...................................................................... 82
Lio 8 - Operaes com Mercadorias
Introduo.......................................................................................................... 85
1. Atividade Comercial..................................................................................... 85
2. Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto.............................................. 85
3. Custo da Mercadoria Vendida (CMV).......................................................... 86
3.1 Compras.................................................................................................... 86
3.1.1 Frete e Seguro.................................................................................. 86
3.2 Avaliao de Estoques............................................................................. 87
4. Contabilizao pelo Inventrio Peridico................................................... 87
5. Contabilizao pelo Inventrio Permanente............................................... 91
5.1 PEPS ou FIFO.......................................................................................... 92
5.2 UEPS ou LIFO......................................................................................... 95
5.3 Mdia Ponderada Mvel.......................................................................... 97
5.4 Comparao Entre os Mtodos............................................................. 100
6. Devolues e Abatimentos.......................................................................... 101
006G/

6.1 Contabilizao de Devolues e


Abatimentos para o Comprador........................................................... 101
6.2 Contabilizao de Devolues e
Abatimentos para o Vendedor.............................................................. 101
7. Descontos Financeiros................................................................................ 102
8. Frete e Seguros sobre a Venda................................................................... 102
9. Exemplos Resolvidos................................................................................... 103
9.1 Cia. Farjala............................................................................................. 103
9.2 Cia. Beb Feliz....................................................................................... 110
Exerccios Propostos............................................................................................. 119
Lio 9 Impostos sobre a Atividade
Introduo........................................................................................................ 127
1. Impostos e as Atividades das Empresas.................................................... 127
2. ICMS (Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios)................ 127
2.1 As alquotas de ICMS para cada regio e
para o Estado de So Paulo.................................................................. 127
2.2 Modo de Clculo do ICMS.................................................................... 128
2.2.1 Contabilizao do ICMS............................................................... 128
2.3 Algumas Consideraes sobre o ICMS................................................. 129
3. IPI (Imposto Sobre Produtos Industrializados)........................................ 130
3.1 Contabilizao....................................................................................... 131
4. ISS (Imposto Sobre Servios)..................................................................... 132
4.1 Contabilizao....................................................................................... 132
5. PIS e COFINS.............................................................................................. 133
5.1 PIS e COFINS no Cumulativos........................................................... 133
5.2 PIS e COFINS no sistema cumulativo................................................. 134
Exerccios Propostos............................................................................................. 136
Lio 10 Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas
Introduo........................................................................................................ 141
1. Definio...................................................................................................... 141
2. Formas de Imposto de Renda..................................................................... 141
3. Lucro Real.................................................................................................... 141
3.1 Empresas Obrigadas ao Lucro Real..................................................... 141
3.2 Formas de Pagamento do Imposto de Renda...................................... 141
3.3 Exemplo Prtico.................................................................................... 142
4. Lucro Presumido......................................................................................... 143
4.1 Percentuais de presuno...................................................................... 143
5. Simples......................................................................................................... 143
5.1 Exemplo.................................................................................................. 145
Lio 11 Contabilizao da Folha de Pagamento
Introduo........................................................................................................ 147
1. Caractersticas da Folha de Pagamento.................................................... 147
2. Exemplo de Folha de Pagamento............................................................... 147
2.1 Desconto de INSS.................................................................................. 148
2.2 Desconto de IRRF.................................................................................. 149

006G/

2.3 Vale-Transporte..................................................................................... 149


3. Direitos dos Funcionrios........................................................................... 150
4. Obrigaes da Empresa............................................................................... 150
5. Contabilizao da Folha de Pagamento.................................................... 151
Exerccios Propostos............................................................................................. 153
Exerccios Integrados - Lies 8 a 11.................................................................. 156
Lio 12 Problemas Contbeis Diversos
Introduo........................................................................................................ 159
1. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (PCLD)...................... 159
2. Depreciao................................................................................................. 162
3. Amortizao................................................................................................. 163
4. Exausto....................................................................................................... 164
5. Despesas Antecipadas................................................................................. 164
Lio 13 Operaes com Duplicatas
Introduo........................................................................................................ 167
1. Recebimento de Duplicatas........................................................................ 167
1.1 Vendas a Prazo....................................................................................... 167
1.2 Duplicatas em Carteira......................................................................... 167
1.3 Duplicatas em Cobrana Bancria....................................................... 168
1.4 Duplicatas Descontadas........................................................................ 170
1.5 Duplicata Descontada e No Paga pelo Cliente................................. 172
2. Compras a Prazo.......................................................................................... 173
Lio 14 Exemplo Prtico Integrado................................................................ 175
Exerccios Integrados - Lies 12 a 14................................................................ 184
Apndice 1 Correo Monetria
1. Correo Monetria..................................................................................... 187
2. Esquema da Correo Monetria.............................................................. 187
3. Quotas de Depreciao, Amortizao e Exausto.................................... 188
Apndice 2 Correo Monetria
1. Lei das Sociedades Annimas.................................................................... 191
2. Demonstrao do Fluxo de Caixa.............................................................. 191
3. Demonstrao do Valor Adicionado.......................................................... 195
4. Criao de Contas e Grupos de Contas .................................................... 196
5. Instrumentos Financeiros........................................................................... 196
6. Ajuste a Valor Presente............................................................................... 197
7. Contabilizao de Leasing Financeiro...................................................... 197
8. Recuperabilidade de Ativos de Longo Prazo............................................ 197
9. Concentrao de Negcios Empresariais.................................................. 198
10. Avaliao de Coligadas............................................................................. 198
11. Aspectos Tributrios................................................................................. 199
Respostas dos Exerccios Propostos.................................................................... 201
Bibliografia............................................................................................................ 247
006G/10

Apresentao
A Contabilidade visa ao estudo, registro e controle do patrimnio
das entidades.
Neste fascculo de Contabilidade Geral, consideraremos vrios
assuntos relevantes, como aspectos qualitativos e quantitativos do
patrimnio, os conceitos de conta, escriturao, registros contbeis,
duplicatas, etc.
Por isso, importante que voc estude cada uma das lies com
total dedicao e s passe seguinte quando no houver nenhuma
dvida. Lembre-se de que o Instituto Monitor coloca sua disposio
professores capacitados para atend-lo pessoalmente, por telefone,
carta, fax ou e-mail.
Bons estudos e sucesso!

006G/11

lio

A Contabilidade

Introduo
A Contabilidade tem uma funo muito
importante no processo de produo de informaes e contribui para a tomada de deciso
nas empresas. Nesta lio, estudaremos a
evoluo histrica, os objetivos e os campos de
atuao, que fazem da Contabilidade uma cin
cia indispensvel para qualquer empresa.

1. Evoluo Histrica
Na Antigidade, as trocas de bens e servios eram seguidas de simples registros ou
relatrios sobre o fato, mas, na Babilnia, as
cobranas de impostos j se faziam com escritas, embora rudimentares. Tabletes de barro
cozido e placas de madeira ou de pedra eram
usados para os registros de pagamentos de
servios. Um escriba egpcio chegou a contabilizar os negcios efetuados pelo governo do
seu pas, no ano 2000 a.C. Sistemas de escritas
contbeis foram bastante utilizados nas Ilhas
Britnicas. Empregavam-se ramos de rvore
assinalados com talhos como provas de dvida
ou de quitao.
O desenvolvimento do papiro (papel) e
do clamo (pena de escrever) no Egito antigo
facilitou extraordinariamente o registro de
informaes sobre negcios. As escritas governamentais da Repblica Romana (200 a.C.) j
traziam as receitas de caixa classificadas em
rendas e lucros, e as despesas compreendidas
nos itens salrio, perdas e diverses. Os funcionrios do estado tinham como atribuio
examinar as contas dos governos provinciais.

O imperador Augusto foi, talvez, o primeiro


governante da histria a estabelecer um oramento pblico.
No perodo medieval, diversas inovaes
na tcnica da contabilidade foram introduzidas por governos locais e pela Igreja. O imperador Carlos Magno determinou, por volta do
ano 800, a realizao de um inventrio anual
da propriedade, em livros especiais para as
receitas e despesas. Em 831, um contador
assinou a escritura de uma propriedade transferida por S. Ambrsio a um nobre italiano.
Exames de livros de contabilidade foram
efetuados na Inglaterra, durante o reinado de
Henrique I (1100 - 1135).
A introduo da tcnica contbil nos
negcios privados foi, porm, uma contribuio de comerciantes italianos do sculo XII.
Os emprstimos a empresas comerciais e os
investimentos em dinheiro determinaram o
desenvolvimento de escritas especiais que
refletissem os interesses dos credores e investidores e, ao mesmo tempo, fossem teis aos
comerciantes em suas relaes com os consumidores e os empregados.
O aumento de volume dos negcios registrado aps a Revoluo Industrial fez surgir
a necessidade de exames contbeis das experincias financeiras das empresas, as quais
punham seus servios profissionais disposio de outras organizaes. Foi, contudo,
a Itlia, com destaque para as cidades de
Veneza, Gnova e Florena, que fez com que
a Contabilidade florescesse como disciplina
adulta e completa. Essas cidades e outras da

006G/13

Instituto Monitor

Europa fervilhavam de atividade mercantil,


econmica e cultural.

3. Campos de Aplicao
da Contabilidade

Foi nesse perodo que o Frei Luca Paciolli escreveu um livro fazendo uma exposio completa do Mtodo das Partidas
Dobradas (1494).

A Contabilidade abrange todas as entidades econmico-administrativas, ou seja,


organizaes que renem os seguintes elementos: pessoas, patrimnio, titular, capital,
ao administrativa e fim determinado. As
entidades econmico-administrativas podem
ser classificadas como:

A Itlia foi tambm o primeiro pas europeu a fazer restries prtica da Contabilidade por um indivduo qualquer. O governo
passou somente a reconhecer como contadores as pessoas devidamente qualificadas
para o exerccio da profisso. A importncia
da matria aumentou com a intensificao
do comrcio internacional e com as guerras
ocorridas nos sculos XVIII e XIX, responsveis por numerosas falncias e conseqente
necessidade de determinar as perdas e os
lucros entre credores e devedores.

2. Conceito e Objetivos
Contabilidade a cincia que estuda o
patrimnio das empresas e tem como objetivo permitir que seus usurios entendam
as variaes patrimoniais ocorridas em um
determinado perodo, ou seja, por meio dela
que o usurio pode identificar se num determinado perodo houve lucro ou prejuzo.

O Patrimnio um conjunto de bens,
direitos e obrigaes vinculados a uma empresa e constitui um meio indispensvel para
que ela realize seus objetivos. Para alcanlos, a administrao da entidade pratica atos
de natureza econmica e financeira, produzindo variaes aumentativas e diminutivas
na riqueza patrimonial.
Para conhecer a situao do patrimnio
em determinado momento, a Contabilidade
registra, classifica, demonstra, analisa e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio,
evidenciando aspectos econmicos administrao.

Entidades com fins econmicos chamadas


de empresas, visam o lucro para preservar
e/ou aumentar o patrimnio. Ex.: empresas
comerciais, indstrias.
Entidades com fins socioeconmicos intituladas de instituio, visam supervit que
se reverter em benefcio de seus integrantes. Ex.: associaes de classe, clubes.
Entidades com fins sociais tambm chamadas instituies, tm por obrigao
atender s necessidades da coletividade a
que pertencem. Ex.: a Unio, os Estados e
os Municpios.
Portanto, a Contabilidade capaz de gerar informaes a todas as pessoas jurdicas.
Mas, para nosso aprendizado, utilizaremos
apenas as entidades com fins econmicos,
mais conhecidas como empresas.

4. Caractersticas das
Informaes Contbeis
Vimos que a Contabilidade tem uma
importncia muito grande para as empresas.
Por isso, torna-se necessrio uma definio
das caractersticas das informaes contbeis. Elas devem ser assim caracterizadas:
claras e objetivas, precisas e tempestivas.
Clara e Objetiva
a
informao contbil
deve ser clara e objetiva, pois a empresa
se baseia nela para atingir seus objetivos,

006G/14

Instituto Monitor

e de fcil compreenso para seus usurios, que podem ser conhecedores do assunto ou no.
Precisa
a informao contbil deve ser precisa, sem erros que
levem o administrador/gestor a tomar decises equivocadas.
Tempestiva
a informao deve servir de apoio em tempo oportuno, na ocorrncia do fato, para que medidas sejam tomadas
a tempo.

Anotaes e Dicas

006G/15

Exerccios Propostos
1 - Qual o conceito de Contabilidade?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
2 - Para quais entidades um contador pode exercer sua atividade?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
3 - O objeto da Contabilidade :
( ) a) o Balano Patrimonial
( ) b) a escriturao
( ) c) o Patrimnio
( ) d) o registro dos fatos administrativos
( ) e) nenhuma das alternativas anteriores
4 - A finalidade da Contabilidade :
( ) a) o Patrimnio
( ) b) permitir o estudo e o controle do Patrimnio
( ) c) permitir a seus usurios a obteno de informaes de natureza
econmica e financeira acerca da entidade
( ) d) registrar os fatos administrativos visando a elaborao do Balano
Patrimonial
( ) e) nenhuma das alternativas anteriores
5 - Organizaes que renem pessoas, patrimnio, titular, capital, ao admi-
nistrativa e fim determinado, so:
( ) a) entidades sem fins lucrativos
( ) b) entidades com fins lucrativos
( ) c) entidades econmico-administrativas
( ) d) instituies governamentais
( ) e) nenhuma das alternativas anteriores

006G/16

Instituto Monitor

6 - As empresas so entidades:
( ) a) sem fins econmicos
( ) b) com fins sociais
( ) c) governamentais
( ) d) com fins econmicos
( ) e) nenhuma das alternativas anteriores
7 - Quais so as caractersticas das informaes contbeis?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________

006G/17

lio

Normas e
Princpios Contbeis
2.1.1 Princpio da Entidade

Introduo
Como vimos na lio anterior, as informaes contbeis apresentam algumas caractersticas. Assim, o profissional deve seguir
normas e princpios para a correta escriturao das informaes contbeis.

Este princpio reconhece que a contabilidade existe e mantida para a entidade ou empresa, e dever ser diferenciada do patrimnio
do seu proprietrio, no confundindo assim o
patrimnio da empresa com o do seu dono.

1. Conceitos

Exemplo: Joo dono da empresa X;


ele no pode contabilizar pagamentos de
sua residncia a ttulo de despesas na sua
empresa, porque as entidades no se confundem.

Princpio uma premissa, uma verdade


absoluta e inquestionvel. O Princpio Contbil a condio essencial para que a Contabilidade exista.
Normas so regras convencionais adotadas e estabelecidas por doutrinadores e profissionais, com a finalidade de uniformizar e
sistematizar os registros contbeis.

2. Princpios Contbeis
2.1 Resoluo CFC NO 750/93
O Conselho Federal de Contabilidade,
atravs da Resoluo CFC N 750/93, definiu
os Princpios Contbeis aplicveis s Demonstraes Contbeis. So eles:
o da entidade
o da continuidade
o da oportunidade
o do registro pelo valor original
o da atualizao monetria
o da competncia
o da prudncia

2.1.2 Princpio da Continuidade


A continuidade ou no da entidade, bem
como sua vida definida ou provvel, deve ser
considerada quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas
e qualitativas.
O Princpio da Continuidade significa que
a empresa uma entidade em andamento que
funcionar por um perodo indeterminado e
que, na ocasio do levantamento do balano
patrimonial, as informaes ali apresentadas
no significam o fim da empresa e sim um
levantamento momentneo.
Exemplo: a empresa de Joo, quando foi
constituda, informou que seu prazo de durao era indeterminado. Porm, diante de
dificuldades econmicas enfrentadas na sua
administrao, pode requerer-se o seu fim,
mesmo esperando-se, na sua constituio,
uma continuidade das atividades da empresa
por muitos anos.

006G/19

Instituto Monitor

2.1.3 Princpio da Oportunidade


O Princpio da Oportunidade refere-se,
simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas
mutaes, determinando que seja feito de
imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.
Exemplo: o contador de Joo deve registrar os fatos contbeis de encerramento
da empresa X, na data de sua ocorrncia,
de maneira ntegra, para que seus usurios,
com base nessas informaes, tambm registrem esses fatos nas suas empresas.

Exemplo: quando Manoel comprou a motocicleta, seu valor era de R$ 5.000,00, porm,
esse bem (a motocicleta) tem uma alterao
do seu valor original se comparado com seu
preo de mercado atual. Logo, o contador
deve atualizar monetariamente esse ativo.
2.1.6 Princpio da Competncia
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo
em que ocorrerem, sempre simultaneamente
quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
Exemplo: Manoel deve registrar na Contabilidade a compra da motocicleta na data
da sua realizao, independentemente de ter
pago o valor total ou no.

2.1.4 Princpio do Registro


pelo Valor Original
Os componentes do patrimnio devem
ser registrados pelos valores originais das
transaes com o mundo exterior, expressos
a valor presente na moeda do pas.
Exemplo: Manoel comprou uma motocicleta no valor de R$ 5.000,00 e financiou
esse valor em 12 meses, pagando R$ 200,00
de juros por ms. O contador registrar o
bem (motocicleta) pelo seu valor original de
R$ 5.000,00 e no pelo valor total que ser
pago. Os registros de juros devem ser feitos
quando se realizarem.
2.1.5 Princpio da
Atualizao Monetria
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis por meio do
ajuste da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais. (Esse princpio
vigorou at o final do exerccio de 1995,
quando as empresas foram proibidas do uso
da correo monetria em suas Demonstraes Contbeis).

2.1.7 Princpio da Prudncia


Determina a adoo do menor valor
para os componentes do Ativo e do maior
para os do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao das mutaes patrimoniais que
alterem o patrimnio lquido.
Exemplo: Cludia comprou aes pelo
valor de R$ 1.000,00, porm, quando comparou com o preo de mercado, percebeu
que essas aes valiam R$ 1.200,00. O
registro contbil, conforme o Princpio da
Prudncia, determina que esse valor de
Ativo seja registrado pelo menor valor, ou
seja, R$ 1.000,00.

3. Normas Contbeis
3.1 Resoluo CFC N 1156/09
O Conselho Federal de Contabilidade
estrutura as normas profissionais, sendo:

006G/20

Instituto Monitor

NORMAS BRASILEIRAS DE .
CONTABILIDADE - PROFISSIONAIS

a NBC T 7 - Efeitos das Mudanas


nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Contbeis.

NBC PG - so as normas gerais aplicadas


aos profissionais da rea contbil.

a NBC T 8 - Das Demonstraes


Contbeis Consolidadas.

a NBC P 4 - Normas para a Educao


Profissional Continuada.

a NBC T 9 - Da Fuso, Incorporao,


Ciso, Transformao e Liquidao
de Entidades.

a NBC P 5 - Normas para o Exame


de Qualificao Tcnica.

a NBC T 10 - Dos Aspectos Contbeis


Especficos em Entidades Diversas.

NBC PA - so aplicadas especificamente


aos contadores que atuam como auditor
independente.

a NBC T 17 - Divulgao sobre


Partes Relacionadas.

a NBC P 1 - Normas Profissionais de


Auditor Independente.
NBC PI - so aplicadas especificamente aos
contadores que atuam como auditor interno.
a NBC P 3 - Normas Profissionais de
Auditor Interno.
NBC PP - so aplicadas especificamente aos
contadores que atuam como perito contbil.
aNBC P 2 - Normas Profissionais de
Perito.
NORMAS BRASILEIRAS DE
.
CONTABILIDADE - TCNICAS

a NBC T 19 - Aspectos Contbeis


Especficos.
NBC TSP - so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico,
convergentes com as Normas Internacionais
de Contabilidade para o Setor Pblico.
a NBC T 16 - Aspectos Contbeis Especficos da Gesto Governamental.
NBC TE - so as Normas Brasileiras de Contabilidade que no possuem Norma Internacional
correspondente, observando as NBC TS.

NBC TS - so as Normas Brasileiras de


Contabilidade convergentes com as Normas Internacionais.

a Comunicado Tcnico CT 03 - Resoluo CFC 1.157/2009 - Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis


de 2008.

a NBC T 1 - Estrutura Conceitual


para Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis.

a NBC T 15 - Informaes de Natureza Social e Ambiental.

a NBC T 3 - Conceito, Contedo,


Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis.

NBC TA - so as Normas Brasileiras de


Auditoria convergentes com as Normas
Internacionais de Auditoria Independente
(ISAs) emitidas pela Federao Internacional
de Contadores (IFAC).

a NBC T 4 - Da Avaliao Patrimonial.

a NBC TA 01 - Reviso Externa de


Qualidade pelos Pares (ex-NBC T 14).

a NBC T 5 - Da Atualizao Monetria.

a NBC T 11 - Normas de Auditoria


Independente das Demonstraes
Contbeis.

a NBC T 2 - Da Escriturao Contbil.

a NBC T 6 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.

006G/21

a Resoluo CFC 607/1985 - Auditoria de Instituies do SFN - Sistema Financeiro Nacional.

Instituto Monitor

NBC TR - so as Normas Brasileiras de


Reviso convergentes com as Normas Internacionais de Reviso (ISREs), emitidas
pela IFAC.
a Reviso Limitada das Demonstraes
Contbeis - IBRACON NPA 04/1996.
a Reviso Limitada das IFT ou ITR
- Informaes Trimestrais - Resoluo CFC 678/1990.
NBC TO - so as Normas Brasileiras de
Assegurao convergentes com as Normas
Internacionais de Assegurao (ISAEs),
emitidas pela IFAC.
a NBC TO 01 - Trabalho de Assegurao Diferente de Auditoria e Reviso.
NBC TSC - so as Normas Brasileiras para
Servios Correlatos convergentes com as
Normas Internacionais para Servios Correlatos (ISRSs) emitidas pela IFAC.
a NBC T 20 - Contabilidade de
Custos.
NBC TI - so as Normas Brasileiras aplicadas aos trabalhos de auditoria interna.

Esta Norma aplica-se aos Contadores que


pretendem obter sua inscrio no CNAI,
desde que comprovem estar, regularmente,
registrados em Conselho Regional de Contabilidade. O Exame de Qualificao Tcnica
para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) tem por
objetivo aferir o nvel de conhecimento e
a competncia tcnico-profissional necessrios para atuao na rea da Auditoria
Independente.
3.1.3 NBC P1 Normas Profissionais
de Auditor Independente
Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de independncia
e de responsabilidade na execuo dos trabalhos, de fixao de honorrios, de guarda
de documentao e sigilo, e de utilizao do
trabalho do auditor interno e de especialistas
de outras reas.

a NBC T 12 - Auditoria Interna.

3.1.4 NBC P 3 Normas Profissionais


de Auditor Interno

NBC TP - so as Normas Brasileiras aplicadas aos trabalhos de percia.


a NBC T 13 - Da Percia Contbil.

3.1.1 NBC P4 Normas para a Educao


Profissional Continuada

Esta norma tem por objetivo regulamentar


as atividades que os profissionais devem
cumprir com relao s exigncias da Educao Profissional Continuada e s aes que
o Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
promove para facilitar, controlar e fiscalizar
o seu cumprimento.

3.1.2 NBC P 5 - Normas para o Exame


de Qualificao Tcnica

Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de independncia e


responsabilidade na execuo de trabalhos,
da guarda de documentao e sigilo, de
cooperao com o auditor independente e
utilizao de trabalho de especialistas.
3.1.5 NBC P2 Normas Profissionais
de Perito Contbil
Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de independncia e
responsabilidade na execuo dos trabalhos,
de impedimentos, de recusa de trabalho, de
fixao de honorrios, de sigilo e utilizao
de trabalho de especialistas.

006G/22

Instituto Monitor

3.1.6 NBC T 1 Estrutura Conceitual


para Elaborao e Apresentao das

Demonstraes Contbeis
Compreende a informao que deve estar contida nas Demonstraes Contbeis
e outras peas destinadas aos usurios da
Contabilidade, devendo ter, dentre outras, as
caractersticas da compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade.
3.1.7 NBC T 2 Da Escriturao
Contbil
A escriturao contbil trata da execuo dos registros permanentes da Entidade
e de suas formalidades.
As Normas de Escriturao Contbil
abrangem os seguintes subitens:
a) Das Formalidades da Escriturao Con
tbil, que fixa as bases e os critrios a
serem observados nos registros.
b) Da Documentao, que compreende as
normas que regem os documentos, livros,
papis, registros e outras peas que originam e validam a escriturao contbil.
c) Da Temporalidade dos Documentos, que
estabelece os prazos que a Entidade deve
manter os documentos comprobatrios em
seus arquivos.
d) Da Retificao de Lanamentos, que estabelece a conceituao e a identificao
das formas de retificao.
e) Das Contas de Compensao, que fixa a
obrigao de registrar os fatos relevantes, cujos efeitos possam se traduzir em
modificaes futuras no patrimnio da
Entidade.

f) Da Escriturao Contbil das Filiais, que


estabelece conceitos e regras a serem adotados pela Entidade para o registro das
transaes realizadas pelas filiais.
g) Do Balancete, que fixa conceitos e regras
sobre o contedo, finalidade e periodicidade de levantamento do balancete, bem
como da responsabilidade do profissional,
mormente quando aquele usado para
fins externos.
h) Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica, que estabelece
critrios e procedimentos para a escriturao contbil em forma eletrnica e a sua
certificao digital, sua validao perante
terceiros, manuteno dos arquivos e responsabilidade de contabilista.
3.1.8 NBC T 3 Conceito, Contedo,
Estrutura e Nomenclatura das
Demonstraes Contbeis
Essa norma estabelece os conceitos e
regras sobre o contedo, a estrutura e a nomenclatura das demonstraes contbeis de
natureza geral.
Estabelece tambm o conjunto das demonstraes capaz de propiciar aos usu
rios um grau de revelao suficiente para o
entendimento da situao patrimonial e financeira da Entidade, do resultado apurado,
das origens e aplicaes de seus recursos e
das mutaes do seu patrimnio lquido num
determinado perodo.
3.1.9 NBC T 4 Da Avaliao
Patrimonial
Estabelece as regras de avaliao dos
componentes do patrimnio de uma entidade com continuidade prevista nas suas
atividades.

006G/23

Instituto Monitor

3.1.10 NBC T 5 Da Atualizao Monetria


A norma especificava o modo pelo qual a
Contabilidade reflete os efeitos da inflao na
avaliao dos componentes patrimoniais de
acordo com o Princpio da Atualizao Monetria. A correo monetria dos balanos
foi extinta pelo artigo 4 da Lei 9.249/1995
a partir de 01/01/1996, de modo que a NBC
respectiva no mais aplicvel aos balanos
apurados a partir daquela data.
3.1.11 NBC T 6 Da Divulgao das
Demonstraes Contbeis
Trata da forma de divulgao das demonstraes contbeis colocando a disposio de
usurios externos.

3.1.12 NBC T 7 Efeitos das Mudanas



nas Taxas de Cmbio e Converso
de Demonstraes Contbeis
O objetivo desta Norma determinar
como incluir transaes em moeda estrangeira e operaes no exterior nas demonstraes
contbeis de uma entidade no Brasil e como
converter as demonstraes contbeis de entidade no exterior para a moeda de apresentao das demonstraes contbeis no Brasil
para fins de registro da equivalncia patrimonial, de consolidao integral ou proporcional
das demonstraes contbeis; e tambm como
converter as demonstraes contbeis de entidade no Brasil em outra moeda.
3.1.13 NBC T 8 Das Demonstraes
Contbeis Consolidadas

Estabelece os critrios a serem adotados


no caso de fuso, incorporao, ciso, transformao e liquidao de entidades, tanto
nos aspectos substantivos quanto formais.

3.1.15 NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis


Especficos em Entidades Diversas

Contempla situaes especiais inerentes


s atividades de cada tipo de entidade, no
abrangidas nas demais normas que compem
as Normas Brasileiras de Contabilidade.
3.1.16 NBC T 17 - Divulgao sobre Partes
Relacionadas
O objetivo desta Norma estabelecer
que as demonstraes contbeis da entidade
contenham as divulgaes necessrias para
evidenciar a possibilidade de que sua posio financeira e seu resultado possam ter
sido afetados pela existncia de transaes
e saldos com partes relacionadas.

3.1.17 NBC T 19 - Aspectos Contbeis


Especficos

Esta norma estabelece os critrios e os


procedimentos especficos no-contemplados
em outras Normas Tcnicas.

As Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da integrao das


Demonstraes Contbeis, segundo o conceituado nas Normas Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais entidades vinculadas
por interesses comuns, em que uma delas tem
o comando direto ou indireto das decises
polticas e administrativas do conjunto.

3.1.14 NBC T 9 Da Fuso, Incorporao,


Ciso, Transformao e Liquidao
de Entidades

3.1.18 NBC T 16 - Aspectos Contbeis


Especficos da Gesto
Governamental

Esta norma estabelece procedimentos de


registro e elaborao de demonstraes contbeis aplicveis gesto governamental.
3.1.19 NBC T 15 - Informaes de
Natureza Social e Ambiental

Esta norma estabelece procedimentos


para evidenciao de informaes de natu-

006G/24

Instituto Monitor

reza social e ambiental, com o objetivo de demonstrar sociedade a participao


e a responsabilidade social da entidade (a gerao e a distribuio de riqueza; os
recursos humanos; a interao da entidade com o ambiente externo; e a interao
com o meio ambiente).
3.1.20 NBC TA 01 - Reviso Externa de
Qualidade pelos Pares (ex-NBC T 14)
O objetivo da reviso pelos pares a avaliao dos procedimentos adotados
pelo Contador que atua como Auditor Independente e Firma de Auditoria, daqui
em diante denominado Auditor, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. A qualidade, neste contexto, medida pelo atendimento das
normas tcnicas e profissionais estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e, na insuficincia destas, pelos pronunciamentos do IBRACON
- Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, e, quando aplicvel, das normas
emitidas por rgos reguladores.
3.1.21 NBC T 11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis
Diz respeito ao conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivos a
emisso de parecer sobre a adequao com que aqueles representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e
as origens e aplicaes de recursos de entidade auditada, de acordo com as Normas
Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica, no que for pertinente.
3.1.22 NBC TO 01 - Trabalho de Assegurao
Diferente de Auditoria e Reviso
O objetivo desta Norma estabelecer princpios bsicos e procedimentos essenciais, alm de fornecer orientao aos auditores independentes, para a realizao
de trabalhos de assegurao (tambm conhecidos pelos profissionais da rea como
trabalhos de Assurance) que no sejam de auditoria ou reviso de informaes
financeiras histricas, que esto sujeitos a normas especficas.
3.1.23 NBC T 12 Da Auditoria Interna
Estabelecem os conceitos, as regras gerais de execuo dos trabalhos e de
emisso de relatrios, na auditoria interna. Deve ser entendida como o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e
eficcia dos controles internos, contbeis e administrativos da entidade, inclusive
quanto s informaes fsicas geradas.
3.1.24 NBC T 13 Da Percia Contbil
Estabelecem os critrios e regras a serem adotados quando do planejamento
e execuo da percia, alm dos procedimentos a serem adotados e emisso do
laudo pericial.
006G/25

Exerccios Propostos
1 - O que Princpio?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
2 - O que so as Normas?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
3 - Quais so os Princpios Contbeis?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
4 - As normas de Contabilidade esto divididas em normas profissionais e tcnicas. Quais so as normas profissionais?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
5 - O Princpio Fundamental da Contabilidade que impe a escolha da hiptese
de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes
igualmente aceitveis, denomina-se:
( ) a) Princpio da Competncia
( ) b) Princpio da Continuidade
( ) c) Princpio da Oportunidade
( ) d) Princpio da Prudncia
( ) e) nenhuma das alternativas anteriores
6 - O patrimnio da empresa no se confunde com aqueles dos seus scios ou
proprietrios. Essa norma definida pelo Princpio da:
( ) a) Continuidade
( ) b) Entidade
( ) c) Oportunidade
( ) d) Atualizao Monetria
( ) e) nenhuma das alternativas anteriores

006G/26

lio

O Patrimnio

Introduo
Nesta lio voc conhecer cada um dos
componentes bsicos do patrimnio, saber
como representar graficamente as trs situaes patrimoniais e a localizar as mutaes da
dinmica patrimonial. Voc tambm aprender a representar graficamente a esttica patrimonial e a distinguir os fatos permutativos,
modificativos e mistos.

1. Formao
O patrimnio um conjunto de bens que
pode pertencer a uma pessoa fsica ou jurdica.
Enquanto as pessoas fsicas possuem um conjunto de bens de uso e consumo (uma caneta,
uma geladeira, um relgio, etc.), as entidades,
pessoas jurdicas de fins lucrativos (empresas)
ou de fins ideais (instituies), possuem outros
tipos de bens, como mercadorias, mquinas,
instalaes, etc.

Direitos so todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros. Por exemplo:
Duplicatas a Receber, Aluguis a Receber,
etc. Obrigaes so os valores que a empresa
deve pagar a terceiros. Por exemplo: Duplicatas a Pagar, Salrios a Pagar, Impostos a
Pagar, etc.
O Patrimnio est dividido em duas partes: ativo e passivo. No ativo esto os bens e
direitos, e, no passivo, as obrigaes. A diferena entre o ativo e o passivo denomina-se
Patrimnio Lquido, que na representao
patrimonial s empresas aparece vinculado ao
passivo, e chamamos de equao patrimonial
ou equilbrio patrimonial.
Resumo simplificado:
Ativo
Bens
+
Direitos

O patrimnio de uma empresa pode apresentar-se de trs formas diferentes:

Total

1) Os bens que esto em seu poder.


2) Os bens em poder de terceiros, ou seja,
seus direitos.
3) Os bens de terceiros, em poder da empresa, ou seja, suas obrigaes.

Passivo
Obrigaes
Patrimnio
Lquido
Total

Assim sendo, dizemos que o patrimnio


lquido (PL) representa a diferena entre o
ativo e o passivo. Por exemplo:

Assim, podemos definir o patrimnio como o


conjunto de bens, direitos e obrigaes avaliveis,
em moeda, pertencente a uma pessoa fsica ou jurdica; e bens como coisas tangveis e intangveis
capazes de satisfazer s necessidades humanas e
suscetveis de avaliao econmica.
006G/27

Ativo
R$ 2.000,00
R$ 2.000,00

Passivo
R$ 200,00
PL: R$ 1.800,00
R$ 2.000,00

Instituto Monitor

2. Representao Grfica
Graficamente, podemos apresentar o
patrimnio de trs formas diferentes:
1) O Ativo Maior que o Passivo
Ativo ( + )
R$ 3.000,00
R$ 3.000,00

Passivo ( - )
R$ 1.000,00
PL: R$ 2.000,00
R$ 3.000,00

O patrimnio lquido a diferena entre


o ativo (R$ 3.000,00) e o passivo (R$ 1.000,00),
portanto, R$ 2.000,00.
2) O Ativo Igual ao Passivo
Ativo ( + )
R$ 3.000,00

Passivo ( - )
R$ 3.000,00

Resultando numa situao lquida nula


ou compensada.
3) O Ativo Menor que o Passivo
Ativo ( + )
R$ 3.000,00

Passivo ( - )
R$ 3.400,00
Passivo a
Descoberto
- R$ 400,00

toda parte do proprietrio j foi consumida


pelas obrigaes, que representam o mesmo
valor do conjunto de bens e direitos.
Considerando ainda que uma parte do
ativo constituda de bens que so destinados ao prprio uso da empresa, como mveis
e utenslios, instalaes, mquinas, equipamentos etc., e que essa no pode se desfazer
deles, pois so imprescindveis ao seu fun
cionamento, deveremos entender que o ativo
dever ser maior que o passivo, no mnimo
pela soma desses valores. Em caso contrrio,
bem provvel que a empresa tenha de alienar
esses bens a fim de solver seus compromissos.
Caso isso ocorra, nada lhe sobrar para que
possa continuar funcionando.
A terceira posio ainda mais crtica.
Se o ativo for menor que o passivo, a empresa
apresenta o seu patrimnio numa situao de
insolvncia (falncia). Como as obrigaes so
superiores ao conjunto de bens e direitos, essa
situao demonstra que a empresa no possui condies de sobrevivncia, pois, mesmo
transformando todos os seus bens e direitos
em numerrio, ele no ser suficiente para
cobrir as obrigaes. Chamamos essa situao
de passivo a descoberto, pois a soma do ativo
no d para cobrir a soma do passivo.

3. Mutaes Patrimoniais

O passivo a descoberto representa a diferena entre o passivo (R$ 3.400,00) e o ativo


(R$ 3.000,00), portanto, R$ 400,00.
Na prtica, apenas a primeira situao
a ideal (o ativo maior que o passivo), pois
apresenta uma situao de equilbrio patrimonial na empresa, uma vez que o conjunto
de bens e direitos suficientemente superior
para saldar os compromissos da empresa com
terceiros, representados pelas obrigaes.
A segunda situao apresenta um cenrio muito complicado para a empresa, pois,
sendo o ativo igual ao passivo, indica que

No desenvolvimento das operaes de uma


empresa, cada vez que ela efetua uma transao, seja de compras, vendas, ou qualquer outra
operao, os elementos que compem seu patrimnio se modificam. Durante um determinado
perodo, que chamamos de exerccio financeiro,
essas operaes vo acontecendo e fazem com
que a estrutura do patrimnio se modifique a
cada operao realizada. A essa sucesso de
operaes do dia-a-dia da empresa, que continuamente modifica a estrutura patrimonial,
chamamos de aspecto dinmico do patrimnio.
No ltimo dia de cada exerccio financeiro, paralisamos esse aspecto dinmico do patrimnio
para verificarmos o que existe at aquele dia.

006G/28

Instituto Monitor

Elaboramos uma demonstrao que representa o aspecto


esttico do patrimnio, ou seja, o que a entidade possui de bens,
direitos e obrigaes. A essa demonstrao contbil chamamos de
Balano Patrimonial. Adicionalmente, determinaremos qual o
resultado do exerccio que est sendo encerrado naquele momento,
que pode ser de dois tipos:
Quando a receita (+) for maior que as despesas (-), o resultado
final do exerccio ser de lucro.
Quando a despesa (-) for maior que a receita (+), o resultado final
do exerccio ser de prejuzo.
Tomemos como exemplo as operaes que se seguem. A cada
movimentao patrimonial, faremos a demonstrao intermediria
de um Balano Patrimonial.
1 - Abertura da empresa, com capital de R$ 80.000,00
CAIXA

R$ 80.000,00

Capital

R$ 80.000,00

oportuno observar que o capital a parcela inicial do patrimnio lquido, que representa a diferena entre o ativo e o passivo.
Nessa ocasio, houve um investimento inicial na empresa, em que o
scio aplicou R$ 80.000,00 a ttulo de capital, para que se comeasse
a operacionalizar a empresa.
ATIVO ( + ) . .......................R$ 80.000,00
PASSIVO ( - ) . ...................zero
PATRIMNIO LQUIDO . ...R$ 80.000,00 - capital
2 - Compra de instalaes vista (R$ 20.000,00)
CAIXA
R$ 60.000,00 Capital
Instalaes R$ 20.000,00

R$ 80.000,00

R$ 80.000,00
R$ 80.000,00

O dinheiro para pagar as instalaes foi subtrado do caixa,


que antes era de R$ 80.000,00 e agora ficou com R$ 60.000,00. Note
que o valor que saiu do caixa entrou na conta Instalaes, pois
representa um bem para a empresa.

006G/29

Instituto Monitor

3 - Compra de 40.000 mercadorias, a prazo, pelo valor unitrio


de R$ 1,00
CAIXA
R$ 60.000,00
Instalaes R$ 20.000,00
Mercadorias R$ 40.000,00

Duplicatas a Pagar R$ 40.000,00


Capital

R$ 80.000,00
R$ 120.000,00

R$ 120.000,00

Como a compra foi a prazo, no se alterou o dinheiro do caixa,


assumindo a empresa a sua primeira obrigao (duplicatas a pagar)
no valor das mercadorias compradas (R$ 40.000,00).
Para melhor compreenso do assunto, vejamos outro exemplo.
1 - Abertura da empresa com capital de R$ 90.000,00
2 - Compra de instalaes a prazo R$ 50.000,00
3 - Compra de mercadorias vista R$ 30.000,00
4 - Pagamento de obrigaes R$ 10.000,00
1 - Abertura da empresa com capital de R$ 90.000,00
CAIXA

R$ 90.000,00

Capital

R$ 90.000,00

2 - Compra de instalaes a prazo R$ 50.000,00


CAIXA
R$ 90.000,00
Instalaes R$ 50.000,00

DUPLICATAS A PAGAR R$ 50.000,00


Capital

R$ 90.000,00

3 - Compra de mercadorias vista R$ 30.000,00

CAIXA
R$ 60.000,00
Instalaes R$ 50.000,00
Mercadorias R$ 30.000,00

Duplicatas a Pagar R$ 50.000,00


Capital

R$ 140.000,00

006G/30

R$ 90.000,00
R$ 140.000,00

Instituto Monitor

4 - Pagamento de obrigaes R$ 10.000,00


CAIXA
R$ 50.000,00
Instalaes R$ 50.000,00
Mercadorias R$ 30.000,00

Duplicatas a Pagar R$ 40.000,00


Capital

R$ 130.000,00

R$ 90.000,00
R$ 130.000,00

4. Variaes Patrimoniais
Na administrao do Patrimnio de uma empresa, ocorrem
atos e fatos administrativos. A diferena entre ato e fato administrativo define-se pela substncia do patrimnio. O ato no altera a substncia do patrimnio (como admisso de empregados,
assinatura de documentos, etc.) e o fato altera.
As variaes decorrentes dos fatos administrativos do margem a trs tipos de alteraes no patrimnio: Fatos Permutativos,
Fatos Modificativos e Fatos Mistos.
4.1 Fatos Permutativos
So aqueles que representam modificaes entre os componentes do ativo e do passivo sem que o patrimnio lquido se modifique, pois no envolvem contas de receita e despesa. Por exemplo:
compra de mercadorias vista, compra de instalaes a prazo,
recebimento de direitos, pagamento de obrigaes, etc.
4.2 Fatos Modificativos
Podem ser aumentativos, quando o patrimnio lquido aumenta,
e diminutivos, quando diminui. Por exemplo: pagamento de despesas (diminutivo), recebimento de receitas (aumentativo), etc.
4.3 Fatos Mistos
Os fatos mistos provocam alteraes no ativo, no passivo e no
patrimnio lquido, simultaneamente. Exemplos:
Venda de mercadorias com receita de vendas entrou dinheiro
no caixa, saram mercadorias (modificaes no ativo) e aumentou
o Patrimnio Lquido.
Pagamento de duplicatas com juros saiu dinheiro do caixa
(ativo), diminuram as obrigaes (passivo) e houve uma despesa
(juros pagos), diminuindo o Patrimnio Lquido.

006G/31

Exerccios Propostos
1 - Entende-se por patrimnio:
( ) a) o conjunto de pessoas que dirigem a empresa
( ) b) as obrigaes da empresa
( ) c) o conjunto de bens, direitos e obrigaes
( ) d) o patrimnio lquido
( ) e) nenhuma das alternativas anteriores
2 - No ativo do patrimnio encontramos:
( ) a) os bens e as obrigaes
( ) b) os bens e os direitos
( ) c) os bens e o patrimnio lquido
( ) d) os direitos e as obrigaes
( ) e) nenhuma das alternativas anteriores
3 - No passivo do patrimnio encontramos:
( ) a) os direitos e as obrigaes
( ) b) os direitos
( ) c) as obrigaes
( ) d) o patrimnio lquido
( ) e) nenhuma das alternativas anteriores
4 - O patrimnio lquido representado da seguinte forma:
( ) a) a diferena entre o ativo e o passivo
( ) b) a soma do ativo e do passivo
( ) c) o mesmo valor do ativo
( ) d) o mesmo valor do passivo
( ) e) nenhuma das alternativas anteriores
5 - Quando o ativo maior que o passivo, dizemos que existe:
( ) a) um patrimnio lquido
( ) b) um passivo a descoberto
( ) c) uma situao lquida negativa
( ) d) uma situao lquida nula
( ) e) nenhuma das alternativas anteriores

006G/32

Instituto Monitor

6 - O passivo a descoberto acontece quando:


( ) a) o ativo maior que o passivo
( ) b) o ativo igual ao passivo
( ) c) no existe passivo
( ) d) o passivo maior que o ativo
( ) e) nenhuma das alternativas anteriores
7 - De acordo com as operaes dadas, monte os quadros que representam os
aspectos dinmico e esttico das Mutaes Patrimoniais:
a) Abertura da empresa com o capital de R$ 50.000,00
b) Compra de R$ 30.000,00 de mercadorias vista
c) Compra de instalaes a prazo R$ 40.000,00
d) Compra de veculos a prazo R$ 10.000,00
e) Pagamento de parte das instalaes R$ 10.000,00
Montar balano intermedirio da operao a at e.

006G/33

lio

Aspectos Qualitativo e
Quantitativo do Patrimnio

Introduo
Nesta lio voc ter contato com os dois
aspectos do patrimnio, o qualitativo e o
quantitativo, bem como a classificao dos investimentos e financiamentos patrimoniais.

