TTULO:

Qu debemos ensear en
Contabilidad Bsica?
Conceptos, procedimientos o
normas?

Autor: Juan Carlos Martn

Universidad Nacional del Comahue
Categora docente: Asistente de Docencia a cargo de ctedra
Antigedad: 25 aos
Neuqun, septiembre de 2009

Resmen:
La diversidad que presentan los alumnos que ingresan a la carrera de Contador Pblico,
manifestada por el nivel de conocimientos que traen de la materia Contabilidad desde el
nivel medio, sus expectativas de logros, etc.; oblig al cuerpo de docentes de
Contabilidad Bsica de la Facultad de Economa y Administracin del Comahue, a
repensar las estrategias utilizadas para abordar la enseanza de la Contabilidad.
Antiguamente arrojaba buenos resultados ensear solo procedimientos en Contabilidad,
que son aquellos que tienen que ver con los contenidos referidos a la tenedura de libros.
Hoy no creo que debamos recorrer el mismo camino que han seguido nuestros
profesores, puesto que, sospecho no arrojara el mismo resultado que en aqul entonces.
Todas las situaciones que vivencibamos en la escuela de nivel medio y en la facultad,
eran similares a las que nos encontraramos al momento de ejercer la profesin. Por ello
es que al tener que desempear un tarea, sabamos proceder, dado que la situacin no
nos sorprenda, ya la habamos vivido y no solo eso, traamos de la facultad un modelo
mecnico que nos marcaba el camino que debamos seguir para darle solucin.
Hoy por ms voluntad que tengamos los profesores, no podremos dar un modelo
mecnico de solucin a cada una de las situaciones, con las que se podr encontrar el
profesional al momento que tenga que ejercer como tal. Sencillamente no alcanzara el
tiempo. Las cantidades de operaciones que afectan al ente son ilimitadamente superiores
en cantidad y complejidad a las que existan en el pasado. Adems hay que tener muy en
cuenta que hoy y desde hace mucho tiempo, el problema procedimental contable fue
solucionado por programas de gestiones contables, incluso cuando es operado por
personas que no tienen mayores conocimientos de Contabilidad. Que sentido tendra
entonces ensear solo procedimientos en la facultad, en ese caso no deberamos invertir
cinco aos de la carrera para alcanzar este fin, bastara con que el alumno haga un curso
de operacin de sistema contables con una duracin de 3 meses, alcanzando en este
tiempo la misma cantidad y calidad de conocimientos que el logrado en la carrera de
grado.
Las normas contables prescriben lo que se debe hacer, sin embargo no siempre
proponen el mejor camino para resolver las situaciones presentadas. Las normas
contables surgen dentro de un contexto social, econmico y poltico, factores estos que
ejercen influencia y muchas veces significativa. Esta es la razn por la cual muchas
veces existe disparidad entre las normas de aplicacin y la buena prctica profesional La
enseanza de normas ocupa un lugar importante en la formacin del futuro profesional,
pero no deberan ser estos conocimientos, los primeros que se impartan a un alumno que
ingresa a la facultad.
Elegimos ensear conceptos en Contabilidad bsica. Estos han surgido como
consecuencia de las discusiones doctrinarias que prestigiosos profesionales han
realizado, destinando en muchos casos una vida a ello. Los conceptos permanecen
inmunes al transcurso del tiempo, algunos o muchos de ellos estn o estuvieron
plasmados en normas contables, otros tal vez lo estn en el futuro, pero lo esencial no
es eso, sino que cada uno de ellos contiene argumentos lgicos que justifican cada
proceder.
Muchas veces existen diferentes opiniones sobre el tratamiento de algunos temas. An
en estos casos sera sumamente til e importante que el alumno reciba las diversas
corrientes de pensamientos, porque cada una de ellas tiene su propio argumento y no
han surgido a travs de una imposicin viciada, muchas veces por la inequidad que

