COMPROBANTES DE PAGO

DEFINICIN:

EL comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de

bienes, entrega en uso o la prestacin de servicios, siempre que cumpla con
los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
pago N 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
IMPORTANCIA:
Ayuda evitar la evasin tributaria.
Acreditan la realizacin de una operacin comercial.
Demuestran la propiedad de un bien.
DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMO COMPROBANTE DE PAGO.
Facturas.
Boletas de ventas.
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.
Recibo por honorarios.
Liquidaciones de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de
transporte areo de pasajeros.
Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
Nota de crdito.
Nota de dbito.

FACTURA.
Se emitirn en los siguientes casos:
a) Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las
Ventas que tengan derecho al crdito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
c) Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de
sustentar crdito deducible.
d) En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las
normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes
en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los
aeropuertos de la Repblica, si la operacin se realiza con consumidores
finales, se emitirn boletas de venta o tickets.
e) En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no
domiciliados, en relacin con la venta en el pas de bienes provenientes del
exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un
sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada
en el exterior.
f) En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del
Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-97PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y
Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el
artculo 1 del citado Decreto Supremo; salvo que las mencionadas
adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplificado o a las
personas comprendidas en el numeral 3 del artculo 6 del presente
reglamento, o que se acrediten con los documentos autorizados a que se
refiere el numeral 6 del presente artculo.
1.2. Slo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea nmero de
Registro nico de Contribuyente (RUC), exceptundose de este requisito a
las operaciones referidas en los literales d) y e) del numeral precedente.

CORREGIR

REQUISITOS:
RAZON SOCIAL

N DE RUC

DIRECCION

DOCUMENTO

FECHA DE EMISIN

SERIE Y NMERO
CORRELATIVO
N DE RUC
USUARIO
VALOR DE VENTA

RAZON SOCIAL DEL

USUARIO

PRECIO UNITARIO

BIEN VENDIDO INDICADO

MONTO DISCRIMINADO DE

DE LA
LADATOS
CANTIDAD
DEL

LOS TRIBUTOS (IGV)

IMPRENTA
N DE
USUARIO
AUTORIZACION
OTORGADA POR
SUNAT

IMPORTE TOTAL DE LA
ADQUIRIENTE O USUARIO
EMISOR
SUNAT

VENTA O SERVICIO
PRESTADO

CASO

PRCTICO:
El 20/03/2015 compaias Junior SAC con RUC N 20151530406 domiciliado en Jr.
Abancay N 406 Santa Anita; firma un contrato con Inversiones Saysir SAC. domiciliado en
Jr. Vinzos Mza E Lote 6-A Surco, con N de RUC 20453267841, otorgndole un pago por
S/.100,000.00la siguiente mercadera: 20 cajas de insecticidas a S/. 120.00 cada caja
mas IGV 30 fumigadoras a un valor S/. 400.00 mas IGV.

ALGUNOS CASOS PRACTICOS DE

COMPROBANTES DE PAGO
MODELO DE BOLETA DE VENTA
Caso prctico: La empresa Comercia Inversiones Dos Mil EIRL Domiciliado en Av. Buenos
Aires 603 Chimbote con RUC 20445140016 vende al contado segn boleta de venta N
003- 005643 el 15-03-2012 al seor Ricardo Plasencia, domiciliado en Jr. Ro Grande N
463 Trujillo. 02 escritorios metlicos, cada uno S/. 400.00 y 02 archivadores metlicos
cada uno S/. 200.00.

video como llenar una boleta de venta

http://www.youtube.com/watch?v=-kyMi-PsbOs

MODELO DE FACTURA
Caso prctico: El 15/03/2012 Comercial Ricardo SAC con RUC N 20151530406
domiciliado en Jr. Abancay N 406 Santa; compra a Comercial Inversiones Valery SAC.
domiciliado en Jr. Vinzos Mza E Lote 6-A Santa, con N de RUC 20453267841, la siguiente
mercadera: 20 cajas de insecticidas a S/. 120.00 cada caja mas IGV 30 fumigadoras
a un valor S/. 400.00 mas IGV.

