Costos PDF

ColegiodeContadoresPblicosde
Mxico.A.C.
DiplomadoenCertificacin
Mdulo.
ContabilidaddeCostos.
Facilitador:M.A.HumbertoLoredoRomo.
Temario:
I.ObjetivoGeneraldelMdulo.
II.ConceptosGenerales.
1.ObjetivoEspecfico.
2.ClasificacindelaContabilidadGeneral.
2.1.ContabilidadFinanciera.
2.2.ContabilidadAdministrativa.
2.3.ContabilidadFiscal.
3.ContabilidaddeCostos.
3.1.DefinicindeCosto.
3.2.ClasificacindelosCostos.
3.3.ElementosdelCosto.
3.3.1.MateriaPrima.
3.3.1.1.Directa.
3.3.1.2.Indirecta.
3.3.2.ManodeObra.
3.3.2.1.Directa.
3.3.2.2.Indirecta.
3.3.3.CostosIndirectosdeFabricacin.
2
4.EstadodeCostodeProduccinyVenta(CostodeloVendido)
4.1.EmpresasComercializadoras
4.2.EmpresasManufactureras.
4.3.EmpresasdeServicios.
III.MtodosdeAsignacindeCostos.
2.CostosDirectos.
3.CostosIndirectos.
3.1.DeManufactura(Costo)
3.2.DelPerodo(Gasto)
3.2.1.MtodoDirecto.
3.2.2.MtodoEscalonado.
3.2.3.MtododeCostosABC.
IV.MtodosdeAcumulacindeCostos.
2.MtododeAcumulacindeCostosporrdenesdeProduccin.
2.1.CostodelaProduccinTerminada.
2.2.CostoUnitario.
3.3.ValuacindelInventarioFinal.
3.MtododeAcumulacindeCostosporProcesos(oDepartamentos)
3.1.CostodelaProduccinTerminada.
3.2.CostoUnitario.
3.3.ValuacindelInventarioFinal.
4.DeterminacindelcostoenProcesosProductivosconunsoloDepartamento.
3
5.DeterminacindelCostocuandoseagregamateriaprimaduranteelproceso.
6. determinacin de los costos cuando se agrega materia prima al inicio del
procesoyseincrementaelnmerodeunidadesterminadas.
7.Determinacindelcostocuandoexistemermaodesperdicioduranteoalfinal
delproceso.
8.MtododeAcumulacindeCostosJustoaTiempo(JIT)
V.DeterminacindelCostoConjunto.
1.ObjetivoEspecifico.
2.MtododeUnidadesFsicas.
3.MtododeValordeVentaRelativo.
VI.CostosEstndares.
2.HojasdeCostosEstndar
3.CostosUnitarios.
4.CostosTotales.
5.ValuacindeInventarios.
6.Anlisisdevariacionesenprecioyenvolumen.
6.1.MateriaPrima.
6.2.ManodeObra.
6.3.CostosIndirectosdeFbrica.
VII.SistemasdeCosteo.
2.CosteoAbsorbente.
3.CosteoVariable.
VIII.ModelodeCosto,Volumen,Utilidad.
2.MargendeContribucin.
3.PuntodeEquilibrio.
3.1.MtodoAlgebraico.
3.2.MtodoGrfico.
3.3.MtodoContable.
4.PlaneacindeUtilidadesantesdeISR.
5.PlaneacindeUtilidadesdespusdeISR.
IX.AnlisisdeDecisionesdeCortoPlazo.
2.FabricarinternamenteoMaquilar.
3.Composicinptimadelneas.
4.EliminacindeunProducto.
5.Aceptacindeunaordenespecial.
6.SeguirProcesandoovender.
X.PresupuestoMaestro.
2.PresupuestodeOperacin.
2.1.PresupuestodeVentas.
2.2.PresupuestodeProduccin
2.2.1.PresupuestodeRequerimientodeMateriaPrima.
2.2.2.PresupuestodeCompradeMateriaPrima.
2.2.3.PresupuestodeManodeObra.
5
2.2.4.PresupuestodeCostosIndirectosdeFabricacin.
2.2.5.EstadodeCostodeProduccinyVentaPresupuestado.
3.PresupuestoFinanciero.
3.1.EstadodeResultadosPresupuestado.
3.2.EstadodeSituacinFinancieraPresupuestado.
XI.GlosariodeTrminos.
XII.Bibliografa.
DESARROLLODEMATERIAL.
I.ObjetivoGeneraldelMdulo.
Altrminodelmduloelparticipanteestarenaptituddeanalizarlasdiferentesformas
de clasificar los costos, de acuerdo a su objeto, as mismo ser capaz de identificar y
calcularloscostostantounitarioscomototalesatravsdelautilizacindelossistemasde
costeo absorbente y directo, utilizando las metodologas necesarias para: Asignar los
costos de materiales, mano de obra y costos indirectos. As mismo aprender como
acumular los costos de produccin, dependiendo del tipo de producto o servicio que se
persiga calcular, y finalmente conocer y elaborar el estado financiero para obtener el
costodelamercancavendida,tantoenempresasmanufactureras,comercializadorasyde
servicios. Por ltimo conocer y aplicar la metodologa para calcular el punto de
equilibrioylosmodelosdeutilidaddeseada,atravsdelautilizacindeestemodelo.
II.ConceptosGenerales.
Al terminar este captulo el participante ser capaz de analizar y clasificar los diferentes
costos en los que incurre una empresa, para determinar sus costos del producto y sus
costosdelperodo, almismotiempoubicarlacontabilidaddecostosdentrodelmarco
terico establecido por la profesin contable. Conocer y aprender a manejar los
elementosdelcostoqueserequierenenlafabricacinycomercializacindeproductosy
servicios y por ltimo aprender a elaborar e interpretar un Estado de Costo de
produccinyventa,tantoenempresasmanufactureras,comercializadorasydeservicios.
Todoestoconelfindeestructurarestrategiascompetitivasatravsdelmanejodelcosto.
2.ClasificacindelaContabilidadGeneral.
Antesdeentrarenestetema,definiremossencillamenteloquesignificalaContabilidad,
diciendo que es Es un sistema de informacin que sirve para generar y comunicar
informacin til para la toma de decisiones oportuna de los diferentes usuarios de la
misma.
Con base en lo anterior, entendemos que son diferentes los usuarios que tienen
accesoalainformacincontable,esporelloquedichosistemadebeintegrardiferentes
subsistemas,deacuerdoaltipodeusuario,esascomoseestablecelaclasificacindela
contabilidadgeneral,deacuerdoaltipodeusuario;delasiguientemanera:
2.1.ContabilidadFinanciera:
Es un sistema de informacin que expresa en trminos cuantitativos y monetarios las
transacciones que realiza una entidad econmica, as como ciertos acontecimientos
econmicosqueleafectan,conelfindeproporcionarinformacintilyseguraausuarios
externosalaorganizacinparasutomadedecisiones.
2.2.ContabilidadAdministrativa:
Esunsistemadeinformacinalserviciodelasnecesidadesinternasdelaadministracin,
conorientacinpragmticadestinadaafacilitarlasfuncionesadministrativasinternasde
planeacinycontrolascomolatomadedecisiones.
2.3.ContabilidadFiscal:
Es un sistema de informacin diseado para dar cumplimiento a las obligaciones
tributariasdelasorganizacionesrespectodeunusuarioespecfico:elfisco.
3.ContabilidaddeCostos.
Como ya se comento antes, la contabilidad de costos es una rama de la

Contabilidad Administrativa, que definimos antes como: un subsistema que produce
informacinparalosusuariosinternos,dichodeotramanera,identifica,recolecta,mide,
controlayreportadatostilesparalosadministradoresenlaplaneacin,controlytoma
dedecisiones.
La contabilidad de costos es un hibrido de la contabilidad financiera y de la

contabilidad administrativa.Ofreceinformacinsobrelaforma enquesepuedenusar
loscostosdeunacompaaconfinesinternosyexternos.Cuandoseempleaconfines
de contabilidad financiera, mide los costos de produccin y ventas de acuerdo con las
NormasdeInformacinfinanciera.Cuandoseaplicainternamente,brindalasbasespara
laplaneacin,controlytomadedecisiones.
3.1.DefinicindeCosto:
Es un recurso o un bien que se sacrifica con el propsito de proporcionar otro bien u

otroservicio.
3.2.ClasificacindelosCostos:
Esimportanteelidentificarcadaquesehagaunaerogacincualeselfinquesepersigue,
parapoderidentificarsudestino,yaseacostodeproductoocostodelperodo,paraello
se proporciona una serie de criterios que se deben aplicar en el momento de hacer la
mencionadaerogacin,enseguidaseenlistandiferentescriteriosparaello:
a). De acuerdo a la funcin en la que se origina el costo, este se clasifica en

Produccin,queinvolucraloscostosdeMateriaPrima,ManodeObrayCostosIndirectos
deFabricacin,enCostosdeDistribucinyVentayenCostosdeAdministracin.
b).DeacuerdoalaIdentificacinconunaActividad,DepartamentooProducto.
Laserogacionesseclasificanen:CostosDirectosyCostosIndirectos.
c). De acuerdo al momento en que el costo es calculado. Las erogaciones se

clasificanenCostosHistricosyCostosPredeterminados,loscualesasuvezseclasifican
enCostosEstimadosyCostosEstndares.
d). De acuerdo con el momento en que las erogaciones se enfrentan contra el

ingreso que generan, los costos se clasifican en: Costos del Producto y Costos del
Perodo.
e).Considerandoelcriterioqueconsisteenteneruncontrolsobrelaocurrencia
delcosto,estosseclasificanen:CostosControlablesyCostosIncontrolables.
f).Deacuerdoconelcomportamientoquetieneelcostoenfuncinalosniveles
deactividaddelaproduccin,loscostosseclasificanen:FijosyVariables,losfijosasu
vezseclasificanen:DiscrecionalesyComprometidos.
g).Considerandolaimportanciaqueloscostostienenenlatomadedecisiones,
loscostosseclasificanen:CostosrelevantesyCostosirrelevantes.
h). De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido en su erogacin, los

costosseclasificanen:Costosdesembolsablesycostosdeoportunidad.
i).Deacuerdoalcambioqueseoriginaenlosnivelesdeactividad,loscostosse
clasifican en: Costos sumergidos y costos diferenciales, los cuales se subdividen en:
Incrementalesydecrementales.
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j). De acuerdo con la relacin a la disminucin de la actividad, los costos se

clasificanen:Costosevitablesycostosinevitables.
3.3.ElementosdelCosto.
3.3.1. Materia Prima. Es importante saber que todos los productos contienen
trestiposdecostosensuelaboracin,asaber:MateriaPrima,queeselinsumonecesario
parapoderproducirlo,esteelementosedivideendostipos:Directo,queseledenomina
de esta manera porque es evidente en la elaboracin del producto y adems es
fcilmentevaluableenelcontenidodelproducto,yelMaterialIndirecto,queseconoce
que existe dentro del producto, pero es irreconocible y adems no se identifica
directamente con l, un ejemplo de ello lo es el adhesivo y el barniz que se usa en la
industriamueblera,elcualnoescuantificableenrelacinconelproductoelaborado.
3.3.2. Mano de Obra. Dentro de lo que es la elaboracin del producto,

necesariamenteseocupapersonalparaqueintervengaensufabricacin,estepersonalo
manodeobra,aligualquelosinsumosqueseutilizan,tambinesdedostipos:Directa,
que es el personal que labora directamente en la elaboracin del producto e Indirecta,
que es todo el personal que interviene en la elaboracin, pero que no lo hace de una
maneradirecta,esdecirnointervienedirectamenteensuelaboracin,solocolaboraen
ella;elejemplodeestetipodecostossonlossueldosdelosayudantesydelasupervisin
delproducto,ascomoloscostosdelosdepartamentosdeapoyoqueauxilianalasreas
productivas, como ejemplo tenemos los costos del rea contable, del rea de sistemas,
etc., desde luego que estos costos son asignados en proporcin a los servicios que
proporcionan.
3.3.3. Costos Indirectos de Fbrica. Este tercer elemento del costo tiene la
finalidad de incluir dentro de su estructura todos aquellos costos tanto fijos como
variables,queseincluyenenlaelaboracindeunproductoyquecomosunombrelodice,
seaplicandemaneraindirecta,estoquieredecirquenosonfcilmentecuantificablesen
el costo del producto y que por lo tanto se aplican al mismo en funcin de bases de
asignacin,estasbasesdeasignacinsepuedendividiren:Directas,rastreables,esdecir
setienequeinvestigarcualeslaactividadqueestoriginandoelcostooloscostos,yun
tercermtodoqueseutilizamuchoenlasempresasquetrabajanconnuevosambientes
demanufacturacomoloesJustoaTiempo,eselmtododeasignacindecostosABC,
quetrabajaabasedeManejadoresdecosto,ycuyafinalidades:evitarsubsidiosentre
productosyobtenercostosmsexactosdelosproductosmanufacturados.
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Ejemplosdeestetipodecostosson:Elmantenimiento,loslubricantes,lasupervisin,la
Depreciacin,laamortizacin,etc.
En el desarrollo del curso, pondremos ejemplos de cada uno de los mtodos
mencionados.
Adicionalmenteyconelpropsitodesermasobjetivoscerraremosestaseccintratando
dedefinirconceptosmuyimportantesenlacontabilidaddecostoscomoson:Elconcepto
deCosto,ElConceptodegastoyelconceptodePrdida,conloculesperoquesefacilite
tantolaclasificacindeloscostos,comoladeterminacindeloscostosunitariosytotales
delosproductos.
Costo. Representa aquella porcin del precio de adquisicin de un bien, que ha sido
diferida,oquetodavanoseenfrentaconlosingresosdelaempresa.
Gasto.Sonerogacionesqueseaplicancontralosingresosdelaempresa,enunperodo
determinado(Papeleradeadministracinyventa).
Prdida. Es una disminucin en la participacin de los socios por los cuales no se ha
recibidoningnvalorcompensatorio.
4.EstadodeCostodeProduccinyVenta(CostodeloVendido).
De las diferentes erogaciones que lleva a cabo una empresa, es conveniente
destacar que el principal rengln que merece una especial atencin, lo es el de
inventarios,yaqueatravsdel,estasobtienenelcostodesusartculosquesevenden
en un perodo determinado, por lo tanto es el momento de aclarar que una empresa
comercializadora,obtienesuCostodeventas,deunaformadiferenteacomoloobtieneuna
empresamanufacturera,acontinuacinsemuestralametodologaparaobtenerdichocostode
ventasenambostiposdeempresas.
4.1.Costodeventasenunaempresacomercializadora:
Cuando se habla de este tipo de empresas se debe entender que ellas tienen como su
principal objetivo el de comercializar productos que estn totalmente terminados, los cuales no
necesariamenterequierendeunprocesoadicionaldeproduccinparapoderservendidos,porlo
tantoestamoshablandodeunInventariodeproductosterminadosloscualesestndisponibles
parasuventaalosclientescompradores.Porlotantoelcmulodeoperacionesqueserealicenen
unperododeterminado,serenesenciadeestrictamenteproductoterminadoyalfinaldedicho
perodomantendrunnmerodeartculosquenofueronvendidos,alculselellamaInventario
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finaldeproductosterminadosDeloanteriorsededucequecondosoperacionesaritmticas,se
estenposibilidaddedeterminarelCostodeventasdeunaempresacomercializadora:
InventarioinicialdeArt.terminados
(+)
Comprasnetas
(=)
Disponibleparasuventa
()
Inventariofinaldeartculoterminado
(=)CostodeVentas.
===================================
En el modelo anterior se presenta el rengln Compras netas, este dato se determina de la

siguienteforma:
Compras
(+)
GastossobreCompras
(=)
ComprasTotales
()
Rebajas,DevolucionesyBonificacionessobreCompras
(=)
ComprasNetas
================================================
Es importante destacar que se debe tener en cuenta el mtodo establecido para la

valuacindelosinventarios,elculpuedeseratravsdecualquieradetresmtodosquebasan
suaplicacinenigualnmerodecriteriosasaber:
MtododevaluacinPEPS
MtododevaluacinUEPS
MtododevaluacinPromedio
Cada uno de los mtodos mencionados presentara una utilidad bruta diferente por lo
tanto despus de aplicar los gastos de operacin (administracin y venta) a los resultados
obtenidos,esobvioqueatravsdecadaunodelosmtodossepresentaraunautilidaddiferente.
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LasNormasdeInformacinFinanciera,establecenquesedebefijarunmtododefinidoy
mantenerse en el tiempo marcando con ello un postulado de consistencia en el manejo de la
informacincontable.
4.2.Costodelovendidoenunaempresamanufacturera:
Ahora nos enfocaremos a determinar el costo de lo vendido en una empresa manufacturera.
Iniciaremosmencionandoqueenestetipodeempresassetienequeestablecerforzosamenteuna
departamentalizacin que se encarga de cumplir los objetivos y la misin que el consejo de
administracinhaestablecido.
CuadroEsquemtico:
Consejode
Administracin
Direccin
General
Gerenciade
Gerenciade
Gerenciade
Ventas.
Produccin.
Administracin.
Si desprendemos de este cuadro de organizacin simple, a la gerencia de

produccin,conelpropsitodesealar,lasfuncionesespecficasquesellevanacaboen
ella,tendramos elsiguiente subsistemade organizacin,aclarandoqueeste cuadrode
organizacin, no es nico y que depender delas necesidades de cada tipo deempresa
parasuintegracin:
Gerenciade
Produccin
Subgerenciade
Procesode
Almacenes.
Produccin
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AlmacndeArtculos
Terminados.
Laestructuraanteriorestelaboradaapropsitoparamostrarculeselproceso
productivoquesesigueenunaempresamanufacturera,esdecirpartiendodeunalmacn
demateriasprimas,haciaunprocesoproductivoyterminandoenelalmacndeartculos
terminados. Esto nos da la idea de que nuestro proceso contable va en funcin del
proceso que se sigue desde la adquisicin de los materiales hasta que se registra el
producto terminado, ahora veremos cul es el proceso que se sigue para el registro de
cadaunodeloselementosqueintegranuncostoenunaempresamanufacturera.
Convienemencionarquehastaaqusenecesitaranosolodelosmateriales,sino
que ya interviene otro elemento que es indispensable para poder elaborar un producto
como lo es la mano de obra, y de otro tipo de costos que sin su participacin no sera
posible poder terminar un producto, este ltimo elemento lo son los denominados
COSTOSINDIRECTOSDEFABRICA.
Ahorabienparallegaradeterminarnuestroobjetivoyconelpropsitodeseran
msobjetivos,utilizaremosunejemplo:
EJEMPLO.Paradeterminarelcostodeventasenunaempresademanufactura:
Seproporcionalasiguienteinformacin:
Inventarioinicialdemateriaprima
$30,000
Comprasdemateriaprima
(25,000unidadesa$5.00)
$125,000
Costodemanodeobradirecta
Gastosindirectosdeproduccin
$150,000
$75,000
Inventarioinicialdeproduccin
enproceso
$60,000
Inventariofinaldeproduccin
enproceso
$40,000
Inventarioinicialdeproductos
terminados:
$30,000
InventariofinaldeMateria
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prima
UnidadestransferidasalosA.T.
5,000Unid.
25,000Unid.
Inventariofinaldeproductos
terminados.
3,000Unid.
Sepide:
Determinar el costo de la materia prima utilizada, el costo de produccin
en proceso y el costo de ventas usando la ecuacin desarrollada lneas
arriba.
Asumirquelamateriaprimaesmaterialdirecto,elmtododevaluacinesPEPS,
Donde el costo asociado con las unidades en existencia es asignado por las primeras unidades
llevadasaproduccin.
Solucin:
1.DeterminacindelcostodeMateriaPrimaUtilizada:
InventarioInicialdeMateriaPrima
$30,000
(+)ComprasdemateriaPrima
$125,000
(=)Materiaprimadisponible
$155,000
()InventariofinaldeMateriaPrima
(=)CostodelaMateriaprimaUtilizada
$130,000
25,000
=========
2.Determinacindelcostodelaproduccinenproceso:
Inventarioinicialdeproduccinenproceso
(+)TotaldelcostodeManufacturadelperodo:
Materiaprimautilizada
$130,000
Manodeobradirecta
75,000
15
$60,000
Costosindirectosdefabricacin
150,000$355,000
Totaldeproduccinenproceso
$415,000
()Inventariofinaldeproduccinenproceso
40,000
(=)CostodeproduccinTerminada
$375,000
3.DeterminacindelCostodeVentas:
Inventarioinicialdeproductoterminado
$30,000
(+)CostodelaproduccinTerminada
$375,000
(=)Costodelamercancadisponibleparaventa:
$405,000
()Inventariofinaldeproductoterminado
$45,000*
(=)Costodelamercancavendida:
$360,000
=========
(*)Costounitariodelaproduccinterminada:
Costo de la produccin terminada/Unidades transferidas al almacn de artculos
terminados.
375,000/25,000=15.00
Costodelinventariofinal=Costounitariodelaproduccin(x)Inventariofinaldeproducto
Terminado.
EstadodeResultados:
CompaaX,S.A.
Estadoderesultadosporelperodocomprendidoentreelyelde20
Ingresos
$500,000
()Costodeventas
360,000
(=)Utilidadbruta:
140,000
()GastosdeVentayAdministracin60,000
(=)UtilidadantesdeISR
80,000
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()Impuestos(ISR)
24,000
(=)Utilidadneta:
$56,000
=======
Esmuyimportantedejarestablecidoqueelimplementarunsistemadecostosen
cualquierorganizacin,partedelabasedequetodasy cadaunade lasoperaciones,se
planeen y se controlen, desde este punto de vista los costos deben cumplir con esta
finalidadquebsicamenteesdecontrol.
Dentrodelafasedeplaneacinloscostosjueganunpapelmuyimportante,yaque
son la base fundamental para el establecimiento de los porcentajes de utilidad que las
empresasplaneantenerenejerciciosfuturos.
Adems son importantes porque en la toma de decisiones de operacin, como son:
Fabricarocomprar,creacinodesaparicindelneasdeproduccinolaaceptacindeun
pedidoespecial,esmuyrelevanteeltenerbienestablecidoelsistemadecostos,ysobre
todotenerdebidamenteclasificadostantoloscostosvariablescomoloscostosfijosenlos
queincurrelaempresaparalafabricacindesusproductos.
4.3.CostodeloVendidoenunaempresadeServicios.
Comosepuedeapreciarenlametodologadeclculodelcostodeventa,tantoen
las empresas comercializadoras, como en las empresas manufactureras, los inventarios
jueganunpapeldeterminanteendichadeterminacinyconsiderandolaclasificacindel
costo en cuanto al momentoen que los costos son enfrentados contra los ingresos que
generan, la determinacin del costo en empresas de servicios, se dificulta un poco en
funcin de que el rubro Inventario, podramos decir que no existe ya que resulta
prcticamenteimposiblevaluarycontarlosinventariosquesetienenalinicioyalfinalde
cada ejercicio porque nos resultara que por ejemplo un hotel tendra las mismas
habitacionesolasmismascamas,alinicioyalfinaldecadaperodo.
Porloanterioresimportantedeterminarqueestetipodeempresastienenquegenerar
costosenelmesoenelperodoparapoderproporcionarelservicioqueofrecen,porlo
tanto en estas empresas se dice que todos los costos para proporcionar el servicio
correspondenalperodoenelquesegeneranlosingresos,esporelloqueenestetipode
empresas se habla solamente del costo del perodo, para identificar su costo de lo
vendido,concluyendodrsticamentequeenunaempresadeserviciosnoexisteelCosto
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de Venta como tal, ya que se carece de un dato fundamental como lo es el rengln de