imponen las presiones polticas o econmicas o conveniencias mezquinas que va ms

all de lo acadmico.
La forma tradicional de enseanza de la Contabilidad no genera un efecto multiplicador,
sirve para explicar y resolver la situacin presentada y solo eso. Por el contrario, la
enseanza de conceptos, aunque a travs de un proceso ms lento, logra la enseanza
de un conocimiento significativo que se proyecta para el entendimiento y solucin de
otros tantos temas. Si para comer una apetitosa manzana tenemos que destruir la planta,
por estar apurados a satisfacer esta necesidad (enseanza tradicional de la
Contabilidad), daremos una respuesta rpida a estas ansias de saborear una rica fruta,
pero al rato advertiremos que ya no tenemos ms la fuente que provee este riqusimo
elemento. Sera mejor opcin plantar un brote, esperar con paciencia y aplicar trabajo
para que madure la planta y sus frutos y cosechar varias manzanas a la vez, pero
conservando la planta. Esta es la diferencia sustancial que existe entre la enseanza
procedimental y conceptual de la Contabilidad.
Es tradicin explicarle al alumno como se registra la compra de mercaderas, bienes de
uso tangibles, bienes de uso intangibles, inversiones; de esta manera estamos
explicando varias veces lo mismo. Sera conveniente utilizar el concepto, explicando de
una sola vez como se compone el valor de ingreso de los recursos econmicos y aplicar
este instrumento terico y racional para registrar la compra de cada activo, sea este cual
fuere.
Es imprescindible que los docentes acordemos bajo que ptica se abordar la enseanza
de Contabilidad bsica y superior. Al no hacerlo, confundimos al alumno ya que no le
entregamos un plan de enseanza coherente, no contribuimos a la formacin de su
propio criterio. Para alcanzar este objetivo, las ctedras tienen que arribar a acuerdos que
se encuentran en un plano superior al de la simple distribucin y repartija de contenidos.
Trabajar un tema contable desde el concepto, el procedimiento o las normas no es lo
mismo, cada enfoque tiene su propio matiz y apuntan al logro de objetivos finales que
muchas veces no coinciden. Es aqu donde proponemos que los abordajes de temas
contables en el ciclo bsico se realicen desde una perspectiva conceptual, por sobre la
explicacin de meros y mecnicos procedimientos y normas. Luego, debera trabajar con
las normas contables y profesionales Al promediar la finalizacin de la carrera
deberamos hacer con el alumno, un contraste entre las normas y el concepto, entre el
concepto y la prctica profesional. De esta manera ser posible la formacin integral de
un profesional con criterio propio, lo que asegurar su independencia acadmica al
momento de tener que ejercer la profesin.

