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SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
rencia de bienes realizada por la reorganizacin o
traspaso de empresas, cuando no se ha cumplido
con transferir la integridad del patrimonio.

TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
DEL AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
583-3-98
30.06.98

2490-4-2003 Pagos a socio de exterior por su participacin

09.05.2003
en un contrato de colaboracin empresarial

Los pagos a un socio del exterior por su participacin en un contrato de colaboracin empresarial
no califican como pago por servicios prestados por
una empresa no domiciliada.

Emisin de comprobante de pago e inexistencia de operacin de venta en el caso de autoconsumos para efectos de toma del crdito
fiscal
De la documentacin que aparece en autos se deduce que el recurrente tiene como giro la venta de
combustible, suministrndose a s mismo el combustible para el uso de su vehculo de transporte
para lo cual emita facturas a su nombre, consignando en ellas tambin su nombre en calidad de
comprador, tomando como crdito fiscal el monto
del IGV consignado en dichos comprobantes.
Al respecto, el Tribunal Fiscal seala que en el
presente caso no se advierte una operacin de
adquisicin de bienes, toda vez que en dicha
operacin deben existir dos sujetos: un comprador y un vendedor. Sealar lo contrario implicara
desconocer el Sistema del Valor Agregado el cual
basa su mecanismo en operaciones de adquisicin.
Asimismo, tampoco se ha generado una operacin
de venta, ni un retiro de bienes, en tanto los bienes
han sido consumidos por la propia empresa en sus
operaciones gravadas.

2531-5-2003 Contrato de transmisin de informacin ca14.05.2003

lificado como prestacin de servicios

De la revisin de las clusulas del contrato se advierte que la informacin relativa a la experiencia
en materia de asesoramiento en las labores de
siembra y riego tecnificado aplicado a las plantaciones de esprrago que incluye la transmisin
de carcter tcnico, constituye una prestacin de
servicios y no una venta de bien intangible como
sostena el contribuyente.
3304-5-2003 El criterio de devengado no es de aplicacin
13.06.2003
para el IGV

El criterio de lo devengado no es de aplicacin para
el IGV donde la obligacin tributaria se origina de
conformidad con las reglas establecidas por el
artculo 4 de la Ley (nacimiento de la obligacin
tributaria).
3599-4-2003 La nulidad de un contrato discutido en va
25.06.2003
arbitral no influye en la determinacin de la
obligacin tributaria

La obligacin del IGV naci al haberse emitido
el comprobante y prestado efectivamente el
servicio, por tanto la nulidad total o parcial del
contrato de servicio en la va arbitral, es un tema
distinto de discusin. En todo caso, se deber
realizar el ajuste del IGV en la oportunidad que
corresponda.

0423-3-2003 Utilizacin de servicios en el pas

24.01.2003
A efecto de determinar si un acto califica como
utilizacin de servicios en el pas, corresponde
evaluar si el primer acto de disposicin se produce
o no en el territorio nacional.
1338-1-2003 La transferencia de bienes mediante el endo14.03.2003
so de facturas se encuentra gravada con el
IGV

La operacin por la que se transfiere existencias
mediante el endoso de una factura a favor de otro
contribuyente, constituye venta gravada con el IGV.

4091-3-2003 Transferencia de un intangible como aporte

16.07.2003
social

La transferencia de una marca (bien intangible)
efectuada por un no domiciliado, va aporte social, a favor de una empresa domiciliada, no se
encuentra gravada con el IGV.

2081-1-2003 La cesin de crditos no se encuentra grava22.04.2003

da con el IGV

Las operaciones de cesin de crditos en las que
el adquiriente asume el riesgo de la cobranza de
los mismos no se encuentran gravadas con el
Impuesto General a las Ventas.

4531-1-2003 Retiro de bienes como obsequio

12.08.2003
La entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio estar gravada como retiro de bienes en la
medida que dichos bienes sean susceptibles, por
su naturaleza, de ser utilizados por quienes los
reciben.