1. Aspectos Qualitativos
do Patrimnio
A composio do patrimnio com base
no seu aspecto qualitativo estudada quanto
sua origem, ou seja, quanto insero de
recursos dentro da entidade para a formao
do patrimnio. Isto pode ocorrer por meio de
financiamentos e investimentos de terceiros ou
pela forma de aplicao desses financiamentos
ou recursos.
1.1 Classificao dos Investimentos
1.1.1 Bens Fixos
Os bens fixos so aquisies que o patrimnio recebe, de permanncia relativamente
duradoura, que constituem meios bsicos
e indispensveis ao funcionamento de uma
empresa. Dividem-se em: bens materiais ou
tangveis e bens imateriais ou intangveis.
Os bens materiais ou tangveis so aqueles
de existncia fsica palpvel, como:
edifcios e todas as construes necessrias
empresa
maquinrio e instrumentos
mveis e utenslios
meios de transportes

Os bens imateriais ou intangveis so


aqueles que, servindo a vrios exerccios financeiros, no esto representados por qualquer elemento material, como patentes de
inveno, marcas e direitos autorais.
1.1.2 Bens Numerrios
Entende-se como bens numerrios o dinheiro e tudo aquilo que pode se transformar
em dinheiro imediatamente. Esto nesse grupo
as ordens de pagamento, os cheques a receber,
os vales postais a receber, os depsitos bancrios de livre movimento, etc.
1.1.3 Bens de Venda
Os bens de venda esto ligados aos objetivos da empresa e se constituem na principal
funo de uma entidade de fins lucrativos.
Dizemos que os bens de venda constituem o
objetivo do negcio.
Assim, temos, de acordo com o tipo da
empresa, um bem de venda caracterstico:
mercadorias, nas empresas mercantis
produtos, nas empresas industriais
ttulos de renda, nas empresas de
investimentos
imveis, nas empresas imobilirias
No importam as qualidades especficas
que esses bens tero em outras empresas, mas
sim o que valem para aquele que os vende com
o objetivo de lucro. Portanto, um imvel comprado pode servir para a empresa compradora
como uma imobilizao ou um bem fixo, mas

006G/35

Instituto Monitor

para a empresa imobiliria, que tem como


objetivo a compra e venda de imveis, ser
um bem de venda.
Para uma empresa que comprou uma
mesa para uso de seu escritrio, o mvel
um bem fixo, mas para a loja que vendeu,
trata-se de um bem de venda.
1.1.4 Bens de Renda
Podemos dizer que esse tipo de bem
exatamente o contrrio dos bens de venda,
embora contribuam para o enriquecimento
do patrimnio lquido.
Assim, numa empresa mercantil, o objetivo de seu negcio comprar e vender mercadorias e obter, com essas transaes, o lucro.
Se uma empresa desse gnero adquire aes
de outra companhia, est adquirindo um bem
de renda, ou seja, bens que lhe proporcionaro
uma receita extraordinria, acessria.

Denomina-se crdito de funcionamento


aqueles direitos surgidos com a concesso de
um prazo determinado para o recebimento
de numerrio proveniente da venda de mercadorias, produtos ou servios. Esse grupo
constitudo de ttulos a receber, duplicatas a
receber, adiantamentos concedidos, etc.
1.2 Financiamentos
Quando uma pessoa ou grupo de pes
soas resolve fundar uma empresa, estar
investindo ou aplicando um capital. Para o
patrimnio, esse capital representa um financiamento recebido, o qual ser investido
ou aplicado em diversos tipos de bens, que,
depois de uma srie de transformaes, resultar num aumento daquele capital, representado pelo lucro obtido. Os investimentos
podem ser agrupados de acordo com a sua
origem, ou seja, quem financiou a aplicao
em bens fixos, numerrios, de vendas, de
renda ou crdito de financiamento.

1.1.5 Crdito de Funcionamento

1.2.1 Capitais Prprios

Esse grupo compreende os valores numerrios, cujo recebimento est condicionado


a um prazo determinado.
Todas as transaes econmicas entre as
empresas so traduzidas em moeda corrente
e se resumem em recebimento e desembolso
de valores numerrios. Nem sempre, porm,
essas transaes so feitas pela troca imediata por dinheiro, gerando assim, um direito
para aqueles que entregaram algo e que deveriam receber em troca seu correspondente
em moeda corrente.
Quando uma empresa concede um prazo
outra para receber um bem numerrio,
cria-se uma relao de dbito e crdito entre
ambos. A que deveria receber o numerrio
torna-se credora e a outra, devedora.

Os capitais prprios so recursos internos da empresa e que no esto sujeitos


a serem restitudos a terceiros. Eles representam a parcela inicial do patrimnio e
correspondem parte dos donos da empresa,
assim como suas variaes. So divididos da
seguinte forma: capital individual ou social,
lucros/prejuzos e Reservas.
Capital individual ou social representa a
parte do patrimnio que pertence aos donos
da empresa.
Os lucros representam as variaes aumentativas do patrimnio lquido, resultante
da explorao de uma atividade econmica.
Essas variaes destinam-se aos donos da
empresa que investiram aquele capital inicial, visando um ganho, definido pelo lucro.

006G/36

Instituto Monitor

Nem sempre toda a parcela do lucro


distribuda entre os donos da empresa. Por
vezes, os lucros ficam retidos como reservas, que constituem um enriquecimento e
proporcionam ao patrimnio mais um financiamento.

2. Aspecto Quantitativo
do Patrimnio

No caso especfico das Sociedades Annimas, obrigatrio, por lei, uma reteno
de 5% dos lucros obtidos em cada balano,
at que essa parcela atinja 20% do capital,
a qual chamada de reserva legal.

Vale notar que bens patrimoniais diferentes podem ser medidos por meio de uma
unidade comum, a moeda, que os transforma numa grandeza homognea (da mesma
espcie), que o valor. O patrimnio passa,
dessa forma, a se constituir como um fundo
de valores.

1.2.2 Capital Alheio ou de Terceiros


Essa parcela do patrimnio representa
fundos pertencentes a terceiros, os quais a
empresa obtm por meio do crdito. Esse
capital forma o passivo propriamente dito
ou passivo real e constitui-se das obrigaes que a empresa assume, decorrentes do
recebimento de bens de outros patrimnios,
e que em determinando momento tero de
ser indenizados, geralmente em dinheiro.
Divide-se em dbitos de funcionamento e
dbitos de financiamento.
Os dbitos de funcionamento representam os financiamentos das operaes ordinrias da empresa, como compras a prazo,
adiantamentos recebidos, etc.

Os bens de uma entidade so de vrias


espcies e qualidades, da a definio do aspecto quantitativo do patrimnio.

A classificao do aspecto quantitativo


feita segundo a Lei das Sociedades Annimas (Lei n 6.404 de 15 de novembro de
1976 alterada pela lei 11.638/07 e pela Lei n
11.941/09), que adotou critrio de classificao quantitativa do patrimnio das empresas
constitudas sob aquela forma.
O critrio de classificao quantitativa
do patrimnio das empresas constitudas sob
a forma de Sociedade Annima serve como
regra geral para a disposio dos Balanos
Patrimoniais de todas as empresas. A composio do patrimnio de uma empresa
definida da seguinte forma:

Os dbitos de financiamento representam os financiamentos recebidos. No resultam, como os dbitos de funcionamento,


das operaes prprias a que se consagra
a empresa e, portanto, no esto ligados a
qualquer outra operao. Decorrem simplesmente de uma operao financeira entre
os possuidores de um capital e os que necessitam desse capital, mediante a entrega
de uma determinada quantia em dinheiro
queles que precisam do capital. Tal quantia
deve ser restituda ao trmino de um prazo
pr-fixado, acrescida de outra parcela denominada juros. So chamados emprstimos
(geralmente bancrios).
006G/37

Ativo

Circulante

No Circulante

Realizvel a longo prazo

Investimentos

Imobilizados

Intangvel

Passivo

Circulante

No Circulante

Patrimnio Lquido

Capital social

Instituto Monitor

Reserva de Capital

Ajustes de Avaliao Patrimonial

Reservas de Lucros

Aes em Tesouraria

Prejuzos Acumulados

empresa (caixa ou bancos) em volume maior,


visto que a mercadoria ou o produto vendese com lucro.
Quando a venda efetuada a prazo, o
ciclo se torna maior, ou seja, a mercadoria ou
produto gera um crdito de funcionamento,
mais conhecido por duplicatas a receber.
Aps os recebimentos das duplicatas, obtmse uma disponibilidade de recursos financeiros (dinheiro), que serve para a compra
de novas mercadorias ou produtos, e para
pagar as obrigaes, caso a compra da matria-prima ou produto tenha sido efetuada
a prazo. Esse ciclo de operaes chamado
de capital circulante.
O capital circulante dividido em ativo
circulante e passivo circulante.

Quando estudamos o aspecto qualitativo


do patrimnio, vimos que o capital dos donos
da empresa (capital social) se junta ao capital de terceiros, formando o financiamento
que a empresa recebe, com a finalidade de
investir ou aplicar em diversos tipos de bens,
que, depois de uma srie de transformaes,
resultam num aumento do capital inicial.
O ciclo de transformaes por onde passa
o patrimnio da empresa apresenta vrios
elementos que o profissional contbil deve
saber reconhecer e registrar devidamente.

2.1.Ativo Circulante
No ativo circulante encontramos as disponibilidades da empresa (bens numerrios),
os bens de venda (mercadorias ou produtos),
os bens circulantes (matria-prima), os crditos de funcionamento (duplicatas a receber, clientes, etc.), completando-se o grupo
com despesas pagas antecipadamente em
relao ao exerccio financeiro em que foram
realizadas. Assim, teremos o ativo circulante
dividido em:

Disponvel

Capital Circulante

Caixa

Numa empresa, o ciclo de operaes


inicia-se com a compra de mercadorias ou
matria-prima e com o uso das disponibilidades existentes, obtidas por meio dos
financiamentos j mencionados.

Depsitos bancrios

Essas mercadorias so vendidas, ou a


matria-prima transformada em produto
que ser vendido. Se a venda for vista, o
numerrio voltar s disponibilidades da

Devedores por notas fiscais

006G/38

Crditos
Duplicatas a receber
Clientes
Crediaristas
Adiantamentos concedidos

Instituto Monitor

Estoques

dos num grupo especial chamado realizvel


a longo prazo.

Matria-prima
Produtos em elaborao

Classificam-se no realizvel a longo


prazo, alm dos direitos a receber por prazo
superior ao trmino do exerccio seguinte,
os emprstimos efetuados s sociedades
coligadas ou controladas que, por sua natureza, no tm prazo previsto para serem
recebidos.

Produtos acabados
Mercadorias
Despesas antecipadas
Seguros a vencer/apropriar
Como foi visto, os financiamentos recebidos pela empresa so aplicados com a
finalidade de desenvolver suas atividades,
proporcionando, aos seus proprietrios, o
retorno do capital aplicado.
2.2 Ativo No Circulante
Nem sempre, entretanto, essa aplicao
feita no capital circulante. Uma parte
feita em bens que so de uso da empresa, na
maioria das vezes, imprescindveis ao seu
funcionamento.
Esse grupo de bens que no se destinam
venda e, sim, ao uso da empresa, representam o capital fixo, chamado, de acordo com
padronizao oficial dos balanos no Brasil,
de Ativo No Circulante.
Nesse grupo so encontrados bens numerrios (aplicao financeira) e crditos
de funcionamento (duplicatas a receber com
realizao superior a 12 anos), assim como
os bens de renda que representam aplicaes
feitas pela empresa, visando obteno de
recursos, mas que no pertencem sua atividade normal.

Tais emprstimos so definidos como


realizvel a longo prazo por se tratar de um
reforo financeiro que a empresa controladora est dando sua controlada ou coligada,
e que s ser devolvido quando a situao
financeira daquela que recebeu o emprstimo
se estabilizar.
Classificam-se tambm nesse grupo os
investimentos efetuados pela empresa por
ocasio da declarao do Imposto de Renda
em reas de interesse do governo federal,
como a Amaznia, o Nordeste, a pesca, o
turismo, etc.
Assim, o subgrupo realizvel a longo
prazo pode ser: ttulos a receber, emprstimos a coligadas, emprstimos a controladas,
incentivos fiscais ou depsitos judiciais.
2.2.2 Investimentos
Temos, como exemplo, os imveis destinados renda (de aluguel) e as aes compradas
com finalidade de participar ou de controlar
outras empresas, chamadas de controladas
ou coligadas. Esse subgrupo do ativo No
Circulante chamado de investimentos.

2.2.1 Realizvel a Longo Prazo

2.2.3 Imobilizado

Os crditos que a empresa tem com terceiros, com prazo superior ao trmino do
exerccio seguinte, de acordo com a legislao (Lei n 6.404/76, art. 179), so classifica-

O principal grupo de bens pertencente


ao Ativo No Circulante e comum a todas as
empresas, tendo em vista a sua imprescindvel necessidade para o desenvolvimento das
operaes, o grupo dos bens fixos, chamado,

006G/39

Instituto Monitor

de acordo com a classificao oficial, de imobilizado.


Segundo a Lei n 6.404/76 (com as alteraes promovidas pela Lei n 11.638/07)
sero classificados no Ativo Imobilizado os
direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades
da companhia ou da empresa ou exercidos
com essa finalidade, inclusive os decorrentes
de operaes que transfiram companhia
os benefcios, riscos e controle desses bens.
So eles: os mveis e utenslios, instalaes,
veculos, imveis de uso prprio, mquinas e
equipamentos, marcas e patentes, etc.
2.2.4 Intangvel
Ainda no grupo do Ativo No Circulante
temos o Ativo Intangvel que so os direitos
que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia
ou exerccios com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido (includo
pela Lei n 11.638/07). Podem-se citar como
exemplos deste grupo de contas: marcas,
patentes, direitos de concesso, direitos autorais, entre outros.

2.3 Passivo Circulante
Como foi visto no ciclo do capital circulante da empresa, ela recebe financiamento de terceiros para ser aplicado na
aquisio de bens que resultaro em seu
desenvolvimento.
Esse financiamento recebido de terceiros
representa as obrigaes da empresa que,
quando devidas no prazo inferior ao trmino
do exerccio seguinte, so classificadas como
Passivo Circulante, que se divide em:
Duplicatas a Pagar
Fornecedores
Contribuies a Recolher
Emprstimos Bancrios

2.4 Passivo No Circulante


So as obrigaes assumidas pela empresa
com prazo de vencimento superior a um exerccio. Tem o mesmo prazo indeterminado do
grupo ativo realizvel a longo prazo, porm,
nesse caso, temos uma obrigao a pagar.
Temos tambm obrigaes assumidas pela
empresa por conta da entrega de mercadorias
ou produtos no futuro e, quando esse prazo
ultrapassa o exerccio financeiro, essa receita
de venda classificada em um grupo especial
chamado Receita e despesas diferidas.
So classificadas nesse grupo as vendas
faturadas para entrega no futuro, os aluguis
de imveis da empresa recebidos antecipadamente, o recebimento antecipado referente a
produtos cujo processo de fabricao ultrapasse 12 meses, etc. Esses valores, deduzidos
das despesas necessrias sua obteno, so
colocados nesse grupo.
2.5 Patrimnio Lquido
A estrutura do Patrimnio Lquido pela
Lei n 6.404/76 (com as alteraes promovidas
pela Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09) a
seguinte:
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reservas para Contingncias
Reserva de Incentivos Fiscais
Reservas de Lucros a Realizar
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
O patrimnio lquido representa a parte
do capital prprio dos proprietrios que foi
investida na empresa. Esse patrimnio representa a parcela inicial dos donos da empresa
e suas variaes.

006G/40

Instituto Monitor

De acordo com a lei, caso no esteja totalmente realizado, necessrio demonstrar


a parcela do capital inicial como segue:
2.5.1 Capital Social
Subscrito
(-) A Realizar
= Capital Social Realizado
De acordo com o desenvolvimento das
atividades da empresa, o valor do capital inicial investido pelos acionistas cresce continuamente e esse resultado (valorizao) nem
sempre distribudo entre os proprietrios.
A parcela de aumento do patrimnio lquido
que no se incorpora ao capital social, no
se constitui em lucros a distribuir entre os
proprietrios, e que serve como um subsdio
ao patrimnio lquido, o que chamamos de
reservas de capital.
2.5.2 Reservas de Capital
Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem contribuio
do subscritor de aes que ultrapassarem o
valor nominal e a parte do preo de emisso
das aes sem valor nominal que ultrapassarem a importncia destinada formao
do capital social; o produto da alienao de
partes beneficirias e bnus de subscrio.
2.5.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia
ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudo a elementos do ativo e do passivo
em decorrncia de sua avaliao a preo de
mercado.

2.5.4 Reservas de Lucros


Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao
de lucros da companhia, ou seja, a reserva
representa uma parte do lucro que fica retida na empresa. Essas reservas se originam
da atividade operacional da empresa e so
divididas em:
Reserva Legal: tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos
ou aumentar o capital. constituda de
5% do lucro lquido apurado em balano,
at o limite de 20% do capital realizado.
Trata-se de uma reserva obrigatria para
as Sociedades Annimas.
Reserva Estatutria: o estatuto pode criar
reservas desde que, para cada uma, indique, de modo preciso e completo, a sua
finalidade; fixe critrios para determinar a
parcela anual dos lucros lquidos que sero
destinados sua constituio e estabelea
o limite mximo da reserva.
Reservas para Contingncias: a possibilidade de diminuio do lucro, proveniente
de uma perda futura, cujo valor possa ser
estimado, poder dar margem formao
dessa reserva. Seu objetivo ser o de cobrir
a perda prevista.
Reservas de Incentivos Fiscais: foi includa
pela Lei n 11.638/07; a AssembliaGeral poder, por proposta dos rgos de
administrao, destinar para a reserva de
incentivos fiscais a parcela do lucro lquido
decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, que
poder ser excluda da base de clculo do
dividendo obrigatrio.
Reservas de Lucros a Realizar: Segundo a
nova redao dada pela Lei n 11.638/07,
no exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos
do estatuto ou do art. 202, ultrapassar
a parcela realizada do lucro lquido do
exerccio, a Assemblia-Geral poder,

006G/41

Instituto Monitor

por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso


constituio de reserva de lucros a realizar. Tal reserva, somada
s demais, destina-se a evitar uma descapitalizao da empresa,
o que ocorreria se as sobras fossem simplesmente distribudas
entre os scios. O saldo das reservas de lucro, exceto as para
contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no
poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a
assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de
dividendos.
2.5.5 Aes em Tesouraria
As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano
como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a
origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
Prejuzos Acumulados
A nova redao dada pela Lei n 11.638 de 2007 omite Lucros
Acumulados, o que pressupe que todo o lucro acumulado pela
empresa deve ser destinado, evidenciando-se apenas se a empresa
apresentou prejuzo.
RESUMO
Aspecto Quantitativo do Patrimnio
(Com as alteraes promovidas a pela Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09)

Circulante

ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO
LQUIDO

No Circulante

Disponvel
Crditos
Estoques
Despesas Antecipadas
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

Circulante
No Circulante

Obrigaes a Curto Prazo


Obrigaes a Longo Prazo

Capital Social

Realizado
a Realizar

Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucro
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados

006G/42

Exerccios Propostos
1 - Como so agrupados os investimentos?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
2 - Qual a diferena entre bens tangveis e intangveis?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
3 - Quais so os grupos de contas que compem o Capital Circulante?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
4 - O que representa o grupo Patrimnio Lquido?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
5 - Segundo a Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09, os aspectos quantitativos do Patrimnio so:
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
006G/43

lio

Contas e Escriturao

Introduo
Esta lio tem o objetivo de apresentar
todo o processo de escriturao contbil das
operaes realizadas numa empresa. Para isso,
indispensvel o conhecimento das contas a
serem utilizadas na escriturao e, principalmente, um perfeito domnio da determinao
de dbito e crdito das contas.
J vimos os aspectos qualitativo e quantitativo do patrimnio. Agora vamos compreender como as operaes realizadas na empresa
alteram o patrimnio.

Escriturar os principais Livros Contbeis,


atravs dos diversos sistemas da escriturao.
Corrigir os erros da escriturao, atravs de
lanamentos contbeis.
Levantar um Balancete de Verificao, baseado em lanamentos no Dirio e Razo.

1. Conceito

Classificar as contas, de acordo com a Teoria


Personalista e Materialista.

Conta a representao grfica dos elementos patrimoniais. Para cada elemento


constitutivo do patrimnio (ativo, passivo ou
patrimnio lquido), existe uma conta para represent-lo. Assim, para o dinheiro existente,
temos uma conta prpria para represent-lo
que se chama caixa. Outra conta: mveis
e utenslios. Outra conta: duplicatas a receber. Outra conta: duplicatas a pagar, e
assim por diante.

Classificar, baseado nos atos administrativos, as contas em contas de compensao.

2. Teoria das Contas

Ao final desta lio voc ser capaz de:


Conceituar contas.

De acordo com a natureza da empresa, elaborar um Plano de Contas.


De acordo com os fatos administrativos
apresentados, determinar a conta devedora
e a conta credora.
Usar adequadamente o Mtodo das Partidas
Dobradas.
Classificar os fatos administrativos, usando
todos os elementos das partidas.
Elaborar lanamentos contbeis usando as
diversas frmulas de escriturao.

Existem duas teorias a respeito das contas:


Teoria Personalista e Teoria Materialista.
2.1 Teoria Personalista
De acordo com a teoria personalista, o
patrimnio administrado por uma pessoa, ou
seja, o administrador da empresa, que mantm
relaes com trs classes de pessoas:
Proprietrio pessoa que entregou ao administrador o capital e que, por isso, tem direito sobre aquela parcela e suas variaes.

006G/45

Instituto Monitor

As contas do proprietrio compreendem o patrimnio lquido


inicial e suas alteraes. Exemplos: capital, reservas, provises,
lucros, ordenados, aluguis, receitas diversas, etc.
Agentes Consignatrios pessoas encarregadas pelo administrador de guardar os bens existentes do patrimnio. Essas pessoas possuem responsabilidades perante o administrador, pelos
valores que lhes foram entregues. A cada espcie desses bens
corresponde uma conta. Exemplos: caixa, mveis e utenslios,
imveis, etc.
Correspondentes pessoas que mantm relaes jurdicas com
o administrador. Essas relaes, que representam transaes
feitas com a empresa, podem ser de ativo, quando representam
direitos, ou passivo, quando representam obrigaes. Exemplos: duplicatas a receber, clientes, fornecedores, duplicatas
a pagar, etc.
2.2 Teoria Materialista
A escola materialista aprecia o patrimnio no sentido econmico. As contas so classificadas em:
a) Contas Integrais representam os bens, direitos e obrigaes,
desdobrando-se em dois grupos:
Contas Ativas (bens e direitos). Exemplos: caixa, mveis e
utenslios, duplicatas a receber, etc.
Contas Passivas (obrigaes). Exemplos: duplicatas a pagar,
fornecedores, etc.
b) Contas Diferenciais representam a situao lquida inicial e
suas alteraes. Exemplos: capital, reservas, aluguis, ordenados, receitas, etc.
Teoria Personalista

Contas
Bens
ATIVO

Direitos

Passivo

Obrigaes

Patrimnio
Lquido

Capital Prprio

Teoria Materialista

Agentes Consignatrios
Correspondentes
Proprietrios

006G/46

Integral

Diferencial

Instituto Monitor

3. Funo

3.1 Determinao do Dbito e Crdito

A funo de cada conta representar graficamente a variao patrimonial que um fato


promove no patrimnio da empresa. Essa variao ser representada por um lanamento,
que pode ser a dbito ou a crdito da conta,
significando o registro do fato econmico.
Assim sendo, uma conta pode ser debitada
ou creditada.

O conhecimento da determinao de dbito ou crdito nas contas constitui o ponto


principal para a aprendizagem de todo o processo contbil, e significa o elemento bsico
de todo o mecanismo da Contabilidade.

A diferena entre o dbito e o crdito


de uma conta chama-se saldo, que pode ser
devedor ou credor. O saldo de uma conta
devedor quando o dbito maior que o crdito. O saldo de uma conta credor quando
o crdito maior que o dbito.
Para melhor representar o movimento
de dbito e crdito das contas, utiliza-se o
chamado razonete. Nesse razonete, em
forma de T, colocamos do lado esquerdo os
valores a dbito. Desse modo, se colocarmos
R$ 500,00 a dbito de caixa e R$ 200,00 a
crdito da mesma conta, teremos:
CAIXA
D

R$ 500,00

R$ 200,00

Saldo = R$ 300,00 devedor

Ou ainda, se colocarmos R$ 700,00 a crdito da conta duplicatas a pagar e R$ 200,00


a dbito da mesma conta, teremos:
DupliCatas a Pagar
D

R$ 200,00

R$ 700,00

Saldo = R$ 500,00 credor

Importante:
Conta Dbito = Saldo devedor
Conta Crdito = Saldo credor

Toda e qualquer operao realizada


pelas empresas (compras, vendas, despesas,
receitas, etc.) tem seu reflexo imediato na
Contabilidade. Essas operaes so registradas de acordo com sua natureza e seus
respectivos valores. O ato de contabilizar
essas operaes por meio de um sistema universalmente adotado (Mtodo das Partidas
Dobradas) chama-se classificao.
Classificar uma conta representa debitar
ou creditar essa conta de acordo com a operao realizada e constitui a mais importante
tarefa dentro de um setor da Contabilidade,
pois dessa classificao que nascem os
registros nos diversos livros contbeis (dirio, razo, caixa, etc.), que por sua vez do
origem aos levantamentos de demonstraes
contbeis.
Como vimos, dentro do processo contbil
existe uma seqncia que nasce com a classificao das contas, indo at o balano. Para se
classificar corretamente uma conta necessrio obedecer a uma regra contbil fundamentada no perfeito conhecimento do assunto
Patrimnio, ensinado anteriormente.
Assim, para se classificar determinada
operao, deve-se inicialmente saber das
alteraes que esta operao provocou nos
elementos patrimoniais.
Existem contas de: ativo (bens e direitos)
e passivo (obrigaes).
Como se v, o primeiro passo para determinar o dbito ou crdito de certa conta
ser saber sua origem, ou seja, se essa conta

006G/47

Instituto Monitor

um bem ou direito (ativo), ou ento uma


obrigao (passivo).
Todo ativo representa uma aplicao de
recursos, pois nele que se encontram os
bens e direitos da empresa. Assim, todo o
capital destinado para uso da empresa significa uma aplicao de capital.
De maneira contrria, a origem do capital estar do lado direito, pois de onde
vem o dinheiro dos proprietrios da empresa
(capital social) e de todas as pessoas para as
quais a empresa deve obrigaes (passivo).
Assim, o lado direito do balano patrimonial representar a origem do capital da
empresa.
Dessa forma, um lanamento significa
mencionar a origem e a aplicao de algum
evento econmico, que contabilmente chamamos de classificao a crdito e a dbito.
Esta regra diz que, ao fazer um lanamento,
no mnimo, estaremos envolvendo duas contas, uma que ser lanada a dbito e a outra
que ser a crdito.
Todo o lanamento a dbito representa
uma aplicao de capital e todo o lanamento
a crdito representa uma origem de capital.
Ao fazer um lanamento, deveremos analisar
qual a origem e aplicao daquele evento.
Ao expor isto, podemos dizer que o ativo
da empresa ser de natureza devedora, pois
significa uma aplicao de recursos e todo o
passivo da empresa ter natureza credora,
pois significa origem de recursos.
Ativo

Natureza Devedora

Passivo e
Patrimnio
Lquido

Natureza credora

As contas tm um valor inicial, ou seja,


o primeiro lanamento que se faz em determinada conta ter de ser de acordo com sua
origem.

Uma conta que represente um bem ou


direito ter o seu valor inicial sempre a
dbito, pois se trata de uma conta do ativo.
Inversamente, as contas que representam
obrigaes tero o seu valor inicial a crdito,
pois se tratam de contas do passivo.
Contas

Valor inicial

Ativo

Dbito

Passivo

Crdito

Receita

Crdito

Despesa

Dbito

Para entendermos melhor esta teoria,


vejamos alguns exemplos:
a) Abertura da empresa em dinheiro este
fato significa que os proprietrios investiram
dinheiro na empresa. Assim, perguntamos:
qual a origem do capital? De onde veio o
dinheiro? A resposta ser: dos proprietrios
da empresa, ou seja, do capital social. J
que a origem o capital social, ento, este
ter seu lanamento a crdito. Se a origem
o capital social, qual ser a aplicao? Ou
para onde vai o dinheiro? O dinheiro vai para
o caixa; assim, lanamos o caixa a dbito.
Ento teremos:
Dbito a caixa
Crdito a capital social
b) Compra de mercadorias vista este
fato motivou a entrada de mercadorias na
empresa, sendo pago em dinheiro. Assim,
perguntamos: de onde veio o dinheiro? Ou
qual a origem? A origem o caixa; assim,
lanamos o caixa a crdito. Se a origem o
caixa, qual ser a aplicao? Ou para onde
vai o dinheiro? O dinheiro vai para as mercadorias; assim, lanamos mercadorias a
dbito. Teremos:
Dbito a mercadorias
Crdito a caixa
c) Compra de uma mesa a prazo neste fato,
temos a entrada de um bem (mveis e uten-

006G/48

Instituto Monitor

slios), assim como assumimos uma obrigao (duplicatas a pagar), pois a compra foi
a prazo. Assim, perguntamos: de onde veio
a mesa? Ou qual a origem? A origem so
as duplicatas a pagar, pois assumimos uma
obrigao para poder obter este bem. Se a
origem so as duplicatas a pagar, qual ser a
aplicao? Ou para onde vai a mesa? A mesa
um ativo e um mvel; assim, chamamos de
mveis e utenslios.
Dbito a mveis e utenslios
Crdito a duplicatas a pagar
d) Pagamento de duplicata neste fato foi
feito pagamento em dinheiro de uma duplicata. Assim, perguntamos: de onde veio o
dinheiro? Ou qual a origem? O dinheiro veio
do caixa, pois estamos pagando uma obrigao; assim, lanamos o caixa a crdito. Se a
origem o caixa, qual ser a aplicao? Ou
para onde vai o dinheiro? O dinheiro vai para
o pagamento das duplicatas; assim, lanamos
as duplicatas a pagar a dbito.
Dbito a duplicatas a pagar
Crdito a caixa

4. Classificao Funcional
das Contas

4.2 Contas Bilaterais


So aquelas que sofrem variaes nos
dois sentidos, ou seja, seu saldo pode aumentar ou diminuir. So divididas em trs
classes:
Contas do Ativo que podem ser debitadas
ou creditadas, mas seu saldo ser sempre
devedor.
Contas do Passivo que podem ser creditadas ou debitadas, mas seu saldo ser
sempre credor.
Contas Mistas que so debitadas ou creditadas, apresentando o saldo ora devedor,
ora credor.
4.3 Contas de Compensao
Este grupo especial de contas serve para
representar atos administrativos que no
alteram o patrimnio.
As contas de compensao funcionam como
lembretes para o administrador do patrimnio. Representam deslocamentos momentneos
de bens ou direitos para outras entidades e
compromissos firmados pelos gestores da massa
patrimonial em nome da empresa.

Quanto funcionalidade, as contas se


dividem em: unilaterais e bilaterais.

Mencionaremos alguns exemplos de


atos que possam gerar um lanamento de
compensao:

4.1 Contas Unilaterais

Emprstimo de um bem de uma entidade


para outra.

Contas unilaterais so aquelas que sofrem variaes apenas num sentido. Por
isso, o saldo dessas contas aumenta sempre.
Esto nesse caso as contas de receitas, que
sero sempre creditadas, e de despesas, que
sero sempre debitadas. Logo, as contas de
receitas apresentam saldo credor e as contas
de despesas apresentam saldo devedor.

Fiana, endossos ou avais dados em nome


da empresa.
Hipotecas imobilirias.
Mercadorias compradas e vendidas em
consignao.
Entrega de duplicatas a receber para cobrana.

006G/49

Instituto Monitor

As contas de compensao so lanadas


aos pares, ou seja, a uma conta de compensao no dbito, contrape-se outra de
compensao no crdito. Por isso, uma conta
de compensao jamais ter como contrapartida uma conta patrimonial.
Desse modo, fcil entender que o ativo
de compensao soma o mesmo valor que o
passivo de compensao, pois no h situao lquida nessa massa como acontece com
o patrimnio da entidade.
ATIVO

Volume dos negcios.


Exigncias de ordem legal.
De posse desses elementos ou de outros
considerados necessrios, em cada caso, torna-se possvel a confeco do plano.
Veja a seguir um exemplo de elenco de
contas de uma empresa comercial de mdio
porte.
5.1 Elenco de Contas

PASSIVO
Patrimnio Lquido

Ativo de
Compensao

Sistema de operaes.

ATIVO

Passivo de
Compensao

Circulante

5. Plano de Contas
Os fatos contbeis devem ser classificados
dentro de um sistema metdico e organizado
para que a contabilizao dos mesmos seja
feita de maneira uniforme. Assim, necessrio que se tenha em qualquer empresa um
plano de contas elementar de organizao de
qualquer sistema contbil eficiente.

Caixas
Bancos contas movimento

Crditos

Duplicatas a Receber

(-) Duplicatas Descontadas

(-) Proviso para
Devedores Duvidosos

Adiantamentos

A inexistncia de um plano de contas d


margem a improvisaes que podem produzir erros.
Um bom plano de contas contm os seguintes elementos bsicos:

Estoques

Mercadorias
Despesas Antecipadas

Seguro a vencer (Apropriar)

No Circulante

Elenco de contas.

Realizvel a longo prazo



Contas a receber

Funo atribuda a cada conta.

Investimentos

Funcionamento (quando deve ser debitada


e quando deve ser creditada).

Imobilizado

Mveis e Utenslios

Instalaes

Veculos

(-) Depreciao Acumulada

Ao se elaborar um plano de contas,


necessrio estudar a natureza da entidade
a que ele vai pertencer, colhendo-se os seguintes dados:
Forma jurdica da entidade.
Ramo de atividade.
006G/50

Intangveis

Marcas e Patentes

Direitos de Uso

Instituto Monitor

Direitos Autorais

portncia a dbito. Assim, no h devedor sem


credor, ou, ainda, para cada dbito existe um
ou mais crditos de igual valor e vice-versa.

PASSIVO
Circulante


O principal cuidado a observar no


Mtodo das Partidas Dobradas a correta
determinao de quem o devedor e de
quem o credor.

Duplicatas a pagar
Impostos a pagar
Salrios a pagar

No Circulante
Contas a pagar
Emprstimos bancrios

O estabelecimento da partida feito


por meio do raciocnio visto anteriormente, ou seja, a determinao do dbito e
crdito das contas.

PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
Reservas de Capital
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Reserva de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos acumulados

6.1.1 Elemento das Partidas


As partidas so constitudas de cinco
elementos:
1. Data
2. Conta Devedora

6. Escriturao

3. Conta Credora

por meio da escriturao que o administrador ter o registro e o controle das


variaes patrimoniais, assim como os resultados dos exerccios contbeis.

4. Histrico

6.1 Mtodo das Partidas Dobradas

Chamam-se frmulas de escriturao as


diversas maneiras de utilizarmos as partidas,
de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos. As frmulas se dividem em:
lanamentos contbeis de primeira, segunda,
terceira e quarta frmula.

A escriturao pelo Mtodo das Partidas


Dobradas baseia-se no seguinte princpio:
todo crdito que lanado numa conta faz
surgir outra, onde registrada a mesma im-

5. Valor
6.1.2 Frmulas de Escriturao

Anotaes e Dicas

006G/51

Instituto Monitor

Primeira Frmula: usada para os lanamentos simples, em que


se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora. a partida contbil em sua frmula mais simples, usada,
inclusive, para todos os sistemas contbeis informatizados.
Para se realizar uma partida contbil de primeira frmula,
utilizamos os cinco elementos j citados, colocando-se antes da
conta credora a preposio a, indicando-se com isso que a conta
devedora deve conta credora.
Exemplo:
So Paulo, ...de fevereiro de X2.
Mveis e Utenslios
a Caixa
Pago pela compra de uma mesa

R$ 2.000,00

Os lanamentos contbeis de segunda, terceira e quarta


frmula tambm so chamados de lanamentos complexos ou
partidas complexas. Servem para agrupar diversos lanamentos
de primeira frmula.
Segunda Frmula: nas partidas de segunda frmula encontramos uma nica conta devedora em contrapartida com diversas
contas credoras.
Exemplo:
So Paulo,...de fevereiro de X2.
Mercadorias
a Diversos
a Caixa
Pago pelas compras vista R$ 8.000,00
So Paulo, ... de fevereiro de X2.
a Duplicatas a pagar
Casa Lopes Ltda.
Valor referente a n/compra R$ 2.000,00 R$ 10.000,00
Terceira Frmula: nas partidas de terceira frmula temos
diversas contas devedoras em contrapartida com uma nica
conta credora.
Exemplo:
So Paulo,...de fevereiro de X2.
Diversos
a Caixa
Aluguis
006G/52

Instituto Monitor

Pago o aluguel referente ao ms em curso R$ 3.000,00


So Paulo,...de fevereiro de X2.
Material de Escritrio
Pago pela compra de diversos
impressos R$ 1.000,00 R$ 4.000,00

Quarta Frmula: abrange diversas contas no dbito, em contrapartida com diversas contas no crdito. No uma frmula
usada na prtica, pois, como poder ser visto a seguir, nada mais
representa do que vrios lanamentos de primeira frmula.
Exemplo:
So Paulo ,...de fevereiro de X2
Diversos
a Diversos
Valor referente s seguintes aquisies:
Mercadorias
Pela compra de diversas conforme
N.F. n 638
R$ 6.000,00
Mveis e utenslios
Pela compra de um arquivo de ao
para uso da firma
R$ 1.000,00 R$ 7.000,00
Caixa
Pagto. 1 parcela, nas compras
acima
R$ 3.000,00
Duplicatas a pagar
Casa Lopes Ltda.
Valor referente parte financiada da
compra acima
R$ 4.000,00 R$ 7.000,00

7. Livros de Escriturao
A escriturao das variaes patrimoniais ocorridas numa
empresa feita em livros prprios. Os livros de escriturao so
de dois tipos: obrigatrios e facultativos.
7.1 Livros Obrigatrios
Livros obrigatrios so aqueles exigidos pelo poder pblico
e servem como objeto de fiscalizao das empresas por parte
dos rgos do Governo. So classificados em dois grupos: os
que so exigidos pelo Cdigo Comercial e os que so exigidos
por leis especiais.
006G/53

Instituto Monitor

O Cdigo Comercial Brasileiro prescreve como livro obrigatrio o Dirio. Para as Sociedades Annimas, a Lei n 6.404/76
tornou obrigatrios os seguintes livros:
Registro de Atas de Assemblias Gerais
Registro de Presena de Acionistas
Registro de Atas de Reunio do Conselho de Administrao
Registro de Atas de Reunies da Diretoria
Registro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal
Registro de Aes Nominativas
Registro de Transferncia de Aes Nominativas
Registro de Partes Beneficirias Nominativas
Registro de Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas
De acordo com a legislao fiscal, so obrigatrios os seguintes
livros fiscais:
Inventrio (modelo 7)
Apurao do Lucro Real
Razo Auxiliar em UFIR
Estoque dos Imveis (para imobilirias, construtoras, empresas de incorporao e loteamentos)
Registro de Entradas (modelos 1 e 1-A), que substitui de compras
Registro de Sadas (modelos 2 e 2-A)
Registros de Controle da Produo e do Estoque (modelo 3)
Registro de Selo Especial de Controle (modelo 4)
Registro de Impresso de Documentos Fiscais (modelo 5)
Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrncia (modelo 6)
Registro de Apurao de IPI (modelo 8)
Registro de Apurao do ISS (comum a todos os municpios
que, por suas legislaes orgnica e tributria, podero adotar outros livros)
Os livros obrigatrios devem conter certas formalidades legais
extrnsecas e intrnsecas. As extrnsecas so formalidades que
os livros devem conter antes de serem escriturados, ou seja, so
suas caractersticas especficas, como encadernao, numerao
e termos de abertura e encerramento. As intrnsecas representam
006G/54

Instituto Monitor

a maneira de preencher esses livros: clareza, ordem cronolgica,


continuidade e exatido.
7.2 Livros Facultativos
So chamados de livros facultativos aqueles que, embora no
sejam exigidos por lei, so necessrios ao bom funcionamento do
sistema contbil das empresas e do ponto de vista do interesse
dos administradores. Os principais so os seguintes: razo, caixa
e contas correntes.
7.3 Livros Cronolgicos e Livros Sistemticos
Os livros de escriturao obedecem a uma determinada ordem
em funo dos lanamentos contidos. Cronolgicos so aqueles em
que os lanamentos so feitos observando-se a ordem cronolgica
de dias, meses e anos. Exemplos: Dirio e Caixa. Sistemticos so
aqueles em que se observa uma ordem sistemtica, agrupando-se
os lanamentos de acordo com a sua natureza e finalidade. Exemplos: Razo e Contas Correntes.
7.4 Livros Principais
Chamamos de livros principais aqueles imprescindveis ao
bom funcionamento de um sistema contbil eficiente e moderno.
Passaremos a enumer-los um a um, assim como a maneira de
escritur-los.
7.4.1 Dirio
O Dirio um livro cronolgico e obrigatrio e como tal estar
sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas. No pode
conter emendas, entrelinhas ou rasuras.

Anotaes e Dicas

006G/55

Instituto Monitor

SISTEMA DE ESCRITURAO
1

1
2

Nmero da folha do Razo


Letra inicial da Conta devedora ou Preposio a(Conta Credora)

3
4
5
6
4, 5 e 6
7
8
9

Letra inicial da Conta Credora


Local
Dia
Ms e Ano
Histrico
Valores Referentes a Parcelas da mesma Conta (PARCIAIS)
Valores Referentes a Parcelas do mesmo Lanamento (diversos)
Valor Refente ao total de cada Lanamento

So Paulo, 18 de Julho de 20XX


03

C
a

aixa
Vendas
Recebido pelas vendas vista NF 036

20.000,00

07
03

M
a

ercadorias
Caixa

12

Pago pela compra vista conf. NF 345 Casa Lopes Ltda.


Duplicatas a Pagar
Valor referente compra a prazo Casa Maria S/A NF 93

5.000,00
10.000,00

15.000,00

So Paulo, 20 de Julho de 20XX


03
14

Diversos
a
Caixa
A
Luguis
Pagamento Referente a julho
Despesas Diversas
Pagamento por meio de carta
Pagamento por compra de lmpadas

8.000,00
200,00
800,00

006G/56

1.000,00

9.000,00

Instituto Monitor

7.4.2 Razo
O Razo um livro facultativo e sistemtico. Nesse livro, uma
pgina destinada para cada conta, dividida em dois campos, um
para o dbito e outro para o crdito. Os lanamentos so transcritos do Dirio e servem para controlar os movimentos de dbitos
e crditos de todas as contas. O Razo tambm pode ser lanado
em fichas, para facilitar o seu manuseio.
Numa empresa organizada, existe o Razo das contas sintticas
(bancos com movimento, duplicatas a receber, duplicatas a pagar,
etc.), e o Razo das contas analticas (Banco Beta S/A, Banco Modelo S/A, Casa Lopes, Casa Maria S/A, etc.). Desse modo, a soma
das fichas analticas tem que ser o valor do saldo, na mesma data
da conta sinttica.
Exemplo:
Conta Sinttica bancos c/ movimento - Saldo = R$ 10.000,00

Conta Analtica Banco Beta S/A
R$ 05.000,00

Banco Modelo S/A
R$ 03.000,00

Banco Ideal S/A
R$ 02.000,00

Total.......................
R$ 10.000,00
Forma de Lanamento do Livro Razo
Nome da Conta
CONTA
DATA

CONTRAPARTIDA

HISTRICO

DBITO

CRDITO

SALDO

D/C

Veja a escriturao do livro Razo como reflexo do livro Dirio lanado:


CAIXA
DATA
18/07/XX

CONTRAPARTIDA
a Vendas

HISTRICO
Recebido pelas vendas
vista NF 036

DBITO

CRDITO

20.000,00

SALDO

D/C

20.000,00

18/07/XX de Mercadorias

Pago pela compra vista


conf. NF 345 Casa Lopes
Ltda.

5.000,00 15.000,00

20/07/XX de Aluguis

Pagamento referente a julho

8.000,00

7.000,00

1.000,00

6.000,00

20/07/XX de Despesas Diversas pagamento por compra de


lmpadas e por meio de carta

006G/57

Instituto Monitor

VENDAS
DATA

CONTRA PARTIDA

HISTRICO

18/07/XX

de Caixa

vendas vista NF 036

DBITO

CRDITO

SALDO

D/C

20.000,00

20.000,00 C

CRDITO

SALDO

MERCADORIAS
DATA

CONTRA PARTIDA

18/07/XX a Caixa

HISTRICO

DBITO

pela Compra vista conf.


NF 345 Casa Lopes Ltda.

D/C

5.000,00

5.000,00 D

pela Compra a prazo conf.


18/07/XX a Duplicatas a Pagar NF 93 Casa Maria S/A
10.000,00

15.000,00 D

DUPLICATAS A PAGAR
DATA

CONTRA PARTIDA HISTRICO

18/07/XX de Mercadorias

DBITO

pela Compra a prazo conf.


NF 93 Casa Maria S/A

CRDITO SALDO

D/C
C

10.000,00

10.000,00

ALUGUIS
DATA

CONTRA PARTIDA

20/07/XX a Caixa

HISTRICO
Pagamento Referente a julho

DBITO CRDITO SALDO

D/C

8.000.00

8.000,00 D

DBITO CRDITO

SALDO

1.000,00

1.000,00 D

DESPESAS DIVERSAS
DATA

CONTRA PARTIDA

20/07/XX a Caixa

HISTRICO
pagamento por compra de
lmpadas e por meio de carta

Razonete - O Razo em T
Para facilitar os lanamentos do livro Razo, principalmente no
sentido didtico, usamos uma maneira de simplificar o livro Razo,
o Razonete, no qual s trabalhamos com os valores, lanando-se
do lado esquerdo do T os valores debitados e do lado direito, os
valores creditados. Assim como no livro Razo abrimos uma folha
para cada conta, aqui abrimos um Razonete para cada conta.
Veja, a seguir, alguns lanamentos do livro Dirio (sem histricos), passados para os razonetes.

