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Travauxdefindexercice
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mercimaisletelechargementestnondisponible
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merci
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shildmouna
VousPouvezpublierlacorrectiondesexercicesd'amortissements
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hassan1488
POURTLCHARGERVISITEZCELIEN
http://www.tifawt.com/economieetgestion/travauxdefindexercicecomptable/
IlyaunanRpondre
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TaphaChicharitoatMoroccanAnonymous
MerciiiBcp
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1.www.tifawt.com
2.www.tifawt.comSommaireRsumdethorie:Introduction
..7CH1Dprciationdes
immobilisations.10I1Lamortissementdesimmobilisations
..10I2Lesprovisionspourdprciationdesimmobilisations.24
Exercices27CHIILescessions
dimmobilisations.30Ilimmobilisationcdeest
amortissable30IILimmobilisationcdenestpasamortissable
31ExercicesCHIIILes
provisionspourdprciation(PPD)33II1LesPPDdeslmentsdelactif
circulant33II2Lesprovisionspourdprciationdescomptesdetrsorerie40

Exercices.41CHIVLesprovisionspour
risquesetcharges43
Exercices47CHVLesprovisions
rglementes49CHVILargularisationdescomtesdecharges
etdeproduitsIRgularisationdescomptesdecharges.50IIRgularisation
descomptesdeproduits..52
Exercices..54CHVIILestatsde
rapprochementbancaire
Exerciceswww.tifawt.com56585
3.CHVIIILacomptabilisationdesstockswww.tifawt.comII1Casdelentreprise
commerciale..60II2Casdelentreprise
industrielle.62CHIXAutresrgularisations:lescartsde
conversion.63
Exercices.65CHXEtablissementdu
CPCetdubilanetdterminationdursultatIEcrituresde
regroupement.66IIEcrituresdedterminationdu
rsultat66IIIEtablissementduCPC
68IVClturedescomptes..68VRouverturedes
comptes69CHXILtatdessoldesde
gestion72CHXIILeTableaude
financement.75Annexes:Etatsde
synthse81Etudesdecasde
synthse..88www.tifawt.com6
4.www.tifawt.comTRAVAUXCOMPTABLESDEFINDEXERCICEIRAPPEL:1Linventaire:
Avantdtablirlebilan,ilestncessairedeprocderuninventairedeslmentsactifsetpassifsde
lentreprise.Cetinventaireconsiste:)Dnombrerleslmentsdelactifetdupassif,)Evaluerces
lmentscestdireleurdonnerunevaleurrelleexprimeenmonnaienationale(dirham).2Principes
comptablesfondamentaux:Cf.moduleBasesdelacomptabilitgnrale.Rappelonscesprincipes:1.
Continuitdexploitation2.Permanencedesmthodes.3.Cothistorique4.Spcialisationdesexercices
5.Prudence6.Clart7.ImportancesignificativeIlfautrappelerquetouscesprincipesdoiventconverger
verslobjectifdelimagefidlede:)Lasituationfinanciredelentreprise)Sonpatrimoine)Ses
rsultats.Cestdanscetobjectifjustementquelonprocdeauxtravauxdinventaire.IIOBLIGATIONS
LEGALESETFISCALES:Laloicomptableimposetouteslesentreprisestenantunecomptabilit:1.
Dtabliruninventaireannueldeslmentsactifsetpassifsdelentreprise.2.Darrterlescomptesenfin
dexerciceenvuedtablirlestatsdesynthse:bilan,Comptedeproduitsetcharges,tatdessoldesde
gestion,tableaudefinancementettatdesinformationscomplmentaires(uniquementlebilanetleCPC
pourlesentreprisesdontlechiffredaffairesannuelestinfrieur7,5millionsdedirhams).7
www.tifawt.com
5.www.tifawt.comIIITRAVAUXDINVENTAIRE:1Caractreincompletetdiscontinudes
enregistrementscomptables:labalanceunedatedonne(avantinventaire)nedonnequunevue
densembleimparfaitedelagestionetdelasituationdufaitque:)lescomptesdegestionne
correspondentpasexactementlexploitationdelexercice)Lescomptesdebilannerefltentpas
ncessairementlaralitconomique.2Rgularisationspourredressements:ltablissementdestatsde
synthsesupposedoncdesrgularisationspralablesdescomptesdegestiondanslebutdedterminerle
rsultatexactenrespectantlestapessuivantes:OprationsdelexerciceBalanceavantinventaire
InventaireextracomptableVrifieretvaluerleslmentsdelactifetdupassifnotammentlesstocks
RgularisationsetredressementsdescomptesTravauxdefindexerciceBalanceaprsinventaireBL,
CPC,ESG,TF,ETICEcrituresdeclturedelexerciceEcrituresderouverturedeslivrespourlexercice
suivantwww.tifawt.com8
6.www.tifawt.comIVDETERMINATIONDURESULTATCOMPTABLE:Lecalculdursultat
comptableseffectuepartapessavoir:Rsultatdexploitation=produitsdexploitationcharges
dexploitationRsultatfinancier=produitsfinancierschargesfinanciresRsultatcourant=rsultat
dexploitation+rsultatfinancierRsultatnoncourant=produitsnoncourantschargesnoncourantes
Rsultatavantimpt=rsultatcourant+rsultatnoncourantRsultatnet=rsultatavantimpt
imptsurlesrsultatsProduitsdexploit.Chargesdexploit.xRsultatdexploit.xSolde=R.dexpl.
ProduitsfinanciersChargesfinanciresxRsultatfinancierxSolde=RfinancierProduitsnoncourants
ChargesnoncourantesxRsultatcourantxSolde=R.courantR.noncourantR.avantimptSolde=R
noncourantwww.tifawt.comSolde=R.avantimpt9

7.www.tifawt.comCHILADEPRECIATIONDESIMMOBILISATIONSPrambule:Les
immobilisationssujettesdprciationfontlobjetlafindelexercice,descorrectionsdevaleurqui
prennentlaformedamortissementset/oudeprovisionspourdprciationinscrireauxcomptesportantla
racine28et/ou29.Lescomptesdimmobilisationspouvantfairelobjetdunedprciationappartiennent
auxrubriques:21Immobilisationsennonvaleurs22Immobilisationsincorporelles23
Immobilisationscorporelles24/25Immobilisationsfinancires1Lamortissementdesimmobilisations
:IDfinitions:))))Lamortissementestlaconstatationcomptabledelabaissedevaleurdes
immobilisationssedprciantavecletemps(usure),lusage(facteurphysique)ouleprogrs
technologique(obsolescence).Ladprciationestcalculeforfaitairementdaprslestaux
damortissementenusage.Lamortissementestunetechniquederenouvellementdesimmobilisations
(reconstitutionducapital)Lamortissementpermetderpartirlecotdunlmentdactifimmobilissur
sadureprobabledevie.Terminologie:)))))Valeurdentre(VE):cotdacquisitionoudeproduction
delimmobilisationhorstaxesrcuprables.Annuitdamortissement(A):montantdelamortissement
pratiquannuellement.Duredevie(d):Duredevieprobable:apprcieenfonctiondefacteurs
physiques(usure)ouconomiques(obsolescence).Duredutilisationproprelentreprise(quipeut
treinfrieureladuredevie)choisieenfonctiondesapolitiqueoudesastratgiederenouvellement
desimmobilisations.Tauxdamortissement:nombredannesdutilisationexprimenpourcentage.t=
100/nombredannesSiduredevie=20ans,t=100/20=5%Amortissementscumuls(AC):total
desamortissementspratiqusdepuislacquisitiondesimmobilisations.www.tifawt.com10
8.www.tifawt.com))Valeurnettedamortissement(VNA):diffrence,unedatedonne,entrelavaleur
dentreetlesamortissementscumuls.Plandamortissement:tableauprtabliquidonnepourchaque
immobilisation,lamortissementannuel,lesamortissementscumulsetlavaleurnettedamortissement
lafindechaqueexercice(VNA).IIBasedecalculdelamortissement:Cestlavaleurdentreou
valeurdoriginetellequellefigureaubilan(cf.ModuledesoprationscourantesAcquisitiondes
immobilisations).Cettevaleurpeuttre:)Leprixdacquisitionaugmentdesfraisaccessoires(transport,
assurance,fraisdepose,..).Aexclurelesdroitsdemutation,honoraires,commissionsetfraisdacte))La
valeurdapportdanslecasdelaconstitutionoudelafusiondessocits.)Lecotreldanslecasdes
immobilisationsproduitesparlentreprisepourellemme.Exemple:Uneentrepriseaachetle1/1/2000
uncamionauprixde200000DH.Elleprvoitpourcecamionunedureprobabledutilisationde5ans.
Etablissonsleplandamortissementdecetteimmobilisation.Solution:VE=200000d=5anst=100/d=
100/5t=20%Celasignifiequececamionvaperdre,chaqueanne,uncinquimedesavaleur.Do,A
=VE/d=200000/5=40000.Celasignifiegalementque,lafindeladuredamortissement,laVNA
seranulle.PlandamortissementAnnes20002001200220032004Basedecalcul(VE)200000200000
200000200000200000Taux20%20%20%20%20%Annuit4000040000400004000040000
Amortissementscumuls4000080000120000160000200000VNA160000120000800004000040000
IIIPointdedpartdelamortissement:Cestle1erjourdumoisdacquisition(oudelachvement)
Cependantlesbiensmeubles(matriels,mobiliers),peuventtreamortispartirdu1erjourdumoisde
miseenserviceoudutilisationeffective.Exemple:www.tifawt.com11
9.www.tifawt.comUnemachineoutilestacquisepour85000le10septembreN.Lexercicecomptable
concideaveclannecivile.Tauxdamortissement15%.Calculonsle1eramortissement:Annuit
damortissement=85000x15%=12750.DotationauxamortissementsdelexerciceN=12750x4/12=
4250.IVTauxdamortissementenusage:)))))))))Immeublesdhabitationouusagecommercial:
4%Immeublesindustrielsconstruitsendur:5%Constructionslgres:10%Mobilier,agencementset
amnagementsdivers:10%Grosmatrielinformatique:10%Microordinateurs,priphriques,
programmes:15%Matrielroulant,matrielautomobileethippomobile:2025%Outillagedefaible
valeurautrequeloutillagemain:30%Concessions,brevets,licences:selonladuredelexclusivit.
Remarque:ilexistedestauxspciauxpourcertainescatgoriesdactivits:industrieshtelires,
exploitationsminiresetc.VComptabilisationdelamortissement:Annuitdamortissement=VExt
ouA=VE/d=dotationauxamortissementsdelexerciceDbit:undescomptesdechargessuivants:
6191DEAdelimmobilisationennonvaleurs6192DEAdesimmobilisationsincorporelles6193DEA
desimmobilisationscorporelles6391DAdesprimesderemboursementdesobligations6591DAEdes
immobilisationsCrdit:ComptedamortissementdelimmobilisationconcerneRappel:Lechiffre8en
deuximepositionindiqueuncomptedamortissementquandcecompteappartientlaclasse2.Pour
obtenirlenumroduncomptedamortissement,ilsuffitdinsrerlechiffre8endeuximeposition,dans
lenumrodecomptedelimmobilisationconcerne.www.tifawt.com12
10.www.tifawt.comExemples:2321btiments28321Amortissementsdesbtiments2340Matrielde
transport28340AmortissementdumatrieldetransportReprenonslexemplevudansleII,et
comptabilisonslamortissementlafindelexercice2003.lcritureaujournalseralasuivante:31/12/03

619340000DEAdesimmobilisationscorporelles283440000Amortissementdumatrieldetransport
DotationsauxamortissementsdelexerciceApplication:Le31/12/N,lesimmobilisationsduneentreprise
figurentaubilanpourleursvaleursdachatquisontlessuivantes:CompteVETauxdamortissementen
%BtimentsadministratifsMatrieletoutillageMobilierdebureauEmballagesrcuprablesidentifiables
600000120000110000400004151010Brevets90000Acquisilya3ans,expirentdans12ans.En
outre,lesfraisdeconstitutionfigurentpour100000etonlesamortitsur5ans.Travaildemand:passerau
journallescriturescorrespondantcesamortissementsannuels.31/12/N61912811DEAde
limmobilisationennonvaleurs20000Amortissementdesfraisprliminaires20000d61922822DEA
desimmobilisationsincorporellesAmortissementdesbrevets,marques,droitsetvaleurssimilaires
www.tifawt.com6000600013
11.www.tifawt.comd6193DEAdesimmobilisationscorporellesAmortissementdesbtiments
AmortissementdumatrieletoutillageAmortissementdesERidentifiablesAmortissementduMMBet
amnagementsdivers283212833228333283515700024000180004000110001Amortissementdes
nonvaleurs:Lesfraisprliminairespeuventtreamortisentirementdsle1erexercice,ladure
maximaledamortissementestde5ans.Ilestprfrable,cependant,delesamortirleplusttpossible.
Quantauxprimesderemboursementdesobligations,ellessontenprincipeamortiesauproratadesintrts
courus.Ellespeuventtregalementamortiesparfractionsgalesauproratadeladuredelemprunt,
quellequesoitlacadencederemboursementdesobligations.Maisenaucuncas,nepeuventtre
maintenueslactifdesprimesaffrentesdesobligationsrembourses.Ecritures:Dbit:6191DEAde
limmobilisationennonvaleurs6391DAdesprimesderemboursementdesobligations6591Dotations
auxamortissementsexceptionnelsdesimmobilisationsCrdit:2811amortissementsdesfrais
prliminaires2812amortissementsdeschargesrpartir2813amortissementsdesprimesde
remboursementdesobligationsLesdotationsauxamortissementsexceptionnelspeuventconcernerles
fraisprliminairesetleschargesrpartir.Exemple:Le1/2/N,lentrepriseaversaunotaireunesomme
de22000Dhreprsentantlesfraisdactes,honorairesetdroitsdemutationrelatifslacquisitiondun
btimentindustriel.Enfindanne,ilestdciddamortirlamoitidecesfrais.Prixdacquisition600000
payparchque.Ecrituresaujournal:www.tifawt.com14
12.www.tifawt.com1/2/N232112121Btimentsindustriels600000Fraisdacquisitiondes
immobilisations22000Banque619131/12/NDEAdelimmobilisationennonvaleur62200011000Am
desfraisdacquisitiondes2812111000immob.d619328321DEAdesimmobilisationscorporelles
30000Amortissementdesbtiments30000Dotationsauxamortissementsdelexercice2Amortissements
desimmobilisationsincorporelles:i.Immobilisationsenrechercheetdveloppement:Ellesdoiventen
principetreamortiesdansundlaimaximumde5ans.Encasdchecdunprojetderechercheet
dveloppement,lesdpensescorrespondantesdoiventtreimmdiatementamorties:Dbit:6591DAE
desimmobilisationsCrdit:2811Amortissementdelimmobilisationenrecherchedveloppementii.
Amortissementdesbrevets,marques,droitsetvaleurssimilaires:nLesbrevetsdinventionsont
amortissablessurladureduprivilgeouleurdureeffectivedutilisationsielleestpluscourte.oLes
marquesnesontnormalementpasamortissablessileurprotectionnestpaslimitedansletemps.pLes
procdsindustriels,modlesetdessinssontamortissablessilyarisquedobsolescence.www.tifawt.com
15
13.www.tifawt.comDbit:6192DEAdesimmobilisationsincorporellesOuparfois65912DAEdes
immobilisationsincorporellesCrdit:2822Amortissementsdesbrevets,marques,droitsetvaleurs
similairesiii.Amortissementdufondscommercial:Leslmentsdufondscommercial,quinebnficient
pasduneprotectionjuridiqueleurgarantissantunecertainevaleur,sontamortissables(clientle,
achalandage,droitaubail,nomcommercial,enseigne).Dbit:6192DEAdesimmobilisations
incorporellesOuparfois65912DAEdesimmobilisationsincorporellesCrdit:2823Amortissementdu
fondscommercial3Amortissementsdesimmobilisationscorporelles:nTerrains:Seulslesterrainsde
gisementssontamortissablessurladureprobabledpuisementduditgisement(carrires,sabliresetc.)o
Autresimmobilisationscorporelles:Ecritures:Dbit:6193DEAdesimmobilisationscorporellesOu
parfois65913DAEdesimmobilisationscorporellesCrdit:2832Amortissementdesconstructions2833
AmortissementdesITMO2834Amortissementdumatrieldetransport2835AmortissementduMMBet
amnagementsdivers2838AmortissementdesautresimmobilisationscorporellesRemarqueimportante:
Alexceptiondesnonvaleurs,lesimmobilisationsentirementamortiesrestentinscritesaubilantantqu
ellessubsistentdanslentreprise.www.tifawt.com16
14.www.tifawt.comVILessystmesdamortissement:Lesystmedamortissementvuprcdemment
estceluidelamortissementconstantoulinaire,danslequellannuitdamortissementestconstantecar
calculesurlavaleurdentredelimmobilisation.Orilexistedautressystmesdamortissementsavoir
:1.amortissementdgressif:Cesystmeatintroduitpourla1refoisauMarocparlaloidefinances

