Drawback

Lunes 09 de Junio del 2014

DRAWBACK
RESTITUCIN SIMPLIFICADA DE DERECHOS
ARANCELARIOS
Eduardo Gonzlez Espinoza

JUNIO 2014

TEMARIO
1

ASPECTOS GENERALES
REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO
LMITES AL DRAWBACK

FISCALIZACIN POSTERIOR
CRITERIOS FIJADOS POR EL TRIBUNAL FISCAL

1. ASPECTOS GENERALES
1.1. Definicin

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ASPECTOS GENERALES
Definicin
Artculo 82 LGA
Rgimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la
restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin
para el consumo de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos
durante su produccin.
Artculo 83.- Procedimientos simplificados de restitucin arancelaria
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podrn establecer los
procedimientos simplificados de restitucin arancelaria.

EN LA ACTUALIDAD el Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos

Arancelarios (INTA-PG.07) permite obtener como consecuencia de la exportacin, la
devolucin de un porcentaje del valor FOB (5%) del bien exportado.
ENTONCES, el monto restituido puede ser menor o mayor a los derechos arancelarios
que gravaron la importacin del insumo importado.

1. ASPECTOS GENERALES
1.2. Plazos

ASPECTOS GENERALES
Plazos

La solicitud de restitucin debe presentarse en un plazo mximo de 180

das hbiles contados a partir de la fecha de embarque.
Los insumos utilizados deben haber sido importados dentro de los
36 meses anteriores a la fecha de embarque (control de embarque).

OJO:
El plazo se computa:
-Desde la fecha de numeracin de la DAM de importacin o,
-Desde la fecha de cancelacin de los derechos arancelarios de la
DAM de Admisin Temporal. (INTA-PG.07, V4).

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2. REQUISITOS DE
ACOGIMIENTO

2. REQUISITOS DE
ACOGIMIENTO
2.1. Beneficiario del Rgimen: Empresa Productora Exportadora

REQUISITOS
Beneficiario del Rgimen Empresa Productora Exportadora

Artculo 104 Reglamento de la LGA

Podrn ser beneficiarios del rgimen de drawback, las empresas exportadoras que
importen o hayan importado a travs de terceros, las mercancas incorporadas o
consumidas en la produccin del bien exportado, as como las mercancas
elaboradas con insumos o materias primas importados adquiridos de proveedores
locales, conforme a las disposiciones especficas que se dicten sobre la materia.

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REQUISITOS
Beneficiario del Rgimen Empresa Productora Exportadora

Empresa constituida en el pas, que importe o

haya importado a travs de terceros las
mercancas incorporadas o consumidas en el bien
exportado.

Comprende a cualquier persona natural o jurdica

que elabore o produzca (o encargue su
produccin) la mercanca a exportar, sin
distincin ni calificacin previa.

Efecte directamente la exportacin de los bienes

que elabora o produce.

2. REQUISITOS DE
ACOGIMIENTO
2.2. Produccin

REQUISITOS
Produccin
Produccin total del bien a exportar
De acuerdo con los establecido en el artculo 1 de la Resolucin Ministerial N 19595-EF el beneficiario del rgimen de drawback debe acreditar la calidad de productorexportador de la mercanca, esto es, que debe acreditar que produjo la mercanca
en su totalidad y no slo una parte de ella, es decir, que particip en todas las
etapas del proceso productivo.
RTF N 06971-A-2005

En que consiste la produccin?

() la produccin es la actividad econmica que aporta valor agregado por creacin
y suministro de bienes y servicios. Es decir, consiste en la creacin de productos o
servicios y, al mismo tiempo la creacin de valor ()

Informe N 92-2011-SUNAT-2B4000
Informe N 17-2013-SUNAT/4B4000

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REQUISITOS
Produccin - Modalidades
MODALIDADES

PRODUCCIN
DIRECTA

PRODUCCIN
POR ENCARGO

REQUISITOS
Produccin Traslado de los insumos al local de produccin
La GUA DE REMISIN es el documento que sustenta legalmente el traslado de los
bienes entre las distintas direcciones; ya sea efectuado por el propietario del bien o su
poseedor o por el prestador del servicio.