006G/58

D/C

Instituto Monitor

Dirio:

Caixa
a Vendas

120.000

Bancos c/ movimento
a Caixa

Mercadorias
a Duplicatas a pagar

80.000
60.000

Aluguis
a Bancos c/ movimento

40.000

Razonetes:
Caixa

Vendas

120.000

80.000

C
120.000

Bancos c/ movimento

Mercadorias

80.000

40.000

60.000

Duplicatas a pagar
D

Aluguis

60.000

40.000

7.4.3 Caixa
Devido grande importncia que tem o movimento de dinheiro, indispensvel um livro prprio para registrar sua movimentao. O Caixa facultativo e cronolgico e seu movimento
escriturado de acordo com as entradas e sadas de dinheiro da
empresa.
O Caixa encerrado a cada ms, transportando-se o saldo
existente no ltimo dia do ms, para o primeiro dia do ms seguinte. Do lado esquerdo, escritura-se o dbito e do lado direito,
o crdito.
No final do ms, para se encerrar as folhas do Caixa, deve-se
proceder da seguinte maneira:
1. Soma-se o crdito e escreve-se o total na linha seguinte da ltima
sada.
2. Soma-se o dbito.
006G/59

Instituto Monitor

3. Acha-se o saldo.
4. Coloca-se o saldo, abaixo do total do crdito, escrevendo-se no
histrico saldo para o ms seguinte.
5. Soma-se o total do crdito ao saldo e deve-se chegar ao mesmo
valor do total do dbito.
6. Coloca-se o total do dbito na mesma linha da soma do crdito,
mais o saldo.
Lado direito
JULHO DE 2007
HAVER
08

de

gua, luz e telefone


Pgto. da conta do ms 07

3.000,00

08

de

Material de escritrio
Pgto. NF 931 da Casa Loins Ltda.

1.000,00

18

de

Mercadorias
Pgto. NF 368 da Casa Lopes Ltda.

20

de

Aluguis
Pgto. referente a julho

20

de

Despesas diversas
Pgto. por envio de cartas
Pgto. por compra de lmpada

4.000,00
5.000,00

8.000,00
200,00
800,00

1.000,00

9.000,00
18.000,00

Saldo para o ms seguinte

20.000,00
38.000,00

Lado esquerdo
JULHO DE 2007
Deve
Saldo Devedor

3.000,00
5.000,00

05

Vendas
Recebido conf. NF 034

12

Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
Recebido cheque n 45.901

4.000,00

Vendas
Recebido conf. NF 035

6.000,00

Vendas
Recebido conf. NF 036

10.000,00
20.000,00
38.000,00

006G/60

Instituto Monitor

7.4.4 Contas Correntes


O livro de Contas Correntes classificador das contas de clientes e fornecedores. Da mesma forma que o Razo, facultativo
e sistemtico. Neste livro so escriturados, por pgina, todos os
desdobramentos dos lanamentos do Dirio.
SISTEMA DE ESCRITURAO
Casa Lopes Ltda.
DATA

DBITO

Maio

26

Compras cf. NF 368

Junho

10

Compras cf. NF 383

Junho

26

Pgto. duplicata n 246

Julho

12

Compras cf. NF 412

CRDITO

SALDO

D/C

800,00

800,00

600,00

1.400,00

1.000,00

2.000,00

400,00
1.000,00

8. Erros de Escriturao
Qualquer erro de redao ocorrido nos histricos pode ser corrigido caso seja detectado antes do encerramento do lanamento.
Em caso contrrio, se o erro for verificado depois de encerrada
a partida, no restar outra soluo seno a de estornar o
lanamento onde h o erro e fazer novo lanamento.
Exemplo:
Caixa
a Vendas
Pago pelas compras, digo, recebido
pelas vendas de mercadorias

200,00

8.1 Erros de Lanamentos


Os erros de lanamentos podem se verificar de duas maneiras:
de algarismos e de intitulao. Os erros de algarismos consistem
em lanar-se a mais, ou a menos, a quantia certa. Os erros de intitulao consistem em classificar indevidamente uma conta no
dbito ou no crdito.
8.2 Correo de Erros de Escriturao
Como j foi dito, o livro Dirio no pode conter rasuras nem
emendas. Para se evitar que isso acontea, os erros de lanamentos
so corrigidos contabilmente, por meio de outros lanamentos.
Existem trs tipos de correo: estorno total, estorno parcial
e lanamento complementar.

006G/61

Instituto Monitor

8.2.1 Estorno Total


Este tipo de correo anula o lanamento errado por meio
de um lanamento inverso e depois faz a retificao por meio do
lanamento que seria o correto.
Exemplo:
Lanamento errado
Mercadorias
a Caixa
Pago aluguel relativo ao ms em curso

800,00

Estorno ou anulao
Caixa
a Mercadorias
Estorno do lanamento do dia 16.05..,
relativo ao pagamento do aluguel do ms
curso, por ter sido classificado indevidamente 800,00
Retificao
Aluguis
a Caixa
Retificao do lanamento do dia 16.05...,
ref. pagamento de aluguel do ms em curso

800,00

8.2.2 Estorno Parcial


Com esse tipo de correo, anula-se apenas a conta lanada
indevidamente, em contrapartida com a conta julgada certa.
Exemplo:
Lanamento errado
Mveis e utenslios
a Mercadorias
Pela venda de mercadorias vista

600,00

Retificao
Caixa
a Mveis e Utenslios
Retificao de n/ lanamento do dia 10.05...
por ter sido classificado indevidamente

600,00

8.2.3 Correo de Lanamento Complementar


Esse tipo de correo ocorre quando cometido um erro de
algarismo e consiste em fazer-se um lanamento acertando-o para
mais ou para menos.
006G/62

Instituto Monitor

Exemplo:
Lanamento de 100,00 (o certo seria 1.000,00)
Caixa
a Vendas
Pelas vendas vista

100,00

Lanamento complementar (retificao)


Caixa
a Vendas
Complemento do lanamento do dia 15.05....,
lanado a menor
900,00

9. Balancete de Verificao
O balancete um demonstrativo do saldo de todas as contas
lanadas no livro Razo. Como foi visto, todos os lanamentos contbeis efetuados no livro Dirio tm o seu reflexo no livro Razo,
onde lanamos o valor a dbito de uma conta e a crdito de outra
conta. Com isso, guardamos o princpio fundamental das partidas
dobradas, que estabelece que no h devedor sem credor.
Como toda conta que lanamos a dbito faz surgir o mesmo
valor em outra conta a crdito, a soma de todas as contas devedoras
do livro Razo tem de ser igual soma de todas as contas credoras, no mesmo livro. Essa a finalidade principal do balancete
de verificao, ou seja, verificar se a soma dos saldos devedores
igual soma dos saldos credores.
O balancete serve tambm como uma pea contbil de que
dispe o administrador do Patrimnio para ter uma viso global
da situao da empresa, em determinada poca, por meio dos
saldos apresentados.
Veja, a seguir, um balancete de verificao, como reflexo de
operaes realizadas no livro Dirio (sem histricos) e nos respectivos razonetes.
Dirio:
Caixa
a Capital

80.000,00

Bancos c/ movimento
a Caixa

20.000,00

Instalaes
a Duplicatas a pagar

30.000,00
006G/63

Instituto Monitor

Mercadorias
a Bancos c/ movimento

10.000,00

Mveis e utenslios
a Duplicatas a pagar

9.000,00

Duplicatas a pagar
a Caixa

10.000,00

Veculos
a Caixa

20.000,00

Razonete:
Caixa

Capital

R$ 80.000,00

R$ 20.000,00
R$ 10.000,00
R$ 20.000,00

R$ 80.000,00

R$ 50.000,00

C
R$ 80.000,00

Banco c/ movimento

Instalaes

R$ 20.000,00

R$ 10.000,00

R$ 30.000,00

Duplicatas a pagar

Mercadorias

R$ 10.000,00

R$ 30.000,00
R$ 9.000,00

R$ 10.000,00

R$ 10.000,00

R$ 39.000,00

Veculos
D
R$ 20.000,00

Mveis e utenslios
C

D
R$ 9.000,00

006G/64

Instituto Monitor
BALANCETE DE VERIFICAO
CONTAS
Caixa

Movimentao

SALDO

DBITO

CRDITO

DEVEDOR

CREDOR

R$ 80.000,00

R$ 50.000,00

R$ 30.000,00

Capital

R$ 80.000,00

R$ 80.000,00

Bancos c/ Movimento

R$ 20.000,00

R$ 10.000,00

R$ 10.000,00

Instalaes

R$ 30.000,00

R$ 30.000,00

Duplicatas a Pagar

R$ 10.000,00

R$ 39.000,00

R$ 29.000,00

Mercadorias

R$ 10.000,00

R$ 10.000,00

Veculos

R$ 20.000,00

Mveis e Utenslios

R$ 9.000,00

R$ 9.000,00

R$ 179.000,00

R$ 179.000,00

R$ 109.000,00

R$ 109.000,00

Totais

R$ 20.000,00

balancete patrimonial
ativo

PASSIVO

Caixa

R$ 30.000,00 Duplicatas a Pagar

Banco c/ Movimento

R$ 10.000,00

Instalaes

R$ 30.000,00

Mercadorias

R$ 10.000,00 Capital Social

Veculos

R$ 20.000,00

Mveis e Utenslios

R$ 9.000,00

Total

R$ 109.000,00 Total

006G/65

R$ 29.000,00

PATRIMNIO LQUIDO
R$ 80.000,00

R$ 109.000,00

Exerccios Propostos
1 - Faa os lanamentos de Dirio sem histrico e os razonetes.
a) Compra de mercadorias a prazo - R$ 30.000,00
b) Compra de mesas e cadeiras a prazo - R$ 10.000,00
c) Depsitos de dinheiro no banco - R$ 10.000,00
d) Pagamento de duplicatas R$ 3.000,00
e) Compra de veculos a prazo R$ 30.000,00
f) Compra de mercadorias vista - R$ 1.000,00

006G/66

Instituto Monitor

2 - Faa os lanamentos de Dirio sem histrico, os razonetes, o balancete de


verificao e o balano patrimonial da empresa Direta.
a) Constituio da empresa em dinheiro R$ 50.000,00
b) Abertura de conta corrente, com depsito inicial de R$ 5.000,00
c) Compra de mercadorias a prazo, no valor de R$ 6.000,00
d) Compra de mquinas em cheque, no valor de R$ 2.500,00
e) Pagamento em dinheiro de parte da mercadoria no valor de R$ 2.000,00
f) Compra de veculo vista no valor de R$ 10.000,00

006G/67

lio

Registros Contbeis

Introduo

3. Demais Sociedades

Nesta lio voc conhecer os vrios tipos


de empresas e as formas como devem ser feitos
os registros contbeis em cada uma delas.

O registro da constituio do capital de


uma sociedade efetuado em duas etapas:
subscrio e integralizao do capital.

1. Constituio da Empresa

3.1 Subscrio do Capital

O primeiro lanamento que se efetua no


livro Dirio da empresa o de sua constituio. Esse lanamento representa o valor inicial
que os proprietrios investem na empresa, ou
seja, a primeira parcela do patrimnio lquido,
que representa o capital social.

Nessa etapa, registra-se a responsabilidade que os scios da empresa assumem ao


assinarem o contrato social, comprometendose, perante aquele documento, a colocarem na
empresa os valores ali definidos.

O lanamento de constituio do capital


de uma empresa depende da forma jurdica de
que tal empresa est revestida, que pode ser
uma firma individual ou uma sociedade.

2. Sociedade Empresria
Numa Sociedade Empresria registra-se
o momento em que o proprietrio empregou
certo numerrio na empresa, para que ela
possa comear a funcionar.
Exemplo:
Caixa
a Capital
Capital que estabelece Jos da Silva, sob
a forma de sociedade empresria, inscrito na Junta Comercial do Estado de So
Paulo, sob o n 36.801.

Exemplo:

Capital a realizar
a Capital social
Capital que se inicia das atividades da Papelaria Modelo Ltda., sob a forma de sociedade
por quotas de responsabilidade limitada, dividida em 900 quotas de R$1,00 cada, inscrita
na JUCESP, sob o nmero 45.903, a saber:
Jos da Silva 200 quotas R$ 200,00
Manoel Pereira 300 quotas R$ 300,00
Joaquim S
400 quotas R$ 400,00 =
R$ 900,00
Quando se tratar de uma Sociedade por
Aes (Sociedade Annima ou Sociedade em
Comandita por Aes), esse lanamento representa o valor que os acionistas fundadores se
comprometeram a colocar na empresa, mediante a multiplicao do nmero de aes que subscreveram, pelo valor nominal de cada ao.

006G/69

Instituto Monitor

Exemplo:
Capital a realizar
a Capital social
Valor referente a 10.000 aes ordinrias e nominativas, com
valor nominal de R$ 1,00 cada, com que se constitui o capital
social inicial da Casa Silva S/A, conforme boletim de subscrio de aes e Ata da Assemblia Geral realizada em 18 de
junho de 2004, arquivada na JUCESP sob o n 48.903
3.2 Integralizao do Capital
Essa a segunda etapa do registro de constituio da empresa
e representa o momento em que os proprietrios realizam o capital
que subscreveram.
A integralizao do capital da sociedade pode ser feita total
ou parcialmente, em relao ao capital subscrito. Na segunda hiptese (integralizao parcial), devem constar como clusula do
contrato social, os valores e os vencimentos das parcelas a serem
integralizadas pelos scios.
Considerando a integralizao parcial do capital social da
Papelaria Modelo Ltda., conforme exemplo de subscrio, anteriormente dado, teremos:
Caixa
a Capital a realizar
Recebido dos scios abaixo, pela integralizao de parte do
capital subscrito, a saber:
Jos da Silva
60% das quotas R$ 120,00
Manoel Pereira
60% das quotas R$ 180,00
Joaquim S
60% das quotas R$ 240,00 = R$ 540,00
Ficando o restante 40%, R$360,00 a integralizar
O capital social pode ser integralizado em outros bens, diferentes de dinheiro (mercadorias, imveis, mveis e utenslios,
instalaes, etc.) e at mesmo em direitos (ttulos a receber), desde que a relao e os valores desses bens ou direitos constem do
contrato social, pois tais valores correspondem parte de cada
um dos scios e suas respectivas quotas de capital.

006G/70

Instituto Monitor

Exemplo:
Diversos
a Capital a realizar
Caixa
Recebido de Jos da Silva 200 quotas do capital, pela integralizao de sua parte, em dinheiro.
R$ 200,00
Instalaes
Valor referente a 300 quotas do capital de Manoel Pereira,
integralizados em diversas instalaes da firma. R$ 300,00
Ttulos a Receber
Valor referente a 400 quotas do capital de Joaquim S, integralizados em duas Notas Promissrias a receber, no valor de
R$200,00 cada, vencveis em 18/07/X2 e 18/09/X2 respectivamente, contra Margarida Ferreira.
R$ 400,00
Total R$ 900,00

A integralizao do capital das Sociedades por Aes, de


acordo com a Lei n 6.404/76 (artigo 80), deve ser realizada em no
mnimo 10% do preo de emisso das aes subscritas.
Esse valor, de acordo com a mesma lei, ter de ser depositado no
Banco do Brasil S/A, ou em outro estabelecimento bancrio autorizado pela Comisso de Valores Mobilirios. O artigo 81 da mesma lei
determina que: O depsito referido dever ser feito pelo fundador
no prazo de 5 dias contados do recebimento das quantias, em nome
do subscritor e a favor da sociedade em organizao, que s poder
levant-lo aps haver adquirido personalidade jurdica.

4. Operaes Iniciais
Aps receber dos proprietrios o numerrio necessrio s
suas operaes, o administrador da empresa inicia uma srie de
medidas, necessrias implantao da empresa, como: depsito
bancrio, despesas de constituio e organizao e aquisio de
instalaes.
4.1 Depsito Bancrio
Depois de receber dos proprietrios o numerrio necessrio
s suas operaes, o administrador da empresa movimentar as
disponibilidades existentes. Servir ainda para as diversas modalidades de operaes que futuramente podero ser realizadas,
como emprstimos, cobranas, descontos, etc.

006G/71

Instituto Monitor

Exemplo:
Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
a Caixa
Depsito efetuado, conforme recebido

R$ 500,00

4.2 Aquisio de Instalaes


Para que a empresa possa funcionar so necessrias instalaes
preparadas. Tais aquisies, como balces, vitrinas, prateleiras,
etc., so lanadas na conta Instalaes.
Exemplo:
Instalaes
a Duplicatas a pagar
Instaladora Comercial Ltda.
Valor referente aquisio e montagem das instalaes da
firma, conforme Nota Fiscal n 368.
R$ 300,00

5. Operaes de Rotina
No desenvolvimento dirio das operaes de uma empresa
acontecem fatos administrativos que vo sendo classificados de
acordo com sua natureza, obedecendo sempre ao plano de contas
da empresa e observando o princpio bsico do Mtodo das Partidas Dobradas.
Algumas dessas operaes rotineiras, numa empresa comercial,
abolindo os histricos, para simplificar, so as seguintes:
Compra de mercadorias vista:
Mercadorias
a Caixa
Venda de mercadorias vista:
Caixa
a Venda
Depsito de dinheiro do banco:
Bancos c/ movimento
a Caixa
Pagamento de aluguel:
Aluguis
a Caixa

006G/72

Instituto Monitor

Recebimento de uma duplicata:


Caixa
a Duplicatas a receber
Pagamento de imposto, com cheque:
Impostos e Taxas
a Bancos c/ movimento
Retirada de dinheiro do banco:
Caixa
a Bancos c/ movimento
Pagamento de uma duplicata:
Duplicatas a pagar
a Caixa
Compra de um veculo, vista, pago com cheque:
Veculos
a Bancos c/ movimento

006G/73

Exerccios Propostos
Faa os lanamentos de Dirio, sem histricos, referente aos fatos abaixo:
a) Subscrio do capital de uma sociedade.
b) Integralizao do capital em dinheiro.
c) Aquisio de instalao a prazo.
d) Depsito de dinheiro no banco.
e) Compra de diversas mesas e cadeiras a prazo.
f) Compra de mercadoria vista, pagamento com cheque.
g) Compra de uma mquina de escrever a prazo.
h) Pagamento de conta do telefone com cheque.
i) Retirada de dinheiro do banco.
j) Compra de mercadorias a prazo.
k) Pagamento de uma duplicata.
l) Recebimento de uma duplicata.

006G/74

lio

Atividade e Demonstrao
de Resultados do Exerccio
2. Determinantes do Resultado da
Atividade

Introduo
Nesta lio estudaremos todas as atividades que afetam o patrimnio da empresa, veremos como as atividades da empresa podem
resultar em lucro ou prejuzo e estudaremos
a demonstrao de resultados do exerccio,
que de grande valia para a contabilidade
da empresa.

1. Atividade
A atividade da empresa a forma pela
qual ela pretende atuar no mercado, a fim de
atender a alguma expectativa de seus clientes
e da sociedade de um modo geral. Do ponto de
vista contbil, da atividade que resultam o
lucro ou o prejuzo.

Os determinantes do lucro da atividade


so compostos por trs elementos: receitas,
custos e despesas.
2.1 Receitas
As receitas so divididas em dois tipos:
as receitas de vendas e as receitas que no
derivam das vendas.
As receitas de vendas so todos os numerrios que a empresa obtm pela venda de
produtos ou servios para seus clientes, sendo
estes recebidos vista ou a prazo. Este numerrio financeiro e sujeito a todos impostos
implicantes na venda de bens e servios.

1.1 Tipos de Atividades


As atividades da empresa variam de
acordo com o setor econmico no qual ela
opera. As indstrias tm por caracterstica a
transformao de matria-prima em produtos
acabados. O comrcio trabalha na compra e
revenda de mercadorias prontas, as empresas
prestadoras de servios concedem aos seus
clientes servios de utilidade. As empresas
agropecurias trabalham na criao de bens
derivados da agricultura e pecuria. Os bancos
e financeiras trabalham no fomento de capital
para pessoas e empresas.

As receitas tambm podem no derivar


de vendas, sendo a receita mais comum a
receita financeira, na qual a empresa obtm
ganhos de juros com aplicaes no mercado
financeiro. Outro tipo de receita obtido pela
venda de ativos (imobilizado) da empresa;
este tipo de receita chamado de receita no
operacional.
2.2 Custo
O custo se refere nica e exclusivamente
ao custo de venda de um determinado pro-

006G/75

Instituto Monitor

duto. um dos numerrios que deduz a receita para a formao do lucro da empresa.
Exemplo: uma empresa comprou canetas
para revenda que custaram R$ 1,50 e sero
revendidas a R$ 2,00. Portanto, o custo de
R$ 1,50 e o preo de venda R$ 2,00.
2.3 Despesas
As despesas so sacrifcios financeiros
que a empresa faz para aumentar as receitas
e manter a atividade da empresa. Podem ser
divididas em operacionais e no operacionais. As despesas operacionais so derivadas
da atividade da empresa e geralmente so
gastos com funcionrios, aluguel, gua, luz,
impostos, etc. J as despesas no operacionais so gastos fora da atividade da empresa,
por exemplo: o custo de manuteno de um
terreno que a empresa no usa.
2.4 Resultado
O resultado da atividade da empresa
obtido pelo confronto entre as receitas, custos e despesas. Se as receitas forem maiores
que a soma do custo com a despesa, obtemos
o lucro da atividade; caso contrrio, se a
despesa for maior que as receitas, a empresa
ter prejuzo. No caso de igualdade teremos
o equilbrio.

3. Lanamentos de Receitas, Custos


e Despesas
O tratamento contbil que deveremos
dar para as receitas, custos e despesas ser
o mesmo aplicado nas lies anteriores, mas
devemos fazer ressalvas. Primeiramente,
todas as receitas, custos e despesas so chamadas de contas de resultado e no figuram
no balano patrimonial, e sim na demonstrao de resultados do exerccio. A segunda
ressalva que, apesar dessas contas serem
pertencentes demonstrao de resultados
do exerccio, os lucros da empresa afetam o
balano patrimonial, pois, como vimos an-

teriormente, o lucro da empresa uma fonte


de recursos do patrimnio lquido.
Da mesma maneira que lanamos as
contas do balano patrimonial, o princpio
ser o mesmo para as contas de resultado,
onde os lanamentos a dbito significaro
aplicao de recursos e a crdito origem de
recursos.
As receitas significam entrada de numerrio para a empresa, por isso significam
origens de capital. J os custos e as despesas significam aplicaes de capital. Assim,
temos que os lanamentos em receitas so a
crdito e os lanamentos em custo e despesa
a dbito.
3.1 Perodo Contbil e
Regime de Competncia
O perodo contbil dado para a verificao dos resultados da empresa. De modo geral, isso se deve ao princpio da continuidade
visto na Lio 1, na qual dizia que a empresa
algo em andamento, sem um fim determinado. Para isso importante determinarmos
um perodo contbil para a apresentao dos
resultados da atividade da empresa. Escolhese um perodo contbil determinado para
a publicao dos resultados da empresa,
que geralmente de um ano, e muitas vezes
correspondentes ao ano calendrio. Para
informaes internas este perodo poder ser
mensal para o maior controle da empresa por
parte de seus administradores.
O regime de competncia determina que
as receitas ou despesas sero lanadas no perodo do seu fato gerador e no no perodo do
seu recebimento ou pagamento. Por exemplo:
se uma empresa vendeu mercadorias em 20
de dezembro do ano de 2007, para recebimento em 20 de janeiro de 2008, esta receita
dever ser lanada em 2007, pois a venda foi
realizada em 2007.

006G/76

Instituto Monitor

3.2 Exemplo de Lanamento de Receitas e Despesas


Vejamos estes exemplos da Cia Unio:
a) Venda de R$ 30.000,00 recebidos vista
b) Pagamento de despesa de aluguel R$ 10.000,00 em dinheiro
c) Apropriao de despesa com funcionrios a ser paga no prximo
exerccio R$ 15.000,00
d) Venda de R$ 20.000,00 a prazo.
Partidas de Dirio
Caixa
a Vendas

30.000,00

Despesa de Aluguel
a Caixa

10.000,00

Despesa com Funcionrios


a Funcionrios a Pagar

15.000,00

Duplicatas a Receber
a Vendas

20.000,00

Caixa
R$ 30.000,00

Vendas
R$ 10.000

R$ 30.000,00

R$ 20.000,00

R$ 20.000,00
R$ 50.000,00

Despesa de Aluguel

Despesa com Funcionrios

R$ 10.000,00

R$ 15.000,00

Funcionrios a Pagar

Duplicatas a Receber

R$ 15.000,00

R$ 20.000,00

4. Apurao do Resultado do Exerccio


A apurao do resultado do exerccio consiste em saber o valor do lucro ou prejuzo que a empresa obteve naquele perodo. O
processo de apurao de resultado consiste em encerramento do
exerccio. D-se esse nome, pois encerraremos todas as contas de
resultado, transportando-as para somente uma conta chamada
de Resultado.

006G/77

Instituto Monitor

Seguindo o exemplo anterior:


Vendas
a Resultado

50.000,00

Resultado
a Diversos
a Despesa de Aluguel
a Despesa com Funcionrios

10.000,00
15.000,00

Vendas

25.000,00

Despesa de Aluguel

R$ 30.000,00

R$ 10.000,00

R$ 20.000,00
R$ 50.000,00

R$ 10.000,00

R$ 50.000,00

Despesa com Funcionrios

Resultado

R$ 15.000,00

R$ 10.000,00
R$ 15.000,00

R$ 15.000,00

R$ 50.000,00
R$ 25.000,00

Podemos dizer que a empresa obteve lucro de R$ 25.000,00 no


perodo apurado. Este saldo da conta Resultado tambm dever
ser transferido para a conta de patrimnio lquido chamada Prejuzos Acumulados, em caso de prejuzo, ou Reserva de Lucros a
Realizar, em caso de haver lucro.
Resultado
a Reserva de Lucro a Realizar
Resultados

25.000,00

Reserva de Lucro a Realizar

R$ 10.000,00
R$ 15.000,00

R$ 25.000,00
R$ 50.000,00
R$ 25.000,00

R$ 25.000,00

5. Demonstrao de Resultado do Exerccio


A demonstrao de resultado do exerccio uma demonstrao contbil que mostra dedutivamente a formao do lucro
da empresa. padronizada para todas as empresas, produzindo
informaes importantes para a sua gesto.

006G/78

Instituto Monitor

Para o nosso exemplo, a demonstrao de resultados do exerccio ficaria assim:


Vendas
R$ 50.000,00
( - ) Despesas
Despesas com Aluguel
R$ 10.000,00
Despesas com Funcionrios R$ 15.000,00 (R$ 25.000,00)
(=) Lucro Lquido do Exerccio

R$ 25.000,00

Anotaes e Dicas

006G/79

Exerccios Propostos
1 - O que a atividade da empresa?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

2 - O que so receitas e quais so as mais comuns?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

3 - Diferencie custo e despesa.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
4 - No que consiste a apurao de resultados do exerccio?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

006G/80

Instituto Monitor

5 - Faa os lanamentos em dirio (sem o histrico), os razonetes e apure o resultado para os lanamentos abaixo:
a) Prestao de Servios na ordem de R$ 12.000,00, recebidos vista.
b) Pagamento de despesas com mo-de-obra por R$ 7.000,00, vista.
c) Pagamento de despesas de gua e luz por R$ 5.000,00, vista.
d) Prestao de Servios de R$ 18.000,00, recebidos vista.
e) Pagamento de despesas com combustvel por R$ 12.000,00.

006G/81

Instituto Monitor

Exerccios Integrados - Lies 1 a 7


Caro aluno:
Apresentamos um exerccio integrado para voc pr em prtica todo o conhecimento aprendido at este momento. A resposta geral deste exerccio est no fim
da apostila, mas se tiver dvida voc poder consultar os professores.
Cia. Paulista
Lanamentos para o ms de janeiro de 2008
1 - Constituio da empresa por R$ 100.000,00, integralizados por R$ 30.000,00
em mquinas, R$ 40.000,00 em veculos e o restante em dinheiro.
2 - Abertura de conta corrente, depsito inicial de R$ 20.000,00
3 - Compra de materiais de consumo, em dinheiro, por R$ 1.000,00
4 - Compra de computadores por R$ 5.000,00, vista e em cheque.
5 - Compra de imvel por R$ 80.000,00, a prazo.
6 - Prestao de servios no valor de R$ 20.000,00, recebido em cheque.
7 - Pagamento de despesas com funcionrios, no valor de R$ 10.000,00, em
cheque.
8 - Pagamento de despesas de gua e luz, no valor de R$ 2.500,00 em cheque.
9 - Pagamento de parte da compra de imvel, em cheque, por R$ 6.000,00.
10 - Pagamento de despesas financeiras de R$ 500,00 em cheque.
Faa os lanamentos no livro dirio, nos razonetes em T, apure o resultado
do exerccio, elabore o balano patrimonial e a demonstrao de resultados do
exerccio.

006G/82

Instituto Monitor

006G/83

lio

Operaes com
Mercadorias
Introduo
Nesta lio, estudaremos as operaes com mercadorias e
demais eventos que afetam os valores de compra e venda, como
fretes, seguros e devolues.

1. Atividade Comercial
Toda atividade comercial consiste na compra e venda de um
bem, fabricao de determinado produto ou prestao de algum
servio a determinado cliente. Assim, independentemente do ramo
de atividade da empresa e setor no qual opera (indstria, comrcio
ou prestao de servios), existir uma atividade comercial que
ser a fonte de recursos para a empresa.

2. Resultado com Mercadorias


ou Lucro Bruto
O resultado com mercadorias significa todo o ganho ou perda
que a empresa teve durante determinado perodo com a compra e
venda de mercadorias. contabilmente chamado de lucro bruto
e consiste no confronto entre as receitas de vendas diminudas
de suas dedues (cancelamentos, descontos e impostos sobre
vendas) e o custo da mercadoria vendida (CMV). Esse lucro no
leva em considerao demais despesas operacionais como aluguel,
gua e luz, juros, etc.
O resultado com mercadorias determinado pela frmula:
Resultado com Mercadorias = Vendas Custo das Mercadorias Vendidas
O resultado do exerccio obtido pela frmula:
Resultado do Exerccio = Lucro Bruto + Outras Receitas Demais Despesas

006G/85

Instituto Monitor

3. Custo da Mercadoria Vendida (CMV)


O Custo da Mercadoria Vendida o custo de todas as unidades que foram vendidas, ou seja, se em determinado perodo uma
empresa no vender nada, esse item no existir. O CMV est
intimamente ligado aos estoques da empresa, j que ela compra
mercadorias e armazena em estoque, e sua sada gera dois registros:
o primeiro pelo preo de venda e o segundo pelo preo de custo.
Essa sada pelo preo de custo o CMV.
O clculo do CMV depende de dois fatores: compras do perodo
e avaliao de estoques.
3.1 Compras
A compra de determinado produto a pea chave da atividade
comercial da empresa, pois por meio dela que saberemos qual
o custo do produto, que servir de base para o clculo do preo
de venda da mercadoria. Para tanto, necessrio sabermos alguns
detalhes importantes sobre as atividades de compras, como fretes
e seguros.
3.1.1 Frete e Seguro
Atualmente, o frete representa uma parcela significativa dos
custos de compras de mercadorias, por isso merece uma anlise
especial. Existem duas condies diferentes de compras: CIF e
FOB.
CIF (Cost Insurance Freight): o custo do transporte por
conta do vendedor, at o destinatrio.
FOB (Free On Board): o custo do transporte por conta do
comprador. Nesse caso, as condies de compra devem ser
discriminadas na nota fiscal da empresa e cabe ao contador
registrar as possveis despesas com frete e seguro.
Imaginemos a seguinte situao:
Uma empresa que revende computadores comprou 10 mquinas pelo valor de R$ 12.500,00, a prazo. Na nota fiscal da mercadoria, a condio de venda era FOB, na qual o frete e seguro
correspondiam a R$ 900,00 a serem pagos a prazo. Nessa empresa,
a contabilizao ficar da seguinte maneira:

006G/86

Instituto Monitor

Lanamento da compra:
Estoque
a Duplicatas a pagar

R$ 12.500,00 (a)

Lanamento da despesa com frete:


Despesa com Frete
a Duplicatas a pagar

R$ 900,00 (b)

Razonetes:
Duplicata a Pagar

Estoque

R$ 12.500,00 (a)
R$

(a) R$ 12.500,00

900,00 (b)

Despesa com Frete


(b) R$ 900,00

3.2 Avaliao de Estoques


A avaliao de estoques consiste em determinar o valor de
entrada de cada item estocado, bem como a sua sada para o CMV.
Basicamente, existem dois mtodos de avaliao de estoques: inventrio peridico e inventrio permanente.
O inventrio peridico consiste em fazer o controle de estoque
no final de cada perodo, enquanto o inventrio permanente faz
o controle de estoque a cada entrada e sada, de maneira mais
ativa.
Ambos os mtodos de avaliao de estoques resultaro no
mesmo CMV, o que muda a forma de contabilizao. A seguir,
veremos como contabilizar o estoque e o CMV para cada um dos
mtodos.

4. Contabilizao pelo Inventrio Peridico


Vimos anteriormente que o inventrio peridico possui apenas
o controle fsico da mercadoria no final de determinado perodo,
e que o CMV est intimamente ligado aos estoques da empresa,
sendo a sua sada o prprio CMV.

006G/87

Instituto Monitor

No sistema de inventrio peridico, o CMV poder ser determinado da seguinte maneira:


CMV = Estoque Inicial + Compras + Despesas de Fretes e Seguros Estoque Final
Devemos observar que o estoque final de um perodo ser o
estoque inicial do perodo seguinte, e assim sucessivamente.
Exemplo: uma empresa possui R$ 80.000,00 de estoque no incio do
ms de maio do ano de X6. Durante este ms, foram realizadas compras
de R$ 170.000,00 a prazo, sobrando estoque final de R$ 60.000,00. As
vendas do ms totalizaram R$ 230.000,00 a prazo. As despesas com
frete sobre as compras alcanaram R$ 3.000,00, pagos a prazo. Assim,
podemos contabilizar o CMV da seguinte maneira:
1 Passo:
O estoque inicial j existe na empresa e j est contabilizado:
Estoque
R$ 80.000,00


2 Passo:
Registro das compras do perodo em uma conta transitria, chamada Compras. E o registro do frete a ser pago.
Dirio
(2a)

Compras
a Duplicatas a Pagar

R$ 170.000,00

(2b)

Despesa com Frete


a Duplicatas a Pagar

R$ 3.000,00

Neste momento, teremos os seguintes razonetes:

Compras

Duplicatas a Pagar

(2a) R$ 170.000,00

R$ 170.000,00 (2a)
R$ 3.000,00 (2b)

Estoque
R$ 80.000,00

Despesa com Frete


(2b) R$ 3.000,00

006G/88

Instituto Monitor

3 Passo: Registro das Vendas


Dirio
(3a)

Duplicatas a Receber
a Receita de Vendas

R$ 230.000,00

Razonetes
Compras

Duplicatas a Pagar

(2a) R$ 170.000,00

R$ 170.000,00 (2a)
R$ 3.000,00 (2b)

Estoque

Despesa com Frete

R$ 80.000,00

(2b) R$ 3.000,00

Receita de Vendas

Duplicatas a Receber

R$ 230.000,00 (3a)

(3a) R$ 230.000,00

4 Passo: Contabilizao do CMV


Nesta etapa, vamos transferir o saldo das compras, estoque
inicial e as despesas com frete, para a conta CMV. Reconheceremos
tambm o saldo final de estoque.
Dirio
(4a)

CMV
a Compras
R$ 170.000,00
Transferncia das compras para o CMV

(4b)

CMV
a Estoque
R$ 80.000,00
Transferncia do estoque inicial para o CMV

(4c)

CMV
a Despesa com Frete
R$ 3.000,00
Transferncia da Despesa com Frete para o CMV

(4d)

Estoque
a CMV
R$ 60.000,00
Reconhecimento do estoque final, diminuindo do CMV
006G/89

Instituto Monitor

Razonetes
Compras

Duplicatas a Pagar

(2a) R$ 170.000,00

R$ 170.000,00 (2a)
R$ 170.000,00 (4a)

R$ 3.000,00 (2b)

Estoque

Despesa com Frete

R$ 80.000,00

(2b) R$ 3.000,00

(4a) R$ 60.000,00

R$ 80.000,00 (4b)

R$ 3.000,00 (4c)

Receita de Vendas

Duplicatas a Receber

R$ 230.000,00 (3a)

(3a) R$ 230.000,00

CMV
(4a) R$ 170.000,00
(4b) R$ 80.000,00
(4c) R$

3.000,00

R$ 253.000,00

R$ 60.000,00 (4d)
R$ 60.000,00

R$ 193.000,00

Dessa maneira, conseguimos calcular o CMV no razonete.


5 Passo: Contabilizao do Resultado com Mercadorias
Este passo significar a transferncia das receitas de vendas
e o CMV para a conta de Resultado com Mercadorias
Dirio
(a)

(b)

Resultado com Mercadorias


a CMV

R$ 193.000,00

Receita de Vendas
a Resultado com Mercadorias
R$ 230.000,00
O lucro do perodo com mercadorias foi de R$ 37.000,00.

006G/90

Instituto Monitor

Compras

Duplicatas a Pagar

(2a) R$ 170.000,00

R$ 170.000,00 (2a)
R$ 170.000,00 (4a)

R$ 3.000,00 (2b)

Estoque

Despesa com Frete

R$ 80.000,00

(2b) R$ 3.000,00
R$ 80.000,00 (4b)

R$ 3.000,00 (4c)

(4d) R$ 60.000,00
Receita de Vendas

Duplicatas a Receber

R$ 230.000,00 (3a)

(3a) R$ 230.000,00

(5b) R$ 230.000,00
CMV

Resultado com Mercadorias

(4a) R$ 170.000,00

(5a) R$ 193.000,00

(4b) R$ 80.000,00
(4c) R$

3.000,00

R$ 253.000,00

R$ 230.000,00 (5b)
R$ 37.000,00

R$ 60.000,00 (4d)
R$ 60.000,00

R$ 193.000,00
R$ 193.000,00 (5a)

A Demonstrao de Resultados do Exerccio (DRE) a seguinte:


Receita de Vendas
R$ 230.000,00
( - ) Custo da Mercadoria Vendida
Estoque Inicial
R$ 80.000,00
+ Compras
R$ 170.000,00
+ Frete
R$ 3.000,00
- Estoque Final
(R$ 60.000,00) (R$ 193.000,00)
( = ) Resultado com
Mercadorias ou Lucro Bruto
R$ 37.000,00

5. Contabilizao pelo Inventrio Permanente


A contabilizao pelo inventrio permanente difere do inventrio peridico pelo grau de controle das entradas e sadas de
mercadorias. No inventrio permanente, a cada compra ou venda
de mercadoria so feitos registros no estoque. H tambm a necessidade de controle por meio da ficha de estoque, onde encontram-se
as entradas e sadas de mercadorias e o saldo resultante.
006G/91

Instituto Monitor

Data

Quantidade

Entrada

Sada

Valor
Unitrio

Valor
Unitrio

Total

Quantidade

Saldo
Saldo

01/02
02/02
04/02

8
8

R$ 150,00

R$ 120,00

R$ 960,00

R$ 1.200,00

Quantidade

Valor
Unitrio

12

R$ 120,00

R$ 1.440,00

R$ 120,00

R$ 480,00

R$ 120,00

R$ 480,00

R$ 150,00

R$ 1.200,00

Existem trs mtodos diferentes de avaliao de estoques:


PEPS, UEPS e Mdia Ponderada Mvel (MPM). A seguir, estudaremos cada um deles.
5.1 PEPS ou FIFO
Neste critrio de avaliao, a sada do estoque de mercadorias
ser dada pela mercadoria mais antiga que entrou na empresa, ou
seja, medida que as vendas ocorrem, as sadas so dadas pelas
mercadorias que entraram primeiro.
PEPS Primeiro que Entra, Primeiro que Sai
ou, em Ingls,
FIFO First In, First Out
Exemplo: uma empresa que comercializa bicicletas possui, em
fevereiro de 2008, estoque inicial de 12 unidades iguais, adquiridas
por R$ 120,00 cada, perfazendo num total de R$ 1.440,00. Durante
o ms de fevereiro, ocorreram as seguintes operaes de compra
e venda de mercadorias:
02/02/2008 - Venda de 8 unidades a R$ 230,00 cada, recebidos
vista.
04/02/2008 - Compra de 8 unidades a R$ 150,00 cada, pagos
vista, com frete incluso.
06/02/2008 - Compra de 8 unidades a R$ 180,00 cada, pagos
vista, com frete incluso.
10/02/2008 - Venda de 10 unidades a R$ 250,00 cada, recebidos
vista.
12/02/2008 - Venda de 6 unidades a R$ 250,00 cada, recebidos
vista.
Utilizando o mtodo PEPS, podemos contabilizar a movimentao de estoques por meio da ficha de estoque, que ser dividida
em trs colunas: entradas, sadas e saldo.

006G/92

Saldo

Instituto Monitor

Data

Quantidade

Entrada

Sada

Valor
Unitrio

Valor
Unitrio

Total

Quantidade

Saldo
Saldo

Quantidade

Valor
Unitrio

Saldo

12

R$ 120,00

R$ 1.440,00

R$ 120,00

R$

480,00

R$ 120,00

R$

480,00

R$ 150,00

R$ 1.200,00

R$ 120,00

R$

R$ 150,00

R$ 1.200,00

R$ 180,00

R$ 1.440,00

01/02
02/02
04/02

06/02

8
8

R$ 150,00

R$ 180,00

960,00

R$ 1.440,00

12/02
16

R$

R$ 1.200,00

10/02

Soma

R$ 120,00

R$ 2.640,00

R$ 120,00

R$

480,00

R$ 150,00

R$

R$ 150,00

R$

900,00

R$ 180,00

R$ 1.440,00

R$ 150,00

R$

300,00

R$ 180,00

R$

720,00

R$ 180,00

R$

720,00
4

R$ 180,00

R$

720,00

24

R$ 3.360,00

Podemos observar que a cada sada de mercadorias, o lanamento na ficha de estoque foi feito pela primeira mercadoria
que entrou para a empresa, seguindo o mtodo PEPS (Primeiro
que Entra, Primeiro que Sai). Cabe observar que o valor total de
sadas ser o CMV, que nesse caso de R$ 3.360,00; e o saldo final de estoque ser a ltima linha, que nesse caso de R$ 720,00.
Nesse critrio, o CMV ser baseado nas compras mais antigas e o
estoque final nas compras mais novas. Para entendermos melhor,
procederemos contabilizao desses eventos.
Dirio
02/02 Caixa

a Vendas

R$ 1.840,00 (a)

Custo das Mercadorias Vendidas


a Estoque
R$ 960,00

(a1)

04/02 Estoque

a Caixa

R$ 1.200,00 (b)

06/02 Estoque

a Caixa

R$ 1.440,00 (c)

10/02 Caixa

a Vendas

R$ 2.500,00 (d)

Custo das Mercadorias Vendidas


a Estoque
R$ 1.380,00 (d1)

12/02 Caixa

a Vendas

480,00

R$ 1.500,00 (e)

Custo das Mercadorias Vendidas


a Estoque
R$ 1.020,00 (e1)
006G/93

300,00

Instituto Monitor

Razonetes
Caixa

Vendas

(a) R$ 1.840,00

R$ 1.200,00 (b)

R$ 1.840,00 (a)

(d) R$ 2.500,00

R$ 1.440,00 (c)

R$ 2.500,00 (d)

(e) R$ 1.500,00

R$ 1.500,00 (e)

Estoque
(S1) R$ 1.440,00

R$

Custo das Mercadorias Vendidas


960,00 (a1)

(a1)

R$ 960,00

(b) R$ 1.200,00

R$ 1.380,00 (d1)

(d1) R$ 1.380,00

(c) R$ 1.440,00

R$ 1.020,00 (e1)

(e1) R$ 1.020,00

Aps estes lanamentos, podemos encerrar o resultado do


perodo.

(A)
Vendas

a Resultado
R$ 5.840,00
(B)

Resultado
a Custo das Mercadorias Vendidas

R$ 3.360,00

Caixa

Vendas

(a) R$ 1.840,00

R$ 1.200,00 (b)

R$ 1.840,00 (a)

(d) R$ 2.500,00

R$ 1.440,00 (c)

R$ 2.500,00 (d)

(e) R$ 1.500,00
R$ 5.840,00

R$ 1.500,00 (e)
R$ 2.640,00

R$ 5.840,00

R$ 3.200,00

(A) R$ 5.840,00

Estoque
(S1) R$ 1.440,00

R$

Custo das Mercadorias Vendidas


960,00 (a1)

(a1)

R$ 960,00

(b) R$ 1.200,00

R$ 1.380,00 (d1)

(d1) R$ 1.380,00

(c) R$ 1.440,00

R$ 1.020,00 (e1)

(e1) R$ 1.020,00

R$ 4.080,00

R$ 3.360,00

R$ 3.360,00

R$ 720,00

R$ 3.360,00 (B)

Resultado
(B) R$ 3.360,00

R$ 5.840,00 (A)
R$ 2.480,00

006G/94

Instituto Monitor

5.2 UEPS ou LIFO


O mtodo de avaliao UEPS segue de maneira contrria ao
mtodo PEPS, ou seja, no mtodo UEPS, a ltima mercadoria que
entra a primeira a sair.
UEPS ltima que Entra, Primeira que Sai
ou, em Ingls,
LIFO Last In, First Out
As fichas de estoque e os procedimentos de lanamentos so os
mesmos, mudando somente sua sistemtica. Para exemplificarmos,
adotaremos o mesmo exemplo para o mtodo UEPS:
Uma empresa que comercializa bicicletas possui, em fevereiro
de 2008, estoque inicial de 12 unidades iguais, adquiridas por
R$ 120,00 cada, perfazendo num total de R$ 1.440,00. Durante o
ms de fevereiro ocorreram as seguintes operaes de compra e
venda de mercadorias:
02/02/2008 - Venda de 8 unidades a R$ 230,00 cada, recebidos
vista.
04/02/2008 - Compra de 8 unidades a R$ 150,00 cada, pagos
vista, com frete incluso.
06/02/2008 - Compra de 8 unidades a R$ 180,00 cada, pagos
vista, com frete incluso.
10/02/2008 - Venda de 10 unidades a R$ 250,00 cada, recebidos
vista.
12/02/2008 - Venda de 6 unidades a R$ 250,00 cada, recebidos
vista.