Introduccin
An siendo alumno y a punto de recibirme de profesor en Ciencias Econmicas, pensaba
que la mejor materia prima con la que me debera encontrar para desarrollar en forma
correcta el trabajo docente, estara conformada por grupos de alumnos homogneos.
Alumnos que tuviesen las mismas expectativas de logros, las mismas experiencias
previas e incluso el mismo nivel de conocimiento sobre la materia. Prefera que todos
traigan del nivel medio conocimientos firmes sobre esta disciplina o en su defecto que
ninguno de ellos los haya cursado esta materia en el colegio secundario.
Al comenzar a trabajar como docente contrast con la realidad y todos los grupos de
alumnos desde aquel entonces hasta el da de hoy, resultaron ser heterogneos. Pronto
comprend que la diversidad de los alumnos ofreca ventajas que no encontrara con la
formacin de grupos homogneos. Si lograba hacer aflorar lo mejor de cada grupo de
ellos, lograramos un aprendizaje diversificado, ms rico que el que se obtendra con
grupos de alumnos homogneos; ya que en este caso el aprendizaje sera uno solo,
rgido, conformando lo que en pedagoga se define como currculum cerrado. De ser esto
as, mi vivencia coincidira con lo que proponen muchas teoras pedaggicas que tratan
este tema, cuando manifiestan que el trabajo con grupos de alumnos homogneos
asegura que el profesor pueda ensear, pero no que el alumno aprenda.
Si de formacin de grupos heterogneos hablamos, no puedo dejar de referirme a la
facultad en la que trabajo. En ella recibimos ao tras ao a grupos de alumnos que
presentan las mas diversas diferencias, en cuanto al lugar del que provienen, la
preparacin previa que han recibo en su colegio secundario, etc.
Este ao, la carrera de Contador Pblico de la Universidad Nacional del Comahue, ha
recibido un ingreso total de 476 alumnos, de los cuales 152 alumnos son varones y 324
son mujeres. De este total de alumnos un 80% (valores aproximados) provienen de la
provincia del Neuqun, 12% de la provincia de Ro Negro y el resto de otras provincias.
Un 17% de los alumnos ingresados ha logrado el ttulo perito mercantil en el nivel medio
(5 aos de Contabilidad) en tanto que un 15% nunca ha visto esta materia y un 68% solo
la ha tenido un ao o dos (1).
Tamaa diversidad nos oblig a repensar las estrategias de enseanza la Contabilidad
en el inicio de la carrera Qu ensear? Conceptos? Procedimientos? Normas?
Todos estos contenidos mencionados son necesarios para la formacin de un profesional,
pero dado que el tiempo de trabajo con estos alumnos es escaso, tuvimos que priorizar y
elegir un perfil de enseanza por sobre otro.
El primer desafo que tuvimos que enfrentar para presentar una propuesta pedaggica
adecuada, fue buscar un comn denominador. Este debera permitir un avance rpido y
firme de los conocimientos bsicos de esta materia, a aquellos alumnos que nunca
haban tenido Contabilidad en el nivel medio o hubiesen recibido poca instruccin de
ella. Pero a la vez esta propuesta debera incluir en el proceso de enseanza
aprendizaje, a aquellos alumnos que traen conocimientos contables, fruto de haber
cursado esta materia durante 5 aos en su nivel medio. Estos alumnos no deberan
interpretar que el ingreso a la facultad produjo en ellos un retroceso en cuanto a los
conocimientos que traan del colegio secundario.
Creemos haber encontrado este comn denominador que nos permite satisfacer estos
dos requerimientos. Decidimos abordar la enseanza de los temas contables desde una
ptica conceptual, en contraposicin de la enseanza tradicional de esta materia, que
prioriza el trabajo de los procedimientos e incluso las normas por sobre la teora
doctrinaria.