Inventarios.
Concluyendoyamododeejemplo,diremosqueenestetipodeempresassolose
tienenlosrenglonesde:
Ingresos
()
CostosdeOperacin.
(=)
UtilidaddeOperacin
()
ISR.
(=)
UtilidadNeta.
=====================
III.MtodosdeAsignacindeCostos.
1.ObjetivoEspecfico:
Al trmino de este captulo el participante ser capaz de analizar, entender,

calcular y asignar las tasas de Costos Indirectos de fabricacin sea histricamente o en
formapredeterminada.
2.CostosDirectosdeFabricacin.
Tratandodeseguirunametodologaencuantoalcumplimientodelosobjetivosde
lacontabilidaddecostos,entramosenestetemaimportantecomoloeslaAsignacinde
los Costos al producto o al servicio que se comercializa. Como ya lo comentamos en el
temadelaclasificacindeloscostosdeacuerdoalobjetodelosmismos,yenfocndonos
directamente al criterio de Identificar la erogacin con una actividad, departamento o
producto, en la cual se establece que los costos pueden ser asignados de una manera
directaoindirecta.
Los costos que se asignan de manera directa como lo son la Materia Prima y La
Manodeobra,podramosdecirquenotienenproblemayaquesonidentificablesconel
productooconelservicioquesevende,porejemploenlaelaboracindeunescritoriode
madera,nosotrosdependiendodelasmedidasdelmueblepodremosidentificardeforma
muyobjetiva,lacantidaddemaderaqueserequiereparasuelaboracinydeesamanera
estaremosenposibilidadesdecalcularsucosto,lomismosucedeconelsalarioquesele
pagaaloperadorqueintervienedirectamenteensufabricacin,calculandoeltiempoen
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que el mencionado obrero fabricar dicho mueble y multiplicando este tiempo por la
cuotaporhoraqueselepagaaltrabajador,sepuededeterminarconmuchafacilidadel
costodelamanodeobradirecta.
Comosepuedeapreciarenelejemploanterior,tantoelcostodelaMateriaPrima
Directa, como el de la Mano de Obra directa, son fcilmente calculables por lo que nos
enfocaremosenunestudiomsprofundoconelelementomsdifcildecuantificarenun
costocomoloseldelosCostosIndirectosdeFabricacin.
3.CostosIndirectosdeFabricacin.
Dentrodelosorganigramasdelasempresasvamosaencontrarsiempredostipos
defuncionesquesedesarrollanyunassonvitalesparasuexistencia,mientrasqueotras
sinserlotanto,sontambinimportantes,comoporejemplolasfuncionesdeapoyo Como
lasdelacontraloraylasderecursoshumanos.
Lo anterior sirve para demostrar que una empresa no puede ser estructurada
solamente con las funciones clave: de produccin, venta y administracin, sino que
siempresernecesarioqueestasseapoyenengerenciasodepartamentosqueauxilienal
cumplimientodedichasfuncionesclave.
Si analizamos lo anterior, deberamos entender entonces que este apoyo debe
desprendersetambinalapartebajadelorganigrama,endondevamosaencontrarasu
vezfuncionesdeapoyoquepuedenserdetipotcnicoodetipoadministrativo.
Enfocndonoshaciaelreadeproduccin,queeseltemaquenosocupa,diremosquelas
empresas de manufactura de productos a su vez estn integradas por reas o
departamentosclaveascomopordepartamentosdeapoyo.
Centrosdeacumulacindecostos:
Tambinesnecesarioentenderquedentrodelorganigramadelasempresas,todas
lasgerenciasydepartamentos,debenentendersecomocentrosdecostosyaquedesde
elmomentoenqueseestableceunametodologadeplaneacin,acadaunodeellossele
asignanrecursos conel propsitode que cumplan con determinadosobjetivos, que son
enpartefijadosporlaaltagerencia,detalsuertequeencontramosqueenestetipode
relaciones siempre hay un costo que es sacrificado con el propsito de obtener un
beneficio.EstoesloqueseconocecomoLarelacincausayefectodeuncosto.
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Tomandocomobaseloanterior,esevidentequelosobjetivosprimordialesdela
contabilidaddecostos,entreotros,loson:
a).Determinarelcostototaldelaproduccin.Y
b).Determinarelcostounitariodelproducto.
Conestepropsitoyutilizandoelsistemadecosteoabsorbente,esevidentequetanto
laproduccintotal,comoelproductoenformaindividualdebenabsorberelcostoenel
queseincurreparasufabricacin.
Deaqunaceladificultadencuantoa:
De qu manera deben ser asignados los costos indirectos de fabricacin al
producto?,ascomoelhechoquedequformaelproductoabsorberloscostosdelos
departamentosdeservicio?.Sehacehincapienestehecho,porqutambinesevidente
queelasignartantoloscostosdelamateriaprimacomoloscostosdelamanodeobra
directa no es problemasu asignacin al producto, ya que como se dijo antes, estos van
aplicadosenformadirectaalmismo,porlotantoladificultaddeasignacinesmenor.
Ejemplodeasignacindecostos:
3.1. De Manufactura. Vamos a suponer que se produjeran 10,000 unidades de
productoterminado,duranteunperodoenelculseincurrienlossiguientescostos:
Materiaprima
$200,000
Manodeobra
150,000
CIFs
120,000
Estoscostosseasignaranalproductodelamanerasiguiente:
Materiaprima200,000/10,000
=$20.00
Manodeobra150,000/10,000
=$15.00
CIFs 120,000/10,000
=$12.00
Costounitariodelproducto
=====
20
=$47.00
3.2.DelPerodo(Gasto).
Antes de entrar en este tema deseo hacer un anlisis partiendo de la base de la

clasificacindeloscostos,desdeelpuntodevistadelosnivelesdeactividad,quecomoya
vimosseclasificanen
Costosfijos
Costosvariables
Costossemivariablesosemifijos.
Costosvariables:.Sonaquelloscuyoimportecambiaenrazndirectadelvolumende
lasoperacionesrealizadas.
Ejemplo de este tipo de costos lo son: La mano de obra directa, la materia prima
consumida, algunos materiales indirectos como la energa elctrica y los combustibles y
lubricantes.
VamosasuponerquecadaartculoXcontiene2kilosdemateriaprimaAcuyocosto
esde$10.00elKg.
Concepto:
ProduccindeartculosX(Unidades)
1000
2000
5000
500
2000
4000
10000
1000
$20,000
40,000
100000
10,000
MateriaprimaA(Kilos)
CostototaldelaMateriaprima
Costodelamateriaprimapor
unidadproducida:
$20.00
$20.00
$20.00
$20.00
=====
=====
=====
=====
Del ejemplo anterior se desprendeque un costo es variable enfuncin del total,

peroesfijoenfuncindelcostounitario.
Costosfijos.
Estospermanecenconstantesensuimporteindependientementedeloscambios
queseregistrenenelvolumendeoperacionesrealizadas,sonporconsecuenciatodoslos
quenosemodificanapesardequelaproduccinaumenteodisminuya.
21
Ejemplo: Sueldos de directores y funcionarios de la fbrica, calefaccin,

Depreciacindeactivosfijosdelafabrica(enbasealnearecta),amortizacindecargosdiferidos
delafbrica.
Loscostosfijosresultaninversamenteproporcionalesalvolumendeunidadesproducidas,
ya que si permanecen constantes en su importe, a pesar de los cambios sufridos en los
volmenes,porconsecuenciaamayorproduccinelcostounitariofijosermenoryala
inversa,amenorproduccinelcostounitariosermayor.
Asumimosqueelsueldodeldirectordefbricaesde$20,000mensuales:
Concepto:
Volumendeproduccindelart.X(Unidades)
1000
2000
5000 500
Sueldodeldirector
$20,000
$20,000
$20,000
$20,000
$4.00
$40.00
Costoporunidad
producidaenlorelativo
alsueldodeldirector:
$20.00 $10.00
======
====== ======
======
CostossemivariablesoSemifijos.
Este tipo de costos permanecen constantes dentro de ciertos lmites de
modificacinenelvolumendeoperacionesdelaempresa,cambiandocuandoserebasa
aquelloslmites,elcambionoserelacionaenformadefinidaenlamodificacinregistrada
enelvolumen.
Ejemplo: Sueldos de supervisores de produccin, alumbrado, agua, mano de obra
indirecta
Concepto:
Volumendeproduccindelart.X(Unidades)
100020005000500
$4000$4000$8000$4000
SueldosInspectoresde
produccin
CostoporunidaddelArt.Xenlorelativo
22
alsueldodelsupervisor
$4.00$2.00$1.60$8.00
===== ===============
Habiendo hecho las aclaraciones anteriores respecto al impacto que sufre en el

costolavariacinenelvolumendeproduccin,ahoranosenfocaremoshacialosmtodos
en que se asignan los costos de los departamentos de servicio a los departamentos de
produccin, con el propsito de que estos a su vez sean asignados al producto, es
necesario ratificar que estos costos son los que se consideran como indirectos de la
produccinyquedebernserasignadosalproductoynoalperodo.
Conrespectoalosmtodosdeasignacindiremosqueexistenbsicamentedos:
MtododeasignacinDirecto
MtododeasignacinEscalonado
MtododeAsignacindeCostosABC.
3.2.1.MtododeAsignacinDirecto.
Este mtodo de asignacin de los costos de los departamentos de apoyo a los
departamentosproductivos,esmuysimpleysencillodecalcular,presumequeloscostos
de los departamentos de apoyo, solo se reparten nica y exclusivamente entre los
departamentosdeproduccinconlossiguientessupuestos:
1.Seeligenbasesdeasignacin.
2.Noexisteunordendeasignacin.
Ejemplo:
Concepto:
Departamentosdeproduccin
EstampadoSoldaduraAcabadoEnsambleMantoPers.Serv.Emp
Deptos.deservicio
Indirectosdeproduccin
porDepartamento:
100,00080,00090,00075,00020,90019,50015,700
Horasdemantenimiento500900340260502020
Nmerodeempleados2002809050201010
Asignacindeloscostosdel
DepartamentodeManto.$5,225.00$9,405.00$3,553.00$2,717.00(20,900.00)
23
DepartamentodeServicioa
Empleados
$5,064.00$7,090.00$2,280.00$1,266.00
(15,700)
Depto.DePersonal.
$6,290.00$8,806.00$2,831.00$1,573.00(19,500.00)
Total:
$116,579.00$105,301.00$98,664.00$80,556.00000
===========
===========================================
Comosemencionoantes,enestemtodonoexisteunordendeasignacinporlotantosedecidirepartir
primeroloscostosdeldepartamentodemantenimiento,enseguidaloscostosdeldepartamentodeservicios
a los empleados y por ltimo se repartirn los costos del departamento de personal, se recuerda que el
repartosoloseharentrelosdepartamentosproductivos.
MemoriadeClculo:
AsignacindeloscostosdelDepartamentodeMantenimiento:
SubasedeasignacinelegidasonlasHorasdeMantenimiento:
CostodelDepartamentoaasignar=$20,900.00
BasedeAsignacinHorasdeMantenimiento(SololasdeProduccin)=2,000Horas.
SedeterminalatasadeAsignacinporhoradeMantenimiento:
TasadeAsignacin=CostodelDepartamento/BasedeAsignacin,Porlotantotendremos:
TCIF=$20,900/2,000=$10.45
Se asigna a los departamentos productivos en funcin a las horas de Mantenimiento que cada uno de
ellosconsumi:
1.Estampado=$10.45(x)500Horas=
$5,225.00
2.Soldadura=$10.45(x)900Horas=
$9,405.00
3.Acabado=$10.45(x)340Horas=
$3,553.00
4.Ensamble=$10.45(x)260Horas=
$2,717.00
Totales
2,000Horas
$20,900.00
===========
=========
AsignacindeloscostosdelDepartamentodeServicioaempleados:
24
SubasedeasignacinelegidaeselNmerodeempleadosencadadepartamentoproductivo.
Costodeldepartamentoaasignar=$15,700.00
BasedeasignacinNumerodeempleados(Sololosdeproduccin)=620empleados.
Sedeterminalabasedeasignacinporempleadoenproduccin:
Tasadeasignacin=CostodelDepartamento/Basedeasignacin,Setiene:
TCIF=$15,700.00/620empleados=$25.32porempleado.
Se asigna a los departamentos productivos en funcin al nmero de empleados que laboran en cada
departamentoproductivo.
1.Estampado=$25.32(x)200empleados=
$5,064.00
2.Soldadura=$25.32(x)280empleados=
$7,090.00
3.Acabado=$25.32(x)90empleados=
$2,280.00
4.Ensamble=$25.32(x)50empleados=
$1,266.00
Total:
620empleados.
$15,700.00
=============
=========
AsignacindeloscostosdelDepartamentodePersonal:
SubasedeasignacinelegidaeselNmerodeempleadosencadadepartamentoproductivo.
CostodelDepartamentoaasignar:$19,500.00
BasedeasignacinNumerodeempleados(Sololosdeproduccin)=620empleados.
Sedeterminalabasedeasignacinporempleadoenproduccin:
Se asigna a los departamentos productivos en funcin al nmero de empleados que laboran en cada
departamentoproductivo.
1.Estampado=$31.45(x)200empleados:
$6,290.00
2.Soldadura=$31.45(x)280empleados:
$8,806.00
3.Acabado=$31.45(x)90empleados:
$2,831.00
4.Ensamble=$31.45(x)50empleados:
$1,573.00
25
Total:
620empleados:
=============
$19,500.00
==========
Comoseapreciaenlacduladeasignacinquedesarrollamosenlapartealtadeestedocumento,
todos loscostosindirectostantolo delos departamentosproductivos, como losdelosdepartamentosde
apoyo, ahora ya se encuentran solamente en los departamentos de produccin, que es por donde el
producto pasa cuando es elaborado, por lo tanto, se procede a determinar las tasas de asignacin
departamentales que se le asignaran al producto cuando sea elaborado en cada uno de esos
departamentos.
Paracumplirestecometido,aligualquelohicimosconlosdepartamentosdeapoyo,seestablecela
poltica de asignacin en cada uno de los departamentos productivos, cuando se quiere tener una tasa
departamental, pero si se desea que la tasa sea a nivel de empresa entonces se elige una sola base para
todalaempresaencuyocasohablaramosdeunatasadeCostosIndirectosEmpresarial.
Enestecasoloharemoscontasadepartamentalconlassiguientesbasesdeasignacin:
Departamento.
BasedeAsignacin.
CantidadBase Operacin
Estampado
HorasHombre.
100,000Hrs.
116,579.00/100,000
1.17
Soldadura
HorasMaquina.
80,000Hrs.
105,301.00/80,000
1.32
Acabado
NmerodeUnidades.
150,000Uds.
98,664.00/150,000
0.66
Ensamble
HorasHombre.
80,000Hrs.
80,556.00/80,000
1.01
Tasa.
A travs de estos clculos determinamos la cantidad que se debe asignar a cada producto del
conceptodecostosindirectosdefabricacin,estastasassedebendeinterpretardelassiguienteforma:
Estampado=1.17pesosporcadahorahombre.
Soldadura=1.32pesosporcadahoramaquina.
Acabado=0.66porunidadproducida.
Ensamble=1.01porhorahombre.
Encadacasosetendraqueverificarcuantasunidadesseproducenporhorahombre,oporhoramaquina,
no olvidar que las tasas son por hora, lo cual nos obliga a ir hasta el punto de la fabricacin de cada
producto.
3.2.2.Mtododeasignacinescalonado:
Este mtodo de asignacin de Costos de los departamentos de apoyo a los departamentos