Data

Quantidade

Entrada

Sada

Valor
Unitrio

Valor
Unitrio

Total

Quantidade

Saldo
Saldo

01/02
02/02
04/02

06/02

8
8

R$ 150,00

R$ 180,00

R$ 1.440,00

12/02
16

R$ 960,00

R$ 1.200,00

10/02

Soma

R$ 120,00

R$ 2.640,00

Quantidade

Valor
Unitrio

12

R$ 120,00

R$ 1.440,00

R$ 120,00

R$

480,00

R$ 120,00

R$

480,00

R$ 150,00

R$ 1.200,00

R$ 120,00

R$

R$ 150,00

R$ 1.200,00

R$ 180,00

R$ 1.440,00

Saldo

480,00

R$ 180,00

R$ 1.440,00

R$ 120,00

R$

480,00

R$ 150,00

R$ 300,00

R$ 150,00

R$

900,00

R$ 150,00

R$ 900,00

R$ 120,00

R$

480,00

R$ 3.600,00

R$ 120,00

R$

480,00

24

006G/95

Instituto Monitor

No mtodo UEPS, o CMV do perodo de R$ 3.600,00, enquanto o valor do estoque de mercadorias de R$ 480,00. Neste
critrio, o CMV ser baseado nas compras mais novas e o estoque
nas compras mais antigas.
Vamos proceder contabilizao para este mtodo:
Dirio
02/02 Caixa

a Vendas

R$ 1.840,00 (a)

Custo das Mercadorias Vendidas


a Estoque
R$ 960,00

(a1)

04/02 Estoque

a Caixa

R$ 1.200,00 (b)

06/02 Estoque

a Caixa

R$ 1.440,00 (c)

10/02 Caixa

a Vendas

R$ 2.500,00 (d)

Custo das Mercadorias Vendidas


a Estoque
R$ 1.740,00 (d1)

12/02 Caixa

a Vendas
R$ 1.500,00 (e)


Custo das Mercadorias Vendidas

a Estoque
R$ 900,00
(e1)
Razonetes
Caixa

Vendas

(a) R$ 1.840,00

R$ 1.200,00 (b)

R$ 1.840,00 (a)

(d) R$ 2.500,00

R$ 1.440,00 (c)

R$ 2.500,00 (d)

(e) R$ 1.500,00

R$ 1.500,00 (e)

Estoque
(S1) R$ 1.440,00

R$

Custo das Mercadorias Vendidas


960,00 (a1)

(a1)

R$ 960,00

(b) R$ 1.200,00

R$ 1.740,00 (d1)

(d1) R$ 1.740,00

(c) R$ 1.440,00

R$

(e1) R$

900,00 (e1)

006G/96

900,00

Instituto Monitor

Aps estes lanamentos, podemos encerrar o resultado do


perodo.

(A)
Vendas

a Resultado
R$ 5.840,00
(B)

Resultado
a Custo das Mercadorias Vendidas

R$ 3.600,00

Caixa

Vendas

(a) R$ 1.840,00

R$ 1.200,00 (b)

R$ 1.840,00 (a)

(d) R$ 2.500,00

R$ 1.440,00 (c)

R$ 2.500,00 (d)

(e) R$ 1.500,00
R$ 5.840,00

R$ 1.500,00 (e)
R$ 2.640,00

R$ 3.200,00

R$ 5.840,00
(A) R$ 5.840,00

Estoque

Custo das Mercadorias Vendidas

(S1) R$ 1.440,00

R$

(b) R$ 1.200,00

R$ 1.740,00 (d1)

(d1) R$ 1.740,00

(c) R$ 1.440,00

R$

(e1) R$

R$ 4.080,00

960,00 (a1)
900,00 (e1)

(a1)

R$ 3.600,00

R$ 960,00
900,00

R$ 3.600,00

R$ 480,00

R$ 3.600,00 (B)

Resultado
(B) R$ 3.600,00

R$ 5.840,00 (A)
R$ 2.240,00

5.3 Mdia Ponderada Mvel


A Mdia Ponderada Mvel um sistema bastante utilizado por
sua lgica em evitar o controle de estoques por lotes de preo e
tratar o estoque existente com uma mdia, a qual vai se alterando
medida que novas compras so realizadas.
Usaremos este mtodo utilizando o mesmo exemplo do PEPS
e UEPS.
Uma empresa que comercializa bicicletas possui, em fevereiro
de 2008, estoque inicial de 12 unidades iguais, adquiridas por
R$ 120,00 cada, perfazendo um total de R$ 1.440,00. Durante o
ms de fevereiro ocorreram as seguintes operaes de compra e
venda de mercadorias:
006G/97

Instituto Monitor

02/02/2008 - Venda de 8 unidades a R$ 230,00 cada, recebidos


vista.
04/02/2008 - Compra de 8 unidades a R$ 150,00 cada, pagos
vista, com frete incluso.
06/02/2008 - Compra de 8 unidades a R$ 180,00 cada, pagos
vista, com frete incluso.
10/02/2008 - Venda de 10 unidades a R$ 250,00 cada, recebidos
vista.
12/02/2008 - Venda de 6 unidades a R$ 250,00 cada, recebidos
vista.
Data

Quantidade

Entrada

Sada

Valor
Unitrio

Valor
Unitrio

Total

Quantidade

Saldo
Saldo

Quantidade

Valor
Unitrio

Saldo

12

R$ 120,00

R$ 1.440,00

R$ 120,00

R$ 480,00

R$ 120,00

R$ 480,00

01/02
02/02
04/02

06/02

8
8

R$ 150,00

R$ 180,00

R$ 1.440,00

12/02
16

R$ 960,00

R$ 1.200,00

10/02

Soma

R$ 120,00

R$ 2.640,00

R$ 150,00

R$ 1.200,00

12

R$ 140,00

R$ 1.680,00

12

R$ 140,00

R$ 1.680,00

R$ 180,00

R$ 1.440,00

20

R$ 156,00

R$ 3.120,00

10

R$ 156,00

R$ 1.560,00

10

R$ 156,00

R$ 1.560,00

R$ 156,00

R$ 936,00

R$ 156,00

R$ 624,00

R$ 3.456,00

R$ 156,00

R$ 624,00

24

No mtodo da mdia ponderada mvel, o CMV do perodo de


R$ 3.456,00, enquanto o valor do estoque de mercadorias alcanar o valor de R$ 624,00. Neste critrio, o CMV e o estoque final
apresentaro valores entre os apresentados pelo mtodo PEPS e
UEPS.
Vamos proceder contabilizao para este mtodo:
Dirio
02/02 Caixa

a Vendas

R$ 1.840,00 (a)

Custo das Mercadorias Vendidas


a Estoque
R$ 960,00

04/02 Estoque

a Caixa

(a1)

R$ 1.200,00 (b)

006G/98

Instituto Monitor

06/02 Estoque

a Caixa

R$ 1.440,00 (c)

10/02 Caixa

a Vendas

R$ 2.500,00 (d)

Custo das Mercadorias Vendidas


a Estoque
R$ 1.560,00 (d1)

12/02 Caixa

a Vendas
R$ 1.500,00 (e)


Custo das Mercadorias Vendidas

a Estoque
R$ 936,00
(e1)
Razonetes
Caixa

Vendas

(a) R$ 1.840,00

R$ 1.200,00 (b)

R$ 1.840,00 (a)

(d) R$ 2.500,00

R$ 1.440,00 (c)

R$ 2.500,00 (d)

(e) R$ 1.500,00

R$ 1.500,00 (e)

Estoque
(S1) R$ 1.440,00

R$

Custo das Mercadorias Vendidas


960,00 (a1)

(a1)

R$ 960,00

(b) R$ 1.200,00

R$ 1.560,00 (d1)

(d1) R$ 1.560,00

(c) R$ 1.440,00

R$

(e1) R$

936,00 (e1)

936,00

Aps estes lanamentos, podemos encerrar o resultado do


perodo.

(A)
Vendas

a Resultado
R$ 5.840,00
(B)

Resultado
a Custo das Mercadorias Vendidas

006G/99

R$ 3.456,00

Instituto Monitor

Caixa

Vendas

(a) R$ 1.840,00

R$ 1.200,00 (b)

R$ 1.840,00 (a)

(d) R$ 2.500,00

R$ 1.440,00 (c)

R$ 2.500,00 (d)

(e) R$ 1.500,00
R$ 5.840,00

R$ 1.500,00 (e)
R$ 2.640,00

R$ 5.840,00

R$ 3.200,00

(A) R$ 5.840,00

Estoque
(S1) R$ 1.440,00

R$

Custo das Mercadorias Vendidas


960,00 (a1)

(a1)

R$ 960,00

(b) R$ 1.200,00

R$ 1.560,00 (d1)

(d1) R$ 1.560,00

(c) R$ 1.440,00

R$

(e1) R$

R$ 4.080,00

936,00 (e1)

R$ 3.456,00

936,00

R$ 3.456,00

R$ 480,00

R$ 3.456,00 (B)

Resultado
(B) R$ 3.456,00

R$ 5.840,00 (A)
R$ 2.384,00

5.4 Comparao Entre os Mtodos


Os trs mtodos estudados anteriormente apresentaram resultados diferentes para o clculo do CMV e conseqentemente
para o lucro bruto.
Mas a pergunta : qual mtodo usar? Qual o mais correto?
O mtodo PEPS entende que a mercadoria mais antiga ser a
primeira a ser vendida e, no caso de um aumento generalizado de
preos, os estoques de mercadorias ficariam com valores atualizados, porm, o CMV apresentaria valores abaixo do mercado.
J no mtodo UEPS ocorre o contrrio, as sadas de mercadorias so dadas pelas ltimas aquisies e, assim, o estoque de
mercadorias ficaria desatualizado; em compensao, o CMV refletiria o real custo de compra.
J a Mdia Ponderada Mvel apresenta um valor de estoque
mdio e o CMV mdio. Esse mtodo, na prtica, de difcil realizao, pois requer um esforo muito grande no reconhecimento
de lotes de compras para encontrar o preo mdio.

006G/100

Instituto Monitor

O fisco brasileiro permite o uso do mtodo PEPS em toda sua extenso e a Mdia
Ponderada Mvel, no caso de apurao a
cada 30 dias.
Entretanto, uma considerao deve ser
feita: no caso de estabilidade de preos,
qualquer mtodo empregado ter resultado
igual. Talvez essa discusso tenha maior
repercusso em momentos turbulentos da
economia, quando existem aumentos constantes de preos.

No caso de inventrio peridico, essas


devolues e abatimentos devero ser lanados no valor de compras do perodo, somente
no caso de contabilizao pelo inventario
peridico.
Devoluo de Compras
a Compras

6. Devolues e Abatimentos
As devolues de mercadorias ocorrem
no momento da chegada de um pedido em
que o comprador verifica que algo no est
de acordo. A quantidade pedida diferente
da recebida, ou h avaria no produto ou o
preo cobrado na nota fiscal est diferente
do preo negociado no pedido, etc. Nesses
casos o comprador pode: devolver o pedido
ou receber abatimento do vendedor. Para
ambos os casos, necessita de contabilizao
diferenciada.
6.1 Contabilizao de Devolues
e Abatimentos para o Comprador

Abatimento sobre Compras


a Compras
J no caso de avaliao por inventrio
permanente, alteraremos o valor do estoque
da seguinte maneira:
Devoluo de Compras
a Estoque
Abatimento de Compras
a Estoque
6.2 Contabilizao de Devolues
e Abatimentos para o Vendedor

Primeiramente devemos entender que, ao


devolver um produto, alteramos a quantidade de mercadoria existente em estoque e, ao
receber um abatimento, alteramos o preo da
mercadoria. Os lanamentos assim ficaro:

Devoluo de Mercadorias

No final de cada perodo, devemos reconhecer esses abatimentos e devolues


no estoque da empresa. Este reconhecimento depender da forma de avaliao
de estoques.

No caso de a empresa estar vendendo


um produto e receb-lo de volta ou conceder
um abatimento a um cliente, os lanamentos
modificaro o saldo de vendas e os valores a
receber, mas no alteraro o CMV do perodo, somente no caso de contabilizao pelo
inventrio peridico.

Caixa (ou Fornecedores)


a Devoluo de Compras

Contabilizao:

Abatimento

No caso de devoluo

Caixa (ou Fornecedores)


a Abatimento sobre Compras

Devoluo de Vendas
a Caixa (ou Duplicatas a Receber)

006G/101

Instituto Monitor

No caso de Abatimento
Abatimento de Vendas
a Caixa (ou Duplicatas a Receber)
Essas contas de devolues e abatimentos devero, ao final de
cada perodo, ser lanadas nas Vendas do perodo:
Vendas
a Devolues de Vendas
Vendas
a Abatimento de Vendas
importante o uso de contas especficas para cada evento,
principalmente para controle de todos os valores. Apresentaremos
exemplos numricos ao final da lio.

7. Descontos Financeiros
Os descontos financeiros diferem dos abatimentos, pois so descontos oferecidos pelo vendedor, em muitos casos, pela antecipao
de pagamentos. Exemplo: uma empresa compra para pagamento
em 30 dias; se ela antecipar esse pagamento para 15 dias, receber
X% de desconto no valor da nota. Assim, a contabilizao ficar
da seguinte maneira:

Para o Vendedor
Descontos Financeiros Concedidos
Caixa
a Duplicatas a Receber

Para o Comprador
Duplicatas a Pagar
a Caixa
a Descontos Financeiros Obtidos
No final do perodo esses descontos devero ser lanados diretamente no resultado do perodo. Note que nesse caso no houve
operao com mercadorias e sim antecipao de pagamentos.

8. Frete e Seguros sobre a Venda


No incio da lio, colocamos o frete como parte inclusa do
custo da mercadoria, ou seja, verificamos o frete sobre as compras.
No caso de a empresa pagar frete para a entrega de algum produto,
o lanamento ficar assim:
006G/102

Instituto Monitor

Despesa com Frete


a Caixa (ou Duplicatas a Pagar)
Neste caso no haver alterao no custo, pois o frete sobre
as vendas, mas vale a regra da condio de compra e venda (CIF
e FOB).

9. Exemplos Resolvidos
Nesta seo apresentaremos dois exemplos resolvidos, envolvendo todos os eventos estudados na lio. Apresentaremos ainda
alguns itens envolvendo a lio anterior. Sendo assim, esses exemplos so de grande valia para seus estudos e vida profissional.
9.1 Cia. Farjala
Esta companhia foi constituda por dois scios, em 01/02/2008,
sua atividade a compra e venda de motores para piscinas e os
eventos para o ms de fevereiro so:
A) 01/02 Constituio da empresa com capital social no

valor de R$ 40.000,00, sendo R$ 20.000,00

integralizados em dinheiro e o restante em

mercadorias.
B) 02/02 Aluguel de salo comercial, no valor de

R$ 2.500,00, pagos em dinheiro.
C) 03/02 Compra de computadores, a prazo, financiado a

ser pago em 12 vezes de R$ 800,00, sendo o

primeiro pagamento no ato da compra.
D) 04/02 Abertura de conta corrente, com depsito inicial

de R$ 12.000,00.
E) 05/02 Venda de motores, no valor de R$ 15.000,00, sendo

o recebimento a prazo.
F) 06/02 Compra de motores, no valor de R$ 7.000,00, mais

o frete de R$ 500,00 a ser pagos a prazo.
G) 09/02 Devoluo de um motor vendido em 05/02, por

estar em desacordo com o pedido. O valor do

motor de R$ 600,00.
H) 12/02 A empresa obteve abatimento da compra de

06/02, no valor de R$ 300,00.
I) 15/02 Recebimento de parte das vendas efetuadas em

05/02, no valor de R$ 6.000,00. A empresa

concedeu desconto financeiro de 2% do valor da

duplicata.

006G/103

Instituto Monitor

J) 18/02 Venda de motores no valor de R$ 6.000,00, a


prazo, sendo gastos R$ 200,00 com frete por conta

da empresa; o pagamento foi feito em dinheiro.
K) 20/02 Abatimento concedido venda de 18/02, no valor

de R$ 300,00.
L) 25/02 Compra de motores no valor de R$ 12.000,00,

sendo o pagamento a prazo. O frete correu por

conta do fornecedor.
M) 26/02 Devoluo de um motor comprado em 25/02, por

estar com defeito, no valor de R$ 500,00.
N) 27/02 Pagamento em cheque da compra feita em 06/02,

com desconto financeiro de 5% sobre o valor da

compra.
O) 28/02 Despesa com funcionrios do ms, sendo o

pagamento feito em transferncia bancria, no

valor de R$ 4.000,00.
Estoque Final de Produtos foi apurado no valor de R$ 20.000,00.
Vamos elaborar os lanamentos em dirio e o razo, e o balano
patrimonial e a demonstrao de resultados do exerccio.
Lanamentos do ms de fevereiro:
Dirio
A)


Diversos
a Capital Social
Caixa
Estoque

R$ 20.000,00
R$ 20.000,00 R$ 40.000,00

B)

Despesa com Aluguel


a Caixa

R$ 2.500,00

C)






Base de Clculo:
12 parcelas de R$ 800,00 = R$ 9.600,00
Primeira parcela paga no ato da compra
(R$ 9.600,00 R$ 800,00) = R$ 8.800,00
Mquinas e Equipamentos
a Diversos
a Caixa
R$ 800,00
a Duplicatas a Pagar
R$ 8.800,00 R$ 9.600,00

D)

Banco conta Movimento


a Caixa

R$ 12.000,00

006G/104

Instituto Monitor

E)

Duplicatas a Receber
a Vendas

R$ 15.000,00

F)


Diversos
a Duplicatas a Pagar
Compras
Fretes sobre Compras

R$ 7.000,00
R$ 500,00 R$ 7.500,00

G)

Devolues de Vendas
a Duplicatas a Receber

R$ 600,00

H)

Duplicatas a Pagar
a Abatimento sobre
Compras

R$ 300,00

I)

Valor da Duplicata: R$ 6.000,00


Valor do Desconto: 2% (R$ 6.000,00 x 2%) = R$ 120,00






J)

Diversos
a Duplicatas a Receber
Banco conta Movimento
Desconto Financeiro
Concedido
Duplicatas a Receber
a Vendas

Frete sobre Vendas


a Caixa

K)

Abatimento sobre Vendas


a Duplicatas a Receber
R$ 300,00

L)

Compras
a Duplicatas a Pagar

R$ 12.000,00

M)

Duplicatas a Pagar
a Devoluo de Compras

R$ 500,00

N)



Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Banco conta Movimento R$ 7.125,00
a Desconto Financeiro
Obtido
R$ 375,00 R$ 7.500,00

O)

Despesa com Funcionrios


a Banco conta Movimento R$ 4.000,00

R$ 5.880,00
R$ 120,00 R$ 6.000,00
R$ 6.000,00
R$ 200,00

006G/105

Instituto Monitor

Apurao do CMV
P)


CMV
a Diversos
a Estoque
a Compras

R$ 20.000,00
R$ 19.000,00 R$ 39.000,00

Q)


Diversos
a CMV
Devolues sobre Compras R$ 500,00
Abatimento sobre Compras R$ 300,00

R)

CMV
a Frete sobre Compras

R$ 500,00

S)

Estoque
a CMV

R$ 20.000,00

R$ 800,00

Encerramento do Exerccio:
1)

Resultado com Mercadorias


a CMV
R$ 18.700,00

2)

Vendas
a Resultado com
Mercadorias

3)


Resultado com Mercadorias


a Diversos
a Devolues de Vendas R$ 600,00
a Abatimento de Vendas R$ 300,00

R$ 900,00

4)






Resultado
a Diversos
a Descontos Financeiros
Concedidos
a Despesa de Aluguel
a Despesa com
Funcionrios
a Frete sobre Vendas

R$ 6.820,00

5)




Diversos
a Resultado
Desconto Financeiro
Obtido
Resultado com
Mercadorias

6)

Lucro/Prejuzo Acumulado
a Resultado
R$ 5.045,00

R$ 21.000,00

R$ 120,00
R$ 2.500,00
R$ 4.000,00
R$ 200,00

R$ 375,00
R$ 1.200,00 1.575,00

006G/106

Instituto Monitor
Capital Social

Caixa

R$ 40.000,00 (a

a) R $20.000,00

R$ 2.500,00 (b
R$ 800,00 (c
R$ 12.000,00 (d
R$ 200,00 (j

R$ 20.000,00

R$ 15.500,00

R$ 4.500,00
Estoque

Despesa com Aluguel

a) R$ 20.000,00

b) R$ 2.500,00

R$ 2.500,00 (4

R$ 20.000,00 (p
s) R$ 20.000,00

Mquinas e Equipamentos

Duplicatas a Pagar

c) R$ 9.600,00

h) R$

300,00

R$ 8.800,00 (c

n) R$ 7.500,00

R$ 7.500,00 (f

m) R$

500,00

R$ 12.000,00 (l

R$ 8.300,00

R$ 28.300,00
R$ 20.000,00

Banco conta Movimento

Vendas

d) R$ 12.000,00

R$ 7.125,00 (n

R$ 15.000,00 (e

i) R$

R$ 4.000,00 (o

R$ 6.000,00 (j

5.880,00

R$ 17.880,00

R$ 11.125,00

2) R$ 21.000,00

R$ 6.755,00

Duplicatas a Receber
e) R$ 15.000,00
j) R$

6.000,00

R$ 600,00 (g
R$ 6.000,00 (i
R$ 300,00 (k

R$ 21.100,00

R$ 6.900,00

R$ 14.100,00

006G/107

R$ 21.000,00

Instituto Monitor
Compras

Frete sobre Compras

f) R$ 7.000,00

f) R$ 500,00

R$ 500,00 (r

l) R$ 12.000,00
R$ 19.000,00

R$ 19.000,00 (p

Devoluo de Vendas
g) R$ 600,00

Abatimento sobre Compras

R$ 600,00 (3

q) R$ 300,00

Desconto Financeiro Concedido


i) R$ 120,00

Frete sobre Vendas

R$ 120,00 (4

j) R$ 200,00

Desconto Financeiro Obtido


5) R$ 375,00

R$ 200,00 (3

Abatimento sobre Vendas

R$ 375,00 (n

k) R$ 300,00

Devoluo de Compras
q) R$ 500,00

R$ 300,00 (h

R$ 300,00 (3

Despesa com Funcionrios

R$ 500,00 (m

o) R$ 4.000,00

CMV

R$ 4.000,00 (4

Resultado com Mercadorias

p) R$ 20.000,00

R$ 800,00 (q

p) R$ 19.000,00

R$ 20.000,00 (s

1) R$ 18.700,00
3) R$

R$ 21.000,00 (2

900,00

r) R$ 500,00
R$ 39.500,00

R$ 20.800,00

R$ 18.700,00

R$ 18.700,00 (1

R$ 19.600,00
5) R$

Resultado

1.400,00

R$ 21.000,00
R$ 1.200,00

Lucro/Prejuzo Acumulado

4) R$ 6.820,00

R$ 1.775,00 (5

R$ 5.045,00

R$ 5.045,00 (6

6) R$ 5.045,00

006G/108

Instituto Monitor

Balancete de Verificao Antes da Apurao de Resultado


Conta

Dbito

Capital Social

Crdito
R$ 40.000,00

Caixa

R$ 4.500,00

Estoques

R$ 20.000,00

Duplicatas a Pagar

R$ 20.000,00

Duplicatas a Receber

R$ 14.100,00

Mquinas e Equipamentos

R$ 9.600,00

Banco conta Movimento

R$ 6.755,00

Descontos Financeiros Obtidos

R$ 375,00

Descontos Financeiros Concedidos

R$ 120,00

Despesa com Aluguel

R$ 2.500,00

Despesa com Funcionrios

R$ 4.000,00

Vendas

R$ 21.000,00

Devolues de Vendas

R$ 600,00

Abatimento sobre Vendas

R$ 300,00

Frete sobre Vendas

R$ 200,00

CMV

R$ 18.700,00

Total

R$ 81.375,00

R$ 81.375,00

Balancete de Verificao
Conta

Dbito

Capital Social
Caixa
Estoques

R$ 40.000,00
R$ 4.500,00
R$ 20.000,00

Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Receber

R$ 20.000,00
R$ 14.100,00

Mquinas e Equipamentos

R$ 9.600,00

Banco conta Movimento

R$ 6.755,00

Lucro/Prejuzo Acumulado

R$ 5.045,00

Total

Crdito

R$ 60.000,00

006G/109

R$ 60.000,00

Instituto Monitor

Demonstrao de Resultados
Demonstrao de Resultados do Exerccio Cia. Farjala
Fev/08
Vendas

R$ 21.000,00)

(-) Devolues

(R$ 600,00)

(-) Abatimentos

(R$ 300,00)

(=) Vendas Lquidas

R$ 900,00)
R$ 20.100,00)

(-) Custo das Mercadorias Vendidas

(R$ 18.700,00)

(=) Lucro Bruto

R$ 1.400,00)

(-) Despesas Operacionais


Frete sobre Vendas

(R$ 200,00)

Aluguel

(R$ 2.500,00)

Funcionrios

(R$ 4.000,00)

Financeiro Obtido

R$ 375,00)

Financeiro Concedido

(R$ 120,00)

R$ 255,00)

( = ) Prejuzo do Exerccio

(R$ 6.445,00)
(R$ 5.045,00)

Balano Patrimonial
Balano Patrimonial Cia. Farjala
Fev/08
Ativo

Passivo

Circulante

Circulante

Caixa

R$ 4.500,00 Duplicatas a Pagar

R$ 20.000,00)

Banco conta Movimento

R$ 6.755,00

Total Circulante

R$ 20.000,00)

Duplicatas a Receber

R$ 14.100,00

Estoques

R$ 20.000,00 Patrimnio Lquido

Total Circulante

R$ 45.355,00 Capital Social

Permanente

Prejuzo Acumulado

Mquinas e Equipamentos
Total Permanente
Total do Ativo

R$ 9.600,00

Total Patrimnio Lquido

R$ 40.000,00)
(R$ 5.045,00)
R$ 34.955,00)

R$ 9.600,00
R$ 54.955,00 Total do Passivo e Patrim. Lq.

9.2 Cia. Beb Feliz


A Cia. Beb Feliz foi constituda em 01/06/07 e sua atividade
a compra e venda de computadores. Os eventos para o ms de
junho de 2007 so:

006G/110

R$ 54.955,00)

Instituto Monitor

A) 01/06



B) 02/06


C) 03/06

D) 04/06


E) 06/06

F) 08/06

G) 10/06

H) 12/06


I) 14/06

J) 15/06


K) 18/06


L) 20/06

M) 25/06

N) 28/06

Constituio da empresa, com capital social no


valor de R$ 30.000,00, sendo R$ 20.000,00
integralizados em dinheiro e o restante em
instalaes da empresa.
Compra de 20 computadores no valor total
R$ 24.000,00, sendo metade paga em dinheiro e o
restante a prazo.
Abertura de conta corrente, o depsito inicial foi
de R$ 4.000,00.
Venda de 12 unidades a R$ 2.300,00 cada, sendo
metade recebida vista em cheque e o restante a
prazo.
Abatimento concedido referente venda de 04/06,
no valor de R$ 300,00.
Devoluo de duas unidades compradas em 02/06,
por avaria.
Compra de veculo a prazo, no valor de
R$ 32.000,00.
Compra de 18 unidades no valor de R$ 36.000,00,
sendo R$ 12.000,00 pagos em cheque e o restante a
prazo.
Abatimento recebido da compra feita em 12/06, no
valor de R$ 1.800,00 (R$ 100,00 por unidade).
Venda de 20 unidades a R$ 3.000,00 cada, sendo
R$ 20.000,00 recebidos em cheque e o restante a
prazo.
Recebimento das vendas de 04/06, sendo que foi
concedido desconto financeiro de 5% no total a
receber.
A empresa recebeu 3 unidades devolvidas das
vendas em 15/06.
Pagamento de salrios do ms no valor de
R$ 6.000,00, em cheque
Pagamento de aluguel, em dinheiro, no valor de
R$ 2.900,00.

Para esses eventos do ms de junho, vamos elaborar os lanamentos em dirio, livro razo, ficha de estoque pelo mtodo
PEPS, levantamento do balancete de verificao e Demonstraes
Financeiras (Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados
do Exerccio).

006G/111

Instituto Monitor

Operaes durante o ms de junho:


A)


Diversos
a Capital Social
Caixa
Instalaes

B)



Estoque
a Diversos
a Caixa
a Duplicatas a
Pagar

C)

Banco conta Movimento


a Caixa
R$ 4.000,00

D)




Diversos
a Vendas
Banco conta
Movimento
Duplicatas a
Receber

CMV
a Estoque

E)

Abatimento de Vendas
a Duplicatas a
Receber
R$ 300,00

F)

Duplicatas a Pagar
a Devoluo de
Compras
R$ 2.400,00

Devoluo de Compras
a Estoque
R$ 2.400,00

G)

Veculos
a Duplicatas a
Pagar

R$ 20.000,00
R$ 10.000,00

R$ 30.000,00

R$ 12.000,00
R$ 12.000,00

R$ 24.000,00

R$ 13.800,00
R$ 13.800,00
R$ 14.400,00

R$ 32.000,00

006G/112

R$ 27.600,00

Instituto Monitor

H)




Estoque
a Diversos
a Banco conta
Movimento
a Duplicatas a
Pagar

I)

Duplicatas a Pagar
a Estoque
R$ 1.800,00

J)




Diversos
a Vendas
Banco conta
Movimento
Duplicatas a
Receber

CMV
a Estoque

K)


Valor a Receber:
R$ 13.800,00
Taxa de desconto:
5%
Total de desconto:
R$ 13.800,00 x 5% = R$ 690,00
Total Lquido: R$ 13.800,00 - R$ 690,00 = R$ 13.110,00

Diversos
a Duplicatas a Receber
Banco conta Movimento
Desconto Financeiro
Concedido

L)

Devoluo de Vendas
a Duplicatas a Receber

R$ 9.000,00

Estoque
a CMV

R$ 5.700,00

M)


N)

Despesa com Salrios


a Banco conta Movimento R$ 6.000,00

R$ 12.000,00
R$ 24.000,00

R$ 36.000,00

R$ 20.000,00
R$ 40.000,00

Despesa com Aluguel


a Caixa

R$ 60.000,00

R$ 33.800,00

R$ 13.110,00
R$ 690,00 R$ 13.800,00

R$ 2.900,00

Encerramento do Resultado
1)



Vendas
a Diversos
a Abatimento sobre
Vendas
a Devoluo de Vendas

R$ 300,00
R$ 9.000,00

006G/113

R$ 9.300,00

Instituto Monitor

2)

Vendas
a Resultado com
Mercadorias

3)

R$ 78.300,00

Resultado com Mercadorias


a CMV
R$ 42.500,00

4)

Resultado com Mercadorias


a Resultado
R$ 35.800,00

5)




Resultado
a Diversos
a Despesa com Salrios
a Despesa com Aluguel
a Desconto Financeiro
Concedido

6)

Resultado
a Lucros/Prejuzos
Acumulados

R$ 6.000,00
R$ 2.900,00
R$ 690,00 R$ 9.590,00

R$ 26.210,00

Capital Social

Caixa

R$ 30.000,00 (a

a) R$ 20.000,00

R$ 12.000,00 (b
R$ 4.000,00 (c
R$ 2.900,00 (n

R$ 20.000,00

R$ 18.900,00

R$ 1.100,00

Estoque

Instalaes

b) R$ 24.000,00

R$ 14.400,00 (d

h) R$ 36.000,00

R$ 2.400,00 (f

l) R$

5.700,00

a) R$ 10.000,00

R$ 1.800,00 (i
R$ 33.800,00 (j

R$ 65.700,00

R$ 52.400,00

R$ 13.300,00
Despesa com Aluguel
n) R$ 2.900,00

Duplicatas a Pagar

R$ 2.900,00 (5

f) R$ 2.400,00

R$ 12.000,00 (b

i) R$ 1.800,00

R$ 32.000,00 (g
R$ 24.000,00 (h

R$ 4.200,00

R$ 68.000,00
R$ 63.800,00

006G/114

Instituto Monitor
Banco conta Movimento

Vendas

c) R$ 4.000,00

R$ 12.000,00 (h

R$ 27.600,00 (d

d) R$ 13.800,00

R$ 6.000,00 (m

R$ 60.000,00 (j

j) R$ 20.000,00

l) R$ 9.000,00

k) R$ 13.110,00
R$ 50.910,00

1) R$
R$ 18.000,00

R$ 32.910,00

R$ 87.600,00

300,00

R$ 9.300,00

R$ 87.600,00

2) R$ 78.300,00

R$ 78.300,00

Duplicatas a Receber

CMV

d) R$ 13.800,00

R$ 300,00 (e

d) R$ 14.400,00

j) R$ 40.000,00

R$ 13.800,00 (k

j) R$ 33.800,00

R$ 9.000,00 (l

R$ 48.200,00

R$ 5.700,00

R$ 23.100,00

R$ 42.500,00

R$ 42.500,00 (3

R$ 53.800,00

R$ 5.700,00 (l

R$ 30.700,00
Abatimento sobre Vendas
e) R$ 300,00

Descontos Financeiros Concedidos

R$ 300,00 (1

k) R$ 690,00

Veculos

Despesa com Funcionrios

g) R$ 32.000,00

m) R$ 6.000,00

Lucro/Prejuzo Acumulado

R$ 6.000,00 (5

Resultado

R$ 26.210,00 (6

5) R$ 9.590,00

R$ 35.800,00 (4

6) R$ 26.210,00

R$ 26.210,00

Devoluo de Compras
f) R$ 2.400,00

R$ 690,00 (5

Devoluo de Vendas

R$ 2.400,00 (f

l) R$ 9.000,00

Resultado com Mercadorias


3) R$ 42.500,00

R$ 78.300,00 (2

4) R$ 35.800,00

R$ 35.800,00

006G/115

R$ 9.000,00 (1

Instituto Monitor
Entrada

Sada

Saldo

Quantidade

Valor
Unitrio

Total

Valor
Unitrio

Quantidade

Valor
Unitrio

Saldo

20

R$ 1.200,00

R$ 24.000,00

20

R$ 1.200,00

R$ 24.000,00

R$ 1.200,00

R$ 9.600,00

08/06

(2)

R$ 1.200,00

(R$ 2.400,00)

R$ 1.200,00

R$ 7.200,00

12/06

18

R$ 2.000,00

R$ 36.000,00

14/06

(R$ 1.800,00)

Data
02/06
04/06

Quantidade

12

Saldo

R$ 1.200,00

R$ 14.400,00

R$ 1.200,00

R$ 7.200,00

18

R$ 2.000,00

R$ 36.000,00

R$ 1.200,00

R$ 7.200,00

18

R$ 1.900,00

R$ 34.200,00

15/06

6
14

R$ 1.200,00
R$ 1.900,00

R$ 7.200,00
R$ 26.600,00

R$ 1.900,00

R$ 7.600,00

20/06

(3)

R$ 1.900,00

(R$ 5.700,00)

R$ 1.900,00

R$ 13.300,00

CMV

R$ 42.500,00

R$ 1.900,00

R$ 13.300,00

Total

Razonetes
Contas

Dbito

Capital Social

R$ 30.000,00

Caixa

R$ 1.100,00

Instalaes

R$ 10.000,00

Estoques

R$ 13.300,00

Duplicatas a Pagar
Banco conta Movimento

R$ 63.800,00
R$ 32.910,00

Vendas

R$ 87.600,00

Duplicatas a Receber

R$ 30.700,00

CMV

R$ 42.500,00

Abatimento sobre Vendas


Veculos

R$ 300,00
R$ 32.000,00

Desconto Financeiros Concedidos

R$ 690,00

Devoluo de Vendas

R$ 9.000,00

Despesas com Salrios

R$ 6.000,00

Despesa com Aluguel

R$ 2.900,00

Total

Crdito

R$ 181.400,00

006G/116

R$ 181.400,00

Instituto Monitor

Balancete de Verificao (Antes do Resultado)


Contas

Dbito

Crdito

Capital Social

R$ 30.000,00

Caixa

R$ 1.100,00

Instalaes

R$ 10.000,00

Estoques

R$ 13.300,00

Duplicatas a Pagar

R$ 63.800,00

Banco conta Movimento

R$ 32.910,00

Veculos

R$ 32.000,00

Duplicatas a Receber

R$ 30.700,00

Lucros/Prejuzos Acumulados
Total

R$ 26.210,00
R$ 120.010,00

R$ 120.010,00

Demonstrao de Resultados do Exerccio Cia. Beb Feliz


Jun/X6
Vendas

R$ 87.600,00

(-) Devolues de Vendas

(R$ 9.000,00)

(-) Abatimentos de Vendas

(R$ 300,00)

(=) Vendas Lquidas

R$ 9.300,00
R$ 78.300,00

(-) Custo das Mercadorias


Vendidas

(R$ 42.500,00)

(=) Lucro Bruto

R$ 35.800,00

(-) Despesas Operacionais


Aluguel

(R$ 2.900,00)

Descontos Financeiros
Concedidos

(R$ 690,00)

Funcionrios

(R$ 6.000,00)

( = ) Lucro do Exerccio

(R$ 9.590,00)
R$ 26.210,00

006G/117

Instituto Monitor
Balano Patrimonial Cia. Beb Feliz
Jun/X5
Ativo

Passivo

Circulante

Circulante

Caixa

R$ 1.100,00

Duplicatas a Pagar

R$ 63.800,00

Banco conta Movimento

R$ 32.910,00

Total Circulante

R$ 63.800,00

Duplicatas a Receber

R$ 30.700,00

Estoques

R$ 13.300,00

Patrimnio Lquido

R$ 78.010,00

Capital Social

R$ 30.000,00

Lucros/Prejuzo Acumulado

R$ 26.210,00

Total Circulante
Permanente
Veculos

R$ 32.000,00

Instalaes

R$ 10.000,00

Total Permanente
Total do Ativo

Total Patrimnio Lquido

R$ 56.210,00

R$ 42.000,00
R$ 120.010,00

Total do Passivo e Patrim. Lq.

R$ 120.010,00

Anotaes e Dicas

006G/118

Exerccios Propostos
1 - Determinada empresa, durante o exerccio de 2007, apresentou o seguinte
movimento de mercadorias:
10/10 a Compras vista a R$ 50,00
25/10 a Vendas vista
a R$ 40,00
18/11 a Vendas a prazo a R$ 20,00
10/12 a Compras a prazo a R$ 30,00
a Em 31/12/2005, por ocasio do inventrio fsico, o valor apresentado
era de R$ 25,00.
Faa todos os lanamentos usando a conta Mercadorias, vista at a apurao
do resultado bruto.

006G/119

Instituto Monitor

2 - Preencha a ficha de estoques pela avaliao do Custo Mdio e contabilize os


seguintes dados:
10/03 a Compra vista
20/03 a Venda vista
15/04 a Compra a prazo
30/04 a Venda a prazo
18/05 a Compra vista
20/05 a Venda a prazo

a 10 unidades
a 8 unidades
a 10 unidades
a 11 unidades
a 5 unidades
a 4 unidades

006G/120

a a R$ 1.200,00
a a R$ 2.000,00
a a R$ 1.920,00
a a R$ 3.000,00
a a R$ 2.040,00
a a R$ 3.000,00

Instituto Monitor

3 - Uma empresa apresentou o seguinte movimento de mercadorias:


18/12 a Compra de 30 peas
20/12 a Venda de 25 peas
23/12 a Compra de 15 peas
27/12 a Venda de 18 peas
28/12 a Compra de 8 peas
30/12 a Venda de 9 peas

a a R$ 900,00
a a R$ 1.500,00
a a R$ 1.300,00
a a R$ 2.000,00
a a R$ 1.500,00
a a R$ 2.500,00

Contabilize-as pelo mtodo PEPS e apure o lucro bruto com as operaes vista.

006G/121

Instituto Monitor

4 - Uma empresa apresentou o seguinte movimento de mercadorias:


10/03 a Compra de 10 peas
15/03 a Compra de 20 peas
20/04 a Venda de 25 peas
18/06 a Compra de 20 peas
20/08 a Venda de 22 peas
30/10 a Compra de 20 peas
31/12 a Venda de 21 peas

a a R$ 500,00 cada
a a R$ 600,00 cada
a a R$ 1.200,00 cada
a a R$ 700,00 cada
a a R$ 1.500,00 cada
a a R$ 1.000,00 cada
a a R$ 2.000,00 cada

Faa a contabilizao dos fatos, considerando que todas as operaes foram feitas
vista, at a apurao do lucro bruto. Utilize o mtodo UEPS.

006G/122

Instituto Monitor

5 - Faa os lanamentos em dirio e no razo, elabore o balano patrimonial e


a demonstrao de resultado do exerccio, usando os saldos das contas e os
lanamentos abaixo.
Conta

Dbito

Capital Social

Crdito
R$ 40.000,00

Caixa

R$ 4.500,00

Estoques

R$ 20.000,00

Duplicatas a Pagar

R$ 20.000,00

Duplicatas a Receber

R$ 14.600,00

Mquinas e Equipamentos

R$ 9.600,00

Banco conta Movimento

R$ 6.755,00

Lucro/Prejuzo Acumulado

R$ 4.545,00

Total

R$ 60.000,00

R$ 60.000,00

Os lanamentos do ms de maro so:


A) 01/03
B) 02/03

C) 03/03

D) 06/03

E) 08/03

F) 12/03
G) 14/03

H) 18/03

I)
21/03


J)
26/03

K) 30/03

Pagamento de aluguel R$ 2.500,00 em dinheiro.


Venda de motores no valor de R$ 16.000,00, sendo o pagamento
feito metade vista em cheque e o restante a prazo.
Concesso de abatimento de venda feita em 02/03, no valor de
R$ 500,00.
Compra de motores no valor de R$ 9.000,00 a prazo. Frete est
por conta do fornecedor.
Abatimento recebido nas compras feitas em 06/03, no valor de
R$ 700,00.
Pagamento de compras, em cheque, no valor de R$ 4.000,00.
Pagamento de parcela dos computadores, em dinheiro, no valor
de R$ 800,00
Venda de motores no valor de R$ 12.000,00, a prazo, sendo o
frete no valor de R$ 300,00, pagos em dinheiro.
Compra de motores no valor de R$ 8.000,00, a prazo, sendo o
frete por conta da empresa, no valor de R$ 250,00, pagos em
dinheiro.
Recebimento de vendas realizadas em fevereiro, no valor de
R$ 8.000,00.
Despesas com funcionrios do ms, no valor de R$ 4.000,00,
pagos em cheque.
Estoque Final de Produtos foi apurado no valor de R$ 25.000,00

006G/123

Instituto Monitor

006G/124

Instituto Monitor

6 - Para estes eventos, elabore os lanamentos em dirio, livro razo, ficha de


estoque pelo mtodo PEPS, levantamento do balancete de verificao e Demonstraes Financeiras (Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados
do Exerccio). Utilize saldo de mercadorias do exemplo da Cia. Beb Feliz.
Balancete de Verificao
Contas

Dbito

Capital Social
Caixa

Crdito
R$ 30.000,00

R$ 1.100,00

Instalaes

R$ 10.000,00

Estoques (7 unid.)

R$ 13.300,00

Duplicatas a Pagar

R$ 63.800,00

Banco conta Movimento

R$ 32.910,00

Veculos

R$ 32.000,00

Duplicatas a Receber

R$ 30.700,00

Lucros/Prejuzos Acumulados
Total

R$ 26.210,00
R$ 120.010,00

R$ 120.010,00

Eventos do ms de julho:
A) 01/07

B) 04/07

C) 05/07

D) 08/07

E) 10/07


F) 15/07

G) 20/07

H) 25/07

I)
28/07
J)
30/07

Compra de 24 unidades no valor de R$ 60.000,00, sendo o


pagamento a prazo.
Venda de 28 unidades a R$ 3.600,00 cada, sendo o recebimento a
prazo.
Devoluo de 2 unidades compradas em 01/07, por desacordo
com o pedido.
Pagamento de compras do ms anterior, em cheque, no valor de
R$ 12.000,00. Houve desconto de 8% sobre o total da duplicata.
Recebimento de vendas do ms anterior, em cheque, no valor
R$ 30.000,00.
A empresa concedeu desconto financeiro taxa de 3%.
Compra de 12 unidades a R$ 36.000,00, sendo o pagamento feito
metade vista em cheque e o restante a prazo.
Venda de 8 unidades a R$ 4.000,00 cada, recebida vista em
cheque.
Pagamento de despesas com funcionrios, em cheque, no valor
de R$ 12.000,00.
Pagamento de aluguel, em cheque, no valor de R$ 2.900,00.
Pagamento de despesas com combustvel, em dinheiro, no valor
de R$ 500,00.

006G/125

lio

Impostos sobre
a Atividade

Introduo
As atividades das empresas, sendo indstria, comrcio ou prestao de servios,
estaro sujeitas a tributos, de acordo com
cada tipo de empresa. Nesta lio estudaremos
todos os tipos de impostos e como registr-los
contabilmente.