Video como llenar una factura

http://www.youtube.com/watch?v=fATOLK_H1Q0

MODELO DE NOTA DE CREDITO

Caso prctico El 05/02/2012 la empresa comercial Representaciones Inafe SAC
domiciliado en el interior del mercado ferrocarril puesto 105 con RUC N 20445401189
vende mercadera al crdito con un plazo de 60 das, segn factura N 001 - 1450 a
Comercial Santa Mara SAC domiciliada en Jr. Amazonas N 149 Chimbote,
RUC 20151617809 consistente en: - 50 rollos de hilo nylon a un valor unitario de S/. 500.00
mas IGV. Comercial Santa Mara SAC cancela la factura N 001 - 001450 a los 2 das de

efectuada la compra; por lo que Representaciones Inafe SAC, le otorga un descuento por
pronto pago del 10%; emitiendo la nota de crdito N 001 - 1674385.

video sobre como llenar una nota de credito

http://www.youtube.com/watch?v=UzMSwtpIY_E

MODELO DE NOTA DE DEBITO

Caso prctico: El 03/02/2012 con factura 001-1970 La Empresa de Saneamiento
Ambiental JBC EIRL. Con domicilio en Av. Jos Pardo 360 Chimbote y RUC 20445454118,
vende mercadera al crdito a 30 das a Comercial Andrea SAC Con RUC 20864536198
consistente en: -15 equipos de fumigacin profesional por S/. 1,000 C/U ms
IGV. Despus de 60 das de la fecha de emisin de la factura, Comercial Andrea SAC
cancela su deuda, por lo que la empresa vendedora le comunica que por el atraso en la
fecha de cancelacin de la factura; se le emitir la nota de dbito N 001 - 0086 cobrndole
un inters moratorio del 2% mas IGV situacin que es aceptado por el comprador.

MODELO DE RECIBO POR HONORARIOS

Caso prctico: Con fecha 16/03/2012 el seor Jos Marino Villarreal Zavaleta domiciliado
en P.J. San Pedro Jr. Amrica Mza M1 Lote 4 Chimbote con RUC 10327714789 a
requerimiento de Inmobiliaria El Porvenir SAC con RUC N 20101213145 domiciliada en Jr.
Cajamarca N 1463 Chimbote. Efecta el pintado total de un inmueble ubicado en Nuevo
Chimbote, por lo que extiende el recibo 001 N 00186 por S/. 2,000.00 afectos al 10% por
el Impuesto a la Renta de cuarta Categora, la empresa le cancela el servicio con cheque
del banco de Interbank No. 12123467.

CASO N 3: LA VENTA DE BIENES DEPRECIADOS ESTA GRAVADA CON EL

IGV?
La empresa IDOLO S.A.C. ha decidido vender un vehculo que se
encuentra totalmente depreciado. Sobre el particular nos piden ayuda
para determinar el tratamiento contable y tributario de esta operacin
considerando que el valor de la transferencia de dicho bien ser de S/.
5,000 y que tanto el valor de adquisicin como la depreciacin acumulada
es de S/. 25,000.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta planteada por la empresa IDOLO S.A.C. y a efecto de
desarrollarla es preciso considerar lo siguiente:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, consideramos que la operacin descrita por la empresa
IDOLO S.A.C. debera estar enfocada a dos tributos principalmente:
Impuesto General a las ventas (IGV)
Como se sabe, el IGV grava entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes
muebles. En ese aspecto, y de acuerdo a lo anteriormente sealado, la venta del
vehculo totalmente depreciado que efecte la empresa IDOLO S.A.C. estar
gravada con este impuesto. Ello traera como consecuencia que al valor de la venta
del vehculo depreciado, la empresa IDOLO S.A.C. tendra que adicionar el 19%
por concepto de este impuesto.
Impuesto a la Renta (IR)