Informe N 135-2013-SUNAT/4B4000
Las guas de remisin no constituyen requisito documentario obligatorio para
sustentar la solicitud de restitucin de derechos por no estar consideradas
como tales en el Procedimiento de Restitucin (), razn por la cual los defectos
u omisiones que pudieran detectarse durante la evaluacin de la solicitud, en
cualquier tipo de informacin impresa o no impresa () no constituyen causal de
rechazo de la solicitud
()
La verificacin de los requisitos que deben cumplir las guas de remisin ()
son materia de fiscalizacin posterior

REQUISITOS
Produccin por encargo Definicin y formalidades
Produccin por encargo permite que el beneficiario encargue a un tercero la produccin o
elaboracin de los bienes que exporta.
CMO ACREDITO LA PRODUCCIN POR ENCARGO?
1.

Por escrito (Contrato de produccin por encargo).

2.

Emisin de una Factura que acredite el servicio de encargo.

el beneficiario est obligado a presentar para sustentar el encargo de produccin a terceros, copia de la
factura del servicio de produccin emitida en fecha anterior al embarque y ms especficamente en
fecha anterior al ingreso de la mercanca en zona primaria.
Informe N 10-2012-SUNAT/2B4000

() el propsito de exigir la presentacin de una copia de la factura de servicio de produccin por

encargo para sustentar la solicitud de restitucin () se centra especficamente en acreditar de manera
objetiva la existencia real del precitado servicio, por lo que la labor de verificacin del cumplimiento de
todos los requisitos mnimos impresos y no impresos previstos en el artculo 8 del Reglamento
de Comprobantes de Pago () no debe ser una causal de rechazo de la precitada solicitud.
Informe N 231-2013-SUNAT/4B4000

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REQUISITOS
Produccin por encargo Compraventa vs. Produccin por encargo

DIFERENCIAS ENTRE COMPRAVENTA Y PRODUCCIN POR

ENCARGO

COMPRAVENTA

PRODUCCIN
POR ENCARGO

Interesa el resultado final y no

el proceso mediante el cual se
llega a tal resultado.

Interesa
el
proceso
de
elaboracin
del
producto,
sometimiento
a
normas
tcnicas y/o estndares de
calidad, pasando incluso por
inspecciones en relacin al
avance del trabajo y pruebas
respecto al resultado final.

REQUISITOS
Produccin por encargo Caso especial: Packing (empacado) como nica accin
sobre el proceso productivo
PRESUPUESTO: EMPRESAS EXPORTADORAS QUE SOLO REALIZAN EL EMPACADO DEL
PRODUCTO.
PUEDEN ACOGERSE AL DRAWBACK?
ANLISIS: La produccin implica transformacin y valor agregado al mismo tiempo.
POSICIN DE SUNAT: El solo empacado no constituye un proceso productivo (no hay
transformacin).

OJO: Las observaciones de SUNAT ms recientes declaran la prdida del Drawback por no
existir transformacin (caso de solo empacado).
PROPUESTA: ENCARGAR LA PRODUCCIN DE LAS ETAPAS PREVIAS AL EMPACADO.

2. REQUISITOS DE
ACOGIMIENTO
2.3. Insumo importado

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REQUISITOS
Insumo Importado
i) Materias primas: Sustancia, elemento o materia necesaria
la obtener un producto.
Incluye:
Los que se consumen en el proceso de produccin o
manufactura.
Los que intervienen directamente en el proceso de
produccin o manufactura.
Los que sirven para conservar el producto de exportacin.
Considerados materia prima:
Etiquetas y envases.
Artculos necesarios para la conservacin y el transporte.