1994Ilestapplicable,suroptionirrvocable,auxbiensdquipementacquiscompterdu1erjanvier
1994,lexclusiondesimmeublesetdesvhiculesdetransportdespersonnes.nCalcul:Lecalculde
lannuitdamortissementseffectueenappliquantletauxdamortissementdgressiflavaleurnette
damortissement(VNA).Decefait,lesamortissementssuccessifssontdcroissants.Letaux
damortissementdgressifestobtenuenmultipliantletauxdamortissementlinaireparuncoefficientde:
)1,5siladuredamortissementest3ou4ans)2siladuredamortissementest5ou6ans)3siladure
damortissementestsuprieure6ans.Annuitdgressive=VNAxtxcExemple1:unemachineat
achete100000le1erjanvier2000.Duredamortissement5ans.Etablissonssonplan
damortissement.Tauxdgressif=20%x2=40%.Annes20002001200220032004Base
damortissement10000060000360002160021600Tauxen%4040405050www.tifawt.comAnnuit
4000024000144001080010800Amortissementcumul4000064000784008920010000017
15.www.tifawt.comSionappliqueuntauxdgressifpourlesdeuxderniresannes,ladernireannuit
serasuprieurelaprcdente.Cequiestcontraireauprincipedelamortissementdgressif.Onremarque
enoutre,quepourlanne2003lannuitconstante=21600/2=10800,doncsuprieurelannuit
dgressive(8640).Del,onretientlannuitconstante,calculetoujourssulammebase(21600).
Conclusion:Lorsque,audbutdunexercice:Lannuitconstante>annuitdgressive,onretient
lannuitconstanteAvec:annuitconstatnte=VNA/nombredannesrestantcourirLemme
raisonnementpeuttrefaitenconsidrantlestauxdamortissement.Eneffet:Pourlanne2003taux
constant=100/2=50%>tauxdgressif(40%)Onretientdoncletauxconstant.Cequinestpaslecas
pour2002:Tauxconstant=100/3=33,33<40.Exemple2:soitunemachineacquisele1/10/2000.VE
=1600.Duredamortissement5ans.Etablissonssonplandamortissement:Tauxdgressif=40%Plan
damortissementAnnes2000(3mois)20012002200320042005(9mois)TauxenBase
damortissement%160004014400408640405184403110,4057,143110,4057,14Annuit
Amortissementcumul1600576034562073,601777,281333,14640073601081612889,6014666,88
16000N.B:Cemodedecalculdelamortissementdgressifestconformelaloifiscalemarocaine
(Circulairedesimpts).www.tifawt.com18
16.www.tifawt.comTauxconstantAnnes2000(3mois)20012002200320042005(9mois)100/5=20
100/4,75=21,05100/3,75=26,66100/2,75=36,36100/1,75=57,14>tauxdgressif40o
Comptabilisation:Deuxoptions:1reoption:Onconsidrequelamortissementdgressifcorrespond
ladprciationrelle(amortissementconomique),optiondelaplupartdespetitesetmoyennes
entreprises,lesmmescrituressontpassesquepourlamortissementconstant.31/12/0061932833DEA
desimmobilisationscorporelles16001600AmortissementdesITMO31/12/0161932833DEAdes
immobilisationscorporelles5760AmortissementdesITMO5760Dotationsauxamortissementsde
lexercice2meoption:Onconsidrequelamortissementdgressifnecorrespondpasladprciation
relle,maistraduitseulementunavantagefiscal.Danscecas,lexcdentdelamortissementdgressifsur
lamortissementconstantconstitueunamortissementdrogatoire,inscritaupassifdubilansousformede
provisionsrglementes.Seullamortissementconomiqueestinscritdanslactifsoustractif,cequi
permetdeconserverlasignificationconomiquedursultat.Reprenonslexempleprcdentetcalculons
lamortissementdrogatoire:www.tifawt.com19
17.www.tifawt.comAnnesAnnuitdgressiveAnnuitconstanteDiffrence(amortissement
drogatoire)2000(3mois)1600800800,002001576032002560,00200234563200256,002003
2073,6032001126,4020041777,2832001422,722005(9mois)1333,1224001066,881600016000
Totalwww.tifawt.com020
18.www.tifawt.com31/12/0061932833DEAdesimmobilisationscorporelles800800Amortissement
desITMOd6594(65941)1351DNCauxprovisionsrglementes(ouDNCpouramortissements
drogatoires)800800PPamortissementsdrogatoires31/12/0161932833DEAdesimmobilisations
corporelles3200AmortissementdesITMO3200d65941351DNCauxprovisionsrglementes2560
Provisionspouramort.drogatoires2560d31/12/0261932833DEAdesimmobilisationscorporelles
3200AmortissementdesITMO3200d65941351DNCauxprovisionsrglementes256256Provisions
pouramort.drogatoires31/12/0361932833DEAdesimmobilisationscorporelles32003200
AmortissementdesITMOd135175941Provisionspouramort.drogatoiresReprisessuramort.
drogatoireswww.tifawt.com1126,401126,4021
19.www.tifawt.com31/12/043200DEAdesimmobilisationscorporelles61933200Amortissementdes
ITMO2833d13511422,72Provisionspouramort.drogatoires1422,7275941Reprisessuramort.
drogatoires31/12/052400DEAdesimmobilisationscorporelles61932400AmortissementdesITMO
2833dProvisionspouramort.drogatoires1351759412.1066,881066,88Reprisessuramort.
drogatoiresamortissementacclr:Ilsagitdunamortissementsuprieurladprciationnormaledes
immobilisations(amortissementconomique),autorisparfoisparladministrationfiscaledanslecadre

descodesdesinvestissements.Danscecas,lexcdentdelamortissementacclrsurlamortissement
conomiqueconstitueunamortissementdrogatoire.Cetamortissementestregroupaveclesprovisions
rglementesaupassifdubilan.Exemple:Soitunmatrielamortissablesur6ans.Envertuducodedes
investissementsindustriels,uneentreprisealedroitdelamortirsurlamoitidesaduredutilisation.VE
=36000,acquisle1/1/98.PlandamortissementAnneAmortis.conomiqueAmortis.fiscalAmortis.
drogatoire0060001200060000160001200060000260001200060000360006000046000
60000560006000www.tifawt.com22
20.www.tifawt.com31/12/0061936000DEAdesimmobilisationscorporelles6000Amortissementdes
ITMO2833d6594(65941)6000DNCauxprovisionsrglementes(ouDNCpouramortissements
drogatoires)60001351Provisionspouramort.drogatoiresMmescriturespour2001et200231/12/03
61936000DEAdesimmobilisationscorporelles28336000AmortissementdesITMOd13516000
Provisionspouramort.drogatoires759416000Reprisessuramort.drogatoiresMmescrituresen
2003,2004et2005Extraitdubilanau31/12/01ActifBrutAmetprovITMO3600012000Net24000
PassifMontantProvrglementes12000Alafindela3meanne,lamortissementconomiqueest
entirementcomptabilis,maisconomiquementlematrielestamortiuniquementpour18000.Pour
continuerlamortissementconomique,onreprendlesamortissementsdrogatoires.Decefait,les
crituresnontaucuneincidencesurlersultatpartirdela3meanne.3.amortissementexceptionnel
desimmobilisations:Compte6591:Dotationsauxamortissementsexceptionnelsdesimmobilisations(en
nonvaleurs,incorporellesoucorporelles)Cecomptepeuttreutilisdanslescassuivants:
www.tifawt.com23
21.www.tifawt.comSurutilisationdumatrielentranantunvieillissementrapidedesquipements)
Matrieldevenuinutilisableouinvendable)Matrieldevenuobsolte)Echecdunprojetenrecherche
dveloppementN.B:Lamortissementexceptionnelestdistinguerdelamortissementdrogatoire.Le
1errelvedunedcisiondelentreprise,lesecondrelvedundispositiffiscalourglementaire.)
Exemple:Ladirectionduneentrepriseindustrielleajugutilesurleplanconomiqueetfinancierde
pratiquerunamortissementexceptionnelsursesinstallationsinformatiquestouchesparlobsolescence.
Lavaleurbrutedecesinstallationsfigurantaubilanestde892000.letauxdamortissementpratiqu
depuis3anssurcesimmobilisationsestde20%.Ladirectionadciddeportercetaux30%.
Comptabilisation:31/126193DEAdesimmobilisationscorporelles28355Amort.dumatriel
informatique892000x20%d659128355Dot.Auxamort.Exceptionnelsdesimmobilisations178400
17840089200Amort.Dumatrielinformatique89200892000x10%2Provisionspourdprciation
desimmobilisations(PPD):Lesamoindrissementsdevaleursdesimmobilisationsrsultantdecausesdont
leseffetsnesontpasirrversibles,sontconstatspardesprovisionspourdprciation.Lesprovisionspour
dprciationserattachentprincipalementauximmobilisationsnonamortissablestellesquelesterrainset
lesimmobilisationsfinancires(titresdeparticipationprincipalement).LenumrodecomptedePPDest
obtenueninsrantlechiffre9en2mepositiondunumrodecompteintress.Lescomptesdeprovisions
utilisssontlessuivants:2920PPDdesimmobilisationsincorporelles2930PPDdesimmobilisations
corporelles294/295PPDdesimmobilisationsfinancires2941PPDdesprtsimmobiliss2948PPDdes
autrescrancesfinancires2951PPDdestitresdeparticipation2958PPDdesautrestitresimmobiliss
www.tifawt.com24
22.www.tifawt.com1ConstitutionouaugmentationdunePPD:Dbit:6194DEPPDdes
immobilisations6392DPPDdesimmobilisationsfinancires6596DNCauxPPDCrdit:undescomptes
deprovisionscidessusExemple:Nousdtenons1000actionsXacquises900DHlune(titresde
participation).Alinventaire,lecoursdelactionestde850DH.VE=900x1000=900000,cours
linventaire=850x1000=850000dounemoinsvaluede50000Comptabilisation:31/12/026392
2951DotationsauxPPDdesimmobilisationsfinanciresPPDdestitresdeparticipation50000500002
Diminutionouannulationduneprovision:Pourdiminuerouannuleruneprovisiondevenuesansobjet,le
comptedeprovisionestdbitencontrepartieduncomptedereprisessurprovisions:Dbit:2920,2930,
2941,2948,2951ou2958Crdit:7194Reprises/PPDdesimmobilisations7392Reprises/PPDdes
immobilisationsfinancires7596Reprisesnoncourantes/PPDExemple:Reprenonslexempleprcdent
etsupposonsquele31/12/03,lecoursdesactionsXestde920DH.Nousconstatonsuneplusvalue,etla
provisiondoittreannulepuisquelleestdevenuesansobjet.www.tifawt.com25
23.www.tifawt.com31/12/032951PPDdestitresdeparticipation50000500007392Reprises/PPDdes
immobi.financiresRemarqueimportante:Lorsdelacessiondelimmobilisation,laprovision
antrieurementconstituedoittreannule.www.dimaista.c.lawww.tifawt.com26
24.www.tifawt.comDEPRECIATIONDESIMMOBILISATIONS:TDExercice1:Unemachine
achete35000le29octobre2000figuredanslebilandefindexercicedu31/03/2003pouruneVNAde
24062,50.1.Calculerletauxdamortissementpuisladurenormaledutilisation.2.Etablirleplan