productivos,esunpocomascomplejoqueelanterior,sinembargoofrecemayoresventajasenlosprocesos
detomadedecisiones,yaqueofrecemayorinformacinacercadeloscostosdedichosdepartamentosde
apoyo, sobre todo en decisiones tan importantes como lo es el contratar los servicios por fuera de la
26
empresa,alocualseledenominaOutsourcing,enlugardecolgarlosdelosorganigramasoperativos.Este
mtodotienelassiguientesconsideracionesatomarencuentaensuelaboracin:
1.Aligualqueenelanteriormtodosetienenqueelegirbasesdeasignacin.
2.Contrarioalanteriormtodoenestesiseeligeunordendeasignacin,yaqueelordenimplica
encasodecontratacinporfueradelorganigramalaformaenquelaempresadeberdeshacersededichos
departamentos,esdecircualsevaprimeroycualalltimo,haciendolaconsideracinqueelprimeroquese
reparte,serelltimoensalirdelcuadrodeorganizacin,estoenlaprcticasesigueporpoltica.
3. El mtodo considera que el reparto debe hacerse entre todos los departamentos, tanto
productivoscomodeapoyo,locualimplicaqueunavezquesereparteundepartamentodeapoyo,yanose
vuelveatocar,esdecirsequedaenceros.
Ejemplo:
Concepto:
Departamentosdeservicio
Departamentosdeproduccin
EstampadoSoldaduraAcabadoEnsambleMantoPers.Serv.Emp
porDepartamento:
100,00080,00090,00075,00020,90019,50015,700
Horasdemantenimiento500900340260502020
Nmerodeempleados2002809050201010
La asignacin se har de la siguiente forma: Los costos del departamento de personal sern asignados
primero,ensegundolugareldeserviciosaempleadosyporltimoeldemantenimiento,elmtodode
asignacindeterminadoserelescalonado.Habiendodefinidoloanteriorprocedemosalaasignacin
Departamentodepersonal60008,4002,7001,500600(19,500)300
departamentodeServicioa
empleados
50007,0002,2501,250500016,000
Depto.Demanto.5,5009,9003,7402,86022,00000
Notas:
27
1.Personalserasignadoenbasealnmerodeempleadosenlosotrosdepartamentos.
2.servicioaEmpleadosserasignadoenbasealnmerodeempleadossobrantesenlosdems
departamentos.
3.Mantenimientoserasignadosobrelabasedelnmerodehorasdemantenimiento.
MemoriadeClculo:
AsignacindeloscostosdelDepartamentodePersonal:
SubasedeasignacinelegidaeselNmerodeEmpleados.
BasedeAsignacineselNmerodeempleados(todosmenoslosdepersonal)=650empleados.
SedeterminalatasadeAsignacinporempleadoenlosdemsdepartamentos.
TCIF=$19,500.00/650=$30.00
Seasignaalosdemsdepartamentosenfuncinalnmerodeempleadosquecadaunodeellostiene:
$6,000.00
$8,400.00
$2,700.00
$1,500.00
5.Mantenimiento=$30.00(x)20empleados=
$600.00
6.servicioaempleados=$30.00(x)10empleados=
$300.00
Total:
650empleados
$19,500.00
=============
==========
Unavezquesehaceesteprimerreparto,sumamoslascantidadesalossaldosincialesquetraacadauno
delosdepartamentosrestantes,paradeterminarlacantidadarepartirdeesosdepartamentos,queser
tcnicamente lo que ellos generaron de costos indirectos, mas lo que se les asign de los otros
departamentosdeapoyo,paraquealfinaltodosloscostosseasignensoloalosproductivoscomoenel
casodelmtododirecto.
AsignacindeloscostosdelDepartamentodeServicioaempleados:
SubasedeasignacinelegidaeselNmerodeempleadosencadadepartamentorestante,sinconsiderar
lossuyos,nilosdepersonalqueyaserepartieron.
28
Costo del departamento a asignar = $ 16,000.00 ($ 15,700.00 suyos (+) 300 que le fueron asignados de
personal).
BasedeasignacinNumerodeempleados=640empleados.
Sedeterminalabasedeasignacinporempleadoenlosdemsdepartamentos:
Seasignaa los dems departamentos en funcin al nmerodeempleados que laboran en cada unode
ellos(restantessinconsiderarpersonalnieldepartamentoqueseestarepartiendo).
$5,000.00
$7,000.00
$2,250.00
$1,250.00
5.Mantenimiento=$25.00(x)20empleados=
$500.00
Total:
640Empleados.
$16,000.00
=============
==========
AsignacindeloscostosdelDepartamentodeMantenimiento:
SubasedeasignacinelegidasonlasHorasdeMantenimiento:
BasedeAsignacinHorasdeMantenimiento(SololasdeProduccin)=2,000Horas.
SedeterminalatasadeAsignacinporhoradeMantenimiento:
TCIF=$22,000.00/2,000=$11.00
Se asigna a los departamentos productivos en funcin a las horas de Mantenimiento que cada uno de
ellosconsumi:
1.Estampado=$11.00(x)500Horas=
$5,500.00
2.Soldadura=$11.00(x)900Horas=
$9,900.00
3.Acabado=$11.00(x)340Horas=
$3,740.00
29
4.Ensamble=$11.00(x)260Horas=
Totales
2,000Horas
$22,000.00
===========
$2,860.00
=========
Conlosclculosyarealizados,continuaramoscomolohicimosenelmtododirectoparadeterminarlas
tasasdepartamentalescorrespondientes,ynosdaremoscuentadequecasinoexistevariacinendichas
tasas, por lo cual se concluye que dependiendo de las estrategias de las empresas,ser el mtodo mas
adecuadodeasignacin.
Ejercicios:
EjercicioNo.1
RelacindeCostos:
Todosloscostosenlosqueincurreunaempresa,puedenserclasificadosenunadelassiguientescategoras:
1.Costosdeactivos.
2.Costosdeoperacingeneral
3.Costosdeproduccin.
4.Costosdeimplementacindeservicios
HechalaanterioraseveracinsePidequeseidentifiquenlossiguientescostosdentrodecualquieradelas
categorasmencionadas:
Salariodelgerentedeplanta
Comprademateriaprimaparausarseenelprocesodeproduccin.
Nminadelafbrica.
Rentadelasaladeventasdeunaempresamanufacturera.
Rentadeledificiodelafabrica.
Accesoriosparalafbrica.
Materiaprimausadaenelprocesodemanufactura.
Salariodeunmedicoenunaclnicafamiliar
Publicidadypropagandadeunafirmamanufacturera.
Impuestopredialdelafbrica.
30
EjercicioNo.2:
Seleccionelamejorrespuestaparacadaunadelassiguientespreguntas:
1.IndirectosdeFbrica:
A).Esuncostoprimo?
B).Puedeseruncostovariableouncostofijo?
C).Puedesersolamenteuncostofijo?
D).Incluyetodalamanodeobradelafbrica?
2.Dentrodeunrangorelevante,elmontodelcostovariableporunidad:
A).Difiereacadaniveldeproduccin?
B).Permanececonstanteencadaniveldeproduccin?
C).Seincrementacuandoseincrementalaproduccin?
D).Disminuyecuandosedisminuyelaproduccin?
3.Elcostoprimoyelcostodeconversin,participancomnmentecomoelementosdelcostototal?
A).Materialesdirectos
B).Manodeobradirecta.
C).Indirectosvariables
D).Indirectosfijos.
4.Elcostodesegurocontraincendiodelaplantadeproduccinesgeneralmenteun:
a).Noesuncostodeproduccin?
b).Esuncostodelperodo?
c).Esuncostosemivariable?
d).Esuncostodeconversin?
5.Paraunacompaamanufacturera,culdelassiguientesesunejemplodecostodelperodoy
culuncostodelproducto?
a).Depreciacindelequipodefbrica?
b).Viajesdelosagentesdeventa?
c).Viajesdelosoperadoresdemquina?
31
d).Segurosdelequipodelafbrica?
EjercicioNo.3
Asignacindelosdepartamentosdeservicio.Mtodoescalonado:
UnaempresatienedosdepartamentosdeproduccinAyBytresdepartamentosdeservicioX,Yy
Z.Loscostosincurridosporlostresdepartamentosdeserviciosoncomosigue:
X
$165,000.
82,000.
70,000.
Usandovariasbasesdeasignacinunasistenteleproporcionalasiguienteinformacin:
%deserviciosproporcionados
Departamento: A
36%
40%
0%
10%
14%
46%
25%
9%
0%
20%
40%
50%
2%
8%
0%
SePide:
Prepareunacdulaquemuestrelaasignacindelcostodelosdepartamentosdeserviciousandoel
mtodo escalonado, inicie con el departamento que proporcione el mayor porcentaje de servicio a los
demsdepartamentosdeservicio.
EjercicioNo.4.
Asignacindelosdepartamentosdeservicio.Mtodoescalonado.
Unacompaamanufactureratienedosdepartamentosdeproduccin,Ensambleyacabadoytres
departamentosdeservicio,Personal,cafeterayrefacciones.Elcontralordelacompaapreparla
siguienteproyeccindeoperacionesparaelaosiguiente:
Departamento
Materiales Sueldos
Otros
Total:
Ensamble
216,900
1,250,000
448,100
1,915,000
228,000
718,400641,6001,588,000
Acabado
Personal048,00023,00071,000
Cafetera
32,00075,00043,000150,000
Refacciones
3,00054,00032,00089,000
32
Tambinleproporcionalasiguienteinformacin:
Transacciones
Numerode
Mts2
procesadas
Empleados
Ocup.
Ensamble
165
440
66,000
Acabado
275
660
66,000
Total:
440
1,100
132,000
Personal
22164,500
Cafetera
442211,000
Refacciones
66132
132
Grantotal
572
1,270147,500
==== ==========
Total
17015,500
Se determina que los costos del departamento de personal se asignarn de acuerdo a las
transaccionesdepersonalprocesadas,loscostosdelacafeteraseasignarnusandoelnmerode
empleados,yelcostodeldepartamentoderefaccionesseasignarenbasealosmetroscuadrados
deespacioocupado.Asumaqueloscostosdeldepartamentodepersonalsonasignadosprimero,
enseguidalosdecafeterayporltimolosdeldepartamentoderefacciones.
Sepide:
1.Elaboreunacdulaquemuestrelaasignacindelosindirectosdelosdepartamentosdeserviciousando
elmtodoescalonado(Redondeoapesos)
2. Determine las tasas de aplicacin de indirectos para los departamentos de ensamble y acabado,
asumiendo que las horas de mano de obra directa se usan para calcular la tasa de indirectos
predeterminada. Asuma que el departamento de ensamble se espera que tenga 300,000 horas y el
departamentodeacabadotendr150,000horas.(Utilice5decimales).
EjercicioNo.5
Asignacindelosdepartamentosdeservicio.Mtododirecto.
Usando los datos del ejercicio 3, prepare una cdula que muestre como los costos de los
departamentosdeservicioserianasignadosporelmtododeasignacindirecta.
EjercicioNo.6
Asignacindelosdepartamentosdeservicio.Mtododirecto.
33
Usando los datos del ejercicio 4, prepare una cdula que muestre la asignacin de los
departamentosdeservicioalosdepartamentosproductivosatravsdelmtododirecto.
3.2.3.AsignacindeCostosIndirectosdeFbricautilizandoCostosABC
EjemplocomparativoABCyTradicional
LacompaaTysonLampquiencuentaconunacompletalneadefabricacindelmparasoperaunadesus
plantas en Green Bay, Wisconsin. Esta planta produce dos tipos de lmparas: La clsica y la moderna. El
presidentedelacompaa,recientementehadecididocambiardelsistematradicionaldecosteobasadoen
unidadesalsistemadecosteoporactividades(CosteoABC)Antesderealizarcualquiercambiosignificativo
enlaempresadeseanevaluarelefectoenelcostodelproductodedichaplanta.
Estaplantafueelegidaporquesoloproducedostiposdelmparasylamayoraproducecuandomenosuna
docena.
Tipodelmpara Cantidad
CostoPrimo
HorasMquina Mov.dematerial Preparaciones
Clsica
400,000
$800,000
100,000
200,000
100
Moderna
100,000
150,000
25,000
100,000
50
Valor
$950,000
$500,000
$850,000
$650,000
Serequiere:
Bajoelsistemaactual,loscostosdeoperacindeequipo,manejodematerialypreparacionesdemquina,
estnasignadosalproductoconlabasedehorasmquina.Laslmparasestnmanejadasyproducidaspor
lotes.
1.Calcularelcostounitarioporlmparausandoelmtododeaproximacinbasadoenunidades.
2.Calcularelcostounitarioporlmparausandoelmtododecosteoporactividades
CostoPrimo
HorasMquina Mov.dematerial Preparaciones
Clsica
400,000
$800,000
100,000
200,000
100
Moderna
100,000
150,000
25,000
100,000
50
Valor
$950,000
$500,000
$850,000
$650,000
Loscostosindirectosdefabricacinson:$2,000,000.00
Latasadeaplicacines:$2,000,000.00/ 125,000.00=$16.00PorHoraMaquina.
1.Tipodelmpara
CantidadCostoPrimoHorasMquinaMov.dematerialPreparaciones
Clsica
400,000
$800,000
100,000
200,000
100
Moderna
100,000
150,000
25,000
100,000
50
34
Clsica=$16.00porhoramaquina(x)100,000Horasmquina=$1,600,000.00
Moderna=$16.00porhoramquina(x)25,000Horasmquina=$400,000.00
TotaldeCostosIndirectosAsignados
$2,000,000.00
=============
Clculodecostosunitarios:
Tipodelmpara CantidadCostoPrimoHorasMquinaMov.dematerialPreparaciones
Clsica
400,000
$800,000
100,000
200,000
100
Moderna
100,000
150,000
25,000
100,000
50
Clsica=$800,000.00(+)$1,600,000.00=$2,400,000.00/400,000unidades=$6.00
Moderna=$150,000.00(+)$400,000.00=$550,000.00/100,000unidades=$5.50
2.CosteoBasadoenActividades:
CostoPrimo
HorasMquina Mov.dematerialPreparaciones
Clsica
400,000
$800,000
100,000
200,000
100
Moderna
100,000
150,00025,000100,000
50
Valor
$950,000
$650,000
$500,000
$850,000
Basndonosenactividad,latasadeservicioesigualtantoenmanejodematerialescomoenpreparaciones,
porloquesepuedeanalizarelcostoconjuntoynosdarelmismoresultado.
La tasa de asignacin de las horas mquina se obtiene dividiendo el costo total por maquinado entre el
nmerototaldehoras
Costototaldemaquinado=$500,000.00/125,000HorasMaquina=$4.00porHoraMquina.
CostosIndirectosconlamismatasadeconsumo:
Mov.dematerial
$850,000
#Preparacin
Preparaciones
$650,000
Tasa(total/#Prep)
Total: $1,500,000.00
150
$10,000
============
Nota:Sepudohaberusadoelnmerodemovimientosdematerial,yaunqueresultaunatasadeasignacin
distintaelresultadofinaleselmismo.
35
CostoPrimo
Clsica
400,000
$800,000
100,000
200,000
100
Moderna
100,000
150,00025,000100,000
50
Valor
$950,000
$650,000
$500,000
$850,000
Loscostosindirectosseasignandelasiguientemanera:
LmparaClsica
LmparaModerna
$4x100,000 =$400,000.00
$4.00(x)25,000=$100,000.00
$10,000x100 =$1,000,000.00
$10,000.00(x)50=$500,000.00
Total:
$1,400,000.00
Total:
$600,000.00
============
===========
CostoPrimo
Clsica
400,000
$800,000
100,000
200,000
100
Moderna
100,000
150,00025,000100,000
50
Valor
$950,000
$650,000
$500,000
$850,000
Elcostounitarioescalculadodelasiguientemanera:
LmparaClsica
LmparaModerna
Costoprimo
$800,000
CostoPrimo
$150,000.00
CIF
$1,400,000
CIF
$600,000.00
Total
$2,200,000
Total:
$750,000.00
400,000
UnidadesProducidas
100,000.00
CostoUnitario:
$7.50
======
========
U.Producidas
Costounitario $5.50
Conclusiones:
LmparaClsica
LmparaModerna
Sistematradicional
Sistematradicional
Costounitario
$6.00
Costounitario
36
$5.50
Sistemaporactividades
Costounitario
$5.50
SistemaporActividades:
CostoUnitario
$7.50
IV.MtodosdeAcumulacindeCostos.
Alterminodeestecaptulo,elparticipantesercapazdedeterminarloscostosunitarios,totalesy
estarenposibilidadesdevaluarlosinventariosfinalesdelaproduccinenproceso,deacuerdoalmtodo
deacumulacindecostosquepornecesidadesdelapropiaproduccin,seaelegido.
2.MtododeacumulacindeCostosporOrdenesdeProduccin.
n
Enlaprcticadiariadetrabajoexistenempresasquesolotrabajanatravsdepedidososeaquesu
proceso productivo lo llevan a cabo solo cuando tienen algn pedido de un cliente, en ese
momentoseabreloqueseconocecomoOrdendeTrabajo,alaculseleasignaunnmerode
control,yenellasevanhaciendotodosloscargosquecorrespondentantodeMaterialesymano
deobracomodeGastosindirectosdefabricacin,yalfinaloseayacuandoseterminalaordense
elaboraunresumenparadeterminartantoelcostototalcomoelcostounitariodecadaproducto
fabricado,loanteriorseejemplificaconelsiguientediagrama:
37
Diagramadeflujodeproduccin:
EsquemaContable:
InventariodeMateriales
InventariodeProduccinenProcesoInventariodeArt.Terminados
(1)
(3)
(5)
(8)
(10)
(2)
(3)
(8)
(4)
(6)
(12)
(7)
(9)
Pagosindirectosaplicadoscostodeventas.
(8)
(7)
38
(11)
(11)
Contabilidadparaloscostosdematerialesdirectos:
Parainiciarestetemadiremosqueelprocesodecomprademateriales,puededarsedediferentes
formas,aquhablaremossolodedos,atravsdepuntosdereordenoatravsdecomprarelmaterialpara
cubrir las ordenes de trabajo que son solicitadas por los clientes. El flujo de una compra en cualquier
empresapodradarsecomosigue:
39
Una vez que los materiales se encuentran en el almacn necesariamente debern ser entregados para la
produccin,paralocualdeberelaborarseporpartedeltrabajadordeproduccinelsiguientedocumento:
OrdendetrabajoNo.893RequisicinNo.2486
AutorizadoPor: H.LoredoR. Fecha:08/01/30
Cantidadusada
Unitario
Monto:
HojasdeAcerode40
1,200Lbs.
$0.30
$360.00
Totalusado
$360.00
UsadoPor:Castro
RecibidoPor:Sotres.
Descripcin
Costo
Cuando se da el caso de que no toda la materia prima se usa en la produccin y se tiene que
regresaralalmacn,setendrqueelaborarunaordendedevolucin:
40
OrdenNo.891
Devueltopor:Sotres
DevolucinNo.52
Fecha:08/10/27
DescripcinDevolucinCostoUnitario
CostoTotal
Hojasde
AceroNo.40
100Lbs$0.30
$30.00
Totaldeladevolucin:
$30.00
Devueltopor:Sotres
Recibido:Almacenista
ContabilidadparaloscostosdemanodeobraDirecta.
Para controlar el tiempo trabajado por los obreros en una fbrica existen diversos sistemas de
controlcomoson:
Losrelojeschecadores
Losrelojescontroladoresdecorrespondencia.
Lastarjetasdecintamagntica.
Loscontroladoresdigitales.
Otros.
Cada uno de estos sistemas al final de la semana o del perodo de pago tendrn que ser
recolectadosporelencargadodelpagodenminayasuvezderegistrarlaobligacindelpagodesalarios.
Paracontrolarlospagosdelostrabajadoresqueintervienenenunaordendetrabajosernecesario
quesecontrolenlostiemposquecadatrabajadorintervieneenunaordendetrabajo,paraelloseusaun
controlcomoelqueseindicaacontinuacin:
41
Nombredelempleado:C.Brcenas
No.L188
No.deempleado:
Fecha:08/10/27
625
Descripcindepuesto:OperadordeMquina
OrdenNo.893
Departamento: Maquinado
Hora
HoraHorasTasaCosto
InicioTerminacinTrabajadasporhoraTotal
8.0010.002$8.00$16.00
Totalapagar:
Aprobadopor:Supervisor
$16.00
El costo de los trabajadores que no intervienen en la elaboracin directa del producto no es

necesarioquesecontrolecomosemostrantes.
Adems de lo anterior y como se ha venido diciendo se requerir para las ordenes algunos
materiales indirectos como pueden ser los de limpieza, aceites y otros que por sus usos no puedan
identificarsedirectamenteconlasordenesafabricar.
ContabilizacindelosGastosIndirectosdeFabricacin:
La asignacin de los costos indirectos de fabricacin deber efectuarse como se vio anteriormente
sobrelabasedehorasdemanodeobradirectauhorasmquina,ocualquieraotramedidadecontrolque
serunatasapredeterminadadecargosindirectos.
Determinacindetasasdeaplicacinpredeterminadasdeindirectosdefabricacin.
Podramosconsiderardosmtodos:Atravsdeloscostoshistricosoatravsdelaelaboracinde
presupuestosflexiblestomandocomobasecualquieradelassiguientes:
Horasdemanodeobradirecta
Costodemanodeobradirecta.
Horasmquinautilizadasenlaproduccin.
42
Ejemplo:
Aplicacin
proceso:
de
los
costos
indirectos
la
produccin
en
Aplicacindeloscostosindirectosalaproduccinenproceso:
Despus de que se ha determinado la tasa de aplicacin de los cargos indirectos se procede a
registrarenlaordendetrabajoespecficaloscargosindirectos,suponiendoquesegastarn$20,000parael
pagodelamanodeobradirectayquesetieneunatasadeaplicacindeindirectosdel150%,losindirectos
queseaplicaranalaordendeproduccinseradelamanerasiguiente:
20,000.00
x1.50
$30,000.00
43
Hemos hablado hasta aqu de una tasa predeterminada de cargos indirectos y cuando esta se
comparaconloscostosrealesincurridospuedensurgirBajoaplicacionesosobreaplicacionesdecargos
indirectos.
Contabilidadparaelcostodelaproduccinenproceso:
Una vez que todos los costos han sido aplicados a una orden de trabajo, se requiere que estos
costosseantransferidoscomoartculosterminados.
Hayque tomar en cuentaque losregistrosdelacontabilidad debern hacerse de acuerdocon el
sistemadevaluacindeinventarios,quepuedensercualquieradelossiguientes:
a)Primerasentradasprimerassalidas(PEPS)
b)Ultimasentradasprimerassalidas(UEPS)
c)Costospromedio
CasoPrctico:
LaCompanaZproduceunavariedaddeproductos,acumulasuscostosatravsdelsistemaderdenesde
produccin.Elbalancegeneralal31dediciembrede2007sepresentacomosigue:
44
*OrdenNo.502Materialdirecto$9,000,Manodeobradirecta$4,000,Indirectosde
fabricacin$2,000.00,laordenesparafabricar10,000unidadesdeproductoA
**ElinventariodeArtculosterminadosincluye
1,000unidadesdelproductoAa$9.00=$9,000.00
100unidadesdeproductoBa$80.00=8,000.00
500unidadesdeproductoCa$6.00=3,000.00
20,000.00
========
Duranteelmesdeenerode2008ocurrenlassiguientesoperaciones:
1. El costo de las materias primas compradas es de $ 80,000.00 el sistema de
contabilidadusadoesaInventariosperpetuos.
2.Laorden503esiniciadaparafabricar1,000unidadesdelproductoaligualque
laorden504,paraproducir5,000unidadesdelproductoC.Ylaorden505paraproducir
20,000unidadesdelproductoD
3.Lamateriaprimausadaenelprocesoasciendea$90,000.00comosemuestra:
Orden502
=$38,000.00
Orden503
=40,000.00
Orden504
=7,000.00
Orden505
=5,000.00
4.Lamanodeobradirectaesde$60,000.00paraelmes.Elpagodeimpuestos
asciendea$4,000.00quefuerondeducidosdelmontopagadoalosempleados.El
costoporelpagodeimpuestosdelostrabajadoresasciendea$1,200.00,lamano
deobradirectafuecargadacomosemuestraenseguida:
Orden502
=$26,000.00
Orden503
=30,000.00
Orden504
=3,000.00
45
Orden505
=1,000.00
5. Se incurrieron y pagaron gastos indirectos de fabricacin con importe de $

