REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO

ESCUELA DE ECONOMIA
NCLEO CIUDAD GUAYANA
CATEDRA: ADMINISTRACION TRIBUTARIA

CULTURA Y FUNDAMENTO DEL DERECHO TRIBUTARIO

Elaborado por:
JOHAN CHINA
C.I: 19.248.781

Ciudad Guayana, Marzo de 2015

Cultura Tributaria en Venezuela

Entendida esta como el conjunto de valores, creencias y actitudes compartido con una
sociedad respecto a la tributacin y las leyes que las rigen, lo que conduce al cumplimiento
permanente de los deberes fiscales.
Para hablar de cultura tributaria tendramos que hablar primero de impuestos, aunque se le
dan varios nombres: tributos, contribuciones, arbitrios, derechos, ayudatodos estos con
diversas cualidades y proporciones segn las prcticas econmicas y polticas imperantes
en determinada poca y en cada contexto.
Dado que el Impuesto: es un tributo absolutamente obligatorio, cuyo fundamento est
basado en el beneficio general que el particular obligado recibe de la accin estatal
tendiente a formar una infraestructura de orden social de relaciones interpersonales, de de
organizacin comunal en materia de educacin, higiene, economa, obras y servicios
pblicos.
Entonces los impuestos se aplican al ciudadano, estn regulados por las leyes, se pagan en
dinero y constituyen formalmente el soporte material de la cosa pblica. De manera que la
receta desde el estado, luce as:
Cultura Tributaria = Pagar Impuestos.
Antecedentes del Sistema Tributario Venezolano.
Se inici en el ao 1989, con la propuesta de una Administracin para el Impuesto al Valor
Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos
que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo
de modernizacin de las finanzas pblicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se
denomin: Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas conocido por sus Siglas o
Proyecto (SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial,
propiciando la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional. .
Con esta reforma se pretendi la introduccin de ciertas innovaciones importantes como la
simplificacin de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introduccin de
normas que hicieran ms productiva y progresiva la carga fiscal.
tambin se consider importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulacin
de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidad declarada por el
primer Superintendente Nacional Tributario en el ao 1996 consista en reducir
drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas
pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva
y menos dependiente del esquema rentista petrolero.
.
El tributo desde sus orgenes es un componente de las relaciones de poder, del dominio que
unos pocos individuos ejercen sobre muchos otros. En Venezuela no se conocen
investigaciones centradas en la compleja relacin Contribuyente-Estado. Abunda eso si
por doquier y recientemente todo gnero de datos, cifras, memorias, estadsticas, cuentas,
informes, etc. Cuyo ncleo de referencias es solo el estado y sus ingresos fiscales conexos a
presupuestos, organismos, gastos y gestiones, todo esto alrededor de la llamada cultura
tributaria. Donde los contribuyentes son considerados como pagaderos annimos y
distantes, dispersos y sometidos.
Donde la cultura tributaria: atae solo a la poblacin contribuyente o/y a los futuros