damortissementdecettemachine.Exercice2:Le1eramortissementconstantdunemachineachetele
24/4/Aest48375,lexerciceconcideaveclannecivile.Duredeviedubien6anset2/3.1.Calculerla
valeurdentre.2.Etablirleplandamortissement.Exercice3:(Exercice2000)Soldesavantinventaire
FraispralablesdedmarrageAmortissementConstructionsAmortiss.Mat.etoutillageAmortiss.Mat.De
transportAmortissDotationsdexploitationauxamortissements.8100Soldesaprsinventaire81004050
5500060755500022003600033003600067502200010687,502200084001280011462,50TAF:1.
Calculerlestauxdamortissementpratiqussachantquelentrepriseutiliselesystmedesamortissements
constantsetquetouteslesimmobilisationsonttacquisesdsledbutdelexploitation:le1/1/1998
lexception:DunemachineAportedanslecomptematrieletoutillageetacquisepour9000au
coursdelexercice2000dunefourgonnetteachete6000le30/04/19982.Quelleestladatedacquisition
delamachineA?3.Passerlescrituresdamortissementpour2000.www.tifawt.com27
25.www.tifawt.comExercice4:Le15/4/N,lentrepriseXachteunmatrielindustrielpourunevaleur
TTC198000(TVA20%),danscettesomme,deschargesdinstallationsontcomprisespourunevaleurde
24000TTC(TVAdductible).1.Dterminerlabasedamortissementdumatriel(VE).2.Dresserleplan
damortissementautauxdgressifde30%(coeff.3).3.Enregistreraujournallescritures:)Achat(50%
aucomptantparchque,50%crditaudelduneanne))Deladotationau31/12/N.Exercice5:Une
Entreprisecrele1/7/1998possdeleslmentssuivants:Matrieldebureauacquitsle1/7/1998pour
7200Mobilierdebureauacquis6000lammedateLecompteMatrieletoutillagefiguredansla
balanceavantinventairedu31/12/2002pour142500.IlcomprendunemachineXdeproductionacquise
ladatedecrationpour30000etunemachineYacquisele1/3/2002dontladuredevieprobableestde5
ans.Lescomptesdamortissementseprsententainsiau31/12/2002avantinventaire:Amortissementdu
matrieletoutillage15750Amortissementdumobilierdebureau2520Amortissementdumatrielde
bureau5040TAF:1.Dterminerlestauxdamortissement,2.Passeraujournallescrituresdedotations
delexercice20023.Prsenterlescomptesdelactiftelsquilsfigurentaubilanau31/12/20002Exercice
6:DelabalanceavantinventairedelentrepriseOmari,tabliele31/12/2000,onrelvelessoldes
suivants:)Matrieldebureau150000)Amortissementdumatdebureau105000Cematrielcomprend
:UnmatrielM1acquislacrationdelentreprisele1erjuillet1995.UnmatrielM2acquis3ans
plustard.TAF:Passerlcriturededotationau31/12/2000,lematrieltantamortissablesur5ans.
www.tifawt.com28
26.www.tifawt.comExercice7:Onaamortipendant4ansuneinstallationtechniqueentrepour300000
etamortieautauxannuelde15%.Alafindela5meanne,onestimeavoircommisuneerreur
dapprciationdesamortissementsetrviseleplandamortissementsurlabaseduneduredeviede10
ans(amortissementconstant)Quellecriturepasserlafindela5meanne?Exercice8:Dansla
balanceavantinventairedelamaisonBadraouionlit:ITMO7680Matrieldetransport10800Le
comptableangligdetenirdescomptesdamortissementetpratiquelamortissementdirect.LesITMO
onttacquisilya3ansetlematrieldetransportilya4ans.Lestauxdamortissementsont
respectivementde10et20%.www.dimaista.c.lawww.tifawt.com29
27.www.tifawt.comCHIILESCESSIONSDIMMOBILISATIONSLacessiondimmobilisation
constituepourlentrepriseuneoprationnoncourante,ilpeutsagirdimmobilisationsamortissablesou
nonamortissables.1Limmobilisationcdeestamortissable:Danscecas,lacessiondoittre
enregistreen3phases:1retape:Enregistrementduproduitdecession.Dbit:Comptedetrsorerieou
3481CrancessurcessionsdimmobilisationsCrdit:751Produitsdecessiondesimmobilisations2me
tape:Constatationdeladotationauxamortissementsdepuisledbutdelexercicejusquladatede
cession.3metape:EnregistrementdelasortiedelimmobilisationSoldesavantinventaireFrais
pralablesdedmarrageAmortissementConstructionsAmortiss.Mat.etoutillageAmortiss.Mat.De
transportAmortissDotationsdexploitationauxamortissements.8100Soldesaprsinventaire81004050
5500060755500022003600033003600067502200010687,502200084001280011462,50Dbit:
651.VNAdesimmobilisationscdes28..AmortissementsdesimmobilisationsCrdit:Compte
dimmobilisationconcernExemple:Unmatrieldetransportachetle1/1/2000pour100000est
amortissablesur5ans(amortissementconstant).Ilatcdle30/6/2002pourlasommede60000
crdit:www.tifawt.com30
28.www.tifawt.com30/06/02Crancessurcessionsdimmobilisations348160000PCdes
immobilisationscorporelles75136000031/12/02DEAdesimmobilisationscorporelles100006193
AmortdumatrieldetransportDotationcomplmentaire283410000d283465132340Amortdu
matrieldetransportVNAdesimmob.corporellescdesMatrieldetransport5000050000100000Prix
decessionVNA=Pluevaluesurcession2Limmobilisationcdenestpasamortissable:Dansce
cas,lesamortissementscumulssontnuls,etVNA=VELejourdelacession,onconstatelacession
commeprcdemment.Alafindelexercice,onpasselarticlesuivant:Dbit:6512VNAdes

immobilisationsincorporellescdesOu6513VNAdesimmobilisationscorporellescdesOu6514
VNAdesimmobilisationsfinancirescdesCrdit:Comptedimmobilisationconcern.Si
limmobilisationafaitlobjetduneprovisionpourdprciation,cellecidoittreannulelejourdela
cession.Exemple:Unterrainachet500000estrevendu800000contrechque.Comptabilisonsla
cession.www.tifawt.com31
29.www.tifawt.com51111751365132310Chquesenportefeuille800000Produitsdecessiondes
immobcorporellesVNAdesimmobcorporellescdeTerrains800000500000500000www.tifawt.com
32
30.www.tifawt.comLESCESSIONSDIMMOBILISATIONS:TDEXERCICE9:Danslebilanau
31/12/2002Matrieletoutillage38500Amortissementdumatrieletoutillage13475Cematrielacquis
danslecourantdelanne2000estamortiselonleprocdlinaire,lannuitpratiqueenfin2002taitde
5775.1.Dterminerletauxdamortissement2.Dterminerladatedacquisitiondudecematriel3.
Passerlescrituresdamortissementfin2003danslescomptesdamortissement4.Le3mai2004,ce
matrielestrevenduauprixde15000rglsparvirementpostal.Passerlescrituresrelativescette
cession.EXERCICE10:DanslabalanceavantinventairedelentrepriseOmari,tabliele31/12/2000on
trouve:ITMO750000AmortissementdesIMO110000Lematrielcomprend:UnemachineM2
acquise6moisaprslacrationUnemachineM3acquisele31/3/2000enchangedunemachineM1
acquiselacrationValeurdeM3=400000etlentrepriseaversenpluslasomme250000.Onsaitaussi
que:M1=2/3xM2.ettauxdamortissement10%.Lecomptablesestcontentdepasserlcriture
suivante:ITMO..250000Banque..250000TAF:1.Passerlcriturede
rgularisationdelchange2.Calculeretcomptabiliserladotationdedcembre2000Exercice11:Une
machinecrirepaye24000le1/1/1998atcdele30/6/200115000.Tauxdamortissement10%.
Seulelacessionatcomptabiliseetsonmontantportaucrditducomptematrieldebureau.TAF
:Rgulariserlescrituresdecession.www.tifawt.com33
31.www.tifawt.comCHIIILESPROVISIONSPOURDEPRECIATIONIDfinition:Lesprovisions
correspondentdeschargesincertaines(probables)quantleurmontant,ellessontconstatesenvertudu
principedeprudence.Ellessontnesaucoursdelexerciceetsontcomptabilisesenfindexercicepour
quelersultatobtenuaussiexactquepossible(objectifdimagefidle).Ilyatroistypesdeprovisions:
Pourdprciationdelactif(immobilisations,actifcirculant,trsorerie)Provisionspourrisquesetcharges
(durablesoumomentanes)Provisionsrglementes(dontprovisionspouramortissementsdrogatoires,
djvues))))IIProvisionspourdprciationdeslmentsdactif:APPDdesimmobilisations(cf.CHI
/dprciationdesimmobilisations)BPPDdelactifcirculant:Leslmentspouvanttresujets
dprciationcorrespondentauxrubriques:31Stocks34Crancesdelactifcirculant35Titresetvaleurs
deplacementLesprovisionscorrespondantessontinscritesauxcomptes:39PPDdescomptesdelactif
circulant1PPDdesstocks:a/Constitutiondelaprovision:Dbit:61961DEPPDdesstocksCrdit:Un
descomptesduposte391PPDdesstocksProvision=ValeurcomptableValeurrelle(ouvaleuractuelle
desstocks)www.dimaista.c.lawww.tifawt.com34
32.www.tifawt.comExemple:Surunlotdemarchandisesde10000,linventaireextracomptablervle
unedprciationde1000.Comptabilisonslaprovisioncorrespondante.31/12/N619613911DEPPDdes
stocks1000PPDdesmarchandises1000B/Rajustementdelaprovision:1ercas:Augmentation:
Ecritureidentiquecelledelaconstitution.Exemple:reprenonslexempleprcdentensupposantquen
finN+1,ladprciationrvleparlinventairephysiqueestde1600.Rajustonslaprovision.31/12/N+1
619613911DEPPDdesstocks1600PPDdesmarchandises16002mecas:Diminutiondelaprovision:
Dbit:391PPDdesstocksCrdit:7196ReprisessurPPDdelactifcirculantExemple:(suitede
lexempleprcdent)SupposonsquenfinN+2,laprovisionexistencedoittreramene1200.
Comptabilisonslerajustement.31/12/N+139117196PPDdesmarchandises400Reprises/PPDde
lactifcirculant4003mecas:Laprovisiondevientsansobjetquandlesstocksretrouventleurvaleur
dorigineouunevaleursuprieure:elleestannuledelammemanirequelorsdeladiminution.
www.tifawt.com35
33.www.tifawt.com2PPDdescrancesdelactifcirculant:a/Constitution:Dbit:61964DEPPDdes
crancesdelactifcirculantCrdit:394PPDdescrancesdelactifcirculantExemple1:Dotation
caractrecourant:Au31/12/N,parmilesclientsdelentreprise,M.Namdbiteurde6000estdevenu
douteux.Lentrepriseesprercuprer70%delacrance.Ilconvientde:1.Reclasserlacrancedevenue
douteuse2.Constituerlaprovisionsurlemontanthorstaxe.3424Clientsdouteuxoulitigieux3421
ClientsreclassementduclientNaim61964DEPPDdescrancesdelactifcirculant39426000PPDdes
CCRPerteprobable/Nam(6000/1,20)*30%600015001500Exemple2:Dotationcaractrenon
courant:Au31/12/N,parmilesautresdbiteursdelentreprisefigureFahmi,dbiteurde9000esten
rglementjudiciaire.Laperteprobableestestime40%dunominal.31/12/N+165963DNCauxPPD

descrancesdelactifcirculant3911PPDdesautresdbiteursPerteprobable/Fahmi40%30003000b/
Ajustement:1.Augmentation:Quelquesoitlecaractredelacrance(courantounoncourant),lcriture
dajustementestidentiquecelledelaconstitutionpourlecomplment.www.tifawt.com36
34.www.tifawt.com2.Diminutionouannulationdelaprovision:Exemple1:Crancecourante:Au
31/12/N+1,lapertesurNaimestestime20%(ancienneprovision30%).Nouvelleprovision=(6000/
1,20)*20%=1000.Ilfautramenerlaprovision1000.31/12/N+13942PPDdesCCR5007196
Reprises/PPDdelactifcirculantAjustementProvision/Naim500Exemple2:Crancenoncourante:
Au31/12/N+1,laprovisionsurFahmidoittreramene2000.31/12/N+13942PPDdesautresdbiteurs
100075963RNC/PPDdelactifcirculantAjustementProvision/Fahmi1000c/Utilisationdela
provision:Ilsagitdanscecasde:)Constaterlapertedevenuecertaine(chargecourante),)Annulerle
montantdelaTVAfacture)Annulerlaprovisionexistante.Exemple1:Crancecourante:Reprenons
lexempleprcdentensupposantquenN+2,leclientNaimrglelentreprise4000poursolde.
Lcriturederglementadjtpasse.Calculonslaperteetcomptabilisons..Perte/Naim=(6000
4000)/1,20=1666,67TVA=2000*20%=333,33Ecriture:www.tifawt.com37
35.www.tifawt.com31/12/N+261824456Pertes/crancesirrcouvrablesEtatTVAdue3424Clients
douteuxoulitigieuxPoursoldeducompteNaim1666,67333,332000d3942PPDdesCCR71961000
Reprises/PPDdelactifcirculant1000Exemple2:Crancenoncourante:Suitedelexemple2:au
31/12/N+1,Fahmiestdfinitivementinsolvable.Ecriture31/12/N+265854456Crancesdevenues
irrcouvrablesEtatTVAdue348875001500AutresdbiteursPoursoldeducompteFahmi9000d3942
PPDdesautresdbiteurs75963RNC/PPDdelactifcirculantAnnulationdelaprovision/Fahmi2000
2000Important:lapertedanscecasestunechargenoncourante.3PPDdestitresetvaleursde
placement:LesTVPsontacquisdansunobjectifdespculationetsontrmunrsparuntauxdintrtou
unepartdesbnficesdelaStmettrice.Ilssontentrsaubilanleurprixdachat.Nanmoins,lorsque
leurcourslinventairervleunemoinsvalue,ilyalieudeconstitueruneprovisionpourdprciation.
aConstitution:Dbit:6394DotationsauxPPDdesTVPCrdit:3950PPDdesTVPwww.tifawt.com
38
36.www.tifawt.combDiminutionouannulation:Dbit:3950PPDdesTVPCrdit:7394Reprisessur
PPDdesTVPImportant:Lesdotationsauxprovisionscommelesreprises,relativesauxTVP,sont
toujoursdetypefinancier.3CessiondesTVP:Ilconvientdanscecasde:Annulerlaprovision
ventuellesurlestitrescdsConstaterlaperteoulegainsurcession.))i.Casdunemoinsvalue:
Exemple:soientlesTVPSOMIacquisle15/7/02500000DH(valeurnominale1000).Au31/12/02,
lescoursdecestitresestde960.Le30/01/03,cestitressontcdscrdit990Dhlun.Solution:)VE
=1000)Cessionle30/1/03:Prixdecession=500x960)Rsultatsurcession=PrixdecessionVE=(
9901000)500=50003950Coursfin2002=960=>Provision=(1000960)x500=20000.PPDdes
TVP739449500Reprises/PPDdesTVP34826385350ii.Crancessurcessiondlmentsdelactif
circulantChargesnettes/cessiondesTVPTVPCessiondestitresSOMI200004950005000500000Cas
duneplusvalue:Reprenonslexempleprcdentensupposantquelestitresonttcds550000.La
cessionsestfaitecontrevirementbancaire.www.tifawt.com39
37.www.tifawt.comSolution:Rsultatdecession=550000500000=50000.3950PPDdesTVP
739449500Reprises/PPDdesTVP5141Banque738535020000Produitsnets/cessiondesTVPTVP
CessiondestitresSOMI55000050000500000CProvisionspourdprciationdescomptesde
trsorerie:Commepourlesautreslmentsdactif,lescomptesdetrsoreriepeuventfairelobjetdePPD
encasdeperteprobable.Exemple:notrebanqueestenrglementjudiciaire,laperteprobableestestime
18000.6396DotationsauxPPDdescomptesdetrsorerie590018000PPDdescomptesdetrsorerie
18000Annulation:59007396PPDdescomptesdetrsorerieReprises/PPDdescomptesdetrsorerie
www.tifawt.com180001800040
38.www.tifawt.comLESPROVISIONSPOURDEPRECIATION:TDEXERCICE12:Nousdtenons
100actionsXacquises730et300actionsYacquises80.Alinventaire,lescoursrespectifs(cours
moyensdedcembre)sontde710et88.Passerlescrituresdinventaireendcembre.EXERCICE13:
Comptabiliserlinventairelesprovisionssuivantes:)Pourdprciationdufondsdecommercedueune
modificationdutracdelaroutedesservantltablissement20000.)Pourdprciationde50titresde
participationachets7200etcots130lun(prixsurlemarchdestitres)Ensupposantquecestitressont
cdsaucoursdelexercicesuivant,passerlescrituresdecession.Prixdecession7600crdit.
EXERCICES14:Alabalanceavantinventaireau31/12/2000delentrepriseNordSudontrouveles
comptessuivants:Action.29450Prov.Pourdp.desactions.?Lexamenducompte
actionsdonnelesrenseignementssuivants:DsignationdesvaleursNombreVal.unitairedacquisition
205960Coursboursier31/12/9931/12/2000197195970950ActionsX?ActionsY20a.Dterminerle
nombredactionsX.b.Dterminerlaprovisionconstitueen99.c.Passerlescrituresdinventaire