Apostemos a la enseanza de procedimientos ya que en el pasado arroj

resultados fructferos
Antiguamente aprendimos Contabilidad trabajando solo los conocimientos
procedimentales, nos enseaban a hacer a travs de ejercicios prcticos repetitivos. Se
daba menor importancia a la teora contable y mayor a las actividades prcticas, el
estudio de la Contabilidad refera casi con exclusividad a la enseanza de contenidos que
estn ntimamente relacionados con la tenedura de libros.
Esta forma de ensear la Contabilidad arroj resultados positivos, puesto que cuando nos
enfrentbamos con un trabajo real, sabamos como proceder. Esto, porque en el nivel
medio y en la facultad vivencibamos una por una las situaciones con las que
probablemente nos enfrentaramos al momento de realizar un trabajo. Nos recibamos y
sabamos sortear cualquier obstculo que nos presentara en el ejercicio de la profesin,
reitero, a esta situacin ya la habamos vivenciado cuando ramos estudiantes y
traamos un modelo mecnico que le daba solucin.
Sospecho que este esquema de ensear de la Contabilidad no dara hoy los mismos
frutos que dio en el pasado, por no menos de dos razones. En primer lugar porque es
imposible que podamos dar al alumno un modelo mecnico de resolucin, de cada una
de las posibles situaciones que deba resolver en el plano contable, cuando tenga que
ejercer como profesional. Hoy la cantidad de hechos econmicos que afectan al ente son
ilimitadamente mayores en complejidad y en cantidad a los que existan en aquella
poca. Situacin esta que se ve agravada por el hecho de que en el presente, hasta una
pyme se encuentra influenciada por prcticas comerciales de otros pases como
consecuencia del proceso de globalizacin.
En segundo lugar y dada la gran cantidad de operaciones que debe atrapar hoy la
Contabilidad, se hizo necesario contar con la colaboracin de la tecnologa para evitar la
fuga de informacin. La tecnologa informtica acus recibo de este pedido e hizo su
aporte en este sentido, es por ello que hoy y desde hace mucho tiempo, un programa de
gestin contable ha resuelto con xito el problema procedimental contable, an cuando
es operado por alguien que no tiene conocimientos previos de esta disciplina.
No tendra mucho sentido destinar gran parte del tiempo de la carrera para ensear solos
procedimientos, en ese caso sera conveniente que el alumno haga un curso de manejo
de operacin de sistemas contables y ya est, obtendra al cabo de tres meses la misma
cantidad y calidad de conocimientos que el logrado en los 5 aos de la carrera.
Hay muchos colegas que aoran la vieja enseanza de la Contabilidad, opinin
totalmente vlida. Dicen que antes trabajbamos muchos mas temas que los que
trabajamos hoy, situacin esta que es cierta. Hoy por lo dicho, es imposible que
expliquemos la forma resolver cada situacin con la que se pueda encontrar el alumno
una vez que ejerza como profesional, incluso de hacerlo, no podramos asegurar que no
aparezcan nuevas situaciones, inexistentes en el presente.
Pese al esfuerzo y tiempo que invirtamos en este tipo de enseanza, lograramos dar
solucin mecnica a pocas situaciones, con relacin a las que hoy debera resolver.
Podra ocurrir que el profesor utilice bajo este esquema de trabajo, definiciones y
conceptos errneos, y sin embargo esta circunstancia no afectar el proceso de
apropiacin de conocimientos en lo absoluto. Esto se da porque no se utiliza la teora
contable para dar soluciones a las situaciones prcticas, todo lo contrario, existe una
diferenciacin tajante entre lo que es teora y prctica, ambas van por caminos totalmente
separados.

Es comn que los alumnos que provienen del colegio secundario traigan esta definicin
del activo Bienes y derechos que son propiedad del ente Definicin incorrecta, que
tambin suele ser utilizada en la enseanza Universitaria. Pese a ello, el alumno ingresa
sabiendo registrar en forma correcta, ingreso y salidas de distintos activos, situacin esta
que corrobora lo que acabamos de decir. Pero en esencia no conoce lo que es un activo,
justamente porque el elemento utilizado no permite alcanzar este fin.
Imaginemos que un alumno decidiera complicarnos el da cuestionando esta definicin
dada en clase.
Alumno Todos los bienes forman parte del activo?
Profesor: no, solo los econmicos
Alumno: La lapicera comprada para utilizar en la administracin es un bien econmico,
sin embargo siempre lo registramos contablemente como un gasto.
Profesor: eso porque dura poco
Alumno: pero el tubo fluorescente de luz dura mas de 3 aos, y sin embargo tambin lo
registramos en la contabilidad como un gasto. Es un bien econmico, con mucha
duracin y sin embargo se contabiliza como un resultado.
Profesor: eso porque cuesta poco.
Alumno: irnicamente le dice a su profesor, o sea que el repuesto utilizado para reparar la
caja de velocidades del camin debe ser considerado como un activo, puesto que es un
bien econmico, dura mucho y adems cuesta mucho.
Profesor: no eso es un gasto, fjate en el plan de cuentas, all encontrars una cuenta
denominada gastos de reparaciones, en la misma incluimos el repuesto y la mano de
obra empleada para devolverle al bien de uso su funcionamiento.
Conclusin, con esta definicin y las contestaciones poco atinadas y tcnicas que el
profesor da a este alumno, no pudo explicarle lo que es un activo. Defectos de esta
definicin; desde antao doctrinariamente la palabra bienes econmico inclua elementos
tangibles e intangibles, por lo tanto decir bienes y derechos es una redundancia, el primer
trmino ya incluye al segundo. Adems no todos lo bienes econmicos son activos, es
necesario que los mismos presenten la posibilidad de ser tiles econmicamente en el
futuro, se debe tratar de recursos vivos, que no estn consumidos. Adems no se
requiere contar con la propiedad del elemento patrimonial para que constituya un activo,
esto se da por ejemplo en caso del contrato de leasing financiero, sin ser propietario
quien alquila considera como activo al bien objeto de este contrato. Este no es un cambio
de visin acontecido el ao pasado, o del ao 2002, se trata de una concepcin antigua,
desde el momento en que la doctrina contable dej considerar al activo desde su punto
de vista jurdico y tom en cuenta su concepcin econmica.
En Contabilidad I utilizamos el siguiente concepto para que el alumno finalmente
identifique lo que es un activo, incluso que lo haga antes de tener que recurrir al plan de
cuentas: Recursos econmicos que tienen alta probabilidad de ser tiles
econmicamente en el futuro y que estn controlados por el ente
Como podr observarse no se menciona la propiedad, se hace referencia a los recursos
econmicos que se encuentren como stock de inversin, es decir que estn prestos a ser

