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Aula 00

Direito Tributrio p/ Polcia Civil-DF (Delegado)


Professor: Fbio Dutra

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Direito Tributrio para Delegado-PCDF


Curso de Teoria e Questes Comentadas
Prof. Fbio Dutra- Aula 00

AULA 00: Conceito e Classificao dos Tributos

SUMRIO

PGINA

Apresentao do professor e consideraes sobre o edital


Cronograma do curso
Apresentao da metodologia do curso
Noes Introdutrias
Conceito de Tributos
Natureza Jurdica dos Tributos
Espcies de Tributos
Classificao dos Tributos Segundo a Doutrina
Lista das Questes Comentadas em Aula
Gabarito das Questes Comentadas em Aula

01
03
04
06
14
22
28
87
94
116

Apresentao do professor e consideraes sobre o edital

Ol meu amigo(a)! Tudo bem com voc?


com enorme prazer e satisfao que lano mais um curso aqui no
Estratgia Concursos, dessa vez direcionado ao cargo de Delegado de Polcia
Civil do Distrito Federal.
O edital foi publicado no dia 31 de Dezembro de 2014, e a aplicao das
provas est prevista para o dia 10/05/2015! Sem dvidas, temos um tempo
muito bom para estudar! Contudo, h um contedo extenso a ser estudado!
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Os requisitos para investidura e exerccio do cargo, alm de outros


exigidos nos demais concursos, so os seguintes:

Apresentar, na data da posse, diploma de bacharel em Direito registrado


pelo Ministrio da Educao e comprovao de 3 (trs) anos de prtica
jurdica ou atividade policial.
Ser habilitado para conduzir automveis.

Se voc preenche os requisitos supracitados, voc est no caminho


certo para se tornar um Defensor Pblico da Unio! Vamos l!
Para motiv-lo ainda mais, lembre-se da remunerao inicial do cargo:
R$ 15.370,64! Excelente remunerao! Alm disso, outro fator bastante

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motivador a quantidade de vagas: 100 vagas + 100 vagas para cadastro
de reserva. muita coisa!
A propsito, vale destacar que o edital cobra a disciplina Direito
Tributrio no s na prova objetiva, mas tambm na prova discursiva! um
grande desafio!
Ademais, a banca responsvel pela elaborao do certame a
Fundao Universa (FUNIVERSA), uma banca muito exigente nas suas
provas. Portanto, voc deve se preparar com qualidade.
por esse motivo que vamos realizar um curso completo, abordando
todos os detalhes necessrios para se fazer uma excelente prova! Vamos
aproveitar esse razovel tempo que temos para ficar craques em Direito
Tributrio e, mais importante, mandar muito bem na prova. Combinado?
Antes de eu apresentar como ser o nosso curso, permita-me fazer uma
breve apresentao pessoal: meu nome Fbio Dutra. Nasci no estado do Rio
de Janeiro, mas atualmente resido em Osasco SP, em decorrncia da minha
lotao na Delegacia da Receita Federal desse municpio.
Sou ps-graduando em Direito Tributrio. Fui aprovado no concurso de
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil de 2012, tendo alcanado a 28
posio nesse certame extremamente difcil.
Alm disso, trabalhei como especialista na orientao de candidatos para
concursos pblicos da rea fiscal federal, estadual e municipal, no site Econcurseiro, inclusive para as provas discursivas. Acredito que muitos j me
conheam de l. Aos demais, ser um grande prazer t-los como alunos.
Comprometo-me em oferecer
contribuir com a sua aprovao!

um

excelente

trabalho,

para

Lembre-se: O primeiro passo rumo aprovao se entregar de corao ao


seu objetivo. Isso comea por aqui, no nosso curso.
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Observao: Destaco que o ndice de aprovao dos meus cursos aqui


no Estratgia Concursos muito prximo de 100%, sendo que em
alguns deles alcanamos o a aprovao unnime dos alunos. Portanto, tenha
certeza de que voc est adquirindo um material de excelente
qualidade!

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Cronograma do Curso

AULA
AULA 0
AULA 1
AULA 2
AULA 3
AULA 4
AULA 5

AULA 6

Aula 7
Aula 8
Aula 9

ASSUNTO ABORDADO
Conceito e Classificao dos Tributos.

Competncia Tributria.
Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar
(Princpios Constitucionais Tributrios).
Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar
(Imunidades Tributrias).
Tributos de Competncia da Unio.
Tributos de Competncia dos Municpios.
Tributos de Competncia dos Estados.
Legislao Tributria: Vigncia e Aplicao.
Normas Gerais de Direito Tributrio
Interpretao e Integrao da Legislao Tributria.
Obrigao Tributria Principal e Acessria.
Fato Gerador da Obrigao Tributria.
Sujeio Ativa e Passiva. Solidariedade. Capacidade
Tributria.
Domiclio Tributrio.

PUBLICAO
PUBLICADA
25/01
05/02
15/02
25/02
05/03

15/03

25/03

Responsabilidade Tributria.
Crdito Tributrio. Conceito e Natureza.
Lanamento: Conceito e Modalidades de Lanamento.
Hipteses de Alterao do Lanamento.
Suspenso, Extino e Excluso do Crdito Tributrio.
Pagamento Indevido e Repetio do Indbito.

Aula 10 Processo Judicial Tributrio

05/04
15/04
25/04

Observe a quantidade de contedo que temos que aprender para


enfrentar as provas de Direito Tributrio da FUNIVERSA. Sem dvida alguma,
precisaremos de tempo para digerir todo o assunto.
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Pensando nisso, elaborei um curso com uma metodologia diferenciada


como se passa a demonstrar na pginas seguintes.

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Apresentao da Metodologia do Curso

importante dizer que neste curso ns vamos sempre abordar os


conceitos bsicos, pois muito provvel que voc j tenha se esquecido de
diversos conceitos relativos ao Direito Tributrio, aprendidos durante a sua
graduao. Mesmo que voc esteja afiado, nunca demais recordar.
Por conta disso, as aulas iniciais provavelmente tero um nmero
maior de pginas, e, medida que nosso curso for avanando, as
explicaes vo se tornando mais sucintas, j que voc j ser capaz de
estabelecer uma boa relao entre os assuntos. Sendo assim, faremos o
possvel para trazer o assunto completo no mnimo de pginas
possvel.
Alm da teoria, vamos comentar tambm inmeras questes, trazendo
para voc o mximo de questes do FUNIVERSA, para irmos, no decorrer do
curso, compreendendo a forma com que a banca aborda cada tpico do edital.
Entretanto, essa banca no possui grande quantidade de questes de
Direito Tributrio.
Sendo assim, tambm traremos questes de outras bancas, a fim
de explorar melhor o assunto estudado e prepar-lo para as novidades que
possam surgir na sua prova.
E no para por a! Todas as questes sero devidamente
comentadas! importante deixar claro, contudo, que nem todas as aulas
tero o volume expressivo que esta contm, pois nem todos os temas so to
fartos de questes. Fixemos, pois, a meta de comentar 70-90 itens por
aula, combinado? Tenho certeza de que isso ser suficiente para voc fixar o
contedo estudado.
Atualmente, as bancas tendem a cobrar diversos assuntos em uma
mesma questo. No faz o menor sentido incluir uma questo sobre crdito
tributrio, por exemplo, nesta aula, que ir tratar apenas sobre os conceitos e
a classificao dos tributos. Justamente por isso, dividiremos as questes em
assertivas, no modelo Certo e Errado!
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H de se ressaltar que, quando as questes tratarem unicamente do


assunto abordado na aula, vamos inseri-la de maneira completa, ou seja,
com todas as respectivas alternativas.
Voc tambm vai se deparar com algumas questes inditas, elaboradas
por mim. O objetivo suprir as aulas com questes sobre assuntos ainda no
explorados pelas bancas, para que o candidato visualize como pode vir a ser
cobrado em sua prova.

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Ns iniciaremos todos os assuntos trazendo os conceitos tericos e, em
seguida, comentaremos as questes a eles pertinentes. Ao final da aula, o
aluno ter acesso a todas as questes sem os comentrios para treinar, haja
vista a importncia de se repetir a resoluo de questes em que o
aluno errou ou mesmo que julgou serem importantes!
De antemo, vamos adotar a seguinte tcnica de estudo: todas as
questes que voc errar ou que julgar importante ou mesmo difcil, faa um
sinal ao lado do seu cabealho, para posteriores resolues. Quando voc for
revisar os assuntos, parta direto para as questes biz.
Caso haja algum assunto especfico que voc no tenha entendido muito
bem durante as aulas, sinta-se vontade para me perguntar no nosso frum
de dvidas! No deixe de ler tambm as dvidas dos demais colegas,
pois elas podem ser as mesmas que as suas.
Em tempo, deve-se destacar que, sempre que se fizer necessrio,
ns faremos um alerta sobre detalhes importantes acerca da matria!
Ok?
Antes de comearmos a estudar, preciso que voc faa o seguinte:
imprima (caso tenha esse costume) ou salve em PDF o Cdigo Tributrio
Nacional completo e tambm a Constituio Federal, entre os arts. 145 a 162.
Seguem os endereos abaixo:
Cdigo Tributrio Nacional:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5172Compilado.htm
Constituio Federal (apenas entre arts. 145 a 162):
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm
Pra que isso, professor? A partir de agora, voc criar o
compromisso comigo de ler esses dois arquivos diariamente, nem que
seja muito pouco (2 pginas de cada um por dia). Alm disso, sempre que eu
fizer meno a um dispositivo legal, voc vai abrir o arquivo e observar como
est escrito na lei. Caso voc siga esse conselho, tenho certeza de que o
seu desempenho em Direito Tributrio ser muito superior aos demais
candidatos!
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Por fim, desejo-lhe muito sucesso nesse caminho que voc se props a
trilhar!
Que venha a nossa primeira aula!! Comecemos!

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1 NOES INTRODUTRIAS
1.1 O Direito Tributrio
No se preocupe com a quantidade de pginas que essa aula possui.
Saiba que vamos comentar aqui mais de 100 assertivas, e, ao final da aula,
copiei todas elas, sem os comentrios, para posteriores resolues a ttulo de
treinamento.
Antes de iniciarmos o contedo propriamente dito da disciplina,
precisamos nos ater a alguns conceitos bsicos sobre o Direito Tributrio.
Vamos em frente!
Em primeiro lugar, destaca-se a importante diviso do Direito em
privado e pblico. O primeiro se refere s relaes entre particulares, bem
como quelas entre um particular e o Estado, desde que esse esteja despido
de seu poder de imprio. Para quem ainda no sabe, esse poder o que
permite ao Estado impor sua vontade o interesse pblico ao particular,
independentemente da vontade dele.
Sendo assim, o direito privado est relacionado aos interesses
particulares de cada pessoa, at mesmo do Estado. Cite-se, por exemplo, um
contrato de aluguel entre o Estado do Rio de Janeiro (locador) e um indivduo
(locatrio). Este contrato ser regido pelas normas de direito privado, mesmo
que uma das partes seja uma pessoa jurdica de direito pblico.
Por outro lado, o direito pblico rege as relaes em que uma das partes
necessariamente ser uma pessoa jurdica de direito pblico, e esta possui
poderes que a colocam em uma situao privilegiada diante dos
cidados. Isso tudo possvel porque o Estado est visando aos interesses
coletivos da sociedade de uma forma geral, enquanto o particular visa a seus
prprios interesses.
Outro aspecto interessante a respeito do regime jurdico de direito
pblico so os seus princpios norteadores, quais sejam: supremacia do
interesse pblico sobre o particular e indisponibilidade do interesse
pblico.
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Conforme eu afirmei logo acima, o princpio da supremacia do interesse


pblico sobre o particular est intimamente relacionado ao fato de que o poder
pblico deseja satisfazer os interesses coletivos e, para que isso seja
concretizado, muitas vezes necessrio ir contra a vontade de determinado
cidado. Como exemplo, pode-se citar a desapropriao de certo imvel de um
particular para a construo de uma escola pblica. Conseguiu entender a
lgica agora?
Vamos para mais um exemplo, agora mais prximo da nossa realidade
no Direito Tributrio. Imagine como seria a cobrana de tributos se o Estado

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no pudesse impor sua vontade arrecadatria sobre o particular? Cada um
pagaria o que quisesse, e ns sabemos que ningum iria querer pagar. Ento,
no haveria recursos pblicos para a satisfao do bem comum.
O outro princpio afirma que o interesse pblico indisponvel. Dessa
forma, um servidor pblico no pode fazer o que bem entender com o
patrimnio pblico, sob pena de responder pessoalmente por isso. Se um
sujeito deve ao Estado R$ 1.000,00 de IPVA, o agente pblico no pode
perdoar tal dvida, por entender que o cidado no possui recursos disponveis
para o pagamento da exao.
Perceba que, se os recursos so pblicos, somente o povo pode dispor
de tal patrimnio, o que feito mediante lei, editada pelos representantes do
prprio povo (deputados e senadores, no mbito federal). No ltimo exemplo,
somente uma lei estaria apta a conceder o perdo (remisso) de tal
dvida tributria. Veja que assim diz a CF/88 (Art. 150, 6):
6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo,
concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a
impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante
lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente
tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII,
g.
Agora, fao uma pergunta: o Direito Tributrio um ramo do direito
pblico ou do direito privado? Se voc leu atentamente a explanao acima,
pde perceber que o Direito Tributrio uma ramificao do direito
pblico, pois os princpios norteadores do regime jurdico de direito pblico se
encaixam com os exemplos citados a respeito dos tributos.
Outra pergunta a ser feita: o Estado pode estar submetido ao direito
privado em alguma situao? Sim! Neste caso, no temos a presena do poder
extroverso de imprio -, capaz de se impor sobre o particular.
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Agora que voc j sabe que o Direito Tributrio uma das ramificaes
do direito pblico, vamos ao seu conceito. De acordo com o ilustre Luciano
Amaro (grifamos):
(...) o direito tributrio a disciplina jurdica dos tributos. Com isso se
abrange todo o contedo de princpios e normas reguladores da criao,
fiscalizao e arrecadao das prestaes de natureza tributria.
(AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 14 Ed. Saraiva, 2008,
p.02)
Com isso, voc percebe que h uma limitao de nosso estudo, pois no
nos interessa estudar as destinaes que sero dadas s receitas tributrias j
arrecadadas. Tanto que o art. 4 do CTN evidencia que o destino da

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arrecadao irrelevante para definir a natureza jurdica de um tributo. Tal
tema tratado de forma aprofundada pelo Direito Financeiro.
Contudo, cabe observar que veremos adiante algumas espcies de
tributos cuja destinao da receita importa ao estudo do Direito Tributrio,
porque assim diz a nossa CF/88.
Outra caracterstica do Direito Tributrio que voc precisa guardar que
se trata de um ramo autnomo do Direito. Isso ocorre porque tal ramo
possui princpios especficos prprios, como o princpio do no confisco, por
exemplo, que sero detalhados nas aulas seguintes.

O Direito em si uno. O que ocorre so ramificaes com


objetivo meramente didtico.

Vamos deixar isso esquematizado:

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Questo 01 FD/INDITA/2014
Pode-se dizer que h plena autonomia do Direito Tributrio em relao aos
demais ramos do Direito, devido ao fato de possuir princpios prprios.
Comentrio: Podemos at dizer que o Direito Tributrio um ramo autnomo
do Direito, por possuir princpios especficos, conforme vimos em aula.
Contudo, destaque-se que esta autonomia meramente didtica, pois o

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Direito, como um todo, uno. Portanto, no podemos falar em total
independncia. Questo errada.
Questo 02 FCC/Procurador-SE/2005
Direito Tributrio o conjunto de normas que:
a) regula o destino dos valores arrecadados a ttulo de tributo dentro da
mquina do Estado.
b) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria da
Administrao Pblica Direta e Indireta.
c) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria
apenas da Administrao Pblica Direta.
d) regula o comportamento das pessoas de levar dinheiro aos cofres pblicos.
e) compem a Lei Oramentria, a Lei Plurianual e a Lei de Diretrizes
Oramentrias.
Comentrio:
Alternativa A: O destino das arrecadaes tributrias estudado pelo Direito
Financeiro. Item errado.
Alternativa B: O comportamento dos agentes pblicos estudado no mbito
do Direito Administrativo e no Direito Penal. Item errado.
Alternativa C: Aplica-se aqui o comentrio realizado na alternativa anterior.
Item errado.
Alternativa D: Essa uma definio simples do Direito Tributrio.
Basicamente, podemos dizer que este ramo do Direito regula o comportamento
das pessoas de levar o dinheiro aos cofres pblicos. Portanto, item correto.
Alternativa E: Tais leis dizem respeito ao oramento pblico, que estudado
pelo Direito Financeiro. Item errado.
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Gabarito: Letra D
Questo 03 ESAF/AFTN/1991
Em relao ao Direito como um todo, o Direito Tributrio:
a) totalmente independente dos demais ramos, possuindo metodologia
prpria de interpretao e estruturao.
b) vincula-se apenas ao Direito Administrativo, no se relacionando com os
demais ramos.
c) vincula-se apenas ao Direito Constitucional, no se relacionando com os
demais ramos.

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d) considerado autnomo apenas do ponto de vista didtico, relacionando-se
com todos os demais ramos, dada a unicidade do Direito.
e) relaciona-se apenas com os demais ramos do Direito Pblico, prescindindo
totalmente dos diversos ramos do Direito Privado.
Comentrio:
Alternativa A: No deixe se iludir por essa pegadinha. Lembre-se de que h
apenas autonomia didtica, mas o Direito, como um todo, uno. Portanto, no
podemos falar em total independncia. Item errado.
Alternativa B: Na verdade, o Direito Tributrio estabelece certa relao com
vrios outros ramos do Direito, a exemplo do Direito Financeiro,
Administrativo, Penal, Civil, Processual etc. Por isso, no podemos
simplesmente restringir essa vinculao ao Direito Administrativo e
Constitucional. Item errado.
Alternativa C: Vale os mesmos comentrios em relao assertiva anterior.
Item errado.
Alternativa D: Veja que essa assertiva proposta pela ESAF se encaixa
perfeitamente no que estudamos at agora. O Direito uno, mas pode haver
ramificaes autnomas para fins didticos. Item correto.
Alternativa E: Embora o Direito Tributrio seja ramo do direito pblico, no
podemos dizer que no h nenhuma relao com o Direito Privado, pois, por
exemplo, ao estudarmos o tema responsabilidade tributria em caso de
sucesso empresarial, utilizaremos dos conceitos de sociedades estudados no
Direito Empresarial, ramo do direito privado. Item errado.
Gabarito: Letra D

1.2 Receitas Pblicas

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Com a evoluo das sociedades, tornou-se necessria a instituio de um


Estado, que coordenasse as aes em prol do interesse coletivo, pois tal tarefa
seria impossvel de ser realizada individualmente. Cada pessoa possui seus
interesses particulares, que podem ser desfavorveis construo de uma
determinada escola infantil, por exemplo.
Abstraindo os detalhes que no interessam ao nosso estudo, que ser
totalmente direcionado para concurso pblico, o Estado existe para a
consecuo do bem comum, para atender a interesses coletivos e promover
tambm a justia social.

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Vamos citar um trecho de nossa Constituio Federal (CF/88), que
aponta categoricamente os objetivos da Repblica Federativa do Brasil. So
eles (Art. 3):
I - construir uma sociedade livre, justa e solidria;
II - garantir o desenvolvimento nacional;
III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as
desigualdades sociais e
regionais;
IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa,
sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao.
Ora, se temos esses objetivos a serem cumpridos, certamente
precisaremos de dinheiro para alcan-los, concorda? Ao construirmos um
hospital, por exemplo, os pedreiros no iro trabalhar por outra mercadoria
que no seja grana. Afinal de contas, o escambo no existe mais. Da mesma
forma, aps a construo do hospital, os mdicos no vo trabalhar em troca
de sacos de arroz. Eles querem e aposto que voc tambm ir querer
aps ser aprovado no concurso dinheiro!
Ento, h duas formas de o Estado conseguir o dinheiro. So as
chamadas receitas originrias e receitas derivadas.
As receitas originrias so auferidas com base na explorao do
patrimnio do Estado, por meio de aluguis ou mesmo por empresas
estatais, que no se confundem com o prprio Estado, por possurem
personalidade jurdica prpria. So as chamadas empresas pblicas e
sociedades de economia mista.
A principal caracterstica desse tipo de receita que, alm de originar do
patrimnio do prprio Estado, ela tambm pode ser auferida por
particulares. Cite-se o exemplo dos contratos de aluguis. Da mesma forma
que o Estado pode locar um terreno a outra pessoa, um particular tambm
pode faz-lo. Tambm podemos mencionar a explorao de atividade
econmica pelo Estado.
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Justamente por esse motivo, as receitas originrias esto sujeitas


ao regime do direito privado. Isso ocorre, pois o Estado no se reveste de
seu poder de imprio para coagir as pessoas a pagarem. O vnculo obrigacional
surge com um contrato, que feito por livre e espontnea vontade da outra
parte, que geralmente um particular.
importante observar que, atualmente, as receitas originrias se
tornaram exceo, pois a nossa CF/88 restringiu a atuao do Estado como
agente econmico, conforme vemos em seu art. 173:

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Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a
explorao direta de atividade econmica pelo Estado s ser
permitida quando necessria aos imperativos da segurana
nacional ou a relevante interesse coletivo, conforme definidos em
lei.
Alm dessa hiptese, o poder pblico tambm pode explorar atividade
econmica, quando esta estiver sujeita ao regime de monoplio, por
expressa determinao no art. 177, da CF/88.
Por outro lado, as receitas derivadas tm origem no patrimnio do
particular e entram nos cofres pblicos por meio de coao ao indivduo.
Por estarem sujeitas ao regime jurdico de direito pblico, o Estado pode exigilas com base no poder de imprio que lhe conferido pelo prprio povo, tendo
em vista os interesses da coletividade.
Conforme o que descrevemos acima, podemos perceber que os tributos
so tpicas receitas derivadas, pois, alm de originarem do patrimnio do
particular, esto sujeitas ao regime jurdico de direito pblico, que necessrio
para que a arrecadao seja eficazmente realizada. Alm dos tributos,
temos ainda as multas e as reparaes de guerra, que se enquadram
no conceito de receitas derivadas.
Segue abaixo um quadro que resumo as principais caractersticas das
receitas pblicas:
RECEITAS PBLICAS
ORIGINRIAS
Explorao do patrimnio do Estado
Sujeitas predominantemente ao reg.
de direito privado
No h poder de imprio
Sua fonte o contrato

RECEITAS PBLICAS
DERIVADAS
Oriunda do patrimnio do particular
(coao)
Sujeitas ao reg. de direito pblico
H o poder de imprio

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Sua fonte a lei

Para encerrar esse assunto, vamos citar exemplos de receitas


originrias: multas contratuais, preos pblicos obtidos pelo comrcio ou
industrializao realizados por empresa pblica ou sociedade de economia,
tarifas etc.
Como exemplo de receitas derivadas, podemos citar os tributos, as
multas pecunirias e as reparaes de guerra. Ok?

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Esquematizando:
ORIGINRIAS
RECEITAS
PBLICAS
DERIVADAS

TRIBUTOS

Questo 04 CESPE/Analista de Contr. Externo/2008


As receitas pblicas originrias so auferidas pelo Estado em decorrncia da
explorao do prprio patrimnio.
Comentrio: A questo est perfeita. De fato, as receitas originrias se
originam da explorao estatal de empresas e indstrias, semelhantemente
aos particulares. Questo correta.
Questo 05 CESPE/Procurador Estado-AL/2009
Receita pblica proveniente de normal arrecadao tributria da unidade da
Federao, no exerccio da sua competncia tributria, denomina-se receita
derivada, sob a tica da origem da receita.
Comentrio: Quando falarmos em receita derivada, a primeira palavra que
deve vir sua mente deve ser tributo. Os tributos so o mais tpico exemplo
de receita derivada, que DERIVA do patrimnio do particular. Guarde isso.
Questo correta.
00000000000

Questo 06 FD/INDITA/2014
Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de direito publico,
compreendendo os impostos, as taxas e contribuies nos termos da
constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinado-se o seu
produto ao custeio de atividades gerais ou especificas exercidas por essas
entidades.
Comentrio: Essa frase foi retirada literalmente do art. 9 da Lei 4.320/1964.
A definio est perfeita e, portanto, a questo est correta.