ncessaireau31/12/2000.EXERCICES15:UneEntrepriseaacquis50actionsdelaStXpour7520,
danslecourantdelexercice1998.Endcembre1998,lecousdecesactionsestde148,60.Endcembre
1999,ilestde153.Endcembre2000ilestde146,30.Endcembre2001ilestde141,90.Lestitressont
revendusenmai2002aucoursde140,40(rglementparvirementbancaire)TAF:Ecrituresdinventaire
etdecession.www.tifawt.com41
39.www.tifawt.comEXERCICE16:Au31/12/2000,uneentreprisepossdelestitressuivants(TVP):10
actionsAVEunitaire800..coursau31/12/2000...90020actionsBVEunitaire2100..cours
au31/12/2000...2000Cestitressontcdsle1/5/2001crdit:Prixdecession:A.1000
B.2050TAF:Passeraujournallescrituresdinventaireetdecession.EXERCICE17:Une
entreprisevend10titresdelaStA1000chacunet20titresdelaStB1900chacun.LaVEdutitreA
est800,celledutitreBest2100.Comptabiliserlescrituresdecessioncrdit(TVP)EXERCICE18:Le
31/12/2002,labalanceavantinventairedelentrepriseCHEMSIprsentelessoldessuivants:Clients
ClientsdouteuxoulitigieuxPPDdesCCR1378101515692550?Aucoursdelexercice,certainsclients
ontrglleursdettes,maisaucunecriturenatpasse.Lesrenseignementssuivantsvoussontfournis:
NomsProvisionsCrancesHTTaux%FouadSlimaniDahbiZakiAzmi1770342089041002450
Montants5030403020?????RglementsdelexerciceHT5203000NantObservationsPour
soldeinsolvableporter50%Porter40%Parailleurs,onclasseparmilesclientsdouteux,le
31/12/2002,lesclientsDAOUDIetJAMAL:Daoudi:provisionconstituer30%de4500HTJamal:50
%de1750HTTAF:Enregistrerlesoprationsncessairewww.tifawt.com42
40.www.tifawt.comCHIVLESPROVISIONSPORRISQUESETCHARGESIDfinition:Ellessont
destinescouvrirdesrisquesoudeschargesnettementprcissquantleurobjetmaislaralisationetle
montantsontincertainslaclturedelexercice.IITypesdePPRC:LePCGEprvoitdeuxtypes:
Durables:dlaiprvuderalisationsuprieur12moisladatedeclturedelexercice.Ilsagitdes
comptesdelarubrique15.151Provisionspourlitiges155Provisionspourcharges(voirschmaci
dessouspourledtaildescomptes)Momentanes:dlaiprvuderalisationinfrieurougale12mois
ladatedeclturedelexercice:Comptesdelarubrique45(passifcirculant).IIIComptabilisationdes
PPRC:Dbit:=>6195DEPPRCou61955DEPdurablesPRCou61957DEPPRCmomentans=>6393
DPPRCfinanciers=>6595DNCauxPPRCou65955DNCauxprovisionsdurablespourRCou65957
DNCauxPPRCmomentansCrdit:undescomptesdesrubriques15ou45LannulationdesPPRCse
faitpar:Dbit:ComptedeprovisionconcernCrdit:ComptedereprisessurPPRCwww.tifawt.com43
41.www.tifawt.comAnoterquelareprisedoittretoujoursdemmenaturequeladotation(Exploitation,
financireounoncourante)Exemple1:Au31/12/N,lasuitedunlitigeavecuntransporteur,etaprs
consultationdesonavocat,lentrepriseAmalestime8000lemontantdesdommagesintrtsverser.
Dnouementdelaffaireprvuaucoursdelexercicesuivant.61957DEPPRCmomentans80004501PP
litigesSuivantlettrendelavocat8000Exemple2:Uneentrepriseadcid,aucoursdelexercice
2000,deraliserdestravauxdernovationdeseslocaux.Lecotestestim30000rpartirsur3
exercices.Ecriturepasserlafindesexercices2000,2001,2002:61955DEPPRCdurables155510000
PPchargesrpartirsurplusieursexercices10000TravauxdernovationrelatifslexerciceSupposons
quelestravauxsoientralissle15/3/2003aucotde34000.Ecriture?15/3/036133Entretienset
rparations441134000Fournisseurs34000TravauxdernovationIlfautenplusannulerlaprovision
constitue30000.Exemple3:Suiteuncontrlefiscal,lentrepriseAMALdevraprobablementpayer,
durantlexercicesuivantuneamendede15000.www.tifawt.com44
42.www.tifawt.com65957DotationsnoncourantesauxPPRCmomentanes45053400034000PP
amendes,doublesdroitsetpnalitsSuitecontrlefiscalLadotationestnoncourantecarlacharge
correspondanteestnoncourante.Exemple4:Le1/11/2002,laStAMALavenduunclientfranaisdes
marchandisespour300000Euros,rglementcrditde3mois.Aumomentdelavente,lecoursdelEuro
taitde10,90.Le31/12/2002,lecoursestde10,80.Le31/12/02,laperteprobablesurlacranceestde:
300000(10,9010,80)=30000.63934506DotationsauxPPRCfinanciersPPpertesdechange
www.tifawt.com300003000045
43.www.tifawt.com29PPDdesimmobilisations292PPDdesimmobilisationsincorporelles293
PPDdesimmobilisationscorporelles294/95PPDdesimmobilisationsfinanciresPPDdelactif39
PPDdescomptesdelactifcirculant391PPDdesstocks394PPDdescrancesdelactifcirculant395
PPDdesTVP59PPDdescomptesdetrsorerie15Durables151Risques:1Litiges2garanties
donnesauxclients3propreassureur*4pertessurmarchsterme*5amendes,doublesdroitset
pnalits6pertesdechangePPrisquesetcharges8autresprovisionspourrisques155Charges:1
Impts2Pensionsderetraiteetoblig.Similaires*5chargesrpartirsurplsrsexercices*8autres
provisionspourcharges45AutresPPRC:01litiges02garantiesdonnesauxclients05amendes,
doublesdroitsetpnalits06pertesdechange07pourimpts08autresprovisionspourRC1pour

amortissementsdrogatoires2pourplusvalueseninstancedimpositionProvisionsrglementes1354
pourinvestissement5pourreconstitutiondegisements6pouracquisitionetconstructionde
logements8autresprovisionsrglementes*Cesprovisionssonttoujoursdurableswww.tifawt.com46
44.www.tifawt.comPROVISIONSPOURRISQUESETCHARGES:TDExercice19:Unprocsesten
coursavecunreprsentantquelasocitNSalicenci.Unedemandededommagesetintrtsde150000
estformule.LaStestimequellevaperdreenpartieleprocsetquesonrisquepeutsvaluer50%de
lademande.PrsenterlcrituredeconstitutiondelaprovisionpourcetteSt.Exercice20:Lentreprise,
lasuiteduncontrlefiscale,pensetrecondamneuneamendede15000,ledlaideralisationdela
chargeestestim14moisladatedeclturedelexercice.AucoursdelexerciceN+2,le30/04,
lentrepriseestcondamne10000.1.Ecrituresau31/12/N2.Ecrituresau30/04/N+2.3.Mmecritures
ensupposantquelentrepriseestcondamnepayer30000.Exercice21:Unlitigeopposeunsalari
notreentreprise,onpensequunedcisionjudiciaireserarendueaucoursdelexerciceN+1(caractre
courant).Sommeestime60000.1.Passeslescrituresncessaires.Au30/07/N+1,lentrepriseest
condamneverser80000dindemnits.2.Ecritureaujournal.Exercice22:Aucoursdelexercice96,
lentrepriseadcidderaliserdegrostravauxderparation,dontlecotglobalestestim16000
quelledcidederpartirsur4exercices.1Passerlescrituresquidcoulentdecettedcision.2Les
rparationsontlieuenfvrier2000.Lafacturedufournisseurslve170000.Passerlescritures
correspondantes.Exercice23:LepassifdubilanduneStindiquefin98,99,2000:Prov.Rglem.PP
risquesPPcharges98138000900004000099200012700012000070000152000700000
www.tifawt.com47
45.www.tifawt.comOndisposeparailleursdeslmentssuivants:Reprisessurprovisionsrglementes:
34000fin99,0fin2000DotationsdexploitationauxP.P.R52000fin99,22000fin2000Reprisessur
provisionspourchargesrpartir:nantfin99,70000fin2000TAF:Reconstituerlescritures
dinventairerelativescesprovisionsfin99etfin2000.www.tifawt.com48
46.www.tifawt.comCHVLESPROVISIONSREGLEMENTEESIDfinition:Cesprovisionsne
correspondentpaslobjetnormaldesprovisions,ellessontcomptabilisescommetellesenvertude
dispositionslgalesourglementaires.Ellessontinscritesdanslarubriquecapitauxpropresassimils
carconstituentpluttlquivalentderservesnonlibresdimpts.IIComptes:Comptes135:(Voir
schmaprcdent)1351PPamortissementsdrogatoires(cf.chapitre1eramortissementdgressifet
acclr)1352PPplusvalueseninstancedimposition1354Provisionspourinvestissements1355PP
reconstitutiondegisements1356PPacquisitionetconstructiondelogements1358Autresprovisions
rglementesIIIComptabilisation:Laconstitutionoulaugmentationsepar:Dbit:6594DNCaux
provisionsrglementesCrdit:ComptedeprovisionconcernLarductionainsiquelannulationdela
provisionsepar:Dbit:ComptedeprovisionconcernCrdit:7594Reprisesnoncourantessur
provisionsrglementeswww.tifawt.com49
47.www.tifawt.comCHVIREGULARISATIONDESCOMPTESDECHARGESETDEPRODUITS
Cettergularisationestindispensableenvertuduprincipedelaspcialisationdesexercices,quiveutquun
exercicecomptablenesupportequeleschargesetlesproduitsquileconcernentetceuxlseulement.La
rgularisationconcerneaussibienleschargesquelesproduits.Quatrecassontenvisager:Charges
payerProduitsrecevoirProduitsChargesChargesconstatesdavanceIProduitsconstatsdavance
Rgularisationdescomptesdecharges:AChargespayer:Onconstatelafindelexercice,quedes
charges,imputablesauditexercice,nontpastcomptabilisesfautedepicesjustificatives.Ilconvient
delesenregistreraudbitdescomptesintresssparlecrditdelundescomptesdergularisation
suivants:Dbit:ComptedechargesconcernCrdit:4427RRRaccorder,avoirstablir4437
Chargesdepersonnelpayer4447Chargessocialespayer4457Etatimptsettaxespayer4487Dettes
rattachesauxautrescranciers4493IntrtscourusetnonchuspayerExemple1:Le31/12/02,des
marchandisesfigurentenstockalorsquelafacturecorrespondantenestpasparvenue.Montant72000
TTC.www.tifawt.com50
48.www.tifawt.com31/12/026111Achatsdemarchandises600004417Fournisseursfacturesnon
parvenuesLivraisondu25/12/0360000Montanthorstaxe=72000/1,20=60000Important:)Toutesles
crituresdergularisationdeschargesetdesproduitssefontaumontanthorstaxe,laTVAntantpasune
chargepourlentreprise.)Touteslescrituresdergularisationsontcontrepassesaudbutdelexercice
suivant.Contrepassationlouverturedelexercicesuivant:1/1/034417Fournisseursfacturesnon
parvenues611160000AchatsdemarchandisesContrepassationdelartdergularisationdu31/12/02
60000Alarceptiondespicesjustificatives,leschargessontcomptabilisesnormalementSion
supposequelafacturearrivele7/1/03,lcriturecettedatesera:7/1/0361113455144116000012000
AchatsdemarchandisesEtatTVArcuprable/chargesFournisseursFactureN72000Sionexamine
lecompteachatsdemarchandises,ilseprsenteraschmatiquementdelafaonsuivante:Achatsde