REQUISITOS
Insumo Importado
ii)

Productos intermedios: Elementos que requieren de procesos

posteriores para adquirir la forma final en que sern incorporados al
producto exportado.

iii)

Pieza: Unidad previamente manufacturada, cuya ulterior divisin

fsica produce su inutilizacin para la finalidad a que estaba
destinada.

iv)

Parte: Conjunto o combinacin de piezas, unidas por cualquier

procedimiento de sujecin, destinado a constituir una unidad
superior.

* INSUMOS EXCLUIDOS DEL DRAWBACK.- Combustibles o cualquier otra

fuente de energa, repuestos y tiles de recambio importados que se consuman o
empleen en la obtencin del producto exportado.

El valor CIF de los insumos importados no debe exceder el 50% del valor
FOB del producto exportado.

REQUISITOS
Insumos Importados - Consumo
Artculo 104 Reglamento de la LGA
Podrn ser beneficiarios del rgimen de drawback, las empresas
exportadoras que importen o hayan importado a travs de terceros,
las mercancas incorporadas o consumidas en la produccin del
bien exportado ()

El consumo incluye a aquellos insumos que son utilizados durante el

proceso de elaboracin del bien, pero que finalmente se agotan en su
proceso productivo sin verse incorporados en el mismo.
RTF N 1816-A-2009

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REQUISITOS
Insumo Importado Formas de adquisicin

1
2
3

Importados directamente por el beneficiario

(importacin directa).
Adquiridos localmente a importadores ubicados
en el pas (importacin indirecta).
Mercancas elaboradas con insumos importados
por terceros (productos intermedios).

No podrn ser beneficiarios del Drawback las empresas exportadoras que sustenten su
solicitud en la adquisicin de productos intermedios elaborados con insumos importados
por terceros que hayan ingresado al pas al amparo de un beneficio arancelario. Dichos
insumos deben haber cancelado el ntegro de los derechos e impuestos a la importacin.

REQUISITOS
Insumo Importado Deduccin de insumos adquiridos por terceros
Se permite la deduccin del valor FOB de exportacin el monto
correspondiente a insumos adquiridos de terceros cuando:
Hubiesen ingresado al pas con mecanismos aduaneros suspensivos o
exonerados de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier
otro rgimen devolutivo de derechos y gravmenes aduaneros.

El exportador considere que no ha podido determinar adecuadamente las

condiciones y/o modalidades de importacin de los insumos adquiridos por ste
en el pas, a la fecha de presentacin de la solicitud.
Informe N 136-2012-SUNAT/4B4000
La deduccin del monto de los insumos importados ingresados al territorio
nacional al amparo de preferencias arancelarias, adquiridos a terceros e
incorporados en la produccin del bien exportado, debe considerar el valor de
venta del insumo adquirido al proveedor local sin incluir el Impuesto
General a las Ventas.

REQUISITOS
Insumo Importado Arancel 0%
Informe N 140-2012-SUNAT/4B4000
() el beneficiario del drawback en su calidad de empresa productora exportadora, se
encuentra siempre obligado a declarar la totalidad de los insumos importados en el
Cuadro Insumo Producto, en la medida que sean generadores del beneficio devolutivo;
incluyendo aquellos insumos que han ingresado a nuestro pas gravados con la tasa
arancelaria del 0% de Ad Valorem; para lo cual deben adjuntar () copias de las
declaraciones de importacin ()
Memorndum N 58-2012-SUNAT-4B4000
() es necesario precisar que () el nivel impositivo de cero %, no constituye en forma
alguna un beneficio arancelario y por lo tanto no califica como una de las causales de
exclusin del beneficio de restitucin previstas por el artculo 11 del Procedimiento de
Restitucin. En tal consideracin, si dentro del proceso productivo del bien a exportar hay
otros insumos importados por los que se ha efectuado un pago vlido de derechos
arancelarios, el exportador se encontrar habilitado para solicitar vlidamente el
acogimiento bajo anlisis()

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REQUISITOS
Insumo Importado Documentacin exigible
En caso de insumos importados directamente
Copia simple de la DUA de Importacin
En casos de compras locales de insumos importados por terceros
Factura del proveedor local y declaracin jurada del proveedor de
no haber hecho uso de beneficios a la importacin.
En caso de compras locales de mercancas elaboradas con insumos
importados:
Factura del proveedor local y DJ indicando datos de la DAM de
Importacin.