1. Impostos e as Atividades
das Empresas
Para cada tipo de atividade, existem
impostos caractersticos, que nas transaes
comerciais, podem integrar o custo do bem adquirido. Todos os impostos sobre a atividade
so chamados de impostos indiretos, pois no
sero cobrados do consumidor final, mas so
repassados entre compradores e vendedores,
nas operaes de compra e venda. Em geral,
as indstrias e o comrcio tm muitas semelhanas no recolhimento dos impostos, o que
no acontece com as empresas prestadoras
de servios. Todos os impostos indiretos tm
a caracterstica de no-cumulatividade, exceto as empresas que no possuem regime de
tributao do Imposto de Renda com base no
lucro real. Esses impostos indiretos so: ICMS
(Imposto Sobre Circulao de Mercadorias E
Servios); IPI (Imposto Sobre Produtos Industrializados); ISS (Imposto Sobre Servios); PIS
(Programa de Integrao Social) e COFINS
(Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social).

2. ICMS (Imposto Sobre Circulao


de Mercadorias e Servios)
O ICMS um imposto de natureza estadual e caracterstico nas indstrias e no comrcio
em geral. Sua tributao varia de regio e de
classe de produtos. O fato gerador do ICMS
est na circulao de mercadoria, ou seja, da
nota fiscal dever constar o ICMS relativo
quela sada, sendo este tambm determinado
por cada produto.
2.1 As alquotas de ICMS para cada regio e
para o Estado de So Paulo1
Para cada regio e para cada tipo de produto, teremos uma alquota de ICMS, conforme o seguinte quadro:
Regio
Norte, Nordeste,
Centro-Oeste e o estado do
Esprito Santo

Alquota
12%, qualquer que seja
a regio em que estiver o
destinatrio (cliente)
12%, se o destinatrio
estiver na regio
Sudeste ou Sul

Sul e Sudeste

7% se o destinatrio estiver nas regies Norte,


Nordeste, Centro-Oeste
ou no estado do
Esprito Santo

No estado de So Paulo, o ICMS possui


uma particularidade, que est apresentada
no quadro a seguir:

1. As alquotas apresentadas nesta seo esto vigentes no Cdigo


Tributrio Nacional no perodo de setembro de 2007.

006G/127

Instituto Monitor
Alquota

Regra

18%

Regra geral para todas as empresas

12%

Para transportes e casos especiais (calados,


txteis e couro)

7%

Para produtos alimentcios considerados


essenciais

25%

Para servios de telecomunicaes e


fornecimento de energia eltrica

Para as operaes interestaduais, o ICMS ter a mesma regra


dos estados das regies Sudeste e Sul.
2.2 Modo de Clculo do ICMS
Quem paga o ICMS o consumidor final, pois estar pagando
o valor integral do produto com ICMS incluso, como exemplificaremos a seguir.
Suponhamos que temos um comerciante que compra determinado fermento da indstria e o revende para o consumidor
final. Dizemos que ele comprou R$ 10.000,00 de fermento e
revendeu por R$ 15.000,00. O ICMS desse produto ser a alquota de 18%. A cobrana de ICMS ser da seguinte maneira:.

Valor de Compra

ICMS de Compra

Valor de Revenda

ICMS de Venda

ICMS a Recolher

10.000,00

1.800,00 (18%)

15.000,00

2.700,00 (18%)

900,00 (2.700,00 1.800,00)

2.2.1 Contabilizao do ICMS


A contabilizao do ICMS ocorrer por meio do destaque do
valor do ICMS na nota fiscal da mercadoria, e o registro em uma
conta separada. Utilizando o exemplo anterior, a contabilizao
ficar da seguinte maneira:
No momento da compra:
Dirio
a)


Diversos
a Caixa (ou Duplicatas a Pagar)
Estoque
R$ 8.200,00
ICMS a Recuperar
R$ 1.800,00 R$ 10.000,00

006G/128

Instituto Monitor

No momento da Venda:
b)

Caixa (ou Duplicatas a Receber)


a Vendas

R$ 15.000,00

c)

ICMS sobre Vendas


a ICMS a pagar

R$ 2.700,00

No final do Perodo Contbil, para a apurao do ICMS a


pagar:
d)

ICMS a Pagar
a ICMS a Recuperar

R$ 1.800,00

Razonetes
Estoque

Caixa (ou Duplicatas a Pagar)

a) R$ 8.200,00

b) R$ 15.000,00

ICMS a Recuperar
a) R$ 1.800,00

Vendas

R$ 1.800,00 (d

R$ 15.000,00 (b

ICMS sobre Vendas


c) R$ 2.700,00

R$ 10.000,00 (a

ICMS a Pagar
d) R$ 1.800,00

R$ 2.700,00 (c
R$

900,00

Na demonstrao de resultados do exerccio, o valor do ICMS


sobre as vendas ser deduzido das vendas totais:
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS sobre Vendas
Receita Lquida de Vendas

R$ 15.000,00
R$ 2.700,00
R$ 12.300,00

2.3 Algumas Consideraes sobre o ICMS


O ICMS incidente para as indstrias e o comrcio em geral. Somente as empresas prestadoras de servios no recolhem
o ICMS (exceto servios de telecomunicao e fornecimento de
energia eltrica). Para a empresa prestadora de servio, o ICMS
ser integrado ao preo do produto, no podendo se beneficiar
006G/129

Instituto Monitor

de tal crdito. Devemos salientar, tambm, que o ICMS cobrado sobre a atividade da empresa. Caso essa compre algum item
consumido por ela prpria (material de escritrio, por exemplo),
a empresa no poder se beneficiar do ICMS deste item, pois ela
o est consumindo, e no revendendo. Para as indstrias, o ICMS
da matria-prima, materiais auxiliares e at da energia eltrica
(desde que separado da produo e do consumo da empresa) podem
servir como crdito.

3. IPI (Imposto Sobre Produtos Industrializados)


O IPI um imposto caracterstico das indstrias e somente
elas o recolhem, com exceo das empresas importadoras. A alquota de IPI varivel para cada tipo de produto, sendo isenta
para diversos itens alimentcios pertencentes cesta bsica, como
farinha e derivados do leite, tendo alquota reduzida para diversos
itens de necessidade pessoal, como txteis e de higiene pessoal
e alquotas altas para itens suprfluos e nocivos, como bebidas
alcolicas e cigarros.
A sistemtica de cobrana do IPI a mesma do ICMS, mas
devemos considerar que quem recolhe o IPI a indstria, ento
somente ela pode se beneficiar do crdito de IPI. No caso de um
comerciante ou prestador de servio comprar produtos de uma
indstria, o valor do IPI representar um adicional de custo.
A grande diferena entre o IPI e o ICMS que, enquanto o
ICMS destacado do valor da nota fiscal, o IPI representa um
adicional da nota fiscal, ou seja, se o valor da mercadoria for de
R$ 1.000,00 e o IPI de R$ 100,00, o valor da nota fiscal ser de R$
1.100,00, portanto, o imposto cobrado por fora da mercadoria,
e no embutido na mesma.
Vamos supor que uma indstria que produza canetas, compre
trs tipos de insumos para sua produo: tubo, tinta e embalagem.
O custo de compra destes itens alcana o valor de R$ 12.600,00 por
ms. A venda do produto acabado est na ordem de R$ 18.900,00.
Sendo o IPI alquota de 5%, o imposto a ser pago ser de:
Valor de Compra

IPI sobre Compra

Valor de Venda

IPI sobre a Venda

IPI a Recolher

R$ 12.000,00

R$ 600,00*

R$ 18.000,00

R$ 900,00**

R$ 300,00***

* 5% sobre o valor de compra (R$ 12.000,00 x 5% ) = R$ 600,00


** 5% sobre o valor da venda (R$ 18.000,00 x 5%) = R$ 900,00
*** IPI a recolher = IPI sobre a Venda IPI sobre a Compra = R$ 900,00 R$ 600,00 = R$ 300,00

006G/130

Instituto Monitor

3.1 Contabilizao
Utilizando-se do mesmo exemplo anterior, faremos a contabilizao do IPI.
Lanamentos no Livro Dirio
No momento da compra da mercadoria
a)


Diversos
a Caixa (ou Duplicatas a Pagar)
Estoque R$ 12.000,00
IPI a Recuperar R$ 600,00

R$ 12.600,00

No momento da venda da mercadoria


b)

Caixa (ou Duplicatas a Pagar)


a Vendas

R$ 18.900,00

c)

IPI sobre Vendas


a IPI a Pagar

R$ 900,00

No final do perodo faremos a compensao do IPI


d)

IPI a Pagar
a IPI a Recolher

R$ 600,00

Razonetes
Estoque

Caixa (ou Duplicatas a Pagar)

a) R$ 12.000,00

b) R$ 18.900,00

IPI a Recuperar
a) R$ 600,00

Vendas

R$ 600,00 (d

R$ 18.900,00 (b

IPI sobre Vendas


c) R$ 900,00

R$ 12.600,00 (a

IPI a Pagar
d) R$ 600,00

R$ 900,00 (c
R$ 300,00

006G/131

Instituto Monitor

Na Demonstrao de Resultado do Exerccio, o IPI aparecer


deduzindo das vendas brutas da empresa.
Receita Bruta de Vendas
( - ) IPI sobre Vendas
( = ) Receita Lquida de Vendas

R$ 18.900,00
(R$ 900,00)
R$ 18.000,00

4. ISS (Imposto Sobre Servios)


O ISS um imposto caracterstico das empresas prestadoras
de servios e de competncia dos municpios e do Distrito Federal,
sendo a alquota de cobrana estabelecida pelo prprio municpio. O ISS um imposto que no tem circulao, ou seja, no h
benefcio deste imposto. O que existe a cobrana sobre o servio
executado.
Exemplo: uma empresa de segurana presta servios para
um determinado cliente pelo valor de R$ 20.000,00. A alquota
de ISS naquele determinado municpio de 5%. O valor do ISS
ser de:
Valor do Servio

Alquota do ISS

Valor do ISS

R$ 20.000,00

5%

R$ 1.000,00

4.1 Contabilizao
Utilizando o mesmo exemplo anterior, a contabilizao ocorrer da seguinte maneira:
Lanamento no livro dirio:
a)

Caixa (ou Duplicatas a receber)


a Vendas
R$ 20.000,00

b)

ISS sobre Vendas


a ISS a Pagar

R$ 1.000,00

Razonetes
Vendas

Caixa (ou Duplicatas a Pagar)

R$ 20.000,00 (a

a) R$ 20.000,00

ISS sobre Vendas

ISS a Pagar

b) R$ 1.000,00

R$ 1.000,00 (b

006G/132

Instituto Monitor

Na Demonstrao de Resultado de Exerccios, o valor do ISS


deduzir as receitas de vendas:
Receita bruta de Vendas
(-) Imposto Sobre Servios
(=) Receita Lquida de Vendas

R$ 20.000,00
R$ 1.000,00
R$ 19.000,00

5. PIS e COFINS
O PIS (Programa de Integrao Social) e o COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) so impostos
integrantes de todas as empresas, sem distino de atividade. O que
vai diferir da cobrana do PIS e COFINS o regime de tributao
de Imposto de Renda o qual a empresa optante.
Nos casos de tributao pelo lucro real, o PIS e COFINS assumem efeito no cumulativo e tm sua base de clculo similar ao
ICMS e IPI. No caso de tributao pelo lucro presumido, o PIS e o
COFINS no tero compensao, assim ser calculado um porcentual sobre o faturamento da empresa. No caso do SIMPLES (Sistema Integrado de Impostos e Contribuies das Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte), o PIS e o COFINS no so cobrados,
pois estaro sendo recolhidos em conjunto ao SIMPLES.
5.1 PIS e COFINS no Cumulativos
O PIS e o COFINS no cumulativos incidem sobre o faturamento da empresa (sadas) e os gastos de fabricao (indstrias),
compras de mercadorias (comrcio) e gastos dos servios (prestadoras de servios). Neste caso, o PIS possuir alquota de 1,65%
e o COFINS alquota de 7,6%.
Uma empresa teve faturamento de R$ 100.000,00 e os gastos
de fabricao foram de R$ 70.000,00. A contabilizao ficar da
seguinte maneira:
Imposto

Faturamento

Alquota

Valor do Dbito

Gastos de
Fabricao

Valor do
Crdito

Imposto a
Pagar

PIS

R$ 100.000,00

1,65%

R$ 1.650,00

R$ 70.000,00

R$ 1.155,00

R$ 495,00

COFINS

R$ 100.000,00

7,60%

R$ 7.600,00

R$ 70.000,00

R$ 5.320,00

R$ 2.280,00

Lanamento dos Impostos sobre o Faturamento


a)

PIS sobre o Faturamento


a PIS a Pagar

006G/133

R$ 1.650,00

Instituto Monitor

b)

COFINS sobre o Faturamento


A COFINS a Pagar

R$ 7.600,00

Lanamento dos Impostos sobre os Gastos de Fabricao


c)

PIS a Pagar
a Gastos de Fabricao

R$ 1.155,00

d)

COFINS a Pagar
a Gastos de Fabricao

R$ 5.320,00

Razonetes
PIS sobre Faturamento

COFINS sobre Faturamento

a) R$ 1.650,00

b) R$ 7.600,00

PIS a Pagar
c) R$ 1.155,00

COFINS a Pagar

R$ 1.650,00 (a
R$

d) R$ 5.320,00

495,00

R$ 7.600,00 (b
R$ 2.280,00

Gastos de Fabricao
R$ 70.000,00

R$ 1.155,00 (c
R$ 5.320,00 (d

R$ 63.525,00

5.2 PIS e COFINS no sistema cumulativo


No sistema cumulativo (lucro presumido), no h recuperao
do PIS e COFINS, sendo somente cobrado um percentual sobre
o faturamento da empresa. Neste caso, o PIS assume alquota de
0,65% e o COFINS de 3%. Podero ser deduzidas as despesas com
o ICMS e o IPI para o clculo do PIS e COFINS.
Vejamos o seguinte exemplo: uma empresa faturou R$
200.000,00 em determinado perodo, sendo que o ICMS foi de 18%.
Quais sero os valores do PIS e do COFINS?
A contabilizao ser da seguinte maneira:
IMPOSTO

Faturamento

ICMS

Base de Clculo

Alquota do
Imposto

Valor do Imposto

PIS

R$ 200.000,00

R$ 36.000,00

R$ 164.000,00

0,65%

R$ 1.066,00

COFINS

R$ 200.000,00

R$ 36.000,00

R$ 164.000,00

3%

R$ 4.920,00

006G/134

Instituto Monitor

Dirio
a)

PIS sobre Faturamento


a PIS a Pagar

b)

COFINS sobre Faturamento


a COFINS a Pagar
R$ 4.920,00

R$ 1.066,00

Razonetes

PIS sobre Faturamento

COFINS sobre Faturamento

a) R$ 1.066,00

b) R$ 4.920,00

PIS a Pagar

COFINS a Pagar

R$ 1.066,00 (a

006G/135

R$ 4.920,00 (b

Exerccios Propostos
Uma empresa que iniciou suas atividades em dezembro, apresentou o
movimento de suas mercadorias da seguinte forma:
10/12 a Compra de 10 unidades
12/12 a Venda de 8 unidades
15/12 a Compra de 10 unidades
20/12 a Venda de 11 unidades
23/12 a Compra de 5 unidades
26/12 a Venda de 4 unidades

a
a
a
a
a
a

a R$ 1.200,00 cada
a R$ 2.000,00 cada
a R$ 1.920,00 cada
a R$ 2.500,00 cada
a R$ 2.040,00 cada
a R$ 3.000,00 cada

1 - Baseando-se nestes fatos e considerando que todas as operaes foram


realizadas vista, faa:
a) Ficha de Estoque, usando o mtodo do custo mdio ponderado,
compensando o ICMS (18%) nas compras.
b) Contabilizao dos referidos fatos.
c) Ache e contabilize o lucro bruto.
2 - Com base nos fatos, encontre atravs do mtodo PEPS:
a) O valor do estoque final.
b) O valor do CMV.
c) O lucro bruto.
3 - Ainda com base nos mesmos fatos, encontre utilizando o mtodo UEPS:
a) O valor do estoque final.
b) O valor do CMV.
c) O lucro bruto.

006G/136

Instituto Monitor

006G/137

Instituto Monitor

4 - Faa os lanamentos no dirio, os razonetes, elabore o Balano Patrimonial


e a Demonstrao de Resultado do Exerccio.
Balancete de verificao em maio de 2007
Cia. Jaboticabal
Conta

Dbito

Capital Social
Caixa

Crdito
R$ 20.000,00

R$ 2.000,00

Duplicatas a Pagar

R$ 3.000,00

Duplicatas a Receber

R$ 6.000,00

Estoques

R$ 8.000,00

Mquinas

R$ 7.000,00

Total

R$ 23.000,00

R$ 23.000,00

Lanamentos para o ms de junho de 2007:


1. Compra de mercadorias no valor de R$ 6.000,00. Pagamento a prazo, sendo o
ICMS de 18%.
2. Venda de mercadorias no valor de R$ 18.000,00. Recebimento metade vista
e a outra metade a prazo. Alquota de ICMS de 18%.
3. Pagamento de duplicatas no valor de R$ 3.000,00.
4. Compra de mercadorias no valor de R$ 12.000,00, pagamento a prazo e o ICMS
de 18%.
5. Venda de mercadorias vista no valor de R$ 20.000,00, sendo o ICMS de
18%.
6. Pagamento de despesas operacionais no valor de R$ 8.000,00.
7. Informaes Adicionais:
Estoque Final de R$ 2.000,00;
Regime de Lucro Presumido: PIS e COFINS cumulativos.

006G/138

Instituto Monitor

006G/139

Instituto Monitor

5 - Faa os lanamentos no dirio, os razonetes, elabore o Balano Patrimonial


e a Demonstrao de Resultado do Exerccio.
Balancete de Verificao em maio de 2007
Cia. Laranjeiras
Conta

Dbito

Capital Social

Crdito
R$ 10.000,00

Caixa

R$ 3.000,00

Estoque

R$ 4.000,00

Duplicatas a Receber

R$ 6.000,00

Duplicatas a Pagar

R$ 3.000,00

Total

R$ 13.000,00

R$ 13.000,00

Lanamentos para o ms de maio de 2007:


1. Compra de mercadorias a prazo no valor de R$ 5.000,00, ICMS de 18% e IPI
de 5%.
2. Venda de mercadorias vista, no valor de R$ 12.000,00, ICMS de 18% e IPI de
5%.
3. Compra de mercadorias vista, no valor de R$ 6.000,00, ICMS de 18% e IPI
de 5%.
4. Venda a prazo de mercadorias por R$ 10.000,00, ICMS de 18% e IPI de 5%.
5. Despesa operacional de R$ 3.000,00 pago vista.
Estoque Final de R$ 5.000,00.
Regime no cumulativo de PIS e COFINS.

006G/140

lio

10

Imposto de Renda
das Pessoas Jurdicas
contbil, transporta-o para o LALUR sofrendo adies, excluses e compensaes.

Introduo
Nesta lio veremos as maneiras pelas
quais o fisco tributa o Imposto de Renda
nas empresas e seus derivativos. Alm disso,
estudaremos os impactos destes tributos no
resultado da empresa.

1. Definio
O Imposto de Renda a forma que o governo tem de tributar as empresas por meio
da renda auferida em determinado perodo
contbil. A partir do momento que a empresa
adquiriu renda, o governo tributa um percentual sobre ela. Contabilmente, podemos dizer
que renda significa o lucro da empresa e est
sujeito tributao.

2. Formas de Imposto de Renda


Existem trs formas de tributao: lucro
real, lucro presumido e simples. Cada uma
destas modalidades de tributos tm particularidades e restries.

3. Lucro Real

As adies ao lucro lquido so dadas por


despesas no admitidas por lei (exemplo: multas de trnsito); j as excluses so valores excludos por benefcio da lei, como depreciao
por incentivos fiscais (depreciao acelerada),
dividendos obtidos por investimentos no exterior, etc. e as compensaes so dadas por
prejuzos fiscais dos perodos anteriores.
3.1 Empresas Obrigadas ao Lucro Real
O RIR, regulamento do Imposto de Renda,
obriga as empresas a se enquadrarem no lucro
real se estiverem nestas condies:
Receita total anual superior a
R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes
de reais).
Bancos comerciais e todos os
estabelecimentos similares.
Empresas com ganhos no exterior.
Empresas de factoring.
3.2 Formas de Pagamento
do Imposto de Renda

O lucro real a forma de tributao que


podemos chamar de completa, pois leva em
conta todas as receitas e despesas incorridas
dentro de um perodo contbil. A determinao do lucro lquido dada por meio da
escriturao contbil regular. A determinao
do lucro real ocorre por meio do uso do livro
de apurao do lucro real (LALUR), no qual
a contabilidade aps a determinao do lucro

A forma bsica para pagamento do Imposto de Renda pelo perodo trimestral, no


qual calculado o lucro sujeito tributao
dentro do trimestre especfico pela legislao
(janeiro, fevereiro, maro, e assim sucessivamente) e o pagamento ser no ltimo dia do
ms subseqente. Por exemplo: uma empresa
apurou o imposto do primeiro trimestre, as-

006G/141

Instituto Monitor

sim, o pagamento ser no ltimo dia til do ms de abril. A empresa


poder optar pelo pagamento anual de imposto, mas ele sofrer a
incidncia de juros com base na taxa SELIC.
3.3 Exemplo Prtico
Suponhamos que determinada empresa teve resultado lquido
de R$ 25.000,00 no trimestre. Nesse perodo, pagou multas de trnsito no valor de R$ 1.500,00, obteve ganhos no exterior no valor
de R$ 6.000,00 e no perodo anterior teve prejuzo fiscal no valor
de R$ 7.000,00. O clculo do imposto ser dado por:

Resultado do Perodo

R$ 25.000,00

(+) Adies
Multas de Trnsito

R$ 1.500,00

(-) Excluses
Dividendos Recebidos

(R$ 6.000,00)

(=) Lucro Real antes das Compensaes

R$ 20.500,00

(-) Compensaes de Prejuzos

R$ 7.000,00

(=) Lucro Real

R$ 13.500,00

O lucro real foi determinado, o clculo do imposto dado


pela aplicao da alquota do Imposto de Renda que de 15% em
qualquer situao.
Lucro Real do 1 Trimestre

R$ 13.500,00

(x) Alquota do Imposto de Renda

15%

(=) Imposto Devido

R$ 2.025,00

Contabilizao
A contabilizao do Imposto de Renda ser dada da seguinte
maneira:
A)

Resultado do Exerccio
a Proviso para Imposto de Renda
Aproveitando o exemplo anterior, os razonetes ficariam assim:
Resultado

Proviso para Imposto de Renda

R$ 25.000,00
a) R$ 2.025,00

006G/142

R$ 2.025,00 (a

Instituto Monitor

4. Lucro Presumido

Exemplo

O lucro presumido uma alternativa


de tributao das empresas para facilitar o
clculo do Imposto de Renda. Nesse formato
so presumidos percentuais sobre a receita
bruta, para a base de clculo do imposto.

Determinada empresa que pratica revenda de mercadorias obteve receita bruta


no primeiro trimestre de 2008, no valor de
R$ 80.000,00. O clculo do imposto ser:

4.1 Percentuais de Presuno

Valor da Receita Bruta:


Alquota de Presuno:
Base de Clculo:

Os percentuais de presuno do lucro so


aplicados sobre a receita bruta de vendas.
Esses percentuais so:

Valor do Imposto: Base de Clculo x 15%


Valor do Imposto: R$ 960,00

8% sobre a receita de venda de mercadorias (exceto revenda de combustveis


para consumo, transporte de cargas e de
servios hospitalares);
1,6% sobre a receita bruta da revenda de
combustveis para consumo;
32% sobre a receita proveniente das atividades de:
- prestao de servios em geral (exceto
hospitalares);
- intermediao de negcios;
- administrao e locao de bens imveis, mveis e diretos;

R$ 80.000,00
8%
R$ 6.400,00

A contabilizao ser da mesma maneira


da tributao pelo lucro real.

5. Simples
O simples uma sistemtica de tributao destinada para as micro e pequenas
empresas, na qual h o beneficiamento das
junes de todos os impostos federais (Imposto de Renda, IPI, PIS, COFINS e INSS
patronal) e estaduais (ICMS). O simples foi
criado em 1996, com a inteno de simplificar
a vida do microempresrio.

- assessoria creditcia, mercadolgica,


seleo de riscos, etc.
16% sobre a receita de prestao de servios de transporte, exceto de carga.

Anotaes e Dicas

006G/143

Instituto Monitor

Anexo I Partilha do Simples Nacional Comrcio


(Efeitos a partir de 01/01/2009)
Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

COFINS PIS/PASEP CPP

ICMS

At 120.000,00

4,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

2,75%

1,25%

De 120.000,01 a 240.000,00

5,47%

0,00%

0,00%

0,86%

0,00%

2,75%

1,86%

De 240.000,01 a 360.000,00

6,84%

0,27%

0,27%

0,95%

0,23%

2,75%

2,33%

De 360.000,01 a 480.000,00

7,54%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

De 480.000,01 a 600.000,00

7,60%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

De 600.000,01 a 720.000,00

8,28%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

De 720.000,01 a 840.000,00

8,36%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

De 840.000,01 a 960.000,00

8,45%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

De 960.000,01 a 1.080.000,00

9,03%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

De 1.080.000,01 a 1.200.000,00

9,12%

0,43%

0,43%

1,26%

0,30%

3,60%

3,10%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

9,95%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00

10,04%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00

10,13%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00

10,23%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

De 1.680.000,01 a 1.800.000,00

10,32%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

De 1.800.000,01 a 1.920.000,00

11,23%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00

11,32%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

De 2.040.000,01 a 2.160.000,00

11,42%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

De 2.160.000,01 a 2.280.000,00

11,51%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

0,54%

0,54%

4,60%

3,95%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

11,61%

1,60%

0,38%

Obs: As tabelas sofrem constantes alteraes e os valores ultilizados na


apostila servem apenas como exemplo para o seu maior aprendizado.
Consulte as alquotas vigentes no website da Receita Federal.

006G/144

Instituto Monitor

Anexo II Partilha do Simples Nacional Indstria


(Efeitos a partir de 01/01/2009)

Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS/PASEP

CPP

ICMS

IPI

At 120.000,00

4,50%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

2,75%

1,25%

0,50%

De 120.000,01 a 240.000,00

5,97%

0,00%

0,00%

0,86%

0,00%

2,75%

1,86%

0,50%

De 240.000,01 a 360.000,00

7,34%

0,27%

0,31%

0,95%

0,23%

2,75%

2,33%

0,50%

De 360.000,01 a 480.000,00

8,04%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

0,50%

De 480.000,01 a 600.000,00

8,10%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

0,50%

De 600.000,01 a 720.000,00

8,78%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

0,50%

De 720.000,01 a 840.000,00

8,86%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

0,50%

De 840.000,01 a 960.000,00

8,95%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

0,50%

De 960.000,01 a 1.080.000,00

9,53%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

0,50%

De 1.080.000,01 a 1.200.000,00

9,62%

0,42%

0,42%

1,26%

0,30%

3,62%

3,10%

0,50%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

10,45%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

0,50%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00

10,54%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

0,50%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00

10,63%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

0,50%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00

10,73%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

0,50%

De 1.680.000,01 a 1.800.000,00

10,82%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

0,50%

De 1.800.000,01 a 1.920.000,00

11,73%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

0,50%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00

11,82%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

0,50%

De 2.040.000,01 a 2.160.000,00

11,92%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

0,50%

De 2.160.000,01 a 2.280.000,00

12,01%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

0,50%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

12,11%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

0,50%

5.1 Exemplo
Um comerciante tem receita bruta mensal de R$ 12.000,00 e
apresentou no perodo anterior faturamento anual de R$ 145.000,00.
O valor do imposto a pagar ser de:
Receita de Vendas:
Alquota do Simples:
Valor do Imposto:

R$ 12.000,00
5,47%
R$ 656,40

A contabilizao feita da mesma maneira das outras duas


formas de tributao.

006G/145

lio

11

Contabilizao da
Folha de Pagamento2
Introduo
Nesta lio estudaremos todas as etapas de contabilizao da
folha de pagamento, bem como todas as obrigaes patronais.

1. Caractersticas da Folha de Pagamento


Salrios e ordenados, com horas extras, prmios de produo,
tarefas, salrio-produo.
Obrigaes sociais formadas pela cota-parte do empregador,
como a contribuio para a Previdncia Social.
Obrigaes trabalhistas, que so decorrentes da legislao trabalhista, como frias, 13 salrio, FGTS, seguro de acidentes
de trabalho.
Outras despesas com pessoal custeadas pela empresa, como refeies, transporte, roupas especiais, assistncia social, assistncia
mdica, seguro de vida, etc.

2. Exemplo de Folha de Pagamento


FUNCIONRIO

CARGO

SALRIO
BRUTO

INSS

IRRF

VALETRANSPORTE

SALRIO
LQUIDO

DEPARTAMENTO DE PRODUO
Paulo da Silva

Torneiro

R$ 1.580,00

R$ 173,80

R$ 13,88

R$ 94,80

R$ 1.297,52

Fernando Souza

Serralheiro

R$ 1.800,00

R$ 198,00

R$ 43,25

R$ 108,00

R$ 1.450,75

Sebastio Paes

Torneiro

R$ 1.500,00

R$ 165,00

R$

R$ 90,00

R$ 1.245,00

Luiz Dias

Torneiro

R$ 1.500,00

R$ 165,00

R$

R$ 90,00

R$ 1.245,00

Rodrigo Santana

Marceneiro

R$ 1.200,00

R$ 108,00

R$

R$ 72,00

R$ 1.020,00

Lourival Teixeira

Ajudante

R$ 800,00

R$ 61,20

R$

R$ 48,00

R$ 690,80

Mrio Lago

Gerente de Produo

Subtotal

R$ 2.800,00

R$ 308,00

R$ 176,75

R$ 168,00

R$ 2.147,25

R$ 11.180,00

R$ 1.179,00

R$ 233,88

R$ 670,80

R$ 9.096,32

2. As alquotas apresentadas neste captulo esto vigentes para o ano de


2007. preciso que o aluno consulte as alquotas vigentes.

006G/147

Instituto Monitor

FUNCIONRIO

CARGO

SALRIO
BRUTO

INSS

IRRF

VALETRANSPORTE

SALRIO
LQUIDO

R$ 180,00

R$ 2.289,37

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAO
Roberto Paula

Gerente

R$ 3.000,00

R$ 318,37

Fernanda Correia
Bento Moreira
Ronaldo Lia

Assistente

R$ 700,00

R$ 53,55

R$

R$ 42,00

R$ 604,45

Motorista

R$ 500,00

R$ 38,25

R$

R$ 30,00

R$ 431,75

Ajudante

R$

Subtotal

R$ 500,00

R$ 38,25

R$ 4.700,00

R$ 448,42

R$ 212,26

R$ 30,00

R$ 431,75

R$ 212,26

R$ 282,00

R$ 3.757,32

R$ 176,75

R$ 168,00

R$ 2.147,25

DEPARTAMENTO FINANCEIRO
Rosngela Alves

Contadora

R$ 2.800,00

R$ 308,00

Solange Pereira

Analista

R$ 1.500,00

R$ 165,00

R$ 90,00

R$ 1.245,00

Subtotal

R$ 4.300,00

R$ 473,00

R$ 176,75

R$

R$ 258,00

R$ 3.392,25

Total da folha

R$ 20.180,00

R$ 2.100,42

R$ 622,89

R$ 1.210,80

R$ 16.245,89

Este exemplo de folha de pagamento ocorre em qualquer


empresa, independentemente do ramo de atividade. Do salrio
bruto so deduzidos o INSS do funcionrio, o Imposto de Renda
Retido na Fonte (IRRF) e o Vale-transporte, caso o funcionrio
opte por receb-lo.
2.1 Desconto de INSS
O desconto de INSS calculado sobre o salrio bruto do funcionrio e o desconto obedecer tabela abaixo:
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico
e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir de 1 de
fevereiro de 2009
Salrio-de-contribuio (R$)

Alquota para fins de recolhimento


ao INSS (%)

At 965,67

8.00%

de 965,68 at 1.609,45

9.00%

de 1.609,46 at 3.218,90

11.00%

acima de 3.218,90

R$ 354.08

Fonte: http://www.previdenciasocial.gov.br/

O clculo do INSS ocorrer da seguinte maneira:


Valor do Salrio Bruto:
(x) Alquota do INSS, de acordo
com a faixa de ganho:
Valor do INSS:

R$ 1.580,00
9%
R$ 142,20

Nos casos em que o salrio for maior que R$ 3.218,90, deve-se


descontar o valor absoluto de R$ 354,08.

006G/148

Instituto Monitor

2.2 Desconto de IRRF


O desconto de Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) ocorrer
sobre o salrio bruto, deduzida a contribuio para o INSS. O valor
lquido dever ser aplicado na tabela de desconto do IRRF, a seguir:
Tabela Progressiva para o clculo anual do Imposto de Renda de Pessoa
Fsica para o exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009.
Base de Clculo (R$)

Alquota (%)

Parcela a Deduzir do IR

At 1.434,59

0,00%

R$ 0,00

De 1.434,60 at 2.150,00

7,50%

R$ 107,59

De 2.150,01 at 2.866,70

15,00%

R$ 268,84

De 2.866,71 at 3.582,00

22,50%

R$ 483,84

Acima de 3.582,00

27,50%

R$ 662,94

Fonte: http://www.receita.fazenda.gov.br/

Assim, o Imposto de Renda Retido na Fonte dever ser calculado da seguinte maneira:
Salrio Bruto:
(-) Contribuio para o INSS (11%):
(=) Salrio Lquido para Imposto de Renda:
(x) Alquota de IR, conforme faixa de
ganho(15%):
(-) Deduo do IR, conforme tabela:
(-) Imposto de Renda
(=) Salrio Lquido

R$ 2.800,00
R$ 308,00
R$ 2.492,00
R$ 373,80
R$ 268,84
R$ 104,96
R$ 2.387,04

Algumas observaes devero ser consideradas quando falamos de imposto de renda: a primeira delas que o valor do imposto
a ser retido na fonte deve ser maior de R$ 10,00, caso contrrio no
existir reteno. Outra considerao que o IRRF uma tabela
progressiva e quanto maior for o salrio maior ser a contribuio;
s vezes um aumento de R$ 80,00 no salrio, significa aumento de
R$ 10,00 no valor de contribuio.
2.3 Vale-Transporte
O vale-transporte um direito do funcionrio, segundo a CLT
(Consolidao das Leis Trabalhistas), e ele pode optar ou no por
receb-lo, e a empresa pode descontar em at 6% do valor do salrio bruto do funcionrio. Em nosso exemplo, trabalhamos com
todos os funcionrios sendo optantes do vale-transporte. Assim
o clculo ser de:
Valor do Salrio:
(x) Desconto do Vale Transporte (6%):
(=) Valor lquido:
006G/149

R$ 1.500,00
R$ 90,00
R$ 1.410,00

Instituto Monitor

3. Direitos dos Funcionrios


O funcionrio tem alguns direitos que no aparecem na folha
de pagamento, mas que sero usufrudos em um determinado perodo e representaro para a empresa um gasto adicional. Esses
direitos so as frias e o 13 salrio. Ambos so previstos pela
constituio de 1988, e a empresa dever conceder todo ano 13
salrio ao funcionrio, pelo perodo integral ou proporcional ao
tempo trabalhado e um tero do salrio de adicional de frias,
que o funcionrio tem direito ao completar um ano de trabalho
na empresa.

4. Obrigaes da Empresa
Sobre a folha de pagamento a empresa sofre uma srie de obrigaes, que so chamadas de contribuies seguridade social ou
como mais conhecida: encargos sociais. Essas obrigaes variam
de acordo com o setor que a empresa atua: indstria, comrcio ou
servios.
A tabela de contribuio para a seguridade social dada por:
Tipo de Empresa: Indstria
Encargos

Percentual

INSS empregador

20%

FGTS

8%

Salrio Educao

2,5%

SAT Seguro de Acidente no Trabalho


INCRA

3%
0,2%

SENAI

1%

SESI

1,5%

SEBRAE

0,6%

Total

36,8%

006G/150

Instituto Monitor

Tipo de Empresa: Comrcio e Servios


Encargos

Percentual

INSS empregador

20%

FGTS

8%

Salrio Educao

2,5%

SAT Seguro de Acidente no Trabalho

2%

INCRA

0,2%

SENAC

1%

SESC

1,5%

SEBRAE

0,6%

Total

35,8%

5. Contabilizao da Folha de Pagamento


A contabilidade deve proceder todos os meses a contabilizao
da folha de pagamento de todos os funcionrios que dever ser
feita da seguinte maneira:
Contabilizao dos salrios e suas respectivas retenes.
Contabilizao dos direitos do funcionrio (frias e 13 salrio).
Contabilizao dos encargos sociais.
Vamos proceder a contabilizao da folha de pagamento apresentada no incio da lio. Digamos que a folha de pagamento foi
elaborada no fim do ms de abril de 2007. Sendo que no decorrer
do ms, a empresa concede adiantamento a todos os funcionrios,
no montante de 30% do valor do salrio, a contabilizao do
adiantamento do salrio ser:
Adiantamento de Salrios
a Caixa ou Bancos
R$ 6.054,00 (R$ 20.180,00 x 30%)
Quando chegar o dia do pagamento do salrio, contabilizaremos todos os direitos e retenes:
Despesa com salrios
a Salrios a pagar
a Adiantamento de salrios
a INSS a Recolher
a IRRF a Recolher
a Vale-transporte a Pagar

006G/151

R$ 20.180,00
R$ 10.191,89
R$ 6.054,00
R$ 2.100,42
R$ 622,89
R$ 1.210,80

Instituto Monitor

Contabilizao das Provises Trabalhistas


As provises trabalhistas sero contabilizadas como 1/12 da
folha de pagamento a ttulo de 13 salrio e 1/3 de 1/12 a ttulo
de frias. Observe que as frias so apenas um tero a mais do
salrio e o 13 salrio um salrio a mais por ano. As provises
so necessrias para o cumprimento do regime de competncia,
pois est sendo reconhecida uma despesa do perodo, mas que ser
paga futuramente. Alm das Provises trabalhistas os Encargos
Sociais tambm devero ser provisionados sobre os mesmos.
A contabilizao das provises ser dada por:
Despesa com 13 salrio
a Proviso para 13 salrio

R$ 1.681,67 (R$ 20.180,00 /12)

Despesa com frias


a Proviso para frias

R$ 560,56 (R$ 20.180,00 /12 =


R$ 1.681,67 / 3)

Encargos sobre 13 salrio


a Proviso para Encargo
sobre 13 salrio

R$ 484,32 (R$ 1.681,67 x 28,8%)

FGTS sobre 13 salrio


a Proviso de FGTS
sobre 13 salrio

R$ 134,53 (R$ 1.681,67 x 8%)

Encargos sobre Frias


a Proviso para Encargo
sobre Frias

R$ 161,44 (R$ 560,56 x 28,8%)

FGTS sobre Frias


a Proviso para FGTS
sobre Frias

R$ 44,84 (R$ 560,56 x 8%)

Contabilizao dos encargos sociais:


No recolhimento dos encargos sociais, devemos destacar o
FGTS dos demais encargos, assim a contabilizao ficar da seguinte maneira:
Despesa com Encargos Sociais
a Encargos Sociais a Pagar R$ 5.811,84 (R$ 20.180,00 x 28,8%

- Tabela Indstria)
Despesa com FGTS
a FGTS a Pagar

R$ 1.614,40 (R$ 20.180,00 x 8%)

Todas as provises e despesas podem sofrer variaes devido


a dissdios ou acordos coletivos entre sindicatos dos empregados e
patronais. Assim qualquer diferena poder ser ajustada na poca
do dissdio da categoria.
006G/152

Exerccios Propostos
1 - De acordo com os clculos e ndices estudados nesta lio, calcule o valor
de cada imposto e benefcio de um empregado que recebe um salrio fixo de
R$ 550,00 (Tipo de empresa: comrcio).

006G/153

Instituto Monitor

2 - Dada a seguinte folha de pagamento (saldos meramente ilustrativos):


Salrios diretos da
produo horista

Cargo

Salrio
bruto

INSS

Paulo da Silva

Torneiro

600,00

Fernando Souza

Serralheiro

Sebastio Paes
Luis Dias

Salrio
lquido

INSS
empresa

FGTS

54,00

546,00

172,80

48,00

600,00

54,00

546,00

172,80

48,00

Torneiro

600,00

54,00

546,00

172,80

48,00

Torneiro

600,00

54,00

546,00

172,80

48,00

Rodrigo Santana

Marceneiro

600,00

54,00

546,00

172,80

48,00

Lourival Teixeira

Ajudante

400,00

30,60

369,40

115,20

32,00

3.400,00

300,60

3.099,40

979,20

272,00

2.800,00

157,30

410,00

2.232,70

806,40

224,00

2.800,00

157,30

410,00

2.232,70

806,40

224,00

2.300,00

157,30

272,50

1.870,20

662,40

184,00

Subtotal

IRRF

Salrios indiretos
Produo mensalista
Mrio Lago

Gerente de Produtos

Subtotal
Salrios Adm.
Dep. de vendas
Roberto Paula

Gerente

Fernanda Correia

Assistente

700,00

63,00

637,00

201,60

56,00

Bento Moreira

Motorista

500,00

43,25

456,75

144,00

40,00

Ronaldo Lia

Ajudante

Subtotal

300,00

22,95

277,05

86,40

24,00

3.800,00

286,50

272,50

3.241,00

1.094,40

304,00

2.100,00

157,30

217,50

1.725,20

604,80

168,00

Dep. Contbil
Rosngela Alves

Contadora

Solange Pereira

Assistente

700,00

63,00

637,00

201,60

56,00

Subtotal

2.800,00

220,30

217,50

2.362,20

806,40

224,00

Total da Folha

12.800,00

964,70

900,00

10.935,30

3.686,40

1.024,00

Considerando que a folha de pagamento seja do ms de outubro,


e que todos os funcionrios tm mais de dois anos na empresa,
faa os lanamentos no dirio:
a) Dos salrios e encargos.
b) Da proviso do 13 salrio proporcional.
c) Da proviso de frias.

006G/154

Instituto Monitor

006G/155

Instituto Monitor

Exerccios Integrados - Lies 8 a 11


Cia. Paulista
Lanamento para o ms de novembro de 2007.
1 - Compra de mercadorias para revenda por R$ 100,00 a unidade; foram
compradas 500 unidades. O ICMS de 12% e o pagamento foi a prazo.
2 - Venda de mercadorias por R$ 200,00 cada unidade; foram vendidas 300
unidades. O ICMS foi de 12% e o recebimento ser a prazo. Calcular PIS e
COFINS no regime cumulativo.
3 - Compra de mercadorias por R$ 150,00 cada unidade. Foram compradas 150
unidades e o pagamento foi a prazo. O ICMS de 12%.
4 - Venda de mercadorias por R$ 250,00 cada unidade. Foram vendidas
300 unidades e o recebimento foi vista, em cheque. O ICMS de 12%.
Calcular PIS e COFINS no regime cumulativo.
5 - Pagamento de parte dos imveis em cheque no valor de R$ 50.000,00, sendo
que a empresa teve desconto de 3% sobre o valor do pagamento.
6 - Pagamento de despesa com salrios em cheque por R$ 30.000,00; INSS de
R$ 2.600,00 e IRRF de R$ 1.900,00. Calcular os encargos sociais de 27,8% e
o FGTS de 8%. Fazer a proviso de frias e 13 salrio.
7 - Pagamento das despesas operacionais de R$ 13.000,00.
Fazer os lanamentos no livro dirio, nos razonetes em T, apurar o resultado
do exerccio e elaborar o balano patrimonial e a demonstrao de resultados
do exerccio, considerando os saldos do primeiro exerccio integrado, avaliao
de estoques pelo mtodo PEPS e Imposto de Renda pelo lucro presumido com
taxa de 8% de presuno.

006G/156

Instituto Monitor

006G/157

lio

12

Problemas
Contbeis Diversos
Introduo
Nesta lio estudaremos diversos problemas contbeis que
so corriqueiros em uma empresa, seja no dia-a-dia ou no encerramento do exerccio.

1. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (PCLD)


As empresas que vendem a prazo assumem o risco de deixarem
de receber alguns crditos (duplicatas a receber, contas a receber,
etc.) em virtude da insolvncia de seus clientes. Por esse motivo, por
ocasio do levantamento do balano, feita uma proviso, visando a
uma possvel perda pelo no recebimento de contas a receber.
A determinao da taxa correta de proviso de devedores
duvidosos deve ser baseada na mdia histrica da empresa, das
duplicatas a receber no liquidadas que a entidade possui. Este
clculo dever ser demonstrado em notas explicativas s demonstraes financeiras.
A taxa utilizada depender principalmente do ramo de atividade
da empresa, que por condies econmicas ou operacionais poder
ter maior ou menor taxa de inadimplncia. Os bancos, seguradoras
e demais instituies financeiras possuem regras prprias determinadas pelo Banco Central para apurar os crditos de liquidao
duvidosa. Cabe ao contabilista analisar as instrues normativas
do Banco Central que determina as regras de clculo.
Os prejuzos provenientes de crditos considerados incobrveis
(depois de tomadas todas as medidas legais para receb-los) sero
debitados na conta de proviso que, por esse motivo, no final do
exerccio poder estar sem saldo, se foi totalmente utilizada; ou
com algum saldo, se sua utilizao foi parcial ou nenhuma.
O saldo existente na conta de proviso ser revertido para o
resultado do exerccio ou acrescido de valor, caso a proviso para
o novo exerccio exceda ao saldo existente, no dia do balano.
006G/159

Instituto Monitor

Exemplo: em 31/12/X6, uma empresa apresentou um saldo de


Duplicatas a Receber, no valor de R$ 500.000,00. Nessa data, foi
feita a primeira proviso para devedores duvidosos (utilizamos
para o exemplo uma taxa de 3%):
Despesas de Proviso
a Proviso para Devedores Duvidosos
proviso constituda de 3% sobre
Duplicatas a Receber, para atender
s perdas provveis, naquela conta R$ 15.000,00
Em 10/05/X7, uma duplicata no valor de R$ 10.000,00 foi
considerada incobrvel e usada a conta de proviso:
Proviso para Devedores Duvidosos
a Duplicatas a Receber
valor referente a n/ dupl. n 453,
considerada incobrvel
R$ 10.000,00
No restante do exerccio de 20X7, a conta Proviso para
Devedores Duvidosos no foi mais utilizada, restando, no final
do exerccio, um saldo de R$ 5.000,00 (R$ 15.000,00 da proviso
menos R$ 10.000,00 utilizados).
Em 31/12/X7, o saldo de Duplicatas a Receber era de R$
800.000,00. Como 3% de R$ 800.000,00 R$ 24.000,00 e a conta de
proviso j tem um saldo de R$ 5.000,00, R$ 19.000,00 o bastante
para complementarmos o valor da proviso, ou seja:
Despesas de Proviso
a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Complemento da conta de proviso,
correspondente a 3% s/ dupl.
a Receber
R$ 19.000,00
Em 20/08/X8, uma duplicata no valor de R$ 30.000,00 foi
considerada incobrvel. Como o saldo da conta de proviso era
de R$ 24.000,00, o restante foi considerado como uma despesa
daquele exerccio:
Diversos
a Duplicatas a Receber
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Utilizao do saldo dessa conta para
cobertura da dupl. n 804, considerada
incobrvel
R$ 24.000,00
Perda Diversos
Complemento do valor da
duplicata acima R$ 6.000,00 R$ 30.000,00
006G/160

Instituto Monitor

Em 31/12/X8, o saldo da conta Duplicatas a Receber era de R$


1.200.000,00 e como no havia saldo na conta Proviso, o valor do
lanamento correspondeu ao total dos 3%, a saber:
Despesas de Proviso
a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
3% s/ dupl. a receber para atender
a perdas provveis, naquela conta R$ 36.000,00
Em 14/04/X9, uma duplicata no valor de R$ 5.000,00 foi considerada incobrvel:
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
a Duplicatas a Receber
Dupl. n 1230, considerada
incobrvel
R$ 5.000,00
Como no exerccio de 20X9, a conta de proviso no mais foi
utilizada, em 31/12/X9, o saldo da mesma era de R$ 31.000,00.
Em 31/12/X9, o saldo de Duplicatas a Receber era de R$
1.000.000,00.
Como 3% de R$ 1.000.000,00 R$ 30.000,00, existe um excesso
de R$ 1.000,00 naquela conta que dever se constituir numa reverso daquele valor, para o Resultado do Exerccio, a saber:
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
a Resultado do Exerccio
reverso do excesso de saldo
daquela conta, para efeito
de ajuste dos 3% s/ dupl. a rec.
R$ 1.000,00
Resumo da Conta Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Por esta sistemtica de contabilizao, a apresentao da conta
de proviso dever corrigir o valor das duplicatas a receber, sendo
redutora da referida conta.

DATA

DBITO

31/12/X6
10/05/X7

SALDO

D/C

R$ 15.000,00

R$ 15.000,00

R$ 5.000,00

R$ 19.000,00

R$ 24.000,00

R$ 36.000,00

R$ 10.000,00

31/12/X7
20/08/X8

CRDITO

R$ 24.000,00

31/12/X8

R$ 36.000,00

14/04/X9

R$ 5.000,00

R$ 31.000,00

31/12/X9

R$ 1.000,00

R$ 30.000,00

006G/161

Instituto Monitor

2. Depreciao
Depreciao uma despesa que registra a perda de valor dos
bens fixos materiais constantes do ativo imobilizado, pelo uso,
ao da natureza ou obsolescncia.
Os bens materiais constantes do ativo imobilizado (mveis e
utenslios, instalaes, veculos, mquinas e equipamentos, etc.),
com o uso e com o passar do tempo vo se desgastando. A contabilizao da perda de valor desses bens, pelo tempo e pelo uso,
corresponde a uma despesa chamada de depreciao.
Existem vrios mtodos4 para calcular a depreciao, porm, o
mais usado no Brasil o mtodo linear (ou linha reta) que consiste
em depreciar o bem em quotas anuais, constantes, pelo tempo de
vida til estimado para tal bem.
Por esse mtodo, podemos calcular a depreciao mensal,
trimestral ou anual, com ou sem valor residual.
Entende-se por valor residual, um valor estimado que no
ser depreciado e corresponder ao preo de venda do bem como
sucata, quando ele estiver imprestvel ou obsoleto.
Exemplo: uma mquina que custou R$ 500.000,00 tem vida
til estimada em 10 anos. Para cada tipo de bem se calcula seu
tipo de vida til, por meio de taxas usualmente adotadas e aceitas
pela legislao do Imposto de Renda. Teremos, ento, uma quota
anual de depreciao de 10% do valor do custo.
Valor do bem
Custo residual
Valor a depreciar

R$ 500.000,00
R$ 50.000,00
R$ 450.000,00

Se for usado um valor residual e, por hiptese, esse valor


corresponde a R$ 50.000,00 a depreciao ser calculada sobre
R$ 450.000,00, ou seja, quotas anuais de R$ 45.000,00, (10% de
R$ 450.000,00).
Exemplo: tomemos como exemplo a conta Mveis e Utenslios
a ser depreciada, com um valor de R$ 500.000,00. Para a conta
mveis e utenslios temos a taxa anual de 10% a.a. (taxa adotada
e aceita pela legislao do Imposto de Renda).
4. Apesar de existirem mtodos diferentes para o clculo da depreciao, utilizamos
apenas o por quotas constantes, primeiramente por ser o mais usado e o nico aceito
pelo regulamento do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ). Para mais
informaes sobre outros mtodos, consulte: Contabilidade Introdutria - Equipe de
Professores da USP, Editora Atlas, 1990.

006G/162

Instituto Monitor

Considerando a contabilizao da referida depreciao, na


ocasio do balano (depreciao anual, sem valor residual), teremos o seguinte lanamento:
Depreciao
a Depreciao acumulada
Depreciao relativa ao ano
de 20X7, sobre a conta
Mveis e utenslios, calculada
pela taxa de 10% a.a.

R$ 50.000,00

Taxas de Depreciao Admitidas pela Receita Federal


A Receita Federal somente aceita o clculo de despesas com
depreciao dedutvel do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas
(IRPJ), com base nas seguintes taxas:
Bem

Taxa Anual

Vida til

Edifcios e Construes

4%

25 anos

Mquinas e Equipamentos

10%

10 anos

Instalaes

10%

10 anos

Mveis e Utenslios

10%

10 anos

Veculos

20%

5 anos

Terrenos

No pode ser
depreciado

Em casos especiais, nos quais a entidade possua um bem que


por algum motivo a perda de valor seja maior do que a apontada
na tabela, o contabilista deve encomendar um laudo tcnico, geralmente realizado pelo INT - Instituto Nacional de Pesquisas, no
qual dever mencionar a vida til deste bem. Esse laudo ocorre
geralmente em mquinas que so limitadas a um certo processamento de matrias ou a um determinado perodo de tempo.

3. Amortizao
Amortizao, assim como a depreciao, representa uma despesa e consiste na extino gradual do valor aplicado em benfeitorias em prdios de terceiros, marcas e patentes.
O clculo de Amortizao dos valores classificados nas contas
citadas varia de acordo com a sua natureza, ou seja: benfeitorias em
prdios de terceiros ou marcas e patentes amortizveis de acordo
com o tempo de validade (10 anos, 20 anos, etc.).

006G/163

Instituto Monitor

4. Exausto
A exausto representa a perda de valor pela utilizao de uma
lavra, jazida ou reserva florestal. Dessa forma, a empresa registra
anualmente a diminuio gradativa do valor de aquisio do bem
(jazida, lavra ou reserva florestal), em funo da quantidade de
material extrado desses locais.
Exemplo:
Exausto (despesa)
a Exausto Acumulada
Quota de exausto correspondente ao
minrio extrado em 2007

R$ 800.000,00

5. Despesas Antecipadas
Determinadas despesas so pagas por um perodo que corresponde a mais um exerccio financeiro.
Por ocasio do balano, teremos de determinar quanto do valor pago pertence ao exerccio que estamos encerrando e quanto
pertence ao exerccio seguinte. Dividir o valor pago em dois ou
mais exerccios o que chamamos de diferir.
O exemplo mais comum desse tipo de operao o caso dos
seguros. De um modo geral, os seguros pagos correspondem a um
perodo de 12 meses. Como a empresa quase sempre paga o seguro
em meses diferentes daqueles que inicia o seu exerccio financeiro, o vencimento do seguro extrapola a data do encerramento do
exerccio que foi pago, devendo ser um diferimento da parte do
exerccio que est sendo encerrado e do exerccio seguinte.
Exemplo:
Pelo pagamento do seguro
10/04/XX
Seguros a Apropriar (Ativo)
a Caixa
Pago seguro contra fogo, relativo
ao perodo de 01/04/X2 a 01/04/X3

R$ 60.000,00

Na data do Balano
31/12/X2
Despesas com Seguros
a Seguros a apropriar
Valor referente a apropriao do seguro
pago em 01/04/X2, pertencente ao
exerccio
R$ 45.000,00
006G/164

Instituto Monitor

Existem outros casos de despesas pagas antecipadamente que


tambm devem ser diferidas na poca do balano. Entre outros,
temos os casos de empresas que compram material de escritrio
(bancos) ou de consumo em grandes quantidades, mas que no so
usados imediatamente. O valor comprado, nesse caso, lanado
numa conta do ativo circulante (estoques) e medida que o bem
vai sendo consumido, o valor transferido para a respectiva conta
de despesa.
Exemplo:
1) Pela compra de
material de escritrio (ativo circulante)
a Caixa
Pago pela compra de diversos, conforme
Nota Fiscal n 384 da Papelaria Modelo Ltda. R$ 7.000,00
2) Pelo consumo
material de consumo (despesa)
a material de escritrio
Material de escritrio consumido durante
o ms de julho de 2007

006G/165

R$ 1.000,00

lio

13

Operaes
com Duplicatas
Introduo
Nesta lio sero apresentadas as operaes empresariais que
envolvem recebimento e emisso de duplicatas, e a maneira como
devem ser registradas pelo contabilista.

1. Recebimento de Duplicatas
No decurso das atividades da empresa so efetuadas algumas
operaes que envolvem compra e venda de mercadorias, ou, no
caso de empresas de prestao de servios, a prestao de servios
a prazo. Tais operaes representam, por ocasio do pagamento
ou recebimento das duplicatas, diversos tipos de operaes financeiras, que passamos a exemplificar.
1.1 Vendas a Prazo
Duplicatas a receber
a Vendas
Valor referente emisso de diversas duplicatas, a saber:
n 450 c/ Casa Maria S/A ................................R$ 50.000,00
n 451 c/ Casa Lopes Ltda. . .............................R$ 150.000,00
n 452 c/ Bazar Modelo Ltda. . ........................R$ 200.000,00
n 453 c/ Indstria Ideal Ltda. . .......................R$ 100.000,00

R$ 500.000,00
1.2 Duplicatas em Carteira
Dizemos que uma duplicata est em carteira quando, aps
sua emisso, ficamos esperando o dia do vencimento para recebla. A duplicata fica guardada na empresa. No dia do vencimento,
ou mandamos receb-la do cliente ou o cliente vem empresa
para pag-la.

006/167

Instituto Monitor

Suponhamos que, das duplicatas emitidas no item 1.1, a de


n 450, ficou na carteira. Caso ela seja recebida no vencimento,
faremos:
Caixa
a Duplicatas a receber
Casa Maria S/A
Recebido n/ duplicata 450

R$ 50.000,00

Caso ela seja recebida antes do vencimento, com desconto de 10%,


faremos:
Diversos
a Duplicatas a receber
Casa Maria S/A
Caixa
Recebido n/ dupl. 450 c/ 10%
de desconto
Descontos concedidos
Desconto concedido
na duplicata acima

R$ 45.000,00
R$ 5.000,00

R$ 50.000,00

Caso a duplicata seja recebida aps o vencimento, com juros


de mora, faremos o seguinte lanamento:
Caixa
a Diversos
a Duplicatas a receber
Casa Maria S/A
Recebimento duplicata n 450
a Receita de juros
juros recebidos
na duplicata acima

R$ 50.000,00
R$ 5.000,00

R$ 55.000,00

1.3 Duplicatas em Cobrana Bancria


Geralmente, por interesse da empresa emitente e para facilitar as operaes da empresa compradora, as duplicatas emitidas
so colocadas em cobrana bancria. Essa medida beneficia o
emitente, que j fica com o valor das duplicatas recebidas em sua
conta bancria e beneficia tambm o comprador, pois os bancos
tm agncias em todas as cidades, facilitando o pagamento das
duplicatas.
O banco, por sua vez, cobra uma comisso para efetuar a
cobrana das duplicatas, que representa uma despesa para a
empresa.
006G/168

Instituto Monitor

Por ocasio da entrega das duplicatas para a cobrana bancria, deve ser feito um lanamento contbil que registra esse
ato administrativo por meio de um lanamento em contas de
compensao.
Depois do recebimento da duplicata, d-se a baixa no referido
lanamento, pelo valor estipulado na duplicata, como se fosse um
estorno do lanamento inicial.
Suponhamos que as duplicatas n 451, 452 e 453, emitidas
anteriormente, fossem entregues para cobrana no Banco Beta
S/A:
1) Pelo registro (da compensao) da entrega das duplicatas ao
banco:
Bancos c/ cobrana
Banco Beta S/A
a Ttulos em cobrana
Valor referente remessa de n/ dupl.
451, 452 e 453 para Cobrana Simples

R$ 450.000,00

2) Contabilizao da comisso cobrada pelo banco:


Despesas bancrias
a Bancos c/ Movimento
Banco Beta S/A
Comisso de cobrana de n/ dupl. 451,
452 e 453, conforme aviso

R$ 5.000,00

3) Recebimento da duplicata n 451, no vencimento:


Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
a Duplicatas a receber
Casa Lopes Ltda.
Recebido n/ dupl. 451, conforme aviso

R$ 150.000,00

4) Pela baixa de registro de compensao:


Ttulos em cobrana
a Bancos c/ cobrana
Banco Beta S/A
Pela baixa da dupl. 451, recebida n/ data,
conforme aviso
R$ 150.000,00

006G/169

Instituto Monitor

5) Recebimento da duplicata n 452 antes do vencimento, com 5%


de desconto:
Diversos
a Duplicatas a receber
Bazar Modelo Ltda.
Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
Recebido n/ duplicata 452, c/ 5% de
desconto, conforme aviso
R$ 190.000,00
Descontos concedidos
Desconto concedido
na dupl. acima R$ 10.000,00 R$ 200.000,00
6) Pela baixa do registro de compensao:
Ttulos em cobrana
a Bancos c/ cobrana
Banco Beta S/A
Pela baixa da dupl. 452, recebida
nessa data, conforme aviso

R$ 200.000,00

7) Recebimento da duplicata n 453 aps o vencimento, com 10%


de juros de mora:
Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
a Diversos
a Duplicatas a receber
Indstrias Ideal Ltda.
Recebido n/ dupl. 453, conforme aviso
a Receita de Juros
juros recebidos
na dupl. acima

R$ 100.000,00
R$ 10.000,00

R$ 110.000,00

8) Baixa de registro de compensao:


Ttulos em cobrana
a Bancos c/ cobrana
Banco Beta S/A
Pela baixa da dupl. 453, recebida n/ data R$ 100.000,00
1.4 Duplicatas Descontadas
Muitas vezes, ao fazer uma venda a prazo, a empresa no pode
esperar o vencimento das duplicatas para receber o dinheiro. Nesse
caso, ela negocia as duplicatas com um banco, ou seja, o banco faz um
adiantamento do valor em dinheiro, creditando na conta de movimento
da empresa o total a ser pago pelas duplicatas, menos os juros cobrados
pelo tempo (prazo) que o banco aguardar para receber o dinheiro.
006G/170

Instituto Monitor

Exemplo:
1) Emisso de duplicatas (de prestao de servios):
Duplicatas a receber
a Receitas de servios
Valor referente emisso das seguintes duplicatas
n 746 c/ Padaria Ipanema Ltda.
R$ 200.000,00
n 747 c/ Bazar Horizonte Ltda.
R$ 100.000,00
n 748 c/ Casa Alves Ltda.
R$ 300.000,00 R$ 600.000,00

2) Desconto das duplicatas n 746,747 e 748, com o banco cobrando
120.000,00 de juros:
Diversos
a Duplicatas descontadas
Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
Nosso crdito referente ao desconto das
duplicatas n 746, 747 e 748
Despesas bancrias
Juros cobrados
no desconto acima

R$ 480.000,00
R$ 120.000,00 R$ 600.000,00

3) Recebimento da duplicata n 746 antes do vencimento, com


desconto de 5%. Como o banco negociou com a empresa pelo valor
nominal da duplicata (R$ 200.000,00) e a empresa concedeu um
desconto ao cliente, ela ter de cobrir essa diferena, cobrada pelo
banco, em sua conta de movimento.
a) Pela duplicata recebida:
Duplicatas descontadas
a Duplicatas a receber
Padaria Ipanema Ltda.
Recebido n/ dupl. 746, conforme aviso

R$ 200.000,00

b) Pelo dbito do desconto concedido:


Descontos concedidos
a Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
Pelo dbito em n/ conta ref. ao desconto concedido
na dupl. 746, conforme aviso
R$ 10.000,00

006G/171

Instituto Monitor

4) Recebimento da duplicata n 747, no vencimento:


Duplicatas descontadas
a Duplicatas a receber
Bazar Horizonte Ltda.
Recebido na dupl. 747, conforme aviso

R$ 100.000,00

5) Recebimento de duplicata n 748, aps vencimento, com juros


de mora: se o banco fez um adiantamento em dinheiro firma emitente, a duplicata pertence ao banco. Dessa forma, os juros de mora
cobrados pelo atraso no pagamento do ttulo tambm pertencem
ao banco. Por isso, no h na empresa nenhum lanamento a ser
feito em relao aos juros cobrados, e esse lanamento fica igual
ao anterior, ou seja:
Duplicatas descontadas
a Duplicatas a receber
Casa Alves Ltda.
Recebido n/ dupl. 748, conforme aviso

R$ 300.000,00

1.5 Duplicata Descontada e No Paga pelo Cliente


Muitas vezes uma empresa desconta um ttulo no banco e o
comprador das mercadorias ou tomador do servio (cliente) no
efetua o pagamento da duplicata at um prazo de tolerncia definido pelo banco (aps o vencimento).
Nesse caso, o banco debita da conta da empresa o valor do
ttulo descontado mais os juros pelo tempo aguardado aps o
vencimento, transferindo o mesmo para cobrana simples.
Exemplo:
1) Dbito do ttulo na conta da empresa:
Diversos
a Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
Duplicatas descontadas
Dbito em n/conta da dupl. 750
Conforme aviso
R$ 500.000,00
Despesas bancrias
Juros cobrados no atraso da
duplicata acima
R$ 50.000,00 R$ 550.000,00

006G/172

Instituto Monitor

2) Entrada da duplicata em cobrana simples:


Banco c/ cobrana
Banco Beta S/A
a Ttulos em cobrana
Transferncia de n/ dupl. 750
para cobrana simples, conforme aviso

R$ 500.000,00

Observao: quando a empresa receber o valor desta duplicata,


vai lan-la da mesma forma que fez com os ttulos recebidos em
cobrana (situao j vista).

2. Compras a Prazo
Por ocasio das compras a prazo, as empresas recebem de seus
fornecedores duplicatas a pagar referentes s compras efetuadas.
Da mesma maneira como foi visto em vendas, essas duplicatas podem ser pagas no vencimento, antes do vencimento, com desconto,
aps o vencimento, com juros de mora.
As duplicatas podem ser pagas em dinheiro ou cheques dos
bancos onde a empresa mantm conta bancria.
Exemplo:
1) Pagamento de duplicata no vencimento, em dinheiro:
Duplicatas a pagar
Instaladora Marte Ltda.
a Caixa
Pagamento duplicata n 436

R$ 80.000,00

2) Pagamento de duplicata, antes do vencimento, com desconto


em cheque:
Duplicatas a pagar
Fornecedora Aurora Ltda.
a Diversos
a Bancos c/ movimento
Banco Beta S/A
Pagto. dupl. 1.963, c/ desconto de 10%
a Descontos obtidos na dupl. acima

006G/173

R$ 90.000,00
R$ 10.000,00 R$ 100.000,00

Instituto Monitor

3) Pagamento de duplicata, aps o vencimento, com juros de mora,


em dinheiro:
Diversos
a Caixa
Duplicatas a pagar
Pago dupl. 2.458
Despesas de juros
juros pagos na dupl. acima

R$ 200.000,00
R$ 20.000,00

R$ 220.000,00

Anotaes e Dicas

006G/174

lio

14

Exemplo
Prtico Integrado
Neste exemplo vamos praticar grande parte de todos os eventos
contbeis apresentados nesta apostila.
Cia. Tordesilhas
Dbito

Crdito

Capital Social

R$ 98.000,00

Imposto de Renda a Recolher

R$

3.000,00

Duplicatas a Pagar

R$

9.000,00

Lucros Acumulados

R$

2.000,00

Caixa

R$

7.000,00

Bancos conta Movimento

R$ 12.000,00

Estoques

R$

6.200,00

Duplicatas a Receber

R$

8.800,00

Mquinas

R$ 24.000,00

Imveis

R$ 38.000,00

Veculos

R$ 16.000,00

Total

R$ 112.000,00

R$ 112.000,00

Lanamentos do ms de setembro de XX
A) Compras do ms: R$ 78.000,00
Vendas do ms: R$ 186.000,00
Em ambas as operaes no houve recebimento, nem pagamento.
ICMS de 18% e a empresa opera no regime no cumulativo de
PIS e COFINS.
B) Recebimento de duplicatas R$ 138.800,00
C) Pagamentos de duplicatas R$ 72.000,00
D) Folha de pagamento do perodo: valor total da folha
R$ 18.000,00. INSS funcionrio R$ 2.200,00, IRRF R$ 1.300,00.
Calcular os encargos sociais 27,8% e FGTS 8%.
E) Desconto de duplicatas R$ 7.000,00, taxa de 12%.
F) Proviso de Crditos de Liquidao Duvidosa de 3% do saldo
de contas a receber
G) Depreciao: veculos 20% ao ano, mquinas 10% ao ano,
imveis 4% ao ano.
H) Contratao de seguros no valor de R$ 1.800,00, contrato vlido
por um ano. Pago vista.
006G/175

Instituto Monitor

I) Despesas do perodo: comerciais R$ 22.000,00 e administrativas


R$ 12.000,00
J) Estoque final do perodo R$ 18.000,00
Vamos efetuar os lanamentos em dirio, razonetes, apurar o
resultado com mercadorias, impostos sobre vendas e o resultado
com mercadorias. Tambm elaboraremos o Balano Patrimonial
e a Demonstrao de Resultado do Exerccio.
Lanamento em Dirio
A) Diversos
a Duplicatas a Pagar
ICMS a Recuperar
Compras

R$ 14.040,00
R$ 63.960,00

Duplicatas a Receber
a Vendas

R$ 186.000,00

Despesa com ICMS


a ICMS a Recolher

R$ 33.480,00

PIS a Recuperar
a Compras

R$ 1.287,00

COFINS a Recuperar
a Compras

R$ 5.928,00

PIS sobre Faturamento


a PIS a Recolher

R$ 3.069,00

COFINS sobre Faturamento


a COFINS a Recolher

R$ 14.136,00

ICMS a Recolher
a ICMS a Recuperar

R$ 14.040,00

PIS a Recolher
a PIS a Recuperar

R$ 1.287,00

COFINS a Recolher
a COFINS a Recuperar

R$ 5.928,00

B) Bancos conta Movimento


a Duplicatas a Receber

R$ 138.800,00

C) Duplicatas a Pagar
a Bancos conta Movimento

R$ 72.000,00

006G/176

R$ 78.000,00

Instituto Monitor

D) Despesa com Salrios


a Diversos
a Salrios a Pagar
a INSS a Recolher
a IRRF

R$ 14.500,00
R$ 2.200,00
R$ 1.300,00

Despesa com Encargos Sociais


a Encargos Sociais a Pagar

R$ 5.004,00

Despesa com FGTS


a FGTS a Pagar

R$ 1.440,00

Despesa com 13 Salrio


a 13 Salrio a Pagar

R$ 1.500,00

Despesa com Frias


a Frias a Pagar

R$ 500,00

E) Diversos
a Duplicatas a Receber
Bancos conta Movimento
Despesa Financeira

R$ 6.160,00
R$ 840,00

F) Despesas com Proviso


a Proviso para Crditos de
Liquidao Duvidosa

R$ 1.470,00

G) Despesa com Depreciao


a Diversos
a Depreciao Acumulada Veculos
a Depreciao Acumulada Mquinas
a Depreciao Acumulada Imveis

R$ 267,00
R$ 200,00
R$ 127,00

H) Despesa antecipada de Seguros


a Bancos conta Movimento
Despesa com Seguros
a Despesa antecipada de Seguros
I) Despesas Operacionais
a Bancos conta Movimento
J) CMV
a Diversos
a Estoque
a Compras

Estoque
a CMV
006G/177

R$ 18.000,00

R$ 7.000,00

R$ 594,00

R$ 1.800,00
R$ 150,00
R$ 34.000,00

R$ 6.200,00
R$ 56.745,00
R$ 18.000,00

R$ 62.945,00

Instituto Monitor

Apurao do Resultado
R1) RCM
a CMV

R$ 44.945,00

R2) Vendas
a RCM

R$ 186.000,00

R3) RCM
a Diversos
a Despesa com ICMS
a PIS sobre Faturamento
a COFINS sobre Faturamento

R$ 33.480,00
R$ 3.069,00
R$ 14.136,00

R4) RCM
a Resultado

R$ 90.370,00

R5) Resultado
a Diversos
a Despesa com Salrios
a Despesa com Encargos Sociais
a Despesa com FGTS
a Despesa com 13 Salrio
a Despesa com Frias
a Despesa Financeira
a Despesa com Proviso
a Despesa com Depreciao
a Despesas Operacionais
a Despesas com Seguros

R$ 18.000,00
R$ 5.004,00
R$ 1.440,00
R$ 1.500,00
R$ 500,00
R$ 840,00
R$ 1.470,00
R$ 594,00
R$ 34.000,00
R$ 150,00

R6) Resultado
a Imposto de Renda a Recolher

R$ 4.031,00

R7) Resultado
a Lucros Acumulados

R$ 22.841,00

Capital Social

R$ 50.685,00

R$ 63.498,00

Imposto de Renda a Recolher

R$ 98.000,00

R$ 3.000,00
R$ 4.031,00
R$ 7.031,00

006G/178

Instituto Monitor
Caixa

Bancos Conta Movimento

R$ 7.000,00

R$ 12.000,00

R$ 72.000,00

R$ 138.800,00

R$ 34.000,00

R$ 6.160,00

R$ 1.800,00

R$ 156.960,00

R$ 107.800,00

R$ 49.160,00
Estoque
R$ 6.200,00

Duplicatas a Receber
R$ 6.200,00

R$ 18.000,00

R$ 8.800,00

R$ 138.800,00

R$ 186.000,00

R$ 7.000,00

R$ 194.800,00

R$ 145.800,00

R$ 49.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 72.000,00
R$ 72.000,00

Lucros Acumulados

R$ 9.000,00

R$ 2.000,00

R$ 78.000,00

R$ 22.841,00

R$ 87.000,00

R$ 24.841,00

R$ 15.000,00
Mquinas

Imveis

R$ 24.000,00

R$ 38.000,00

Veculos

ICMS a Recuperar

R$ 16.000,00

R$ 14.040,00
R$ 14.040,00

Compras
R$ 63.960,00

Vendas
R$ 1.287,00
R$ 5.928,00

R$ 63.960,00

R$ 186.000,00
R$ 186.000,00

R$ 7.215,00

R$ 56.745,00
R$ 56.745,00
Despesa com ICMS

ICMS a Recolher

R$ 33.480,00

R$ 33.480,00
R$ 33.480,00

R$ 14.040,00
R$ 19.440,00

006G/179

Instituto Monitor
PIS a Recuperar

Cofins a Recuperar

R$ 1.287,00

R$ 5.928,00
R$ 1.287,00

PIS sobre Faturamento

R$ 5.928,00
PIS a Recolher

R$ 3.069,00

R$ 3.069,00
R$ 3.069,00

R$ 1.287,00
R$ 1.782,00

Cofins sobre Faturamento

Cofins a Recolher

R$ 14.136,00

R$ 14.136,00
R$ 14.136,00

R$ 5.928,00
R$ 8.208,00

Despesa com Salrios

Salrios a Pagar

R$ 18.000,00

R$ 14.500,00
R$ 18.000,00

INSS a Recolher

Irrf

R$ 2.200,00

Despesa com Encargos Sociais

R$ 1.300,00

Encargos Sociais a Pagar

R$ 5.004,00

R$ 5.004,00
R$ 5.004,00

Despesa com FGTS

FGTS a Pagar

R$ 1.440,00

R$ 1.440,00
R$ 1.440,00

Despesa com 13 Salrio

13 Salrio a Pagar

R$ 1.500,00

R$ 1.500,00
R$ 1.500,00

Despesa com Frias

Frias a Pagar

R$ 500,00

R$ 500,00
R$ 500,00

Despesa Financeira

Despesa com Proviso

R$ 840,00

R$ 1.470,00
R$ 840,00

006G/180

R$ 1.470,00

Instituto Monitor
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
R$ 1.470,00

Despesa com Depreciao


R$ 594,00
R$ 594,00

Depreciao Acumulada Veculos

Depreciao Acumulada Mquinas

R$ 267,00

Depreciao Acumulada Imveis


R$ 127,00

R$ 200,00

Despesas Operacionais
R$ 34.000,00
R$ 34.000,00

Despesa Antecipada com Seguro


R$ 1.800,00

R$ 150,00

Despesa com Seguros


R$ 150,00

R$ 1.650,00

R$ 150,00
CMV

R$ 6.200,00

RCM
R$ 18.000,00

R$ 56.745,00

R$ 186.000,00

R$ 33.480,00

R$ 62.945,00

R$ 18.000,00

R$ 44.945,00

R$ 3.069,00
R$ 14.136,00

R$ 44.945,00

Resultado
R$ 63.498,00

R$ 44.945,00

R$ 90.370,00
R$ 26.872,00

R$ 4.031,00
R$ 22.841,00
R$ 22.841,00

006G/181

R$ 95.630,00

R$ 186.000,00

R$ 90.370,00

R$ 90.370,00

Instituto Monitor
Conta

Dbito

Capital social

Crdito
R$ 98.000,00

Caixa

R$ 7.000,00

Banco Conta Movimento

R$ 49.160,00

Imposto de Renda a Recolher

R$ 7.031,00

Salrios a pagar

R$ 14.500,00

Inss a pagar

R$ 2.200,00

Irrf a pagar

R$ 1.300,00

Encargos Sociais a pagar

R$ 5.004,00

Fgts a pagar

R$ 1.440,00

Icms a recolher

R$ 19.440,00

Pis a recolher

R$ 1.782,00

Cofins a recolher

R$ 8.208,00

Lucros acumulados

R$ 24.841,00

Estoque

R$ 18.000,00

Duplicatas a pagar

R$ 15.000,00

Duplicatas a receber

R$ 49.000,00

Veculos

R$ 16.000,00

Imveis

R$ 38.000,00

Mquinas

R$ 24.000,00

Depreciao Acumulada Imveis

R$ 127,00

Depreciao Acumulada Veculos

R$ 267,00

Depreciao Acumulada Mquinas

R$ 200,00

Despesa Antecipada de Seguros

R$ 1.650,00

Proviso de crditos de liquidao duvidosa

R$ 1.470,00

Frias a pagar

R$ 500,00

13 Salrio a pagar

R$ 1.500,00

Total

R$ 202.810,00

006G/182

R$ 202.810,00

Instituto Monitor
DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO EXERCCIO
CIA. TORDESILHAS SETEMBRO DE XX
R$ 186.000,00

Vendas
(-) Impostos sobre vendas
Icms
Pis
Cofins

R$ (33.480,00)
R$ (3.069,00)
R$ (14.136,00)

R$ (50.685,00)
R$ 135.315,00
R$ (44.945,00)
R$ 90.370,00

(=) Receita lquida de vendas


(-) Custo da mercadoria vendida
(=) Lucro bruto
(-) Despesas operacionais
Funcionrios
Encargos sociais
13 Salrio
Frias
Fgts
Proviso
Depreciao
Seguros
Financeira
Comercial
Administrativo

R$ (18.000,00)
R$ (5.004,00)
R$ (1.500,00)
R$
(500,00)
R$ (1.440,00)
R$ (1.470,00)
R$
(594,00)
R$
(150,00)
R$
(840,00)
R$ (22.000,00)
R$ (12.000,00)

R$ (63.498,00)
R$ 26.872,00
R$ (4.031,00)
R$ 22.841,00

(=) Lucro operacional


(-) Imposto de renda
(=) Lucro lquido

BALANO PATRIMONIAL
CIA. TORDESILHAS - SETEMBRO DE XX
ATIVO

PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE
CAIXA
BANCOS CONTA MOVIMENTO
DUPLICATAS A RECEBER
(-) Proviso para crditos de liq.
ESTOQUE
DESPESAS ANTECIPADAS DE SEGUROS
TOTAL

PASSIVO CIRCULANTE
R$
R$
R$ 49.000,00
R$ (1.470,00)

R$
R$
R$
R$

7.000,00 DUPLICATAS A PAGAR


49.160,00 SALRIOS A PAGAR
INSS A PAGAR
47.530,00 IRRF
18.000,00 ENCARGOS SOCIAIS A
1.650,00 PAGAR
123.340,00 FGTS A PAGAR
13 A PAGAR
FRIAS A PAGAR
ICMS A RECOLHER
PIS A RECOLHER
COFINS A RECOLHER
IMPOSTO DE RENDA A
RECOLHER
TOTAL

ATIVO Permanente
IMOBILIZADO
MQUINAS
(-) Depreciao acumulada
IMVEIS
(-) Depreciao acumulada
VECULOS
(-) Depreciao acumulada
TOTAL
TOTAL DO ATIVO

R$ 15.000,00
R$ 14.500,00
R$ 2.200,00
R$ 1 .300,00
R$ 5.004,00
R$ 1 .440,00
R$ 1.500,00
R$
500,00
R$ 19.440,00
R$ 1.782,00
R$ 8.208,00
R$ 7.031,00
R$ 77.905,00

PATRIMNIO LQUIDO
R$ 24.000,00
R$ (200,00)
R$ 38.000,00
R$ (127,00)
R$ 16.000,00
R$ (267,00)

CAPITAL SOCIAL
Reservas de Lucro
R$ 23.800,00 TOTAL

R$ 98.000,00
R$ 24.841,00
R$ 122.841,00

R$ 37.873,00
R$ 15.733,00
R$ 77.406,00
R$ 200.746,00 TOTAL DO PASSIVO

006G/183

R$ 200.746,00

Instituto Monitor

Exerccios Integrados - Lies 12 a 14


Cia. Paulista
Lanamento para o ms de dezembro de 2006.
1 - Compras do perodo: 300 unidades por R$ 250,00 cada, pagamento a prazo.
O ICMS de 12%.
2 - Vendas do perodo: 325 unidades por R$ 450,00 cada, recebidos metade
vista e o restante a prazo. O ICMS de 12%. Calcular PIS e COFINS no regime cumulativo.
3 - Desconte de duplicatas no valor de R$ 16.000,00 com taxa de 8% ao ms.
4 - Contrato de seguro no valor de R$ 27.000,00 pelo perodo de 18 meses, pago
vista.
5 - Pagamento de duplicatas no valor de R$ 50.000,00, com desconto de 8%.
6 - Pagamento de impostos: Imposto de Renda: R$ 13.200,00, ICMS: R$
11.100,00 e Impostos a Recolher R$ 6.023,00. Em cheque.
7 - Recebimento de duplicatas no valor de R$ 40.000,00.
8 - Pagamentos de salrios do ms por R$ 30.000,00. Calcular os encargos sociais de 27,8% e FGTS de 8%. Fazer a proviso de frias e 13.
9 - Proviso para crditos de liquidao duvidosa de 1,5% do saldo de contas a
receber.
10 - Depreciao: 20% para veculos, 10% para mquinas e 4% para imveis.
Fazer os lanamentos no livro dirio, nos razonetes em T, apurar o resultado
do exerccio e elaborar o balano patrimonial e a demonstrao de resultados
do exerccio, considerando os saldos do primeiro exerccio integrado, avaliao
de estoques pelo mtodo PEPS e Imposto de Renda pelo lucro presumido com
taxa de 8% de presuno.

006G/184

Instituto Monitor

006G/185

Apndice

Correo
Monetria

1. Correo Monetria5
A correo monetria tem por finalidade a
atualizao dos valores constantes da contabilidade, dos elementos do ativo permanente
e do Patrimnio Lquido, ajustando-os ao
poder aquisitivo da moeda nacional. Essa
atualizao realizada tornando-se por base
a variao nominal de uma conta UFIR (Unidade de Referncia Fiscal).
O Decreto-Lei n 2.341 de 29/06/87
adaptou a legislao do Imposto de Renda s
normas da lei e regulamentou os princpios
bsicos para a escriturao da correo monetria na contabilidade das empresas que se
resume s seguintes condies:
A unidade padro para efeito da correo
monetria ser uma UFIR.
A converso das unidades monetrias, em
nmero de UFIR, ser o valor da mesma, na
data de sua converso.
A variao da UFIR, entre duas datas, constituir a base para a atualizao dos valores
na contabilidade da empresa.
O Valor da UFIR, entre duas datas, constituir a base para a atualizao dos valores,
na contabilidade da empresa.
A correo monetria deve incidir sobre o
saldo de cada conta do ativo permanente e
Patrimnio Lquido, inclusive as retificadoras na data do balano de abertura.

As pessoas jurdicas devero manter o livro


Razo Auxiliar em UFIR, no qual as contas
sujeitas correo monetria sero escrituradas, adotando-se como unidade de conta
o valor de uma UFIR.
As contas do ativo permanente e do Patrimnio Lquido tero como contrapartida
uma conta transitria denominada Resultado
da Correo Monetria, que representa uma
conta de resultado que, como tal, modificar o
resultado do exerccio produzindo aquilo que
chamamos de lucro inflacionrio, logicamente
se o saldo da conta transitria for credor; caso
contrrio (saldo devedor), haver uma perda
inflacionria.

2. Esquema da Correo Monetria


Resultado da Correo Monetria
DBITO
Valores da Correo do
Patrimnio Lquido e
contas retificadoras
do Permanente

CRDITO
Valores da Correo
do Permanente e
retificadoras do
Patrimnio Lquido

Devedor = Perda inflacionria


Saldo
Credor = Lucro inflacionrio

O valor da correo monetria ser acrescido ao saldo das contas do ativo permanente e
do Patrimnio Lquido, em contrapartida com
a conta Resultado da Correo Monetria, com
exceo do capital realizado, que ter o valor
de sua correo contabilizado parte, numa
conta de reserva do capital chamada Correo

5. Correo Monetria foi extinta em 31/12/1995

006G/187

Instituto Monitor

Monetria do Capital, at a data da Assemblia Geral, quando os


acionistas aprovarem o balano.
Exemplo:
Saldo em 31/12/XX
Mveis e Utenslios
Lucros Acumulados

R$ 60.000,00
R$ 15.000,00

Considerando que no houve movimento nas duas contas


durante o ano de X2, no balano de 31/12/X1, teremos a seguinte
correo:
UFIR em 31/12/X1 - (Balano de Abertura)
UFIR em 31/12/X2 - (Balano da Correo)

R$ 3.000,00
R$ 7.000,00

Correo de Mveis e Utenslios



R$ 60.000,00 R$ 3.000,00 = 20 UFIRs
20 R$ 7.000,00 = R$ 140.000,00 (valor corrigido)
R$ 140.000,00 R$ 60.000,00 = R$ 80.000,00 (correo monetria)
Correo de Lucros Acumulados
R$ 15.000,00 R$ 3.000,00 = 5 UFIRs
5 R$ 7.000,00 = R$ 35.000,00 (valor corrigido)
R$ 35.000,00 R$ 15.000,00 = R$ 20.000,00 (correo monetria)
Contabilizao
Mveis e Utenslios
a Resultado da Correo Monetria
Resultado da Correo Monetria
a Lucros Acumulados

R$ 80.000,00
R$ 20.000,00

3. Quotas de Depreciao, Amortizao e Exausto6


As quotas de depreciao, amortizao e exausto a serem
registradas na escriturao como custos ou despesas operacionais
(encargos do exerccio) sero determinadas com base nas seguintes
normas:
a) A quota anual em UFIR ser o produto da taxa anual em depreciao ou amortizao, ou da porcentagem de exausto sobre o
valor do bem em UFIR.

6. Mtodo meramente ilustrativo, pois no usado devido extino da UFIR em 31/12/1995.

006G/188

Instituto Monitor

b) A quota anual em UFIR ser registrada na conta do encargo e


o montante da quota a ser lanado na escriturao ser determinado mediante a converso da quota em UFIR para reais:
b.1) Pelo valor da UFIR em cada ms, se registrada mensalmente.
b.2) Pelo valor mdio da UFIR no exerccio da correo, se
registrado por ocasio do balano de encerramento do
perodo.
Exemplo:
Saldo de abertura da conta Instalaes, no incio do exerccio:
R$ 50.000,00.
Taxa anual do encargo de 10%.
Saldo de abertura da conta Depreciaes Acumuladas de Instalaes: R$ 20.000,00.
UFIR de abertura: R$ 1.000,00.
UFIR de encerramento: R$ 3.000,00.
UFIR mdia anual: R$ 1.800,00.
Correo da conta Instalaes
R$ 50.000,00 R$ 1.000,00 = 50 UFIRs
50 R$ 3.000,00 = R$ 150.000,00 (valor corrigido)
R$ 150.000,00 R$ 50.000,00 = R$ 100.000,00 (correo monetria)
Encargo do exerccio (depreciaes)
10% de 50 UFIRs = 5 UFIRs
5 R$ 1.800,00 = R$ 9.000,00 (encargo do exerccio)
Correo da conta Depreciaes Acumuladas de Instalaes
Em R$ Em UFIR
Saldo de abertura
R$ 20.000,00
20
Encargo do exerccio
R$ 9.000,00 5

R$ 29.000,00
25

25 R$ 3.000,00 = R$ 75.000,00 R$ 29.000,00 = R$ 46.000,00
(C.M.)

006G/189

Apndice

Lei das Sociedades


Annimas

1. Lei das Sociedades Annimas

2. Demonstrao do Fluxo de Caixa

A Lei n 11.638/07 traz alteraes significativas no que se refere elaborao e


divulgao de demonstraes contbeis para
as empresas regidas pela Lei no. 6.404/76, conhecida como a Lei das Sociedades por Aes,
mas que, agora, tambm diz respeito, no que
se refere matria contbil, s Sociedades
Limitadas de Grande Porte (aquelas que tenham, isoladamente ou em conjunto, quando
for de controle comum, faturamento superior
a R$ 300 milhes ou Ativos superiores a R$
240 milhes).

As empresas (exceto as companhias fechadas com o patrimnio lquido, na data do


balano patrimonial, inferior a R$ 2 milhes)
devem incluir a Demonstrao dos Fluxos
de Caixa (DFC) em suas Demonstraes Financeiras. Essa demonstrao apresenta as
alteraes ocorridas, durante o exerccio, no
saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-as em, no mnimo, trs fluxos:

O objetivo geral das alteraes promovidas


pela Lei no. 11.638/07 pode ser resumido em:
atualizar as prticas contbeis adotadas no
Brasil, que, via de regra, tinham sido estabelecidas em 1976, e dar um comando geral para
que as normatizaes relacionadas aos aspectos
contbeis tenham como parmetro as Normas
Internacionais de Contabilidade, do IASB
(International Accounting Standards Board),
conhecidas pela sigla em ingls IFRS (International Financial Reporting Standards).
As alteraes vo desde a simples criao de contas at complexas contabilizaes,
existentes em operaes altamente tcnicas. A
seguir, apontaremos as principais alteraes
promovidas pela Lei.

Das operaes.
Dos financiamentos.
Dos investimentos.
O objetivo da DFC fornecer informaes
relevantes sobre recebimentos e pagamentos
de caixa de uma companhia durante certo
perodo, avaliar alternativas de investimentos e analisar e controlar ao longo do tempo
as decises importantes que so tomadas na
empresa, com reflexo monetrio.
A estrutura da DFC engloba os seguintes
fluxos:
Atividades operacionais: so aquelas que a
empresa pratica no seu dia-a-dia; so as
principais atividades geradoras de receitas
da empresa. Podemos citar como exemplos
de contas desta atividade o recebimento de

006G/191

Instituto Monitor

clientes, pagamentos aos fornecedores, recebimento de receitas


financeiras, etc.
Atividades de investimentos: so as atividades relacionadas com
os ativos permanentes (investimentos, imobilizado, intangvel,
diferido, renda fixa e renda varivel). So exemplos aquisies
de investimentos e de ativos imobilizados, recebimento de emprstimos concedidos, entre outras.
Atividades de financiamentos: esto relacionadas obteno
de recursos pela empresa, podendo ser dos acionistas ou de
terceiros. Como exemplo esto o recebimento e pagamento de
emprstimos e financiamentos, dividendos pagos, etc.
Existem duas modalidades para elaborao da DFC. O mtodo direto e o mtodo indireto. A principal diferena quanto
apresentao das atividades operacionais. A metodologia direta
consiste em apurar os valores recebidos e pagos, divulgando informaes mais complexas e de melhor qualidade, enquanto que
a indireta consiste em ajustar o lucro lquido do exerccio pelos
valores que impactam o lucro, mas no o caixa.
A seguir apresentaremos um exemplo de DFC pelo mtodo
direto e um pelo mtodo indireto.