marchandises(2003)(1/1/03)60000(7/1/03)60000Lachargeaurat,decefait,entirementrattache
lexercice2002etnaaucuneinfluencesurlersultatdelexercice2003.www.tifawt.com51
49.www.tifawt.comExemple2:Le31/12/02,ilrestepayerleloyerdedcembremontant2000.
31/12/026131Locationsetchargeslocatives44872000DettesrattachesauxautrescranciersLoyerde
dcembre2000BChargesconstatesdavance:Certaineschargesenregistresdurantlexercice(pices
justificativesdjreues)sontimputableslexercicesuivant.Ellesdoiventtreannulesencrditantles
comptescorrespondants.Dbit:3491ChargesconstatesdavanceCrdit:Comptedechargesconcern
Exemple:Le31/12/02,onconstateque:1.Leloyerpayle1/11/02estrelatifauxmoisdenovembre,
dcembreetjanvier.Montanttotal36002.Desfournituresdebureauvalues1350nontpast
consommes.31/12/023491Chargesconstatesdavance613161254Locationsetchargeslocatives
Achatsdefournituresdebureau255012001350Loyerdejanvier03Fournituresdebureaunon
consommesLcritureestcontrepasseaudbutdelexercicesuivant.IIRgularisationdescomptesde
produits:AProduitsrecevoir:Certainsproduitslislexercicequisachvenontpast
comptabilissfautedepicesjustificatives.Ilsdoiventtreenregistrscommesuit:www.tifawt.com52
50.www.tifawt.comDbit:3417RRRobteniravoirsnonencorereus3427Clients,facturestabliret
crances/travauxnonfacturables3467Crancesrattachesauxcomptesdassocis3487Crances
rattachesauxautresdbiteurs3493IntrtscourusetnonchuspercevoirCrdit:Comptedeproduits
concernExemple:)Notrefournisseurnousapromisuneremisede900surlafacturedu20/12/02,lavoir
correspondantnapasencoretreu(achatdemarchandises))Lesmarchandisesrelativeslafacturedu
27/12/02nontpastlivresmontant8000HT.31/12/023417RRRobtenir,avoirsnonencorereus
34271Clients,facturestablir90080006119RRRO/achatsdemses7111900Ventesdemarchandises
auMaroc8000Lorsdeltablissementdespicesjustificatives,lesproduitssontcomptabiliss
normalement.BProduitsconstatsdavance:Certainsproduitscomptabilissdurantlexercicesontlis
lexercicesuivant.Ilconvientdelesrgularisercommesuit:Dbit:Comptedeproduitsintresss
Crdit:4491ProduitsconstatsdavanceExemple:Le1/12/02,reuleloyerdavancede3mois,4500
DH.71271Locationsdiversesreues30004491ProduitsconstatsdavanceLoyerdejanvieretfvrier
2003reusdavancewww.tifawt.com300053
51.www.tifawt.comREGULARISATIONDESCOMPTESDECHARGESETDEPRODUITSExercice
24:Lentreprisecontractedbutseptembre2000unempruntde300000autauxde14%lan.Lesintrts
sonspayablesau31/8dechaqueanne.Passerlcrituredergularisationdelexercice2000.Exercice25:
Dansuneentreprise,onfaitlesconstatationssuivantes:LefournisseurSEDapromislaveilledu31/12
daccorderunrabaisde800pourunelivraisondemarchandisesnonconformeslacommande.Lafacture
davoircorrespondantenestpasencoreparvenue.Lentrepriseadroitunecommissionde5%surune
oprationde6000pourlaquelleelleaservidintermdiaire.Unprtde30000ataccordpar
lentreprise.Lesintrtssontpayschaqueannele1/3davanceautauxde12%.Lentrepriseareuun
trimestredeloyer(novembre.,Dcembre.,janvier)montant9000payabledavance.TAF:passerau
journallescrituresdergularisationncessaires.Exercice26:Le30/9/2000nousavonscontractun
empruntde80000remboursableen4versementsannuelsgaux.Le1erremboursementcapitaletintrts
9,5%alieule30septembre2001etilatpasscettedatelcrituresuivante:
Emprunt..27600Banque..27600Rgulariser.Exercice27:Le31/8/2000
vousconstatezdansuneentreprise:Quuneprimedassurancepayabledavancepourunanatpayele
1eroctobrederniermontantde7000.Quilrestedanslentreprise:Dufuelpourlachaudiredelatelier:
12000Desfournituresdebureau500Quele1/12atpayleloyerpourunepriodede3mois
commenantlemmejour.Montantduloyertrimestriel7500.Rgulariserenfindexercice.
www.tifawt.com54
52.www.tifawt.comExercice28:Onconstateau31/12/99linventairelesfaitssuivants:1.Le
fournisseurAlaminousaenvoyunefacturede5476,50TTCdemarchandisesquiatcomptabilise
aprspaiement.Maiscesmarchandisesnontpastlivreslafindelexercice.2.Nousvaluons1000
DHlestockdecatalogues,prixcourant,chantillonsetautresmoyensdepublicit.3.Lundesdirecteurs
delentrepriseatenvoyenmissionltranger.Ildoitrentrerle1erjanvier.Onestimequelafacture
serade3000.4.Uncontrlefiscalaboutitrelvementde12000dimptsindirectslasuitedecalculs
erronseffectussurlesoprationsdelexercice.Lentreprisenapasencorereulanotificationauxfins
depaiement.www.tifawt.com55
53.www.tifawt.comCHVIIETATSDERAPPROCHEMENTLecomptebanque(ouchques
postaux)tenuparlentreprise,etlecompteclienttenuparlabanque(ouleschquespostaux)sont
rciproques.Lerapprochementdecesdeuxcomptespermetdevrifierleurconcordanceetdedtecterles
erreursventuelles.Enraisondesdcalagesdanslenregistrementdesoprations,lecomptebanque
tenuparlentrepriseneprsentepratiquementjamaislemmesoldelammedatequelecompte

entreprisetenuparlabanque.Cettediffrencepeutavoircommecause:)Lentrepriseamisdes
chquesetapasslescriturescorrespondantes,maisceschquesnontpastprsentsaupaiementpar
lesbnficiaires.)Labanqueprlvedesfraisdetenuedecompteetdescommissions,maislentreprise
nenestinformeexactementquelorsquelabanqueluienvoieunrelevdecompte.AComment
procder?1.Oncommenceparpointertouteslescriturespourlesquelleslarciprocitestparfaite.2.Sur
ltatderapprochement,ondisposelesdeuxcomptesrciproquesavecleurssoldesladateconsidre.
ComptebanqueCompteclientZ(tenuparlentrepriseZ)(tenuparlabanque)SoldedbiteurXSolde
crditeurY3.Oninscritdanschacundecescompteslesoprationsquileconcernent,maisquinysont
pasencoreenregistres,alorsquellessontdjinscritessurlautrecompte.Siaucuneerreurnat
commisedanslatenuedescomptes,ondoitalorsobtenirdessoldesopposs.4.Onenregistreensuitedans
lacomptabilitdelentrepriselescrituresrelativesauxoprationsdontellevientdeprendreconnaissance
parlerelevbancaire(agios,fraisbancaires,rglementdeffetsdomicilis,virementsenfaveurde
lentrepriseetc.).BExemple:Le31marsN,lecompteBMCEprsentedansnoslivres(nousStASNI)
unsoldedbiteurde14456,15DHetlerelevdecomptelammedatefaitapparatreunsoldeennotre
faveurde13652,30DH.Lepointagedesdeuxcomptesrvleque:a.desoprationsinscritessurle
comptetenuparlabanquenontpasencoretenregistresdansnoslivres:www.tifawt.com56
54.www.tifawt.com)))))b.Fraisdescomptede81,34DHsurremiselescomptedu28mars
Commissionsbancairesdu4metrimestre:132DHVirementnotreordreduclientAhmed:574DH
Domiciliationn51,rglele31marsparlaBMCE:2667,41DHCouponsdobligations(intrtsen
faveurdelentreprise,surdesprtsquelleaaccords:obligations)encaisssparlabanquepournotre
compte:246DHDautresoprations,enregistresdansnoslivres,nelontpastparlabanque:))
Chquen6341lordredufournisseurGhazi258,90DhChquen6443lordredufournisseurFatmi
998Dh.Ltatderapprochementpeuttredispos:CheznousLibellsChezlabanqueDbitCrditSolde
dbiteur14456,15Escompte(a)Commission(b)VirementAhmed574,00Domiciliation(d)Coupons
(e)246,00Soldedbiteuraprsrapprochement81,34132,002667,41LibellsDbitCrditSoldecrditeur
Chquen6341lordredeGhazi258,90Chquen6343lordredeFatmi998,00Soldecrditeuraprs
rapprochement12395,4013652,3012395,4015276,1515276,1513652,3013652,30Alasuitedece
rapprchement,enregistronsdansnoslivrescomptableslesoprationsdontnousavonsprisconnaissance
parlerelevbancaire:Escomptesureffetsdecommerce(compte6311)Commissions(compte6147)
PaiementdufournisseurpardomiciliationVirementreudeAhmedRevenusdetitres6311Intrtsdes
empruntsetdettes6147Servicesbancaires4411Fournisseurs(Z)5141Banque81,34132,002667,41
2880,75BMCE5141BanqueBMCE3421ClientsAhmed7325Revenusdest.immobiliss820,00
574,00246,00Aprscesenregistrements,lecompteBMCEestbien,dansnotrecomptabilit,dbiteur
de12395,40.www.tifawt.com57
55.www.tifawt.comETATDERAPPROCHEMENTBANCAIRE:TDSoitlerelevdecomptesuivant:
BANQUEPOPULAIREEtablissementCINEPHOTO24,AvMedVAgence:245Compten:1547000
Priode:1/07au31/07/2002MARRAKECHMonsieur,Nousavonsleplaisirdevousadresserlerelev
ciaprs,desoprationspassessurvotrecompteaucoursdelaprioderfrence.Date1/714/715/7
18/718/728/731/731/731/7LibellSoldenouveau..Chquen48
(rglementdunedette).Chquen47(consommationdessence)Domiciliation
chue.Encaissementdeffets..Encaissement
dunchquen12FraisdetenuedecompteDomiciliation
chueSolde...TotauxDbit
Crdit5000,00785,801246,00240,001290,50360,0010,00137,504231,206650,506650,50Les
mouvementsducompteBanquetenuparlentrepriseCINEPHOTOseprsententcommesuit:Compte
BanquePopulaireDate1/710/713/720/722/727/728/729/731/7LibellSolde
nouveau..Emissiondunchquen47..Emission
dunchquen48..Avisdecrdit(Bordereaun2)..Remise
lencaissement(chquen12)Emissiondunchquen49aufournisseurAlamiEmissiondun
chquen49(fournituresadminstr)Remisedunchquen34lencaissementRetraitpourles
besoinspersonnels(Chquen52)Solde.Dbit5000,00Totaux
7090,50Crdit1246,00785,801290,50360,00246,00718,40440,001450,002644,307090,50Prsenter
ltatderapprochementbancairepourlemoisdejuillet.www.tifawt.com58
56.www.tifawt.comEtatderapprochementComptabilitBanque:Rapprochementdumoisde:Nde
compte:DaprsnotrejournaldebanqueDaprsrelevdenotrebanqueLibellDbitCrditLibell
SoldefindemoisTotauxSolderapprochCrditSoldefindemoisTotauxDbitSolderapproch
www.tifawt.com59
57.www.tifawt.comCHVIIICOMPTABILISATIONDESSTOCKSICasdelentreprise

commerciale:Uneentreprisecommercialeestcellequiachtedesmarchandisesenvuedelesrevendreen
ltat.Lescomptesenregistrantlesvariationsdestockssontlessuivants:6114Variationdestocksde
marchandises6124Variationdestocksdematiresfournitures(matires1res,matiresetfournitures
consommables,emballages).Cescomptesnefonctionnentquenfindexercicepourconstaterlavariation
destocksentreledbutetlafindelexercice.Danslecasdelinventaireintermittent,linventaireextra
comptablesefaitunefoisparanlafindelexercice.Danscecas,onannulelesstocksexistantaudbut
del'exerciceetonconstatelesstocksdtenusenmagasinlafindelexercice.Exemple:)Le1/1/N,
stockinitialdemarchandises20000)Le31/12/N+1,stockdemarchandises=25000(valeursfournispar
linventaireextracomptable)3110marchandises(1/1SN)200006114variationdestocksdem/ses20000
20000(31/12)2500025000(annulationdustockinitialau31/12/N)ConstatationdustockfinalLecompte
destocksdemarchandisesexprimeparsonsoldelemontantdustockfinalquifigureraaubilan.Le
comptevariationdestockreprsente:)Unechargengative(enrichissement)encasdaugmentationdu
stock(soldecrditeur):SF>SI=>variationdestockpositive)Unechargepositiveencasdediminution
destocks(soldedbiteur):SF<SI=>variationdestockngativewww.tifawt.com60
58.www.tifawt.comEcrituresaujournal:31/12/N6114Variationdestocksdem/ses311020000
Marchandises20000Poursoldeducomptecrditd3110611425000Marchandises25000Variationde
stocksdem/sesConstatationdustockfinalSupposonsquelesachatsdemarchandisesdelexerciceN
slvent130000.Onsaitque:Achatsrevendusdem/ses=achatsdemarchandisesvariationdestocks
dem/sesARevendusdem/ses=Achatsdem/ses(Stockfinalstockinitial)Achatsrevendusde
marchandises=130000(2500020000)=125000DansleCPC,seulfigurelecompteachatsrevendus
demarchandisesaveclescharges.Lecomptevariationdestocksdem/sesestsold.6111Achatsde
marchandises6114variationdestocksdem/ses13000020000130000(31/12/N)(31/12/N)250005000
611Achatsrevendusdemarchandises1300005000Solde:125000Lescomptesconcernantlesmatires
etfournituresfonctionnentdelammemanirequeceuxdesmarchandises.Ilsagitde:3122Stocksde
matiresetfournitures6124variationdestocksdematiresetfournitureswww.tifawt.com61
59.www.tifawt.comIICasdelentrepriseindustrielle:1Principe:Lentrepriseindustrielleestcellequi
achtedesmatirespourlesrevendreaprstransformationOutrelecompte6124variationdestocksde
M/F,onutiliselescomtes:7131variationdestocksdeproduitsencours7132variationdestocksdebiens
produits7131variationdestocksdeservicesencoursCescomptesfonctionnentcommelecompte6124,
cestdirequlafindelexercice,ilssontdbitsdustockinitialetcrditsdustocksfinal(en
contrepartiedescomptesdestocksconcerns).CependantilssontrattachsauxproduitsdansleCPC:=>
SiSF>SI=>soldecrditeur=>ilsconstituentdesproduits=>SiSF<SI=>soldedbiteur=>ils
constituentdesproduitsngatifsfigurantavecunsigne()parmilesproduits2Particularitsdes
entreprisesindustrielles:danscesentreprisesondistinguedeuxtypesdestocks:)Ceux
dapprovisionnementetdematires1res,fonctionnentcommelecomptestocksdemarchandises:ce
stockvaluaucotdachatvientcorrigerparsavariationannuellelesachatscorrespondants.)Ceuxde
produitsfinis,produitsintermdiairesetencours,valusaucotdeproduction.Lavariationdestocks
sajouteauxventesalgbriquementpourdterminerlaproductiontotaledelentreprise.Production=
ventes+variationdestocksdeproduits=ventes+(SFSI)Conclusion:LavariationdestocksdeM/F
estretranchedescharges(auniveaudesachatscorrespondants))Lavariationdestocksdesproduitsfinis
etencoursestajouteauxproduits:Variationpositiveencasdaugmentation(+)Variationngativeen
casdediminution())www.tifawt.com62
60.www.tifawt.comCHIXAUTRESREGULARISATIONS:ECARTSDECONVERSIONEnfin
dexercice,ilconvientdergulariserlensembledescrancesetdetteslibellesenmonnaietrangre.
Deuxcaspeuventseprsenter:1.Danslecasdunepertedechangeprobable,ilfautconstaterlcartde
conversiondemmequuneprovisionpourpertedechange(principedeprudence)2.Danslecasdun
gaindechangeprobable,constaterlcartdeconversionN.B:Lorsquelescomptesdcartsdeconversion
sontutilissparlentreprise,cesderniersdoiventobligatoirementtrecontrepassslouverturede
lexercicesuivant.Exemple1:Le1/1/98,laStavenduunclientamricaindesmarchandisespour5000
$US.Lorsdelavente,lecoursdu$taitde8.10.Le1/6/98:laStaencaiss2000$dececlient.Cours
cettedate8,20DHLe31/12/98:lecoursestde1rehypothse:8,50Dh2mehypothse:7,601/4/98
3421Clients405007111Ventesdemarchandises405001/6/98514134217331Banque16400Clients
Gainsdechange162002001/6/9834214701Clients1200Augmentationdescrancescirculantes12001
rehypothse3701342131/12/98DiminutiondescrancescirculantesClients15001500d63934506
DPPRCfinanciers1500Provisionspourpertesdechangewww.tifawt.com150063
61.www.tifawt.comExemple2:LaSAduSUDaralis,courant2000,lesoprationsendevises
suivantes:Le1/7/2000,unempruntde10000000deFFautauxde10%lansurunedurede10ans
versentirementenbanque.Au1/7/2000,lecoursduFFtaitde1,50DH1rehypothse:au