Respecto del Impuesto a la Renta, es preciso considerar en principio que todos los
ingresos que obtuviera una empresa, cualquiera sea su origen, estn gravados con
este impuesto, salvo que los mismos estn exonerados o inafectos.
En ese sentido, debemos tomar en cuenta que el ingreso que obtenga la empresa
IDOLO S.A.C. producto de la venta del vehculo totalmente depreciado, estar
alcanzado con las normas del Impuesto a la Renta, constituyendo este monto, base
imponible para la determinacin de los pagos a cuenta de este impuesto.
No obstante, cabe precisar que cuando se determine el Impuesto a la Renta del
ejercicio, no se podr deducir costo computable alguno, pues al estar el bien
totalmente depreciado, ste ser cero.

b) Adquisicin a COM. LIMA S.A.C.

Tratndose de la adquisicin efectuada a la empresa COMERCIAL LIMA S.A.C se

observa que el comprobante de pago contempla un IGV de compras menor al que
corresponde al valor de compra. En consecuencia, de acuerdo a lo antes sealado
podemos afirmar que la empresa SANTA TERESA S.R.L. slo podr deducir como
crdito fiscal, hasta el monto del impuesto que se encuentre anotado en el
comprobante de pago, el que es equivalente a:

Detalle

S/ Factura

s/ Operacin

Valor de
venta

S/. 5,000

S/. 4,874

IGV

S/. 800

S/. 926

Total Precio
de Venta

S/. 5,800

S/. 5,800

IGV a utilizar

S/. 800

CASO N 1: PUEDO EMITIR UNA NOTA DE CRDITO POR UN SERVICIO QUE SE HA

PRESTADO?
El contador de la empresa LOS HIGUAIN S.R.L. nos comenta que durante el mes de
Junio de 2010 se prest un servicio de mantenimiento a la empresa YAN SENG S.A.C.
por una valor de S/. 10,000 ms IGV, no obstante a la fecha, la citada empresa no ha
cumplido con pagar la contraprestacin respectiva, pues argumenta que no contabiliz la
factura en su debido momento. En este contexto, la empresa YAN SENG S.A.C. exige
que para poder pagar la retribucin, el prestador del servicio emita una Nota de Crdito
para volver a emitir un comprobante de pago pero con fecha actual. Al respecto, nos
consulta si dicho tratamiento es el correcto.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta expuesta por el contador de la empresa HIGUAIN S.R.L., es pertinente
considerar lo siguiente:
a)

El numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago expresa que las
notas de crdito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.

b)

De lo anterior, podra pensarse que es posible la emisin de una Nota de Crdito para
anular un Comprobante de Pago emitido por un servicio prestado con anterioridad. No

obstante, si concordamos esta norma con el inciso b) del artculo 26 de la Ley del IGV podra
ser que ello no sea as. En efecto, de acuerdo a esta ltima norma, del monto del Impuesto
Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se
deducir el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de
bienes o de prestacin de servicios. En este supuesto, la anulacin de las ventas o servicios
est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin
efectuada, segn corresponda.
c)

Como puede observarse del prrafo anterior, creemos que la posibilidad de anular un
comprobante de pago que sustenta un servicio prestado emitiendo una nota de crdito, est
restringido nicamente a los casos en que el servicio no se haya prestado y en tanto se
efecte la devolucin de la retribucin efectuada.

d)

Sobre el particular, debe considerarse que cuando el Reglamento de Comprobante de Pago,

as como la Ley del IGV hacen referencia a anulaciones, debe entenderse que estn referidos
a supuestos en los cuales el servicio no se ha prestado, pues como es lgico, resulta
imposible que un servicio prestado se devuelva, supuesto que s ocurre tratndose de bienes
tangibles.