contribuyentes por que la informacin va dirigida muchas veces a este sector nuevo.
El marco jurdico que regula esas relaciones en su vertiente normativa como operativa ha
sido y es determinante en la formacin de la cultura tributaria de las sociedades y
democracias. Siendo as, una revisin crtica de la Constitucin venezolana de 1999 al
centrar su atencin en la problemtica tributaria arroja luces acerca de las posibilidades y/o
limitaciones que al futuro pueden vislumbrar se sobre la formacin de esa cultura en
Venezuela.
Considerando que una cultura tributaria sera un intento y esfuerzo cvico de largo aliento
colectivo en el tiempo, no es razonable demarcar un nico perodo en cuanto a los alcances,
deberes y derechos establecidos en una sola Constitucin, en este caso la de 1999; por otro
lado, vale recordar que la institucionalizacin del sistema tributario comienza a principios
de la dcada de los noventa y por decreto el Seniat comienza sus funciones en 1994.
Siendo as, lo que s es razonable y esperable es que a partir de los fundamentos
constitucionales de 1999, la cultura tributaria fuese desde entonces considerada como la
base y la condicin imprescindible para propiciar la formacin de una nueva relacin entre
los contribuyentes y las instituciones pblicas.
Articulo 133 de la Constitucin Nacional: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblico mediante el pago de impuestos, tazas y contribuciones que establezca la ley.
El artculo correspondiente a los impuestos (133) tal y como est redactado adolece de
fallas de forma y fondo. Hay defectos en cuanto a la claridad y precisin de las frases y
palabras empleadas aunque slo abarca dos lneas y media. Esto es tan grave por el lado
cvico como lamentable por el lado moral. En efecto, da la impresin que no se estim ni
pens como plausible una cultura tributaria. Si dicho artculo se hubiese concebido como
elemental y bsico entonces servira de punto de partida ms slido para otros cdigos o
leyes en cuestiones tributarias; si luciera con una perfecta escritura y sintaxis desde luego
suscitara inters y conviccin entre los contribuyentes en razn a sus perfiles socioculturales y se dejara entrever que el deber de pagar impuestos es la forma social ms
ostensible de la relacin CiudadanoEstado hoy en da.
Durante varias dcadas la vida material, econmica y cultural de la Repblica ha estado
sustentada en una riqueza petrolera bajo el control del Estado, primero como renta y luego
desde los aos setenta como industria. En ese contexto resulta innegable por va de hechos
e ideas que los venezolanos han estado mucho ms inclinados slo a esperar y ejercer
derechos en semejante ambiente de bonanza con la consiguiente declinacin de los deberes.
Pues bien, deducimos que resulta relativamente marginal imaginar que una cultura
tributaria slo sera plausible en tanto y en cuanto la riqueza petrolera dejase de financiar de
lleno el erario pblico. Algunos argumentos ponen en cuestin tal hiptesis: primero, una
cultura tributaria por su raigambre, propsito y carcter, es asunto singular y primordial de
los ciudadanos, en particular de los contribuyentes, slo ellos son los sujetos activos y no
otros como sector o ente social; segundo, una cultura tributaria se estudia, cualifica y
cuantifica con parmetros y criterios precisamente socio-culturales y no por el lado de los
aumentos, dficit, agregados o clculos apegados a las cuentas y finanzas nacionales, ni
tampoco a partir de las opiniones y noticias que manejan los funcionarios de las
instituciones tributarias desde su parcial inters y curioso entender sobre esa cultura.
Los contribuyentes se sienten acogotados y acosados por los altas sumas a entregar en
taquillas con todas las normas y operaciones, planillas y formulas, formas y cuentas
correspondientes. En fin ellos siguen con atencin los alcances y por menores que los
gobernantes hbilmente suelen entremezclar en el manejo del dinero y el poder.

El SENIAT como otros entes pblicos relacionados, han puesto como uno de sus objetivos
estratgicos, el desarrollo de la cultura tributaria y, mejora de la eficiencia y eficacia
institucional.
Si pagar impuesto es un hecho individual de trascendencia social, entonces la cultura
tributaria es la variable que engloba ambas dimensiones. En Venezuela una cultura
tributaria apenas puede considerarse como una posibilidad an bastante incipiente en los
horizontes de la relacin Ciudadano-Estado.
La observacin de la realidad y vida social apunta hacia otras consideraciones e intenciones
porque muy distinto serian los componentes, significados y relaciones que esa cultura
tendra entre/ para los ciudadanos contribuyentes en un sistema democrtico, vale decir,
donde funcionen las instituciones pblicas, los servicios pblicos, el aparato jurdico, la
justicia, las garantas y seguridad ciudadana, el estado de derecho, etc.
O sea que los impuestos de los contribuyentes, sea, retroalimentado en beneficios para la
comunidad en general, hace falta esto para hablar de cultura tributaria en realidad.
El Cdigo Orgnico Tributario y su importancia:
El COT es la disposicin que comprende en forma homognea la mayora de aspectos
regulatorios y procedimental del derecho tributario venezolano, incluida:

La ampliacin de los principios que la rigen

Las fuentes de las normas tributarias
Su interpretacin
La clasificacin de los tributos, sus caractersticas, las relaciones
entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligacin
Las infracciones, sanciones
Los procedimientos de recaudacin, inspeccin y revisin.
Los actos administrativos y contenciosos a lugar
Este instrumento jurdico se basa en su estructura en el Modelo de Cdigo Tributario para
Amrica Latina, preparado en 1976 para el programa conjunto de Cdigo Tributario
OEA/BID, el cual recopila la doctrina mas avanzada y admitida del moderno derecho
tributario de los aos 70 , adicionalmente fue enriquecido por la doctrina elaborada a lo
largo de varias jornadas realizadas por el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario
(1958-1970).
La importancia fundamental del COT es que logra dotar a Venezuela de una norma que da
carcter sustantivo para la aplicacin de la legislacin tributaria y dar as seguridad jurdica
a los contribuyentes y al estado.
Principios generales del derecho tributario

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material
como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstracta,
impersonales y emanadas del poder legislativo"
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su

derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que ya en su
defecto parte de su patrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su
arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para su placer."
Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la obligacin
tributaria est consignado expresamente en la ley, de tal modo de que el Estadojo sea
arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el sujeto pasivo pueda conocer
la mejor forma de contribuir con los mismos.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una
persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del
deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto,
categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artculo 133
del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley."
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del tributo. El
principio de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin Bolivariana de Venezuela
que "todas las personas son iguales antes la ley, en consecuencia:
1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin
social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento,
goce o de ejercicio en condicin de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona .
2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante
la ley sea real y efectiva, adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que
puedan ser discriminados, marginados o vulnerables.
3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas.
4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago producido ya
que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la obtencin de un sistema
tributario eficiente para la recaudacin de los tributos.
PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN
Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna persona
podr ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en
particular con las de nios, mujeres y adolescentes en todas sus formas estarn sujetas a las
normas previstas en la ley.
Potestad Tributaria
Es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago sea exigido a
las personas sometidas a su competencia tributaria especial siendo su destino es el de cubrir
las erogaciones que implica el atender necesidades pblicas
De manera resumida, podemos precisar las siguientes caractersticas de la potestad
tributaria:
a) Es inherente o connatural al estado.
b) Emana de la norma suprema.
c) Es ejercida por el poder legislativo.
d) Faculta para imponer contribuciones mediante la ley.

e) Fundamenta la actuacin de las autoridades.

Por tanto, como ya se indico, cuando hacemos alusin a la potestad tributaria nos referimos
necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del estado, que puede ser
ejercida discrecionalmente por el poder publico, y que se agota en su propio ejercicio.
Fundamentos del derecho tributario material y formal.
Derecho tributario material: comprende el conjunto de normas jurdicas que disciplinan la
relacin jurdico-tributaria. El Derecho tributario material se configura como un Derecho
tributario de obligaciones cuyas normas son de carcter final
Derecho tributario formal: comprende el conjunto de normas jurdicas que disciplinan la
actividad administrativa instrumental que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las
relaciones tributarias sustantivas y las que surgen entre la Administracin Pblica y los
particulares con ocasin del desenvolvimiento de esta actividad.
Las normas de Derecho tributario formal tienen un carcter instrumental, adjetivo,
significan slo un paso en el camino que la Administracin ha de seguir para liquidar el
tributo. Derecho tributario formal y Derecho tributario material no estn sin embargo
separados de forma clara, sus normas se encuentran ntimamente relacionadas ya que
forman parte de un mismo sistema jurdico. La distincin deber ser realizada con la
flexibilidad y relatividad con que toda sistematizacin de normas ha de ser utilizada.
Obligacin tributaria y su determinacin.
La obligacin tributaria puede definirse como aquella englobada dentro de la relacin
jurdico-tributaria, que surge como consecuencia de la aplicacin de los tributos. Si se
incumple la obligacin tributaria, viene la sancin tributaria.2 Son, entonces, conceptos
distintos el de obligacin tributaria y sancin tributaria.
Los actos y convenios de los particulares, ms all de sus consecuencias jurdico-privadas,
no pueden alterar los elementos de la obligacin tributaria de cara a la Administracin.
Sujeto activo:
Es aquel que tiene la potestad para exigir el pago de tributos. La Constitucin determina
que tal potestad recae en el Estado y, en su extensin, en las comunidades autnomas y las
corporaciones locales.
Sujeto Pasivo:
Persona fsica o jurdica que la ley designa como obligado al pago de un tributo, ya sea
como contribuyente o como sustituto del contribuyente.
Es la persona fsica o jurdica obligada a cumplir las prestaciones tributarias, es decir, a
declarar y pagar los impuestos correspondientes