Anotaes e Dicas

006G/192

Instituto Monitor

Dfc Mtodo Direto


Caixa Gerado pelas Atividades Operacionais
Recebimentos
Vendas

1.245.000

Total de Recebimentos

1.245.000

Pagamentos
Fornecedores

816.000

Despesas Operacionais

408.000

Despesas Financeiras

2.250

Impostos

29.000

Total de Pagamentos

1.255.250

(A) Variao de Caixa das Atividades Operacionais

(10.250)

Caixa Gerado pelas Atividades de Investimento


Recebimentos
Venda de Ativo Imobilizado
Total de Recebimentos

Pagamentos
Compra de Ativo Imobilizado
Total de Pagamentos

(B) Variao de Caixa das Atividades de Investimento

Caixa Gerado pelas Atividades de Financiamento


Recebimentos
Integralizao de Capital em Dinheiro
Total de Recebimentos

10.000
10.000

Pagamentos
Amortizao de Emprstimo
Total de Pagamentos

7.500
7.500

(C) Variao de Caixa das Atividades de Financiamento


Total da Variao de Caixa

2.500
(7.750)

Saldo Inicial de Caixa - 31/12/X0

8.000

(+) Total das Variaes de Caixa

(7.750)

(=) Saldo Final de Caixa - 31/12/X1

006G/193

250

Instituto Monitor

Dfc - Mtodo Indireto


Caixa Gerado pelas Atividades Operacionais
Lucro Lquido do Exerccio

67.025

(+) Ajuste de Depreciao

2.000

(-) Variao de Clientes

(5.000)

(-) Variao de Estoques

(130.000)

(+) Variao de Fornecedores

64.000

(-) Variao de Impostos a Pagar


(-) Variao de Contas a Pagar

(275)
(8.000)

(A) Variao de Caixa das Atividades Operacionais

(10.250)

Caixa Gerado pelas Atividades de Investimento


Recebimentos
Venda de Ativo Imobilizado

Total de Recebimentos

Pagamentos
Compra de Ativo Imobilizado
Total de Pagamentos

(B) Variao de Caixa das Atividades de Investimento

Caixa Gerado pelas Atividades de Financiamento


Recebimentos
Integralizao de Capital em Dinheiro
Total de Recebimentos

10.000
10.000

Pagamentos
Amortizao de Emprstimo
Total de Pagamentos

7.500
7.500

(C) Variao de Caixa das Atividades de Financiamento


Total da Variao de Caixa

2.500
(7.750)

Saldo Inicial de Caixa - 31/12/X0

8.000

(+) Total das Variaes de Caixa

(7.750)

(=) Saldo Final de Caixa - 31/12/X1

006G/194

250

Instituto Monitor

3. Demonstrao do Valor Adicionado


Outra demonstrao inserida pela Lei n. 11.638/07 e que
somente obrigatria para as companhias abertas a DVA
Demonstrao do Valor Adicionado que o valor da riqueza
gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que
contriburam para a gerao dessa riqueza, como empregados,
financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela
da riqueza no distribuda.
A DVA visa a apresentar o quanto de riqueza a empresa
gerou, ou seja, o quanto de valor ela adicionou e para quem foi
distribuda. A importncia da DVA se d pelo montante de valor
adicionado pela companhia e sua forma de distribuio.

Demonstrao do Valor Adicionado


GERAO DO VALOR ADICIONADO
Receita de Vendas

2.000.000,00

(+) Receitas no Operacionais

150.000,00

(-) Custos e Servios Obtidos de Terceiros

(750.000,00)

(=) Valor Adicionado Bruto

1.400.000,00

(-) Retenes (Depreciao e Amortizao)


(=) Valor Adicionado Lquido

(40.000,00)
1.360.000,00

(+) Valores Recebidos de Terceiros (Receitas Financeiras)


(=) Valor Adicionado Disposio da Entidade

40.000,00
1.400.000,00

DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO


Pessoal e Encargos

250.000,00

17,86%

Governo

550.000,00

39,29%

Financiadores

150.000,00

10,71%

Acionistas e Lucros Retidos

450.000,00

32,14%

1.400.000,00

100,00%

Total

A partir da Lei 11.638/07, ao fim de cada exerccio social,


a diretoria elaborar, com base na escriturao mercantil da
companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero
exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e
as mutaes ocorridas no exerccio:
Balano Patrimonial.
Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (em substituio antiga Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
DOAR).
Demonstrao do Valor Adicionado (se companhia aberta).
006G/195

Instituto Monitor

4. Criao de Contas e Grupos de


Contas
A Lei tambm apresenta a criao de
contas e grupos de contas que antes no constavam. Abaixo apresentamos com detalhes:
a. Intangvel - compreendem os direitos que
tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou
exerccios com essa finalidade, inclusive o
fundo de comrcio adquirido. Exemplos:
marcas, patentes, direitos de concesso,
direitos autorais, entre outros.
b. Ajustes de Avaliao Patrimonial - sero
classificadas como ajustes de avaliao
patrimonial, enquanto no computadas
no resultado do exerccio em obedincia
ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudo a elementos do ativo e do passivo
em decorrncia de sua avaliao a preo
de mercado.
c. Omisso da conta de Lucros Acumulados a nova redao dada pela Lei n. 11.638/07
omite Lucros Acumulados. Todo resultado ser, obrigatoriamente, destinado. S
poder haver saldo na forma de Prejuzos
Acumulados, conforme art. 178 onde o
Patrimnio Lquido dividido em capital
social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucro, aes
em tesouraria e prejuzos acumulados.
d. Omisso da conta de Reserva de Reavaliao - a Lei 11.638/07 no prev mais o
instituto da Reavaliao espontnea de
ativos. Os saldos existentes nas reservas
de reavaliao devero ser mantidos at
a sua efetiva realizao ou estornados at
o final do exerccio social em que esta Lei
entrar em vigor.

trato que d origem a um ativo financeiro


de uma entidade e um passivo financeiro
ou instrumento de patrimnio de uma outra entidade. Um Instrumento Financeiro
reconhecido nas demonstraes contbeis
da entidade quando ela se torna parte do
contrato referido.
As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos
e ttulos de crditos, classificados no ativo
circulante ou no realizvel a longo prazo
devero ser avaliados:
a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para
venda;
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de
emisso, atualizado conforme disposies
legais ou contratuais, ajustado ao valor
provvel de realizao, quando este for
inferior, no caso das demais aplicaes e
os direitos e ttulos de crdito.
No pargrafo 1 do art. 183, considera-se
valor de mercado em relao aos instrumentos financeiros, o valor que se pode obter em
um mercado ativo, decorrente de transao
no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado
ativo para um determinado instrumento
financeiro (definio clssica de fair value):
a) o valor que se pode obter em um mercado
ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco
similares;
b) o valor presente lquido dos fluxos de caixa
futuros para instrumentos financeiros de
natureza, prazo e riscos similares; ou

5. Instrumentos Financeiros

c) o valor obtido por meio de modelos


matemtico-estatsticos de precificao
de instrumentos financeiros.

O IAS 32 (norma internacional que forma a base das alteraes da nova lei) define
Instrumento Financeiro como qualquer con-

Todas as aplicaes financeiras, tanto de


curto como de longo prazo, devero passar
por uma anlise antes de serem contabiliza-

006G/196

Instituto Monitor

das. Os rendimentos dos ttulos sero computados no resultado do exerccio e o ajuste


do valor de mercado ser contabilizado no
Patrimnio Lquido, deduzindo-se o Imposto
de Renda e Contribuio Social.
No caso de aplicaes financeiras destinadas negociao imediata, elas sero
ajustadas ao seu valor de mercado ou equivalente em cada balano, inclusive trimestral
ou mensal.
Em resumo, ao contrrio do que antes
acontecia, em que qualquer instrumento
financeiro era contabilizado de uma forma
nica, eles devero ser categorizados, conforme inteno da administrao e, dependendo
de sua categoria, contabilizados de forma
diferente entre eles.

6. Ajuste a Valor Presente


A Lei n. 6.404/76, alterada pela Lei n.
11.638/07 em seu art. 183, inciso VIII incluiu
a seguinte situao sobre o Ativo: os elementos do Ativo decorrentes de operaes de
longo prazo sero ajustados a valor presente,
sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante.
Em relao ao passivo o art. 184 inciso
III estabelece que: as obrigaes, encargos
e riscos classificados no Passivo No Circulante sero ajustados ao seu valor presente,
sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante.
Portanto, todos os elementos do Ativo
e tambm do Passivo, que so recebveis ou
exigveis no longo prazo, devero ser ajustados ao seu valor presente. Quando houver
efeito relevante, ou seja, um reflexo significativo, os ativos e passivos provindos de
operaes de curto prazo tambm devero
ser ajustados.
Esta alterao visa a possibilitar a comparabilidade das demonstraes financeiras

entre os diversos tipos de empresas, uma


vez que todos os valores ajustados tero
reflexos imediatos no resultado. A grande
questo aqui se refere a trazer para a Contabilidade, para os recebveis e exigveis de
longo prazo, e os de curto prazo relevantes,
o valor do dinheiro no tempo, considerando,
como exemplo, que um valor a receber daqui
a 12 meses e registrado nas demonstraes
financeiras por seu valor nominal diferente,
economicamente, ao longo do tempo.

7. Contabilizao de Leasing
Financeiro
No que se refere ao ativo imobilizado,
devero ser registrados nesta conta os bens
decorrentes de operaes que transfiram
empresa benefcios, riscos e controle desses
bens. A grande alterao aqui se refere ao
fato de que, na redao anterior, havia a
expresso propriedade em vez de benefcios,
riscos e controle. Sendo assim, contrato de
arrendamento que estava caracterizado uma
compra financiada, no era registrado como
Ativo Imobilizado, j que, na forma jurdica,
a propriedade fica com a Arrendadora. A
alterao da Lei vem para que prevalea a
Essncia Econmica sobre a Forma Jurdica
na Contabilidade.
Assim, quando um arrendamento mercantil for considerado como financeiro (caracterstica de compra financiada) passar a
ser contabilizado como operao de compra
pela Arrendatria, tendo o valor da transao original registrado no Ativo e depreciado
pela sua vida til econmica. A dvida ser
registrada no passivo e as atualizaes sero
com base nas taxas de juros implcitas na
contratao.

8. Recuperabilidade de Ativos
de Longo Prazo
A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos

006G/197

Instituto Monitor

valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:


I. Registradas as perdas de valor do capital
aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades
a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados
suficientes para recuperao desse valor;
ou
II. Revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da
depreciao, exausto e amortizao.
Ou seja, o valor contbil de um ativo
imobilizado ou intangvel no poder ser
registrado por uma quantia superior ao seu
valor recupervel. Se isso ocorrer a empresa
dever constituir proviso para perdas por
desvalorizao.
Outro ponto importante da Lei que deve
ser destacado o teste de recuperabilidade
do ativo, ou impairment, que dever ser
aplicado periodicamente ao Ativo No Circulante, isto , nenhum ativo poder existir
por um valor maior que seu valor recupervel, seja por sua utilizao pela empresa, seja
por venda, da a importncia da atualizao
destes testes.
A matria regulamentando essa prtica
foi deliberada pela CVM Comisso de Valores Mobilirios e CFC Conselho Federal
de Contabilidade, aprovando o CPC 1 Valor
Recupervel de Ativos.

9. Concentrao de Negcios
Empresariais
No art. 226 foi includo o 3 onde, nas
operaes referidas no caput deste artigo
(incorporao, fuso, ciso), realizadas entre
partes independentes e vinculadas efetiva
transferncia de controle, os ativos e passivos
da sociedade a ser incorporada ou decorrente
de fuso ou ciso sero contabilizados pelo

seu valor de mercado. Ou seja, anteriormente


a legislao brasileira permitia que esses
tipos de negcio fossem registrados a partir
dos valores contbeis contidos no balano
patrimonial da empresa, ou ento fossem
utilizados os valores de mercado para os ativos e passivos objetos dessas transformaes.
Agora, porm, essas operaes de business
combination devem ser registradas a valores
de mercado, pois se pressupe que sempre
h uma transferncia de controle, mesmo
quando ocorre uma fuso.
No caso de haver uma transferncia de
controle e logo aps uma fuso ou incorporao, as demonstraes da empresa adquirida
devero ajustar tanto os passivos como os
ativos a valor de mercado previamente a esta
fuso ou incorporao. Nesta condio estes
novos valores sero fusionados ou incorporados adquirente do controle

10. Avaliao de Coligadas


Segundo o art. 248 alterado pela Lei
n. 11.638/07, no balano patrimonial da
companhia, os investimentos em coligadas
sobre cuja administrao tenha influncia
significativa, ou de que participe com 20%
ou mais do capital votante, em controladas
e em outras sociedades que faam parte de
um mesmo grupo ou estejam sob controle
comum sero avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, de acordo com as
seguintes normas:
I. O valor do PL da coligada ou da controlada
ser determinado com base em balano
patrimonial ou balancete de verificao
levantado, com observncia das normas
desta Lei, na mesma data, ou at 60 dias,
no mximo, antes da data do balano da
companhia; no valor de patrimnio lquido
no sero computados os resultados no
realizados decorrentes de negcios com
a companhia, ou com outras sociedades
coligadas companhia, ou por ela controladas;

006G/198

Instituto Monitor

II. O valor do investimento ser determinado


mediante a aplicao, sobre o valor de
PL referido no nmero anterior, da porcentagem de participao no capital da
coligada ou controlada;

straes no elidem a obrigao de elaborar,


para todos os fins desta Lei, demonstraes
financeiras em consonncia com o disposto
no caput deste artigo e devero ser alternativamente observadas mediante registro:

III. A diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o custo
de aquisio corrigido monetariamente;
somente ser registrada como resultado
do exerccio se: decorrer de lucro ou
prejuzo apurado na coligada ou controlada; corresponder, comprovadamente,
a ganhos ou perdas efetivos; e no caso
de companhia aberta, com observncia
das normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios.

I - Em livros auxiliares, sem modificao de


escriturao mercantil;
Comentrio nosso: este artigo em nada muda
a redao anterior e conta com uma regulamentao da Receita Federal do Brasil, na
qual j temos o LALUR Livro de Apurao
do Lucro Real que faz os ajustes de critrios
contbeis utilizados na legislao societria,
mas que no so aceitos pela legislao
tributria.

Assim, foi omitida a relevncia para fins


de aplicao do mtodo de equivalncia e a
impossibilidade de avaliao por equivalncia para os investimentos em aes ou quotas
que no tenham direito a voto.

11. Aspectos Tributrios


O artigo 177 apresenta a seguinte redao:
A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia
aos preceitos da legislao comercial e desta
Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos
ou critrios contbeis uniformes no tempo e
registrar as mutaes patrimoniais segundo
o regime de competncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos
ou critrios contbeis, de efeitos relevantes,
devero indic-la em nota e ressaltar esses
efeitos.
2 As disposies da lei tributria ou de
legislao especial sobre atividade que constitui o objeto da companhia que conduzam
utilizao de mtodos ou critrios contbeis
diferentes ou elaborao de outras demon-

II - No caso da elaborao das demonstraes


para fins tributrios, na escriturao mercantil, desde que sejam efetuados em seguida
lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e a divulgao de
demonstraes financeiras com observncia
do disposto no caput deste artigo, devendo
ser essas demonstraes auditadas por auditor independente registrado na Comisso de
Valores Mobilirios.
Comentrio nosso: neste caso, deve-se esperar, uma vez que no h regulamentao por
parte da Receita Federal do Brasil.
3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas
por auditores independentes registrados na
mesma comisso.
4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
5 As normas expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios a que se refere o
3 deste artigo devero ser elaboradas em
consonncia com os padres internacionais
de contabilidade adotados nos principais
mercados de valores mobilirios.

006G/199

Instituto Monitor

6 As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios para as companhias abertas.
7 Os lanamentos de ajustes efetuados exclusivamente para
harmonizao de normas contbeis, nos termos do 2 deste
artigo, e as demonstraes e apuraes com eles elaboradas no
podero ser base de incidncia de impostos e contribuies nem
ter quaisquer outros efeitos tributrios.

Anotaes e Dicas

006G/200

Respostas dos Exerccios Propostos


Lio 1
1 - a cincia que estuda o patrimnio das
empresas.

3 - Os Princpios Contbeis so: Entidade,


Continuidade, Oportunidade, Registro pelo
Valor Original, Atualizao Monetria,
Competncia e Prudncia.

3-C

4 - As normas Profissionais so de Auditor Independente, de Perito Contbil e de Auditor


Interno, de Educao Profissional Continuada e de Exame de Qualificao Tcnica.

4-C

5-D

5-C

6-B

2 - Entidades com fins econmicos, com fim


socioeconmico e sociais.

6-D
7 - Clara e Objetiva, Precisa e Tempestiva.8

Lio 3

Lio 2

1-C

1 - Princpio uma premissa, verdade absoluta e inquestionvel. O Princpio Contbil


a condio essencial para que a Contabilidade exista.

3-C

2 - Normas so regras convencionais adotadas


e estabelecidas por doutrinadores e profissionais com a finalidade de uniformizar e
sistematizar os registros contbeis.

6-D

2-B
4-A
5-A

006G/201

Instituto Monitor

7.
a)
CAIXA

R$ 50.000,00

Capital

R$ 50.000,00

b)
CAIXA
Mercadorias

R$ 20.000,00
R$ 30.000,00

R$ 50.000,00

Capital

R$ 50.000,00
R$ 50.000,00

c)
CAIXA
Mercadorias
Instalaes

R$ 20.000,00
R$ 30.000,00
R$ 40.000,00

R$ 90.000,00

Duplicatas a Pagar

R$ 40.000,00

Capital

R$ 50.000,00
R$ 90.000,00

d)
CAIXA
Mercadorias
Instalaes
Veculos

R$ 20.000,00
R$ 30.000,00
R$ 40.000,00
R$ 10.000,00

R$ 100.000,00

Duplicatas a Pagar

R$ 50.000,00

Capital

R$ 50.000,00
R$ 100.000,00

e)
CAIXA
Mercadorias
Instalaes
Veculos

R$ 10.000,00
R$ 30.000,00
R$ 40.000,00
R$ 10.000,00

Duplicatas a Pagar

R$ 40.000,00

Capital

R$ 50.000,00

R$ 90.000,00

R$ 90.000,00

Lio 4
1 - So agrupados em bens fixos, numerrios, de venda, de renda
e crdito de funcionamento.
2 - A principal diferena entre elas que os bens tangveis so de
existncia palpvel e os intangveis so bens imateriais.
3 - As contas so Ativo Circulante e Passivo Circulante.
006G/202

Instituto Monitor

4 - O grupo Patrimnio Lquido representa o capital prprio que


foi investido na empresa e os resultados obtidos decorrentes desse
investimento.
5 - Os grupos que compem os aspectos quantitativos do patrimnio so: Ativo Circulante, Ativo No Circulante, Passivo No
Circulante e Patrimnio Lquido.

Lio 5
1)
a) Mercadorias
a Fornecedores R$ 30.000.00

Caixa
10.000,00 (c
3.000,00 (d
1.000,00 (f

b) Mveis e Utenslios
a Fornecedores R$ 10.000.00
c) Bancos
a Caixa R$ 10.000.00

Bancos
c)

10.000,00

d) Duplicatas a pagar
a Caixa R$ 3.000.00
Fornecedores/Duplicatas a pagar

e) Veculos
a Fornecedores R$ 30.000.00

d)

3.000,00 30.000,00

(a

10.000,00

(b

30.000,00

(e

f) Mercadorias
a Caixa R$ 1.000.00
Mercadorias
a)

30.000,00

f)

1.000,00
Mveis e Utenslios

b)

10.000,00

Mercadorias
e)

006G/203

30.000,00

Instituto Monitor

2) Dirio
a) Caixa
a Capital

R$ 50.000,00

b) Bancos c/ Movimento
a Caixa

R$ 5.000,00

c) Mercadoria
a Duplicatas a Pagar

R$ 6.000,00

d) Instalaes
a Bancos c/ Movimento

R$ 2.500,00

e) Duplicatas a Pagar
a Caixa

R$ 2.000,00

f) Veculos
a Caixa

R$ 10.000,00

Razonetes
Caixa

50.000


5.000
2.000
10.000
17.000
Capital


50.000

Banco c/ Movimento

5.000
2.500

Mercadorias
6.000

Duplicatas a Pagar

2.000
6.000

Instalaes

2.500

Veculos
10.000

006G/204

Instituto Monitor
BALANCETE DE VERIFICAO
Movimentao

CONTAS

SALDO

DBITO

CRDITO

DEVEDOR

CREDOR

50.000

17.000

33.000

Caixa
Capital

50.000

50.000

Bancos c/ Movimento

5.000

2.500

2.500

Mercadorias

6.000

6.000

Duplicatas a Pagar

2.000

6.000

4.000

Instalaes

2.500

2.500

Veculos

10.000

10.000

Totais

75.500

75.500

54.000

54.000

balancete patrimonial - Empresa Direta


ativo
Caixa

PASSIVO
33.000 Duplicatas a Pagar

Bancos c/ Movimento

2.500

Mercadorias

6.000

Instalaes

2.500 Capital Social

Veculos

10.000

Total

54.000 Total

Lio 6
a) Capital a realizar
a Capital social
b) Caixa
a Capital a realizar
c) Instalaes
a Duplicatas a pagar
d) Bancos c/ movimento
a Caixa
e) Mveis e utenslios
a Duplicatas a pagar
f) Mercadorias
a Bancos c/ movimento
g) Mveis e utenslios
a Duplicatas a pagar

006G/205

4.000

PATRIMNIO LQUIDO
50.000
54.000

Instituto Monitor

h) Telefone
a Bancos c/ movimentos
i) Caixa
a Bancos c/ movimento
j) Mercadorias
a Duplicatas a pagar
k) Duplicatas a pagar
a Caixa
l) Caixa
a Duplicatas a receber

Lio 7
1 - Atividade da empresa a forma como pretende atuar no
mercado, a fim de atender s expectativas de seus clientes e
sociedade em geral.
2 - Receitas so todos os numerrios que e empresa obtm por
venda de produtos e servios, por ganho de juros em aplicaes
financeiras ou por venda de ativos da empresa.
3 - O custo um numerrio que deduz a receita para a formao
do lucro da empresa. Despesas so sacrifcios financeiros feitos
pela empresa para aumentar as receitas e manter a atividade.
4 - Consiste em saber o valor do lucro ou prejuzo que a empresa
obteve no exerccio.
5 - Lanamento no dirio (sem histrico)
a) Caixa
a Vendas

R$ 12.000,00

b) Despesas c/ mo-de-obra
a Caixa

R$ 7.000,00

c) Despesas c/ gua e luz


a Caixa

R$ 5.000,00

d) Caixa
a Vendas

R$ 18.000,00

e) Despesas c/ combustvel
a Caixa

R$ 12.000,00
006G/206

Instituto Monitor

Razonetes
Caixa

12.000
18.000


30.000

6.000

7.000
5.000
12.000
24.000
Vendas


12.000

18.000
30.000
30.000

Despesa c/ mo-de-obra

7.000

7.000
Despesa c/ gua e luz

5.000

5.000
Despesa c/ combustvel

12.000

12.000

Resultados

24.000
30.000

6.000
Apurao dos resultados
Vendas
a Resultado

R$ 30.000

Resultado
a Diversos
a Despesas c/ mo-de-obra R$ 7.000
a Despesas c/ gua e luz R$ 5.000
a Despesas c/ combustvel R$ 12.000

R$ 24.000

Resultado
a Lucro ou prejuzos acumulados

R$ 6.000

Resultados

24.000


6.000

30.000
6.000
006G/207

Instituto Monitor

Lucro ou prejuzo acumulados


6.000

Demostrao de Resultados
Vendas
R$ 30.000,00
( - ) Despesas
Despesas c/ mo-de-obra
R$ 7.000,00
Despesas c/ gua e luz R$ 5.000,00
Despesas c/ combustvel R$ 12.000,00 (R$ 24.000,00)
(=) Lucro Lquido do Exerccio R$ 6.000,00

Exerccios Integrados - Lies 1 a 7


Cap. Social
1)
Diversos
100.000

a Capital Social
100.000

Mquinas
30.000

Veculos
40.000

Caixa
30.000
100.000

2)
Banco

a Caixa
20.000
3)
Despesa com material consumo

a Caixa
1.000

Banco
4)
Computadores
2)
20.000
5.000

a Banco

5.000
5)

6)
20.000
Imveis
a Duplicatas a Pagar
80.000

(1

1)

(7

2.500

(8

1)

(3

21.000

30.000
30.000

(9
(10
Veculos
1)

40.000
40.000

(b

Imveis
5)

80.000
80.000

Venda de Servios
20.000

006G/208

(2

1.000

Mquinas
(4

5.000

20.000

20.000

9.000

5.000

a)

30.000
30.000

10.000

6.000
6)
Bancos
500

a Venda de Servios
20.000
40.000
24.000

7)
Despesa com funcionrios 16.000

a Bancos
10.000
8)
Despesa com gua e luz

a Bancos
2.500 Desp. Mater. Consum.

3)
1.000
9)
Duplicatas a Pagar
1.000

a Banco
6.000 1.000

10)
Despesa financeira

a Banco

500
Computadores
4)

Caixa

20.000

Desp. Com Funcionrio


(6

7)

10.000
10.000

10.000

(c

Instituto Monitor
Desp. Com gua e luz
8)

Dupl. A Pg

2.500
2.500

9)
2.500

500

(e

b)

1.000

c)

10.000

d)

2.500

e)

20.000

500
14.000

20.000
6.000

DRE 1
Vendas de Servios

20.000

(-) Despesas

(14.000)

Despesa com Funcionrios

10.000

Despesa com gua e luz

2.500

Despesa com material de consumo

1.000

Despesa Financeira

500

Lucro Lquido do Exerccio

6.000

Balano Patrimonial 1
Ativo

Passivo

Ativo Circulante
Caixa
Banco
Total Ativo Circulante

Passivo Circulante
9.000 Duplicatas a Pagar
25.000 Total Passivo Circulante

30.000

Capital Social

Veculos

40.000

Reserva de Lucros a Realizar

Imveis

74.000

Patrimnio Lquido

Mquinas
Computadores

74.000

16.000

Ativo No Circulante

100.000
6.000

5.000
80.000

Total Ativo No Circulante

155.000 Total Patrimnio Lquido

106.000

Total Ativo

180.000 Total Passivo + PL

180.000

006G/209

(5

Resultado

500
500

80.000
74.000

Desp. Financeira
10)

6.000

(d

(a

Instituto Monitor

Lio 8
1So Paulo, 10 de outubro de 2007
Mercadorias
a Caixa

R$ 50,00

So Paulo, 25 de outubro de 2007


Caixa
a Mercadorias

R$ 40,00

So Paulo, 18 de novembro de 2007


Duplicatas a Receber
Mercadorias

R$ 20,00

So Paulo, 10 de dezembro de 2007


Mercadorias
a Duplicatas a Pagar

R$ 30,00

So Paulo, 31 de dezembro de 2007


Mercadorias em Estoque
a Mercadorias
referente ao (estoque final)

R$ 25,00

So Paulo, 31 de dezembro de 2007


Mercadorias
a Resultado do Exerccio
referente apurao do (Lucro Bruto)

R$ 5,00

Mercadorias


DBITO
Compras

CRDITO
R$ 50,00

Vendas

R$ 40,00

R$ 30,00
Lucro Bruto

R$ 5,00

R$ 20,00
Estoque final

R$ 25,00

2Ficha de Estoque
Data

Entrada

Sada

DOC

Preo

Total

10/03

NF

10

R$ 12.000,00

R$ 1.200,00

20/03

NF

15/04

NF

10

R$ 19.200,00

R$ 19.200,00

R$ 2.040,00

R$ 10.200,00

30/04

NF

18/05

NF

20/05

NF

Q
8
11
4

Preo
R$ 1.200,00
R$ 1.800,00
R$ 2.000,00

006G/210

Estoque
Total
R$ 9.600,00
R$ 19.800,00
R$ 8.000,00

Preo

Total

10

R$ 1.200,00

R$ 12.000,00

R$ 1.200,00

R$ 2.400,00

12

R$ 1.800,00

R$ 21.600,00

R$ 1.800,00

R$ 1.800,00

R$ 2.000,00

R$ 12.000,00

R$ 2.000,00

R$ 4.000,00

Instituto Monitor

02 R$ 1.200,00 = R$ 2.400,00
10 R$ 1.920,00 = R$ 19.200,00 R$ 21.600,00 = R$ 1.800,00
12 R$ 21.600,00 12
1 R$ 1.800,00 = R$ 1.800,00
5 R$ 2.040,00 = R$ 10.200,00
R$ 12.000,00 = R$ 2.000,00
6 R$ 12.000,00 6
Contabilizao:
10/03

Estoques
a Caixa

R$ 12.000,00

20/03

Caixa
a Vendas

R$ 16.000,00

CMV
a Estoques

R$ 9.600,00

15/04

Estoques
a Duplicatas a Pagar

R$ 19.200,00

30/04

Duplicatas a Receber
a Vendas

R$ 33.000,00

CMV
a Estoques

R$ 19.800,00

18/05

Estoques
a Caixa

R$ 10.200,00

20/05

Duplicatas a Receber
a Vendas

R$ 12.000,00



3-

CMV
a Estoques

R$ 8.000,00

18/12

Estoques
a Caixa (30 R$ 900,00)

R$ 27.000,00

20/12

Caixa
a Vendas (25 R$ 1.500,00)

R$ 37.500,00

20/12

CMV
a Estoques (25 R$ 900,00)

R$ 22.500,00

23/12

Estoques
006G/211

Instituto Monitor

a Caixa (15 R$ 1.300,00)

R$ 19.500,00

27/12

Caixa
a Vendas (18 R$ 2.000,00)

R$ 36.000,00

27/12


CMV
a Estoques
(5 R$ 900,00 = R$ 4.500,00)
(13 R$ 1.300 = R$ 16.900,00)

R$ 21.400,00

28/12

Estoques
a Caixa
(8 R$ 1.500,00)

R$ 12.000,00

30/12

Caixa
a Vendas
(9 R$ 2.500,00)

R$ 22.500,00

30/12


CMV
a Estoques
(2 R$ 1.300,00 = R$ 2.600,00)
(7 R$ 1.500,00 = R$ 13.100,00)

R$ 13.100,00

30/12

Resultado do Exerccio
a CMV
R$ 57.000,00

R$ 57.000,00

30/12
Vendas

a Resultado do Exerccio
Razonetes:

R$ 96.000,00

Estoques
Entradas

Sadas

CMV

Vendas

R$ 227.000,00 R$ 22.500,00

R$ 22.500,00

R$ 37.050,00

R$ 19.500,00

R$ 21.400,00

R$ 21.400,00

R$ 36.000,00

R$ 12.000,00

R$ 13.100,00

R$ 13.100,00

R$ 22.500,00

R$ 58.500,00

R$ 57.000,00

R$ 57.000,00

R$ 96.000,00

Lucro Bruto: vendas - CMV = 39.000,00

410/03

Estoques
a Caixa

(10 R$ 500,00)

R$5.000,00

15/03

Estoques
a Caixa

(20 R$ 600,00)

R$12.000,00

006G/212

Instituto Monitor

20/04

Caixa
a Vendas

20/04


CMV
a Estoques
(20 R$ 600,00 = R$12.000,00)
(5 R$ 500,00 = R$ 2.500,00)

R$ 14.500,00

18/06

Estoques
a Caixa (20 R$ 700,00)

R$ 14.000,00

20/08

Caixa
a Vendas

R$ 33.000,00

(25 R$ 1.200,00)

R$ 30.000,00

(22 R$ 1.500,00)


CMV

a Estoques

(20 R$ 700,00 = R$ 14.000,00)
(2 R$ 500,00 = R$ 1.000,00)

R$ 15.000,00

30/10

Estoques
a Caixa

(20 R$ 1.000,00)

R$ 20.000,00

23/12

Caixa
a vendas

(21 R$ 200,00)

R$ 42.000,00

23/12
CMV

a Estoques

(20 R$ 1.000,00 = R$ 20.000,00)

(1 R$ 500,00 = R$ 500,00)
Razonetes:

R$ 20.500,00

Estoques
Entradas

Sadas

CMV

R$ 25.000,00

Vendas

R$ 12.000,00

R$ 14.500,00

R$ 14.500,00

R$ 30.000,00

R$ 14.000,00

R$ 15.000,00

R$ 15.000,00

R$ 33.000,00

R$ 20.000,00

R$ 20.500,00

R$ 20.500,00

R$ 42.000,00

R$ 51.000,00

R$ 50.000,00

R$ 50.000,00

R$ 105.000,00

Lanamento de encerramento do exerccio:


Resultado do Exerccio
a CMV

R$ 50.000,00

Vendas
a Resultado do Exerccio
R$ 105.000,00
Lucro bruto: Vendas - CMV = R$ 55.000,00

006G/213

Instituto Monitor

5 - Lanamentos para o ms de maro de XX


Dirio
A) Despesa com Aluguel
a Caixa

R$ 2.500,00

B) Diversos
a Vendas
Bancos conta Movimento
Duplicatas a Receber

R$ 8.000,00
R$ 8.000,00 R$ 16.000,00

C) Abatimento sobre Vendas


a Duplicatas a Receber
D) Compras
a Duplicatas a Pagar

R$ 500,00
R$ 9.000,00

E) Duplicatas a Pagar
a Abatimento sobre Compras
F) Duplicatas a Pagar
a Banco conta Movimento

R$ 700,00
R$ 4.000,00

G) Duplicatas a Pagar
a Caixa
R$ 800,00
H) Duplicatas a Receber
a Vendas
R$ 12.000,00
Frete sobre Vendas
a Caixa
R$ 300,00
I) Compras
a Duplicatas a Pagar
R$ 8.000,00
Frete sobre Compras
a Caixa

R$ 250,00

J) Banco conta Movimento


a Duplicatas a Receber

R$ 8.000,00

K) Despesa com Funcionrios


a Banco conta Movimento

R$ 4.000,00

Apurao do CMV
1) CMV
a Diversos
a Frete sobre Compras R$ 250,00
a Estoque
R$ 20.000,00
a Compras (R$ 9.000,00 + R$ 8.000,00) R$ 17.000,00 R$ 37.250,00
006G/214

Instituto Monitor

2) Estoque
a CMV

R$ 25.000,00

3) Abatimento sobre Compras


a CMV R$ 700,00
Apurao do Resultado com Mercadorias
4) Resultado com Mercadorias
a CMV

R$ 11.550,00

5) Vendas
a Resultado com Mercadorias R$ 28.000,00
6) Resultado com Mercadorias
a Diversos
a Abatimento sobre Vendas R$ 500,00
Apurao do Resultado do Exerccio
7) Resultado com Mercadorias
a Resultado

R$ 15.950,00

8) Resultado
a Diversos
a Despesas com Aluguel R$ 2.500,00
a Despesas com Funcionrios R$ 4.000,00
a Frete sobre Vendas R$ 300,00 R$ 6.800,00
9) Resultado
a Lucros/Prejuzos
Acumulados R$ 9.350,00
Razonetes
Capital Social

Caixa

R$ 40.000,00

R$ 4.500,00

R$ 2.500,00 (a
R$ 800,00 (g
R$ 300,00 (h
R$ 250,00 (i

R$ 4.500,00

R$ 3.850,00

R$ 650,00
Estoque
R$ 20.000,00

Despesa com Aluguel

R$ 20.000,00 (1

a) R$ 2.500,00

2) R$ 25.000,00

006G/215

R$ 2.500,00 (8

Instituto Monitor
Mquinas e Equipamentos

Duplicatas a Pagar

R$ 9.600,00

e) R$ 700,00

R$ 20.000,00

f) R$ 4.000,00

R$ 9.000,00 (d

g) R$ 800,00

R$ 8.000,00 (i

R$ 5.500,00

R$ 37.000,00
R$ 31.500,00

Banco conta Movimento

Vendas

R$ 6.755,00

R$ 4.000,00 (f

R$ 16.000,00 (b

b) R$ 8.000,00

R$ 4.000,00 (l

R$ 12.000,00 (h

k) R$ 8.000,00
R$ 22.755,00

5) R$ 28.000,00

R$ 28.000,00

R$ 8.000,00

R$ 14.755,00
Duplicatas a Receber

Compras

R$ 14.600,00

R$

500,00 (c

b) R$ 8.000,00

R$ 8.000,00 (k

h) R$ 12.000,00
R$ 34.600,00

d) R$ 9.000,00
i) R$

8.000,00

R$ 17.000,00

R$ 17.000,00 (1

R$ 8.500,00

R$ 26.100,00
Frete sobre Compras
i) R$ 250,00

Abatimento sobre Compras

R$ 250,00 (1

3) R$ 700,00

Abatimento sobre Vendas


c) R$ 500,00

Frete sobre Vendas

R$ 500,00 (6

h) R$ 300,00

R$ 300,00 (8

Despesa com Funcionrios


l) R$ 4.000,00

R$ 700,00 (e

CMV

R$ 4.000,00 (8

1) R$ 37.250,00

R$ 25.000,00 (2
R$

R$ 37.250,00

R$ 25.700,00

R$ 11.550,00

R$ 11.550,00 (4

Resultado com Mercadorias


4) R$ 11.550,00
6) R$

Resultado

R$ 28.000,00(5

500,00

8) R$ 6.800,00
9) R$ 9.150,00

R$ 12.050,00

R$ 28.000,00

7) R$ 15.950,00

R$ 15.950,00

700,00 (3

006G/216

R$ 15.950,00 (7
R$ 9.150,00

Instituto Monitor
Lucro/Prejuzo Acumulado
R$ 4.545,00

R$ 9.150,00 (9
R$ 4.605,00

Balancete de Verificao
Antes da Apurao do Resultado
Conta

Dbito

Capital Social

Crdito
R$ 40.000,00

Caixa

R$

650,00

Estoques

R$ 25.000,00

Duplicatas a Pagar

R$ 31.500,00

Duplicatas a Receber

R$ 26.100,00

Mquinas e Equipamentos

R$ 9.600,00

Banco conta Movimento

R$ 14.755,00

Lucro/Prejuzo Acumulado

R$ 4.545,00

Despesa com Aluguel

R$ 2.500,00

Despesa com Funcionrios

R$ 4.000,00

Vendas

R$ 28.000,00

Abatimento sobre Vendas

R$

500,00

Frete sobre Vendas

R$

300,00

CMV

R$ 11.550,00

Total

R$ 99.500,00

R$ 99.500,00

Aps Apurao do Resultado


Conta

Dbito

Capital Social

Crdito
R$ 40.000,00

Caixa

R$

650,00

Estoques

R$ 25.000,00

Duplicatas a Pagar

R$ 31.500,00

Duplicatas a Receber

R$ 26.100,00

Mquinas e Equipamentos

R$ 9.600,00

Banco conta Movimento

R$ 14.755,00

Lucro/Prejuzo Acumulado

R$ 4.605,00

Total

R$ 76.105,00

006G/217

R$ 76.105,00

Instituto Monitor

Demonstrao de Resultados do Exerccio


Demonstrao de Resultados do Exerccio Cia. Farjala
Mar/XX
Vendas

R$ 28.000,00

(-) Abatimentos

(R$ 500,00)

R$

(=) Vendas Lquidas

500,00

R$ 27.500,00

(-) Custo das Mercadorias Vendidas

(R$ 11.550,00)

(=) Lucro Bruto

R$ 15.950,00

(-) Despesas Operacionais


Frete sobre Vendas

(R$ 300,00)

Aluguel

(R$ 2.500,00)

Funcionrios

(R$ 4.000,00)

(R$ 6.800,00)

( = ) Lucro do Exerccio

R$ 9.150,00

Balano Patrimonial
Balano Patrimonial Cia. Farjala
Mar/XX

Ativo

Passivo

Circulante

Circulante

Caixa

R$

650,00

Duplicatas a Pagar

R$ 31.500,00

Banco conta Movimento

R$ 14.755,00

Total Circulante

R$ 31.500,00

Duplicatas a Receber

R$ 26.100,00

Estoques

R$ 25.000,00

Patrimnio Lquido

R$ 66.505,00

Capital Social

R$ 40.000,00

Lucros/Prejuzo Acumulado

R$ 4.605,00

Total Circulante
Permanente
Mquinas e Equipamentos
Total Permanente
Total do Ativo

R$ 9.600,00

Total Patrimnio Lquido

R$ 44.605,00

R$ 9.600,00
R$ 76.105,00

Total do Passivo e Patrim. Lq.

6 - Lanamentos do ms de julho
A) Estoque
a Duplicatas a Pagar R$ 60.000,00
B) Duplicatas a Receber
a Vendas

R$ 100.800,00

CMV
a Estoque R$ 65.800,00
C) Duplicatas a Pagar
a Devoluo de Compras R$ 5.000,00
Devoluo de Compras
a Estoque R$ 5.000,00
006G/218

R$ 76.105,00

Instituto Monitor

D) Valor da Duplicata R$ 12.000,00


Taxa de Desconto:
8%
Valor do Desconto: R$ 960,00 (R$ 12.000,00 x 8%)
Valor Lquido: R$ 11.040,00 (12.000,00 960,00)

Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Bancos conta Movimento R$ 11.040,00
a Desconto Financeiro Obtido R$ 960,00 R$ 12.000,00
E) Diversos
a Duplicatas a Receber
Banco conta Movimento R$ 29.100,00
Desconto Financeiro Concedido R$ 900,00 R$ 30.000,00
F) Estoque
a Diversos
a Banco conta Movimento R$ 18.000,00
a Duplicatas a Pagar R$ 18.000,00 R$ 36.000,00
G) Banco conta Movimento
a Vendas R$ 32.000,00
CMV
a Estoque R$ 23.500,00
H) Despesa com Funcionrios
a Banco conta Movimento R$ 12.000,00
I) Despesa com Aluguel
a Banco conta Movimento R$ 2.900,00
J) Despesa com Combustveis
a Caixa R$ 500,00
Encerramento do Exerccio
1) Resultado com Mercadorias
a CMV R$ 89.300,00
2) Vendas
a Resultado com Mercadorias R$ 132.800,00
3) Resultado com Mercadorias
a Resultado R$ 43.500,00

006G/219

Instituto Monitor

4) Descontos Financeiros Obtidos


a Resultado R$ 960,00
5) Resultado
a Diversos
a Despesa com Salrios R$ 12.000,00
a Despesa com Aluguel R$ 2.900,00
a Despesa com Combustvel R$ 500,00
a Desconto Financeiro
Concedido R$ 900,00 R$ 16.300,00
6) Resultado
a Lucro/Prejuzo Lquido R$ 28.160,00
Capital Social

Caixa

R$ 30.000,00

R$ 1.100,00

R$ 500,00 (j

R$ 600,00
Estoque
R$ 13.300,00

Instalaes

R$ 65.800,00 (b

a) R$ 60.000,00

R$ 5.000,00 (c

f) R$ 36.000,00

R$ 23.500,00 (g

R$ 109.300,00

R$ 10.000,00

R$ 94.300,00

R$ 15.000,00
Despesa com Aluguel
i) R$ 2.900,00

R$ 2.900,00 (5

Duplicatas a Pagar
c) R$ 5.000,00

R$ 63.800,00

d) R$ 12.000,00

R$ 60.000,00 (a
R$ 18.000,00 (f

R$ 17.000,00

R$ 141.800,00
R$ 124.800,00

Duplicatas a Receber
R$ 30.700,00

R$ 30.000,00 (e

b) R$ 100.800,00
R$ 131.500,00

Vendas

CMV

R$ 100.800,00 (b

b) R$ 65.800,00

R$ 32.000,00 (g

g) R$ 23.500,00
R$ 30.000,00

R$ 89.300,00

R$ 89.300,00 (1

R$ 132.800 ,00

R$ 132.800,00

R$ 101.500,00

Desconto Financeiro Obtido


4) R$ 960,00

R$ 960,00 (d

Despesas com Combustveis


j) R$ 500,00

006G/220

R$ 500,00 (5

Dev Compras
c) R$ 5.000,00

R$ 5.000,00 (c

Instituto Monitor
Descontos Financeiros Concedidos
e) R$ 900,00

R$ 900,00 (5

Devoluo de Vendas
l) R$ 9.000,00

Veculos
R$ 32.000,00

Despesa com Funcionrios

R$ 9.000,00 (1

Lucro/Prejuzo Acumulado

h)R$ 12.000,00

R$ 12.000,00 (5

Resultado com Mercadorias

R$ 26.210,00

1) R$ 89.300,00

R$ 132.800,00 (2

R$ 28.160,00 (6

3) R$ 43.500,00

R$ 43.500,00

R$ 54.370,00
Resultado
5) R$ 16.300,00

Banco Conta Movimento

R$ 43.500,00 (3

R$ 32.910,00

R$ 11.040,00 (d

R$ 960,00 (4

e) R$ 29.100,00

R$ 18.000,00 (f

R$ 16.300,00

R$ 44.460,00

g) R$ 32.000,00

R$ 12.000,00 (h

6) R$ 28.160,00

R$ 28.160,00

R$ 2.900,00 (i
94.010

R$ 43.940,00

50.070

Ficha de Estoque
Data

01/07

Quantidade

24

Entrada

Sada

Valor
Unitrio

Valor
Unitrio

R$ 2.500,00

Total

Quantidade

Saldo
Saldo

R$ 60.000,00

02/07

R$ 1.900,00

R$ 13.300,00

21

R$ 2.500,00

R$ 52.500,00

Quantidade

Valor
Unitrio

Saldo

R$ 1.900,00

R$ 13.300,00

R$ 1.900,00

R$ 9.600,00

24

R$ 2.500,00

R$ 60.000,00

R$ 2.500,00

R$ 7.500,00

05/07

(2)

R$ 2.500,00

(R$ 5.000,00)

R$ 2.500,00

R$ 2.500,00

15/07

12

R$ 3.000,00

R$ 36.000,00

R$ 2.500,00

R$ 2..500,00

12

R$ 3.000,00

R$ 36.000,00

R$ 3.000,00

R$ 15.000,00

R$ 3.000,00

R$ 15.000,00

20/07
Total

R$ 2.500,00

R$ 2.500,00

R$ 3.000,00

R$ 21.000,00

CMV

R$ 89.300,00

006G/221

Instituto Monitor

Balancete de Verificao (antes do Resultado):


Contas

Dbito

Capital Social

R$ 30.000,00

Caixa

R$ 600,00

Instalaes

R$ 10.000,00

Estoques

R$ 15.000,00

Duplicatas a Pagar

R$ 124.800,00

Banco conta Movimento

R$ 50.070,00

Vendas

R$ 132.800,00

Duplicatas a Receber

R$ 101.500,00

CMV

R$ 89.300,00

Descontos Financeiros Obtidos

R$ 960,00

Veculos

R$ 32.000,00

Desconto Financeiros Concedidos

R$ 900,00

Despesas com Combustveis

R$ 500,00

Despesas com Salrios

R$ 12.000,00

Lucros/Prejuzos Acumulados

R$ 26.210,00

Despesa com Aluguel


Total

Crdito

R$ 2.900,00
R$ 314.770,00

R$ 314.770,00

Balancete de Verificao
Contas

Dbito

Capital Social
Caixa

R$ 30.000,00
R$ 600,00

Instalaes

R$ 10.000,00

Estoques

R$ 15.000,00

Duplicatas a Pagar

R$ 124.800,00

Banco conta Movimento

R$ 50.070,00

Veculos

R$ 32.000,00

Duplicatas a Receber

R$ 101.500,00

Lucros/Prejuzos Acumulados
Total

Crdito

R$ 54.370,00
R$ 209.170,00

006G/222

R$ 209.170,00

Instituto Monitor
Demonstrao de Resultados do Exerccio Cia. Beb Feliz
Jul/XX
Vendas

R$ 132.800,00

(-) Custo das Mercadorias Vendidas

(R$ 89.300,00)

(=) Lucro Bruto

R$ 43.500,00

(-) Despesas Operacionais


Combustveis

(R$ 500,00)

Aluguel

(R$ 2.900,00)

Descontos Financeiros Concedidos

(R$ 900,00)

Funcionrios

(R$ 12.000,00)

(-) Descontos Financeiros Obtidos

R$ 960,00

(R$ 15.340,00)

( = ) Lucro do Exerccio

R$ 28.160,00

Balano Patrimonial
Balano Patrimonial Cia. Beb Feliz
Jul/XX

Ativo

Passivo

Circulante

Circulante

Caixa
Banco conta Movimento

R$ 600,00 Duplicatas a Pagar

R$ 124.800,00

Total Circulante

R$ 124.800,00

R$ 50.070,00

Duplicatas a Receber

R$ 101.500,00
R$ 15.000,00 Patrimnio Lquido

Estoques
Total Circulante

R$ 167.170,00 Capital Social

Permanente

R$ 30.000,00

Lucros/Prejuzo Acumulado

Veculos

R$ 32.000,00

Instalaes

R$ 10.000,00

Total Permanente

R$ 54.370,00

Total Patrimnio Lquido

R$ 84.370,00

R$ 42.000,00

Total do Ativo

R$ 209.170,00 Total do Passivo e Patrim. Lq.