En resumen, y considerando lo anteriormente expuesto, podemos concluir que la empresa LOS

HIGUAIN S.R.L. no podra emitir una Nota de Crdito por la anulacin del comprobante de pago
originalmente emitido por el servicio prestado en Junio de 2010 y emitir a la vez un nuevo
comprobante de pago con fecha de Setiembre del 2010.
Es importante mencionar que si la empresa YAN SENG S.A.C. no cumple con cancelar la cuenta por
pagar que mantiene con la empresa LOS HIGUAIN S.R.L., esta ltima podr iniciar las acciones
legales para forzar su cobranza o en todo caso para reconocer la imposibilidad de la misma. De ser
as, recordemos que la normatividad del Impuesto a la Renta ha previsto el supuesto de la provisin
de cobranza dudosa, para reconocer la contingencia en el pago de las cuentas por cobrar.
CASO N 2: QU HACER CUANDO EL IGV DE COMPRAS ES ERRNEO?
Al efectuar la liquidacin del IGV del mes de agosto del 2010, el Contador de la empresa
SANTA TERESA S.R.L. dedicada a la comercializacin de computadoras personales, nos
comenta que ha observado las siguientes adquisiciones:

Fecha
12.08.20
10
28.08.20
10

C.P. N

Proveedor

Valor
Compra

IGV

Precio Total

001-2568

SANTA CLAUS EIRL

10,000

2,000

12,000

005-8964

COMERCIAL LIMA SAC

5,000

800

5,800

Ante tales situaciones, el citado profesional nos consulta qu tratamiento tributario

debera seguir, considerando que en ambas adquisiciones, el IGV de compras no es
equivalente al 19% del valor de compra y que el proveedor no contempla la anulacin de
la factura.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta planteada por la empresa SANTA TERESA S.R.L., observamos que de los
comprobantes de pago que nos muestran, no hay una proporcin exacta entre el valor de compra y
el IGV de la adquisicin.
Sobre el particular debe recordarse que el artculo 17 de la Ley del IGV, seala que la tasa de este
impuesto es del 17% sobre la base imponible, la cual tratndose de la venta de bienes, est

constituida por el valor de venta. Cabe agregar que a dicho porcentaje debe agregarse un 2% por
concepto del Impuesto de Promocin Municipal, resultando una tasa total del 19%.
En ese sentido, y conforme a lo establecido por el segundo prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV,
que regula los requisitos formales que se deben cumplir para utilizar el IGV de compras como crdito
fiscal, tenemos que considerar que cuando en el comprobante de pago, nota de dbito o documento
emitido porla SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando
obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la
subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento.
Al respecto, el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, efecta la referida
regulacin, indicando que para realizar dicha subsanacin, se deber:
a) Anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo, o en su defecto,
b) Se proceder de la siguiente manera:

Habiendo observado el tratamiento que corresponde en los casos en los que el IGV se consigna
errneamente, a continuacin presentamos el tratamiento que debera aplicrsele a cada
adquisicin que realiz la empresa SANTA TERESA S.R.L:

a) Adquisicin a SANTA CLAUS E.I.R.L.

Tratndose de la adquisicin efectuada a la empresa SANTA CLAUS S.R.L se observa que el
comprobante de pago contempla un IGV de compras mayor al que corresponde al valor de compra.
En consecuencia, de acuerdo a lo antes sealado podemos afirmar que la empresa SANTA TERESA
S.R.L. slo podr deducir como crdito fiscal, hasta el monto del impuesto que corresponda por la
misma, el que es equivalente a:

Detalle

S/ Factura

s/ Operacin

Valor de
venta

S/. 10,000

S/. 10,084

IGV

S/. 2,000

S/. 1,916

Total Precio
de Venta

S/. 12,000

S/. 12,000

En ese caso, el tratamiento contable ser de acuerdo a lo siguiente:

IGV a utilizar

S/. 1,916