23,000.00.
6.Ladepreciacindelequipo(tododefabrica),seasignasobrelabasede10aos
devidatilyunvalordesalvamentoestimadode$8,000.00
7.Losindirectosdeproduccinasociadosconlasordenesenprocesoseestiman
sernaproximadamentedel50%deloscostosdemanodeobradirecta.Losindirectosde
produccin,seaplicansobrelabasedetodalaproduccindelperodo.Ladiferenciaentre
losindirectosdeproduccinaplicadosylosreales,debeserreflejadosobreelestadode
resultados.
8. Las ordenes 502 y 503 fueron terminadas durante enero y transferidas a los
artculosterminados.Lassiguientesrdenesdetrabajopermanecenenprocesofinaldel
mes:
MaterialManodeobraIndirectosde
Directo
$7,000$3,000$1,500
5,0001,000500
6,500
Orden504
Orden505
directaFab.Aplicados
Total
11,500
Totales:12,0004,0002,00018,000
======================
9.Lasventasdelmesfueron:$70,000.00,queincluyen:
1,200unidadesdelproductoAy
500unidadesdelproductoB
La empresa usa el mtodo de valuacin de inventarios PEPS para

contabilizarelcostodeventas.
SEPIDE:
1.CalcularelcostodeproduccindelaempresaduranteelmesdeEnero.
46
Auxiliares
proceso
de
mayor
de
produccin
en
47
Auxiliaresdemayordeartculosterminados:
48
Determinacindelcostodeproduccin:
C.Costodelamercancaproducida:
Orden502
$92,000.00
Orden503
85,000.00
Total
$177,000.00
==========
CostodeVenta:
ProductoA
$10,840.00
ProductoB
42,000.00
Totalsinajustar:
$52,840.00
Ajusteporsobre
aplicacindeindirectos1,400.00
Total:
$54,240.00
==========
49
CalculoalternativodelCostodeventas:
Inventarioinicialdeartculosterminados
$20,000.00
(+)Costodelamercancaproducida:
177,000.00
(=)Costodelamercancadisponiblepara
laventa:
$197,000.00
()InventariofinaldeArtculosterminados:
144,160.00**
(=)Costodeventasinajustar:
52,840.00
(+)AjusteporsobreaplicacindeIndirectos: 1,400.00
(=)Costodeventaajustado:
$54,240.00
===========
**$90,160.00(+)51,000.00(+)3,000.00=$144,160.00
3.MtododeAcumulacindeCostosporProcesos(oDepartamentales).
Hasta aqu hemos visto como se asignan y acumulan los costos utilizando el
sistema de costos por rdenes de produccin, en el cul se trabaja sobre la base de
ordenes especficas de trabajo (pedidos), dentro de los cules sus costos se asignan y
acumulanenbaseaunaordenespecfica.
Ahoraanalizaremoselsistemadeacumulacindecostosqueutilizanlas empresas
manufactureras que elaboran su produccin en diferentes procesos (departamentos) y que
especficamentenotienenunlmiteasusnivelesdeproduccinysloserigenporsucapacidad
instalada.
En este tipo de empresas, en cada uno de los departamentos se asignan y acumulan

costosalosproductosfabricadosyalfinalSeacumulanestosalascuentasdeproduccin
enprocesoydeartculosterminados.Loquequeremosdeciraligualqueenelsistemade
rdenes de produccin, es que todo se acumula en las cuentas de Produccin en
procesoyladeArtculosterminados,talycomosemuestraenseguida:
50
InventariodeProduccin
InventariosdeArtculos
15,000.00
EnProceso
MPD
MOD17,000.00
CIF
Terminados.
$15,000.00
IFPP$2,000.00
=========
Elreportedeproduccinqueproporciona Lainformacinanteriorpara esteflujode

costosincluyelossiguientesdatos:
Proceso1
Proceso2
Proceso3
Costodeproduccin
Costodeproduccin
Costodeproduccin
Sumaaproce.8,600
Sumaaproc4,000
Sumaaproc4,500
Costoacontab8,600
Transf.Delproc.8,000
Transf.Delproc.Ante.11,000
Inventariofinal600 Costoacontab.12,000 Costoacontab.15,500

Transfalproc
Siguiente:
Inv.Final1,000
Inv.Final500
8000 Transfalsig.11,000Transf.aA:T15,000
CostoaContab:8,600CostoaContab12,000Costoacontab15,500
====
=====
======
Enestesistemaelproductoeselaboradoinicialmenteenelproceso1ytransferidoalos
siguientesprocesosdondeseadicionamateriaprima,manodeobraycostosindirectosdefbrica
(CIF) hasta llegar al almacn de artculos terminados. Grficamente se observara de la manera
siguiente:
Proceso
Proceso
Proceso
51
Almacn
deArt.Term.
Deacuerdoaloanteriorseestablecedeunaformamuysimplecomofuncionael
sistema de procesos y como se prepara un reporte en este sistema de acumulacin,
considerandoquenosetieneninventariosdeproduccinenproceso.
Ahora analizaremos como se prepara un reporte para este sistema y como se
contabilizaycuantificalaproduccincuandoexisteninventarios.
4.DeterminacindelCostoenProcesosProductivosconunsoloDepartamento.
Paramostrarcomofluyenloscostosenelsistemadecostosporprocesostenemos
elsiguienteesquema:
MateriaPrimaDirecta.
Costode
Almacnde
ManodeObraDirecta.
Fabrica.
Unidades
Artculos
CostosIndirectos.
Terminadas Terminados.
Comosecomentoanteriormentedeterminarelcostodelaproduccin,cuandono
setieneninventarios,facilitaelprocedimiento,yaquesolodividiramoseltotaldecostos
incurridos entre el nmero de unidades que son transferidas al almacn de artculos
terminados,paraobtenerelcostounitario,peroelproblemasecomplicacuandodichos
inventarios existen y bsicamente la problemtica radica en que como no son artculos
terminados, difcilmente se puede evaluar el grado de avance que se tiene en la
produccinencadaproceso.
ConInventariodeproduccinenproceso:
Como se mencion anteriormente, la mayor problemtica radica en determinar
valoralasunidadesqueestandoenelproceso,nosonterminadasalfinaldelperodo,lo
cual nos indica que tendramos que usar una EQUIVALENCIA, por tal motivo en este
sistema de acumulacin de costos tendremos que familiarizarnos con el trmino
UNIDADESEQUIVALENTESDEPRODUCCIN
4.1.Clculodelasunidadesequivalentesdeproduccin:
a. Para determinar el nmero de unidades equivalentes de produccin,

primero se determina el grado de avance que tienen tanto las unidades del inventario
inicialcomolasdelinventariofinal.
52
b.Despussumamoselnmerodeunidadestransferidasdeproduccinen
procesoalosartculosterminados,incluyendolasequivalentesdelinventariofinal
deproduccinenproceso.
c. Paso siguiente, restamos el inventario inicial de unidades equivalentes
delperodo.
d. Finalmente obtenemos la totalidad de las unidades equivalentes de
produccin terminada durante el perodo reportado, esto nos dara el divisor a
utilizarenelclculo,siutilizamoselmtododevaluacindePEPS.
Parailustrarelclculodelasunidadesequivalentesdelaproduccinasumiremos
queunafbricaterminaytransfiere10,000unidadesdeproductoterminado. De
la produccin en proceso al almacn de artculos terminados, se quedan 3,000
unidadesenproduccinalfinaldelperodo,queseencuentranal33%degradode
avance. Se encontraban el inicio del perodo de produccin 4,000 unidades en
pendientes de terminar, que estaban al 75% de grado de avance. Las unidades
equivalentesdelaproduccinparaelpresenteperodo,secalcularndelasiguiente
manera:
Unidadesterminadasytransferidasal
Inventariodeartculosterminados:
10,000
(+)UnidadesequivalentesenelInventariofinal
Deproduccinenproceso(3,000x.33)
1,000
Subtotal
11,000
(3,000)
()Unidadesequivalentesenelinventarioinicial
Deproduccinenproceso(4,000x.75)
(=)Unidadesequivalentesdeproduccinparaelperodo:
53
8,000
=====
Grficamentetendramos:
Unidadesenel
inv.inicial
Unidadesiniciadasy
terminadasdurante
deprod.Enproc.
elperodo.
Unidadesenel
inv.Finalde
Prod.Enproc.
1/32/3
4000Unidades
6,000Unidades.
3,000Unidades.
TerminadasenUnidadesequivalentesproducidasduranteelperodoParaserter
Elperodoanterior.(4,000)+6,000+(1/3)3,000=8,000Unidadesminadasenel
Siguiente
Perodo.
Paradeterminarelcostounitariodividiramoseltotaldecostosincurridos(materia
prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos de fabrica) entre el nmero de
unidades equivalentes de produccin. Es conveniente aclarar que solo para este hecho
deberusarselafiguradeUNIDADESEQUIVALENTESDEPRODUCCIN. Paralosdems
efectosseutilizarnlasunidadesreales(10,000).
TrabajoenProcesoalinicio
DelPerodo.
4,000Unidades.
(+)IniciadoyTransferido
(=)Unidadestransferidas
Enunidades.(9,000)Un.
FABRICA.
Alosartculosterminados
()ProduccinenProcesoalfinal
Delperodo(3,000)Unidades,se
Asumequenohayperdidade
Unidades.
54
(10,000Unidades.

Sedebenentenderbienlosconceptosdeunidadesequivalentesyunidadesrealesycomo
sereflejanenlosinventariostantoinicialescomofinalesdelaproduccinenproceso.
Unidadesasercontabilizadas:
4,000
9,000
(+)Unidadesiniciadasytransferidasalosartculos
Terminados:
13,000
=====
Transferidasalosartculosterminados
10,000
(+)Inventariofinaldeproduccinenproceso:
3,000
13,000
=====
Unidadescontabilizadas:
Para ilustrar las modificaciones necesarias para calcular las unidades equivalentes de
produccinenelperodo,tendramos:
CalculodeUnidadesequivalentes:
Unidadestransferidasalosartculosterminados
10,000
(+)Inventariofinaldeproduccinenproceso1/3(3,000)
1,000
11,000
Subtotal:
()Inventarioinicialdeproduccinenproceso3/4(4,000)
3,000
(=)Unidadesequivalentesproducidas:8,000
55
=====
Lagrficadelasunidadesequivalentesquedaracomosigue:
(3)()InventarioInicialdeProduccin(=)(4)Unidadesequivalentes
EnProceso.(4,000)completas
deProduccin.
UnidadesIniciadaso
(1)Transferidasalosartculos
TransferidasalProceso
Terminados.(10,000)Unidades.
(+)(2)InventariofinaldeProduccin
DeProduccinenProceso.
1/3(3,000)Completas.
Diferentesgradosdeavanceparalostreselementosdelcosto:
Ahora bien hemos supuesto hasta aqu que todos los elementos de costos siguen un
mismo proceso y tienenel mismogradode avance,sinembargoenlaprcticanoes as yaque
puede darse que la materia prima sea proporcionada en su totalidad al inicio del proceso y el
costodeconversin(Manodeobraycostosindirectosdefabricacin),vayasiendoasignadoenel
restodelprocesoParaestoscasosvamosasuponerqueunaempresaproporcionalossiguientes
datos:
1.Unidadesenprocesoaliniciodelperodo,100%terminadasenlosmaterialesy40%de
avanceenelcostodeconversin.2,000unidades.
2.Unidadestransferidasalosartculosterminadosduranteelperodo5,000.
3. Unidades en proceso al final del perodo 100% terminadas con respecto a los
materialesy25deavanceenloreferentealcostodeconversin4,000unidades
56
4.Lagrficadeestemodelomostraralosiguiente:
InventarioInicialdeProduccin
EnProceso2,000Unidades
UnidadesIniciadasoTransferidas
MPD100%
Unidadestransferidasalos
Alproceso:7,000Unidades.
CoCo=40%
Artculosterminados,5,000
InventarioFinaldeProduccinenProceso
4,000Unidadesal100%deMPD,y25%de
AvanceenelCoCo.
Conestosdatosdeterminaramoslasunidadesequivalentescomosemuestra:
Unidadesequivalentesdeproduccin
Materiaprima
Costode
Directa
Conversin
5,000
5,000
Unidadestransferidasalos
Artculosterminados
(+)Unidadesequivalentesde
Produccinenprocesoalfinal
Delproceso
4,000
1,000
Total:
9,000
6,000
Produccinenprocesoalinicio
2,000
800
Unidadesequivalentesdeprod:
7,000
5,200
=====
=====
()Unidadesequivalentesde
57
Calculodelcostounitario:
Para ilustrar el costo unitario, asumiremos que el inventario inicial de produccin en

procesodelacompaa(2,000unidades),muestrauncostode$7,000.00(Constademateriales
por$4,000demanodeobrapor$1,300.00ydeindirectosdefabricacinpor$1,700).Queel
costodelamateriaprimaqueentroalprocesoduranteelperodoreportadofuede14,000yque
el Costo de la mano de obra y los CIF durante el perodo ascendieron a $ 7,800 y 10,400
respectivamente.Elcostototalacontabilizarsera:
TOTAL
MPD MOD CIF
CostosdelInventarioinicial
4,000 1,300 1,700 7,000
Costodelperodoactual
14,000 7,800 10,400 32,200
Total:
18,000 9,100 12,100 39,200
======================
Elcostounitariototalparaelperodoreportadoseraentoncesde$5.50calculadocomosigue:
MPD($14,000/7000unid)
$2.00
MOD($7,800/5,200Unid)
1.50
CIF($10,400/5,200unid)
2,00
Costounitario:
$5.50
=====
Estecostounitariodeberserusadoparacalcularelcostodelasunidadestransferidasa
losartculosterminadosyparacalcularelcostodelasunidadesdeproduccinenproceso.
5.Materialesqueseadicionanduranteoalfinaldelproceso:
Cuandolosmaterialessonadicionadosalfinaldelproceso,seconsideraquelasunidades
equivalentes se consideraran al 100% de terminadas y si son adicionadas al principio, se
consideraranconungradodeavancede0%.
Valuacindelinventariodeproduccinenproceso.
58
MtododevaluacinPEPS
Este mtodo asigna costos sobre la base del flujo fsico de la produccin a travs de la
fbrica, esto significa que las unidades en el inventario inicial de produccin en proceso, sern
tomadasparaserterminadasprimero.Porlotantoasumimosquelasunidadessernvaluadasa
loscostosreportadosenelperodo.Ejemplo:
Materiales(4,000x100%x$2.00)
$8,000
MOD(4,000x25%x1.50
1,500
CIF(4,000x25%x$2.00
2,000
Costototalasignadoparael
Inventariofinaldeproduccinen
Proceso:
$11,500
=========
Para el inventario inicial tambin se deber tomar en cuenta las unidades que se
encontrabanenproceso(2,000)al100%ydemanodeobradirecta$1,300.00ydeCIF$1,700.00
msloqueseagregaenelperodoactual:
Materiales($4,000/2,000Unid)
$2.00
MOD(1,300+1,800)/2,000unid
1.55
CIF(1,700+2,400)/2,000unid
2.05
Totalcostounitario
$5.60
======
Aclaracin:
2,000unidadesal60%x$1.50=$1,800
2,000unidadesal60%x$2.00=$2,400
Uncostode$5.50debeserasignadoalas3,000unidadesiniciadasytransferidasdurante
elperodo,elcostototaldelotransferidoalosartculosterminadosserde$27,700,divididoen
2lotes:
2,000unidadesa$5.60=$11,200.00
3,000unidadesa$5.50=$16,500.00
59
$27,700.00
=========
Esteprocedimientoseramuylaborioso,porlotantosugierolasiguientefrmula:
Costoacontabilizar
()InventariofinaldeproduccinEnproceso
(=)Costodelasunidadestransferidasalosartculosterminados.
$39,200()11,500=$27,700
Porlotantosiasignamosestecostoalasunidadestransferidasalosartculosterminados,
tendramos un costo unitario de $ 5.54, el cul sera al que tuviramos que evaluar nuestros
artculosterminadosynuestrocostodeproduccin.
Mtododevaluacindecostospromedio:
Estemtodobsicamenteconsideralostrescostosquesetienen:eldelinventarioinicial
de produccin en proceso, la produccin iniciada y terminada en el perodo y la del inventario
final,porlotantoestamoshablandodequeparacalcularelcostounitario,tendramosquehacer
losiguiente:
Costodelinventarioinicialdeproduccinenproceso
(+)Costoincurridoenelpresenteperodo
()Promediodeunidadesequivalentes
(Unidades transferidas a los art. terminados (+)las unidades del inventario final de
produccinenproceso)
Usandoelejemplotendramos:
Calculodelasunidadesequivalentespromedio:
Material
CoCo
5,000
5,000
4,000(100%)
UnidadestransferidasalosArt.
Terminados
(+)UnidadesenelInventariofinal
60
1,000(25%)
Total
9,000
6,000
====
=====
2.Clculodelcostounitariopromediousandoelcostodelinventarioinicialde$4,000,$1,300y
$1,700yelcostoactualde$14,000,$7,800y$10,400paralostreselementosdelcosto.
Costounitariodemateriales(4,000+14,000)/9,000unid
$2.00
CostounitariodelaMOD($1,300+7,800)/6,000unid.
1.51
CostounitariodelosGIF($1,700+10,400)/6,000unid2.01
Costototalunitario
$5.53
=====
Aqu el problema que se presenta es como valuar el inventario final de produccin en

procesoyeldelamercancaquesetienedisponibleparalaventa.
InventariofinaldeProduccinenProceso
Materiales(4,000x100%x$2.00)=
8,000.00
MOD(4,000x25%x$1.51)
1,516.66
GIF(4,000x25%x$2.01)=
2,016.66
Total:
$11,533.33
========
El costo total para la mercanca transferida a los artculos terminados sera $ 27,666.67
calculadacomosemuestra:
Costo total a contabilizar () Inventario final de produccin en proceso (=) Costo de lo

transferidoalosartculosterminados.
$39,200()$11,533.33=$27,666.67
Otraformasera:
Unidadestransferidasalosartculosterminados(x)costopromedioporunidad=costode
lasunidadestransferidasalosartculosterminados.
5,000(x)5.53=$27,666.67
61
MtododevaluacinUEPS
Estemtodobasasuaplicacinenusarelcostoincurridoenelperodoactualparatodaslas
unidades:
Unidadestransferidasalosart.terminados(x)costounitario
5,000(x)$5.50=27,500
Elinventariofinaldeproduccinenproceso,usandoestemtodosecalculara,restando
de$27,500,elcostoacontabilizarse
CostoaContabilizar
()
Costodeunidadestransferidas
(=)
Inventariofinaldeproduccinenproceso
$39,200()$27,500=11,700
ReportedeCostodeproduccin:
El registro de diario es el mismo que se ha venido mostrando, con la excepcin de que los
costossonreportadosporperodoynopororden.
Elreportedecostodeproduccin,presentalamismaecuacinde4elementos
(+)
Totaldecostodeproduccin
()
(=)
Costodelamercancaterminada
(+)
Totaldelcostodelaproduccin
()
Transferidoalosartculosterminados
(=)
Inventariofinaldeproduccinenproceso.
62
CompaaX,S.A.
Reportedecostodeproduccin
Perodoactual
PEPS
IIPP(100%deMPDy40%CoCo)
2,000
(+)
Unidadesiniciadasduranteelperodo
7,000
Totaldeunidadesacontabilizar
9,000
()
I.F.P.P.
(100%deMPDy25%deCoCo)
4,000
Unidadestransferidasalosartculosterminados
5,000
=====
Costos TotalesUnitarios:
Inventarioinicialdeproduccinen
Proceso
CostosdeM.P.D.
$4,000
CostosdeM.O.D.
$1,300
CostosdeC.I.F.
$1,700$7,000
Costosdelperodo:
M.P.D.(1)
$14,000
M.O.D.(2)
7,8001.50(b)
C.I.F.(3)
10,4002.00
Costototalacontabilizar:
$39,200
Inventariofinaldeproduccinenproceso:
M.P.D.(4,000x$2.00)
63
8,000
2.00(a)
5.50
M.O.D.(4,000x0.25x1.50)
1,500
G.I.F.(4,000x0.25x2.00)
2,000
CostodelotransferidoalosArtculosTerminados:
$27,700
5.54(d)
=====
=======
a).$14,000/7,000unid.Equiv.
$2.00
b).$7,800/5,200unidad.Equiv.
$1.50
c).$10,400/5,200
$2.00
d).$27,700/5,000unid.Transf.
$5.54
$11,500
Unidadesequivalentesdeproduccin:
M.P.D.
CoCo
Unidadestransferidasalosart.term.
5,000
5,000
(+)
Inventariofinaldeproduccinenproc.
4,000
1,000
()
Inventarioinicialdeprod.Enproc.
(2,000)
(800)
(=)Unidadesequivalentesdeproduccin
(PEPS)
7,000
5,200
====
====
Loscuatroelementossonexpresadosentrminosdeunidadesydepesos
Unidades:2,000+7,0004,000=UnidadesTransferidasalosArtculosTerminados.
Pesos:$7,000+(14,000+7,80010,40011,500=$27,700
=======
Presentandoloscostosenunestadosemostrara:
Costodeproduccinenproceso
Alinicio:
(+)Costosincurridosparaterminar
64
$7,000
Lasunidades(2,000x60%x3.50
DeCoCoporunidad)
$4,200
(+)Costodeproduccindel
Perodo(5,0002,000enInv.Inicial.)x$5.50
$16,500
$27,700
======
Problema:
LacompaaA,S.A.,produceunsoloproductoenunprocesocontinuodeproduccincon
unsolodepartamento,alfinaldelperiodoactuallascuentasdelacompaatienenlossiguientes
datosparaelperodo:
Unidades:
I.I.P.P
Monto
$8,400
4,000
Materialesdirectos
M.O.DeIndirectos
$3,900
Adicinalproceso
Enelmes:
8,000
MaterialesDirectos
$18,000
M.O.Deindirectos
15,000
$45,300
Total:
Produccinenproceso
Alfinal
3,000
Tambin se obtiene la siguiente informacin proveniente del reporte contable: (1).