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2 CONCEITO DE TRIBUTOS
At agora falamos que os tributos so uma forma de receita pblica
denominada receita derivada. Tambm dissemos que o Direito Tributrio
est sujeito ao regime jurdico de direito pblico. Mas, afinal, o que vem a ser
tributo? Como podemos distinguir os tributos dos demais encargos que nos so
cobrados diariamente?
O conceito de tributo est definido no art. 3 do Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), abaixo citado:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Cumpre observar que o art. 3 do CTN traz a definio de tributos
exigida pela CF/88, no art. 146, III, a, primeira parte, conforme vemos a
seguir:
"Art. 146. Cabe lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao
aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos
fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;

O CTN foi recepcionado pela CF/88 com status de lei


complementar. Portanto, ele atende aos requisitos do art.
146, III, a.
00000000000

Perceba que o art. 3 realiza a funo de definir o que um tributo,


correto?
Tal definio do CTN pode ser dividida em 5 etapas, para facilitar o
entendimento do candidato. Vamos a elas:

1. Prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa


exprimir.
A afirmao acima deixa claro que o pagamento deve ser feito em
pecnia, que significa dinheiro. Isso vai ao encontro do que comentamos
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acima, sobre a necessidade que o Estado tem de arrecadar dinheiro para
custear suas atividades. O conceito ainda permite inferir que no possvel a
instituio de tributos in natura ou in labore, cujo pagamento seria feito em
bens ou em servios, respectivamente.
Pela redao do art. 162 do CTN, tambm notamos que o pagamento
deve ser feito em dinheiro. Vejam:
Art. 162. O pagamento efetuado:
I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por
processo mecnico.
Precisamos ficar atento ao detalhe ou cujo valor nela se possa
exprimir, que permite que o tributo seja expresso em algo que no seja a
moeda propriamente dita, mas que possa ser convertido em dinheiro com
facilidade, como o caso das unidades fiscais usadas para indexao
UFIR-RJ, por exemplo.
Por ltimo, h que se ressaltar a novidade que a Lei Complementar
104/2001 trouxe, ao acrescentar o inciso XI ao art. 156 da Lei 5.172 (CTN). O
dispositivo prev o seguinte:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
(...)
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.
Para os que no sabem, dao em pagamento significa pagar com algo
que no seja dinheiro. No caso em tela, o contribuinte poderia quitar a sua
dvida, oferecendo bens IMVEIS ao fisco. Tal hiptese no derroga o art.
3 do CTN, tendo em vista que este afirma que a quitao do tributo pode ser
feita por algo que possa ser expresso em moeda. Os bens imveis
inegavelmente podem ser expressos em moeda, concorda?
00000000000

No confunda bens imveis com bens mveis, estes


proibidos por no constarem expressamente no CTN.
Portanto, um contribuinte poderia pagar com um terreno,
mas no com latinhas de refrigerante. As bancas
tentam confundir isso. Preste ateno!
O Supremo Tribunal Federal foi expresso, ao decidir, no julgamento de
mrito da ADI 1.917, que lei local de determinado ente federado no pode

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estabelecer a dao em pagamento de bens MVEIS, como forma de extino
do crdito tributrio. Segundo a Corte, h ofensa ao princpio da licitao.
EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUICIONALIDADE. OFENSA AO
PRINCPIO DA LICITAO (CF, ART. 37, XXI). I - Lei ordinria distrital pagamento de dbitos tributrios por meio de dao em pagamento.
II - Hiptese de criao de nova causa de extino do crdito tributrio. III Ofensa ao princpio da licitao na aquisio de materiais pela
administrao pblica. IV - Confirmao do julgamento cautelar em que se
declarou a inconstitucionalidade da lei ordinria distrital 1.624/1997.
(STF, ADI 1.917/DF, Plenrio, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Julgamento
em 26/04/2007)
Se o estado de Pernambuco, por exemplo, recebe um lote de papel A4
como quitao de algum tributo, ainda que amparado por lei estadual, estaria
adquirindo tais produtos sem a realizao de uma licitao. Apenas como
ilustrao, caso houvesse tal permisso, uma empresa pernambucana
fabricante de papel iria conseguir vend-lo ao governo, ainda que perdesse a
licitao. Bastava dar o calote.
Se voc fez uma leitura atenta do inciso XI do art. 156 do CTN,
provavelmente notou que h um pequeno detalhe ao final: h necessidade de
que isso seja estabelecida em lei. O que isso significa? Ora, cada ente
tributante (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) que queira aceitar
bens imveis como forma de pagamento de tributos deve estabelecer em lei
prpria isso.
2.

Prestao Compulsria.

O pagamento de tributos no uma faculdade, mas sim uma obrigao.


No h opo para o contribuinte, seno o pagamento do que lhe cobrado.
claro que o indivduo pode contestar o valor devido ou mesmo a
legalidade da cobrana, mas essa questo tema que veremos em outras
aulas.
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O importante que voc saiba que o tributo uma


prestao compulsria, sendo considerado uma
receita derivada.

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3.

Prestao instituda em lei.

O autor Joo Marcelo Rocha faz uma excelente observao, ao dizer que
esse item nem mesmo precisaria constar no conceito de tributo, eis que este j
uma obrigao compulsria, e por esse motivo deve, necessariamente, estar
institudo em lei, conforme expressa previso no texto constitucional:
Art. 5 (...):
II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno
em virtude de lei;
Tal inciso demonstra claramente o princpio de um Estado de Direito. Ou
seja, o povo somente obrigado a fazer aquilo que est em lei. Como a
lei editada pelos seus prprios representantes (parlamentares), o prprio
povo, em tese, que decide ao que estar obrigado a fazer ou deixar de fazer.
Trata-se do velho brocardo No taxation without representation, que significa
que no haver tributao sem representao popular. A regra, portanto,
que os tributos sejam institudos por lei.
Contudo, cabe observar que o Supremo Tribunal Federal tem
aceitado a instituio de tributos, por meio de medidas provisrias, que
so editadas pelo Poder Executivo e somente tramitam pelas casas legislativas
no momento em que so convertidas ou no em lei.
Enfim, o que devemos ter em mente sobre esse conceito que todo
tributo deve ser criado por lei, ordinria ou complementar em alguns casos,
ou ato normativo que possua a mesma fora de uma lei (medidas provisrias).
Esse o princpio da legalidade no Direito Tributrio.
No que se refere alterao de alquotas, h diversas excees ao
princpio da legalidade, que sero detalhadamente estudadas no decorrer do
curso. Contudo, a regra que mesmo as alteraes de alquotas tambm
devem ser feitas por lei. Guarde isso!
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Vamos ao nosso esquema para facilitar o entendimento:


SEM
EXCEO

Instituio
de tributos
Leis ordinrias, complementares
ou medidas provisrias

COM
EXCEES

Alterao de
alquotas

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Como complemento do que foi acima exposto, Leandro Paulsen (2012)
ensina que a necessidade de que o tributo seja institudo em lei
requisito de validade, e a compulsoriedade da obrigao tributria
requisito de existncia.
Com efeito, se um tributo for institudo por um decreto, no deixar de
ser um tributo, mas ser invlido, por no obedecer ao princpio da
legalidade. Por outro lado, uma obrigao que no seja compulsria pode,
de imediato, ser descartada do conceito de tributo, pois este um
requisito de existncia.
Guarde bem essas informaes, pois a ESAF, por exemplo, tem cobrado
literalmente alguns dos conceitos do ilustre autor Leandro Paulsen. Nada
impede que a FUNIVERSA tambm venha faz-lo.
4. Prestao que no constitui sano de ato ilcito
Outro ponto importante do conceito de tributos o que os distingue do
conceito de multa. Os tributos so cobrados em decorrncia de um fato
gerador, que pode ser, por exemplo, a manifestao de riqueza por parte do
contribuinte ou mesmo a prestao de um servio especfico e divisvel pelo
Estado (vamos detalhar isso logo adiante). Com isso, percebemos que os
tributos no possuem o objetivo de punir, mas sim de arrecadar.
Vale destacar que h tributos cuja finalidade principal no a
arrecadao, mas sim a interveno em um setor econmico. So os
denominados tributos extrafiscais. De qualquer modo, tambm no tm como
finalidade a sano por um ato ilcito.
As multas, embora tambm sejam receitas derivadas, compulsrias e
institudas em lei, no podem ser comparadas aos tributos, pois possuem
natureza claramente sancionatria. Na verdade, o ideal que os atos
ilcitos no sejam praticados, para que as multas no venham a ser
cobradas.
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H que se ressaltar que sobre o rendimento decorrente de atividades


ilcitas deve incidir imposto de renda (art. 43, CTN). Perceba que o tributo
no est sendo utilizado como punio, pois o fato gerador desse tributo
ocorreu, e o valor ser devido.
O embasamento legal o art. 118, I, do CTN, que afirma que a
definio legal do fato gerador do tributo interpretada abstraindo da
validade jurdica dos atos praticados pelos contribuintes, bem como da
natureza do objeto a ser tributo ou dos seus efeitos.
Se por um lado, pode parecer que o Estado est enriquecendo s custas
do trfico ilcito de entorpecentes, por outro, h o princpio da isonomia fiscal,
segundo o qual as pessoas que ganham a vida ilicitamente no podem

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ser premiadas por isso, isto , no tributadas. Trata-se de um
posicionamento expresso pelo Supremo Tribunal Federal no HC 77.530-4/RS.
Esta hiptese considerada pela doutrina como o princpio do pecnia
non olet, que tem como traduo dinheiro no cheira. A origem da
expresso se deve a um imperador romano, que cobrava pelo uso dos
banheiros pblicos, e, ao ser questionado sobre o fato pelo seu filho, o
imperador segurou uma moeda de ouro e lhe perguntou: cheira? Seu filho
disse: no cheira. Guarde esse conceito, pois tem sido cobrado
recorrentemente em provas de concurso.
5. Prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Se voc j estudou Direito Administrativo, sabe que os atos
administrativos podem ser vinculados ou discricionrios. Nos primeiros, no h
outra opo, seno a prtica do ato previsto em lei. Nos atos discricionrios,
no entanto, h avaliao do juzo de oportunidade e convenincia por parte do
agente pblico.
A cobrana de tributos, como est estampado no prprio
conceito, atividade vinculada, de sorte que o servidor encarregado de tal
tarefa deve cobr-la, sem qualquer outra opo.

Questo 07 ESAF/ACE-MDIC/2012
A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se
tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico.
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Comentrio: Como vimos, tal tributao leva em considerao o princpio do


pecnia non olet, ou seja, dinheiro no cheira. Para o Fisco, pouco importa se
os rendimentos so oriundos da atividade ilcita, pois, conforme o art. 118, I,
do CTN, a definio legal do fato gerador do tributo interpretada abstraindo
da validade jurdica dos atos praticados pelos contribuintes, bem como da
natureza do objeto a ser tributo ou dos seus efeitos. Esse o entendimento do
STF. Questo correta.
Questo 08 ESAF/ISS-NATAL/2008
Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano por ato ilcito,
no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas,

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pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele
proibida.
Comentrio: Mais uma questo que cobra entendimento jurisprudencial.
Segundo o STF, possvel a tributao sobre o rendimento obtido com
atividades criminosas. Trata-se da aplicao do princpio do pecnia non
olet.Questo errada.
Questo 09 ESAF/AFPS/2002
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Comentrio: Questo totalmente literal. Quem prestou ateno no art. 3 do
CTN soube responder sem dvidas. Questo correta.
Questo 10 ESAF/GEFAZ-MG/2005
Assinale a opo correta.
a) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em
determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei.
b) No preciso lei para exigir um tributo.
c) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de
uma sano por um ato ilcito.
d) A prestao do tributo no obrigatria.
e) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza.
Comentrio:
Alternativa A: Vimos que a atividade administrativa de cobrana dos tributos
plenamente vinculada, pois assim afirma o art. 3 do CTN. Portanto, no h
qualquer permisso para deixar de aplicar a lei. Item errado.
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Alternativa B: No h dvidas de que necessria a edio de uma lei para


se instituir tributo. Em primeiro lugar, faz parte do prprio conceito de tributos,
expresso no art. 3 do CTN. Em segundo, ningum pode ser obrigado a fazer
ou deixar de fazer algo, seno em virtude de lei (CF, art. 5, II). Item errado.
Alternativa C: Pela redao do art. 3 do CTN, sabemos que o tributo uma
prestao pecuniria que no constitui sano por ato ilcito. Alis, esse o
marco distintivo entre os tributos e as multas. Item correto.
Alternativa D: Consta do prprio conceito de tributo que este uma
obrigao compulsria, ou seja, obrigatria. Item errado.

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Alternativa E: Como ainda estudaremos durante a aula, a natureza jurdica
do tributo determinada pelo fato gerador, e no pelo destino da arrecadao.
Assim preceitua o art. 4 do CTN. Item errado.
Gabarito: Letra C
Questo 11 ESAF/AFTM/Natal/2008
Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia, no
h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua
competncia, por meio de decreto.
Comentrio: Como vimos, a regra que a majorao das alquotas do tributo
seja feita por lei. H excees que permitem a alterao por meio de decreto,
mas no podemos nos esquecer da regra geral. Veremos isso mais com maior
profundidade nas prximas aulas. Questo errada.
Questo 12 ESAF/TRF/2000
A prestao de servio militar compulsria e no constitui sano a ato ilcito,
porm no tem a natureza de tributo porque no prestao pecuniria.
Comentrio: Apesar de a prestao de servio militar ser compulsria e no
constituir sano por ato ilcito, trata-se de uma prestao in labore e,
portanto, no pode ser considerada tributo. Questo correta.
Questo 13 ESAF/ISS-NATAL/2008
A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de
bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a
derrogao do art. 3
do CTN, que confere ao tributo uma prestao
pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
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Comentrio: No h incompatibilidade entre o art. 3 do CTN e o art. 156, XI


(acrescentado pela LC 104/2001) da mesma lei, tendo em vista que o primeiro
diz que a prestao pode ser em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Questo errada.
Questo 14 ESAF/ISS-NATAL/2008
A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa novinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer
despesas previstas no oramento.

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Comentrio: Ns j vimos que a cobrana dos tributos e os impostos so
espcies de tributos uma atividade vinculada. Alm disso, o fato de a
cobrana ser vinculada ou no nada tem a ver com o destino da arrecadao,
que um conceito distinto. Questo errada.
Questo 15 ESAF/MPC/TCE/GO/2007
Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas
contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio
sujeito passivo tributrio.
Comentrio: Sabemos, pelo conceito de tributo expresso no art. 3 do CTN,
que o tributo deve ser pago em dinheiro. Nosso sistema tributrio no admite
a instituio de tributo in labore (por exemplo, servio militar obrigatrio) e
tributo in natura (oferecimento de bens materiais que no sejam dinheiro).
Questo errada.
Questo 16 ESAF/TTN/1998
A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est
abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria
principal.
Comentrio: Ns veremos mais frente que a multa obrigao tributria
principal, da mesma forma que os tributos tambm o so. Contudo, no
podemos confundir ambos os conceitos, pois o art. 3 do CTN expresso ao
dizer que o tributo no constitui sano por ato ilcito (que so as multas).
Questo errada.
Caro aluno, agora que j entendemos o conceito de tributos, passaremos
a analisar as espcies de tributos existentes no ordenamento jurdico ptrio.
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3 NATUREZA JURDICA DOS TRIBUTOS


Dando continuidade ao nosso estudo, vamos observar com ateno
outros dois importantes artigos do CTN:
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada
pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela
lei;

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II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
Colega concurseiro, ao analisarmos o art. 5 do CTN, vemos que o
entendimento adotado pelo legislador, l em 1966 ano de publicao do CTN
-, foi a corrente tripartida. Ou seja, havia apenas 3 tributos: impostos,
taxas e contribuies de melhoria.
E como fazemos para identificar a espcie de determinado tributo? Ora,
pela redao do art. 4, devemos levar unicamente em considerao o fato
gerador que deu origem obrigao tributria.
Nesse sentido, temos que observar, caso a caso, qual o fato gerador
descrito na lei que instituiu o tributo. Se o fato se referir a uma manifestao
de riqueza do contribuinte, ser um imposto. Tal manifestao dar-se- por
meio de renda, propriedade ou consumo.
Ou seja, se o contribuinte auferiu rendimentos, incidir Imposto de
Renda; se possui um imvel localizado em zona urbana, incidir IPTU; se
vendeu um lote de mercadorias, sobre a venda pagar ICMS. Veja que o
tributo surge independentemente de qualquer atividade estatal relativa ao
contribuinte.
Perceba que, no caso dos impostos, quem realiza o fato que enseja a
cobrana de tributos o contribuinte. Por outro lado, no que se refere s taxas
e contribuies de melhorias, quem realiza o fato gerador de cobrana o
prprio Estado.
No primeiro caso, o poder pblico presta determinados servios
especficos e divisveis ao contribuinte, ou exerce o seu poder de polcia,
fiscalizando-o. No segundo, h a realizao de uma obra pblica que gera
valorizao no imvel do contribuinte.
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Esse foi o entendimento majoritrio durante esse perodo. Mas


voc precisa saber tambm que se trata de um ponto onde h muita
controvrsia doutrinria. H quem entenda, por exemplo, que todos os tributos
devem se enquadrar no conceito de impostos e taxas. Trata-se, portanto, de
outra corrente denominada dualista.
Contudo, aps o surgimento da Constituio Federal de 1988, o
entendimento predominante o de que existem no apenas trs, mas cinco
espcies tributrias, dando origem corrente pentapartida. Isso ocorreu,
pois a prpria CF inseriu em seu Captulo que trata do Sistema Tributrio
Nacional novas espcies tributrias, que sero vistas adiante.

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Uma rpida leitura do art. 145 da CF/88 nos leva a crer que h apenas
impostos, taxas e contribuies de melhoria (da mesma forma com o que est
disposto no art. 5 do CTN). No entanto, segundo o STF, ali esto elencados
apenas os tributos cuja competncia comum a todos os entes
federados.
Segundo a Suprema Corte (RE 146.733-9/SP), os arts. 148 e 149
aludem a duas outras modalidades tributrias, cuja competncia , via de
regra, da Unio: o emprstimo compulsrio e as contribuies sociais, inclusive
as de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas.

Exceto a contribuio de melhoria, todas as demais


contribuies so majoritariamente classificadas na
categoria contribuies especiais! Guarde isso!

O esquema abaixo ilustra as espcies tributrias segundo a teoria


pentapartida:

O grande problema que os emprstimos compulsrios e as


contribuies especiais so tributos finalsticos, ou seja, a destinao do
produto de sua arrecadao um critrio relevante para diferenci-los
dos demais tributos.
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Com isso, a nica interpretao que pode ser tomada agora a de que o
art. 4 do CTN foi parcialmente no recepcionado pela CF/88, pois no
aplicvel aos emprstimos compulsrios e s contribuies especiais.
Outro ponto a ser destacado o art. 145, 2 da CF/88 e a
interpretao dele decorrente. O texto afirma que as taxas no podem ter base
de clculo prpria de imposto. O que isso quer dizer? Quer dizer que a base
de clculo pode ser um elemento para diferenciar tributos tambm.
Concorda?

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O cotejo entre a base de clculo e o fato gerador uma


forma de descobrir a natureza jurdica do tributo.
Guarde isso!

Por ltimo, cabe destacar as diferenas entre tributo vinculado, tributo


cujo produto da arrecadao vinculado e tributo cuja cobrana uma
atividade administrativa vinculada.
Trata-se de situaes diferentes, mas que levam os mesmos ttulos
vinculados ou no vinculados. Para que voc no tenha dvidas quanto a
isso, vamos aprender agora!
Ao dizer que um tributo vinculado ou no, estamos dizendo que o
fato gerador est vinculado ou no a uma atividade realizada pelo
Estado relativa ao contribuinte. Como exemplo de tributo vinculado, como
j vimos, pode-se citar as taxas e as contribuies de melhoria. J os tributos
no vinculados, podemos citar os impostos.
H uma certa diferena entre o que foi dito acima e o conceito de
arrecadao vinculada. Neste caso, estamos nos referindo a tributos, cujo
destino de tudo o que foi arrecadado com sua cobrana est vinculado
ao custeio de algo previsto na lei. Como exemplo, temos os emprstimos
compulsrios (art. 148, pargrafo nico, CF/88).
O ltimo ponto, que se refere atividade de cobrana, ns j
abordamos, ao trabalhar com o conceito de tributos. Mas, no custa reforar,
certo? A cobrana dos tributos ato administrativo vinculado, que no
d margem de escolha ao agente pblico. Todo tributo possui cobrana
vinculada, afinal de contas, isso faz parte do conceito dos tributos. Beleza at
aqui?
00000000000

Questo 17 ESAF/AFTM-NATAL/2008
O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da
respectiva obrigao, independentemente de sua denominao
e
da
destinao legal do produto de sua arrecadao.
Comentrio: Questo simples, que pode ser respondida com a literalidade do
art. 4 do CTN. Lendo o dispositivo, percebemos que a questo est correta.

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Questo 18 ESAF/IRB/2004
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador
da respectiva obrigao.
Comentrio: Questo bastante tranquila. Quem leu o art. 4 do CTN,
responde sem dificuldades. A natureza jurdica do tributo , via de regra,
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao. Questo correta.
Questo 19 ESAF/AFTM-NATAL/2008
O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da
respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da destinao
legal do produto de sua arrecadao.
Comentrio: A questo toma como parmetro o art. 4 do CTN, que afirma
que a natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador, sendo
irrelevantes para qualific-la a denominao do tributo e o destino de sua
arrecadao. Questo correta.
Questo 20 ESAF/GEFAZ-MG/2005
Assinale a opo correta.
A natureza jurdica do tributo determinada:
a) pela denominao legal.
b) pelo critrio quantitativo da norma que o criou.
c) pela finalidade de sua arrecadao.
d) pelo fato gerador.
e) pela previso ou no de obrigaes acessrias.
Comentrio: A questo bem tranquila, cobrando apenas o art. 4 do CTN.
Como vimos, a denominao dada ao tributo e a destinao do produto de sua
arrecadao so, via de regra, irrelevantes para determinar a natureza jurdica
do tributo. A resposta, por conseguinte, a Letra D.
00000000000

Questo 21 FCC/Procurador Estado-SE/2005


A natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo
a) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei
b) relevante para qualific-la apenas a destinao legal do produto da
arrecadao

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c) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da arrecadao
d) relevante para qualific-la apenas a correta destinao do valor arrecadado
e) irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da arrecadao
Comentrio: Essa questo cobra a literalidade do art. 4do CTN. Perceba que
o enunciado apresenta parte do caput do referido artigo, e exige o
conhecimento dos incisos por parte do candidato. No temos dvida de que a
Letra E a correta.
Questo 22 CESPE/Juiz Federal/2006
Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo
fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la,
tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto
a destinao legal do produto da arrecadao. Todavia, com o advento da
Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais
assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia,
tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada
regra do CTN.
Comentrio: O fato de essas duas espcies tributrias (emprstimo
compulsrio e contribuies especiais) poderem ter fato gerador idntico ao
dos impostos torna o art. 4, II, praticamente sem utilidade, j que, segundo a
prpria CF, o destino da arrecadao passa a ter certa importncia na definio
da natureza jurdica desses tributos.
O candidato deve prestar ateno se a questo est levando em considerao
a literalidade do CTN (neste caso, os dois incisos devem ser tidos como
corretos) ou o entendimento doutrinrio e jurisprudencial (nesta hiptese, o
art. 4 deve ser considerado como no recepcionado pela CF). Questo
correta.
00000000000

Questo 23 ESAF/PROC. FORTALEZA/2002


Para conhecimento da natureza especfica das diversas espcies tributrias
previstas no Sistema Tributrio Nacional, essencial o exame do fato gerador
da respectiva obrigao, tendo em vista que, luz do Cdigo Tributrio
Nacional, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: a
denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao
legal do produto da sua arrecadao.
Comentrio: Questo literal, que aborda o art. 4 do CTN e seus respectivos
incisos. Essa a forma mais simples de se abordar esse tema. Questo
correta.