2. REQUISITOS DE
ACOGIMIENTO
2.4. Manifestacin de Voluntad

REQUISITOS
Manifestacin de Voluntad
Decreto Supremo N 104-95-EF
Para gozar de la restitucin de los derechos arancelarios los exportadores debern
indicar en la Declaracin para Exportar la voluntad de acogerse a dicho tratamiento.

CONSIGNAR EN EL CASILLERO 7.28-Rgimen Aplicable de la Declaracin de

Exportacin el CDIGO 13.

SE PUEDE MANIFESTAR LA VOLUNTAD DE ACOGIMIENTO EN OTROS RUBROS DE

LA DECLARACIN DE EXPORTACIN: OBSERVACIONES, DESCRIPCIONES MNIMAS,
ETC.

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2. REQUISITOS DE
ACOGIMIENTO
2.4. Suspensin de Plazo

REQUISITOS
Suspensin de Plazo
Plazo de 180 das para presentar la Solicitud

En qu casos?
1. Cuando se solicita la modificacin de valor FOB (Nota de Crdito o Nota
de Dbito).

Acciones:
Se presenta solicitud de suspensin de plazos para evitar que las exportaciones
excedan el plazo de 180 das.
Accin previa: Presentar la Solicitud de Drawback ante la ventanilla de
Recaudacin declarando las DAMs pendientes de correccin.

3. LMITES AL DRAWBACK

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LMITES AL DRAWBACK
Tasa de Restitucin Aplicable
La tasa de restitucin aplicable es el 5% del valor FOB de
exportacin con el tope del 50% del costo de produccin.

Valor FOB: Gastos relacionados con la mercanca hasta el momento

en que haya sobrepasado la borda del buque e el puerto de
embarque convenido.
Costo de produccin: Costo incurrido en la produccin, el cual
comprende: los materiales directos y los costos indirectos de
fabricacin, conforme a las normas que rige el impuesto a la renta.
En el caso de encargo total o parcial de produccin a terceros, el
costo de produccin comprender el importe por el servicio
prestado sin IGV, adems de los conceptos antes sealados, de
existir.

LMITES AL DRAWBACK
Tope de los 20 millones de dlares anuales
El beneficio opera hasta los primeros 20000,000 anuales de
exportacin de productos por subpartida arancelaria y por empresa
exportadora no vinculada.
Informe N 079-2013-SUNAT/4B4000

si tenemos en cuenta que el tope de los veinte millones anuales de exportacin de productos
por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada () se realiza tomando
en cuenta solo aquellas declaraciones de exportacin acogidas al precitado beneficio
devolutivo () podemos colegir entonces que para dicho computo debe considerarse en
puridad tan solo a las mercancas embarcadas dentro del ao calendario,
independientemente de la fecha en la cual soliciten la restitucin de derechos o la fecha
en la cual se apruebe dicho beneficio por parte de la autoridad aduanera.
As tenemos que puede darse el caso que una declaracin provisional de exportacin
cuyo embarque se produjo el ao 2012, pero que es objeto de la solicitud de restitucin
presentada y/o aprobada en el ao 2013, en ese supuesto, tenemos que siendo que la
exportacin se produjo en el ao 2012, la operacin forma parte del periodo
correspondiente al mencionado ao y debe computarse dentro del tope de los veinte
millones de dlares de ese ao.

LMITES AL DRAWBACK
Monto mnimo
La solicitud de Drawback no puede presentar por montos a ser
restituidos inferiores al US$ 500.00.
En el caso de montos menores se permite acumular solicitudes hasta superar este
monto mnimo.

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