RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:

a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categora.
Ejemplo:
Contadores independientes
Abogados independientes
Mdicos, entre otros
Excepto:
Comisionistas
Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus colegas en
estudios u oficinas independientes dentro de la mismas instalaciones, y otras
rentas de tercera categora, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 28 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sindico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las
funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban
dietas.

Caractersticas de las rentas de cuarta categora

No existe relacin de dependencia o subordinacin: Sin horarios, sin amonestaciones
similares a las de un contrato laboral, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de Locacin de
Servicios
El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y conocimientos.
El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.
Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de cuarta categora aun
cuando, para la prestacin de tales servicios, se haya requerido del apoyo de
auxiliares y sustitutos.

Emisin de Comprobantes de Pago

Por la prestacin de servicios calificados como generadores de rentas de cuarta categora
se emitirn los denominados recibos por honorarios, excepto:
Por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades
y actividades similares.
Por los ingresos percibidos por trabajadores independientes a los que se hace
referencia en los incisos e y f del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (Rentas de cuarta quinta).

Retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora

Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora,
abonarn con carcter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se
determinarn aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2015, los contribuyentes cuyos ingresos no
superen los montos que se detallan en el siguiente cuadro:

Supuesto

Referencia

Contribuyentes que
perciben
exclusivamente
rentas de Cuarta
Categora

El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas
en el mes

Contribuyentes que
perciben
exclusivamente
rentas de cuarta y
quinta categora

La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta
categora
percibidas en el
mes

Contribuyentes que
perciben
exclusivamente
rentas
de
4ta
categora
por
funciones
de
directores
de
empresa, sndicos,
mandatarios,
gestores
de
negocios, albaceas,
regidores
o
similares,
o
perciban
dichas

Monto no
superior a :

S/ 2 807,00

S/ 2 807,00

La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta categora
percibidas en el
mes

No se
encuentran
obligados :
Presentar la
declaracin
mensual ni a
efectuar pagos a
cuenta del Impuesto
a la Renta
Presentar la
declaracin
mensual ni a
efectuar pagos a
cuenta del Impuesto
a la Renta
Presentar la
declaracin
mensual ni a
efectuar pagos a
cuenta del Impuesto
a la Renta

S/ 2 246,00

rentas y adems
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

Salvo se cuente con una constancia de autorizacin de suspensin de retenciones y

pago a cuenta, si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y
quinta categoras superan los montos antes sealados, los contribuyentes debern
declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de
cuarta categora que obtengan en el referido mes, calculado el impuesto se deducen las
retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.
Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren
inafectos al Impuesto a la Renta.

CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA PARA EL AO

2015
La nueva escala o tramos es la siguiente:

Parmetros

RENTA DE QUINTA CATEGORA

Son rentas de quinta categora las obtenidas por:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, gratificaciones, dietas, compensaciones, primas,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o en especie, gastos de
representacin, y en general, toda retribucin por servicios personales.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal (jubilacin,
montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal. De conformidad al inciso d) del artculo 18 del TUO de la Ley del IR

las rentas vitalicias y las pensiones tales como jubilacin, montepo e invalidez
estn inafectas del impuesto
Participaciones de los trabajadores anuales u otras entregadas en sustitucin de
estas.
Ingresos provenientes de las cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente (rentas de
cuarta categora) con contratos de prestacin de servicios, normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta

categora, efectuados para un contratante con el cual mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
Caractersticas de las rentas de quinta categora
Existe relacin de dependencia o subordinacin: Horarios, amonestaciones, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza laboral (requisito no indispensable pues a veces
basta con la voluntad expresada verbalmente por el empleador de contar con los
servicios del trabajador)
El usuario del servicio proporciona herramientas, materiales y en algunos casos
conocimientos.

Retribucin por servicios personales, alude a cualquier pago recibido del empleador
por razn del servicio prestado en relacin de dependencia.
Interesa que el pago sea considerado como el producto de la prestacin del servicio.
CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA
A finales del 2014 se aprob la ley que modifica el descuento del impuesto a la renta, el
cual ser efectivo desde el primero de enero del 2015. Por ello hemos preparado esta
nota y un simulador que te permitir calcular cual ser el descuento de
quinta categora que te corresponde.
Como ya sabemos, todos los meses aquellos empleados dependientes que se encuentren
en planilla vern que tienen un descuento por concepto de retencin del impuesto a la
renta de quinta categora; y toda la explicacin sobre el clculo de este descuento lo
realzamos en una nota anterior la cual es vlida para los ingresos recibidos hasta el 31
de diciembre
del
2014.

Pero desde el primero de enero del 2015, la nueva ley plantea que se reduzcan los
porcentajes de descuento y se aumenten la cantidad de escalas. Antes solo se tenan
cuatro escalas y hoy se tienen seis escalas con tasas de descuento menores; lo
cual permitir que recibas ms dinero al final del mes y lo dispongas de la forma en que

te

convenga.

La metodologa del clculo, quien realiza el descuento, el monto que se considera y otras
variables siguen siendo las mismas; adems, si percibes al ao menos de 7 UIT sigues
exonerado de este pago.
Las nuevas escalas de descuento del ao 2015 son las siguientes:
Escalas Escala UIT
Tasas
escalas
Menos de 7 UIT

Exceso 7 y hasta 12 UIT

Exceso 12 y hasta 27 UIT
Exceso 27 y hasta 42 UIT
Exceso 42 y hasta 52 UIT
Exceso de 52 UIT

0%
8%
14%
17%
20%
30%

OBLIGACIONES
Obligaciones del Trabajador
Los contribuyentes que obtengan nicamente Rentas de Quinta Categora no estn
obligados a inscribirse en el RUC ni a entregar comprobantes de pago, as como tampoco
a llevar libros contables.
Sin embargo, en el caso de percibir dos o ms remuneraciones, deben presentar una
declaracin jurada al empleador que le pague la remuneracin de mayor monto. En esta
declaracin informarn sobre las remuneraciones percibidas de otros empleadores.
Asimismo, el trabajador debe informar a su empleador la variacin que se produzca en su
remuneracin, a efectos de que la considere para el clculo de la correspondiente
retencin.
Base Legal:
inciso b) del Artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto
Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

 Obligaciones del Empleador

El empleador debe entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao
siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e
impuesto retenido en el ejercicio que termina. Cuando el contrato de trabajo
termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de
inmediato el certificado (por duplicado) por el perodo trabajado en el ao
calendario.
El empleador debe llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34
de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones
que pague a: Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Trabajadores que
presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, cuando se
mantenga con ellos, simultneamente, una relacin laboral de dependencia.
Base Legal:
Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la
Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos
Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.