tiles, descartando de plano a aquellos recursos que se encuentren consumidos, o que

estn en condiciones de ser tiles en el presente. Ocupamos seis horas
aproximadamente para desarrollar este tema en la facultad.
Un argumento fuerte a favor de quienes optan por ensear procedimientos es el
siguiente, mientras ustedes emplean seis horas dando el concepto, nosotros utilizamos
10 minuto, sin embargo en los dos casos el alumno termina conociendo lo que es un
activo. Les respondo que esto no es as, con la definicin errnea utilizada, lo que hace el
alumno es identificar que partidas se incluyen como activo y cuales no. No sabe lo que es
un activo, simplemente y en forma mecnica identifica los elementos que se incluyen en
l, esto a travs del uso de un plan de cuentas.
Diran entonces, Cuando sea profesional deber trabajar con un plan de cuentas?
Entonces cual es el problema? Una persona que se encuentre realizando imputaciones
contables, podr en poco tiempo, si es que presta atencin, realizar esta tarea en forma
correcta. Pero l no tuvo que recurrir a la facultad para mecanizar este proceso, se
supone que el profesional debe incorporar un conocimiento agregado, que no sea posible
de adquirir solo con la prctica diaria. Es de esperar que el contador que ingrese a
trabajar en este sector est capacitado para resolver las nuevas situaciones que se le
presenten, e incluso auditar si las operaciones existentes han sido capturada en forma
correcta por el plan de cuenta existente, de lo contrario modificarlo, agregando o quitando
cuentas. No estamos formando a un idneo sino a un profesional, para ello debe tener
criterio propio y tal se logra fundamentalmente con la inclusin de herramientas
conceptuales. Si el profesional egresa sin saber lo que es un activo, mal podr saber si
los registros hechos son correctos y menos an podr planificar nuevas cuentas para
poder capturar nuevas operaciones econmicas financieras.
Y si desde el comienzo trabajamos con las normas contables?
Se da el caso tambin, de quienes opinan que debemos comenzar la enseanza de la
Contabilidad utilizando las normas contables, las profesionales y las legales, visin por
supuesto totalmente vlida. Arguyen que cuando el alumno se transforme en profesional
aplicar normas y por ms que estas cambien en el tiempo, resulta sumamente til que
se acostumbren a interpretarlas, a leer el espritu de las mismas. Las normas prescriben
lo que se debe hacer al ejercer la profesin, pero no siempre obligan a hacer lo que sea
ms correcto de realizar, segn la abundante doctrina contable existente.
Siguiendo esta lnea argumentativa, en el peor de los casos, no debera el profesor
explicar el tema ajuste por inflacin o deflacin por no estar exigido en la presentacin de
la informacin contable dirigida a usuarios externos. En el mejor de los casos, explicara
la forma de hacer el ajuste al estudiar la resolucin tcnica N6, luego advertira al
alumno que pese a la vigencia de tal, se queda a la espera de que la FACPCE dictamine
cuando se trata de un perodo de inestabilidad monetaria para proceder a su aplicacin.
Pese a ello, sera sumamente beneficioso que el alumno incorpore el concepto de este
procedimiento, de hacerlo sabr perfectamente que el impacto que la inflacin (deflacin)
produce sobre el patrimonio del ente no depende en forma exclusiva de la tasa de
inflacin o deflacin.
El profesional formado con criterio, sabe que las consecuencias que produce la
inflacin/deflacin en el patrimonio y en los resultados del ente, depende cuando menos
de dos variables, la tasa de inflacin y la composicin del capital expuesto a travs del
tiempo. Si el resultado financiero obviado (RECPAM neto) es negativo y significativo,
aceptando an las tasas bajas y sospechosas publicadas por el INDEC, sera prudente
realizar el ajuste para generar informacin de gestin, a los efectos de ser utilizada a la
hora de proponer la distribucin de resultados. De no hacerlo se estara distribuyendo