2219-5-2003 IGV en la reorganizacin o traspaso de em25.04.2003

presas

No procede la inafectacin del IGV a la transfe-

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SUMILLAS RTF 1

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Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal

4589-1-2003 Nacimiento de la obligacin tributaria en el

14.08.2003
caso de reembolsos

El IGV por concepto de reembolso de gastos en
que el prestador del servicio haya incurrido por
cuenta del usuario del mismo, nacer en la fecha
de emisin del comprobante de pago por el cual
se facture el reembolso o en la fecha en que efectivamente se reembolsen los gastos, lo que ocurra
primero. La Administracin no puede exigir que se
emita el comprobante en el mes en que se haya
utilizado el crdito fiscal trasladado.
5504-1-2003 Retiro de bienes
25.09.2003
La entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio ser gravada como retiro en la medida que
dichos bienes sean susceptibles, por su naturaleza,
de ser utilizados por quienes los reciben y que, por
el contrario, si el uso de tales bienes no puede ir
ms all que de lo publicitario, tales entregas no
calificarn como retiros.
5475-4-2003 Entrega de materiales en los contratos de obra
24.09.2003
Es venta la entrega de materiales cuyo valor es
descontado en cada pago del avance de obra que
se abone a una empresa contratista.
5525-4-2003 Gastos en la Zona Primaria realizados por las
26.09.2003
Agencias de Aduanas

Los gastos por servicios de carga en la Zona Primaria de Aduanas asumidos por las Agencias de
Aduana por cuenta de los comitentes no forman
parte de la base imponible del servicio prestado
por tales Agencias.
6163-2-2003 El monto pagado como opcin de compra an28.10.2003
ticipada, en un contrato de arrendamiento financiero, no se encuentra gravada con el IGV

El monto pagado como opcin de compra anticipada, en el marco de un contrato de arrendamiento
financiero, no incluye un pago adelantado de servicios de financiamiento, por lo que, dicho monto
no se encuentra gravado con el IGV.
0080-1-2004 Nacimiento de la obligacin tributaria en la
09.01.2004
prestacin de servicios

En la prestacin de servicios an cuando hubiera
culminado la prestacin de los mismos, no nace
la obligacin tributaria mientras no se emita el
comprobante de pago o se pague la retribucin.
3705-1-2004 Las cuotas de membresa a una cooperativa
28.05.2004
no constituyen ingresos

Las cuotas de ingreso que se abonan por membresa a una cooperativa, no constituyen una
retribucin o ingreso obtenido por la prestacin de
un servicio, por lo que, no se encuentran afectas
al Impuesto General a las Ventas.
3746-2-2004 Cesin de uso de concesiones mineras
31.05.2004
Se encuentra gravada con el impuesto la entrega de concentrados de mineral como pago de
regalas por la cesin en uso de la concesiones
mineras.

4404-2-2004 El goodwill se considera un bien mueble gra25.06.2004

vado con el IGV

El goodwill y las patentes califican como bienes
muebles y su transferencia est gravada con el IGV.
El goodwill y el derecho de llave son conceptos
similares y se refieren al buen nombre, reputacin
y valoracin de la fidelidad de los clientes.
4404-2-2004 Entrega de gaseosas a los trabajadores cons25.06.2004
tituye retiro de bienes

La entrega de dichos bienes aunque est reconocida
en un convenio colectivo no constituye una condicin de trabajo por cuanto no influye en el cabal
cumplimiento de las funciones del trabajador.
5905-1-2004 La venta de concesiones mineras no se en17.08.2004
cuentra gravada con el IGV

No se encuentra gravada la venta de una concesin
minera porque constituye un bien intangible que
no comparte ninguna de las caractersticas de los
bienes intangibles gravados con el IGV (intangibles
calificados como muebles) por ser considerados
por la legislacin minera y civil como mueble.
7470-4-2004 No se encuentra gravado con el IGV el ingre29.09.2004
so por servicios crediticios de una cooperativa