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Vamos aprender
propriamente ditas!

um

pouco

mais

sobre

as

espcies

tributrias

4 - ESPCIES DE TRIBUTOS
O art. 146, III, a, da CF/88, afirma que as espcies de tributos so
definidas por lei complementar. Tais espcies esto expressas no art. 5 do
CTN. Contudo, conforme eu j disse, o entendimento predominante hoje o de
que existem cinco espcies tributrias, a saber: impostos, taxas, contribuies
de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais.
Vamos tratar primeiramente dos impostos.
4.1 - Impostos
Como vimos, os tributos no vinculados esto relacionados a um fato do
contribuinte que, ao se enquadrar na hiptese prevista em lei, d origem ao
fato gerador.
Tambm aprendemos que os impostos so tributos no vinculados
por excelncia, por estarem relacionados com uma manifestao de
riqueza do contribuinte.
As pessoas em geral costumam se referir a impostos
como se fossem sinnimos de tributos. A partir de agora,
no admito que voc os trate assim. Os Impostos so
apenas uma espcie dos tributos!
Trata-se de tributos que buscam realizar a solidariedade social. As
pessoas contribuem para consecuo do bem comum, pois o poder pblico no
se obriga em prestar qualquer tipo de servio especfico para aqueles que
pagaram impostos.
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O art. 16 do CTN claro, ao dizer que o imposto o tributo cuja


obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Isto , cabe ao
contribuinte apenas pagar!! Podemos dizer, em outros termos, que o
pagamento de impostos no exige uma contraprestao por parte do
Estado.

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Os impostos so tambm denominados tributos no


contraprestacionais e contributivos, por no exigirem
uma retribuio por parte do Estado.

Ademais, a receita auferida com os impostos no est vinculada, em


regra, a qualquer destinao. Ou seja, esse mais um argumento de que os
recursos devem ser usados em benefcio da coletividade, remunerando os
chamados servios gerais uti universi. Cite-se, como exemplo, o servio
de segurana pblica.
Por serem tributos no vinculados, mais do que justo que haja um
limite para a criao de impostos, pois, caso contrrio, os governos tenderiam
a criar uma infinidade deles, concorda?
Ento, a CF/88 definiu em seu texto os impostos que podem ser criados
por cada ente federado. Cabe ressaltar que, em regra, a competncia
privativa de cada um deles.
A exceo fica por conta da Unio, que poder instituir Impostos
Extraordinrios de Guerra IEG at mesmo sobre fatos geradores que
foram atribudos aos demais entes. Trata-se de uma exceo prevista pelo
constituinte originrio (art. 154) e, portanto, perfeitamente vlida. No se
preocupe com isso, pois veremos os detalhes nas prximas aulas.
Outro detalhe a ser ressaltado que a Unio pode criar outros impostos
e outras contribuies para a seguridade social no previstos na CF/88. a
chamada competncia residual s permitida para a Unio, desde que
respeitados os requisitos constitucionais.
Alm disso, a CF/88 ainda determina em seu art. 146, III, a, que todos
os impostos nela discriminados tenham os respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes definidos em lei
complementar (LC). Trata-se de uma exigncia feita apenas aos impostos,
no alcanando os demais tributos.
00000000000

Note que a CF/88 no menciona alquotas, mas


apenas
fatos
geradores,
bases
de
clculos
e
contribuintes. Somente estes devem ser definidos em LC.

Alm disso, destaque-se que a CF no cria tributos, mas apenas


defere a competncia tributria aos entes federados para que eles
editem as leis instituidoras. Como prova disso, temos o Imposto sobre

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Grandes Fortunas IGF, que est previsto na CF/88, mas que ainda no foi
criado pela Unio.
Por fim, segue abaixo uma tabela com os impostos definidos pela CF/88
e sua diviso por ente competente:

4.1.1 - Os impostos e o princpio da capacidade contributiva


Vamos discorrer neste tpico acerca da relao entre os impostos e o
princpio da capacidade contributiva. Veja o que diz a CF/88:
Art. 145
(...)
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e
sero
graduados
segundo
a
capacidade
econmica
do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.
00000000000

Pela redao do dispositivo, percebemos que obrigao do legislador,


se possvel, conferir carter pessoal aos impostos. O que seria isso?
Vamos citar o exemplo do Imposto de Renda, que um imposto que
incide sobre os rendimentos das pessoas, sendo, portanto, um imposto
pessoal (veremos que tambm existem os impostos reais, que incidem sobre
coisas). Podemos dizer que gradu-lo segundo a capacidade econmica do
contribuinte seria possibilitar que contribuintes que ganham o mesmo salrio,
mas tenham despesas totalmente diferentes, possam contribuir com valores
diferentes. Ou seja, considera-se os aspectos pessoais de cada
contribuinte.

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Se Joo e Pedro ganham R$ 5.000,00 mensais cada um, sendo que Joo
solteiro e Pedro casado e possui dois filhos, no seria justo tribut-los de
maneira igual, pois certamente o padro de vida de ambos no so iguais,
certo? Da mesma maneira, obviamente, se Joo e Pedro ganharem salrios
distintos, a tributao tambm deve ser diferenciada para cada um deles.

Embora a CF/88 apenas relacione o princpio da


capacidade contributiva aos impostos, o STF j afirmou
que nada impede que ele seja aplicado na criao
de taxas.

4.1.2 - Os Impostos e o princpio da no afetao (ou no vinculao)


Retomando o que dissemos acerca da no vinculao do produto da
arrecadao dos impostos, importante ressaltar que essa vinculao est
literalmente proibida pelo texto constitucional, no art. 167, IV. o que
chamamos de princpio da no afetao (ou no vinculao).
H que se destacar, contudo, que tal princpio possui excees, ou seja,
no um princpio absoluto. A seguir (na prxima pgina), trago um resumo
com as excees ao referido princpio:
Excees ao Princpio da No Afetao dos Impostos
1

Repartio constitucional dos impostos.

Destinao de recursos para a sade.

Destinao de recursos para o desenvolvimento do ensino.


00000000000

Destinao de recursos para a atividade de ADM. Tributria.

Prestao de garantias para:

(I) Operaes de crdito por antecipao de receita.


(II) A Unio (garantia e contragarantia).
(III) Pagamento de dbitos para com esta.
Fonte: Eduardo Sabbag (2012) Adaptado

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O quadro acima tem como nico objetivo deixar claro que existem
excees ao princpio da no afetao, ou seja, h situaes excepcionais em
que a receita dos impostos pode ser destinada a um fim especfico.
As excees mais importantes para uma prova de Direito
Tributrio so a primeira (repartio constitucional e
sade/ensino/ADM. Tributria).
Recomendo uma rpida leitura dos arts. 157 a 162
e do art. 167, IV, todos da CF/88.

Questo 24 ESAF/PROC. FORTALEZA/2002


Sempre que possvel, os tributos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte.
Comentrio: Conforme art. 145, 1, sempre que possvel, os impostos
tero carter pessoal. A assertiva cobra a literalidade do dispositivo. Lembrese de que os impostos so uma das espcies dos tributos. Questo errada.
Questo 25 CESPE/PGE-ES/2004
O princpio da capacidade contributiva pode se estender s taxas.
Comentrio: Trata-se de uma questo que exige o entendimento do STF,
segundo o qual o princpio da capacidade contributiva tambm aplicvel s
taxas. Questo correta.
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Questo 26 CESPE/AGU/2004
matria de lei complementar o estabelecimento, em relao a cada imposto
previsto na Constituio Federal, dos respectivos fatos geradores, das bases de
clculo e alquotas.
Comentrio: Lembre-se de que no h obrigatoriedade de previso em
LC no que se refere s alquotas. CF/88, art. 146, III, a. Questo errada.

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Questo 27 ESAF/AFRFB/2009
As atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no
com as taxas.
Comentrio: Conforme expliquei, o art. 16 do CTN afirma que o fato gerador
dos impostos uma situao independente de qualquer atividade estatal
relativa ao contribuinte. Portanto, os impostos no so institudos para
financiar atividades especficas do Estado em relao ao contribuinte, mas sim
para promover o bem comum, por meio de atividades gerais, como sade e
educao, por exemplo. Questo correta.
Questo 28 ESAF/AFPS/2002
Tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao
independente
de
qualquer
atividade
estatal especfica, relativa ao
contribuinte.
Comentrio: Nessa questo h uma boa pegadinha. Veja que a banca copiou
e colou o conceito do art. 16 do CTN, trocando apenas imposto por tributo.
Dessa forma, a questo ficou totalmente errada, pois a taxa, por exemplo,
uma espcie de tributo e possui como fato gerador uma atividade estatal
relativa ao contribuinte. Ok? Questo errada.
Questo 29 ESAF/PFN/1998
Os impostos so chamados de tributos
cobrana independe de uma atividade
contribuinte.

no vinculados porque
sua
estatal especfica em relao ao

Comentrio: Os impostos so devidos, independentemente de qualquer


atividade estatal relativa ao contribuinte. Isso ocorre, pois o fato gerador
uma manifestao de riqueza por parte do contribuinte. Questo correta.
00000000000

Questo 30 ESAF/AFTM/Natal/2008
A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no
vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados
com
quaisquer
despesas previstas no oramento.
Comentrio: O candidato deve ficar atento com essas pegadinhas. A cobrana
de qualquer tributo (seja impostos ou qualquer outro) plenamente vinculada,
conforme diz o art. 3 do CTN. Contudo, se fosse para classificarmos os
impostos conforme o seu fato gerador, diramos que um tributo no

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vinculado, pois independe de qualquer atuao do Estado em relao ao
contribuinte. Questo errada.
Questo 31 ESAF/MDIC/2002
O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se:
a) taxa.
b) contribuio de melhoria.
c) imposto.
d) emprstimo compulsrio.
e) preo pblico.
Comentrio: Basta ler o art. 16 do CTN. Com isso, chegamos,
indubitavelmente, resposta, que imposto. A alternativa correta a Letra C.
Questo 32 ESAF/IRB/2006
Os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo
diversa das taxas.
Comentrio: Conforme o art. 145, 1 da CF/88, sempre que possvel os
impostos tero carter pessoal. Contudo, o 2 do mesmo artigo afirma que
as taxas no podem ter base de clculo prpria de impostos. Portanto, o
sempre que possvel afirmado na questo s aplicvel ao carter pessoal
dos impostos, mas no base de clculo dos impostos. Percebeu? Questo
errada.
4.2 - Taxas
Caros amigos, diferentemente do que vimos em relao aos impostos, o
fato gerador das taxas uma atividade que o poder pblico realiza
para o contribuinte. Para custear tais atividades, so institudas as taxas.
00000000000

Assim, pode-se afirmar que o fato gerador da taxa, ou melhor, a


situao que faz surgir a obrigao de um contribuinte arcar com o pagamento
de taxa, um fato do Estado, e no do contribuinte. Isso significa que o
Estado que deve agir para realizar a cobrana da taxa.

O fato gerador da taxa um fato do Estado.

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Vamos observar o que diz o art. 77 do CTN:
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder
de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.
Em primeiro lugar, precisamos nos atentar ao fato de que as taxas so
tributos que podem ser institudos por qualquer um dos entes federados
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), a depender das atribuies
constitucionalmente conferidas a cada ente. Por isso, dizemos que a
competncia para instituir taxas comum.
Perceba que o dispositivo fala no mbito de suas respectivas
atribuies. Dessa forma, Unio, por exemplo, s cabe instituir taxas por
determinado servio pblico ou fiscalizao que seja de sua competncia.
Podemos dizer que ocorre o mesmo em relao aos demais entes.
Caro aluno, o ponto mais importante e que mais cai em provas do art.
77 so os fatos geradores da taxa, quais sejam: exerccio regular do poder de
polcia e a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel.
Por serem itens importantes, vamos dividi-los em dois tpicos,
abordando detalhadamente cada um dos fatos geradores que ensejam a
cobrana da taxa.
4.2.1 - Taxas de servios
As taxas de servio so criadas para custear servios pblicos prestados
pelo poder pblico populao em geral.
Cabe observar, como do conceito dos tributos, que o contribuinte
no poder fazer opo por no receber determinada prestao de
servio estatal.
00000000000

Por outro lado, o Estado pode ou no optar por tributar


determinado servio (dependendo de uma lei para instituir a respectiva
taxa) que se enquadre na definio do CTN, que a seguir veremos:
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;

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b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam
postos sua disposio mediante atividade administrativa em
efetivo funcionamento;
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades
autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente,
por parte de cada um dos seus usurios.
Veja que o servio prestado pode ser utilizado efetivamente pelo usurio
ou no. Quando o CTN fala em utilizao potencial, est se referindo queles
casos em que o servio foi oferecido ao contribuinte, mas ele no o utilizou.
O que deve ser gravado que a disponibilizao do servio deve ser
efetiva, e o que pode ser potencial ou efetivo a utilizao por parte do
contribuinte.

Cuidado! A disponibilizao do servio deve acontecer


para que haja a cobrana. Contudo, segundo o STF
(RE 588.322), a prestao pode ser potencial ou
a utilizao, sob a tica do contribuinte.

Vamos citar o exemplo da coleta domiciliar de lixo. Um caminho passa


em frente casa do Sr. Joo todos os dias para retirar o seu lixo domiciliar.
Consideremos, ainda, que Joo viaje e fique um ms de frias. Dever pagar a
taxa decorrente desse servio pblico?
evidente que sim. Percebam que houve a disponibilizao do servio,
ainda que o contribuinte no o tenha utilizado (utilizao potencial, neste
caso). Ok?
00000000000

Outra caracterstica referente aos servios pblicos a de que devem ser


especficos e divisveis. Mas o que vem a ser isso?
Servios especficos
nos dizeres do CTN, significa que podem ser
destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de
necessidades pblicas. Segundo a doutrina, so aqueles servios prestados
singularmente a determinado usurio, permitindo, assim, identific-lo. So
servios direcionados a determinadas pessoas.
Servios divisveis pela redao do CTN, so divisveis quando suscetveis
de utilizao, separadamente, por cada um de seus usurios. Podemos dizer
que tais servios trazem benefcios individuais a cada usurio.

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O mais importante desse trecho voc gravar a


terminologia utilizada pelo CTN, em seu art. 79, incisos II
e III.

Agora que j vimos a parte conceitual a respeito da taxa de servio,


surge a dvida: quais servios estatais se enquadram no conceito legal e so
dignos de cobrana, por meio de taxas? E quais no podem? Veremos tudo
isso a seguir!
Em primeiro lugar, devemos ter em mente que as taxas s podem
custear servios especficos e divisveis, que tambm podem ser chamados de
uti singuli. Os servios gerais (uti universi), por outro lado, no podem ser
custeados por taxas, pela ausncia da especificidade e divisibilidade. Estes
devem ser financiados com a arrecadao de impostos. Esta a regra
geral e o que voc deve guardar.
Por tal motivo, devemos saber que, segundo o STF, o servio de
iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Ora,
possvel identificar todos os beneficirios de tal servio? Certamente no ! Por
isso, o Tribunal publicou a seguinte smula:
SMULA STF 670 - O servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado mediante taxa.
Se os servios gerais devem ser financiados com a renda recebida dos
impostos, ento deveria haver um imposto para custear a iluminao pblica?
No! Lembre-se de que o fato gerador dos impostos uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte
(CTN, art. 16).
Ainda nessa aula, estudaremos as demais espcies tributrias e veremos
que a iluminao pblica custeada por um tributo denominado Contribuio
de Iluminao Pblica (CF/88, art. 149-A). Foi a sada encontrada, j que no
era possvel instituir uma taxa ou um imposto, neste caso.
00000000000

Outro servio pblico que no pode ser remunerado por taxa a


segurana pblica. Por ser atividade indivisvel, deve ser remunerada pelos
impostos. Segundo o entendimento do STF (ADI 1.942-MC, Rel. Min. Moreira
Alves), sendo a segurana pblica, dever do Estado e direito de todos,
exercida para a preservao da ordem pblica e da incolumidade das pessoas
e do patrimnio, atravs, entre outras, da Polcia Militar, essa atividade do
Estado s pode ser sustentada pelos impostos, e no por taxa....

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Ressalte-se que o servio de limpeza pblica tambm no pode
ser remunerado por taxa. Tal afirmao tem amparo na jurisprudncia do
STF e STJ. Frise-se que quando nos referimos limpeza pblica, estamos
tratando de atividades como varrio, lavagem, capinao etc. Repare que a
coleta domiciliar de lixo no est includa nesse rol.

Cuidado! O servio de limpeza pblica no se confunde


com o servio de coleta domiciliar de lixo.

Esta (a coleta domiciliar de lixo), por outro lado, pode ser remunerada
por taxa. Encontramos respaldo na jurisprudncia do STF, que culminou na
publicao da seguinte smula vinculante:
SMULA VINCULANTE 19: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos
servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio
Federal.
O motivo que levou a Corte Suprema a entender dessa forma que o
servio de coleta domiciliar de lixo prestado aos proprietrios dos imveis,
tornando-se simples a identificao dos usurios de tal servio.
Veja que o destinatrio da ao estatal facilmente identificado, e os
benefcios tambm podem ser percebidos pelos contribuintes, de forma que o
servio se amolda aos conceitos do CTN, podendo ser custeado por taxas.
H que se destacar que, de acordo com a Suprema Corte, tal atividade
(coleta domiciliar de lixo) s pode ser custeada pelas taxas se for
completamente dissociada de outros servios pblicos realizados em
favor da coletividade.
00000000000

Por ltimo, devemos destacar que as custas judiciais e os


emolumentos concernentes aos servios notariais e registrais so
considerados taxas de servio, de acordo com o entendimento do STF. O
motivo bastante simples: so servios especficos e divisveis. Tudo bem at
aqui?
Vamos para a outra modalidade de taxas.

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4.2.2 - Taxas de polcia
Vimos que o art. 77 do CTN fala que o fato gerador das taxas tanto pode
ser a prestao de servios pblicos como o exerccio do poder de polcia. Mas
o que vem a ser poder de polcia?
Na definio do prprio CTN, temos que:
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao
pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou
liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo
de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de
atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos
direitos individuais ou coletivos.
O poder de polcia aquele que a administrao pblica dispe para
restringir alguns direitos individuais de cada particular, tendo em vista os
interesses coletivos.
H diversas atividades fiscalizadoras que podem ensejar a cobrana da
taxa de polcia. Vamos abordar nesse curso as principais delas.
Cite-se, primeiramente, a taxa de alvar, que cobrada para custear a
fiscalizao sobre as obras realizadas em determinado municpio, verificandose as caractersticas arquitetnicas.
Outro exemplo de taxa de polcia a taxa de fiscalizao dos mercados
de ttulos e valores mobilirios pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Tal
taxa foi considerada constitucional pelo STF, como pode ser percebido pela
leitura da seguinte smula:
Smula STF 665 constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de
ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei 7.940/1989.
00000000000

H tambm a taxa de fiscalizao de anncios, que visa a custear


a fiscalizao das atividades publicitrias dentro do municpio.
Ressalte-se que h jurisprudncia favorvel a esse tipo de taxa.
Cabe salientar que, para o STF, a existncia de rgo administrativo
constitui elemento para se concluir que houve o efetivo exerccio do poder de
polcia:
"O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder
de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis,
facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. A

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regularidade do exerccio do poder de polcia imprescindvel para a
cobrana da taxa de localizao e fiscalizao. luz da
jurisprudncia deste STF, a existncia do rgo administrativo no
condio para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana
da taxa de localizao e fiscalizao, mas constitui um dos elementos
admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de polcia,
exigido constitucionalmente. constitucional taxa de renovao de
funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do
poder de polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura
competentes para o respectivo exerccio, tal como verificado na espcie
quanto ao Municpio de Porto Velho/RO."
(STF, Pleno, RE 588.322, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em
16/06/2010, Com Repercusso Geral.)
No mesmo sentido, temos o seguinte julgado:
EMENTA: TAXA DE LICENA PARA LOCALIZAO E FUNCIONAMENTO.
EXERCCIO DO PODER DE POLCIA. ART. 145, II, DA CONSTITUIO. Ausncia de prequestionamento - fundamento suficiente, que no restou
impugnado pela agravante. - A cobrana da taxa de localizao e
funcionamento, pelo Municpio de So Paulo, prescinde da efetiva
comprovao da atividade fiscalizadora, diante da notoriedade do
exerccio do poder de polcia pelo aparato administrativo dessa
municipalidade. Precedentes. - Agravo regimental a que se nega
provimento.
(STF, 1 Turma, RE 222.252-AgR/SP, Rel. Min. Ellen Gracie, Julgado em
16/04/2001, com repercusso geral.)
Fique atento, portanto, em relao forma com que a banca pode
cobrar o assunto. Se disser que o fato gerador da taxa, segundo o CTN, pode
ser o exerccio regular do poder de polcia, est correto. Tambm est correto
se disser que no h necessidade de efetiva visita da fiscalizao ao
estabelecimento do contribuinte para que seja cobrada a taxa de polcia.
00000000000

Por fim, deve-se frisar que o exerccio do poder de polcia deve ser
regular, isto significa, de acordo com o par. nico do art. 78, do CTN, que deve
ser desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a
lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
4.2.3 - Base de clculo das taxas
De acordo com Aires Barreto, a base de clculo consiste em critrio
abstrato para medir os fatos tributrios que, conjugado alquota, permite
obter a dvida tributria.
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No que se refere s taxas, a base de clculo deve ser utilizada para
permitir que o ente federado encontre um valor que satisfaa apenas as
despesas que ele teve com a prestao dos servios. Caso contrrio, haveria
enriquecimento sem causa por parte do Estado. claro que no exigida
uma preciso dos valores, mas apenas que no haja total
desvinculao entre um valor e outro.
Conforme dissemos no tpico referente aos impostos, a base de clculo
tambm pode ser usada para identificar a natureza jurdica de um tributo,
juntamente com a anlise do fato gerador.
Nesse contexto, se o legislador criar um tributo e denomin-lo taxa,
mas, em sua base de clculo, inserir uma grandeza que no tenha a ver com
qualquer atividade estatal relativa ao contribuinte, estar na verdade criando
um imposto disfarado.
por isso que a nossa Constituio Federal proibiu a identidade entre a
base de clculo de uma taxa e de um imposto (tal proibio tambm pode ser
encontrada no art. 77, pargrafo nico, do CTN). Veja:
Art. 145: (...)
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos.
Com base no texto constitucional, o STF editou a seguinte smula:
Smula STF 595 inconstitucional a taxa municipal de conservao de
estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do Imposto
Territorial Rural.
Perceba que h dois motivos que impedem a cobrana da taxa municipal
de conservao de estradas de rodagem. Um, ns sabemos, que o fato de
possuir base de clculo idntica do ITR. Mas qual seria o outro motivo? Voc
j capaz de identificar?
00000000000

Se ainda no encontrou, o segundo motivo que essa taxa no se refere


a um servio especfico e divisvel. Afinal, como mensurar exatamente aqueles
que utilizam uma determinada rodovia? Parece uma tarefa bem rdua, certo?
Cabe observar que, atualmente, o STF possui o entendimento de que
possvel que a taxa seja calculada sobre um ou mais elementos da
base de clculo de um imposto, desde que no haja identidade entre
uma base e outra. Observe a redao da seguinte smula vinculante:
Smula Vinculante 29 - constitucional a adoo, no clculo do valor
de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de