31/12/2000,cours:1FF=1,802mehypothse:au31/12/2000,cours:1FF=1,40Ecritures
comptables:1/7/0051411481Banque15000000Empruntsauprsdestabdecrdit1500000031/12/00
27201481AugdesdettesdefinancementEmpruntsauprsdestabdecrdit300000030000001re
hypothse31/12/00639311516DPPRCfinanciersPPpertesdechange1rehypothse14811720
30000003000000dEmpruntsauprsdestablissementsdecrditDiminutiondesdettesdefinancement
100000010000002mehypothsewww.tifawt.com64
62.www.tifawt.comECARTSDECONVERSION:TDExercice:LaStPARITEXaeffectules
oprationssuivantesaveclesUSA(oprationsendevises)1.le10/11/2000:importationdemarchandises
pour1400$aucoursde8,50DH.Datederglement15/2/20022.le12/11/2000:exportationde
marchandisespour1800$aucoursde8,55DH.Echance15/4/2002Lecoursdudollarau31/12/2000est
de9DHLecoursdudollarau31/12/2001estde9,8DHLecoursdudollarau15/2/2002estde8,4DHLe
coursdudollarau15/4/2002estde8,4DHPasserlescrituresaujournal.www.tifawt.com65
63.www.tifawt.comCHXETABLISSEMENTDUCPCETDETERMINATIONDURESULTATI
Ecrituresderegroupement:Aprsinventaireetcrituresdergularisation,ladterminationdursultatse
faitenvirant,dansuncomptedesynthseuniquelessoldesdescomptesdechargesetdeproduits.
Cependant,dansleCPC,seulesfigurentlesrubriques.Doncessitderegrouperlescomptesdun
mmepostedansdescomptesderegroupement(numrodeduposteauquelonajoute0enterminaisonet
mmeintitulqueleposte).Exemple:Produits:Soitunextraitdelabalanceaprsinventaireau31/12/N:
21900009500007111ventesdem/sesauMaroc7113Ventesdem/sesltranger7119RRR
accordsparlentreprise7127ventesdeproduitsaccessoires15000117800Ecrituresderegroupement:
31/12/N711171137110VentesdemarchandisesauMarocVentesdemarchandisesltranger2190000
9500003140000Ventesdemarchandisesd71117119VentesdemarchandisesRRRaccordspar
lentreprise71277120VentesdeproduitsaccessoiresVentesdeB/Sproduits1500015000117800
117800IIEcrituresdedterminationdursultat:Ladterminationdursultatnetsefaitenvirant,dans
uncomptedesynthseunique,lessoldesdescomptesdechargesetdeproduits.Cettedterminationsefait
encascadeenutilisantlescomptesdelaclasse8.www.tifawt.com66
64.www.tifawt.com8100Rsultatdexploitation8300Rsultatfinancier8400Rsultatcourant8500
Rsultatnoncourant8600Rsultatavantimpt8800Rsultataprsimpt1Rsultatdexploitation:
8100Comptesdeproduits:Dbit:comptesdeproduitsdexploitationCrdit:8100Rsultat
dexploitationComptesdecharges:Dbit:8100RsultatdexploitationCrdit:Comptesdecharges
dexploitation2Rsultatfinancier:8300Dbit:comptesdeproduitsfinanciersCrdit:8300Rsultat
financierDbit:8300RsultatfinancierCrdit:Comptesdechargesfinancires3Rsultatcourant:
8400Onvirelessoldesdescomptes8100et8300(selonleursoldedbiteuroucrditeur)aucompte8400
4Rsultatnoncourant:8500Dbit:comptesdeproduitsnoncourantsCrdit:8500Rsultatnon
courantDbit:8500RsultatnoncourantCrdit:comptesdechargesnoncouranteswww.tifawt.com67
65.www.tifawt.com5Rsultatavantimpt:8600lesoldeducompte8400estviraucompte8600le
soldeducompte8500estviraucompte86006Imptsurlesrsultats:Dbit:6700Imptsurles
rsultatsCrdit:4453Etatimptsurlesrsultats7Rsultataprsimpt8800:Dbit:8600Rsultat
avantimptCrdit:8800Rsultataprsimpt8Rsultatnetdelexercice:1191ou1199Lesoldedu
compte8800seraviraucompte1191ou1199selonlanaturedusoldeDbit:8800Rsultataprsimpt
Crdit:1191silesoldeestcrditeurou1199silesoldeestdbiteurIIIEtablissementduCPC:LeCPC
estprsentenlisteafindedterminerlersultatencascade.Danslemodlesimplifi,lesproduits
financiersetleschargesfinanciressontregroupsavecleschargesetlesproduitsdexploitationet
apparaissentsousleschapeauxproduitscourantsetchargescourantes,alorsquilssontdistingus
danslemodlenormal.DanslemodlesimplifileCPCestcompltparunpetittableauoles
entreprisesdoiventmettreenvidencelamargebrutesurventsenltatetlavaleurajouteproduite.Les
oprationsconcernantlesexercicesprcdentssontnormalementportesdanslescomptesdesexercices
antrieurs,cequipermetderemplirlacolonne2duCPC.Lacolonnedestotauxdelexercice
prcdentestrempliepourpermettreunecomparaisondansletemps.IVClturedescomptes:)
Lensembledescomptesdegestion(classes6,7et8)atsoldlorsdeladterminationdursultat.Seuls
restentlescomptesdesituationquidoiventtreclturslafindelexerciceetrouvertsaudbutde
lexercicesuivant.Pourarrteruncompte,ontotalisesesdbitsetsescrdits,lesoldeestreportsur
lexercicesuivant.Cestlesoldenouveau.www.tifawt.com68
66.www.tifawt.com)Lorsdescrituresdeclturelescomptesprsentantunsoldedbiteursontcrdits,
ceuxprsentantunsoldecrditeursontdbits.Exempledcrituresdeclture:1000001111Capital
social4871191Rsultatnetdelexercice1481Empruntsauprsdestablissementsdecrdit150000
228321Amortissementdesbtiments12000028332AmortissementsdesITMO4000028340
Amortissementsdumatrieldetransport150004411Fournisseurs100001800004415Fournisseurseffets

payer4432Rmunrationsduesaupersonnel250004441CNSS118004443Caissederetraite4000
4452Etatimptsettaxesetassimils50004481Dettessuracquisitionsdimmobilisations180002321
Btiments1600002332Matrieletoutillage900002340Matrieldetransport200002486Dptset
cautionnementsverss7003111Marchandises600003421Clients2050003424clientsdouteuxou
litigieux200005141Banques2000005161Caisse13587TotalV769287769287Rouverturedes
comptes:Oncommenceparreporterlestotauxdelabalancedinventaire(exemplecidessous)Oncontre
passelescrituresdergularisationdeschargesetdesproduitsOnprocdelaffectationdursultat:
Danslentrepriseindividuelle,lersultatestvirdanslecomptecapitalpersonnelaprsprlvement
ventueldunepartdesbnfices:www.tifawt.com69
67.www.tifawt.comDanslessocits,lersultatnetestviraucomptersultateninstancedaffectation
enattendantlaruniondelassembleordinairedesassocispourdciderdelaffectationdfinitivedu
rsultat.LespertessontviresdansuncomptedbiteurReportnouveauouimputessurlesrserves
ousurlecapital.Exemple1:Ecrituredouverture(suitedelexempleprcdent)1/1/N+11600002321
Btiments2332Matrieletoutillage900002340Matrieldetransport200002486Dptset
cautionnementsverss700600003111Marchandises2050003421Clients200003424clientsdouteuxou
litigieux2000005141Banques135875161Caisse1111Capitalsocial1000001191Rsultatnetde
lexercice4871481Empruntsauprsdestablissementsdecrdit150000228321Amortissementdes
btiments12000028332AmortissementsdesITMO4000028340Amortissementsdumatrielde
transport150004411Fournisseurs100004415Fournisseurseffetspayer1800004432Rmunrations
duesaupersonnel250004441CNSS118004443Caissederetraite40004452Etatimptsettaxeset
assimils50004481Dettessuracquisitionsdimmobilisationswww.tifawt.com1800070
68.www.tifawt.comExemple2:LersultatdelexerciceNralisparlentrepriseNSMAestde217000.
Ilestaffectdelamaniresuivante:Prlvement100000Miseenrserves60000Lerestesans
affectation217000Rsultatnetdelexercice11911000005141Caisse1150Rserves600001161Report
nouveau57000AffectationdubnficeSchmarcapitulatifdestravauxdefindexerciceBalanceavant
inventaireInventaireextracomptable:lesconstatationsdecetinventairesontlabasedelamajoritdes
redressementsetdesrgularisationscomptables.Comptabilisationdesrgularisations:amortissements,
provisions,rgularisationsetc.EcrituresderegroupementdeschargesetdesproduitsEcrituresde
dterminationdursultatCPC,EtatdessoldesdegestionBalancedinventaire(seulsyfigurentles
comptesdesituationpourleursoldefinalquelonporteraaubilan)BilanClturedescomptesRouverture
descompteswww.tifawt.com71
69.www.tifawt.comCHXILETATDESSOLDESDEGESTION(ESG)Rappel:Lecomptede
produitsetcharges:LaprsentationduCPCrpond2objectifs:1.Faireapparatrelersultatcommele
cumulde3rsultatspartiels:exploitation,financier,noncourant.2.Dgagerdursultatdelexercicedes
margesetdessoldesintermdiairespermettantdavoirplusdinformationsdegestion(valeurajoute,
Excdentbrutedexploitation)LeCGNCaprvuunegnralisationdecettemthodedanalyseen
dfinissantunesuitedediffrences(ousoldes)entreproduitsetcharges:lessoldesintermdiairesde
gestion(SIG)ESG:LESGestuntatdesynthseobligatoirepourlesentreprisesdontlechiffre
daffairesatteintoudpasse7500000DHetquidoncdoiventtenirleurcomptabilitselonlemodle
normal.Cettatpermetde:Dcrireencascadelaformationdursultat(1repartiedutableau)
Calculerlacapacitdautofinancementdelentreprise(2mepartiedutableau.Cettatmentionneen
ttelesdatesdedbutetdefindelexerciceetceuxdelexerciceprcdent.ITableaudeformationdes
rsultats(TFR):LesdiffrentsSIGmisenvidencesontlessuivants:1.Lamargebrutesurventesen
ltat:cestlesoldefondamentalpourlesentreprisesdengoceMargebute/ventesenltat=ventesde
marchandisesAchatsrevendusdemarchandisesAchatsrevendusdemarchandises=Achatsde
marchandisesmvariationdestockdeM/ses2.Laproductiondelexercice=Productionvendue+P
stocke+PimmobiliseProductiondelexercice=VentesdeB/Sproduits+Variationdestockde
produits+ImmobilisationsproduitesparlentreprisepourellemmeLanotiondeproductionestrserve
auxentreprisesayantuneactivitdefabricationoudetransformationdebiensetservices.Pourles
entreprisesexerantlafoisuneactivitcommercialeetuneactivitindustrielle,ondtermine:Une
margecommercialepourcequiconcernelactivitdengoceUneproductionpourcequirelvede
lactivitindustrielle.www.tifawt.com72
70.www.tifawt.comDo:Productionglobale=Margebrutesurventesenltat+Productionde
lexercice3.Lavaleurajoute(VA):Ellesvalueparladiffrenceentrelaproductionglobaleetla
consommationdeB/Senprovenancedestiers.Ellemesurelacontributionquelentrepriseetson
personnelapportentlconomienationale.VA=PglobaleConsommationdelexercice
Consommationdelexercice=AchatsconsommsdeM/Fournitures+AutreschargesexternesLaVA
peutsedterminergalementparuneapprocheadditive:laVAproduiteparlentrepriseestpartageentre