produccinenprocesoaliniciodelperodoenloreferenteamaterialesesttotalmente
terminado, pero la mano de obra y los cargos indirectos tienen un grado de avance del
75%. (2) La produccin en proceso al final del perodo en lo referente a materiales Esta
totalmenteterminada,perosolamenteterminadaal50%enloreferenteamanodeobra
directaycargosindirectos.
65

A). Calcular el nmero de unidades de producto terminado transferido al almacn
duranteelperodoactual,asumirquenohayprdidadeunidadesenelproceso.
B).CalcularelnmerodeunidadesequivalentesdetrabajoterminadasenelPerodo.
C).Calcularelcostounitarioparalosmaterialesduranteelmesdeeneroasumiendoun
flujo de costos de PEPS. Calcule el mismo costo unitario asumiendo un flujo de costos
usandopromedio.
D).Calculeelcostounitarioparalamanodeobradirectaylosindirectosdefabricacin
para el perodo, asumiendo un Flujo de costos PEPS. Calcule el mismo costo unitario,
asumiendounflujodecostospromedio.
E). Calcule el inventario de produccin en proceso al final del perodo inicialmente el
mtododecostosPEPSydespuselmtododecostospromedio.
F). Calcule el costo total asignado para las mercancas transferidas al inventario de
artculosterminadosduranteelperodousandoprimeroelmtododevaluacindePEPSy
despuselmtododecostospromedio
g).Prepareunreportedecostodeproduccinasumiendounmtododeflujodecostos
dePEPS.
Solucinalproblema:
A).UnidadestransferidasalinventariodeArtculosterminados:
4,000
(+)
Unidadesadicionadasenelperodo
8,000
12,000
()
(=)
UnidadestransferidasalosArtculosterminados:
Total
3,000
9,000
====
Materiales
CoCo.
9,000
9,000
B).Unidadesequivalentesdeproduccin:
UnidadestransferidasalosArtculos
Terminados
(+)
66
Enprocesoalfinaldelperodo
(=)
Paracostospromedio:
()
Enprocesoaliniciodelperodo.
(=)
PorelmtodoPEPS.
3,000
1,500
12,000
10,500
4,000
3,000
8,000
7,500
====
====
C).Costounitariodemateriales:
C.1.MtodoPEPS
Costodematerialesdirectos=
$18,000=
Unidadesequivalentesdeprod.
8,000
C.2.Mtododecostospromedio:
Costodematerialesdirectos=
Unidadesequivalentes
$2.25
8,400+18,000=$2.20
12,000
d).CostosunitariosdeCoCo.
D.1.MtodoPEPS
M:O:DeIndirectosdefabricacin=
15,000=
7,000
$2.00
D.2.Mtododecostospromedio:
M:O:Deindirectosdefabricacin=3,900+15,000=1.80
10,500
e).Inventariofinaldeproduccinenproceso
67
E.1.MtodoPEPS
M.O.D.eIndirectosdefabricacin(3,000x50%x$2.00)
3,000.00
Total
9,750.00
======
E.2).Mtododecostospromedio:
M.O.D.eindirectosdefabricacin:(3,000x50%x1.80)
Total
$9,300.00
========
$45,300
9,750
$6,750.00
$6,600.00
2,700.00
F).Costodelotransferidoalosartculosterminados:
f.1).MtodoPEPS:
Costototalacontabilizar
()
(=)
CostoasignadoalasunidadestransferidasalosA.T.
$35,550*
=======
$45,300
9,300
F.2).Mtododecostospromedio:
Costototalacontabilizar
()
(=)
CostoasignadoalasunidadestransferidasalosA.T
$36,000**
========
(PEPS)*Calculodirectodelotransferidoalosartculosterminados:
Costodelinventarioinicial
Costorequeridoparaterminarelinventarioinicial
(1,000x2.00)
68
$12,300
2,000
Costodeunidadesiniciadasyterminadasenel
Presenteperodo(5,000x$4.25)
21,250
Total
$35,550
=======
(Promedio) ** Calculo directo de lo transferido a los artculos terminados:

9,000unidadesx$4,00=
$36,000.00
==========
En el captulo anterior analizamos el sistema de costos por procesos sin considerar una
seriedesituacionesqueenlaprcticasepresentan,comoloson:
Adicionesdemateriaprimaencualquierprocesoy
Cuandoelproductorequieredevariosprocesosparasuelaboracin.
Contabilidadparaoperacionesdevariosprocesos:
Supongamos por ejemplo la industria del zapato en la que para sacar un producto
terminado, este tiene que pasar por varios procesos y quiz en varios de ellos se tenga que
agregar materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin, en esta parte
analizaremos:
1.Comodefinircostodetransferenciaycomosecontabiliza.Y
2. Se describir e ilustrar los registros de diario usados en la contabilidad de costo en
operacionesconvariosprocesos.
Costostransferidos:
El tema es muy simple, todos los costos en que se incurre debern ser acumulados y
asignados de un proceso a otro y si es necesario se tendr que elaborar un reporte de
costosdeproduccinporproceso
I.I.P.P
3,0001/3
4,000Unid75%
$11,000.00*
M.P.D.
20,000Unidades
ProcesoA
Transf
$27,000**
18,000Unidades
69
I.I.P.P
ProcesoB
Transf.A.T.
19,000Uni.
$149,833.33
$40,000.00
CoCo.
I.F.P.P
I.F.P.P
5,000Unid.40%
3,000Unid.1/3
CoCo.
M.O.D.$40,000.00
M.O.D.$12,000.00
C.I.F.$36,000.00
C.I.F.$22,000.00
*M.P.D.
$6,000
**Transferidas$22,000
CoCo.
$5,000
CoCo
5,000
$11,000
$27,000
=======
======
Elreportedecostodeproduccinparaelpresentecasosedadelasiguienteforma:
Reportedecostodeproduccin:
ProcesoB
Reportedecostodeproduccin
Flujofsicodeunidades:
3,000unidades
I.I.P.P.
20,000
Transf.Del
Total 23,000
procesoA18,000U
Total 22,000U
ProcesoB
18,000
Transf.Alos
I.F.P.P
5,000
Art.Term.19,000U
I.F.P.P
Costos Monto Unitario
Costo Monto Unitario
I.I.P.P 11,000
I.I.P.P $27,000
Costosadicionados
Costosadicionados:
ProcesoA
Reportedecostodeproduccin:
FlujoFsicodeUnidades:
I.I.P.P
Adicionadas
Transfal
70
4,000U
3,000U
M.P.D. 40,000 $2.00(a)
CoCo 76,000 4.00(a)
Transf. $109,000$6.056(b)
CoCo34,0002.000(b)
Totales
127,000$6.00
Totales:170,0008.056
I.F.P.P.
I.F.P.P
5,000*100%*$2.00$10,000
3,000*100%*6.05618,166.66
5,000*40%*4.00$8,000
3,000*.33*2.0002,000.00
$18,000
20,166.66
TransferidoaB$109,0006.056 Transf.AlosA.T.149,833.33
Unitario:
$7.386
A).UnidadesEquivalentes:
UnidadesEquivalentes:
Costo
Costo
MPD CoCo
Transf.aB
18,000 18,000
Transf.AlosA.T.19,000
19,000
I.F.P.P.
5,000 2,000
I.F.P.P
1,000
Total
23,000 20,000
I.I.P.P.
3,000 1,000
I.I.P.P
4,0003,000
Unid.Equiv.
20,000 19,000
Unid.Equiv:
18,000
17,000
===== =====
=====
=====
=====
MPD
3,000
Total: 22,000
a).M.P.D.$40,000/20,000=$2.00
b).Transfalproc.B
CoCo.$76,000/19,000=$4.00
$109,000/18,000=
CoCo$34,000/17,000=
71
CoCo
20,000
6.055
$2.00

Elsaldofinaldeproduccinenprocesoseintegra:
ProcesoA
$18,000
ProcesoB
20,166.67
$38,166.67
=========
Elnmerodeunidadesnocambiacuandoseadicionamateriaprimaencualquierproceso:
Departamento2:
InventarioInicial
TransferidasdelDepto.1
TransferidasalDepto.3 25,000
Inventariofinal:
5,000
====
8,000Unidades.
22,000
30,000
Encosto:
Costo
Costo
CoCo
Total:
Transf.
MPD
InventarioInicial
$96,000
$25,600
$64,800
$186,400
Costosactuales
268,400
55,250
162,360
486,010
CostosaContabilizar:
364,400
80,850
227,160
672,410
======
=====
=======
======
Enestecasoelreportedecostodeproduccinseelaboraracomoyaseindic.
7.Contabilidaddelasunidadesperdidas
Dentro del proceso de produccin puede entenderse que pueden existir unidades que se
pierdanenelprocesodeproduccinoqueexistedesperdicioenlamanufacturadelproductoo
72

quesimplementeexistenunidadesquedentrodelprocesodefabricacinfueronelaboradascon
defecto.
El propsito de esta parte es mostrar cuales Son los criterios de solucin contable que se
recomiendanencadacaso.
Contabilidadparaelcostodeldesperdicionormalyqueseconsideranorecuperable:
Paraestecasoexistendosmtodosdevaluacin:
Mtododereconocimientonoespecfico:
Consisteendeducirdelasunidadesequivalentes,elnmerodeunidadesdesaparecidaso
destruidasduranteelproceso.
Mtododereconocimientoespecfico:
Consiste en traspasar el costo de estos productos de la produccin en proceso a los
artculosterminadoscomoindirectosdefabricacin.
Ejemplo:
Asumir que un departamento en el cul todos los materiales son adicionados al inicio del
procesotena3,000unidadesenelinventarioinicialdeproduccinenprocesoal70%deacabado.
Duranteelperodoactualseadicionan7,000unidadesysetransfierenalsiguienteproceso8,000,
hay1,500unidadesenelinventariofinaldeproduccinenprocesocon60%degradodeavance.
Estedatosuponemosquesereflejaenlaseccindeunidadesdelreportedecostodeproduccin
Unidades:
Inventarioinicial(70%deavance)
3,000
Iniciadasenelperodo
7,000
Unidadesacontabilizar:
10,000
=====
8,000
Inventariofinal60%deavance
1,500
Unidadesperdidas
500
Unidadescontabilizadas
10,000
=====
Transferidasalsiguientedepto.
73

Asumiremosahoraquelasunidadesperdidasnosedetectanhastalaterminacindelproceso
eneldepartamento.
Lasunidadesequivalentesdeproduccinparalasdosalternativastratadas,secalcularandela
manerasiguiente:
Reconocimiento
Noreconocimiento
Especficode
deunidades
Unidadesperdidas
Prdidas.
CostodeCoco
CostodeCoCo.
Unidadestransferidas
8,000 8,000
8,000
8,000
Inventariofinal
1,500900
1,500
900
Unidadesperdidas500 500
Unid.Equivalentesprom: 10,000 9,400

Inventarioinicial3,000 2,100
9,5008,900
3,0002,100
Unid.EquivalentesPEPS7,0007,3006,5006,800
====================
EjemplodeProcesosconunidadesdedesperdicioydefectuosas:
I.I.P.P500Unid.
I.I.P.P1000Unid.
40%Avance
60%deAvance.
M.P.D.$1,200.00
Transf.Encosto$4,520.00
CoCo$400.00
CoCo.$1,200.00
M.P.D.10000Unid.
$19,920.00
Proceso
8,000Unidades
De
$14,243.00
Proceso
Refinado
I.F.P.P.800Unid.
CoCo$16,400.00I.F.P.P.500Unid.
40%deAvance
74
De
Cocinado
CoCo.
60%deAvance
7,000Unid.
10,500()8,800=
1,700UnidMerma.
MermaNormal510Unid.
MermaAnormal990Unid.
ProcesoCocinado
ReportedeCostodeproduccin
Costospromedio
I.I.P.P
Adicionadoenelperodo
TotalaContabilizar
Transferidasalproceso
Refinado
8,000
Merma
1,7009,700
I.F.P.P.
Totaldeunidadescontabilizadas10,500
500Unidades
10,000
10,500
800
Costos
Total Unitario:
Inventarioinicial:
Materiales
$1,200
CoCo.
400
Total
$1,600
$19,920$2.40
Adicionadoenelperodo:
Materiales
Costodeconversin
Totaldecostosacontabilizar:
14,241.76
$35,763$4.16
75

TransferidoaRefinado(8,000x$4.16)
$33,280
Inventariofinal:
Material(800x100%x2.40
1,920.00
CoCo(800x.40x.176)
563.00
TotalContabilizado:
$35,763
Materiales
CoCo.
Transferidoarefinado
8,000
8,000
Inventariofinal
800
320
Unidadesequivalentespromedio
8,800
8,320
====
====
2,483
CostosUnitarios:
Materiales:[($1,200+$19,920)/8,800]=
CoCo.[$400+$14,243)/8,320=1.76
Costounitariototal:$4.16
$2.40
=====
ProcesodeRefinado
ReportedeCostodeproduccin
Mtododecostospromedio.
Unidades:
InventarioInicial:
1,000Unidades
8,000Unidades
Totaldeunidadesacontabilizar
9,000
=====
TransferidodelprocesoA
76
TransferidasalosArtculosterminados
MermaNormal[(9,000500).06]
7,000
510
Mermaanormal[(9,0007,500)510]9908,500
Inventariofinal
500
Totaldeunidadescontabilizadas
9,000
=====
Costos
Total
Transferidasencosto
$4,520.00
Costodeconversin
1,200.00
Total
$5,720.00
Unitario
InventarioInicial:
Adicionadoduranteelperodo:
Transferidoencosto
$33,280.00
$4.20
CostodeConversin
16,400.00
2.00
Totaldecostosacontabilizar:
$55,400.00
$6,20
========
=====
43,400
MermaNormal(510x$6.20)
3,162
Mermaanormal(990x$6.20)
TransferidoalosArtculos
Terminados[(7,000x$6.20)]
InventarioFinal:
Transferidoencosto
(500x100%x$4.20)
2,100
77
$46,562.00
6,138.00
Costodeconversin
(500x60%x2.00)
600 $2,700
Costototalcontabilizado:
$55,400
======
Transferido
CoCo.
Transferidasalosartculosterminados
7,000
7,000
Mermanormal
510
510
Mermaanormal
990
990
Inventariofinal
500
300
Unidadesequiv.Deproduccinpromedio
9,000
8,800
====
=====
Costosunitarios:
Transferidoencosto[($4,520+$33,280)/9,000]
=$4.20
Costodeconversin[($1,200+$16,400)/8,800]
=$2.00
Costototalunitario:
=$6.20
====
8.MtododeAcumulacindeCostosJustoaTiempo(JIT)
CosteodeProductos,conlautilizacindelaTcnicadeJustoaTiempo.(JIT)
AcumulacindeCostosenNuevosAmbientesdeManufactura.
HerramientasbsicasdeJIT.
LaproduccinconJustoatiempo,esunsistemaconPulldeDemanda,elObjetivodela
produccin JIT es eliminar sobrantes en la produccin, cuando solamente se requieren
productosencantidadesespecficas,demandadasporlosclientes.ElPulldedemandase
78

elaboraatravsdelosprocesosproductivos.Cadaoperacinproducesolamenteloquees
necesarioparasatisfacerlademandadelaoperacinsiguiente.
Enestesistemadeproduccinnoocurrenactividadessiestasnosonrequeridasporuna
operacinsiguiente,esentoncesquetantolaspartescomolosmateriales,serequiereny
lleganJIT,paraserusadosenlaproduccin.
Justo a tiempo presume que todos los otros costos de produccin son manejados en
tiempo y espacio. JIT entonces se enfoca a eliminar sobrantes o desperdicios y
disminuirlos en tiempo y espacio. Una Implementacin exitosa de JIT, se da a travs de
hacermejorassignificativas,enlaproduccin,talescomo:Mejorarlacalidad,incrementar
la productividad, reducir tiempos muertos, reducir los inventarios, reducir tiempos de
arranque,disminuirloscostosdeproduccin,eincrementarlastasasdeproduccin.
El xito de esta tcnica, es evidente en el mundo de los negocios, como ejemplo de

empresasquelohanimplementado,tenemos:
Wal Mart, General Motors, Ford, General Electric, Black and Decker, Chrysler, Hewlet
Packard,HarleyDavidson,Intel,WestingHouse,JohnDeere,MercuryMarine.
ComprasenJIT:
Efectosenlos Inventarios: Serequieredeproveedoresquemanejen partesymateriales

justoatiempoquesernusadosenlaproduccin,loscualesseencadenanalademanda.
JITexplotaalosproveedoresencadenadosnegociandocondicionesenellargoplazo,con
pocos proveedores elegidos, que se localizan cercanos al lugar donde se lleva a cabo la
produccin,elobjetivodeestaestrategiaesreducirlosinventariosalosnivelesmsbajos
Loanteriorcontrastaconlapolticatradicionaldeempujaratravsdelaproduccin.
Enlosprocesosproductivostradicionales,generalmentelaproduccinsedasinvercules
son las necesidades de los clientes, lo cual produce inventarios de artculos terminados
muy altos, incrementando con ello los costos de mantenerlos, esta situacin no se
presentaenJIT,yaquelaproduccinsedasolocuandoestvendida,locualtraecomo
consecuenciaquelosinventariosdeArtculosterminadossiempresemantenganbajos.
DiseodelaPlanta:
Enestetipodeprocesoproductivolaplantasediseademaneradiferenteconunpatrn
declulasdeproduccin.Laestructuradelaclula,estdirectamenterelacionadaconla
eficienciaenlaproduccinquepuedeserreducirtiemposdeproduccinodisminuirlos
costosdemanufactura.
El diseo de la produccin celular puede tambin afectar el tamao de la planta y el

nmerodeplantas,porquenecesariamenterequieremenosespacio.
79
Un ejemplo de esto lo es Compaq, que disminuy su espacio requerido en un 23% e

incrementosuespaciodeembarqueenun16%ensuplantadeEscocia.
Elahorroenespacio,puedellegaradisminuirlademandadeconstruirnuevasplantasy
afectaeltamaodelasnuevasplantascuandosonnecesarias.
ClulasdeManufactura:
Contiene maquinas que son agrupadas en familias usualmente en semicrculo, las

maquinas son arregladas para que puedan desarrollar una variedad de operaciones
secuencialmente.Cadaclulaproduceunartculoenparticularofamiliadeproductos,el
productosemuevedeunamquinaaotradelinicioalfin.
Los trabajadores son asignados a la clula y son entrenados para operar todas las
mquinas dentro de la clula. Sin embargo la mano de obra en el ambiente JIT, es
multifuncional, no especializada. Cada clula de produccin es esencialmente una mini
fabrica, y las clulas son conocidas frecuentemente como una fabrica dentro de una
fabrica.
AgrupamientodeEmpleados:
80