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determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma
base e outra.
Vamos demonstrar a aplicabilidade da smula citada a um caso real,
ocorrido no Municpio de So Carlos. Nesse municpio, houve a repartio dos
custos da atividade de coleta domiciliar de lixo entre os proprietrios de bens
imveis, na proporo da rea construda de cada imvel beneficiado
com o servio.
O STF (RE 232.393-SP), ao se posicionar sobre o fato, entendeu que o
fato de a alquota da referida taxa variar em funo da metragem da rea
construda do imvel que constitui apenas um dos elementos que
integram a base de clculo do IPTU no implica identidade com a base
de clculo do IPTU, afastando-se a alegada ofensa ao art. 145, 2, da CF.
Ainda sobre a base de clculo das taxas, o CTN acrescentou outro
detalhe, dizendo que as taxas tambm no podem ser calculadas em
funo do capital social das empresas, como vemos a seguir:
Art. 77: (...)
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em
funo do capital das empresas.
Ora, o motivo bvio. Sabemos que o fato gerador das taxas deve ser
necessariamente um servio pblico prestado ou o exerccio do poder de
polcia. Sabemos tambm que deve haver uma correlao entre o custo
da atividade prestada ao contribuinte e o valor a ser cobrado dele.
Portanto, no nos parece razovel cobrar um valor que seria calculado
sobre o capital social de cada empresa. No haveria nenhuma relao com a
atividade prestada, muito menos com o custo que ela gerou ao Estado.
00000000000

Voc ainda est lembrado da Smula 665 do STF? Aquela que considera
constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei 7.940/1989?
A lei citada considerou que o capital das empresas era um fator de
referncia, para determinar o valor fixo da taxa a ser cobrada, de acordo com
uma tabela. Sendo assim, podemos dizer que o capital das empresas no
pode ser utilizado como base de clculo das taxas, mas pode ser um
fator de referncia, para calcular um valor fixo de taxa.
Justamente pelo fato de a taxa ter que possuir um valor que corresponda
ao custo da atividade estatal foi que o STF editou a seguinte smula:

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Smula STF 667 Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a
taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa.
Posteriormente, em 2009, o STF demonstrou estar flexibilizando o seu
entendimento. Seno, vejamos:
I - legtima taxa judiciria que tenha base de clculo o valor da
causa ou da condenao. Precedentes. II - A simples circunstncia de
no haver sido estipulado um teto-limite para a taxa judiciria no
constitui razo suficiente para que se tenha por violado o princpio
do livre acesso ao Poder Judicirio.
III - Agravo regimental improvido.
(STF, AI 564.642-AgR/SP, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, 30/06/2009)
Ou seja, se o valor cobrado no guardar proporcionalidade com o custo
do servio prestado ou disposio do contribuinte, fica evidente a ofensa ao
princpio do no confisco (estudaremos os princpios constitucionais em outras
aulas)!
Observao: Como agir na hora da prova? Guarde a Smula 667 e saiba que
o STF j est flexibilizando a fixao do teto-limite.
Cabe destacar que o STJ possui entendimento favorvel cobrana
da Taxa de Incndio, instituda pela Lei Estadual 14.938/03 (MG), uma vez
que, para o Tribunal, preenche os requisitos de especificidade e divisibilidade,
embora a doutrina entenda de outra maneira.
Por ltimo, lembre-se de que deve haver correspondncia entre o valor
cobrado a ttulo de taxa e o custo da atividade prestada ao contribuinte:
"Taxa: correspondncia entre o valor exigido e o custo da atividade estatal. A
taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o
custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o
Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os
elementos pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei. Se o
valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do servio prestado ou
posto disposio do contribuinte, dando causa, assim, a uma situao
de onerosidade excessiva, que descaracterize essa relao de equivalncia
entre os fatores referidos (o custo real do servio, de um lado, e o valor exigido
do contribuinte, de outro), configurar-se-, ento, quanto a essa
modalidade de tributo, hiptese de ofensa clusula vedatria inscrita
no art. 150, IV, da CF. Jurisprudncia. Doutrina."
00000000000

(STF, Plenrio, ADI 2.551, Rel. Min. Celso de Mello, Julgamento em 02/04/2003)

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4.2.4 - Taxas e Preos Pblicos
Para voc, candidato que se prepara para concursos pblicos, de
extrema importncia saber as principais caractersticas que diferenciam as
taxas dos preos pblicos (ou tarifas).
Primeiramente, a diferena entre os dois institutos situa-se no regime
jurdico a que esto submetidos. As taxas, por serem tributos, esto sujeitas
ao direito pblico e seus princpios. J as tarifas, seguem os princpios do
direito privado.
Por essa distino, podemos deduzir praticamente todas as demais
distines entre as taxas e as tarifas. Ora, se as taxas esto sujeitas ao
direito pblico, natural que sejam obrigaes compulsrias, e que
tambm sejam institudas em lei. Por outro lado, as tarifas so facultativas,
por se originarem de um contrato administrativo.
Tambm podemos dizer que, por serem compulsrias, as taxas no
permitem autonomia de vontade do particular em pagar ou no, mas veja que
isso possvel no que se refere s tarifas, afinal, o seu pagamento
facultativo.
Vamos verificar agora se sua memria est boa e se voc est
entendendo bem a matria. As taxas so receitas derivadas ou originrias? E
os preos pblicos? Tranquila essa pergunta, no? As taxas so receitas
derivadas, e os preos pblicos, receitas originrias. Caso tenha dvida,
no hesite em ler novamente essa parte da aula.
Em decorrncia do que j foi exposto nesse tpico, podemos inferir
tambm que a resciso no admissvel para as taxas, mas o para os
preos pblicos, pois estes se originam de um contrato.
H que se ressaltar que, tanto o servio de energia eltrica como o de gua
e esgoto so remunerados por tarifas (ou preos pblicos):
00000000000

EMENTA: (...) A tarifa de energia eltrica no considerada de natureza


tributria. Sendo assim, o prazo prescricional vintenrio. (...)
(STJ, REsp 30.847/SP, Rel. Min. Helio Mosimann, 02/10/1995)
EMENTA: GUA E ESGOTO TARIFA VERSUS TAXA. A jurisprudncia do
Supremo no sentido de haver, relativamente ao fornecimento de gua
e tratamento de esgoto, o envolvimento de tarifa e no de taxa.
(STF, AI 753.964-AgR/RJ, Rel. Min. Marco Aurlio, 15/10/2013)

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Observao: H precedentes do STJ no sentido de que o servio de gua e
esgoto remunerado por taxa.
O entendimento bsico que devemos ter sobre o assunto o de
somente pessoa jurdica de direito pblico pode ser sujeito ativo de uma
relao tributria, conforme o que diz o art. 7 e 119 do Cdigo Tributrio
Nacional. Se uma questo afirmar isso, considerando o CTN, com
certeza ela estar correta. Se a questo mencionar a diferena entre taxa e
preo pblico, utilize a jurisprudncia do STF ou STJ, conforme o caso.
O STF tambm j sumulou entendimento que expe claramente a
necessidade de que as taxas sejam cobradas compulsoriamente, como vemos
a seguir:
Smula STF 545 - Preos de servios pblicos e taxas no se confundem,
porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua
cobrana condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei
que as instituiu.
Ressalte-se que a ltima parte da smula deve ser gravada, mas, ao
mesmo tempo, ignorada. Voc poderia dizer: como assim, professor?
Ela deve ser ignorada porque se refere ao princpio da anualidade,
atualmente no existente em nossa CF/88. Contudo, mesmo assim deve ser
gravada, porque a ESAF j cobrou a literalidade da referida smula
incluindo a ltima parte e considerou a resposta como correta. Portanto,
amigo, ATENO! Cuidado com a FUNIVERSA!

00000000000

Questo 33 ESAF/AFRFB/2009
O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado;
este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que
dela se aproveitam.
Comentrio: Vimos durante a aula que o fato gerador da taxa a prestao
de uma atividade do Estado (exerccio do poder de polcia ou a prestao de
servio pblico especfico e divisvel). Portanto, trata-se de fato do Estado.
Questo correta.

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Questo 34 ESAF/AFRFB/2009
A atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir no exerccio regular do poder de polcia.
Comentrio: O fato gerador da taxa a prestao de uma atividade do
Estado, podendo ser o exerccio do poder de polcia ou a prestao de servio
pblico especfico e divisvel. Questo correta.

Questo 35 ESAF/AFRFB/2009
A atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no.
Comentrio: De fato, a utilizao do servio pode ser efetiva ou potencial. De
qualquer modo, o servio deve ser especfico e divisvel. Questo errada.
Questo 36 ESAF/ISS-RJ/2010
Sobre as taxas, incorreto armar que o servio prestado ou posto
disposio, que permite a instituio de uma taxa, sempre estatal,
podendo, excepcionalmente, ser servio prestado por empresa privada.
Comentrio: Lembre-se de que o servio que permite a cobrana de taxas
deve ser sempre estatal. Portanto, a questo est correta porque o que foi
pedido era se a afirmao estava incorreta e realmente est. Questo correta.
Questo 37 ESAF/APOFP-SP/2009
Assinale a opo que representa uma taxa pblica.
a) Servio de gua.
b) Servio de energia.
c) Servio de esgoto.
d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso.
e) Servio postal.
00000000000

Comentrio: Vamos resolver esta questo por eliminatria, ok? De imediato,


com base no que acabamos de ver, as letras A, B e C esto erradas, pois so
servios remunerados por tarifas. A letra D tambm est errada, pois o
pedgio s ser taxa se for explorado diretamente pelo poder pblico (art.
150, V, CF/88). Se, ao contrrio, for explorado mediante concesso, ser
tarifa. Por ltimo, s resta a letra E, sendo esta o gabarito da questo.

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A melhor explicao para justificar esse posicionamento da ESAF a de que o
servio postal de competncia exclusiva da Unio (art. 21, X, da CF/88). Por
tal motivo, no pode ser explorado mediante delegao. Sendo assim, o
gabarito da questo a letra E.
Questo 38 ESAF/ACE-MDIC/2012
Sobre as taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da
Constituio Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta.
I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder
de polcia daquelas de utilizao de servios especcos e divisveis, facultando
apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.
II. O Supremo Tribunal Federal entende como especcos e divisveis, e
passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em
geral (uti universi) e de forma indivisvel.
III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
IV. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo
real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes s alquotas e base de clculo xadas em lei.
a) Apenas I, II e IV esto corretos.
b) Apenas I, III e IV esto corretos.
c) Apenas II e IV esto corretos.
d) Apenas III e IV esto corretos.
e) Todos os itens esto corretos.
00000000000

Comentrio:
Item I: Conforme mencionamos, a disponibilizao do servio deve ocorrer
para que haja a cobrana. Entretanto, se o contribuinte no utilizou o servio,
podemos dizer que houve uma prestao potencial, segundo o STF. Item
correto.
Item II: Esse o entendimento do STF, e o que devemos levar para a prova.
De nada adiantaria prestar um servio especfico e divisvel associado a outro
que concedido a toda a populao, concorda? Item correto.
Item III: Meu amigo, essa questo muito capciosa. A banca adotou como
correta, por seguir a literalidade da smula 545 do STF. No entanto, o final da
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redao de tal smula fala do princpio da anualidade, hoje no mais existente
no nosso sistema tributrio. Essa questo caiu de forma idntica no concurso
ISS-RJ/2010, realizado pela mesma banca! Item correto.
Item IV: Trata-se de cpia parcial da ementa do julgamento da ADI 2.551.
Deve haver equivalncia entre o custo real da atuao estatal e o valor da
conseqente taxa cobrada do contribuinte. Item correto.
Portanto, todos os itens esto corretos, sendo a resposta correta a Letra E.
Gabarito: Letra E
Questo 39 ESAF/PFN/2006
Territrio Federal pode instituir taxa.
Comentrio: Territrio Federal no ente federado como a Unio, os Estados,
o DF e os Municpios. Portanto, no tem competncia tributria para instituir
taxa ou qualquer outro tributo. Veremos isso na aula em que tratarmos sobre
a competncia tributria. Questo errada.
Questo 40 ESAF/AFTE/RN 2005
No permitido instituir e cobrar taxa de conservao de estradas de
rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto sobre
propriedade territorial rural.
Comentrio: De acordo com a smula 595 do STF, inconstitucional essa
cobrana. O motivo que a taxa no pode ter base de clculo prpria dos
impostos. Questo correta.
Questo 41 ESAF/AFRF/2005
00000000000

Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da Constituio Federal, constituem a


modalidade de tributo que se podem cobrar em razo do exerccio do poder de
polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua
disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que um tributo cuja base de
clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de imposto, e no pode ser
calculada em funo do capital das empresas.
Comentrio: A questo bastante tranquila, seguindo a literalidade do art. 77
do CTN. Contudo, como a banca afirma que o conceito est errado, a questo
acaba se tornando incorreta. Questo errada.
Questo 42 ESAF/PGDF/2007

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inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e
valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no
ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia
Comisso de Valores Mobilirios.
Comentrio: A questo inverte totalmente o conceito da smula 665 do STF.
Na realidade, a CVM possui poder de polcia, e por esse motivo tal cobrana
pode ser caracterizada como taxa. Questo errada.
Questo 43 FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006
As taxas tm como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial do poder
de polcia ou o exerccio regular do servio pblico especfico e indivisvel.
Comentrio: Tem algo de errado nessa questo. Perceba que a banca
inverteu os conceitos. A utilizao efetiva ou potencial se refere aos servios
pblicos, e no ao exerccio do poder de polcia. Questo errada.
Questo 44 FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006
A Unio, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir taxa para o
custeio do servio de iluminao pblica.
Comentrio: Conforme j vimos, a smula 670 do STF afirma que o servio
de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Cuidado!
Questo errada.
Questo 45 ESAF/AFRF/2005-Adaptada
Sobre a taxa, errado afirmar que os servios pblicos que ensejam sua
cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando,
sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento.
00000000000

Comentrio: Preste ateno no jogo de palavras. A questo fala que errado


que os servios utilizados efetivamente so aqueles que foram postos
disposio do contribuinte. Sim, est errado, e o fato de a assertiva estar
errada faz dela uma resposta correta, pois foi isso o que o enunciado pediu.
Questo correta.

Questo 46 ESAF/Agente Fiscal/PI/2002

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A autorizao para que loja coloque anncio luminoso na porta externa,
concedida (a autorizao) pela administrao municipal, pode ensejar a
cobrana, pelo Municpio, de uma taxa fundada no seu poder de polcia.
Comentrio: Como vimos, um dos fatos geradores da taxa o exerccio
regular do poder de polcia (art. 77, CTN), que se encaixa perfeitamente no
exemplo fornecido pela questo. Questo correta.
Questo 47 ESAF/AFRFB/2009
O poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular
quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Comentrio: Questo simples e literal. Basta ler o pargrafo nico do art. 78
do CTN. Questo correta.
Questo 48 CESPE/DPF/2002
Consoante entendimento do STF, os emolumentos judiciais so tributos da
espcie taxa.
Comentrio: Ns vimos isso em aula. Os emolumentos judiciais so
considerados tributos da espcie taxa. O fato gerador um servio prestado ao
contribuinte. Questo correta.
Finalizamos a segunda espcie de tributo tratada nesse curso. Vamos em
frente.
4.3 Contribuies de Melhoria
As contribuies de melhoria so tributos de difcil aplicao prtica, ao
menos no Brasil. J esteve prevista em outras constituies anteriores atual,
no sendo, portanto, qualquer novidade a sua previso no texto constitucional
de 1988.
00000000000

So tributos que surgem com a realizao de uma obra pblica da qual


decorra valorizao imobiliria aos contribuintes. O motivo evitar que haja
enriquecimento de um determinado nmero de pessoas s custas da
coletividade.
Vou dar um exemplo para que voc entenda melhor o motivo da
cobrana.

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Digamos que o Sr. Joo more em um loteamento onde as ruas no so
caladas e existam poucos vizinhos naquele isolado bairro. Com o passar dos
anos, o Estado decide construir o novo frum da cidade naquela regio,
fazendo com que grandes bancos e lojas venham a se instalar tambm
naquelas proximidades. As ruas que antes eram de terra, agora so asfaltadas
e bem sinalizadas.
A casa do Sr. Joo, que antes era avaliada em R$ 50.000,00, agora j
est valendo cerca de R$ 200.000,00, em decorrncia da valorizao do lote
naquele requisitado bairro.
Vamos analisar a situao: o poder pblico gastou grande soma de
dinheiro para construir o frum, asfaltar e sinalizar as ruas, entre outras
benfeitorias. Tudo isso foi feito com o dinheiro pblico que, como
sabemos, pertence sociedade como um todo.
Seria justo o Sr. Joo ter o seu imvel valorizado nesse montante sem
dispor de qualquer centavo de seu bolso? bvio que no. nesse instante
que surge a cobrana da contribuio de melhoria.
Vamos ler o que diz a CF/88 acerca desse tributo:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Perceba que a CF/88 definiu que todos os entes federados (Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios) podero instituir a contribuio de
melhoria. Podemos dizer, ento, que um tributo de competncia
comum, assim como a taxa.
No se preocupe quanto a essa classificao de competncias, pois
aprenderemos isso no momento certo.
00000000000

Vamos abordar agora os conceitos trazidos pelo CTN, e que dizem


respeito a esse tributo:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo
de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
como limite total a despesa realizada e como limite individual o
acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.
Eu negritei, de preto, a parte do artigo que menciona o fato gerador que
justifica a cobrana da contribuio de melhoria. Veja que se a obra pblica

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no gerar valorizao imobiliria, no h justificativa para cobrana do tributo.
Portanto, devemos gravar que o fato gerador a valorizao imobiliria, e
no a obra pblica em si.
Precisamos ficar atentos tambm que, da mesma forma como ocorre
com as taxas, o fato gerador que justifica a cobrana das contribuies
de melhoria uma atividade estatal, que no caso uma obra pblica.
Portanto, podemos dizer que se trata de um tributo vinculado.
Veja que o CTN trouxe outros detalhes que no foram mencionados na
CF/88. Esses detalhes se referem aos limites aos quais a contribuio de
melhoria est sujeita.

A CF/88 omissa quanto aos limites individuais e totais


da contribuio de melhoria. Guarde isso!

O limite total se refere ao valor mximo que pode ser arrecadado a ttulo
de contribuio de melhoria. O CTN estabeleceu como limite o valor total
gasto com a obra.
Como limite individual, foi estabelecido o valor que corresponde
valorizao que a obra pblica gerou para cada particular. No caso do Sr. Joo,
a contribuio de melhoria poderia chegar at a R$ 150.000. inacreditvel,
mas a realidade.
No h muita jurisprudncia acerca desse tributo. Podemos citar o
entendimento do STF (RE 116.148/SP, Rel. Min. Octavio Gallotti) de que o
mero recapeamento de via pblica j asfaltada no jusitifica a
cobrana do tributo. Apenas a realizao de uma nova pavimentao seria
capaz de ensejar a cobrana da contribuio de melhoria, se houvesse
valorizao imobiliria, claro.
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Obras de pavimentao asfltica no justificam a


cobrana de taxas, mas sim de contribuies de
melhoria, caso valorizem imveis particulares.

Por fim, destaque-se que o tributo no pode ser cobrado antes da


realizao da obra pblica, j que a consequncia dela que justificaria a
cobrana tributria. Contudo, nada impede a instituio do tributo aps o

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trmino de parte da obra, se j houver resultado em valorizao
imobiliria para o contribuinte.

Questo 49 ESAF/ PROC. FAZENDA NACIONAL/1998


A Constituio de 1988 no estabelece que o limite total da contribuio de
melhoria seja o valor da despesa realizada pela obra pblica que lhe deu
causa.
Comentrio: Muitos candidatos confundem isso. Os limites totais e individuais
da contribuio de melhoria esto expressos no art. 81 do CTN, e no na
CF/88. Cuidado com isso. Questo correta.
Questo 50 ESAF/AFTE/MS 2001
Somente a Unio e os Estados podem instituir contribuies de melhoria.
Comentrio: A contribuio de melhoria um tributo de competncia comum,
ou seja, todos os entes federados podem institu-la. Como a questo no
mencionou os municpios, ela est errada.
Questo 51 FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2007
O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem
em:
a) impostos, taxas e contribuies de melhoria.
b) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria.
c) impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e
emprstimos compulsrios.
d) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
e) impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos
compulsrios.
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Comentrio: Em primeiro lugar, devemos observar que o comando da


questo solicita que a resposta seja dada em consonncia com o CTN.
Portanto, no podemos responder com base na corrente pentapartida, mas
sim levando em considerao tripartida, que foi aquela adotada na poca de
publicao do CTN. Portanto, os tributos so impostos, taxas e contribuies
de melhoria. Letra A.

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Questo 52 ESAF/IRB/2006
A contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser
cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se
beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela Unio.
Comentrio: No h essa previso de que, em caso de omisso do ente
executor da obra, tal tributo pode ser cobrado pela Unio. Questo errada.
Questo 53 ESAF/AFTE/PA/2002
Identifique, nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico
o no enriquecimento injusto.
a) imposto.
b) taxa.
c) emprstimo compulsrio.
d) contribuio social.
e) contribuio de melhoria.
Comentrio: A contribuio de melhoria o tributo que foi previsto para que
no haja enriquecimento sem causa, por parte dos contribuintes. Ora, no
seria justo que o Estado dispusesse de grandes somas de dinheiro para realizar
determinada obra pblica, e que isso s beneficiasse parte da populao. Letra
E.
Questo 54 CESPE/Procurador Federal/2004
A contribuio de melhoria pode ser cobrada quando a construo de
obra pblica trouxer qualquer benefcio para o contribuinte.
Comentrio: O fato gerador da contribuio de melhoria no qualquer
benefcio ao contribuinte, mas sim a valorizao imobiliria. Questo errada.
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Questo 55 FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2008


O Estado do Rio de Janeiro decidiu instituir tributo relativo construo de
rede de esgotos, com lanamento ao mar por emissrio submarino
construdo com dotao oramentria especfica. O tributo aludido:
a) s poder ser uma contribuio de melhoria.
b) no poder ser institudo, por ser devida, no caso, apenas a cobrana de
tarifa.
c) de competncia privativa conforme classificao doutrinria.
d) deve ser imposto, uma vez que tal servio no especfico nem divisvel.
e) s poder ser uma taxa, por vinculado prestao de servio especfico e
divisvel.