:Lepersonnel:salairesetprestationssocialesLEtat:imptsettaxesLesapporteursdecapitaux
(associsetcranciers):intrts,dividendesLentreprise:bnficesmisenrserveetdotationsaux
amortissementsetprovisionsAinsilaVAsedfinitcommelarmunrationdesfacteursdeproduction.4.
Lexcdentbrutdexploitation(EBE)ouinsuffisancebrutedexploitation:ilreprsentelersultat
provenantducycledexploitation,cestlesoldequitraduitlemieuxlaperformanceconomiquede
lentreprisecarindpendant:)Delapolitiquedamortissement(acclroudgressif))Desonmodede
financement(interneouexterne))DelincidencedeslmentsexceptionnelsetdelafiscalitLEBEest
souventinterprtcommelersultatconomiquedelentreprise,ilpermetdescomparaisonsinter
entreprisesneutresdetoutepolitiquedegestion.Apartirdecesolde,onreprendlesautresniveauxdu
rsultatdirectementpartirduCPC.5.Lersultatdexploitation:RE=EBE+Autresproduits
dexploitation+ReprisesdexploitationAutreschargesdexploitationDotationsdexploitationCe
rsultatestcalculavantchargesetproduitsfinanciersmaisilprendencomptelesautreslments
dexploitation.CommepourlEBE,cesoldepermetdescomparaisonsdanslesquellesladiversitdes
modesdefinancementestneutralise.REmRsultatfinancier=RsultatcourantRcourantmRnon
courantImptsurlesrsultats=Rsultatnetwww.tifawt.com73
71.www.tifawt.comConclusion:lESGreprsenteundocumentessentielpourraliserlediagnosticdu
rsultatconomiquedelentreprise.IICAFetautofinancement:Lacapacitdautofinancementexprimela
capacitdelentreprisesautofinancercestdiresonaptituderenouvelersesquipementsetfinancer
sacroissanceparellemme.Elleestobtenueenajoutantaursultatnet:)Touteslesdotationsconcernant
lactifimmobilis)TouteslesdotationsconcernantlefinancementpermanentEtenretranchantles
reprisessurprovisionsetamortissements,surrisquesetchargesdurablesetsursubventions
dinvestissement.Ilfautaussiliminerlersultatnet(plusoumoinsvalues)descessions
dimmobilisations.ACAF:CAF=Rsultatnetdelexercice+Dotationsdexploitation+Dotations
financiresSaufdotationsetreprises/actiifetpassifcirculantsetsurtrsorerie+Dotationsnoncourantes
ReprisesdexploitationReprisesfinanciresReprisesnoncourantesProduitsdecession
dimmobilisationsYcomprisreprises/subventionsdinvestissement+VNAdesimmobilisationscdes
BLautofinancement:LAfestlereliquatdelaCAFdisponibleaprsdistributiondesbnfices
(dividendes)auxassocis)AF=CAFDividendesdistribuswww.tifawt.com74
72.www.tifawt.comCHXIITABLEAUDEFINANCEMENTPrambule:Lebilannouspermetde
calculerleslmentssuivants:FRF=FinancementpermanentActifimmobilisBFG=Actifcirculant
HTPassifcirculantHTTrsorerienette=TrsorerieActiftrsoreriepassifCependant,ilnenous
permetpasdecalculerlesmouvements(flux)quisesontproduitsaucoursdelexercicenileurorigine.Ce
quinousamnedterminerlesressourcesnouvellesetlamaniredontellesonttemployes.Dola
ncessitdaborderlanalysedynamiquepartirde2bilanssuccessifs.1PrsentationduTF:A
Synthsedesmassesdubilan:Exemple:SoientlesdeuxbilanssuccessifsdelentrepriseCORMA(en
milliersdeDH).Actif31/12/N31/12/N+1ActifimmobilisActifcirculantTrsorerieactif100007000
500012000900011000Totaux2200032000Passif31/12/N31/12/N+1Financementperm.Passifcirc.
HTTrsoreriepassif150006000100020000100002000Totaux2200032000Etudedesvariations:
Tableaudesynthsedesmassesdubilan:Remarque:LeFRFsuitlesvariationsdelactivit:Quandla
situationfinanciredelentreprisesamliore,leFRaugmenteaussi.Onditalorsquilyaamliorationdu
FR.Quandlasituationfinanciresedtriore,leFRdiminue.Onditalorsquelentrepriseaconsomm
unepartiedesonFR.www.tifawt.com75
73.www.tifawt.comVariationdubesoindefinancementglobal:Tellequelleressortdutableaude
synthsedesmassesdubilan.Variationdelatrsorerie:Elleestextraiteaussidutableaudesynthse
desmassesdubilan.LeT.E.Rfaitressortirlesmouvementsfinanciersintervenusaucoursdunexercice
savoirlesressourcesnouvellesdontlentrepriseadisposetlesemploisdontelleafait.Enrgle
gnrale,toutaccroissementdunlmentdactifettoutebaissedunlmentdupassifconstitueun
emploi.Aucontraire,touteaugmentationdunlmentdupassifettoutebaissedunlmentdelactif
constitueuneressource.1Ressourcesstablesdelexercice:a)Autofinancement:Rappel:
Autofinancement=CAFDividendesdistribusaucoursdelexercice.C.A.F=Rsultatnet+Dotations
durablesReprisesdurables+VNAProduitsdecessiondimmobilisation.b)Cessionsetrduction
dimmobilisation:Lescessionsdlmentsdactifapparaissentdansle(C.P.C)parmilesproduitsnon
courants.AussiretientondansleTFleprixdecessiondecesimmobilisationsquireprsenteune
ressourcedfinitivepourlentreprise.Lesrductionsdimmobilisationsfinanciresvisentlesrentressur
prtsetcranceslongterme.c)Augmentationdescapitauxpropresetassimils:Onretienten
ressources,lesaugmentationsducapitalquicorrespondentdesapportsnouveauxenespcesouen
nature.Decefait,sontexcluesdutableaudefinancementlesaugmentationsducapitalparincorporation
desrservesquisontsansimpactsurlesfluxfinanciersdelapriode.d)Augmentationdesdettesde

financement:Ilsagitdesempruntsnouveauxplusdunan.Emprunt(exerciceN)=Emprunt(Exercice
N1)+NouvelempruntRemboursement2Lesemploisstablesdelexercice:Acquisitionset
augmentationdesimmobilisations,Remboursementdescapitauxpropres,Remboursementdesdettesde
financement,Emploisennonvaleurs.www.tifawt.com77
74.www.tifawt.comLesfluxdemploisetderessourcesstablessontobtenus:Pourlautofinancement:
partirdelESGPourlesautresflux:directementpartirdugrandlivre(mouvementsdbitetcrditdes
comptesrelatifsauxpostesconcernsautableaudefinancement.Aladiffrencedesdeuxpremires
masses,lesmassesIIIetIVsontcalculespartirdesvariationsdesmontantsnetsdubilan:BFGobtenu
laligne6duTdesynthsedesmassesdubilanTNobtenuelaligne7Application:Au31/12/Net
au31/12/N+1,lesbilansschmatiquesdelentrepriseSOPRAFsontlessuivants(valeursenmilliersde
DH):31/12/NActifBrutFrprlimTerrainsBtimentsMatrielsD.&caut.StocksCCRBanquesTotaux
230234035105200740703032501030A&P42980234019012031/12/N+1Net18823402530
2860740684031301030BrutA&P35020203940734068075204050125019658Passif31/12/N
31/12/N+1Net272202025905350680711038701250781350199041018023142Capital
RservesRsultatD.defin.PPRCFCRTotaux6000163019407170340257819658102001301420
3600590720223142Informationscomplmentaires:1.AugmentationducapitalopreenN+1:*par
incorporationdesrserves:3000*parapportenespces:1200.2.Distributiondedividendesopreen
N+1:440.3.IlnyapaseudereprisessurprovisionsenN+1.4.Empruntmoyenterme1500contract
enN+1.5.MouvementsdimmobilisationsenN+1:*Acquisitiondunemachine:montantcalculer*
Cessiondunmatriel:valeurdentre2750,amortissement1790,prixdecession6956.Un
cautionnementatrembourslentrepriseenN+1.TAF:1CalculerlaCAFetlautofinancement2
Prsenterletableaudefinancement.www.tifawt.com78
75.www.tifawt.comVariations(ab)ISynthsedesmassesdubilanExerciceN+1a15940109124
Actifcirculant5moinspassifcirculant6=BFG(B)(45)7Trsorerienette(ActifPassif)=AB
Emploisc11402254842233941098072023=FRF(A)(12)Nb1708086585028Masses1
Financementpermanent2moinsactifimmobilis9970257810103778125073921030ressourcesd
46243614220Autofinancement=CAFdividendes.CAF=RN+Dotationsdurablesreprises+VNA
+produitsdecessionCAF=1420+2096+9601445+320=3351Dotations/fraisprliminaires=78
42=36Dotations/btiments=6www.tifawt.com79
76.www.tifawt.comIITableauemploisetressources:IRessourcesstablesdelexerciceEmplois
ExerciceRessources29113351Autofinancement(A)CapacitdautofinancementDistributionde
bnfices440Cessionsetrductionsdimmobilisations(B)Cessionsdimmobilisationsincorporelles
CessionsdimmobilisationscorporellesCessionsdimmobilisationsfinanciresRcuprationssurcrances
immobilisesAugmentationdescapitauxpropresetassimilsAugmentationsdecapital,apports
SubventionsdinvestissementAugmentationdedettesdefinancement(d)(nettesdeprimesde
remboursement)TotalIRessourcesstables(A+B+C+D)144560120015007116IIEmploisstablesde
lexercice(flux)Acquisitionsetaugmentationsdimmob(E)Acquisitionsdimmobilisationsincorporelles
AcquisitionsdimmobilisationscorporellesAcquisitionsdimmobilisationsfinanciresAugmentationdes
crancesimmobilisesRemboursementdescapitauxpropres(F)Remboursementdesdettesde
financement(G)Emploisennonvaleur(H)53205070120TotalIIEmploisstables(E+F+G+H)10510
3614IIIVariationdubesoindefinancementglobal3614(B.F.G)VIVariationdelatrsorerie220Total
gnral10730www.tifawt.com1073080
77.www.tifawt.comwww.tifawt.com81
78.www.tifawt.comANNEXES:BILAN(ACTIF)EntrepriseExerciceclosle...ACTIFBrutExerciceN
Amor&provNetExerciceN1NetACTIFIMMOBILISEIMMOBILISATIONENNONVALEURS
(A)FraisprliminairesChargesrpartirsurplusieursexercicesPrimesderemboursementdesobligations
IMMOBILISATIONSINCORPORELLES(B)ImmobilisationsenrechercheetdveloppementBrevets,
marques,droitsetvaleurssimilairesFondscommercialAutresimmobilisationsincorporelles
IMMOBILISATIONSCORPORELLES(C)TerrainsConstructionsInstallationstechniques,matrielet
outillageMatrieldetransportMobilier,matrieldebureauetamnagementsdiversAutres
immobilisationscorporellesImmobilisationscorporellesencoursIMMOBILISATIONSFINANCIERES
(D)PrtsimmobilissAutrescrancesfinanciresTitresdeparticipationAutrestitresimmobiliss
ECARTSDECONVERSIONACTIF(E)DiminutiondescrancesimmobilisesAugmentationdes
dettesdefinancementTOTALI(A+B+C+D+E)ACTIFCIRCULANT(HORSTRESORERIE)
STOCKS(F)MerchandisesMatiresetfournituresconsommablesProduitsencoursProduits
intermdiairesetrsiduelsProduitsfinisCREANCESDELACTIFCIRCULANT(G)Fournisseur
dbiteurs,avancesetacomptesClientsetcomptesrattachsPersonnelEtatComptesdassocisAutres
dbiteursComptesdergularisationACTIFTITRESETVALEURSDEPLACEMENT(H)ECARTS