OtradiferenciaestructuralprincipalentreelJITyunmtodotradicionaldemanufactura,
serefiereacomolostrabajadoresseagrupan.Comoyasemencioncadaclulaesvistacomouna
minifbrica y de ah se desprende que todos los servicios de apoyo en lugar de estar
centralizados, debern ser reasignados para dar un servicio ms rpido a las clulas de trabajo.
Ejemplo de estos servicios, seran los almacenes de materiales, que en lugar de tener uno que
centraliceelservicio,sepuedenteneralmacenesasignadosporcluladetrabajo,otroejemploes
el del personal de Ingeniera y de Calidad, que puede ser asignado directamente a la clula de
trabajoynocomotradicionalmenteseasignaenformaindirecta.
Otroejemplomsobjetivoloeselhechodequemuchaslaboresquetradicionalmentese
desarrollan por departamentos de apoyo, como el mantenimiento, movimiento de
materiales y reparaciones menores, en este tipo de produccin se pueden asignar a los
trabajadores de produccin directamente en la clula, ya que se entiende que ellos
pueden llegar a tener tiempos muertos, en los cuales estas actividades pueden ser
desarrolladasatravsdeunentrenamientoprevio,asegurandoconestouncostomsreal
delaproduccin.
ElPoderdelEmpleado:
UnadiferenciaprincipaldeprocedimientoentreelmtodotradicionalyJIT,eselgradode
participacindelosempleadosenlaadministracindelaorganizacin.Deacuerdoconla
visindeJIT,alincrementarelgradodeparticipacindelostrabajadoresseincrementala
productividad y la eficiencia de los costos indirectos de produccin. Los trabajadores
participanencomolaplantadebedeoperar,porejemplolostrabajadoressonllevadosa
intervenirenidentificarycorregirproblemasdelaplanta
ControlatravsdelaCalidadTotal.
Un medio ambiente de JIT, necesariamente exige una cultura de calidad Total, es decir,
que tanto la produccin como el diseo de los productos, no aceptan errores, situacin
quenoesigualenunsistematradicional,queaceptanivelesmnimosdeerrores,porlo
tanto las culturas son distintas, y eso conlleva un mayor grado de productividad en las
culturasdemanufacturaJIT.
LasdiferenciasprincipalesentreJITylaproduccintradicionalsepresentanenseguida:
DiferenciasentreJITyTradicional:
Tradicional:
1.SistemaqueJala
1.SistemaqueEmpuja.
JustoaTiempo
81
2.InventariosInsignificantes.
3.Basedeapoyopequea.
2.InventariosSignificativos.
3.BasedeApoyoGrande.
4.Contratosdeproveedoresalargoplazo

4.ContratosdeProveedoresa
cortoplazo.
5.EstructuraCelular.
5.EstructuraDepartamental.
6.ManodeobraMultidisciplinaria.
6.Manodeobraespecializada.
7.Serviciosdescentralizados.
7.ServiciosCentralizados.
8.Involucramientoaltodelosempleados.
8.InvolucramientobajodeEmpleados.
9.EstilodeAdministracindefacilitador.
9.EstilodeAdmon.DeSupervisin.
10.ControldeCalidadTotal.(TQC)
10.NiveldeCalidadAceptable.(AQL).
AsignacindeCostosIndirectos:
Seconocentresformasdeasignarloscostosindirectos:
Laasignacindirecta.
Atravsdeunmanejadordecostos.
Porasignacin.
El ms exacto de los tres es el de asignacin directa, y sin embargo se prefiere usar

cualquieradelosotrosdos.EnelmedioambientedeJIT,muchosdeloscostosindirectos
asignados a los productos usando cualquier manejador o mtodo de asignacin, se
asignanahoraenformadirectaalosproductos.
La produccin celular, la mano de obra multidisciplinaria y las actividades de servicios

descentralizadas, son la principal herramienta para que las asignaciones indirectas se
conviertanendirectas.
En el siguiente cuadro, se muestra que JIT, no convierte todos los costos en asignacin
directa, porque algunas actividades permanecen comunes a la produccin celular. Estas
actividadesdesoporte,permanecenrelacionadasconunniveldeactividad.
AsignacindecostosdeproductostradicionalcontraJIT.
COSTODEPRODUCCIN
TRADICIONAL
MANODEOBRADIRECTA
ASIGNACINDIRECTA
82
JIT.
ASIGNACINDIRECTA
ASIGNACINDIRECTA
ASIGNACINDIRECTA
MANEJODEMATERIALES
MANEJADORDECOSTO
ASIGNACINDIRECTA
REPARACIONESYMANTO.
MANEJADORDECOSTO
ASIGNACINDIRECTA
ENERGIA
MANEJADORDECOSTO
ASIGNACINDIRECTA
MANEJADORDECOSTO
ASIGNACINDIRECTA
MATERIALESDIRECTOS
ACCESORIOSDEOPERACIN
DEPARTAMENTODESUPERVISIN METODODEASIGNACION
ASIGNACINDIRECTA
SEGUROSEIMPUESTOS
MTODODEASIGNACIN
MTODODEASIGNACIN
DEPRECIACINDEPLANTA
MET.DEASIGNACIN.
METODODEASIGNACIN.
DEPRECIACINDEEQUIPO
MANEJADORDECOSTO
ASIGNACINDIRECTA
SERVICIOSDESEGURIDAD
MET.DEASIGNACIN
ASIGNACINDIRECTA
SERVICIOSDECAFETERIA
MANEJADORDECOSTO
ASIGNACINDIRECTA
Ejemplo:
Laempresamanufactureraproduceunalneacompletadevasosdecalidad.Laempresa
operaunadesusplantasenLimaPer.Estaplantaproducedostiposdevasos:Eldiseo
Indio y el contemporneo. Mara Vinueza, la directora de la empresa, recientemente
decidi cambiar de un sistema de costeo basado en volumen a un sistema de costeo
basado en actividades. Antes de hacer el cambio en la empresa, ella quiso ver el efecto
sobre el costo del producto de la planta de Lima. Esta planta se eligi porqu sus
productoserandostiposdevasos;Lasotrasplantasproducanhastaunadocena.
Paraverelefectodelcambioseproporcionaronlossiguientesdatos.Parasimplificarlos
costosseexpresanenpesos:
VASO
CANTIDADCOSTOPRIMOHRS.MAQ.MOV.MAT.ARRANQUES.
INDIO
200,000$700,000.00
50,000 700,000100
CONTEN50,000$150,000.0012,500100,00050
IMPORTES0 $850,000.00$250,000.00$300,000.00
$450,000.00
Bajo el sistema actual los costos de mantenimiento, manejo de materiales y arranques, se

asignanalosproductossobrelabasehorasmaquina.
83
SEPIDE:
1.Calculeelcostounitariodecadavasousandolatcnicaactualbasadaenunidades.
2.Calculeelcostounitariodecadavasousandolatcnicadecosteobasadoenactividades.
3. Asuma que la directora decide instalar JIT. Se crean dos clulas deproduccin (una para
cada vaso (La clula I y la clulaC). Los costos indirectos asignados a cada clula son como
sigue:
MANTENIMIENTO.
MANEJOMAT.ARRANQUES
ICELULA
$210,000.00
$260,000.00$300,000.00$770,000.00
CCLULA
$40,000.00
$40,000.00$150,000.00$230,000.00
CLULA
TOTAL
Asuma el mismo nivel de salida y de costo primo que actualmente ocurre. Calcule el costo
unitarioparacadavasoenelsistemaJIT.Esestecostomsexactoqueenelcosteobasadoen
actividades?Explique.
SOLUCIN:
1.Loscostosindirectostotalessonde$1,000.000.00latasadelaplantaesde$16.00por
horamaquina(1,000,000.00/62,500Hrs),loscostosindirectosseasignancomosigue:
VasoIndio=$16.00x50,000hrs.=
$800,000.00
Vasocontemporneo=$16.00x12,500Hrs.=$200,000.00.
Elcostounitarioparacadaproductoescomosigue:
VasoIndio=(800,000.00+700,000.00)/200,000.00=
$7.50
VasoContemporneo=(200,000.00+150,000.00)/50,000=$7.00
2. En la tcnica basada en actividades, las razonesde consumo sondiferentes para las tres
actividades indirectas, el conjunto de indirectos est formado para cada actividad. Las tasas
indirectasparacadaunodeestosconjuntosescomosemuestraenseguida:
Mantenimiento=250,000.00/62,500Hrs.=
Manejodemateriales=$300,000.00/800,000=
Arranques=$450,000.00/150=
$4.00porhora.
$0.375pormovimiento.
$3,000.00porarranque.
Porlotantolosindirectosseasignancomosemuestra:
VasosIndio:
VasosContemporneo:
84
$4.00x50,000=$200,000.00
$4.00x12,500=$50,000.00
$0.375x700,000=262,500.00
$0.375x100,000=37,500.00
$3,000x100=300,000.00
$3,000x50=150,000.00
Total:$762,500.00
Total:$237,500.00
=========
==========
Loanteriorgeneralossiguientescostosunitarios:
VASOINDIO
CostoPrimo
$700,000.00
CostoPrimo
CostosIndirectos
$762,500.00
CostosIndirectos
$237,500.00
CostosTotales:
$1,462.500.00
CostosTotales:
$387,500.00
Unidadesproducidas
200,000
Unidadesproducidas50,000
CostoUnitario
$7.3125
CostoUnitario $7.75
=======
VASOCONTENPORANEO:
$150,000.00
=======
3.ConunsistemadeproduccinJIT,loscostossecalcularancomosigue:
VASOINDIO
CostoPrimo:
$700,000.00
VASOCONTENPORANEO:
CostoPrimo
$150,000.00
CostosIndirectos $770,000.00
CostosIndirectos
$230,000.00
Total
Total:
$380,000.00
$1,470.000.00
UnidadesProducida200,000
Unidadesproducidas 50,000
CostoUnitario
$7.35
CostoUnitario
$7.60
=====
======
El costo unitario en este caso es el ms exacto ya que todos los costos se asignan de una
maneramsdirectaacadaproducto,estoesporelenfoquedelefectodeJIT.
V.DeterminacindelCostoConjunto.
85
Altrminodeestecaptulo,elparticipantesercapazdecostearprocesodeproduccin
que generen ms de un producto terminado, as mismo estar habilitado para poder identificar
quemtodoeselmsconvenienteparaserusado.
2.MtododeUnidadesFsicas:
Existen bsicamente dos mtodospara la contabilizacin de laproduccin conjunta (Co
productos):
1.Sobrelabasedevolumenrelativodeproductosterminados.
2.Sobrelabasedevalordeventarelativo.
Costode
Produccin
X=10,000Libras.
Y=15,000Libras.
Conjunta=
$60,000.00
Z=5,000Libras.
Laasignacinseharasobrelabasedelasunidadesqueseprodujerondecadaproducto.
X=10,000/30,000x$60,000=$20,000
Y=15,000/30,000x$60,000=$30,000
Z=5,000/30,000x$60,000=$10,000
Ladesventajadeestemtodoesqueasignaelcostoindependientementedesuvalorde
ventalocualpropiciaqueenmuchasocasionesnoexistamargendeutilidadsobrelosmismos.
3.Mtododeasignacinsobrelabasedevalordeventarelativo:
Seasumeuncostoarbitrarioycarecedecontrolsobrelaproduccin,igualqueenelcaso
anteriorasumiremostresproductos:X,YeZ,fijandolospreciosdeventaparalosmismos:
ProductoX=$4.00porunidad
ProductoY=$2.00
ProductoZ=$10.00
86

Sivemoseldatodelaproduccindelejemploanterior,elvalordeventapodraser:
X=(10,000x4.00)=
$40,000.00
Y=(15,000x2.00)=
$30,000.00
Z=(5,000x10.00)=
$50,000.00
Total
$120,000.00
==========
Usandoestemtodopodramosentoncesasignarlos$60,000.00decostoconjuntocomo
sigue:
X=($40,000/120,000x$60,000)=
$20,000
Y=(30,000/120,000x60,000)=
15,000
Z=(50,000/120,000x$60,000)=
25,000
Total:
$60,000
=====
Estemtododeasignacindecostosconjuntos,produciralossiguientescostos
ProductoX($20,000/10,000)
$2.00U
ProductoY($15,000/15,000)
$1.00U
ProductoZ($25,000/5,000)
$5.00U
VI.CostosEstndares.
1.Objetivoespecfico:
Enestapartedelcurso,elparticipanteobtendrelconocimientoparapoderdeterminar
costos de productos de una forma predeterminada, buscando establecer estrategias de
produccinycomercializacindeproductos,ascomomejorarelrendimientosobrelainversin
quebuscanlosinversionistas.
2.HojasdeCostoEstndar.
87

Loscostosestimadostienenalgunasdelasventajasquetienenloscostoshistricosyse
basan enellos para su propiodesarrollo. Sin embargo los costos estndaresbasan su aplicacin
sobre proyecciones hechas tratando de alcanzar las metas y objetivos fijados por una empresa,
muchomseficazyeficientemente.
Paramostrarladiferenciaentreuncostohistrico,uncostoestimadoyuncostoestndar,
ejemplificaremos suponiendo que los tres casos mantienen un mismo nivel de actividad para
efectodeloscostosfijos.
Costoporunidadactual:
Materialesdirectos:
$4.20
Costodeconversin:
6.10
Total:
$10.30
======
Usandolainformacinhistrica,maselhechodequelanuevamquinapodrareducirel
costodeconversinenun20%elcostoestimadoporunidadparaelprximoperodosera:
Costoestimadoporunidad:
MaterialesDirectos:
$4.20
Costodeconversin($6.10x0.80)
$4.88
Total:
$9.08
=====
Sin embargo los reportes de ingeniera industrial basados en anlisis y reportes

concienzudosnosdicenqueusandolanuevamquinaelcostounitariopodrasercomosigue:
CostoEstndarporunidad:
Materialesdirectos:
$4.10
Costodeconversin
$4.25
88
Total:
$8.35
=====
Los costos estndar bsicamente son elaborados para planear, controlar y tomar
decisiones sobre los hechos que se desarrollan en la administracin y bsicamente enfocan su
anlisis sobre las variaciones que se tienen en el sistema para efecto de planear y controlar las
actividadesdelsiguienteejercicio,cuandoestassonsignificativas.
Unsistemadecostosestndarsedisea:
1.Parallamarlaatencinsobrelasvariacionesdesdeelestndary
2.Paragenerarlosvaloresaserasignadosalosinventariosyalcostodeventas.
Elsistemadecostosestndarpuedeserimplementadoencualquieradelosdosmtodos
deacumulacindecostosquehemosvistohastaahora:
Ordenesdeproduccinoelmtododecostosporprocesos,perobsicamenteesaplicadoenel
sistemadecosteodirecto(Variable).
Enestecaptuloenfocaremosnuestroestudioalosiguiente:
1.
Describir el dato de costo estndar e ilustrar como el dato sobre los

materiales y la mano de obra directa incluidos en las tarjetas de costo
estndar son derivados.
2.
Mostrar cmo se miden costos que son parte variable y parte fijos pueden ser
divididos en variables, puros componentes fijos.
3.
Ilustrar como las tasas de indirectos se derivan.
4.
Discutir los tipos de estndares que pueden ser incorporados dentro de un
sistema de costos estndares.
5.
Explicar cmo se mide la produccin cuando se usa un sistema de costos
estndares.
6.
Tratar con el problema de asignar valores a los inventarios.
7.
Describir el registro requerido para implementar un sistema de costos
estndares.
8.
Sumarizar la nica caracterstica de un sistema de costos estndares aplicado
a un sistema de rdenes de produccin.
Eselprimerelementoque setendrqueelaborar,esdecirquesetendr
queabrirunatarjetauhojadecontroldelosmaterialesquecomponencadauno
delosproductosqueseencuentranenproceso.
Establecercostosestndarparalosmaterialesdirectos:
Comovimosenelpuntoanterior,esnecesarioasignarunahojadecostosEstndar
para cada material que componen nuestros productos, despus un auxiliar muy
89
importante,esnuestrodepartamentodecompras,yaqueellosnospuedeninformarde
cul es el costo unitario por kilo, de cada una de las materias primas que componen
nuestro producto, por ltimo tendramos que analizar cul es el contenido de materia
prima que compone nuestro producto y as concluir fijando nuestro costo estndar de
materiaprimaparacadaproducto
TarjetasdecostosestndarparamaterialesAByC
TarjetadeCostoEstndarParte101
MaterialA
Unidad:Kilo
CostoestndarUnitario:
$2.00
TarjetadeCostoEstndarParte102
MaterialB
Unidad:Kilo.
CostoEstndarUnitario:
$2.20
TarjetadeCostoEstndar
Parte103
MaterialC
3.CostosUnitarios:
Unidad:Kilo.
CostoEstndarUnitario:
Tarjetadecostoestndar:
$ 1.70
ProductoterminadoNo.5001
cantidadCostoporKgCostoTotal
Materialesdirectos:
MaterialA(Parte101)
0.3Kg. 2.00$0.60
MaterialB(parte102)
0.3kg2.200.66
MaterialC(Parte103)0.4kg1.700.68
CostounitariototalestndardeMPD
90
$1.94
=====
Tasapor
Horas Hora. Costo
Manodeobradirecta:
0.2
8.00
$1.60
0.2
9.50
1.90
Costototalestndarporkilode
Productoterminado:
$5.44
======
Estableciendocostosestndarparalamanodeobradirecta:
Paraestablecerloscostosestndardemanodeobraesnecesarioqueeldepartamentode
Ingeniera desarrolle un estudio de tiempos y movimientos para conocer cul es el tiempo
requeridoporuntrabajadorenlafabricacindeunproducto,yparaconocerlatasaporhoraque
deberpagarsealtrabajador,deberemosauxiliarnosdeldepartamentodepersonalparaconocer
culesfueronlascondicionesenlasquesecontrataltrabajadoryculfuelacuotaPorhoraque
se pagar al trabajador. Por lo tanto para conocer el costo estndar de mano de obra, solo
tendremosquemultiplicareltiempoporlacuotaporhora,paradeterminarloqueseasignaral
productoenelprocesooenlaactividadquecorresponda.
Estableciendocostosestndarparaloscostosindirectosdeproduccin:
Comohemosvenidoestudiandolosindirectosdefabricacinpuedenserasignadossobre
labasedehorasdemanodeobradirecta.ParaelcasoespecficodefijarunestndardeGastos
indirectosdefabricacin,paraunprocesodeproduccin,seprocedeaauxiliarsedelpresupuesto
flexible que fija el total de indirectos de fabricacin que se requerirn para un perodo
determinado y para cierto nivel de produccin predeterminada, por lo tanto para fijar nuestro
estndardecargosindirectosdeproduccin,bastarhacerlasiguienteoperacin:
Totaldeindirectosestimados XHorasestndardeMOD=TasadeIndirectosestndarpor
Totaldeunidades
porunidad
horademanodeobradirecta.
Es conveniente tomar en cuenta que los indirectos normalmente tienen una parte fija y una
variable para efecto de anlisis de un costo estndar, deberemos conocer que parte de un
indirectodefabricacinesfijayculvariable(Costosemivariableomezclado).
91
AsignacindeCostosSemivariables:
Elproblemadeestetipodecostosesdeterminarcualparteesfijayculeslavariable,por
ejemplonoentodosloscostossemivariablespodemosdeterminarcomoenlaenergaelctrica
queportarifasetieneuncostofijoydeacuerdoalconsumodeKWH,sedeterminaelvariable.
Para la separacin de un costo mezclado (Semi variable) en su parte fija y en su parte
variable,tenemos3mtodos:
Elmtododegrficadedispersin
ElmtododePuntoaltopuntobajo.
Elmtododeanlisisderegresin.
MtododeGrficadedispersin:
Este mtodo se basa en desarrollar una grfica tomando en cuenta los antecedentes
histricosdevariosconsumosadiferentesnivelesdeactividadytrazarunalnearectapartiendo
deunniveldeactividadenelqueloscostosfijossonlosmismosyporlotantoelcostovariable
puedecalcularsecomosigue:
AsumiendoelcostodeEnergaElctrica:
Costototalanualdeelectricidad:
$7,915
()Costosfijosanualesdeelectricidad(445x12)
5,340
Costodeelectricidadanualvariable:
$2,575
Costovariableanualdeelectricidad
TotaldehorasdeM.O.D.paraelao. 424,000
$2,575.00=0.006
Alternativamente el costo variable puede ser calculado seleccionando un punto de

actividadenlalnea,relacionndoloconelcostototalparaesaactividad,por
Ejemplo:para32,000horasdeM.O.D.
$640.00costototaldeelectricidad
()445.00costofijototal:
$195.00Costototalvariable:
=======
$195/32,000=0.006tasavariablepor
92
HoradeM.O.D.
Deestamanerapodramosproyectarelcostopormesdeelectricidadquesera:
Costofijo+$0.006(x)elesperadodehorasdeM.O.D.porlotanto:
Totalcostodeelectricidad=$445+$0.006x32,000
Mtododepuntoaltopuntobajo:
El mtodo se basa en determinar cules fueron los costos ms altos y ms bajos de un
perodo,ascomolosnivelesdeactividadquesedieronconesoscostosporlotantotendramos:
HorasdeM.O.D.
Costo:
Msalto(Octubre)
47,000
$730.00
Masbajo(Febrero)
24,000
565.00
23,000
$165.00
Diferencia:
Determinamoslatasavariable:
165/23,000=0.0071739$0.0072=tasavariableporhoradeM.O.D.
Elcostofijoseencontrarausandocualquieradelosnivelesdeactividad:
Alto
Costototaldeelectricidad:
()porcinvariable
Costofijodelmes:
Bajo
$565.00
$173.00
$730.00
(47,000x$0.0072)
338.00
(24,000x$0.0072)
$392.00
$392.00
======
=======
Basadoenestemtodoelprocedimientoparaproyectarcualquiermessera:
93