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Comentrio: Devemos prestar muita ateno ao que o enunciado da questo
disse. Se houve uma construo de uma rede de esgoto, no podemos cobrar
taxa, pois no houve a prestao de algum servio ao contribuinte. Tambm
devemos estar atentos ao que foi dito sobre a dotao oramentria especfica.
Ora, como regra, os impostos devem obedecer ao princpio da no afetao
(vimos isso na aula). Por isso, o tributo em anlise s poderia ser uma
contribuio de melhoria. Letra A.
Questo 56 FCC/Procurador municipal/Recife/2008
NO se inclui entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria:
a) ter competncia comum para instituio.
b) ser vinculada a uma atividade estatal.
c) ter por fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao
imobiliria.
d) ser instituda para fazer frente obra pblica a ser iniciada aps sua
arrecadao.
e) ter por base de clculo o quantum da valorizao dos imveis
adjacentes obra.
Comentrio: Vamos analisar todos os itens dessa questo. A letra A se inclui
entre as caractersticas, pois a contribuio de melhoria um tributo e
competncia comum. A letra B est correta, pois a contribuio de melhoria
est vinculada a uma atividade estatal, que uma obra pblica. A letra C
traduz perfeitamente o fato gerador do referido tributo.
A letra E tambm est ok, pois a base de clculo do tributo o valor que foi
gerado de valorizao aos imveis prximos do local da obra. A letra D,
contudo, est errada, pois a contribuio s pode ser cobrada aps o trmino
da obra, ou parte dela, desde que j tenha havido valorizao imobiliria. Letra
D.
4.4 Emprstimos Compulsrios
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Em relao aos emprstimos compulsrios, devemos saber que o STF j


chegou a entender que eles no eram tributos, e sim um contrato, por ter
natureza restituvel. Tal entendimento chegou a ser sumulado pela Suprema
Corte.
Contudo, antes mesmo da CF/88, a Emenda Constitucional
18/1965 colocou fim s controvrsias que existiam sobre o tema, ao
dispor sobre esse tributo no Sistema Tributrio Nacional daquela
poca.
Portanto, hoje devemos entender que a Smula 418 do STF perdeu a
validade (RE 111.954/PR) e que os emprstimos compulsrios, alm de terem
sido tratados novamente pela CF/88 (art. 148) no captulo do Sistema

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Tributrio Nacional, se encaixam perfeitamente no conceito de tributos
(CTN, art. 3) que vimos anteriormente.
Voc poderia questionar: E a questo da restituio? Poderiam ser
tributos mesmo tendo que ser devolvidos posteriormente? Ora, o art. 3, que
define o que tributo, fala algo sobre a necessidade de que a receita seja
definitiva? H alguma restrio para que se devolva o que foi cobrado? No!
Portanto, so tributos!
Alm disso, devemos gravar que os emprstimos compulsrios
constituem uma espcie distinta de tributos, que no se confunde com as
demais. Voc se lembra que falamos da corrente pentapartida? L, estudamos
que uma das espcies eram os emprstimos compulsrios, certo? Portanto,
podemos dizer que eles so uma espcie autnoma de tributos, conforme
a doutrina majoritria e jurisprudncia (RREE 146.733-9/SP e 138.284/CE).
Outro aspecto importante sobre os emprstimos compulsrios que eles
devem ser institudos por lei complementar. Dessa forma, podemos
afirmar que as medidas provisrias (ato normativo editado pelo executivo e
que no pode tratar de assuntos reservados s leis complementares por
expressa disposio no art. 62, 1, III) no so capazes de instituir
emprstimos compulsrios.
Para ajud-lo a guardar essa caracterstica, Luciano Amaro (2008) afirma
que exige a Consituio o rigor formal da lei complementar, certamente com o
propsito de evitar os abusos que houve no passado.
Guarde isto: emprstimos compulsrios no podem ser
institudos por lei ordinria ou medida provisria!
NUNCA!
Devem ser institudos por lei complementar.
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Uma peculiaridade que cobrada recorrentemente em concursos


pblicos diz respeito competncia tributria para instituir tal espcie de
tributo. Saiba que somente a Unio pode institu-los. Trata-se, portanto, de
um tributo de competncia exclusiva da Unio.
Vejamos agora o artigo que aborda esse assunto na CF/88:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;

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II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.
Eu negritei parte do caput do art. 148 para voc visualizar que muito do
que vimos at agora est estampado na CF/88.
Perceba que h trs pressupostos fticos ou situaes autorizadoras que
justificam a cobrana de um emprstimo compulsrio: despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, despesas extraordinrias
decorrentes de guerra externa ou sua iminncia e os investimentos pblicos de
carter urgente e de relevante interesse nacional.
Vamos entender o conceito de despesas extraordinrias com as lies de
Sacha Calmon:
Despesas extraordinrias so aquelas absolutamente necessrias, aps
esgotados os fundos pblicos inclusive os de contingncia. Vale dizer, a
inanio do Tesouro h de ser comprovada. (COLHO, Sacha Calmon Navarro.
Comentrios Constituio de 1988/Sistema Tributrio Nacional. Pg.
147)

Despesas extraordinrias = Aps esgotados os


fundos pblicos, inclusive os de contingncia.

Fique atento, pois algumas questes de concursos costumam abordar o


tema como est na CF, em duas partes. Dessa forma, comum voc se
deparar com questes que mencionam apenas dois pressupostos fticos,
englobando as duas primeiras (despesas extraordinrias) como se fossem
apenas uma possibilidade. Trata-se apenas de uma questo de diviso,
no tornando a questo errada.
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Se voc ler o art. 15 do CTN, ir perceber que a redao do art. III no


foi includa na CF/88. Tal inciso menciona outra possibilidade para a instituio
do referido tributo, que a conjuntura que exija a absoro temporria de
poder aquisitivo. Saiba que esse inciso no foi recepcionado pela Magna Carta,
devendo ser consideradas incorretas as questes que mencionem tal
hiptese. Ok?

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Creio que pode ter surgido outra dvida na sua cabea: seriam esses,
portanto, os fatos geradores do emprstimo compulsrio? No! Como eu disse,
trata-se de pressupostos fticos ou situaes que autorizam a instituio de
um emprstimo compulsrio. O fato gerador foi deixado a critrio do
legislador.

No confunda fato gerador com situao autorizadora


(hipteses previstas no art. 148 da CF/88).

Agora, iremos falar um pouco sobre o pargrafo nico do art. 148. Veja
que ele afirma que os recursos que foram gerados pela arrecadao sero
vinculados s despesas que fundamentaram a instituio do tributo. Isso
significa que os emprstimos compulsrios so tributos de
arrecadao vinculada. Contudo, isso no quer dizer que eles
necessariamente sejam tributos vinculados (pois a escolha do fato
gerador fica a cargo do legislador). Entendido at aqui?
Por ltimo, observe que o pargrafo nico do art. 15 do CTN exige que a
lei instituidora do tributo fixe o prazo do emprstimo e as condies de
resgate. Ressalte-se que o STF possui entendimento no sentido de que a
restituio deve ser efetuada na mesma espcie do que foi recolhido
(RE 175.385/CE). Como sabemos que o tributo uma prestao pecuniria,
sua devoluo tambm deve ser em moeda. Ok?

Questo 57 ESAF/AFRFB/2009

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Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que espcie de


confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de depsitos a vista,
cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por ocasio do chamado
Plano Collor (Lei n. 8.024/90).
Comentrio: Nunca se deixe levar pelo que o examinador inventa na questo.
O que importa saber que os emprstimos compulsrios so tributos. Quando
estudarmos os princpios constitucionais, veremos que o confisco uma
penalidade, e sabemos que isso os tributos esto impedidos de ser. Questo
errada.

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Questo 58 ESAF/AFRFB/2009
Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que o conceito de
despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da Constituio
Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido
esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.
Comentrio:
Despesas
extraordinrias
so
aquelas
absolutamente
necessrias, aps o esgotamento dos fundos pblicos, inclusive os de
contingncia. Questo errada.
Questo 59 ESAF/AFRFB/2009
Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que se conceitua
como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da obrigatoriedade
de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua criao.
Comentrio: No se trata de um contrato, mas de uma obrigao instituda
por lei (complementar). Se fosse contrato, o Estado estaria em condies de
igualdade em relao ao particular. Questo errada.

Questo 60 CESPE/TCU/2006
Os emprstimos compulsrios devero ser institudos, sempre, por meio de lei
complementar.
Comentrio: Exatamente! No h exceo. Isso foi previsto no art. 148 da
CF/88. Questo correta.
Questo 61 ESAF/AFPS/2002

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A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio,


dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio
confere a cada um desses entes da Federao.
Comentrio: Vimos que a competncia tributria para instituir emprstimos
compulsrios foi conferida exclusivamente Unio, e que isso deve ser feito
por meio de lei complementar. No se esquea desses detalhes. Questo
errada.

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Questo 62 ESAF/TTN/1997
O emprstimo compulsrio considerado tributo, pelo regime jurdico a que
est submetido.
Comentrio: O regime jurdico a que o emprstimo compulsrio est
submetido o CTN. Como esse tributo se amolda perfeitamente definio
dada pelo art. 3 da referida lei, podemos dizer que considerado tributo.
Questo correta.
Questo 63 FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006
Segundo a Constituio Federal, os tributos que devem ser institudos
mediante lei complementar e nos termos de lei complementar so,
respectivamente:
a) o imposto extraordinrio em caso de guerra e a contribuio de interesse
das categorias profissionais ou econmica.
b) o emprstimo compulsrio e o imposto sobre grandes fortunas.
c) as contribuies sociais e as contribuies de melhoria.
d) a contribuio de interveno no domnio econmico e as contribuies
sociais.
e) a contribuio de melhoria e o emprstimo compulsrio.
Comentrio: A questo cobra um assunto que ainda no vimos. Entretanto,
em nada isso nos atrapalharia na hora da prova. Veja que bastava decorar o
art. 148 da CF/88 e chegaramos opo b. Por qu? Ora, porque a nica
opo que temos certeza que o primeiro tributo deve ser institudo por lei
complementar (emprstimo compulsrio) essa alternativa. Letra B.
Questo 64 ESAF/IRB/2006
A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser
preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
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Comentrio: No h tal preferncia. O que o aluno deve ter em mente que


o destino dos recursos arrecadados com os emprstimo compulsrios deve ser
vinculado despesa que fundamentou a instituio do referido tributo.
Questo errada.
Questo 65 ESAF/Procurador-Fortaleza/2002
So espcies tributrias previstas na Constituio Federal: imposto,
taxa, emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio
social, contribuio de interveno no domnio econmico, contribuio
de interesse de categorias profissionais ou econmicas e compensao
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financeira aos Estados pela explorao de petrleo
privadas.

por

empresas

Comentrio: Ns discriminamos quais so as espcies, segundo a teoria


amplamente adotada, que a pentapartida. As espcies so: imposto, taxa,
emprstimo compulsrio e as demais contribuies que esto inseridas dentro
das contribuies especiais. Esquea essa pegadinha de compensao
financeira. Isso no tributo, ok? Questo errada.
Questo 66 FGV/Juiz-PA/2008
A adoo da teoria do pentapartite pelo STF implica a adoo de cinco
modalidades de tributos previstos na Constituio Federal. Em conseqncia, a
Smula 418 do STF, que dispe que o emprstimo compulsrio no tributo,
e sua arrecadao no est sujeita exigncia constitucional de prvia
autorizao oramentria, perdeu sua eficcia.
Comentrio: A adoo da teoria pentapartida faz cair por terra qualquer
afirmao que diga que os emprstimos compulsrios no so tributos. Ns
vimos quais espcies pertencem a essa teoria. Se tiver dvidas, volte e veja o
esquema. Questo correta.
Questo 67 CESPE/PROC. FEDERAL/2004
Os emprstimos compulsrios no tm natureza tributria, uma vez que no
transferem definitivamente recursos dos particulares para o Estado, devendo
ser restitudos nos termos da lei.
Comentrio: Para que uma exao seja considerada tributo, necessrio
apenas que satisfaa o conceito disposto no art. 3 do CTN. Como os
emprstimos compulsrios se enquadram na definio do referido artigo,
podemos dizer que so tributos. Questo errada.
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Questo 68 ESAF/AFRFB/2009
Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que um tributo,
pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional.
Comentrio: No h comentrios a serem feitos, depois de tudo o que j
estudamos. Questo correta.
Questo 69 CESPE/AFPS/2000
Se o Brasil tivesse grandes pores de seu territrio afetadas por violentos
furaces, com a destruio de cidades e alta mortandade, e se, nessa situao,
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o Presidente da Repblica baixasse decreto reconhecendo a ocorrncia de
calamidade pblica em nvel nacional, isso permitiria que a Unio institusse
emprstimo compulsrio, mediante aprovao de lei ordinria pelo Congresso
Nacional, pois a hiptese de calamidade pblica ao lado da de guerra externa
ou de iminncia desta, uma das que autoriza a criao dessa espcie de
tributo.
Comentrio: No se iluda com essas pegadinhas. A banca deu grande
relevncia ao evento, para que o candidato que no conhece o texto
constitucional caia na armadilha. Emprstimo compulsrio sempre exigir lei
complementar. Questo errada.
Questo 70 CESPE/Juiz Federal/2005
A Unio poder instituir emprstimo compulsrio, sempre por lei
complementar, vinculando os recursos s despesas que fundamentaram a sua
instituio, sendo que a restituio dever ser, necessariamente, em moeda,
quanto esta for o objeto do emprstimo.
Comentrio: A questo cobra a literalidade do texto constitucional,
juntamente com o entendimento que o STF tem acerca da restituio dos
recursos arrecadados com o tributo. Questo correta.
Questo 71 CESPE/Auditor/ES/2004
A Constituio Federal apresenta os critrios formais e materiais para a
instituio dos emprstimos compulsrios, adstringindo-se os critrios
materiais a dois pressupostos indeclinveis que autorizam o uso da supracitada
faculdade impositiva: despesas extraordinrias decorrentes de calamidade
pblica, guerra externa ou sua iminncia e investimento pblico de carter
urgente e relevante interesse nacional.
Comentrio: Essas so as hipteses previstas no art. 148 da CF/88. Cuidado,
pois o inciso III do art. 15 do CTN no foi recepcionado pela CF. Questo
correta.
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Questo 72 FGV/Juiz-PA/2008
A conjuntura que exige a absoro temporria de poder aquisitivo no pode
ensejar a cobrana do emprstimo compulsrio pela Unio, tendo em vista que
esse dispositivo do CTN no foi recepcionado pela Constituio Federal.
Comentrio: Exatamente como dissemos. Trata-se do art. 15, III, do CTN,
que no foi recepcionado pela CF/88. Questo correta.

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4.5 - Contribuies Especiais
H, ainda, mais uma espcie de tributo que tem sido reconhecida pela
doutrina e jurisprudncia, que so as contribuies especiais.
Devemos lembrar que o art. 4 do CTN afirma que a natureza jurdica do
tributo definida pelo fato gerador, e que o destino da arrecadao no um
critrio relevante para definir as espcies tributrias. Entretanto, j sabemos
que isso aplicvel apenas aos impostos, taxas e contribuies de melhoria,
certo?
Quando o assunto contribuies especiais e emprstimos
compulsrios, lembre-se de que, por se tratarem de tributos de
arrecadao vinculada (tambm denominados tributos finalsticos), o
destino do que foi arrecadado um critrio relevante para definir de
que tributo estamos tratando. Portanto, a anlise do fato gerador
insuficiente para determinar a natureza jurdica das contribuies
especiais.
Ressalte-se que, de acordo com Marco Aurlio Greco (2000), se a
finalidade da exigncia de uma contribuio especial for alterada,
altera-se a prpria exigncia. Isso no quer dizer, contudo, que ela
deixar de ter fundamento constitucional, pois se a nova finalidade for
admitida no texto constitucional, ela poder subsistir como novo
tributo!

Se a finalidade da exigncia de uma contribuio especial


for
alterada,
nem
sempre
ela
se
tornar
inconstitucional.

No que se refere s contribuies especiais, importante que saibamos


que elas j foram denominadas contribuies parafiscais. Conforme veremos
mais frente, os tributos parafiscais so aqueles institudos por uma pessoa
poltica (a Unio, por exemplo) e arrecadados e fiscalizados por outra pessoa
jurdica. Em alguns casos, tais entidades parafiscais nem mesmo arrecadam e
fiscalizam os tributos, mas ficam apenas com o destino da arrecadao.
00000000000

Atualmente, a espcie tributria contribuies especiais no pode ser


considerada, em todos os casos, contribuies parafiscais, tendo em vista que
h algumas subespcies cujos recursos so destinados ao prprio
Estado. Mas quem seria competente para institu-las? Somente a Unio ou
todos os entes federados? Vejam o que diz o art. 149 da CF/88:

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Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente
s contribuies a que alude o dispositivo.
Veja que cabe somente Unio instituir tais contribuies, e que elas se
dividem basicamente em trs tipos, conforme eu negritei acima. Contudo, h
uma exceo, que permite aos Estados, DF e Municpios institurem
contribuies especiais, no 1 do art. 149, a saber:
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro
contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio
destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota
no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de
cargos efetivos da Unio.
Repare que a exceo se refere ao regime prprio de previdncia dos
servidores pblicos dos demais entes federados. Observe, ainda, que h um
detalhe muito importante: as alquotas da contribuio instituda por tais
entes no pode ser inferior que a Unio cobra dos servidores dela.

A alquota da contribuio instituda pelos Estados, DF e


Municpios no pode ser inferior da Unio, mas pode
ser igual ou superior!

Destaque-se que, segundo o STF (RE 573.540), a expresso regime


previdencirio no abrange a prestao de servios mdicos,
hospitalares, odontolgicos e farmacuticos. Nada impede, contudo, que
tais servios sejam oferecidos aos seus servidores, desde que a adeso e a
contribuio no sejam compulsrias.
00000000000

Alm das contribuies que relacionadas nos dispositivos acima citados,


h tambm a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica.
Essa contribuio foi permitida com a EC 39/2002, e a competncia para
institu-la do Distrito Federal e dos Municpios. No vou entrar em
detalhes a respeito dessa contribuio, pois iremos estud-la nos prximos
tpicos desta aula.
O que importa que voc saiba que a competncia para instituir
contribuies sociais , via de regra, apenas da Unio. Deve saber tambm
que os Estados, DF e Municpios podem instituir contribuies de seus

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servidores, e que o DF e os Municpios podem instituir uma contribuio para
custear o servio de iluminao pblica.
Ento, com o conhecimento que j temos podemos fazer o seguinte
esquema:
TIPOS DE CONTRIBUIO
ESPECIAL

COMPETNCIA PARA INSTITUIR

Unio (Exceo: todos os demais


entes podem instituir contribuio
previdenciria a ser cobrada de
seus servidores)

Contribuies Sociais

Contribuio de Interveno no
Somente a Unio
Domnio Econmico (CIDE)
Contribuies de interesse das
Somente a Unio
categorias profissionais
Contribuio para Custeio do Servio
Somente Distrito Federal e Municpios
de Iluminao Pblica (COSIP)
de se destacar tambm que, de acordo com o STF (RE 138.284-8/CE),
as contribuies sociais so divididas da seguinte forma: contribuies
de seguridade social, outras contribuies sociais e contribuies
sociais gerais. Ainda nesta aula, vamos estudar todas elas.
Alm disso, outro ponto digno de nota nesse art. 149 da CF/88 o seu
2, que afirma que tanto as contribuies sociais como as CIDEs devero
ter as seguintes caractersticas:

No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao

Incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou


servios
Podero ter alquotas ad valorem ou especfica

00000000000

As alquotas ad valorem so aquelas em que se aplica um percentual sobre


o valor a ser tributado (por exemplo, 10% sobre R$ 500,00). As alquotas
especficas so diferentes e menos usuais. Elas tomam por base a unidade de
medida adotada. Por exemplo, R$ 1,00 de tributo a cada mao de cigarro.

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Questo 73 ESAF/AFRFB/2012
Sobre competncia concorrente da Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios,
norma que pretendesse fixar alquota mnima igual da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos na Unio, para a
contribuio a ser cobrada pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos
Municpios de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio, seria inconstitucional por contrariar o pacto federativo.
Comentrio: O 1 do art. 149 da CF/88 assevera que as alquotas das
contribuies previdencirias, cobradas dos servidores dos Estados, DF e
Municpios, no podem ser inferiores quelas cobradas pela Unio dos seus
servidores. Se a alquota mnima igual, nunca ser inferior, concordam?
Portanto, no h qualquer sombra de inconstitucionalidade em tal previso.
Questo errada.
Questo 74 ESAF/AFRFB/2012
A expresso "regime previdencirio" de seus servidores, a ensejar a instituio
de contribuio pelos Estados-membros, no abrange a prestao de servios
mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
Comentrio: No entendimento da Suprema Corte, tal expresso no abrange
outros servios, se restringindo apenas previdncia social. Contudo, nada
impede que tais servios possam ser prestados aos servidores, desde que a
adeso e a contribuio no sejam compulsrias. Questo correta.
00000000000

Questo 75 ESAF/AFRFB/2012
Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio que tenha por
finalidade o custeio do regime de previdncia de seus servidores.
Comentrio: Exatamente. Aos Estados s permitido instituir, a ttulo de
contribuio especial, a contribuio previdenciria cobrada de seus servidores.
Questo correta.

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Questo 76 CESPE/UNB/OAB/2007
Alm dos impostos, a Constituio Federal permite Unio cobrar as
chamadas contribuies sociais. Entretanto, no permitido Unio cobrar
contribuio
a) sobre o lucro das empresas.
b) destinada iluminao pblica.
c) sobre o faturamento das empresas.
d) sobre a receita de concursos de prognsticos.
Comentrio: A COSIP (Contribuio para o custeio do servio de iluminao
pblica) uma contribuio de competncia dos Municpios e do DF. Portanto,
a Unio no possui competncia para instituir essa exao. Logo, o gabarito
Letra B.
Questo 77 ESAF/AFRF/2002
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero reter a contribuio
federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de
sistemas de previdncia e assistncia social.
Comentrio: Na verdade, o que possvel que os Estados, o DF e os
Municpios instituam suas prprias contribuies a serem cobradas dos seus
servidores para o custeio do regime previdencirio deles. No existe essa
contribuio federal cobrada de servidores de outros entes federativos, pois
cada ente, via de regra, possui seu regime prprio. Questo errada.
Questo 78 ESAF/AFE/PI/2001
O que caracteriza as contribuies especiais que o produto de suas
arrecadaes deve ser carreado para financiar atividades de interesse pblico,
beneficiando certo grupo, e direta ou indiretamente o contribuinte.
00000000000

Comentrio: A questo est perfeita, pois as contribuies especiais possuem


arrecadao vinculada a determinadas atividades de interesse pblico, e nem
sempre quem contribui o destinatrio de tais atividades. Questo correta.
Questo 79 ESAF/AFRF/2005-Adaptada
Podem os Estados cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para
o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, com alquota inferior
da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.

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Comentrio: Ns j vimos que o 1 do art. 149 probe que tais
contribuies tenham alquotas inferiores s que so cobradas pela Unio dos
seus servidores. Questo errada.
Questo 80 ESAF/AFRF/2003-Adaptada
Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as
pertinentes disposies constitucionais.
As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico previstas no
caput do art. 149 da Constituio Federal _____________ sobre as receitas
decorrentes de exportao, _______________ sobre a importao de petrleo
e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel.
a) incidiro / podendo incidir tambm.
b) no incidiro / mas podero incidir.
c) incidiro / no podendo incidir.
d) no incidiro / no podendo incidir tambm.
Comentrio: Para resolver esta questo, faz-se necessrio conhecer o 2
do art. 149, da CF/88 e seus incisos. As contribuies sociais e as CIDEs no
incidiro sobre as receitas de exportao mas podero incidir sobre a
importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel (art. 177, 4, CF/88). Logo, o gabarito Letra B.
Questo 81 CESPE/Juiz Federal/2006
Em conformidade com as disposies constitucionais aplicveis, as
contribuies sociais devem ter alquotas ad valorem; j a contribuio de
interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e seus derivados, de gs natural e seus derivados
e de lcool combustvel deve ter alquota especfica.
Comentrio: No art. 149, 2, III, "a" e "b", dito que tanto as contribuies
sociais como as CIDEs podem ter alquotas ad valorem ou especficas. Questo
errada.
00000000000

Questo 82 FCC/Fiscal de Rendas/SP 2006


Sobre as contribuies relacionadas na Constituio Federal, correto afirmar
que a Unio tem competncia privativa para instituir contribuio
previdenciria dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos da Unio.