DECONVERSIONACTIF(I)TOTALII(F+G+H+I)TRESORERIETRESORERIEACTIF
ChquesetvaleursencaisserBanques,TGetCPCaisse,rgiesdavancesetaccrditifsTOTALIII
www.tifawt.com82
79.www.tifawt.comCOMPTEDEPRODUITSETCHARGES(HORSTAXES)Exercicedu.
.au.OprationsModlenormalIIIEXPLOITATIONProduitsd'exploitationVentes
demarchandises(enl'tat)VentesdebiensetservicesproduitsChiffred'affairesVariationdestocksde
produits()*Immo.prod.parl'entrep.pourellemmeSubventionsd'exploitationAutresproduits
d'exploitationReprisesd'exploit.:transfertdechargesChargesd'exploitationAchatsrevendus**de
marchandisesAchatsconsommsdematiresetfournituresAutreschargesexternesImptsettaxes
ChargesdepersonnelAutreschargesd'exploitationDotationsd'exploitationTotalIIIIIVFINANCIE
RVVIVIIVIIINONCOUANTIXXXIXIIXIIIOFPPTTotalIIRsultatd'exploitation(III)
ProduitsfinanciersProduitsdestitresdeparticipationetautrestitresimmob.GainsdechangeIntrtset
autresproduitsfinanciersReprisesfinancires:transfertsdechargesTotalIVChargesfinanciresCharges
d'intrtsPertesdechangeAutreschargesfinanciresDotationsfinanciresTotalVRsultatFinancier(IV
V)RsultatCourant(III+VI)ProduitsnoncourantsProduitsdecessionsd'immobilisationsSubventions
d'quilibreReprisessursubventionsd'investissementAutresproduitsnoncourantsReprisesnoncourantes
transfertsdechargesTotalVIIIChargesnoncourantesVNAdesimmobilisationscdesSubventions
accordesAutreschargesnoncourantesDotationsnoncourantesauxamortissementsetprovisionsTotal
IXRsultatnoncourant(VIIIIX)Rsultatavantimpts(VII+X)ImptssurlesrsultatsRsultatNet
(XIXII)TotalDesProduits(I+IV+VIII)TotalDesCharges(II+V+IX+XII)RESULTATNET
ISGIMARRAKECHTravauxdinventairewww.tifawt.comSElazzaouiPage8384
80.www.tifawt.comETATDESSOLDESDEGESTION(E.S.G.)ITABLEAUDEFORMATIONDES
RESULTATS(T.F.R)Exercicedu:Exercice12IIV=MARGEBRUTESURVENTESENLETAT
PRODUCTIONDELEXERCICE(3+4+5)(B)VentesdebiensetservicesproduitsVariationstocksde
produitsImmobilisationsproduitsparlentreprisepourellemmeIIICONSOMMATIONDE
LEXERCICEAchatsconsommsdematiresetfournituresAutreschargesexternes=VALEUR
AJOUTEE345678+910V=(A)(6+7)(I+IIIII)(C)SUBVENTIONSDEXPLOITATIONImpts
ettaxesChargesdepersonnel11+12EXEDENTBRUTDEXPLOITATION(E.B.E.)ou
INSUFFISANCEBRUTEDEXPLOITATION(I.B.E.)(D)AutresproduitsdexploitationAutrescharges
dexploitation13+14Reprisesdexploitation,transfertsdechargesDotationsdexploitationVIVII
RESULTATDEXPLOITATION(+OU)RESULTATCOURANT(F)+/RESULTATNON
COURANT15X(E)+/RESULTATFINANCIERVIIIIXExercicePrcdentVentesdemarchandises
(enltat)Achatsrevendusdemarchandises+IIau=ImptssurlesrsultatsRESULTATNETDE
LEXERCICE(+ou)www.tifawt.com(G)85
81.www.tifawt.comIICAPACITEDAUTOFINANCEMENT(C.A.F)(a)AUTOFINANCEMENT1
Rsultatnetdelexercice:Bnfice+PerteDotationdexploitation(b)(453+165)Dotationfinancire
(b)Dotationnoncourantes(b)Reprisedexploitation(c)Reprisefinancires(c)Reprisenoncourantes(c)
(d)Valeursnettesdamortissementsdesimmobilisationscdes2+3+4+56789+III10
CAPACITEDAUTOFINANCEMENT(C.A.F)DistributionsdebnficesAUTOFINANCEMENT
www.tifawt.com86
82.www.tifawt.comTABLEAUDEFINANCEMENTISynthsedesmassesdubilanVariations(ab)
ExerciceN+1aMasses1Financementpermanent2moinsactifimmobilisNbEmploiscressourcesd
3=FRF(A)(12)4Actifcirculant5moinspassifcirculant6=BFG(B)(45)7Trsorerienette
(ActifPassif)=ABwww.tifawt.com87
83.www.tifawt.comIITableauemploisetressources:IRessourcesstablesdelexerciceEmplois
ExerciceRessourcesAutofinancement(A)CapacitdautofinancementDistributiondebnfices
Cessionsetrductionsdimmobilisations(B)CessionsdimmobilisationsincorporellesCessions
dimmobilisationscorporellesCessionsdimmobilisationsfinanciresRcuprationssurcrances
immobilisesAugmentationdescapitauxpropresetassimilsAugmentationsdecapital,apports
SubventionsdinvestissementAugmentationdedettesdefinancement(d)(nettesdeprimesde
remboursement)TotalIRessourcesstables(A+B+C+D)IIEmploisstablesdelexercice(flux)
Acquisitionsetaugmentationsdimmob(E)AcquisitionsdimmobilisationsincorporellesAcquisitions
dimmobilisationscorporellesAcquisitionsdimmobilisationsfinanciresAugmentationdescrances
immobilisesRemboursementdescapitauxpropres(F)Remboursementdesdettesdefinancement(G)
Emploisennonvaleur(H)TotalIIEmploisstables(E+F+G+H)IIIVariationdubesoindefinancement
global(B.F.G)VIVariationdelatrsorerieTotalgnralwww.tifawt.com88
84.www.tifawt.comETUDESDECASCASLAPERLELasocitLAPERLE,constituele
05/01/1995apourobjetlaproduction,limportationetlacommercialisationdejouets.Ellevous

communiquelesrenseignementsetlesdocumentssuivants:1.Balanceparsoldesau31/12/2000avant
inventaire.Ns11111140115214812321233223522832283328353121315034213424345523942
4411445651415161612161256130/6140616061706386658271211712773857585COMPTES
CapitalsocialRservelgaleRservesfacultativesEmpruntsauprsdestablissementsdecrdit
BtimentsMatrieletoutillageMatrieldebureauAmortissementsdesBtimentsAmortissementsdu
matrieletoutillageAmortissementsdumatrieldebureauStocksdematirespremiresStocksde
produitsfinisClientsClientsdouteuxoulitigieuxEtatTVArcuprablesurleschargesProvisionspour
dprc.DesclientsetcomptesrattachsFournisseursEtatTVAdueBanqueCaisseAchatsdematires
premiresAchatsnonstocksdematiresetdefournituresAutreschargesexternesImptsettaxes
ChargesdepersonnelEscomptesaccordsRappeldimptsVentesdeproduitsfinisVentesetproduits
accessoiresProduitsnetssurcessionsdeTVPRentressurcrancessoldeswww.tifawt.comSDSC
6000006000014000010000250000176000????17925516048911175026880331002100078000
16875130000449761700001350080700830024000850072002230001537532500540089
85.www.tifawt.com2.Tableaurelatifauximmobilisationsauxamortissementsetauxcessions.Imm
DatesobilisDacquisitionationsBtimentsMatrieletoutilMatrieldebureauDuresDutilisationDate
decessionPrixdecession1eramortissementDotationsDe1999Cumuldestsfin99ma250000176000?
05/01/9510/07/9509/04/95ValeursDentre??5ans28/12/001750?11000450025000?????La
cessiondelatotalitdumatrieldebureauatencaissecontrechquemais,aucunecriturenat
constate.3.Etatdesclientsdouteux.CranceTTCIDRISSIZERHOUNI2640017880Provisions1999
Encaissementsen200012000174009000ObservationsPoursoldeInsolvableLerecouvrementdela
crancesurleclientFATHI(5400DHTTC)estincertain.Ilestprudentdeconstitueruneprovisionde
40%.LetauxdeTVAsurlescrancesclientsestde20%.4.Linventaireextracomptableafaitressortir
cequisuit:Lestockdematirespremiresestde175000DHLestockdeproduitsfinisestde170000DH
Travaildemand:1.Passerlescrituresdergularisation,deregroupementetdedterminationdursultat
net.2.PrsenterleCPC,lebilanetlESG3.PrsenterlETIC.www.tifawt.com90
86.www.tifawt.comCAS:ENTREPRISEBADRDure:3heuresLabalanceavantinventairede
lentrepriseBADRpourlexercice2002seprsentecommesuit:NumroComptesSDSC100.000
Capitalindividuel11171200.000Empruntauprsdestablissementsdecrdits1481Fournisseurs
dimmobilisation120.0001486Provisionspourrisquesetcharges68.00015Matrieldetransport2340
550.000Mobilierdebureau150.0002350Matrieldebureau280.0002352Prts150.000241
Amortissementsdumatrieldetransport2834140.000Amortissementsdumobilierdebureau105.000
2835Amortissementsdumatrieldebureau82.50028352Marchandises194.5003111Clients65.400
3421Clientsdouteuxoulitigieux25.0003424Provisionspourdprciationdesstocks4.0003911T.V.P
50.000350ProvisionspourdprciationdesT.V.P2.500395P.P.Ddesclientsetcomptesrattachs
18.5002942Fournisseurs65.5004411Fournisseurseffetpayer20.0004415Banque39.0005141
Caisse10.5505161AchatsdemarchandisesR.R.R.O/304.7006111achatsdemarchandisesAutres
14.850611917.500613/614chargesexternesImptettaxes22.840616Chargesdupersonnel151.810
617Chargesdintrt27.430631Ventesdemarchandises925.85070111Ventesdeproduitsaccessoires
172.2807127R.R.R.AparlEsesurventesdemarchandises2.7507129Escomptesobtenus2.5007386
TOTAL20414802041480Onvousfournitlesrenseignementssuivants:1)Lestauxdamortissement
linairespratiqussont:Matrieldetransport10%Matrieldebureau10%Mobilierdebureau
calculer2)Lematrieldetransportcomprend2vhiculesV1etV2achetsrespectivementle1/7/98etle
1/1/20003)Lematrieldebureaucomprend:www.tifawt.com91
87.www.tifawt.comUnmatrielM2achetle1janvier1999UnmatrielM3achetle1juillet2002,
enreplacementdunmatrielM1,pourunevaleurde120.000.LematrielM1,acquisle1juillet1998a
tcdle31/3/2002pourunevaleurde90.000.Lecomptablesestcontentdecrditerlecompte
matrieldebureauparledbitducomptebanquedumontantdelacession.4)Toutlemobilierat
achetle1juillet19985)Ltatdesclientsdouteuxau31/12/2001seprsentaitcommesuite:Clients
CrancesProv.auRglementsenObservationT.T.C31/12/012002AzizJamalKhaled15.00022.000
9.0004.5008.0006.0009.00012.000NantTotaux46.00018.50021.000PoursoldePorterlaprov.
60%durestantdInsolvable6)LeclientJawadquidoitlentreprise14400estendifficultet
lentreprisenesprercuprerque40%decettecrance.LeclientMustaphaquidoitlentreprise8400
estdfinitivementinsolvable.7)En2001,lentrepriseavaitconstituuneprovisionde30000pourgrosses
rparationsestimes120000(rpartirsur4ans)etuneprovisionde38000pourdommagesetintrts
rclamsparunfournisseur.Lentrepriseadverseren2002:32000DH(djpaysetcomptabilissau
crditducomptebanque8)Le1ernovembre,lentrepriseavaitpay3000deloyercouvrantune
priodede6moiscompterdu1ernovembre.9)Lesintrtsdela1reannesurleprtoctroyau
personnelparlentreprisele1eravril2002autauxde12%serontencaisssau31mars2002.10)Le

fournisseurOmarapromislentrepriseuneristournede13200.11)Au31dcembre,lafacturerelative
uneventedemarchandisesde25000HTnestpasencoretablie,alorsquelesmarchandisesonttlivres
auclient.12)Lestockdemarchandisesau31/12/2002slve213800.danscestockfigureunlotde
35700quisestdprcide10%.13)Le1/12/2002,lentrepriseacdlesTVP(50)1200luncrdit.
Aucunecriturenatpasseparlecomptable.Travaildemand:1.Passeraujournallescrituresde
rgularisation2.EtablirleCPC3.Etablirlebilanau31/12/2002www.tifawt.com92
88.www.tifawt.comwww.tifawt.com94
89.www.tifawt.comCas:ZEMMOURIEtASSOCIESDure:2H30mnLe31dcembre95,lafindu3
meexercicedelasocitdeconfectionZemmourietAssocis,labalanceavantinventaireprsente
lessoldessuivants:111114102110233132522486281112833128352315134133421342435012
391239423950441114411244254481514151616121612536131613461426617631165857110
7121771297585CapitalsocialEmpruntobligatoireFraisdeconstitutionInstallationstechniquesMatriel
debureauDptsetcautionnementsverssAm.desfraisdeconstitutionAmortissementdesinst.
techniquesAmortissementdumatrieldebureauStockdematiresetfournituresFournisseurs,crances
pouremballagesrendreClientsClientsdouteuxoulitigieuxTitresetvaleursdeplacementProvisions
pourdprciationdesstocksProvisionspourdprciationdesclientsProvisionspourdprciationdesT.
V.PlacementFournisseurstrangersFournisseurslocauxClientsdettespouremballagesconsignsDettes
suracquisitiondimmobilisationsSocitgnraleCaisseAchatslotsdetissusetautresmat.
consommablesAchatsnonstocksdepetitoutillageLocationsetchargeslocativesPrimesdassurance
TransportssurventesChargesdupersonnelIntrtsdesempruntsCrancesdevenuesirrcouvrables
VentesarticlesdeconfectionVentesdeproduitsrsiduelsRRRaccordsparlentrepriseRentressur
crancessoldeswww.tifawt.com3250012155503100008200301700168017069005550035
100107010379202435702181012189501335002018004209307578035200102750
30000015000013000?1240004020013600128001181009050028100155504
9205441357001850097
90.www.tifawt.comLesdocumentsdelinventairesontlessuivants:1.Lesfraisdeconstitution,le
matrieldebureauetlesinstallationstechniquessonttousamortissablesautauxde20%.Les
amortissementssontdetypelinaire.2.Audbitducompteinstallationstechniquesfigureune
machineachetelacrationdelentreprisepourunprixde9000DH.Cettemachineatcdele1er
dcembredernier7750DHcrdit.Alammedate,unenouvellemachineatacquisepour15.550.3.
LefournisseurBensaidapromisunrabaisde1.710DH4.Ltatdesvaleursmobiliresseprsenteainsi:
ActionssocitNgoceSA,valeurdorigine20.000valeurau31dcembre13.800Actionssocit
VtaSAvaleurdorigine15.000valeurau31dcembre8.300.5.Crancesdouteuses:Etatdesclients
douteuxdesexercicesantrieurs:NomsNominauxClientBenaliClientCarelClientBennani14.250
25.25016.000Provisionsdjconstitues1.50011.500600RglementpendantlexerciceNant15.000
6.000ObservationsInsolvablePoursoldePoursoldeNouveauxclientsdouteux:Etablissements
Choumani,quidoit10.000estdclaranfaillite.Onpeutspererrecouvrer40%delacrance.6.7.8.Le
relevducompteurdlectricitpermetdeconstaterquunedpensede800seraduepourlemoisde
dcembrelargiedeauetdlectricit.Laprimedassuranceincendiepayele30juindernier
correspondlapriodedu1erjuilletau30juindelexercicesuivant,montant38.100lesstocksau31
dcembredematiresetfournituresslvent298.000Dh.uncontrledequalitapermisdeconstater
quunlotdetissusachet225.000estdprcide20%.Parailleurs,unautrelotde147.120TTCestarriv
le27dcembredernier,sanslafacturedufournisseurFilatSAquisyrapporte.T.A.F.:prsenter:Les
crituresdergularisationLecomptedeproduitsetchargesdelentreprise.www.tifawt.com98
91.www.tifawt.comT.V.P:titresetvaleursdeplacements.6)Laprovisionpourchargesrpartirsur
plusieursexercices(1)concerneunegrosserparationdunmontantde30000DHrpartiesurles
exercices2002,2003,2004.7)Laprovisionpourrisques(1)concerneunlitigeavecuntransporteur,
lentrepriseavaitpay,au05/10/03,unesommede2000DH.8)Lestockdesmatirespremires,dun
montantde50000DH,au31/12/03,aconnuunedtriorationde5%desavaleur.(1)cesprovisionssont
lieslexploitation.TRAVAILAFAIRE:1.Dterminerladatedecrationdelentreprise.2.Calculerle
tauxdamortissementconstantdumatrieldetransport.3.Calculeretpasseraujournallescrituresde
dotationsauxamortissementsdelexercice.4.RgulariserlecessiondumicroordinateurIBMau
31/12/03.5.Rgulariserltat:adescrancesdouteuseetlitigieuses.bdestires.cdesprovisionspour
risquesetcharges.ddustockdematirespremires.www.tifawt.com101
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