Costototalelectricidad=$392.00+0.0072x32,000horas.
Estemtodoesnormalmenteusadoporsufacilidadenelclculoperotieneladesventajadeque
losdatosusadospuedennoserrepresentativosdeunaactividadverdaderadelaempresa.
Clculodecostosindirectosestndar
Asumirqueunaempresatienelossiguientesdatosadiferentesnivelesdeactividad:
Totaldehorasydatode
indirectosdefabricacin:
Horasestndarporperodo
800
Costosindirectosvariables
2,000 2,500 3,000
Costosindirectosfijos
7,000 7,000 7,000
Totaldeindirectos
9,000 9,500 10,000
===== ===== =====
Tasadeindirectosdeproduccin:
Variable:
$2.50 $2.50
$2.50
Fija:
8.75 7.00
5.83
Total:
$11.25$9.50
$8.33
=================
1,000 1,200
Conlosdatosmostradoslafrmulaparaproyectarlatasadeindirectosestndarquedara:
CostodeIndirectosdeproduccinestndar=$7,000+$2.50X
DondeXeselnmerodehorasdeM.O.D.
Cuando una empresa utiliza un proceso de producir productos generalmente utiliza una
solaunidaddemedidaparavariosnivelesdeproduccinygeneralmenteutilizaHorasEstndar.
TiposdeEstndar:
Loscostosestndarpuedenestarbasadosencualquieradetresdiferentesnivelesesperados:
Estndardemayoralcance(Ideal)
EstndarNormal.
94

Estndardealcanceactual(Actualesperado).
EstndardeMayoralcance:
Estoscostosgeneralmenteasumenquetodossuselementossedarnconel100%dela
capacidadinstaladayasumenquenohabrdesperdiciosenlaMateriaprimayqueestase
adquirirconlasmejorescondicionesposibles,asmismoasumequelostrabajadoresdarnsu
mejoresfuerzoynoconsideratiemposperdidoseneldesarrollodelaproduccin.
Porotroladolatasadeindirectosdebercalcularsesobreunacapacidaddeproduccindel100%
EstndarNormal:
Estoscostosestnbasadosenqueloselementosdelcostoseproyectanporvariosaos
basadosenlautilizacindelacapacidadinstaladaquesepuedeirdandoconeltranscursodel
tiempo.
Estndardealcanceactual:
Tambinconocidocomoestndaractualesperado.Eslatcnicamscomnmenteusadapara
establecercostosestndar,estnbasadosconalcancesactualesyoperacioneseficientesestoes
sobrelosnivelesdeeficienciayproduccinesperados,considerandesperdiciosnormalestantoen
Materiaprimacomoenmanodeobra.
Medidasdeproduccin:
1.Horasdemanodeobradirecta
2.Horasmquina.
Asignandovaloralosinventarios:
Noesconvenientevaluarinventariosacostoestndarsiantesseanalizanlasvariacionesque
hayanocurridoenelperodo.
Registrosrequeridosparamantenerunsistemadecostosestndar:
Comovimosanteriormenteunsistemadecostosestndarrequieredequeelcostosea
predeterminadoyregistradoenlatarjetadecostosestndaryalfinalcadaunodelosinventarios
debercalcularsemultiplicandolasunidadesporsucostoestndar.Porlotantoyamodode
ejemplounacomprademateriaprimaseregistraracomosigue:
1
Inventariodemateriales:
Costoestndar
95
Variacinenpreciodemateriales
Cuentasporpagar
Variacin
enprecio
favorable.
Costo
Real.
Sistemadecostosestndar(Ordenesdetrabajo)
Noesrecomendableporqurequiereestablecerestndaresinterdependientesparacada
elementodelcostoqueintervieneenlaorden.
4.CostosTotales:
Parailustrarlainstalacinyoperacindeunsistemadecostosestndar,ahora
introduciremosciertossupuestosrelacionadosparalaoperacindelacompaaX,S.A.
Enestapartedenuestroejemplomostraremoscomolastarjetasdecostoestndarson
preparadasycomosonvaluadoslosinventarioscuandousamosunsistemadecostosestndar.
LacompaaproducedosproductosMyNrequiere2unidadesdemateriaPrimaAydos
unidadesdemateriaprimaB.ElproductoN,requieretresunidadesdemateriaprimaCy
dosunidadesdemateriaprimaD,otrosupuestoeselsiguiente:Elcostoestndarporunidadde
materiasprimases:
A=$0.50
B=$0.25
C=$1.00
D=$0.75
Lamanodeobradirectaenelmontode0.6y0.8porhora,seesperaqueserequierapara
producirlosproductosMyNrespectivamente.ElcostoestndarPormanodeobradirectaha
sidoubicadoa$6.00porhora.Unatasadeindirectosestndarde$10.00porhoradeM.O.D.,se
esperaqueseincurraparaproducirambosproductos.
Todoslosmaterialessonadicionadosaliniciodelproceso.Losinventariosylosartculos
transferidosalosartculosterminadosdeproductoMyNson:
I.I.P.P.
ProductoM300unidades1/3deavanceparacostosdeconversin.
ProductoN200unidades40%deavanceparaelcostodeconversin.
96
I.F.P.P
ProductoM100unidadesde75%deavanceparacostodeconversin
ProductoN400unidades20%deavanceparacostodeconversin
TransferidoalosArtculosterminados:
ProductoM1,000unidades
ProductoN1,200unidades.
Sepide:
1.PreparartarjetasdecostoestndarparalosproductosMyN
2.Calculeelcostoestndardelinventariofinaldeproduccinenprocesoydelos
artculosterminados.
3.Calculeelnmerodehorasestndardemanodeobradirectadeproduccin
alcanzadaduranteelperodo.
Solucin:
TarjetasdeCostoestndar
ProductoM
Materialesdirectos:
2unidadesdeM.P.Aa$0.50
$1.00
2unidadesdeM.P.Ba$0.25
0.50
Total:
$1.50
Manodeobradirecta(0.6horasa6.00)
Indirectos(0.60a$10.00porhora
6.00
Costoestndartotal:
$11.10
======
3.60
ProductoN
Materialesdirectos:
3unidadesdeM.P.Ca$1.00
97
$3.00
2unidadesdeM.P.Da0.75
1.50
$4.50
Manodeobradirecta(0.8hrsa$6.00)
4.80
Indirectos(0.8horasa$10.00)
8.00
Total:
Costoestndartotal:
$17.30
======
5.ValuacindeInventarios:
Inventariodeproduccinenproceso:
ProductoM
Materiasprimas(100unidadesx100%x1.50)
150.00
720.00
Manodeobradirectaeindirectosdefbrica:
(100unidadesx75%x0.6)=45horas
45horasa$6+10=16.00porhora=
ProductoN
Materiasprimas(400unidadesx100%x$4.50)
1,800.00
Manodeobraeindirectosdefbrica:
400unidadesx20%x0.8hrs.=64hrs.
64horasa$6.00+10.00=16.00porhora:
1.024.00
3,694.00
ProductoM(1,000unidadesa$11.10)
$11,100
ProductoN(1,200unidadesa$17.30)
$20,760
Total:
$31,860
======
Total
TransferidoalosArtculosterminados:
98

HorasdeManodeobraestndardeproduccin:
Produccinparaelperodo
Producto
Producto
Alosartculosterminados
1,000
1,200
I.F.produccinenproceso
75
80
1,075
1,280
(100)(80)
975
1,200
0.6
0.8
Horasestndardeproduccin
585
960
1,545
====
===
=====
Total:
Unidadestransferidas
Total:
I.I.P.P.
Unidadesequivalentes:
Estndarhorasalcanzado
Porunidad:
Contabilidadparalamateriaprimaymanodeobradirecta:
Variacinenprecio
CantidaddeM.O.D
Demateriales.
VariacinenEficiencia.
M.P.D.
Utilizada.
Produccin.
Material,varia
Inventario
De
Fabrica
Compras.
Materiales.
M.O.D.
Variacinen
PreciodeM.O.D.
(tasa)
Cantidadde
Inventario
deArtculos
Terminados.
cinenuso.
Paradeterminarlavariacinenpreciotantoparalamateriaprimacomoparalamanode
obradirecta,sepuedeusarlasiguientefrmula:
99
Preciorealpagadoporunidad.
()
CostoEstndaresperadoporunidad.
(=)
Variacinenprecioporunidad
(x)
Cantidadreal(Compradaousada)
(=)
Variacintotalenprecio.
===========================
Lasvariacionesencantidadpodrndeterminarseconlasiguientefrmula:
Cantidadactualusada
()
Cantidadestndaresperada:
(=)
Variacinencantidad(Unidades)
(X)
Costoestndarporunidad.
(=)
Variacinencantidad(Pesos)
===========================
Contabilidadparamaterialesdirectos:
Contabilidadparalacompra:
Asumiremosquesecompranmilunidadesdemateriaprimaen$1,300.00yelcostoporunidad
deacuerdoconlatarjetaestndaresde$1.20porunidadtendramos:
Preciorealpagadoporunidad
$1.30
()Precioestndarporunidad
$1.20
(=)Variacinenprecioporunidad
$0.10
Estonosdacomoresultadounavariacindesfavorable,silamultiplicamosporlacantidadreal
compradatendramos:
100
Variacindesfavorable
0.10
(x)Cantidadrealcomprada
1,000
preciodemateriales:
$100.00
=======
1,200
1,300
Variacindesfavorableen
Lacompraseregistraracomosigue:
Inventariodemateriales
Variacinenpreciode
Materiales
Cuentasporpagar
100
Sielpreciodelamateriaprimafuerapagadoen$1,150,lavariacinenpreciosecalcularacomo
sigue:
Preciorealpagadoporunidad
1.15
()precioestndarporunidad
1.20
(=)Variacinfavorableenprecio
0.05
(x)Cantidadrealcomprada
1,000
(=)Totaldevariacinfavorableen
Preciodematerial:
$50.00
=====
Elregistrodediarioparalacompra:
$1,200
Cuentasporpagar
$1,150.00
50.00
Variacinenpreciodemateriales
Asumiremosahoraqueunaempresatienelossiguientesdatosdecostoestndarensutarjeta:
MaterialAcostoestndarporKg.
$2.00
MaterialBcostoestndarporKg
$2.20
101

MaterialCcostoestndarporKg.
$1.70
ProductoterminadoparteNo.5001
Materiales:
MaterialA(0.3kg..A$2.00)
$0.60
MaterialB(0.3Kg.a$2.20)
$0.66
MaterialC(0.4Kg.a$1.70)
$0.68
Total:
$1.94
=====
SupondremosquelaempresamuestraunafacturadecompradematerialesdirectosA,By
C
2,500Kg.deM.P.D.Aa$2.16
$5,400
3,000Kg..DeM.P.DBa$2.10
$6,300
3,200Kg.deM.P.D.Ca$1.80
$5,760
Total
$17,460
=====
Lavariacinenpreciodematerialessecalcularacomosemuestra:
MaterialA
Costofacturaporunidad
$2.16
Costoestndarporunidad
$2.00
Variacindesfavorableenprecio
$0.16
Cantidadrealcomprada:
2,500Kg..
Variacinenpreciodesfavorable:
$400
=====
$2.10
MaterialB
Castofacturaporunidad
102
$2.20
Variacinenpreciofavorable:
$0.10
3,000Kg..
Variacinenpreciofavorable:
$300
=====
Costofacturaporunidad
$1.80
$1.70
$0.10
3,200Kg.
$320.00
======
Variacintotalenpreciodesfavorable:
$420.00
=======
MaterialC
Lascomprasdelaempresaseregistrarancomosigue:
$17,040
Variacinenpreciodemateria
420
Cuentasporpagar
$17,460
MaterialA[2,500kg.acostoestndar($2.00)]
$5,000
MaterialB[3,000kg.acostoestndar($2.20)]
$6,600
MaterialC[3,200Kg.acostoestndar($1.70)]
$5,440
$17,040
======
Loscargosparaelinventariodematerialesescomosigue:
Otraalternativa:
103
$17,040
VariacinenpreciodematerialA
400
VariacinenpreciodematerialC
320
VariacinenpreciodematerialB
$300.00
Cuentasporpagar
17,460.00
6.AnlisisdeVariacionesenPrecioyenVolumen:
6.1.MateriaPrima:
Contabilidadparaelmaterialusado:
Asumiremos que 5,000 unidades de materia prima directa, se han usado para
producir 2,250 unidades terminadas, que la tarjeta de costo estndar para el
productoterminadomuestraquelaempresaesperabausar2unidadesdemateria
prima directa por cada producto terminado y que el costo de cada unidad de
materiaprimaesde$1.00
2,250x2=4,500unidades.
Una vez que la cantidad real fue de 5,000 unidades la variacin en uso de la
materiaprimaesde$500.00desfavorable.
Cantidadrealdemateriaprimausada
5,000
()Cantidadestndardemateriaprima(2,250x2)
4,500
(=)Variacinencantidaddesfavorable
500
(x)Costoestndarporunidad:
$1.00
(=)Variacindesfavorableencantidaddematerial.$500.00
======
El registro contable que se elaborara para registrar la variacin en cantidad de

materiaprima
Variacinencantidaddematerialusado
$500.00
Inventariodeproduccinenproceso
104
$500.00
Cuando se introduce material a la produccin tendr que ser valuado al costo

estndar:
x
$14,010
2,200kg.deM.P.D.Aa$2.00
4,400
2,050kg.deM.P.DBa$2.20
4,510
3,000kg.deM.P.DCa$1.70
5,100
$14,010
Conlasiguienteformulasedeterminalavariacinencantidaddemateriales:
Cantidadrealdemateriaprimausada
()
CantidadEstndardematerialesqueseesperaqueseusen
________________________________________
(=)
Variacinencantidad(Unidades)
(x)
Costoestndarporunidaddemateriales.
(=)
Variacinencantidaddematerialusado.
===================================
Cuando los materiales son transferidos a los artculos terminados entonces se

correelsiguienteasiento:
Artculosterminados
$9,700
Variacinenusodematerial
430
Produccinenproceso
105
$10,130
6.2.ManodeObraDirecta:
Contabilidadparalamanodeobradirecta:
Enesterenglntambintenemosvariacionesenprecioyencantidaddemanode
obra,lavariacinenpreciosereconoceenelmomentodelpagoylavariacinen
cantidad se reconoce en el momento de que la produccin es transferida a los
artculosterminados.
PararegistrarelpagoylaobligacindelMismo:
Pagodenominadeproduccin
XX
Impuestosporpagar
XX
Nminaporpagar
XX
Produccinenproceso
XX
Indirectosdefabricacin
XX
Pagodenminadeproduccin
XX
Paraelclculodelavariacinenpreciodelamanodeobradirectasera:
TasadeM.O.D.realporhora
()
TasadeM.O.D.estndarporhora
(=)
Tasadevariacinporhora
(X)
Horasrealestrabajadas.
(=)
Tasadevariacinenmanodeobradirecta
================================
Asumiremos que la nmina de mano de obra directa fue de 8,200 horas con un
importede$58,000.00,quelatasaestndardemanodeobradirectaesde$7.00
porhora.
Loanteriorseregistraradelasiguienteforma:
106
Nminademanodeobradirecta
58,000
Nminaporpagar
57,400(1)
Produccinenproceso
58,000
58,000
Variacinentasademanodeobradirecta 600(2)
Nminademanodeobradirecta.
Explicacin:
(1).8,200horasa$7.00=$57,400.00
(2).$58,000()$57,400=$600.00montonecesarioparacompletarelasiento.
Contabilidadparalotransferidoalosartculosterminados:
Pararegistrarlosartculostransferidosalosartculosterminadosdelaproduccin
enproceso,registramos:
Inventariodeartculosterminados
XX
Produccinenproceso
XX
Pararegistrarlasvariacioneseneficienciadelamanodeobradirectaseregistrael
asientocomosigue:
Artculosterminados
$49,000(1)
VariacineneficienciadeM.O.D.
1,400
Produccinenproceso
Supuesto:
Horasdemanodeobradirecta
1,000
()Horasestndardemanodeobradirecta
1,040
107
$50,400
(=)Variacinfavorableencantidad(Horas)40
porhorademanodeobra 8
(x) Tasa estndar
(=)VariacinfavorableeneficienciadeM.O.D.
Artculosterminados
VariacinfavorableeneficienciadeM.O.D.
$320.00
Produccinenproceso
$7,680.00
$320.00
$8,000
Ejemplo:
Asumiremosparanuestroejemplolossiguientesdatos:
Comprasdemateriales:
MaterialA(2,000unidadesa$0.55)
MaterialB(1,200unidadesa$0.29166)350
MaterialC(4,000unidadesa$0.975) 3,900
MaterialD(3,000unidadesa$0.80)
2,400
Total:
$7,750
======
$1,100
Materialusado:
MaterialA1,650unidades
MaterialB1,620unidades
MaterialC4,210unidades
MaterialD2,820unidades.
Manodeobradirectaporpagar:
1,625horasatasapromediode$5.9692308=$9,700
Latarjetadecostoestndarparalosdosproductosdelacompaa,semuestran
enlasiguientefigura:
108
Todos los materiales se adicionan al inicio del proceso. Los inventarios y los
artculosterminadosdeMyNsemuestranenseguida:
ProductoM=300unidadescon.33deavanceenCoCo.
ProductoN=200unidadescon40%deavanceenCoCo.
TarjetasdeCostoEstndar:
ProductoM
Materialesdirectos:
2unidadesdeM.P.D.Aa$0.50
$1.00
2unidadesdeM.P.D.Ba$0.25
.50
$1.50
Manodeobradirecta(0.6dehoraa$6.00)
3.60
Indirectos(0.6dehoraa$10.00)
Total
6.00
Costoestndartotal
$11.10
=====
ProductoN
Materialesdirectos:
3unidadesdeM.P.D.Ca$1.00
$3.00
2unidadesdeM.P.D.Da$0.75
1.50
$4.50
Manodeobradirecta(0.8dehoraa$6.00)
4.80
Indirectos(0.8dehoraa$10.00)
8.00
Costototalestndar:
$17.30
=====
Total:
109
Inventariofinaldeproduccinenproceso:
ProductoM100unidades75%avanceenCoCo.
ProductoN400unidades20%deavanceenCoCo.
Transferidasalinventariodeartculosterminados:
ProductoM(1,000unidadesa$11.10)
$11,100
ProductoN(1,200unidadesa$17,30)
20,760
Total:
$31,860
========
Sepide:
Registrarlascomprasdematerialdirecto.
Registrarloscostosdemanodeobradirectaincurridos.
Registrarlamateriaprimautilizada.
Registrar los costos de materiales y mano de obra, transferidos a los artculos
terminados.
Solucin:
Comprasdematerialdirecto:
Inventariodematerialdirecto
Variacindesfavorableenpreciodematerial
200.00(2)
Cuentasporpagar
(1)2,000unidadesa$0.50 $1,000.00
1,200unidadesa$0.25 300.00
4,000unidadesa$1.0
3,000unidadesa$0.75 2,250.00
Total:
4,000.00
$7,550.00
110
$7,550.00(1)
$7,750.00
========
(2)Costorealdematerialescomprados:
$7,750.00
Costoestndardelosmaterialescomprados:
MaterialA(2,000unidadesa$0.50)
1,000.00
MaterialB(1,200unidadesa$0.25)
300.00
MaterialC(4,000unidadesa$1.00)
4,000.00
MaterialD(3,000unidadesa$0.75)
2,250.00
Total
7,550.00
Variacindesfavorable:
200.00
=======
Costosdemanodeobradirectaporpagar:
$9,750.00(3)
Variacinfavorableenmanodeobra
$50.00(4)
Manodeobradirectaporpagar
9,700.00
(3)Horasreales(x)Costoestndarporhora(1,625)x$6.00=9,750
(4)Nominareal()(Horasrealesxcostoestndarporhora)
(9,7009,750.00)=$50.00(favorable)
3.Materiaprima
$7,555(5)
Inventariodematerialdirecto
111
$7,555.00
(5)Unidadesrealesporcostoestndar.
1,650unidadesa$0.50
$825.00
1,620unidadesa$0.25
405.00
4,210unidadesa$1.00
4,210.00
2,820unidadesa$0.75
2,115.00
Total:
7,555.00
======
4a. Costo de los materiales directos de la produccin en proceso a los artculos