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Comentrio: Ns vimos que no 1 do art. 149, permite-se que os Estados, o
DF e os Municpios instituam sua prpria contribuio previdenciria. Portanto,
tal competncia no da Unio, o que torna a questo errada.
Questo 83 CESPE/AGU/2004
Considere a seguinte situao hipottica. Determinado estado decidiu, a
partir de 2004, instituir contribuio social, a ser cobrada de seus servidores,
para custeio do sistema de previdncia dos servidores estaduais. Nessa
situao, a Constituio Federal faculta unidade federada a referida
instituio, desde que a alquota no ultrapasse a estabelecida pela Unio para
a contribuio dos servidores federais.
Comentrio: A questo est errada, pois o que proibido que tais
contribuies tenham alquotas inferiores, podendo ultrapassar, sem qualquer
problema, a contribuio cobrada dos servidores federais. Questo errada.
Questo 84 FCC/PROC. TCE-RO/2008
So caractersticas comuns aos emprstimos compulsrios e s contribuies
especiais: possuem vinculao de receita.
Comentrio: Essa questo est certa. De fato, as duas espcies tributrias
cujas receitas so vinculadas so os emprstimos compulsrios e as
contribuies especiais. Questo correta.
Questo 85 CESPE/AUDITOR TCU/2007
As espcies tributrias se distinguem, originariamente, a partir do seu fato
gerador. Todavia, com o advento das contribuies de mesmo fato gerador do
imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, o texto
constitucional inaugurou um novo critrio de distino, de natureza jurdica
especfica, para os impostos e as contribuies sociais.
00000000000

Comentrio: Excelente questo! Como hoje possvel encontrar contribuies


de mesmo fato gerador de imposto, no possvel utilizar este critrio (o fato
gerador) para se fazer tal distino. O novo critrio seria o destino da
arrecadao. Questo correta.
Questo 86 ESAF/PFN/2007
Contribuio previdenciria classifica-se como contribuio social.
Comentrio: As contribuies previdencirias fazem parte do grupo das
contribuies destinadas a custear a seguridade social. Portanto, podemos

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classific-las como contribuies sociais e, ainda, como contribuies especiais.
Questo correta.
4.5.1 - Contribuies Sociais
Veremos agora a primeira das subespcies das contribuies especiais.
Conforme dissemos, as contribuies sociais merecem ainda mais uma diviso,
de forma que podemos classificar as contribuies sociais em: contribuies
de seguridade social, outras contribuies sociais e contribuies
sociais gerais.
Vamos estud-las, uma por uma...
4.5.1.1 - Contribuies de seguridade social
As contribuies de seguridade social tm por objetivo carrear recursos
para a seguridade social, obviamente. A seguridade social, de acordo com o
art. 194 da CF/88, compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa
dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos
relativos sade, previdncia e assistncia social.
As regras especficas dessas contribuies foram dispostas fora
do captulo do Sistema Tributrio Nacional, e dentro do captulo que trata
especificamente da seguridade social. Por esse motivo, vrios aspectos
atinentes ao Direito Tributrio sero vistos no art. 195 da Magna Carta.
De acordo com esse artigo, as contribuies para seguridade social
podero incidir sobre vrias bases econmicas. Vou listar os principais e
apresentar os tributos que foram institudos para satisfazer a disposio
constitucional.
Base Econmica
Contribuio Instituda
Receita ou Faturamento
COFINS (LC 70/91)
Lucro
CSLL (Lei 7.689/88)
Importao de bens ou servios do PIS/PASEP-Importao
e
COFINSexterior
Importao (Lei 10.865/2004)
00000000000

Alm disso, as contribuies sociais podero incidir sobre as seguintes


bases econmicas:

Folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados,


a qualquer ttulo, pessoa fsica que preste servio ao empregador;
Do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas
pelo regime geral de previdncia social;
Receita de concursos prognsticos.

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Essas ltimas trs hipteses no foram especificadas, por serem
cobradas de modo superficial no Direito Tributrio. Trata-se de assunto objeto
de estudo do Direito Previdencirio.
H tambm outra contribuio que incide sobre o faturamento, que a
contribuio ao PIS/PASEP, instituda com base no art. 239 da prpria CF/88.
De acordo com o STF, trata-se, na verdade, de um bis in idem
permitido pela CF/88.
Bis in idem ocorre quando um ente federado institui mais de um tributo
sobre um mesmo fato gerador. Na caso em tela, o fato gerador o
faturamento. Se a prpria CF permite que se cobre os dois tributos
concomitantemente, no h que se falar em qualquer restrio. Mas isso
assunto de outra aula, ok? No se preocupe.
Nesse rumo, cumpre ressaltar que a contribuio para o Fundo de
Garantia do Tempo de Servio no possui natureza tributria. Esse a
corrente que tem sido seguida tanto pelo STF como pelo STJ, e que voc deve
guardar pois pode cair em prova!
No confunda! O fato de se dizer contribuio para o
FGTS no significa que se trata de contribuies
especiais. Afinal de contas, essa contribuio no
tributo e no faria sentido inclu-la em uma espcie
tributria. Ok?
Por ltimo, quero acrescentar o fato de que atualmente os bancos
comerciais e as instituies financeiras contribuem com alquota superior ao
que cobrado dos demais setores da economia. Tal cobrana perfeitamente
possvel, por estar de acordo com 9 do art. 195 da CF/88. Ademais, o STF
(AC 1.109-MC/SP) j se posicionou favoravelmente a essa exao.
4.5.1.2 Outras contribuies sociais
00000000000

Estudamos nessa aula que h vrias contribuies para a seguridade


social institudas em nosso pas.
Alm de tais contribuies, a Unio pode criar outras, cujas fontes de
financiamento no foram previstas no art. 195 da CF/88. A permisso para a
instituio desses outros tributos foi prevista no art. 195, 4 da prpria
CF/88. a chamada competncia residual que s permitida para a Unio
e deve respeitar os critrios discriminados no art. 154, I, a saber:

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Devem ser institudas por lei complementar;


Devem ser no cumulativas;
No podem ter base de clculo ou fato gerador prprios de outras
contribuies j existentes.

A respeito dessas novas contribuies, necessrio saber que todas as


contribuies, sem exceo, esto sujeitas lei complementar de normas
gerais (que o CTN). Contudo, apenas aquelas cuja base econmica no foi
prevista na CF/88 sero institudas por lei complementar. As demais o sero
por lei ordinria. Assim decidiu o STF:
"Todas as contribuies, sem exceo, sujeitam-se lei complementar
de normas gerais, assim ao C.T.N. (art. 146, III, ex vi do disposto no art.
149). Isto no quer dizer que a instituio dessas contribuies exige lei
complementar: porque no so impostos, no h a exigncia no sentido
de que os seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes
estejam definidos na lei complementar"
(STF, RE 148.754/RJ, Rel. Min. Carlos Velloso, 24/06/1993)

Pois bem, lendo o texto do art. 154, I, vemos que ele no se aplica
propriamente s contribuies, mas tambm aos impostos. Por que isso,
professor?
Ora, estudaremos que a Unio tambm tem a competncia residual para
instituir novos impostos, e que os critrios que devem ser obedecidos so os
mesmos que discriminamos acima. Portanto, a Unio tem competncia para
instituir impostos residuais e contribuies sociais residuais.

Parte da doutrina intitula nominadas as contribuies j


previstas na CF e inominadas aquelas que chamamos
de residuais. Guarde isso!
00000000000

Contudo, um detalhe que deve ser guardado pelo candidato que o


entendimento do STF que os Impostos Residuais devem ter fato
gerador e base de clculo diferentes dos outros impostos previstos na
lei, e no das contribuies sociais. Podemos dizer o mesmo a respeito das
contribuies residuais, ou seja, elas podem ter fato gerador e base de
clculo prprios de outro imposto, mas no idnticos s contribuies
j existentes na CF/88.
Voc poderia me questionar que a COFINS uma contribuio cuja base
econmica j havia sido prevista na CF/88, mas que foi instituda por lei
complementar (LC 70/91). Sim, isso verdade. Contudo, a lei que a
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instituiu considerada como uma lei materialmente ordinria, e que o
fato de ela ter sido instituda por lei complementar no a torna uma
contribuio residual. Esse o entendimento do STF a respeito do assunto,
e isso que voc tem que levar para a prova. O mesmo acontece com a
contribuio ao PIS/PASEP, que foi instituda pelas LC 7/70 e 8/70.
Portanto, o que devemos levar para a prova o seguinte: se a CF/88
previu a fonte de financiamento em seu prprio texto, a contribuio pode ser
instituda por lei ordinria. Se, por outro lado, trata-se de uma nova fonte,
deve seguir o rito da lei complementar.
De qualquer modo, todas as contribuies, sem exceo, sujeitam-se
lei complementar de normas gerais, que o CTN (Lei 5.172/1966).
Nesse ponto, bom que o candidato relembre o que dissemos durante
esta aula, ao falarmos sobre os impostos. Foi dito que, conforme o art. 146,
III, a, da CF/88, os impostos discriminados na Constituio devem ter bases
de clculo, fatos geradores e contribuintes definidos em lei complementar.
Veja que essa exigncia no foi feita em relao s contribuies
especiais.
4.5.1.3 Contribuies Sociais Gerais
Vamos estudar agora a ltima das modalidades de contribuies sociais
que podem ser criadas pela Unio. As contribuies sociais gerais so aquelas
destinadas a custear atividades do poder pblico na rea social, mas que no
estejam destinadas seguridade social.
Como exemplo, podemos citar o salrio-educao, que foi institudo com
base no art. 212, 5 da CF/88 e tambm as contribuies ao Sistema S,
previstas no art. 240 da CF.
Estas ltimas destinam-se ao custeio dos Servios Sociais
Autnomos (SESC, SENAI etc.). A classificao delas como
contribuies sociais gerais deriva-se do prprio entendimento do STF.
Estas entidades so pessoas jurdicas de direito privado, no pertencendo
administrao pblica direta ou indireta, mas realizam atividades de interesse
pblico, e por isso podem receber recursos pblicos.
00000000000

Vejam que se trata de um caso em que os recursos so destinados a


outras entidades, que no o Estado. Por esse motivo, podemos afirmar
que tais contribuies so exemplos de tributos parafiscais.

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Questo 87 ESAF/AFRF/2002
Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa
fsica que preste servios empresa no pode ser objeto da contribuio para
a seguridade social por constiturem base de clculo de outra exao, o
imposto de renda.
Comentrio: Como vimos durante a aula, os rendimentos do trabalho esto
sujeitos contribuio para a seguridade por expressa disposio
constitucional. Alm disso, tambm compem a base de clculo do imposto de
renda. Tudo em consonncia com a CF/88. A questo, portanto, est errada.
Questo 88 ESAF/AFRF/2003
Incide contribuio social para a seguridade social sobre aposentadoria e
penso concedidas pelo regime geral de previdncia social?
Comentrio: A questo est errada, tendo em vista o disposto no art. 195, II,
da CF/88, que assevera que no incide contribuio social sobre aposentadoria
e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social. Questo errada.
Questo 89 ESAF/AFRFB/2012
Com relao ao entendimento do STF sobre as contribuies sociais gerais, as
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: A sujeio de
vencimentos e de proventos de aposentadoria e penses incidncia de
contribuio previdenciria constitui ofensa ao direito adquirido no ato de
aposentadoria.
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Comentrio: A EC 41/2003 introduziu na CF/88 a obrigao de que os


servidores pblicos inativos e os pensionistas tambm contribuam com a
previdncia. A questo aborda a deciso do STF, na ADI 3.105, em que o
entendimento da Suprema Corte foi o de que no h ofensa ao direito
adquirido a sujeio dos vencimentos e proventos contribuio
previdenciria. Questo errada.
Questo 90 ESAF/AFRFB/2012

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Com relao ao entendimento do STF sobre as contribuies sociais gerais, as
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: No se pode
prescindir de lei complementar para a criao das contribuies de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais.
Comentrio: As nicas contribuies especiais que devem ser criadas por lei
complementar so aquelas denominadas residuais. Alm disso, a previso
de que apenas as contribuies para seguridade social possam ser residuais.
Portanto, no h possibilidade de haver CIDEs ou contribuies corporativas
residuais. Ok? Analisando a questo, ao dizer que no se pode prescindir, o
examinador afirma que indispensvel a lei complementar para criar as
referidas contribuies, o que errado, como acabamos de dizer. Questo
errada.
Questo 91 ESAF/MDIC/2012
Alterar a finalidade da exigncia de uma contribuio para a seguridade social
significa alterar a prpria exigncia, o que a faz deixar de ter fundamento
constitucional, no podendo subsistir.
Comentrio: Como as contribuies sociais so tributos finalsticos, ao se
alterar a finalidade da exao, altera-se sim a prpria exigncia. Contudo, no
necessariamente deixar de ter fundamento constitucional, pois se a nova
finalidade estiver prevista na Magna Carta, ela poder ser aceita como
outro tributo. Questo errada.
Questo 92 ESAF/MDIC/2012
vedado que impostos e contribuies possuam idntica base de clculo.
Comentrio: No isso o que a CF e o CTN dizem. Na verdade, o que no
permitido que as taxas tenham base de clculo prpria de imposto. Questo
errada.
00000000000

Questo 93 ESAF/MDIC/2012
Nas contribuies especiais, haver sempre a identidade entre o sujeito ativo
e a pessoa jurdica destinatria dos recursos e que ter a obrigao de lhes dar
a finalidade que fundamente a sua instituio.
Comentrio: Nem sempre haver essa identidade, tendo em vista que, em
alguns casos, a Unio faz a cobrana do tributo e destina a terceiros, como o
caso das contribuies parafiscais. Questo errada.

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Questo 94 ESAF/MDIC/2012
A referibilidade um trao que caracteriza as contribuies, assim como os
demais tributos.
Comentrio: O fato de a referibilidade ser ou no uma caractersticas das
contribuies muito controverso na doutrina. Contudo, de uma coisa temos
certeza e o que invalida a questo: a referibilidade no aplicvel a todos os
tributos, como afirma sua redao. Por exemplo, os impostos tem como fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal relativa ao
contribuinte. Questo errada.
Questo 95 CESPE/TCE/GO/2007
Considerando que, no exerccio de sua competncia tributria, a Unio tenha
institudo nova contribuio social. A Unio deve observar, nesse caso, o
princpio da no cumulatividade.
Comentrio: Para exercer a sua competncia residual, a Unio deve obedecer
alguns requisitos estabelecidos no art. 154, I, da CF/88, dentre ele o princpio
da no cumulatividade. Questo correta.
Questo 96 CESPE/TCE/GO/2007
Considerando que, no exerccio de sua competncia tributria, a Unio tenha
institudo nova contribuio social. A lei veda que a referida contribuio tenha
fato gerador ou base de clculo prprios dos impostos discriminados na CF.
Comentrio: O que se veda que a nova contribuio tenha fato gerador ou
base de clculo prprios das contribuies sociais j existentes. Questo
errada.
00000000000

Questo 97 CESPE/Procurador INSS/1996


As contribuies devem ser arrecadadas pelo Instituto Nacional do Seguro
Social (INSS). Se, diversamente, a arrecadao for efetivada pela Unio,
restar descaracterizada a natureza jurdica da contribuio, evidenciado,
nessa hiptese, tratar-se de imposto.
Comentrio: De acordo com o STF (RE 138.284/CE), o que importa, em se
tratando de contribuio social, a destinao do produto da arrecadao.
Questo errada.
Questo 98 CESPE/Procurador INSS/1996

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A contribuio social que incida obre o lucro deve ser instituda por meio de lei
complementar, haja vista tratar-se de idntica base de clculo e mesmo fato
gerador do Imposto de Renda.
Comentrio: A contribuio social sobre o lucro encontra guarida no art. 195,
I, c, o que no a faz ser caracterizada como contribuio residual. Nesse
sentido, no necessitaria de lei complementar para sua instituio. Questo
errada.
Questo 99 ESAF/ATA/MF/2009
Alm
das
inmeras
contribuies
sociais institudas no texto da
Constituio Federal, h possibilidade de instituio de novas espcies de
contribuio social? Assinale a assertiva que responde incorretamente
pergunta formulada.
a) Pode haver contribuio social com o mesmo fato gerador de outra
j existente.
b) O rol de contribuies sociais no taxativo.
c) H previso constitucional de competncia residual.
d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuies
sociais.
e) A Unio pode instituir outras contribuies sociais.
Comentrio: Analisemos cada uma das assertivas propostas pela ESAF:
Alternativa A: No pode haver nova contribuio social com o mesmo fato
gerador de outra j existente. Item errado.
Alternativa B: De fato, o rol de contribuies sociais no taxativo. Item
correto.
Alternativa C: Sim, h previso constitucional de competncia residual, no
entanto, apenas para a Unio. Item correto.
00000000000

Alternativa D: Exatamente. A diversidade da base de financiamento (art. 194,


VI, da CF/88), est relacionada com a competncia residual, para que a Unio
institua outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social. Item correto.
Alternativa E: Item correto, com base nas explicaes das demais assertivas.
Gabarito: Letra A

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Questo 100 ESAF/AFRFB/2009
Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser
financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera.
Sobre estas, incorreto afirmar que o financiamento da seguridade social se
dar por toda a sociedade, revela-se o carter solidrio de tal financiamento.
Todavia, as pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser chamadas ao
custeio em razo da relevncia social da seguridade se tiverem relao direta
com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatrias de benefcios.
Comentrio: No necessariamente preciso ser destinatrio do benefcio para
contribuir com a seguridade social. Como a questo afirma que incorreta a
afirmao, ela est correta.
Questo 101 ESAF/AFRFB/2009
Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade
social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.
Comentrio: Apenas as contribuies residuais necessitam de lei
complementar, no se aplicando o mesmo rigor s contribuies nominadas,
ou seja, aquelas previstas no art. 195 da CF/88. Questo correta.
Questo 102 ESAF/AFRFB/2009-Adaptada
Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser
financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera.
Nesse sentido, julgue a assertiva a seguir: a solidariedade no autoriza a
cobrana de tributo sem lei, no autoriza exigncia de quem no tenha sido
indicado por lei como sujeito passivo de obrigao tributria, e no autoriza
que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona o exerccio vlido
da competncia relativamente a quaisquer tributos. CORRETA
00000000000

Comentrio: No h problemas na questo, pois, de fato, a solidariedade no


autoriza a cobrana de tributo sem lei, nem tampouco as demais afirmaes
feitas na questo, estando, portanto, correta.

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4.5.2 - Contribuies de Interveno no domnio econmico
Dando continuidade ao nosso estudo sobre as contribuies especiais,
vejamos alguns aspectos importantes sobre a Contribuio de Interveno no
Domnio Econmico, amplamente conhecida por CIDE. Tal contribuio de
competncia apenas da Unio (j expusemos isso em um quadro nessa
aula).
Pela prpria nomenclatura que lhe foi dada pelo constituinte,
percebemos que a CIDE no se trata de um imposto, cuja finalidade principal
arrecadar recursos para os cofres pblicos. A sua denominao nos remete a
uma interveno estatal na economia, no mercado. Portanto, como veremos
ainda nessa aula, um tributo extrafiscal, pois a finalidade intervir no
funcionamento da economia do pas.
Note ainda que, diferentemente dos impostos cuja arrecadao, via de
regra, no pode ser vinculada , as CIDEs so tributos de arrecadao
vinculada, e o prprio destino da arrecadao que faz com que ela
intervenha na economia, direcionando recursos para setores
especficos. Com efeito, se o Governo quiser estimular um setor da economia,
ele pode instituir uma CIDE, e utilizar os recursos arrecadados para fomentar
tal setor.
Nesse contexto, vimos que, assim como as contribuies sociais, as
CIDEs no incidiro sobre exportaes, mas incidiro sobre as importaes de
produtos ou servios estrangeiros. Vimos tambm que suas alquotas podem
ser ad valorem ou especficas.
Um aspecto importante a ser comentado sobre
delineou os fatos geradores sobre os quais o tributo
disso, podemos dizer que a Unio possui certa
novas Contribuies de Interveno no Domnio

as CIDEs que a CF no
deveria incidir. Por conta
autonomia para criar
Econmico.

At aqui, comentamos os aspectos gerais das CIDEs. A partir de agora,


vou falar o que preciso saber sobre as principais CIDEs que j foram
institudas, bem como os entendimentos do STF acerca do tema.
00000000000

Voc provavelmente j ouviu falar da CIDE-Combustveis, certo? Pois


bem, ela foi instituda pela Lei 10.336/2001 e sobre ela podemos dizer que a
nica CIDE cujo fato gerador e o destino da arrecadao foram
expressamente previstos no corpo da prpria CF/88. Seno, vejamos
(art. 177, 4):
4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio
econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de
petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel dever atender aos seguintes requisitos:

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I - a alquota da contribuio poder ser:
a) diferenciada por produto ou uso;
b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se
lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;
II - os recursos arrecadados sero destinados:
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool
combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de
petrleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a
indstria do petrleo e do gs;
c) ao financiamento
transportes.

de

programas

de

infra-estrutura

de

importante que o candidato tenha em mente que a CIDE-Combustveis


obedecer aos requisitos dos art. 149, 2 e tambm ao art. 177, 4. Veja
que sua alquota poder ser diferenciada por produto ou por uso, e que
tambm ter regras especiais para ser reduzida e restabelecida (esse detalhe
ser visto no estudo dos princpios constitucionais tributrios). Grave tambm
a destinao que pode ser dada aos recursos arrecadados com essa
modalidade de CIDE.
Vejamos outros exemplos de CIDEs existentes em nosso ordenamento
jurdico:

Adicional ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM) - Lei


10.893/2004
Contribuies para o SEBRAE (Lei 8.029/90) Considerada CIDE pelo
STF
Adicional de Tarifa Porturia (Lei 7.700/88) Considerada CIDE pelo STF
Contribuio de interveno de domnio econmico destinada a financiar
o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio
Inovao (Lei 10.168/2000) Denominada CIDE-Royalties
00000000000

Questo 103 ESAF/MDIC/2012

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No caso da contribuio de interveno no domnio econmico, considerada
inconstitucional a lei oramentria no que implique desvio dos recursos das
contribuies para outras finalidades que no as que deram ensejo sua
instituio e cobrana.
Comentrio: A CIDE um tributo de arrecadao vinculada. Nesse sentido, a
lei que desvie os recursos arrecadados por essa contribuio a outras
finalidades que no as que deram ensejo sua instituio ser
inconstitucional. Questo correta.
Questo 104 CESPE/Advogado/Petrobras/2007
Uma das destinaes legais do produto da arrecadao da contribuio de
interveno no domnio econmico incidente sobre a importao e a
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e
lcool etlico combustvel (CIDE) o financiamento de programas de infraestrutura de transportes.
Comentrio: H 3 destinaoes para a CIDE-Combustveis, uma das quais o
financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. Questo
correta.
Questo 105 TRF 4 Regio/Juiz Federal/2006
Segundo o Supremo Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para Renovao da
Marinha (AFRRM) constitui Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
(CIDE).
Comentrio: Conforme vimos durante a aula, o AFRMM CIDE. Portanto,
questo correta.
Questo 106 CESPE/AGU/2004
00000000000

constitucionalmente admissvel que a Unio crie uma contribuio


interveno no domnio econmico sobre minerais e energia eltrica.

de

Comentrio: Como veremos, ao estudar os impostos previstos na CF/88, h


certa restrio com relao instituio de impostos sobre operaes relativas
a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas. Sobre tais operaes, s possvel cobrar II,
IE e ICMS. Contudo, a restrio diz respeito apenas a impostos, no
alcanando os demais tributos. Sendo assim, questo correta.
Questo 107 CESPE/AGU/2004

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Caso a Unio deseje criar uma contribuio de interveno no domnio
econmico sobre a comercializao do milho, a Constituio Federal
faculta-lhe
estabelecer
uma
alquota
fixa
por
saca
de milho,
independentemente do valor sobre o qual se efetivem as operaes.
Comentrio: Estudamos nesta aula que a CIDE pode ter alquota especfica
(valor fixo por unidade) ou ad valorem. Questo correta.
Questo 108 ESAF/AFRFB/2009
A Constituio Federal prev a possibilidade da criao, exclusivamente por lei,
de contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel.
Comentrio: Trata-se da possibilidade de se instituir a CIDE-Combustveis,
prevista no art. 177, 4, da CF/88. Questo correta.
4.5.3 Contribuio para o Custeio do servio de Iluminao Pblica
Estudamos durante a aula que, para o STF (Smula 670), o servio de
iluminao pblica no pode ser custeado por taxas, por no atender aos
requisitos de especificidade e divisibilidade exigidos tanto pela CF/88 (art. 145,
II) quanto pelo CTN (art. 77).
Diante desse impedimento, o correto que fosse utilizada parte da
arrecadao decorrentes dos impostos. Contudo, os municpios alegavam que
no havia recursos disponveis para financiar este servio.
Por esse motivo, o legislador constituinte derivado, por meio da Emenda
Constitucional 39/2002, acrescentou o art. 149-A ao texto constitucional. Tal
dispositivo prev a criao da Contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica (COSIP).
00000000000

Vejamos o que diz o art. 149-A:


Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir
contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de
iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se
refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
Trs aspectos devem ser levados em conta, na leitura dos dispositivos
supra citados:

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A competncia restrita aos Municpios e ao DF;


A arrecadao do tributo vinculada ao custeio do servio de
iluminao pblica;
facultado que a cobrana desse tributo seja feita na fatura de
consumo de energia eltrica.