capital en lugar de ganancias acumuladas, atentando con un principio vital de la

contabilidad, la empresa en marcha. Aquel profesional que est formado solo de prcticas
obligatorias tal vez festeje el hecho de no tener que hacer el ajuste y se jacte de ser un
cumplidor responsable de las normas, pero los que cuenten con instrumentos
conceptuales slidos, comprobarn este efecto, aun sin ser obligatorio desde las normas,
sabrn que de no hacer el ajuste podra correr riesgo la continuidad del ente.
Si abordamos la enseanza de la Contabilidad bsica a travs de las normas contables,
por ejemplo al trabajar el tema Activos del ente, tendremos el siguiente enfoque. Hasta
junio del 2001 la resolucin tcnica N8, defina al activo de la siguiente manera
Representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra
ingresos atribuibles a perodos futuros Esta es la definicin que hemos criticado
anteriormente, quin la utiliz no pudo explicarle finalmente al alumno lo que era un
activo.
La RT 16 (Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales) afortunadamente
en su punto 4.1.1 define en forma correcta a los activos del ente Un ente tiene un activo
cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios econmicos que produce
un bien Si el profesor utiliza este concepto, habr enseado en forma correcta parte del
tema, pero se vera obligado a contradecirse desde lo conceptual a medida que avance
en el estudio de este tema, aplicando el resto de las normas que traten el tema.
La RT 17 en su punto 5.13.1 establece en el prrafo c)- que tales no se deben tratar de
costos de investigaciones efectuados para obtener nuevos conocimientos cientficos,
tcnicos y de inteligencia. Nuevamente el conflicto y la traba presentada para que el
alumno no conozca la amplitud del concepto, que seala que todo esfuerzo presente que
se realiza para obtener ingresos futuros no constituyen un resultado. Quin invertira en
un proyecto de investigacin de una frmula / invento, si no lo hace con la expectativa de
recuperar con creces el monto invertido? Que le explicaramos a un alumno que inicia sus
estudios de Contabilidad, que pese a reunir los requisitos necesarios para considerar a
esta inversin como un activo no lo es; qu el costo de una patente de invencin ahora se
conforma solo de lo que nos cuesta la tasa de inscripcin
Al trabajar con la RT 18, deber el profesor explicar que la llave de negocio autogenerada no se reconocer como activo, tampoco el cambio producido en la llave
comprada. Tratar el tema activo solo desde lo normativo, no desnudara el dficit que
tiene la disciplina contable a la hora de reconocer a los activos del conocimiento o
tambin denominado capital intelectual, es decir aquellos valores generados por la accin
del hombre.
El prestigio producido por la combinacin sinrgica de elementos tangibles e intangibles,
que permite atraer clientes, es un recurso econmico del que se esperan beneficios
econmicos futuros y por supuesto est controlado por el ente. Es decir, responde a las
caractersticas de un activo, pero no puede contabilizarse por no poder asignarle un valor,
que ltima instancia sea auditable, o sea que tras ser verificado por terceros idneos
arriben a un valor similar al expuesto.
Sortear la explicacin de este problema contable, sera, salvando las enormes
diferencias, como si en la carrera de medicina, no se estudiara el cncer, dado que hoy
la mayora de ellos lamentablemente no tienen cura.