CLASIFICACIN DE LOS SUJETOS PASIVOS

El contribuyente de derecho puede ser deudor o responsable directo, o bien deudor o
responsable indirecto, de donde se sigue que no todos adquieren responsabilidad de la
misma manera, es decir, la responsabilidad del sujeto pasivo puede provenir de distintos
conceptos; puede ser que el sujeto pasivo haya dado origen directamente al crdito fiscal o
en concurrencia con otras personas, o que haya sustituido al deudor original, ya sea
voluntariamente o por imperio de la ley. Tambin la responsabilidad puede provenir del
incumplimiento de una obligacin que la ley impone o por una consecuencia de la
adquisicin de un objeto que se encuentra afecto, objetivamente, el pago de un gravamen
no cubierto por un deudor original.
Hay varias clasificaciones de sujetos pasivos:
A) Sujetos pasivos por deuda propia, con responsabilidad directa. Es el caso del deudor
directo del tributo a su causahabiente Mortis causa o Inter. Vivos, es decir, herederos,
legatorios o donatorios a titulo universal y se trata de personas morales, la que subsiste o se
crea por fusin.
B) Sujetos pasivos por deuda de carcter mixto con responsabilidad directa. Es el caso de
las personas que, conforme a la ley pueden disponer libremente no solo de sus bienes, si no
tambin de los de terceros, por lo tanto, la ley designa como responsable directo a quien
tiene esa facultad, aunque el hecho generador lo haya realizado el tercero.
C) Sujetos pasivos, en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con
responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria. Es el caso de copropietarios
y coherederos, ya que cada uno se puede exigir el total del adeudo y no solo la parte que le
corresponde.
D) sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta. Es el caso de sustitutos
legales del deudor directo, ya sea voluntarios o por ministerio de la ley, a quienes se respeta
su derecho a repetir contra el deudor directo.
E) Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria. Es el caso de
determinados funcionarios pblicos a quienes la ley impone ciertas obligaciones de carcter
formal que no fueron cumplidas, la cual trate como consecuencia un perjuicio al fisco,
como por ejemplo el notario que no verifica que por el acto que ante l se otorga se
satisfaga el tributo causado.
F) Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva. Es el caso de las personas
que adquieren bienes afectos al pago de un tributo que no fue satisfecho en su oportunidad
y respecto el cual el bien constituye la garanta objetiva.
Hecho imponible:
El hecho imponible, o hecho generador, es el conjunto de circunstancias
o de hechos a cuya ocurrencia la ley vincula el conocimiento de la obligacin tributaria, y
que puede ser un hecho material: pasar mercancas de un pas a otro; o un acto jurdico: la
celebracin de un contrato; el ejercicio de una actividad econmica: el comercio, la
industria; o el resultado del ejercicio de esta actividad econmica o lucrativa: la obtencin
de una renta.

Base Imponible:
Es el monto a partir del cual se calcula un Impuesto determinado: la base imponible, en
el impuesto sobre la Renta, es el Ingreso neto del contribuyente,descontadas
las deducciones legales.
En las relaciones jurdico tributarias el hecho imponible pone de manifiesto la existencia de
una capacidad econmica en los sujetos, pero para queel impuesto pueda ser aplicado, este
hecho debe valorarse de alguna manera, normalmente en unidades monetarias.
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto para medir
la capacidadeconmica del sujeto
Ejemplos
En el Impuesto sobre la Renta, el hecho imponible es la obtencin de renta por una persona,
pero la base imponible del impuesto es la cuanta de esa renta obtenida porel sujeto. En
el impuesto sobre el patrimonio la base imponible es el patrimonio que pertenece a un
sujeto.