Poderamos discutir muito acerca da natureza jurdica dessa contribuio,


bem como sobre a suspeita de inconstitucionalidade da Emenda Constitucional
39/2002. Contudo, o nosso objetivo que voc seja aprovado no concurso
pblico, e no ficar perdendo tempo divagando em assuntos que no vo
significar pontos em na prova.
Portanto, o que importa que voc saiba que hoje a EC 39/2002
vlida, e os entes federados tem se utilizado dela para instituir tal tributo.
Alm disso, podemos levar para a prova que a classificao da COSIP como
contribuio especial no quer dizer que ela se assemelhe s outras
previstas no caput do art. 149. Ok?
Por fim, um dos pontos mais importantes deste tpico o julgado
abaixo, que demonstra os entendimentos do STF a respeito dessa contribuio.
Prestem ateno:
I - Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de
energia eltrica do municpio no ofende o princpio da isonomia,
ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os
beneficirios do servio de iluminao pblica.
II - A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da
iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da capacidade contributiva.
III - Tributo de carter sui generis, que no se confunde com um
imposto, porque sua receita se destina a finalidade especfica, nem com uma
taxa, por no exigir a contraprestao individualizada de um servio ao
contribuinte.
IV - Exao que, ademais, se amolda aos princpios da razoabilidade e
da proporcionalidade.
V - Recurso extraordinrio conhecido e improvido.
00000000000

(Pleno, RE 573.675-SC, rel. Min. Ricardo Lewandowski)


Vamos entender melhor o que a Suprema Corte quis dizer com essas
afirmaes. Em primeiro lugar, possvel identificar os usurios do servio de
iluminao pblica? Essa uma tarefa nada fcil. Portanto, para o STF, no
ofende o princpio da isonomia a lei que restringir os contribuintes da COSIP
aos consumidores de energia eltrica.
Alm disso, de acordo com o Tribunal, no considerada afronta ao
princpio da capacidade contributiva a progressividade da alquota da referida
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contribuio. Ora, como ainda vamos estudar, tal princpio assevera que as
pessoas devem ser tributadas de acordo com a sua situao financeira.
Portanto, nada mais justo do que cobrar mais tributos de quem consome
mais energia eltrica. Afinal, podemos pressupor que aqueles que gastam mais
energia eltrica possuem condio financeira melhor.
Essa a lgica da progressividade de alquotas. Aqueles que possuem
maiores gastos com energia eltrica podem contribuir proporcionalmente
mais do que os demais.
Enfim, a contribuio de iluminao pblica considerada um
tributo sui generis, pois no se confunde com as demais espcies
tributrias. Alis, como eu disse no incio deste tpico, ela tambm no pode
ser confundida com as demais contribuies especiais, pois contm
caractersticas que lhe so prprias.

Questo 109 ESAF/AFRF/2005


Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica?
Comentrio: Consoante o disposto no pargrafo nico do art. 149-A, da
CF/88, faculta-se a cobrana da COSIP na fatura de consumo de energia
eltrica. Questo correta.
Questo 110 FCC/Proc. MPE/TCE-PI/2004-Adaptada
00000000000

A contribuio de iluminao pblica uma contribuio sui generis que pode


ser instituda pelos Municpios ou Distrito Federal.
Comentrio: De fato, a COSIP uma contribuio distinta, sendo considerada
sui generis. Questo correta.
Questo 111 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada
Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue
o seguinte item: A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo
da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da isonomia.

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Comentrio: Como estudamos, a progressividade da alquota, que resulta do
rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia
eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva. Sendo assim, a
questo est correta.
Questo 112 FCC/PROC.-PIAU/2005
A contribuio para o Custeio da iluminao pblica, recm introduzida em
nosso sistema tributrio uma contribuio sui generis que pode ser instituda
pelos Municpios ou Distrito Federal.
Comentrio: J resolvemos questo semelhante logo acima, motivo pelo qual
dispensamos os comentrios. Questo correta.
4.5.4 Contribuies Corporativas
As contribuies de interesse das categorias profissionais ou
econmicas (contribuies corporativas) so tributos cuja competncia
exclusiva da Unio. So institudas para financiar atividades de entidades que
representam determinadas classes profissionais, sendo, por isso mesmo, mais
um exemplo de tributo parafiscal.
Nesse contexto, identificamos a contribuio cobrada pelos conselhos
profissionais de fiscalizao e regulamentao do exerccio profissional e a
contribuio sindical.
1. Contribuies para o custeio dos conselhos de fiscalizao e
regulamentao de categorias profissionais
Em primeiro lugar, o que vem a ser esses conselhos? So aquelas
famosas autarquias que regulamentam determinadas categorias profissionais,
como o CREA, o CRC, o CRA e o CRM, por exemplo. A previso para que estas
entidades existam est prevista no art. 5, XIII, da CF/88.
00000000000

Devemos ficar atento, pois a OAB no se enquadra nesse rol de


entidades que cobram tributos e que so autarquias. De acordo com o STJ
(REsp 1066288/PR), as contribuies cobradas no tm natureza
tributria.... Alm disso, o STF tambm j se posicionou, afirmando que a
OAB no pode ser tida como congnere dos demais rgos de fiscalizao
profissional. A OAB no est voltada exclusivamente a finalidades
corporativas.
As contribuies cobradas pela OAB NO so
consideradas tributos.
No entanto, as anuidades
cobradas
pelos
demais
conselhos
de
fiscalizao
profissionais so consideradas tributos. Guarde isso!

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2. Contribuies Sindicais
Pela redao do art. 8, IV, da CF/88, podemos perceber que h dois
tipos de contribuies relacionadas ao sindicado. Uma denominada
contribuio confederativa, cobrada apenas daqueles que se filiaram a essas
entidades representativas. Vejamos o entendimento sumulado do STF:
SMULA STF 666 - A contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV,
da Constituio, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo.
A outra a contribuio sindical compulsria, instituda em lei e
quem possui natureza tributria, pois atende a todos os requisitos
previstos no art. 3 do CTN. Veja que essa contribuio cobrada
independentemente da filiao sindical.

As contribuies confederativas no so tributos. Por


outro lado, as contribuies sindicais so tributos e, por
esse motivo, se enquadram em todas as caractersticas
previstas no conceito de tributo (art. 3 do CTN).

Questo 113 CESPE/Assessor Jurdico-Natal-RN/2008


A contribuio confederativa sindical no tem carter compulsrio para os
trabalhadores no filiados ao sindicato e no deve obedincia ao princpio
constitucional tributrio da legalidade.
00000000000

Comentrio: Diante do que acabamos de estudar, a contribuio


confederativa no considerada tributo, portanto, no est sujeita ao princpio
da legalidade, no tendo tambm carter compulsrio, haja vista o fato de ela
ser cobrada apenas dos filiados ao sindicato. Questo correta.
Questo 114 FD/INDITA/2014
Todas as contribuies devidas aos sindicatos, inclusive as no compulsrias,
so tributos.

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Comentrio: As contribuies confederativas no so tributos, motivo pelo
qual a questo est errada.
Questo 115 FD/INDITA/2014
De acordo com a jurisprudncia do STJ, as contribuies cobradas pelas
entidades regulamentadoras das atividades econmicas so consideradas
tributos, com exceo daquelas cobradas pela OAB.
Comentrio: Exatamente! exceo da OAB, as demais contribuies
cobradas pelas entidades regulamentadoras das atividades econmicas so
consideradas tributos. Questo correta.

5 CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS SEGUNDO A DOUTRINA


Caro candidato, existem diversas formas de classificarmos os tributos,
utilizando vrios critrios para compar-los. Esse assunto vez ou outra pode
ser cobrado em prova. Entretanto, a minha maior preocupao aqui que voc
entenda bem tais conceitos, pois sero utilizados no entendimento de outros
assuntos que ainda sero vistos.
Acredito que ficar mais organizado se dividirmos o assunto em tpicos.
Ento, vamos ao primeiro deles.
5.1 - Classificao quanto hiptese de incidncia
Ns j estudamos essa classificao no decorrer da aula, voc est
lembrado? A grosso modo, podemos entender que fato gerador significa o
mesmo que hiptese de incidncia, a diferena que esta uma previso
abstrata, na lei, e aquele j foi concretizado no mundo real. Ok?
Em que consiste, portanto, essa classificao? Ora, precisamos saber se
os tributos possuem o fato gerador (ou hiptese de incidncia) vinculada a
alguma atuao por parte do Estado ou no.
00000000000

Aps termos estudado todas as espcies tributrias, vocs j devem ser


capazes de distinguir quais tributos dependem de uma atuao estatal para
serem cobrados (vinculados) e quais no dependem (no vinculados).
As taxas e as contribuies de melhoria so tributos vinculados,
pois nos dois casos o tributo somente surge com alguma atuao do Estado,
em relao aos contribuintes (servio pblico especfico e divisvel ou poder de
polcia no primeiro caso e obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria
no segundo).

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Os impostos, por outro lado, so tributos no vinculados por
excelncia. Foram criados para custear os servios gerais prestados pelo
poder pblico, a exemplo da segurana e da sade.
E quanto aos emprstimos compulsrios e as contribuies especiais?
No h nenhuma norma legal ou constitucional que defina isso. Portanto,
devemos analisar caso a caso para verificar se o tributo vinculado ou
no.

Caso uma questo de prova pergunte apenas se o


tributo vinculado ou no, ela est se referindo ao
fato gerador deste.
Os tributos vinculados podem ser chamados tambm
de retributivos, bilaterais, contraprestacionais ou
sinalagmticos. GUARDE ISSO!

5.2 - Classificao quando ao destino da arrecadao


No tpico anterior, falamos da vinculao ou no do tributo quanto ao
seu fato gerador. O que iremos estudar agora sobre a vinculao do destino
do produto da arrecadao de certo tributo a uma atividade especfica.
Portanto, se um tributo possui arrecadao vinculada, tudo o que
for arrecadado com a sua cobrana ser direcionado para um fim. Por
outro lado, caso o tributo seja de arrecadao no vinculada, o Estado
poder utilizar os recursos para custear atividades gerais.
Como exemplo de tributos de arrecadao vinculada, temos as
contribuies sociais para o financiamento da seguridade social. Como se pode
perceber, o prprio nome de tais contribuies especiais j denota a
necessidade de vinculao das receitas auferidas com o tributo. Alm desses
tributos, os emprstimos compulsrios tambm possuem arrecadao
vinculada, devido ao que est previsto no pargrafo nico do art. 148 da
prpria CF/88.
00000000000

Conforme vimos nos tpicos anteriores, a CIDECombustveis tambm possui receita vinculada a
determinadas atividades. (art. 177, 4, II, CF/88)
Grave isso!
Para facilitar o seu entendimento, vamos citar tambm os tributos de
arrecadao no vinculada, que so os impostos, os quais, como regra,
no podem ter destinaes especficas, salvo o disposto no art. 167, IV da
CF/88.

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No que se refere s taxas, no existe qualquer previso constitucional
que determine destinao especfica para o produto da arrecadao desse
tributo, com exceo das taxas judicirias, pois o art. 98, 2 da CF/88
vinculou expressamente as receitas decorrentes desse tributo para
custear os servios afetos s atividades especficas da Justia.
de se destacar que, no entendimento do STF, a lei (nem mesmo as
Constituies Estaduais ou Leis Orgnicas dos municpios e do Distrito Federal)
no pode vincular a arrecadao das taxas a pessoas jurdicas de
direito privado.
Desse modo, a destinao das taxas, s pode ser feita a fundos
pblicos ou entidades de direito pblico, havendo, ainda, a
necessidade de que o destino da arrecadao tenha relao com a
atividade estatal que justificou a cobrana da taxa.
Em relao s contribuies de melhoria, no faz qualquer sentido terem
destinao vinculada obra pblica da qual decorreu a valorizao imobiliria,
j que o tributo s pode ser cobrado aps a realizao da obra, e a
consequente valorizao.
5.3 - Classificao quanto finalidade
Nem sempre a instituio e cobrana de tributos tem como finalidade a
arrecadao de recursos. No podemos negar que essa , quase sempre, a
finalidade do Estado. Qual este o objetivo principal do tributo, diz-se que se
trata de tributo fiscal.
Contudo, atualmente, a tributao pode ser utilizada para intervir
na economia do pas. Estes so os tributos extrafiscais. Cite-se, por
exemplo, a hiptese de o Governo querer restringir a importao de
determinado produto. Como fazer isso? Ora, basta que ele majore as alquotas
do Imposto de Importao, e o reflexos surgiro imediatamente.
De acordo com Nabais (2009), a principal funo da extrafiscalidade
a prossecuo de objetivos econmico-sociais. O referido autor ainda
argumenta que a extrafiscalidade em sentido prprio engloba as normas
jurdicas de tributao, por meio de impostos e majorao de impostos, e
tambm as normas jurdicas de no tributao, podendo ser efetivada
mediante a concesso de benefcios fiscais.
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Para Paulo de Barros Carvalho (2013), no existe tributo que se


presta unicamente fiscalidade ou extrafiscalidade. Continua o autor
que os dois objetivos convivem, harmnicos, na mesma figura impositiva,
sendo apenas lcito verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro.

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Continuando no nosso exemplo, por mais que se diga que o Imposto de
Importao tenha como finalidade principal a interveno na economia, h
como objetivo secundrio, ainda que mnimo, a obteno de recursos.
Portanto, temos os tributos fiscais, que so aqueles cuja finalidade
principal arrecadar recursos para o errio. Temos tambm os tributos
extrafiscais, que possuem a finalidade de interveno na economia. Por ltimo,
h os tributos parafiscais.
Os tributos so parafiscais quando a lei que os criou nomeia outra
pessoa jurdica para ser sujeito ativo (capaz de cobrar os tributos) e
destina-lhe os recursos arrecadados. Por exemplo, temos as contribuies
cobradas pelas autarquias responsveis pela regulamentao e fiscalizao das
atividades profissionais, como o CRC e CRM.
Devemos entender tambm que a parafiscalidade se faz presente mesmo
quando a Unio arrecada os recursos, desde que eles sejam destinados a outra
pessoa jurdica, que no seja o prprio Estado.
Com o que acabamos de ver, podemos inferir que nem todas as
contribuies relacionadas na CF/88 podem ser chamadas de
contribuies parafiscais, pois algumas so arrecadadas pela Unio e o
destino da arrecadao a prpria seguridade social, a exemplo da COFINS e
CSLL.
5.4 - Classificao quanto possibilidade de transferncia do encargo
tributrio
H tributos que, por permisso constitucional e legal, permitem a
transferncia do encargo econmico aos consumidores. Ou seja, o vendedor
inclui o tributo no preo a ser pago pelos seus clientes. Tais tributos so
denominados tributos indiretos.
Veja que o vendedor quem recolhe o valor aos cofres pblicos, contudo,
quem efetivamente onerado pelo tributo so os consumidores. Surge,
portanto, a figura do contribuinte de direito (comerciante, que nomeado
pela lei a recolher os tributos) e contribuinte de fato (quem acaba sofrendo
o nus financeiro).
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H tambm os tributos que no permitem esta transferncia, pois o


contribuinte de direito o mesmo que o contribuinte de fato. Por exemplo, se
um sujeito possui um automvel, ele ir pagar IPVA. Vejam que no h
possibilidade de ele repassar esse nus a outra pessoa. Esses so os tributos
diretos.
Em alguns casos, mesmo nos tributos diretos, quem acaba arcando com
encargo so os consumidores. Por exemplo, se uma empresa contribui com
Imposto de Renda sobre os seus lucros, bvio que ela ir incluir este tributo

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em seu preo de custo. Dessa forma, de qual bolso saiu o dinheiro no fim das
contas? Dos seus clientes, claro.
No entanto, o que acabamos de fazer foi uma anlise econmica da
situao e, segundo o STJ (REsp 118.488), no possvel utilizar-se de
critrios econmicos para qualificar um tributo como direito ou
indireto. Nossa anlise para classificar os tributos conforme esse quesito
deve ser feita com base na lei unicamente.

Questo 116 ESAF/AFRFB/2014


Na medida em que se pode, atravs do manejo das alquotas do imposto de
importao, onerar mais ou menos o ingresso de mercadorias estrangeiras no
territrio nacional, at o ponto de inviabilizar economicamente determinadas
operaes, revela-se o potencial de tal instrumento tributrio na conduo e no
controle do comrcio exterior.
Comentrio: O imposto de importao ntido tributo extrafiscal. Sendo
assim, o Estado pode se valer de suas caractersticas para restringir a entrada
de determinadas mercadorias no territrio nacional. Questo correta.
Questo 117 ESAF/AFRFB/2014
Por meio da tributao extrafiscal, no pode o Estado intervir sobre o domnio
econmico, manipulando ou orientando o comportamento dos destinatrios da
norma a fim de que adotem condutas condizentes com os objetivos estatais.
Comentrio: A tributao extrafiscal tem justamente como objetivo intervir
no domnio econmico, como o caso das CIDEs. Logo, a questo est errada.
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Questo 118 ESAF/AFRFB/2014


A extrafiscalidade em sentido prprio engloba as normas jurdico-fiscais de
tributao (impostos e agravamento de impostos) e de no tributao
(benefcios fiscais).
Comentrio: A banca cobra as palavras do autor Nabais, segundo o qual a
extrafiscalidade em sentido prprio engloba tanto as normas jurdico-fiscais de
tributao como as de no tributao. Questo correta.

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Questo 119 ESAF/AFRFB/2014
No existe, porm, entidade tributria que se possa dizer pura, no sentido de
realizar to somente a fiscalidade ou a extrafiscalidade. Os dois objetivos
convivem, harmnicos, na mesma figura impositiva, sendo apenas lcito
verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro.
Comentrio: Conforme aprendemos, no existe tributo totalmente fiscal, nem
totalmente extrafiscal, sempre ambos esto presentes, havendo apenas a
predominncia de um sobre o outro. Questo correta.
Questo 120 FCC/Fiscal de Rendas/SP 2006
Todas as contribuies
relacionadas
na
Constituio
denominadas contribuies parafiscais, porque ocorre
denominado parafiscalidade.

Federal
so
o fenmeno

Comentrio: Nem todas as contribuies relacionadas na CF/88 podem ser


chamadas de contribuies parafiscais, pois algumas so arrecadadas pela
Unio e o destino da arrecadao a prpria seguridade social, a exemplo da
COFINS e CSLL. Questo errada.
Questo 121 FD/INDITA/2014
Para classificar um tributo como direto ou indireto, a jurisprudncia pacfica do
STJ permite que sejam considerados tambm os critrios econmicos, e no
somente os critrios jurdicos.
Comentrio: De acordo com o STJ, no possvel utilizar-se de critrios
econmicos para qualificar um tributo como direito ou indireto. Questo
errada.
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Questo 122 FD/INDITA/2014


Os tributos podem ou no ter o destino da sua arrecadao vinculado a
determinados fins. No entanto, no que se refere aos emprstimos
compulsrios, a vinculao da receita sempre ocorrer por conta de dispositivo
constitucional.
Comentrio: De acordo com o pargrafo nico do art. 148, da CF/88, a
aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada
despesa que fundamentou sua instituio. Questo correta.

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Questo 123 FD/INDITA/2014
A taxa tributo sinalagmtico, pois o contribuinte manifesta riqueza necessria
e suficiente para arcar com o nus tributrio.
Comentrio: De fato, a taxa tributo sinalagmtico, por haver
contraprestao estatal. Por esse mesmo motivo, no h manifestao de
riqueza do contribuinte para que se ocorra o fato gerador da obrigao
tributria. Questo errada.
Questo 124 FD/INDITA/2014
Tributos vinculados tambm so denominados retributivos, j os tributos no
vinculados so considerados contraprestacionais.
Comentrio: Tanto os tributos retributivos como os contraprestacionais so
tributos vinculados. Questo errada.

Nossa aula inicial e demonstrativa finaliza aqui. Nas prximas aulas,


teremos grandes aventuras no mundo do Direito Tributrio.
Espero que tenha gostado da aula e que venha fazer parte da nossa
turma! Ser um prazer fazer parte da sua trajetria como concurseiro.
Um abrao e at a prxima aula!
Prof. Fbio Dutra
Email: fabiodutra@estrategiaconcursos.com.br
Facebook: http://www.facebook.com/FabioDutraFS
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6 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

Questo 01 FD/INDITA/2014
Pode-se dizer que h plena autonomia do Direito Tributrio em relao aos
demais ramos do Direito, devido ao fato de possuir princpios prprios.
Questo 02 FCC/Procurador-SE/2005
Direito Tributrio o conjunto de normas que:
a) regula o destino dos valores arrecadados a ttulo de tributo dentro da
mquina do Estado.
b) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria da
Administrao Pblica Direta e Indireta.
c) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria
apenas da Administrao Pblica Direta.
d) regula o comportamento das pessoas de levar dinheiro aos cofres pblicos.
e) compem a Lei Oramentria, a Lei Plurianual e a Lei de Diretrizes
Oramentrias.
Questo 03 ESAF/AFTN/1991
Em relao ao Direito como um todo, o Direito Tributrio:
a) totalmente independente dos demais ramos, possuindo metodologia
prpria de interpretao e estruturao.
b) vincula-se apenas ao Direito Administrativo, no se relacionando com os
demais ramos.
c) vincula-se apenas ao Direito Constitucional, no se relacionando com os
demais ramos.
d) considerado autnomo apenas do ponto de vista didtico, relacionando-se
com todos os demais ramos, dada a unicidade do Direito.
e) relaciona-se apenas com os demais ramos do Direito Pblico, prescindindo
totalmente dos diversos ramos do Direito Privado.
00000000000

Questo 04 CESPE/Analista de Contr. Externo/2008


As receitas pblicas originrias so auferidas pelo Estado em decorrncia da
explorao do prprio patrimnio.

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Questo 05 CESPE/Procurador Estado-AL/2009
Receita pblica proveniente de normal arrecadao tributria da unidade da
Federao, no exerccio da sua competncia tributria, denomina-se receita
derivada, sob a tica da origem da receita.
Questo 06 FD/INDITA/2014
Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de direito publico,
compreendendo os impostos, as taxas e contribuies nos termos da
constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinado-se o seu
produto ao custeio de atividades gerais ou especificas exercidas por essas
entidades.
Questo 07 ESAF/ACE-MDIC/2012
A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se
tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico.
Questo 08 ESAF/ISS-NATAL/2008
Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano por ato ilcito,
no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas,
pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele
proibida.
Questo 09 ESAF/AFPS/2002
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
00000000000

Questo 10 ESAF/GEFAZ-MG/2005
Assinale a opo correta.
a) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em
determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei.
b) No preciso lei para exigir um tributo.
c) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de
uma sano por um ato ilcito.
d) A prestao do tributo no obrigatria.
e) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza.

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Questo 11 ESAF/AFTM/Natal/2008
Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia, no
h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua
competncia, por meio de decreto.
Questo 12 ESAF/TRF/2000
A prestao de servio militar compulsria e no constitui sano a ato ilcito,
porm no tem a natureza de tributo porque no prestao pecuniria.
Questo 13 ESAF/ISS-NATAL/2008
A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de
bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a
derrogao do art. 3
do CTN, que confere ao tributo uma prestao
pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Questo 14 ESAF/ISS-NATAL/2008
A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa novinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer
despesas previstas no oramento.
Questo 15 ESAF/MPC/TCE/GO/2007
Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas
contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio
sujeito passivo tributrio.
Questo 16 ESAF/TTN/1998

00000000000

A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est


abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria
principal.
Questo 17 ESAF/AFTM-NATAL/2008
O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da
respectiva obrigao, independentemente de sua denominao
e
da
destinao legal do produto de sua arrecadao.