terminados:
Inventariodeartculosterminados
$6,900(6)
Variacinenelusodemateriales
55(7)
6.
ProductoM(1,000x$1.50)
$1,500.00
ProductoN(1,200x$4.50)
5,400.00
Total:
$6,900.00
========
(7)
UnidadesequivalentesdeproduccinMateriales:
ProductoM(1,000+100300)
800
====
ProductoN(1,200+400200)
1,400
=====
112
$6,955
Costoestndardematerialesporunidadequivalentedeproduccin:
800x$1.50
$1,200
1,400x$4.50
6,300
$7,500
Materialesrealesusadosporelcostoestndar
Variacindesfavorableenusodemateriales:
$55
======
Total:
7,555
4b.Transferenciadeloscostosdemanodeobradirectadelaproduccinenprocesoalos
artculosterminados:
Inventariodeartculosterminados $9,360(8)
Variacineneficienciademanodeobra
480(9)
$9,840
(8)Transferidoalosartculosterminados:
ProductoM(1,000unidadesa$3.60
600horasa$6,00)
ProductoN(1,200unidadesa$4.80
960horasa$6.00
$5,760
Total:
$9,360
======
$3,600
(9)Unidadesequivalentesdeproduccin:
TransferidasalosartculosTerminados:
1,000
1,200
(+)
75
80
1,075
1,280
Total:
113
()Inventarioinicialdeproduccinenproceso
100
80
(=)Unidadesequivalentesdeproduccin:
975
1,200
(x)Horasestndarporunidad.
0.6
0.8
(=)Horasdeproduccinestndar:
585
960
====
===
Totaldelperodo
1,545Horas.
======
Horasdemanodeobradirectareales:
1,625
Horasdemanodeobradirectaestndar
1,545
Excesoenhoras:
80
=====
Variacineneficienciademanodeobra=80x$6.00=$480.00
6.3.CostosIndirectosdeFbrica:
CostosEstndarIndirectosdefabricacin:
Todos los elementos del costo estn registrados con base en los estndares
preestablecidosynoenelcostoreal.
Los costos indirectos de fabricacin se registran utilizando una tasa estndar de
aplicacin.
SeobservantrestiposdeCostosindirectos:
Costosindirectospresupuestadosparacalcularlatasapredeterminada
Costosindirectosreales
Costoindirectoestndaroaplicado.
Enunsistemadecostosnormales,elcostoindirectoseaplicaenbasealashoras
reales trabajadas en laproduccin o en base a su costo. Pero con unsistema de
costosestndar,estosseasignan Segnlashorasaplicadas(Horasaplicadas=precio
estndarxestndardehorasporunidad).
114
Variacin total de costos indirectos, es la diferencia entre los costos indirectos

realestotalesyloscostosindirectosestndartotales.
Cabe mencionar que el costo indirecto estndar se asigna para cada unidad
producidaconbaseenlashorasEstndarynoenlasreales.
(Horasaplicadasxtasadecostosindirectos)costosindirectosreales.
Las variaciones en presupuesto es el resultado de la diferencia entre el pre
supuestodecostosindirectosyloscostosindirectosrealesincurridos.
[Horas aplicadas x tasa costo indirecto variable) + Costo indirecto fijo
presupuestado]Costoindirectoreal
Variacin en volumen. se da cuando los costos indirectos fijos aplicados son
diferentes a los reales gracias a una variacin en el volumen de produccin
originndoseasunadiferenciaenlacantidaddecostosindirectosquesereparten
entretodalaproduccin.
(Horasaplicadas()hrs.Presupuestadas)xtasadecostosindirectosfija.
Variacineneficienciadeloscostosindirectos,estdirectamenterelacionadacon
lavariacineneficienciadelamanodeobra,dadoquesihubodiferenciaenlas
horas trabajadas, tambin la habr en los costos indirectos incurridos. Esta
variacin es la comparacin de horas estndar con la cantidad de horas realmente
trabajadas
(Horasaplicadas()Horasreales)xtasadecostosindirectosvariable.
Lavariacinencantidadomontoesladiferenciaentreeltotaldecostosindirectos
ylacantidadestndarinstaladaquesedebiutilizaralmismoniveldeproduccin
alquesetrabaj.
[(Horas reales x tasa costos indirectos variable) + costos indirectos fijos
presupuestados]costosindirectosreales
Si se tuvieron menos costos reales que los presupuestados la diferencia es
variacinfavorable.
Siloscostosindirectosrealesfueronmayoresalospresupuestados,lavariacines
desfavorable.
115
Delavariacinencantidadomontosurgenotrasdosqueseclasificanenvariable
yfija,segnlapartequesetome.
Lavariacinencantidadomontovariablesecalcula:
(Horas reales x tasa costos indirectos variable) costo indirecto variable

real.
Lavariacinencantidadomontofijo,sedetermina:
Costoindirectofijopresupuestado()costoindirectofijoreal
VII.SistemasdeCosteo:
Al trmino de este captulo el participante ser capaz de identificar y diferenciar

entredossistemasdecosteo,unoquesirveparadeterminarloscostosdeunproductoo
servicio, incluyendo los costos fijos y variables (Absorbente) y otro que se utiliza sobre
todoenelprocesodetomadedecisiones,queparaesteefecto,soloconsideraloscostos
Variables,enlaintegracindeuncostoodeunservicio(Variable).
2.CosteoAbsorbente.
3.CosteoVariable.
Elcosteoabsorbente,seutilizageneralmenteparausosexternosysebasaenque
elproducto,debeabsorbertantoloscostosfijoscomolosvariablesdeproduccin.
Elcosteovariableodirectosegnsusimpulsores,sebasaenqueloscostosfijos
msqueserviralaproduccin,tienenqueverconlacapacidadinstaladayestaa
suveztienequeverconelperodoynoconelproducto.Elhechodecontarcon
determinada capacidad instalada, genera Costos fijos, que independientemente
del volumen de produccin permanecen constantes en un perodo determinado.
Porlotantoseconcluyequeestetipodecostosnotienequeverconelvolumen
deproduccinyporlotantolaproduccindebecontenersololoscostosvariables,
pero con la condicin de que sean tanto los de produccin como los de
Administracinyventas.
116
Diferenciasentreambossistemasdecosteo:
Elsistemadecosteodirectoconsideraloscostosfijosdeproduccincomocostos
del perodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades
producidas.
Paravaluarlosinventarios,elcosteodirectosolocontemplaloscostosvariables;el
costeoabsorbenteincluyeambos.
LaformadepresentacindelEstadodeResultados.
En el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un
perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios, se aumenta la
utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la
operacincontraria.Loanteriorpuedeoriginarlosiguiente:
Lautilidadsermayorencosteodirecto,sielvolumendeventasesmayorqueel
volumendeproduccin.
Enelcosteoabsorbentelautilidadsermayorsielvolumendeventasesmenor
queelvolumendeproduccin
En ambos mtodos se reportan utilidades iguales cuando el volumen de ventas
coincideconelvolumendeproduccin.
El costeo directo o variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que se
comentarnenelmodelodeCostoVolumenUtilidad.
1.Perfectadivisindecostosfijosydecostosvariables.
2.Linealidadenelcomportamientodeloscostos.
3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el

costovariableporunidadpermanecenconstantes.
Los que proponen ambos mtodos coinciden en que el costeo directo es ms
adecuadoparausointerno,yelcosteoabsorbenteconfinesexternos.
Ladiferenciasustancialresideencmoconsiderarloscostosfijosdeproduccin:
Costosdelproductoocostosdelperodo,loqueoriginadiferentesvaluacionesen
losinventariosy,porlotanto,enlautilidad.
117
MecanismodelCosteoDirectooVariable:
Supngaseunaempresaconlossiguientesdatos:
1997
1998
Ventas
1,000Uds.
1,300Uds.
CostoVariabledeProduccin
$80,00
$80,00
Costosfijosdeproduccin
$120.000
$120,000
GastosvariablesdeVentayAdmon.
$20.00
$20.00
GastosFijosdeAdmnyVenta.
$30,000
$30,000
CapacidadNormal
1,200Uds.
1,200Uds.
Produccin
1,100Uds.
1,200Uds.
InventarioInicial
200Uds.
300Uds.
Inventariofinal
300Uds.
200Uds.
PreciodeVenta.
$300,00
$300,00
SE PIDE: La elaboracin de los estados de resultados de ambos aos, bajo los dos
sistemas.
CosteoAbsorbente
EstadodeResultadosdel1o.Deeneroal31deDiciembrede1997.
Ventas(1,000Uds.A$300.00
()CostodeVenta
InventarioInicial(200a$180.00)
(+)CostodeProduccin(1,100a$180.00)198,000
Disponible
()Inventariofinal(300a$180.00)
36,000
234,000
118
54,000
300,000
(+)AjusteporvariacinenCapacidad
10,000
(=)Costodeventaajustado
190,000
110,000
()GastosdeOperacin(AdministracinyVenta)
Variables
20,000
Fijos
30,000
50.000
(=)UtilidaddeOperacin
$60,000
=======
Costosfijosdeproduccin
Tasafija:==$100.00
Variacinencapacidad=(Capacidadnormal()Produccinreal)TF
=1,200()1,100)100
=$10,000.00
EstadodeResultadosdel1o.DeEneroal31deDiciembrede1998.
CostodeVenta.
UtilidadBruta:
Capacidadnormal
Ventas(1,300a$300.00)
180.000
120,000
1,200
CosteoAbsorbente
Inventarioinicial(300a$180.00)
54,000
(+)CostodeProduccin(1,200a$180.00)216,000
()Inventariofinal(200a180.00)
()CostodeVentas:
Disponible
270,000
119
36,000
$390,000
CostodeVenta
(=)UtilidadBruta:
$234,000
$156,000
()GastosdeOperacin(AdministracinyVenta)
Variables
26,000
Fijos
30,000
UtilidaddeOperacin:
$100,000.00
CosteoVariable:
Ventas(1,000a$300.00)
16,000
56,000
===========
$300,000
()Costodeventas:
InventarioInicial(200a$80.00)
(+)Costodeproduccin(1,100a$80.00) 88,000
Disponible
()InventarioFinal(300a$80.00)
24,000
CostodeVentavariable
104,000
80,000
(=)Margendecontribucindelaproduccin
$220,000
()GastosdeAdministracinvariables
20,000
$200,000
()CostosFijos:
Produccin
120,000
AdministracinyVenta:
30,000
$150,000
UtilidaddeOperacin:
$50,000.00
==========
Margendecontribucintotal:
120
CosteoVariable:
Ventas(1,300a$300.00)
$390,000
24,000
()CostodeVenta:
Inventarioinicial(300a$80.00)
(+)CostodeProduccin(1,200a$80.00) 96,000
120,000
()InventarioFinal(200a$80.00)
16,000
Costodeventavariable
$104,000
Margendecontribucindelaproduccin
$286,000
()GastosvariablesdeAdministracinyventa
26,000
$260,000
()Costosfijos
Produccin
Disponible
Margendecontribucintotal
120,000
Administracinyventa
30,000
$150,000
UtilidaddeOperacin:
$110,000.00
==========
Lavariacinenutilidadesenunmismoao,sedebealadiferentevaluacindelos
inventarios,yaqueunoincluyeloscostosfijosyelotrono.
PorEjemplo:
121
UtilidaddeOperacin
$60,000
Diferencia
CosteoAbsorbente1997
Variable1997
$50,000
$10,000
Estadiferenciasepuedecalculardelamanerasiguiente:
(InventarioInicial()InventarioFinal)Tasafija
(200unidades()300Unidades)$100.00=$10,000
Queeseldiferencialentrelasutilidades.
VentajasdelCosteoDirectooVariable:
Facilitalaplaneacinconelusodelmodelodecostovolumenutilidad.
Lapreparacindelestadoderesultadosfacilitaalaadministracinlaidentificacin
delasreasqueafectanmssignificativamentealoscostos.
El anlisis marginal de las diferentes lneas que se fabrican, ayuda a la
administracinaescogerlacomposicinptima.
El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cules de ellas deben
apoyarseyculesdebensereliminadas.
El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones respecto a
reduccionesdeprecios,descuentosespeciales,campaaspublicitarias,etc.
Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de
produccin.
Ayudaaaprovecharpedidosespecialesapreciosinferioresdelosnormales.
Elimina los problemas de prorrateo de los costos fijos, ya que su distribucin es
subjetiva.
Facilita la rpida valuacin de los inventarios, al considerar solo los costos
variables,losculessepuedenmedir.
Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los
costosvariablesimplicandesembolsos.
122
Ante una recesin, es una herramienta importante para determinar estrategias

queoptimicenlacapacidadinstalada.
Desventajas:
LaseparacindeCostosvariablesyfijosesunatareamuycompleja.
Elusodelanlisismarginalalargoplazopuedeserperjudicialparafijarlosprecios
a corto plazo, bajndolos en ocasiones con el fin de que generen un mnimo
margendecontribucin,puesnoesposiblealcanzarlarecuperacinnecesariade
loscostosfijosdelacapacidadinstalada,locualgeneraunaprdidadepotencial
productivoalargoplazo.
VIII.ModelodeCostoVolumenUtilidad.
Al trmino de este captulo el participante ser capaz de identificar, aprender y

calcular,lascantidadesylosmontosnecesariosparaqueunaempresaesteensituaciones
denoganarniperder,ascomodeidentificarlasunidadesymontosnecesariosparaque
una empresa pueda ofrecer a sus inversionistas un rendimiento adecuado sobre su
inversin.
2.MargendeContribucin:
Se conoce en la Contabilidad de Costos, sobre todo en el Sistema de Costeo

Variable,comolacantidadconlaquecadaproductocontribuyealacoberturadelCosto
Fijo,recordandoqueenestesistemadecosteoelproductosoloesvaluadoconloscostos
variablesysedeterminaaritmticamentecomo:
MargendeContribucin=PreciodeVenta()CostoVariable.
Como se ver ms adelante este trmino es importante, ya que es la base de

cualquierprocesodetomadedecisiones.
3.PuntodeEquilibrio:
Estetrminosedefinecomoaquelpuntodeventaenelqueunaempresanotiene
utilidades, pero evidentemente tampoco tiene prdidas. El modelo matemtico se
describeenseguidayademsseproporcionandiferentesmetodologasdeclculo.
ElModeloorelacinCostoVolumenUtilidad.
123
Formasderepresentarelpuntodeequilibrio:
3.1.-Algebraico:
IT=CT
P(X)=CV(X)+CF
P(X)CV(X)=CF
X(PCV)=CF
CF
X=
PCV
Donde:P=precioporunidad.
X=Nmerodeunidadesvendidas.
CV=Costovariableporunidad.
CF=Costofijototalenunrangodefinido.
El punto de equilibrio se determina dividiendo los Costos Fijos totales entre el
margendecontribucinporunidad.
Margen de Contribucin. Es el exceso de ingresos con respecto a los costos
variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una
utilidad.
Enelcasoconcretodelpuntodeequilibrio,elmargendecontribucintotaldela
empresaesigualaloscostosfijostotales;nohayutilidadniperdida.
Ejemplo:
Unaempresavendesusartculosa$20.00porunidad,cuyocostovariableesde
$10.00,tienecostosfijosde$50,000.00.
Margendecontribucinunitario=$20.00()$10.00=$10.00
Si la empresa planea vender 5,000 unidades lograra un margen de contribucin
totalde$10.00(x)5,000=$50,000.00
124
Aplicandolaformula:
CostosFijos
P.E.=
P.E.==5,000Unidades
$20.00()$10.00
P.E.==$100,000.00
P.V.()C.V.
$50,000.00
$50,000.00
50%
3.2.MtodoGrfico:
125
126

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ColegiodeContadoresPblicosde

Como ya se comento antes, la contabilidad de costos es una rama de la

La contabilidad de costos es un hibrido de la contabilidad financiera y de la

Es un recurso o un bien que se sacrifica con el propsito de proporcionar otro bien u

a). De acuerdo a la funcin en la que se origina el costo, este se clasifica en

c). De acuerdo al momento en que el costo es calculado. Las erogaciones se

d). De acuerdo con el momento en que las erogaciones se enfrentan contra el

h). De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido en su erogacin, los

j). De acuerdo con la relacin a la disminucin de la actividad, los costos se

3.3.2. Mano de Obra. Dentro de lo que es la elaboracin del producto,

En el modelo anterior se presenta el rengln Compras netas, este dato se determina de la

Es importante destacar que se debe tener en cuenta el mtodo establecido para la

Si desprendemos de este cuadro de organizacin simple, a la gerencia de

de Venta como tal, ya que se carece de un dato fundamental como lo es el rengln de

Al trmino de este captulo el participante ser capaz de analizar, entender,

Antes de entrar en este tema deseo hacer un anlisis partiendo de la base de la

Del ejemplo anterior se desprendeque un costo es variable enfuncin del total,

Ejemplo: Sueldos de directores y funcionarios de la fbrica, calefaccin,

Habiendo hecho las aclaraciones anteriores respecto al impacto que sufre en el

Este mtodo de asignacin de Costos de los departamentos de apoyo a los departamentos

HorasMquina Mov.dematerial Preparaciones

HorasMquina Mov.dematerial Preparaciones

El costo de los trabajadores que no intervienen en la elaboracin directa del producto no es

5. Se incurrieron y pagaron gastos indirectos de fabricacin con importe de $

La empresa usa el mtodo de valuacin de inventarios PEPS para

En este tipo de empresas, en cada uno de los departamentos se asignan y acumulan

Elreportedeproduccinqueproporciona Lainformacinanteriorpara esteflujode

Inventariofinal600 Costoacontab.12,000 Costoacontab.15,500

a. Para determinar el nmero de unidades equivalentes de produccin,

Para ilustrar el costo unitario, asumiremos que el inventario inicial de produccin en

MPD MOD CIF

4,000 1,300 1,700 7,000

14,000 7,800 10,400 32,200

18,000 9,100 12,100 39,200

Aqu el problema que se presenta es como valuar el inventario final de produccin en

Costo total a contabilizar () Inventario final de produccin en proceso (=) Costo de lo

Tambin se obtiene la siguiente informacin proveniente del reporte contable: (1).

(Promedio) ** Calculo directo de lo transferido a los artculos terminados:

Costos Monto Unitario

Costo Monto Unitario

M.P.D. 40,000 $2.00(a)

CoCo 76,000 4.00(a)

Unid.Equivalentesprom: 10,000 9,400

El xito de esta tcnica, es evidente en el mundo de los negocios, como ejemplo de

Efectosenlos Inventarios: Serequieredeproveedoresquemanejen partesymateriales

El diseo de la produccin celular puede tambin afectar el tamao de la planta y el

Un ejemplo de esto lo es Compaq, que disminuy su espacio requerido en un 23% e

Contiene maquinas que son agrupadas en familias usualmente en semicrculo, las

El ms exacto de los tres es el de asignacin directa, y sin embargo se prefiere usar

La produccin celular, la mano de obra multidisciplinaria y las actividades de servicios

Bajo el sistema actual los costos de mantenimiento, manejo de materiales y arranques, se

Sin embargo los reportes de ingeniera industrial basados en anlisis y reportes

Describir el dato de costo estndar e ilustrar como el dato sobre los

Horas Hora. Costo

Alternativamente el costo variable puede ser calculado seleccionando un punto de

2,000 2,500 3,000

7,000 7,000 7,000

9,000 9,500 10,000

===== ===== =====

El registro contable que se elaborara para registrar la variacin en cantidad de

Cuando se introduce material a la produccin tendr que ser valuado al costo

Cuando los materiales son transferidos a los artculos terminados entonces se

(x) Tasa estndar