La enseanza de conceptos va ms all de resolucin de un caso prctico

El trabajo de conceptos tiene la pretensin de avanzar mucho ms all de la simple
resolucin de un ejercicio prctico. Mientras que la enseanza tradicional de la
Contabilidad, no provoca un efecto multiplicador de conocimientos, la enseanza
propuesta s. Sera como si eligiramos destruir la planta por estar apurados a comer
una manzana en lugar de plantar un ejemplar y luego de esperar un tiempo y tras aplicar
un arduo trabajo, cosechar mas de una manzana, pero conservando la planta.
Imaginemos que el profesor est tratando el tema moneda extranjera y procede de la
siguiente manera
Moneda extranjera

30.000

Compra de 10.000
dlares
al
tipo Fondos
vendedor de $3 por
unidad Fondos
Se venden 5.000
dlares
al
tipo Moneda extranjera
comprador de $3,20
cada uno
Diferencia de cambio

30.000
16.000
15.000
1.000

A su vez este profesor dice, la moneda extranjera forma parte de los activos que no
requieren esfuerzo de comercializacin (en este caso ninguno), por lo tanto el resultado
se genera por la propia tenencia. Resolviendo este ejercicio de esta manera, emplea
poco tiempo para explicar el registro de la compra y venta de moneda extranjera, pero no
deja al alumno un aprendizaje significativo, puesto que solo ense a realizar un proceso
mecnico, que incluso se contradice con lo que manifiesta en la teora presentada.
Si queremos darle cuerpo a las palabras, comprobar lo que decimos y realizar los
procedimientos prcticos conforme a la buena teora contable, deberamos advertir la
magnifica oportunidad que nos brinda este tema para explicar conceptualmente el origen
de los resultados que son distintos a los producidos por operaciones de intercambio.
Comer ms de una manzana y conservar la planta. Cmo se producen los resultados
por tenencias? Por qu algunos activos se miden por su VNR? Qu significado tiene
expresar que algunos bienes exijan poco esfuerzo para ser comercializados? Por que
causa para determinar el VNR de los activos debemos detraer los gastos directos que
faltan realizar? Cuantas manzanas..
Propuesta conceptual
Moneda extranjera
Compra de 10.000 dlares al
tipo vendedor de $3 por Fondos
unidad Moneda extranjera
Antes de vender se mide la
totalidad de la moneda Result x tenencia
extranjera al valor de tipo moneda extranjera
comprador, es decir los
10.000 dlares a $3,20 cada
uno.
Fondos
Luego si, se registra la venta

30.000
30.000
2.000
2.000

16.000

de los 5.000 dlares a $3,20 Moneda extranjera

cada uno.