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Questo 18 ESAF/IRB/2004
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador
da respectiva obrigao.
Questo 19 ESAF/AFTM-NATAL/2008
O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da
respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da destinao
legal do produto de sua arrecadao.
Questo 20 ESAF/GEFAZ-MG/2005
Assinale a opo correta.
A natureza jurdica do tributo determinada:
a) pela denominao legal.
b) pelo critrio quantitativo da norma que o criou.
c) pela finalidade de sua arrecadao.
d) pelo fato gerador.
e) pela previso ou no de obrigaes acessrias.
Questo 21 FCC/Procurador Estado-SE/2005
A natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo
a) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei
b) relevante para qualific-la apenas a destinao legal do produto da
arrecadao
c) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da arrecadao
d) relevante para qualific-la apenas a correta destinao do valor arrecadado
e) irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da arrecadao
00000000000

Questo 22 CESPE/Juiz Federal/2006


Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo
fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la,
tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto
a destinao legal do produto da arrecadao. Todavia, com o advento da
Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais
assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia,

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tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada
regra do CTN.
Questo 23 ESAF/PROC. FORTALEZA/2002
Para conhecimento da natureza especfica das diversas espcies tributrias
previstas no Sistema Tributrio Nacional, essencial o exame do fato gerador
da respectiva obrigao, tendo em vista que, luz do Cdigo Tributrio
Nacional, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: a
denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao
legal do produto da sua arrecadao.
Questo 24 ESAF/PROC. FORTALEZA/2002
Sempre que possvel, os tributos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte.
Questo 25 CESPE/PGE-ES/2004
O princpio da capacidade contributiva pode se estender s taxas.
Questo 26 CESPE/AGU/2004
matria de lei complementar o estabelecimento, em relao a cada imposto
previsto na Constituio Federal, dos respectivos fatos geradores, das bases de
clculo e alquotas.
Questo 27 ESAF/AFRFB/2009
As atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no
com as taxas.
00000000000

Questo 28 ESAF/AFPS/2002
Tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao
independente
de
qualquer
atividade
estatal especfica, relativa ao
contribuinte.

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Questo 29 ESAF/PFN/1998
Os impostos so chamados de tributos
cobrana independe de uma atividade
contribuinte.

no vinculados porque
sua
estatal especfica em relao ao

Questo 30 ESAF/AFTM/Natal/2008
A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no
vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados
com
quaisquer
despesas previstas no oramento.
Questo 31 ESAF/MDIC/2002
O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se:
a) taxa.
b) contribuio de melhoria.
c) imposto.
d) emprstimo compulsrio.
e) preo pblico.
Questo 32 ESAF/IRB/2006
Os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo
diversa das taxas.
Questo 33 ESAF/AFRFB/2009
O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado;
este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que
dela se aproveitam.
00000000000

Questo 34 ESAF/AFRFB/2009
A atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir no exerccio regular do poder de polcia.

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Questo 35 ESAF/AFRFB/2009
A atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no.
Questo 36 ESAF/ISS-RJ/2010
Sobre as taxas, incorreto armar que o servio prestado ou posto
disposio, que permite a instituio de uma taxa, sempre estatal,
podendo, excepcionalmente, ser servio prestado por empresa privada.
Questo 37 ESAF/APOFP-SP/2009
Assinale a opo que representa uma taxa pblica.
a) Servio de gua.
b) Servio de energia.
c) Servio de esgoto.
d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso.
e) Servio postal.
Questo 38 ESAF/ACE-MDIC/2012
Sobre as taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da
Constituio Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta.
I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder
de polcia daquelas de utilizao de servios especcos e divisveis, facultando
apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.
II. O Supremo Tribunal Federal entende como especcos e divisveis, e
passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em
geral (uti universi) e de forma indivisvel.
III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
IV. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo
real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes s alquotas e base de clculo xadas em lei.
a) Apenas I, II e IV esto corretos.
b) Apenas I, III e IV esto corretos.
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c) Apenas II e IV esto corretos.
d) Apenas III e IV esto corretos.
e) Todos os itens esto corretos.
Questo 39 ESAF/PFN/2006
Territrio Federal pode instituir taxa.
Questo 40 ESAF/AFTE/RN 2005
No permitido instituir e cobrar taxa de conservao de estradas de
rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto sobre
propriedade territorial rural.
Questo 41 ESAF/AFRF/2005
Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da Constituio Federal, constituem a
modalidade de tributo que se podem cobrar em razo do exerccio do poder de
polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua
disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que um tributo cuja base de
clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de imposto, e no pode ser
calculada em funo do capital das empresas.
Questo 42 ESAF/PGDF/2007
inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e
valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no
ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia
Comisso de Valores Mobilirios.
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Questo 43 FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006


As taxas tm como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial do poder
de polcia ou o exerccio regular do servio pblico especfico e indivisvel.
Questo 44 FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006
A Unio, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir taxa para o
custeio do servio de iluminao pblica.
Questo 45 ESAF/AFRF/2005-Adaptada

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Sobre a taxa, errado afirmar que os servios pblicos que ensejam sua
cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando,
sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento.
Questo 46 ESAF/Agente Fiscal/PI/2002
A autorizao para que loja coloque anncio luminoso na porta externa,
concedida (a autorizao) pela administrao municipal, pode ensejar a
cobrana, pelo Municpio, de uma taxa fundada no seu poder de polcia.
Questo 47 ESAF/AFRFB/2009
O poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular
quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Questo 48 CESPE/DPF/2002
Consoante entendimento do STF, os emolumentos judiciais so tributos da
espcie taxa.
Questo 49 ESAF/ PROC. FAZENDA NACIONAL/1998
A Constituio de 1988 no estabelece que o limite total da contribuio de
melhoria seja o valor da despesa realizada pela obra pblica que lhe deu
causa.
Questo 50 ESAF/AFTE/MS 2001
00000000000

Somente a Unio e os Estados podem instituir contribuies de melhoria.


Questo 51 FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2007
O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem
em:
a) impostos, taxas e contribuies de melhoria.
b) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria.
c) impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e
emprstimos compulsrios.
d) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.

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e) impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos
compulsrios.
Questo 52 ESAF/IRB/2006
A contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser
cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se
beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela Unio.
Questo 53 ESAF/AFTE/PA/2002
Identifique, nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico
o no enriquecimento injusto.
a) imposto.
b) taxa.
c) emprstimo compulsrio.
d) contribuio social.
e) contribuio de melhoria.
Questo 54 CESPE/Procurador Federal/2004
A contribuio de melhoria pode ser cobrada quando a construo de
obra pblica trouxer qualquer benefcio para o contribuinte.
Questo 55 FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2008
O Estado do Rio de Janeiro decidiu instituir tributo relativo construo de
rede de esgotos, com lanamento ao mar por emissrio submarino
construdo com dotao oramentria especfica. O tributo aludido:
a) s poder ser uma contribuio de melhoria.
b) no poder ser institudo, por ser devida, no caso, apenas a cobrana de
tarifa.
c) de competncia privativa conforme classificao doutrinria.
d) deve ser imposto, uma vez que tal servio no especfico nem divisvel.
e) s poder ser uma taxa, por vinculado prestao de servio especfico e
divisvel.
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Questo 56 FCC/Procurador municipal/Recife/2008


NO se inclui entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria:
a) ter competncia comum para instituio.
b) ser vinculada a uma atividade estatal.
c) ter por fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao
imobiliria.

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d) ser instituda para fazer frente obra pblica a ser iniciada aps sua
arrecadao.
e) ter por base de clculo o quantum da valorizao dos imveis
adjacentes obra.
Questo 57 ESAF/AFRFB/2009
Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que espcie de
confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de depsitos a vista,
cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por ocasio do chamado
Plano Collor (Lei n. 8.024/90).
Questo 58 ESAF/AFRFB/2009
Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que o conceito de
despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da Constituio
Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido
esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.
Questo 59 ESAF/AFRFB/2009
Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que se conceitua
como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da obrigatoriedade
de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua criao.
Questo 60 CESPE/TCU/2006
Os emprstimos compulsrios devero ser institudos, sempre, por meio de lei
complementar.
Questo 61 ESAF/AFPS/2002

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A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio,


dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio
confere a cada um desses entes da Federao.
Questo 62 ESAF/TTN/1997
O emprstimo compulsrio considerado tributo, pelo regime jurdico a que
est submetido.

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Questo 63 FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006
Segundo a Constituio Federal, os tributos que devem ser institudos
mediante lei complementar e nos termos de lei complementar so,
respectivamente:
a) o imposto extraordinrio em caso de guerra e a contribuio de interesse
das categorias profissionais ou econmica.
b) o emprstimo compulsrio e o imposto sobre grandes fortunas.
c) as contribuies sociais e as contribuies de melhoria.
d) a contribuio de interveno no domnio econmico e as contribuies
sociais.
e) a contribuio de melhoria e o emprstimo compulsrio.
Questo 64 ESAF/IRB/2006
A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser
preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Questo 65 ESAF/Procurador-Fortaleza/2002
So espcies tributrias previstas na Constituio Federal: imposto,
taxa, emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio
social, contribuio de interveno no domnio econmico, contribuio
de interesse de categorias profissionais ou econmicas e compensao
financeira aos Estados pela explorao de petrleo
por
empresas
privadas.
Questo 66 FGV/Juiz-PA/2008
A adoo da teoria do pentapartite pelo STF implica a adoo de cinco
modalidades de tributos previstos na Constituio Federal. Em conseqncia, a
Smula 418 do STF, que dispe que o emprstimo compulsrio no tributo,
e sua arrecadao no est sujeita exigncia constitucional de prvia
autorizao oramentria, perdeu sua eficcia.
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Questo 67 CESPE/PROC. FEDERAL/2004


Os emprstimos compulsrios no tm natureza tributria, uma vez que no
transferem definitivamente recursos dos particulares para o Estado, devendo
ser restitudos nos termos da lei.

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Questo 68 ESAF/AFRFB/2009
Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que um tributo,
pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional.
Questo 69 CESPE/AFPS/2000
Se o Brasil tivesse grandes pores de seu territrio afetadas por violentos
furaces, com a destruio de cidades e alta mortandade, e se, nessa situao,
o Presidente da Repblica baixasse decreto reconhecendo a ocorrncia de
calamidade pblica em nvel nacional, isso permitiria que a Unio institusse
emprstimo compulsrio, mediante aprovao de lei ordinria pelo Congresso
Nacional, pois a hiptese de calamidade pblica ao lado da de guerra externa
ou de iminncia desta, uma das que autoriza a criao dessa espcie de
tributo.
Questo 70 CESPE/Juiz Federal/2005
A Unio poder instituir emprstimo compulsrio, sempre por lei
complementar, vinculando os recursos s despesas que fundamentaram a sua
instituio, sendo que a restituio dever ser, necessariamente, em moeda,
quanto esta for o objeto do emprstimo.
Questo 71 CESPE/Auditor/ES/2004
A Constituio Federal apresenta os critrios formais e materiais para a
instituio dos emprstimos compulsrios, adstringindo-se os critrios
materiais a dois pressupostos indeclinveis que autorizam o uso da supracitada
faculdade impositiva: despesas extraordinrias decorrentes de calamidade
pblica, guerra externa ou sua iminncia e investimento pblico de carter
urgente e relevante interesse nacional.
00000000000

Questo 72 FGV/Juiz-PA/2008
A conjuntura que exige a absoro temporria de poder aquisitivo no pode
ensejar a cobrana do emprstimo compulsrio pela Unio, tendo em vista que
esse dispositivo do CTN no foi recepcionado pela Constituio Federal.
Questo 73 ESAF/AFRFB/2012
Sobre competncia concorrente da Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios,
norma que pretendesse fixar alquota mnima igual da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos na Unio, para a

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contribuio a ser cobrada pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos
Municpios de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio, seria inconstitucional por contrariar o pacto federativo.
Questo 74 ESAF/AFRFB/2012
A expresso "regime previdencirio" de seus servidores, a ensejar a instituio
de contribuio pelos Estados-membros, no abrange a prestao de servios
mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
Questo 75 ESAF/AFRFB/2012
Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio que tenha por
finalidade o custeio do regime de previdncia de seus servidores.
Questo 76 CESPE/UNB/OAB/2007
Alm dos impostos, a Constituio Federal permite Unio cobrar as
chamadas contribuies sociais. Entretanto, no permitido Unio cobrar
contribuio
a) sobre o lucro das empresas.
b) destinada iluminao pblica.
c) sobre o faturamento das empresas.
d) sobre a receita de concursos de prognsticos.
Questo 77 ESAF/AFRF/2002
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero reter a contribuio
federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de
sistemas de previdncia e assistncia social.
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Questo 78 ESAF/AFE/PI/2001
O que caracteriza as contribuies especiais que o produto de suas
arrecadaes deve ser carreado para financiar atividades de interesse pblico,
beneficiando certo grupo, e direta ou indiretamente o contribuinte.
Questo 79 ESAF/AFRF/2005-Adaptada
Podem os Estados cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para
o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, com alquota inferior
da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.

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Questo 80 ESAF/AFRF/2003-Adaptada
Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as
pertinentes disposies constitucionais.
As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico previstas no
caput do art. 149 da Constituio Federal _____________ sobre as receitas
decorrentes de exportao, _______________ sobre a importao de petrleo
e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel.
a) incidiro / podendo incidir tambm.
b) no incidiro / mas podero incidir.
c) incidiro / no podendo incidir.
d) no incidiro / no podendo incidir tambm.
Questo 81 CESPE/Juiz Federal/2006
Em conformidade com as disposies constitucionais aplicveis, as
contribuies sociais devem ter alquotas ad valorem; j a contribuio de
interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e seus derivados, de gs natural e seus derivados
e de lcool combustvel deve ter alquota especfica.
Questo 82 FCC/Fiscal de Rendas/SP 2006
Sobre as contribuies relacionadas na Constituio Federal, correto afirmar
que a Unio tem competncia privativa para instituir contribuio
previdenciria dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos da Unio.
Questo 83 CESPE/AGU/2004

00000000000

Considere a seguinte situao hipottica. Determinado estado decidiu, a


partir de 2004, instituir contribuio social, a ser cobrada de seus servidores,
para custeio do sistema de previdncia dos servidores estaduais. Nessa
situao, a Constituio Federal faculta unidade federada a referida
instituio, desde que a alquota no ultrapasse a estabelecida pela Unio para
a contribuio dos servidores federais.
Questo 84 FCC/PROC. TCE-RO/2008
So caractersticas comuns aos emprstimos compulsrios e s contribuies
especiais: possuem vinculao de receita.

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Questo 85 CESPE/AUDITOR TCU/2007
As espcies tributrias se distinguem, originariamente, a partir do seu fato
gerador. Todavia, com o advento das contribuies de mesmo fato gerador do
imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, o texto
constitucional inaugurou um novo critrio de distino, de natureza jurdica
especfica, para os impostos e as contribuies sociais.
Questo 86 ESAF/PFN/2007
Contribuio previdenciria classifica-se como contribuio social.
Questo 87 ESAF/AFRF/2002
Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa
fsica que preste servios empresa no pode ser objeto da contribuio para
a seguridade social por constiturem base de clculo de outra exao, o
imposto de renda.
Questo 88 ESAF/AFRF/2003
Incide contribuio social para a seguridade social sobre aposentadoria e
penso concedidas pelo regime geral de previdncia social?
Questo 89 ESAF/AFRFB/2012
Com relao ao entendimento do STF sobre as contribuies sociais gerais, as
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: A sujeio de
vencimentos e de proventos de aposentadoria e penses incidncia de
contribuio previdenciria constitui ofensa ao direito adquirido no ato de
aposentadoria.
00000000000

Questo 90 ESAF/AFRFB/2012
Com relao ao entendimento do STF sobre as contribuies sociais gerais, as
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: No se pode
prescindir de lei complementar para a criao das contribuies de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais.

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Questo 91 ESAF/MDIC/2012
Alterar a finalidade da exigncia de uma contribuio para a seguridade social
significa alterar a prpria exigncia, o que a faz deixar de ter fundamento
constitucional, no podendo subsistir.
Questo 92 ESAF/MDIC/2012
vedado que impostos e contribuies possuam idntica base de clculo.
Questo 93 ESAF/MDIC/2012
Nas contribuies especiais, haver sempre a identidade entre o sujeito ativo
e a pessoa jurdica destinatria dos recursos e que ter a obrigao de lhes dar
a finalidade que fundamente a sua instituio.
Questo 94 ESAF/MDIC/2012
A referibilidade um trao que caracteriza as contribuies, assim como os
demais tributos.
Questo 95 CESPE/TCE/GO/2007
Considerando que, no exerccio de sua competncia tributria, a Unio tenha
institudo nova contribuio social. A Unio deve observar, nesse caso, o
princpio da no cumulatividade.
Questo 96 CESPE/TCE/GO/2007
Considerando que, no exerccio de sua competncia tributria, a Unio tenha
institudo nova contribuio social. A lei veda que a referida contribuio tenha
fato gerador ou base de clculo prprios dos impostos discriminados na CF.
00000000000

Questo 97 CESPE/Procurador INSS/1996


As contribuies devem ser arrecadadas pelo Instituto Nacional do Seguro
Social (INSS). Se, diversamente, a arrecadao for efetivada pela Unio,
restar descaracterizada a natureza jurdica da contribuio, evidenciado,
nessa hiptese, tratar-se de imposto.

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Questo 98 CESPE/Procurador INSS/1996
A contribuio social que incida obre o lucro deve ser instituda por meio de lei
complementar, haja vista tratar-se de idntica base de clculo e mesmo fato
gerador do Imposto de Renda.
Questo 99 ESAF/ATA/MF/2009
Alm
das
inmeras
contribuies
sociais institudas no texto da
Constituio Federal, h possibilidade de instituio de novas espcies de
contribuio social? Assinale a assertiva que responde incorretamente
pergunta formulada.
a) Pode haver contribuio social com o mesmo fato gerador de outra
j existente.
b) O rol de contribuies sociais no taxativo.
c) H previso constitucional de competncia residual.
d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuies
sociais.
e) A Unio pode instituir outras contribuies sociais.
Questo 100 ESAF/AFRFB/2009
Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser
financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera.
Sobre estas, incorreto afirmar que o financiamento da seguridade social se
dar por toda a sociedade, revela-se o carter solidrio de tal financiamento.
Todavia, as pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser chamadas ao
custeio em razo da relevncia social da seguridade se tiverem relao direta
com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatrias de benefcios.
00000000000

Questo 101 ESAF/AFRFB/2009


Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade
social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.
Questo 102 ESAF/AFRFB/2009-Adaptada
Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser
financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do

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Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera.
Nesse sentido, julgue a assertiva a seguir: a solidariedade no autoriza a
cobrana de tributo sem lei, no autoriza exigncia de quem no tenha sido
indicado por lei como sujeito passivo de obrigao tributria, e no autoriza
que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona o exerccio vlido
da competncia relativamente a quaisquer tributos.
Questo 103 ESAF/MDIC/2012
No caso da contribuio de interveno no domnio econmico, considerada
inconstitucional a lei oramentria no que implique desvio dos recursos das
contribuies para outras finalidades que no as que deram ensejo sua
instituio e cobrana.
Questo 104 CESPE/Advogado/Petrobras/2007
Uma das destinaes legais do produto da arrecadao da contribuio de
interveno no domnio econmico incidente sobre a importao e a
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e
lcool etlico combustvel (CIDE) o financiamento de programas de infraestrutura de transportes.
Questo 105 TRF 4 Regio/Juiz Federal/2006
Segundo o Supremo Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para Renovao da
Marinha (AFRRM) constitui Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
(CIDE).
Questo 106 CESPE/AGU/2004
constitucionalmente admissvel que a Unio crie uma contribuio
interveno no domnio econmico sobre minerais e energia eltrica.

de

00000000000

Questo 107 CESPE/AGU/2004


Caso a Unio deseje criar uma contribuio de interveno no domnio
econmico sobre a comercializao do milho, a Constituio Federal
faculta-lhe
estabelecer
uma
alquota
fixa
por
saca
de milho,
independentemente do valor sobre o qual se efetivem as operaes.

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Questo 108 ESAF/AFRFB/2009
A Constituio Federal prev a possibilidade da criao, exclusivamente por lei,
de contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel.
Questo 109 ESAF/AFRF/2005
Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica?
Questo 110 FCC/Proc. MPE/TCE-PI/2004-Adaptada
A contribuio de iluminao pblica uma contribuio sui generis que pode
ser instituda pelos Municpios ou Distrito Federal.
Questo 111 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada
Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue
o seguinte item: A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo
da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da isonomia.
Questo 112 FCC/PROC.-PIAU/2005
A contribuio para o Custeio da iluminao pblica, recm introduzida em
nosso sistema tributrio uma contribuio sui generis que pode ser instituda
pelos Municpios ou Distrito Federal.
Questo 113 CESPE/Assessor Jurdico-Natal-RN/2008
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A contribuio confederativa sindical no tem carter compulsrio para os


trabalhadores no filiados ao sindicato e no deve obedincia ao princpio
constitucional tributrio da legalidade.
Questo 114 FD/INDITA/2014
Todas as contribuies devidas aos sindicatos, inclusive as no compulsrias,
so tributos.

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Questo 115 FD/INDITA/2014
De acordo com a jurisprudncia do STJ, as contribuies cobradas pelas
entidades regulamentadoras das atividades econmicas so consideradas
tributos, com exceo daquelas cobradas pela OAB.
Questo 116 ESAF/AFRFB/2014
Na medida em que se pode, atravs do manejo das alquotas do imposto de
importao, onerar mais ou menos o ingresso de mercadorias estrangeiras no
territrio nacional, at o ponto de inviabilizar economicamente determinadas
operaes, revela-se o potencial de tal instrumento tributrio na conduo e no
controle do comrcio exterior.
Questo 117 ESAF/AFRFB/2014
Por meio da tributao extrafiscal, no pode o Estado intervir sobre o domnio
econmico, manipulando ou orientando o comportamento dos destinatrios da
norma a fim de que adotem condutas condizentes com os objetivos estatais.
Questo 118 ESAF/AFRFB/2014
A extrafiscalidade em sentido prprio engloba as normas jurdico-fiscais de
tributao (impostos e agravamento de impostos) e de no tributao
(benefcios fiscais).
Questo 119 ESAF/AFRFB/2014
No existe, porm, entidade tributria que se possa dizer pura, no sentido de
realizar to somente a fiscalidade ou a extrafiscalidade. Os dois objetivos
convivem, harmnicos, na mesma figura impositiva, sendo apenas lcito
verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro.
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Questo 120 FCC/Fiscal de Rendas/SP 2006


Todas as
contribuies
relacionadas
na
Constituio
denominadas contribuies parafiscais, porque ocorre
denominado parafiscalidade.

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Federal
so
o fenmeno

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Questo 121 FD/INDITA/2014
Para classificar um tributo como direto ou indireto, a jurisprudncia pacfica do
STJ permite que sejam considerados tambm os critrios econmicos, e no
somente os critrios jurdicos.
Questo 122 FD/INDITA/2014
Os tributos podem ou no ter o destino da sua arrecadao vinculado a
determinados fins. No entanto, no que se refere aos emprstimos
compulsrios, a vinculao da receita sempre ocorrer por conta de dispositivo
constitucional.
Questo 123 FD/INDITA/2014
A taxa tributo sinalagmtico, pois o contribuinte manifesta riqueza necessria
e suficiente para arcar com o nus tributrio.
Questo 124 FD/INDITA/2014
Tributos vinculados tambm so denominados retributivos, j os tributos no
vinculados so considerados contraprestacionais.

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7 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

1
2
3
4
5
6
7
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9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
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26
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29
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37
38
39
40
41
42
43
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ERRADA
LETRA D
LETRA D
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
LETRA C
ERRADA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
LETRA D
CORRETA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
LETRA C
ERRADA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
LETRA E
LETRA E
ERRADA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA

45
46
47
48
49
50
51
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