R$ 209.170,00

Lio 9
1a Data

Entrada

Sada

DOC

Preo

Total

10/12

NF

10

R$ 984,00

R$ 9.840,00

12/12

NF

15/12

NF

10

R$ 1.574,40

R$ 15.744,00

R$ 1.672,80

R$ 8.364,00

20/12

NF

23/12

NF

26/12

NF

31/12

Q
8

Totais

11
4
R$ 33.948,00

Preo
R$ 984,00
R$ 1.476,00
R$ 1.640,00

Estoque
Total
R$ 7.872,00
R$ 16.236,00
R$ 6.560,00

R$ 30.668,80

006G/223

Preo

Total

10

R$ 984,00

R$ 9.840,00

R$ 984,00

R$ 1.968,00

12

R$ 1.476,00

R$ 17.712,00

R$ 1.476,00

R$ 1.476,00

R$ 1.640,00

R$ 9.840,00

R$ 1.640,00

R$ 3.280,00

Instituto Monitor

1b 10/12



1) Diversos
a Caixa
Estoques
R$ 9.840,00
ICMS a Recuperar R$ 2.160,00 R$ 12.000,00

12/12

2) Caixa

a Vendas

R$ 16.000,00

12/12

3) ICMS s/ Vendas

a ICMS a Recolher

R$ 2.880,00

12/12

4) CMV

a Estoques

R$ 7.872,00

15/12



5) Diversos
a Caixa
Estoques
R$ 15.744,00
ICMS a Recuperar R$ 3.456,00 R$ 19.200,00

20/12

1) Caixa

a Vendas

R$ 27.500,00

20/12

2) ICMS s/ Vendas

a ICMS a Recolher

R$ 4.950,00



23/12


CMV
a Estoques
R$ 16.236,00
3) Diversos
a Caixa
Estoques
R$ 8.364,00
ICMS a Recuperar R$ 1.836,00 R$ 10.200,00

26/12

4) Caixa

a Vendas

R$ 12.000,00

26/12

11) ICMS s/ Vendas

a ICMS a Recolher

R$ 2.160,00

006G/224

Instituto Monitor

26/12

12) CMV

a Estoques

R$ 6.560,00

31/12

13) ICMS a Recolher

a ICMS a Recuperar

R$ 7.452,00

1c Estoque

ICMS a Recuperar

R$ 9.840,00

R$ 7.872,00

R$ 2.160,00

R$ 15.744,00

R$ 16.236,00

R$ 3.456,00

R$ 8.364,00

R$ 6.560,00

R$ 1.836,00

R$ 33.948,00

R$ 30.668,00

R$ 7.452,00

CMV

R$ 7.452,00
Vendas

R$ 7.872,00

R$ 16.000,00

R$ 16.236,00

R$ 27.500,00

R$ 6.560,00

R$ 12.000,00

R$ 30.668,00

R$ 55.500,00

ICMS a Recolher
R$ 2.880,00
R$ 4.950,00
R$ 2.160,00
R$ 7.452,00

R$ 9.990,00
R$ 2.538,00

Resultado do Exerccio
a CMV
Vendas
a Resultado do Exerccio
2 - PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai)


8 R$ 984,00 = R$ 7.872,00

11

R$ 30.668,00
R$ 55.500,00

2 R$ 984,00 = R$ 1.968,00
9 R$ 1.574,40 = R$ 14.169,60 = R$ 16.137,60


1 R$ 1.574,40 = R$ 1.574,40
4

3 R$ 1.672,80 = R$ 5.018,40 = R$ 6.592,80

R$ 30.602,40 = CMV
Estoque Final = 2 R$ 1.672,80 = R$ 3.345,60
Lucro Bruto = Vendas - CMV = R$ 55.500,00 R$ 30.602,40 =
Lucro Bruto = Vendas - CMV - Impostos s/ Vendas =
006G/225

Instituto Monitor

= 55.500,00 - 30.602,40 - 2.538,00 = 22.359,60


3 - UEPS (ltimo que entra, primeiro que sai)

8 R$ 984,00 = R$ 7.968,00

1 R$ 984,00 =
11

10 R$ 1.574,40 =


4 R$ 1.672,80 =
4

R$ 984,00
R$ 15.744,00 = R$ 16.728,00
R$ 6.691,20
R$ 31.387,20 = CMV

1 R$ 984,00
Estoque Final 1 R$ 1.672,80
R$ 2.656,80
Lucro Bruto = R$ 55.500,00 R$ 31.387,20 = - 2.538,00 = 21.574,80
4 - Resoluo
Lanamentos em Dirio:
1


Diversos
a Duplicatas a Pagar
Compras
ICMS a Recuperar

R$ 4.920,00
R$ 1.080,00

R$ 6.000,00

Diversos
a Vendas
Caixa
Duplicatas a Receber

R$ 9.000,00
R$ 9.000,00

R$ 18.000,00

ICMS sobre Vendas


a ICMS a Pagar

R$ 3.240,00

3

4


Duplicatas a Pagar
a Caixa
R$ 3.000,00
Diversos
a Duplicatas a Pagar
Compras R$ 9.840,00
ICMS a Recuperar R$ 2.160,00

Caixa
a Vendas

ICMS sobre Vendas


a ICMS a Pagar R$ 3.600,00

Despesas Operacionais
a Caixa R$ 8.000,00
006G/226

R$ 20.000,00

Instituto Monitor

CMV
a Diversos
a Compras
R$ 14.760,00
a Estoque R$ 8.000,00

Estoque
a CMV R$ 2.000,00

ICMS a Pagar
a ICMS a Recuperar R$ 3.240,00

10

PIS sobre Faturamento


a PIS a Pagar R$ 203,00

11

COFINS sobre Faturamento


a COFINS a Pagar R$ 935,00

12




RCM
a Diversos
CMV
R$ 20.760,00
ICMS sobre Faturamento R$ 6.840,00
PIS sobre Faturamento R$ 203,00
COFINS sobre Faturamento R$ 935,00

13

Vendas
a RCM

14

RCM
a Resultado R$ 9.262,00

15

Resultado
a Despesa Operacional R$ 8.000,00

16

Resultado
a Lucro Acumulado R$ 1.262,00

006G/227

R$ 38.000,00

R$ 12.000,00

R$ 22.760,00

Instituto Monitor

Razonetes
Caixa

Duplicatas a Receber

(s) 2.000,00

3.000,00 (3)

(s) 6.000,00

(2) 9.000,00

8.000,00 (6)

(2) 9.000,00

(5) 20.000,00

15.000,00

31.000,00

11.000,00

20.000,00
Capital Social

Mquinas

20.000,00 (s)

(s) 7.000,00

Estoques

Duplicatas a Pagar

(s) 8.000,00

(3) 3.000,00
8.000,00 (7)

3.000,00 (s)
6.000,00 (1)

(8) 2.000,00

12.000,00 (4)
3.000,00

21.000,00
18.000,00

Compras

ICMS sobre Vendas

(1) 4.920,00

(2) 3.240,00

(2) 9.840,00

(3) 3.600,00

14.760,00

14.760,00 (7)

6.840,00

ICMS a Pagar

(9) 3.240,00

6.840,00 (12)

ICMS a Recuperar

3.240,00 (2)

(1) 1.080,00

3.600,00 (5)

(4) 2.160,00

6.840,00

3.240,00

3.240,00 (9)

3.600,00
CMV
(7) 22.760,00

Despesas Operacionais
2.000,00 (8)

(6) 8.000,00

20.760,00

8.000,00 (15)
20.760,00 (12)

006G/228

Instituto Monitor
RCM

Resultado

(12) 20.760,00

(15) 8.000,00

(12) 6.840,00

9.262,00 (14)
1.262,00

(12) 203,00

(16) 1.262,00

(12) 935,00

38.000,00 (13)

28.738,00

38.000,00

(14) 9.262,00

9.262,00

Vendas

PIS sobre Faturamento

18.000,00 (2)

(10) 203,00

20.000,00 (5)
(13) 38.000,00

203,00 (12)

38.000,00

PIS a Pagar

COFINS sobre Faturamento

203,00 (10)

(11) 935,00
935,00 (12)

COFINS a Pagar

Lucros Acumulados

935,00 (11)

1.262,00 (16)

Demonstraes Financeiras
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
CIA. JABOTICABAL
JUNHO DE XX
Receita Bruta de Vendas

R$ 38.000,00

(-) ICMS sobre Vendas

(R$ 6.840,00)

(-) PIS sobre Vendas

(R$ 203,00)

(-) COFINS sobre Vendas

(R$ 935,00)

(=) Receita Lquida de Vendas

(R$ 7.978,00)
R$ 30.022,00

(-) Custo da Mercadoria Vendida

(R$ 20.760,00)

(=) Lucro Bruto

R$ 9.262,00

(-) Despesas Operacionais

(R$ 8.000,00)

(=) Lucro Lquido

R$ 1.262,00

006G/229

Instituto Monitor

Balano Patrimonial
BALANO PATRIMONIAL CIA. JABOTICABAL
JUNHO DE XX
ATIVO
Circulante

PASSIVO
Circulante

Caixa

R$ 20.000,00 Duplicatas a Pagar

R$ 18.000,00

Duplicatas a Receber

R$ 15.000,00 ICMS a Pagar

R$ 3.600,00

Estoques

R$ 2.000,00 PIS a Pagar

R$

203,00

Total

R$ 37.000,00 COFINS a Pagar

R$

935,00

Total
Permanente

R$ 22.738,00

Patrimnio Lquido

Mquinas

R$ 7.000,00 Capital Social

R$ 20.000,00

Total

R$ 7.000,00 Lucros Acumulados

R$ 1.262,00

Total

R$ 21.262,00

Total do Ativo

R$ 44.000,00 Total do Passivo

R$ 44.000,00

5 - Dirio
1



Diversos
a Duplicatas a Pagar
Compras R$ 4.100,00
IPI a Recuperar R$ 250,00
ICMS a Recuperar R$ 900,00

Caixa
a Vendas

R$ 12.600,00

IPI sobre Vendas


a IPI a Pagar

R$ 600,00

ICMS sobre Vendas


a ICMS a Pagar

R$ 2.160,00

Diversos
a Caixa
Compras
IPI a Recuperar
ICMS a Recuperar

R$ 4.920,00
R$ 300,00
R$ 1.080,00

006G/230

R$ 5.250,00

R$ 6.300,00

Instituto Monitor

Duplicatas a Receber
a Vendas

R$ 10.500,00

IPI sobre Vendas


a IPI a Pagar

R$ 500,00

ICMS sobre Vendas


a ICMS a Pagar

R$ 1.800,00

Despesas Operacionais
a Caixa

R$ 3.000,00

PIS sobre Faturamento


A PIS a Pagar

R$ 363,00

COFINS sobre Faturamento


a COFINS a Pagar

R$ 1.672,00

Diversos
a Compras
PIS a Pagar
COFINS a Pagar

R$ 149,00
R$ 686,00

R$ 835,00

CMV
a Diversos
a Compras
a Estoque

R$ 8.185,00
R$ 4.000,00

R$ 12.185,00

Estoque
a CMV

R$ 5.000,00

10

Vendas
a RCM

R$ 23.100,00

11





Diversos
a RCM
CMV
ICMS sobre Vendas
IPI sobre Vendas
PIS sobre Faturamento
COFINS sobre Faturamento

R$ 7.185,00
R$ 3.960,00
R$ 1.100,00
R$ 363,00
R$ 1.672,00

12

RCM
a Resultado R$ 8.820,00

006G/231

R$ 14.280,00

Instituto Monitor

13

Resultado
a Despesas Operacionais R$ 3.000,00

14

Resultado
a Lucros Acumulados R$ 5.820,00

15

IPI a Pagar
a IPI a Recuperar R$ 550,00

ICMS a Pagar
a ICMS a Recuperar R$ 1.980,00
Caixa

Estoque

(s) 3.000,00

6.300,00 (3)

(s) 4.000,00

(2) 12.600,00

3.000,00 (5)

(9) 5.000,00

15.600,00

9.300,00

4.000,00 (7)

6.300,00
Capital Social

COFINS a Pagar

10.000,00 (s)

(7) 686,00

1.672,00 (6)
986,00

Duplicatas a Receber

Duplicatas a Pagar

(s) 6.000,00

3.000,00 (s)

(4) 10.500,00

5.250,00 (1)

16.500,00

8.250,00

Compras

ICMS sobre Vendas

(1) 4.100,00

(2) 2.160,00

(3) 4.920,00

(4) 1.800,00

9.020,00

835,00 (7)

3.960,00

3.960,00 (11)

8.185,00

ICMS a Recuperar

ICMS a Pagar

(1) 900,00

2.160,00 (2)

(3) 1.080,00

1.800,00 (4)

1.980,00

1.980,00 (15)

(15) 1.980,00

3.960,00
1.980,00

006G/232

Instituto Monitor
IPI sobre Vendas

IPI a Recuperar

(2) 600,00

(1) 250,00

(4) 500,00

(3) 300,00

1.100,00

1.100,00 (11)

550,00

550,00 (15)

IPI a Pagar

(15) 550,00

CMV

600,00 (2)

(8) 12.185,00

500,00 (4)

7.185,00

1.100,00

5.000,00 (9)
7.185,00 (11)

550,00
RCM
(11) 14.280,00

Resultado

23.100,00 (10)

(12) 8.820,00

8.820,00 (12)
(13) 3.000,00
(14) 5.820,00

Lucros Acumulados

5.820,00

Vendas

5.820,00 (14)

12.600,00 (2)
10.500,00 (4)
(10) 23.100,00

Despesas Operacionais
(5) 3.000,00

3.000,00 (13)

PIS sobre Faturamento


(6) 363,00

COFINS sobre Faturamento


(6) 1.672,00

1.672,00 (11)

23.100,00

363,00 (11)

PIS a Pagar
(7)149,00

363,00 (6)
214,00

006G/233

Instituto Monitor

Demonstraes Financeiras
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
CIA. LARANJEIRAS
JUNHO DE XX
Receita Bruta de Vendas

R$ 23.100,00

(-) ICMS sobre Vendas

(R$ 3.960,00)

(-) IPI sobre Vendas

(R$ 1.100,00)

(-) PIS sobre Vendas

(R$ 363,00)

(-) COFINS sobre Vendas

(R$ 1.672,00)

(R$ 7.095,00)

(=) Receita Lquida de Vendas

R$ 16.005,00

(-) Custo da Mercadoria Vendida

(R$ 7.185,00)

(=) Lucro Bruto

R$ 8.820,00

(-) Despesas Operacionais

(R$ 3.000,00)

(=) Lucro Lquido

R$ 5.820,00

Balano Patrimonial
BALANO PATRIMONIAL CIA. LARANJEIRAS
JUNHO DE XX

ATIVO
Circulante

PASSIVO
Circulante

Caixa

R$ 6.300,00 Duplicatas a Pagar

R$ 8.250,00

Duplicatas a Receber

R$ 16.500,00 ICMS a Pagar

R$ 1.980,00

Estoques

R$ 5.000,00 PIS a Pagar

R$

214,00

Total

R$ 27.800,00 COFINS a Pagar

R$

986,00

IPI a Pagar

R$

550,00

Total

R$ 11.980,00

Patrimnio Lquido

Total do Ativo

Capital Social

R$ 10.000,00

Lucros Acumulados

R$ 5.820,00

Total

R$ 15.820,00

R$ 27.800,00 Total do Passivo

006G/234

R$ 27.800,00

Instituto Monitor

Lio 11
1 -
Salrio Mensal
R$ 550,00
13 salrio
R$ 45,83
(R$ 550,00/12 )
Adicional de Frias
R$ 15,28
(R$ 45,83/3)
INSS Empregado
R$ 44,00
(R$ 550,00 x 8 %)
INSS empresa
R$ 152,90
(R$ 550,00 x 27,8%)
FGTS
R$ 44,00
(R$ 550,00 x 8 %)
INSS 13o
R$ 12,74
(R$ 45,83 x 27,8%)
INSS Frias
R$ 4,25
(R$ 15,28 x 27,8%)
FGTS sobre 13o
R$ 3,67
(R$ 45,83 x 8 %)
FGTS sobre Frias
R$ 1,22
(R$ 15,28 x 8 %)
2a)
1 - Contabilizao dos vencimentos dos empregados
D
Despesas com salrios e ordenados
C
Salrios e ordenados a pagar
12.800,00
2 - Contabilizao dos descontos
D
Salrios e ordenados a pagar
1.864,70
C
Contribuio ao INSS a recolher 964,70

IRRF a recolher
900,00
3 - Contabilizao dos encargos da folha (INSS e FGTS)
D
Despesas com contribuio Previdncia Social
C
Encargos sociais a recolher
3.686,40
D
C

Despesas com FGTS


FGTS a Recolher

1.024,00

4. Contabilizao do pagamento da folha


D
Salrios e ordenados a pagar
C
Caixa/Banco Movimento
10.935,30
b) Contabilizao da constituio da proviso do 13 salrio
D
Despesas com 13 Salrio
C
Proviso para 13 Salrio
1.066,67

Caixa
20.000

Duplicata a Receber
1.000

006G/235

Instituto Monitor
Estoque
50.000

Mveis e Utenslios
50.000

10.000

40.000

Deprec. Acumulada

Duplic. Pagar

4.000

6.000

1.000

Capital

Prov. Cred. Liq. Duvid.


21.000

20

Lucros ou Prej. Acum.


2.052

Prov. C. Social

2.0524

3.898

6.157
12.315
Prov. Imp. Renda

Partic. Empregados

9.745

2.533

Dividandos a Pagar
6.157

Compras de Mercad.
100.000

Vendas de Mercad.

100.000

200.000

Vendas Anuladas
30.000

200.000

Aluguis Passivos

30.000

12.000

Impostos e Taxas

12.000

Juros Passivos

6.000

2.000

40.000

140.000

110.000

60.000

2.000

6.000
CMV
150.000

RCM

006G/236

200.000

Instituto Monitor
Lucros s/ vendas
60.000

Depreciao

60.000

1.000

Desp. Proviso

1.000

Result. Exerccio

20

21.020

20

6.000

3.898
9.745
13.643
4.813
20.524

c) Contabilizao da constituio de frias


D
Despesas com proviso de frias
C
Proviso de frias
355,55

Exerccios Integrados - Lies 8 a 11


1)
Diversos

a Duplicatas a Pagar

Estoque
44.000

ICMS a recuperar
6.000

2)
Duplicatas a receber

a Vendas


ICMS s/ Faturamento

a ICMS a Pagar


CMV

a Estoque

3)
Diversos

a Duplicatas a Pagar

Estoque
19.800

ICMS a recuperar
2.700

4)
Bancos

a Vendas


ICMS s/ Faturamento

a ICMS a Pagar



CMV

a Estoque

5)
Duplicatas a pagar

a Bancos

48.500

a Desc. Obtidos
1.500

6)
Despesa com salrios

a Salrios a pagar

Estoque
50.000

1)

44.000

26.400

(2

1)

6.000

3)

19.800

30.800

(4

3)

2.700

63.800

57.200

8.700

8.700

(j

6.600

60.000

Vendas

7.200
26.400

ICMS a recuperar

a)

135.000

60.000

(2

75.000

(4

Duplicatas a receber
2)

60.000

135.000
ICMS a pagar

22.500
CMV
75.000

2)

26.400

4)

30.800
57.200

9.000

8.700

2)

9.000

4)

16.200
7.500

57.200

c)
Banco

30.800

ICMS s/ Faturam.
2)

50.000

j)

7.200

4)

7.200

SI

16.000

13.000

7)

4)

75.000

48.500

5)

25.500

6)

9.000
16.200

16.200

b)

91.000
4.000

30.000

006G/237

87.000

Instituto Monitor

Salrios a pagar

a INSS a pagar
2.600

a IRRF a pagar

1.900


Proviso 13 salrio

a 13 salrio a pagar


Proviso de frias

a Frias a pagar


INSS s/ folha

a INSS a pagar


FGTS s/ folha

a FGTS a pagar


Salrio a pagar

a Banco
25.500

7)
Despesa Operacional

a Banco
13.000

8)
Despesa com IRPJ

a IRPJ a pagar

Dupl. A pagar
4.500

5)

3.195

50.000

50.000

SI

50.000

1)

22.500

3)

Desconto Obtido
g)

1.500

1.500

5)

146.500
96.500

1.065
8.340

74.000

Despesa com salrios


6)

30.000

30.000

Salrio a pagar
e)

6)

4.500

6)

25.500

30.000

6)

2.400
INSS a pagar

IRRF a Pagar

2.600

6)

8.340

6)

1.900

6)

10.940

1.620

13 salrio a pagar
3.195

Frias a pagar
6)

1.065

Prov p/ 13 salrio
6)

3.195

3.195

Prov p/ Frias
f)

6)

INSS s/ folha
6)

8.340

8.340

006G/238

1.065

1.065

f)

FGTS s/ folha
f)

FGTS a Pagar
2.400

6)

6)

2.400

2.400

f)

IRPJ a Pagar
6)

1.620

i)

Instituto Monitor
Desp Operacional
7)

13.000

13.000

Lucro Bruto
h)

b)

16.200

c)

57.200

d)

135.000

73.400

135.000

61.600

61.600

a)

Resultado do Exerccio
e)

30.000

61.600

d)

f)

15.000

1.500

g)

h)

13.000

Mquinas
SI

58.000

63.100

i)

1.620

5.100

k)

3.480

3.480

30.000
30.000

Veculos
SI
Reserva de Lucro a Real.
6.000

SI

3.480

k)

40.000
40.000

9.480

Caixa
SI

9.000
9.000

Computadores
SI

5.000
5.000

Cap. Social
100.000
100.000

Imveis
SI

80.000
80.000

006G/239

SI

Instituto Monitor
DRE 2
Vendas

135.000

(-) Impostos s/ vendas

(16.200)

Receita Lquida

118.800

(-) CMV

(57.200)

Lucro Bruto

61.600

(-) Despesa Administrativa

(58.000)

(+) Receita Financeira

1.500

Lucro antes do IRPJ

5.100

(-) IRPJ

(1.620)

Lucro Lquido

3.480

Balano Patrimonial 2
Ativo

Passivo

Ativo Circulante

Passivo Circulante

Caixa

9.000 Duplicatas a Pagar

Bancos
Duplicatas a receber
Estoque

4.000 ICMS a Pagar

7.500

60.000 INSS a Pagar

10.940

6.600 IRRF a Pagar

1.900

13 a Pagar

3.195

Frias a Pagar

1.065

FGTS a Pagar

2.400

IRPJ a Pagar

1.620

Total Ativo Circulante 79.600


Ativo No Circulante

Total Passivo Circulante 125.120


Patrimnio Lquido

Mquinas

30.000 Capital Social

Veculos

40.000 Reserva de Lucros a Realizar

Computadores
Imveis

96.500

100.000
9.480

5.000
80.000

Total Ativo No Circulante 155.000

Total Ativo

234.600

Total Patrimnio Lquido 109.480

Total Passivo + PL

006G/240

234.600

Instituto Monitor

Lio 12

Lanamentos:
CMV
A Diversos
A Estoque
A Compras de Mercadorias

50.000
100.000 150.000

Estoques
A CMV

40.000

Vendas
A RCM

200.000

RCM
A Diversos
A Vendas Anuladas
A CMV

30.000
110.000 140.000

RCM
A Lucros sobre vendas

60.000

Depreciao
A Deprec. Acumulada

1.000

Despesa com Proviso


Prov. Crd. Liq. Duvidosa

20

Resultado Exerccio
A Diversos
A Aluguis Passivos
A Impostos e Taxas
A Juros Passivos
A Depreciao
A Despesas com Proviso

12.000
6.000
2.000
1.000
20 21.020

Lucro sobre Vendas


A Resultado Exerccio

60.000

Resultado Exerccio
A Prov. Contrib. Social

3.898

Resultado Exerccio
A Prov. Imp. Renda

9.745

Resultado Exerccio
A Diversos

006G/241

Instituto Monitor

A Partc. Empregados a pagar


2.533
A Partic. Administradores a pagar
2.280 4.813
Resultado Exerccio
A Lucros ou Prej. Acumulados

20.524

Lucros ou Prej. Acumulados


A Reserva Investimento

2.052

Lucros ou Prej. Acumulados


A Dividendos a pagar

6.157

Segundo Balancete de Verificao


Contas
Devedor
Credor
Caixa 20.000
Duplic. Receber 1.000
Estoques 40.000
Mveis e utenslios 10.000
Deprec. Acumulada 5.000
Duplic. Pagar 6.000
Capital 21.000
Prov. Crd. Liq. Duvidosa
20
Lucros ou Prej. Acumulados 12.315
Prov. C. Social 3.898
Prov. Imp. Renda 9.745
Partic. Empregados a pagar 2.533
Partic. Administradores a pagar 2.280
Reserva Investimentos 2.052
Dividendos a pagar 6.157
Total
71.000 71.000

Lio 13
210/05/XX - Duplicatas a Receber

a Vendas R$ 90.000,00


Bancos c/ cobrana
Banco Beta S/A

a Ttulos em cobrana R$ 20.000,00


Diversos

a Duplicatas descontadas

Bancos c/ Movimento
Banco Modelo S/A R$ 27.000,00

Despesas Bancrias R$ 3.000,00

006G/242

Instituto Monitor

R$ 30.000,00

10/07/XX - Bancos c/ Movimento



Banco Beta S/A

a Diversos

a Duplicatas a Receber R$ 20.000,00

a Juros Recebidos R$ 1.000,00
R$ 21.000,00

Ttulos em Cobrana

a Bancos c/ cobrana

Banco Beta S/A R$ 20.000,00


Diversos

a Duplicatas a Receber

Caixa
R$ 38.000,00

Descontos Concedidos
R$ 2.000,00

R$ 40.000,00
10/08/XX - Diversos

a Bancos c/ Movimento

Banco Modelo S/A

Duplicatas Descontadas
R$ 30.000,00

Despesas de juros
R$ 1.500,00

Exerccios Integrados - Lies 12 a 14


1)


Diversos
a Duplicatas a Pagar
Estoque
66.000
ICMS a recuperar
9.000
75.000


2)
Diversos

a Vendas

Bancos
73.125

Dupic. a receber
73.125
146.250


ICMS s/ Faturamento

a ICMS a Pagar
17.550

CMV
a Estoque

SI

6.600

1)

66.000

ICMS a recuperar
60.720

(2

1)

9000
9000

72.600

9000

(a

60.720

11.880
11.880

Banco

Dupl. A Pagar
5)

SI

4.000

1.280

(3

50.000

96.500

SI

2)

73.125

27.000

(4

75.000

(1

3)

16.000

46.000

(5

50.000

171.500

7)

40.000

24.360

(6

25.500

(8

121.500
133.125

60.720


3)
Banco cobrana

a Duplicatas Descontadas
16.000


Despesa Bancria

a Bancos
1.280

Estoque

Duplicatas a receber
SI
2)

60.000

40.000

124.140

8.985
(7

73.125

ICMS s/ Faturam.

133.125

40.000

2)

17.550

2)

60.720

17.550

(d

60.720

(c

93.125

Vendas
b)

146.250

006G/243

CMV
146.250

(2

Instituto Monitor
4)


Diversos
a Bancos
Seguros a apropriar
25.500
Desp. com seguros
1.500
27.000


5)
Duplicatas a Pagar

a Diversos

Bancos
46.000

Desc. Obtidos
4.000
50.000

6)
Diversos

a Bancos

ICMS a Pagar
7.500

INSS a Pagar
10.940

IRRF a Pagar
1.900

FGTS a Pagar
2.400

IRPJ a Pagar
1.620
24.360

7)
Bancos

a Duplicatas a Receber

Duplicatas Decontadas
16.000

1.500

6)

2.400

2.400

INSS s/ folha
a INSS a pagar

1.500

1.280

(o

(n

4)

25.500

h)

4.000

6)

7.500

7.500

SI

a)

9.000

17.550

(2

16.500

25.050

Seguros a apropriar

2.400

SI

2.400

(8

Desconto Obtido
4.000

(5

4.800
2.400
ICMS a PG

INSS a PG
6)

10.940

10.940

SI

10.940

(8

21.880

8.550

10.940

Despesa com salrios


8)

30.000

30.000

IRRF a Pagar
(f

6)

1.900

1.900
Salrio a pagar
8)

4.500

8)

25.500

30.000

1.900

SI

1.900

(8

3.800
1.900

(8

IRPJ a Pagar


Proviso 13 salrio

a 13 salrio a pagar
3.195


Proviso de frias

a Frias a pagar
1.065

1.280

FGTS a Pagar

40.000



Salrios a pagar

a INSS a PG
2.600

a IRRF a PG
1.900
4.500

3)

Desp com Seguros


4)

10.940


8)
Despesa com salrios

a Salrios a pagar
30.000

Despesa Bancria
(3

6)

1.620

Frias a pagar
1.065

SI

1.065

(8

1.620

1.620

SI

1.755

(p

3.375
1.755

2.130

8.340


FGTS s/ folha

a FGTS a pagar
2.400


Salrio a pagar

a Banco
25.500

9)
Despesa com PDD

a PDD
1.397

10)
Despesa com Depreciao

a Depreciao Acumulada
14.700

Prov p/ 13 salrio
8)

3.195

3.195

13 salrio a pagar
(j

3.195

SI

3.195

(8

6.390
INSS s/ folha
8)

8.340

8.340

(l
Prov p/ Frias
8)

1.065

8)

2.400

1.065

(k

Despesa com PDD


9)

1397

1397

(g
FGTS s/ folha

006G/244

2.400

(m

Instituto Monitor
Despesa com Deprec.
10)

14.700

SI

30.000

14.700

PDD
(i

1.397

Mquinas

(9

Deprec. Acumulada
14.700

(10

30.000

Veculos
SI

Cap. Social

40.000

100.000

40.000

100.000

SI

Caixa
SI

9.000

Imveis

9.000

SI

80.000
80.000

Computadores
SI

5.000

Reserva de Lucro a Real.

5.000

Resultado do Exerccio
f)

SI

6.348

(q

15.828

30.000

67.980

(e

g)

1.397

4.000

(h

i)

14.700

j)

3.195

c)

60.720

k)

1.065

d)

17.550

l)

8.340

m)

2.400

n)

1.500

o)

1.280

Lucro Bruto

e)

63.877

71.980

p)

1.755

8.103

q)

6.348

6.348

006G/245

9.480

146.250

78.270

146.250

67.980

67.980

(b

Instituto Monitor

DRE 3
Vendas

146.250

(-) Impostos s/ vendas

(17.550)

Receita Lquida

128.700

(-) CMV

(60.720)

Lucro Bruto

67.980

(-) Despesa Administrativa

(62.597)

(+) Receita Financeira

2.720

Lucro antes do IRPJ

8.103

(-) IRPJ

(1.755)

Lucro Lquido

6.348

Balano Patrimonial 3
Ativo

Passivo

Ativo Circulante

Passivo Circulante

Caixa

9.000 Duplicatas a Pagar

Bancos

8.985 ICMS a Pagar

8.550

Duplicatas a receber

121.500

93.125 INSS a Pagar

10.940

(16.000) IRRF a Pagar

1.900

PDD

(1.397) 13 a Pagar

6.390

Estoque

11.880 Frias a Pagar

2.130

Seguros a Apropriar

25.500 FGTS a Pagar

2.400

Duplicatas Descontadas

IRPJ a Pagar
Total Ativo Circulante

131.093

Ativo No Circulante

1.755
Total Passivo Circulante

Patrimnio Lquido

Mquinas

30.000

Capital Social

Veculos

40.000

Reserva de Lucros a Realizar

Computadores

100.000
15.828

5.000

Imveis

80.000

(-) Deprecao Acumulada


Total Ativo No Circulante
Total Ativo

155.565

(14.700)
140.300
271.393 Total Passivo + PL

006G/246

Total Patrimnio Lquido

115.828
271.393

Bibliografia
RIBEIRO, Osni Moura Contabilidade Geral, 3 edio Ed. Saraiva, 1999.
FRANCO, Hilrio Contabilidade Geral, 23 edio Ed. Atlas, 1997.
IUDIBCIUS, Srgio de MARTINS, Eliseu GELBCKE, Ernesto Rubens
Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, 5 edio Ed. Atlas, 2000.
Demonstraes Contbeis Estruturao e Normas
Conselho Regional de Contabilidade - CRC SP 2 Edio - 2001.
IUDCIBUS, Srgio, MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 6. Ed. So
Paulo: Atlas, 2004.
FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 10. Ed. So Paulo:
Atlas, 2006.
SZUSTER, Natan et al. Contabilidade Geral. So Paulo: Atlas, 2007.

006G/247

Instrues:
Para os alunos matriculados nos cursos oficiais, estes exerccios simulados so opcionais. Caso
deseje, eles podem ser enviados aos nossos professores de planto, que faro a correo e
os devolvero com as devidas observaes.
Para os alunos matriculados nos cursos livres, estes exerccios simulados tero o valor de
provas, realizadas a distncia, e devem ser obrigatoriamente enviados para correo. Sua
aprovao lhe conferir seu Certificado de Concluso.
O endereo para envio dos exerccios simulados em ambos os casos :
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01009-972 - So Paulo - SP
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Este Simulado contm questes tambm em seu verso.

006G Contabilidade Geral


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N de Matrcula: .................................................................

Nota:............................................

1 - As informaes contbeis devem ser:


a) Claras, pr
ecisas, objetivas e econmicas.
b) Claras, precisas, objetivas e tempestivas.
c) Claras, precisas, objetivas e financeiras.
d) Claras, num
ricas, objetivas e econmicas.
2 - Normas e princpios contbeis servem para:
a) Orientar e definir padres para uma boa prtica contbil.
b) Orientar e definir padres para o clculo de impostos.
c) Orientar e definir a forma correta de se fazer o Balano.
d) Orientar e definir a forma correta de escriturao .
3 - O lado esquerdo do Balano sempre igual ao lado direito por que:
a) Despesa sempre igual ao custo.
b) O total de dbito igual ao crdito.
c) uma determinao legal (lei 6.404/76).
d) O lucro a diferena de receitas menos custos.
4 - Um fato contbil permutativo quando altera:
a) Ativo, Passivo e Lucro.
b) Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
c) Capital e Reserva Legal.
d) Ativo, Passivo, mas o valor do Patrimnio Lquido se mantm.

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5 - Um fato contbil modificativo quando altera:


a) Atividades Operacionais, Investimentos e Passivo.
b) Bancos, Investimentos e Mutaes .
c) Patrimnio Lquido, de forma positiva ou negativa.
d) Estoques, Investimentos e Impostos a pagar
6 - Explique o significado dos fatos contbeis mistos.
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7 - Conforme a teoria materialista, as contas podem ser classificadas em:
a) Integrais e Diferenciais.
b) Integrais e Derivadas.
c) Integrais, Numricas e Precisas.
d) Integrais, Patrimoniais e Consolidadas.
8 - Cite e defina as classes da Teoria Personalista.
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9 - Faa estes lanamentos, de acordo com o conceito de partidas dobradas (livro dirio ou razonetes).
a) Compra de material de construo em R$ 50.000,00; sendo que 60% do valor ser pago vista e a diferena ser paga
daqui a 90 dias. Observao: segundo o balancete de verificao o valor disponvel no caixa de R$ 80.000,00.
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b) Aumento de capital para o prximo ano: R$35.000,00 em cheque, R$ 20.000,00 em veculo e R$ 10.000,00 em computadores.
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c) Compras de Mercadorias no valor de R$ 18.000,00, com 18% de ICMS.
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d) Vendas de Mercadorias no valor de R$ 25.400,00, com 18 % de ICMS.


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10 - Se nas operaes anteriores (c e d), os impostos so compensveis, qual o valor lquido do ICMS a pagar?
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11 - Se o total do Ativo de R$ 20.000,00, Passivo R$ 4.000,00, Capital R$ 14.000,00, ento os Lucros Acumulados so de:
a) R$ 3.500,00
b) R$ 2.000,00
c) R$ 18.000,00
d) R$ 10.000,00
12 - Como se integra o Balano Patrimonial Demonstrao de Resultado de Exerccio? D um exemplo.
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13 - Explique o significado de Plano de Contas, principalmente para o processo de lanamentos.
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14 - Resuma as formalidades legais que devem conter os livros contbeis.
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15 - De acordo com o regime de competncia, os fatos contbeis devem ser lanados:
a) No momento em que as contas so pagas ou recebidas.
b) Na data em que as receitas e/ou despesas ocorrerem.
c) No momento de publicao de Balanos.
d) Conforme as normas e poltica contbil de cada empresa.

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16 - O CMV calculado usando esta equao:


a) Estoque inicial + compras, incluindo frete estoque final.
b) Estoque inicial + compras, desconsiderando despesas estoque final.
c) Estoque inicial + ativo, incluindo despesas estoque final.
d) Estoque inicial + compras, incluindo despesas passivo.
Considere estas operaes em outubro:
5/10 - Compra de 10 unidades a custo unitrio de R$ 8,00.
7/10 - Compra de 12 unidades a custo unitrio de R$ 9,00.
8/10 - Venda de 8 unidades a preo unitrio de R$ 11,80.
9/10 - Compra de 10 unidades a custo unitrio de R$ 9,60
12/10 - Venda de 23 unidades a preo unitrio de R$ 12,20, pede-se:
17 - A ficha de estoques pelo PEPS:
Data
Entrada
Sada
Quant
Preo
Valor
Quant
Preo
5/10
7/10
8/10
9/10
12/10

18 - A ficha de estoques pelo Mtodo MPM:
Data
Entrada
Sada
Quant
Preo
Valor
Quant
Preo
5/10
7/10
8/10
9/10
12/10
19 - A ficha de estoques pelo Mtodo UEPS:
Data
Entrada
Quant
Preo
Valor
5/10
7/10
8/10
9/10
12/10

Sada
Preo

Quant

Quant

Saldo
Preo

Valor

Valor

Quant

Saldo
Preo

Valor

Valor

Quant

Saldo
Preo

Valor

Valor

20 - Compare os valores das trs fichas acima elaboradas, considerando CMV, Saldo e Lucro com Mercadorias.
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Pesquisa de Avaliao
006G - Contabilidade Geral
Caro Aluno:
Queremos saber a sua opinio a respeito deste fascculo que voc acaba de estudar.
Para que possamos aprimorar cada vez mais os nossos servios, oferecendo um
material didtico de qualidade e eficiente, muito importante a sua avaliao.
Sua identificao no obrigatria. Responda as perguntas a seguir assinalando
a alternativa que melhor corresponda sua opinio (assinale apenas UMA
alternativa). Voc tambm pode fazer sugestes e comentrios por escrito no
verso desta folha.
Na prxima correspondncia que enviar Escola, lembre-se de juntar sua(s)
pesquisa(s) respondida(s).
O Instituto Monitor agradece a sua colaborao.
A Editora.
Nome (campo no obrigatrio): _______________________________________________________________
No de matrcula (campo no obrigatrio): _____________________
Curso Tcnico em:
Eletrnica
Secretariado
Transaes Imobilirias
Informtica
Contabilidade

QUANTO AO CONTEDO

Gesto de Negcios
Telecomunicaes

1) A linguagem dos textos :


a) sempre clara e precisa, facilitando muito a compreenso da matria estudada.
b) na maioria das vezes clara e precisa, ajudando na compreenso da matria estudada.
c) um pouco difcil, dificultando a compreenso da matria estudada.
d) muito difcil, dificultando muito a compreenso da matria estudada.
e) outros: ______________________________________________________
2) Os temas abordados nas lies so:
a) atuais e importantes para a formao do profissional.
b) atuais, mas sua importncia nem sempre fica clara para o profissional.
c) atuais, mas sem importncia para o profissional.
d) ultrapassados e sem nenhuma importncia para o profissional.
e) outros: ______________________________________________________
3) As lies so:
a) muito extensas, dificultando a compreenso do contedo.
b) bem divididas, permitindo que o contedo seja assimilado pouco a pouco.
c) a diviso das lies no influencia Na compreenso do contedo.
d) muito curtas e pouco aprofundadas.
e) outros: ______________________________________________________

QUANTO AOS EXERCCIOS PROPOSTOS


4) Os exerccios propostos so:
a) muito simples, exigindo apenas que se decore o contedo.
b) bem elaborados, misturando assuntos simples e complexos.
c) um pouco difceis, mas abordando o que se viu na lio.
d) muito difceis, uma vez que no abordam o que foi visto na lio.
e) outros: ______________________________________________________
5) A linguagem dos exerccios propostos :
a) bastante clara e precisa.
b) algumas vezes um pouco complexa, dificultando a resoluo do problema proposto.
c) difcil, tornando mais difcil compreender a pergunta do que respond-la.
d) muito complexa, nunca consigo resolver os exerccios.
e) outros: ______________________________________________________
QUANTO APRESENTAO GRFICA
6) O material :
a) bem cuidado, o texto e as imagens so de fcil leitura e visualizao, tornando o estudo bastante agradvel.
b) a letra muito pequena, dificultando a visualizao.
c) bem cuidado, mas a disposio das imagens e do texto dificulta a compreenso do mesmo.
d) confuso e mal distribudo, as informaes no seguem uma seqncia lgica.
e) outros: ______________________________________________________
7) As ilustraes so:
a) bonitas e bem feitas, auxiliando na compreenso e fixao do texto.
b) bonitas, mas sem nenhuma utilidade para a compreenso do texto.
c) malfeitas, mas necessrias para a compreenso e fixao do texto.
d) malfeitas e totalmente inteis.
e) outros: ______________________________________________________
Lembre-se: voc pode fazer seus comentrios e sugestes, bem como apontar
algum problema especfico encontrado no fascculo. Sinta-se vontade!
PAMD1

Sugestes e comentrios