16.000

El resultado podra atribuirse a medida que se devenga, constituyendo este caso (el de la
moneda extranjera) un claro ejemplo de que el incremento de valor se produce en etapas
y que en tal no reviste mayor importancia la venta, sino la tenencia. Si la comercializacin
de la moneda extranjera no exige esfuerzo y no hay gastos pendientes de realizar para
poder concretar la operacin, sera justo atribuirle $0 como resultado a la transaccin de
la moneda extranjera y todo el mrito del incremento de la riqueza a la tenencia. Eso es
lo que denota este enfoque conceptual, se gana $0 al producirse la venta y $2.000 por la
tenencia.
A partir de este modelo sencillo, el alumno tendr posibilidad de encontrar sentido a las
razones por las cuales se miden a ciertos activos por su valor neto de realizacin. En
ellos se est reconociendo en definitiva una utilidad antes de que el bien se comercialice,
pero neto del gasto que se debe devengar an para alcanzar este resultado.
Si medimos la existencia de granos en $350.000, fruto de tomar la cotizacin de estos
bienes ($356.000) menos los gastos que an se deben realizar al momento de vender,
por ejemplo de flete ($6.000), tendremos que al tiempo de concretar la operacin de
intercambio, los resultados se expondran de la siguiente manera:

Ventas de granos

$ 365.000

Suponemos que se ha mantenido el valor de

cotizacin de los granos

Costo granos

$ (360.000)

Se da de baja al activo por el valor de medicin

correspondiente al cierre del ejercicio anterior

Resultado bruto

$5.000

Suponemos que se han segregado los resultados

financieros implcitos

Fletes de venta

($5.000)

Principio de lo devengado, se reconoce el gasto

hoy al recibirse el servicio y no al cierre del
ejercicio anterior.

Resultado de transaccin

$0

El resultado atribuido a la venta es $0, porque tal

no es importante en este tipo de bienes para
generar el incremento de riqueza.

Conclusiones:
An los conceptos necesitan tiempo para madurar, tiempo con el que no contamos en el
cursado de Contabilidad I. Adems todo brote plantado debe ser regada durante mucho
tiempo con la misma intensidad, tcnica y elementos utilizados, de lo contrario crecer
mal o directamente la planta no vivir. Es imprescindible que los docentes aunemos
esfuerzos, a acordemos los grandes lineamientos a seguir. De las pocas reuniones de
departamento que se realizan, los acuerdos alcanzados llegan solamente a la distribucin
de contenidos entre ciclos, cuando en realidad deberamos acordar lo fundamental y es
bajo que ptica trabajaremos cada tema.
A veces comparo la composicin de las ctedras con una gran orquesta, en ella existen
msicos distinguidos en su especialidad, pero a la hora de interpretar una cancin no

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acordamos cual de ellas tocar. Entonces cada uno toca su propia cancin, que
probablemente difiera de la que toca su compaero. Es natural que bajo estas
condiciones suene desafinado el tema que estamos interpretando y es el oyente y en su
caso el alumno el primero en notar esta situacin.
Otras veces acordamos que tema tocar pero no las tonalidades de la interpretacin, en
este caso tambin el resultado final ser malo. Creemos que los primeros acuerdos de
rea deben fijar bajo que ptica se abordarn los temas y a la vez proponemos que
primero se priorice la enseanza de la Contabilidad desde el concepto, para con l
resolver los procedimientos derivados de la prctica profesional; luego se debera trabajar
con las normas contables y profesionales. Al promediar la finalizacin de la carrera
deberamos hacer con el alumno, un contraste entre las normas y el concepto, entre el
concepto y la prctica profesional. De esta manera podremos formar un profesional con
criterio propio, que sea respetuoso en el cumplimiento de las normas contables vigentes,
pero a la vez se presente como un crtico constructivo, que aporte vida a esta disciplina
que cada vez parece ms gris.

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Bibliografa:

Rafael Feitos, La enseanza en grupos homogneos y heterogneos

Rafael Porln, Constructivismo y escuela, Diada, Sevilla 1988
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas,
Resoluciones tcnicas 16,17,18 y 19, Bs AS, 2000
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Bs AS, 1976
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Palle Hansen, Tratado de Contabilidad, tercera edicin, Editorial Aguilar, 1977

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