Los ingresos por servicios crediticios que la cooperativa presta a sus socios se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas. Bajo el
mismo criterio, las cuotas de ingreso abonados
por los socios no responden a la prestacin de
servicio alguno por parte de la cooperativa.
8478-1-2004 Utilizacin de servicios
28.10.2004
La regla del consumo o empleo en el territorio
nacional tiene la finalidad de atribuir la utilizacin
de los servicios a un lugar determinado, dentro o
fuera del territorio nacional, pero no en ambos.
2285-5-2005
13.04.2005
Observancia
Obligatoria

En la prestacin de servicios, la percepcin de

la retribucin no se configura con el vencimiento del plazo para el pago de los mismos
La percepcin de la retribucin, uno de los supuestos sealados por la Ley del Impuesto General a
las Ventas, a efectos de establecer el nacimiento
de la obligacin tributaria en el caso de prestacin
de servicios, no se configura con el vencimiento
del plazo para el pago de los mismos. El Tribunal
reconoce la preeminencia de la Ley sobre los reglamentos, cuando establece que el inciso c) del
numeral 1) del artculo 3 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, excede lo dispuesto en el
inciso c) del artculo 4 de la precitada Ley.

00417-5-2006 Habitualidad
25.01.2006
El que se haya realizado operaciones informalmente
o sin emitir comprobantes de pago y efectuar el
traslado del impuesto, no exime al contribuyente
de su obligacin frente al Fisco como sujeto del
impuesto.
1284-1-2006 Prorrata del Crdito Fiscal
27.01.2006
Se repara el crdito fiscal declarado por el contri-

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buyente al constatar que sus Registros de ventas

y compras que ste realiza operaciones gravadas
y no gravadas con IGV respecto de su actividad
de agricultura y no realiza la contabilizacin por
separado de las compras destinadas a operaciones
gravadas y a las comunes.
1043-1-2006 Retiro de bienes
24.02.2006
Se dispone que la Administracin verifique la fehaciencia del precio de venta de bebidas gaseosas
las cuales no califican como retiro de bienes sino
como ventas afectas.
01359-5-2006 No existe subvaluacin en la venta por de15.03.2006
bajo del Costo si se prueba la existencia de
mercadera que sufri deterioro

No procede reparar el debito por subvaluacin en la
venta por debajo del costo respecto de mercadera
deteriorada a consecuencia de un aniego ocurrido
en el establecimiento del contribuyente, hecho que
fue debidamente acreditado.
01502-1-2006 Aplicacin del Crdito Fiscal a partir de su
21.03.2006
anotacin

El derecho a crdito fiscal se ejercer a partir de la
fecha de su anotacin en el Registro de Compras,
de los documentos que correspondan, y no antes.
1804-1-2006 Reparo por mermas no acreditadas
04.04.2006
Reparo por reintegro de crdito fiscal y al gasto
por mercadera malograda, merma y robo no
acreditado, debido a que no se ha acreditado la
destruccin de la misma y no se ha sustentado la
merma por certificacin notarial.
2097-2-2006 Incumplimiento del principio de causalidad
21.04.2006
impide tomar el Crdito fiscal

Se repara el IGV, por no cumplir con el requisito
sustancial de casualidad para otorgar derecho al
crdito fiscal, al no ser los recibos de pago por servicios de telefona fija gasto o costo de la empresa
de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, se repara el crdito fiscal por la no
utilizacin de medios de pago para la cancelacin
de las compras.
02733-5-2006 El Crdito fiscal y la aplicacin del Principio
23.05.2006
de Causalidad

Se repara el crdito fiscal por adquisiciones de alimentos y similares, al no acreditarse su vinculacin
con el giro del negocio y su relacin de causalidad
entre los gastos producidos y la generacin de
renta gravada. Que la utilizacin del crdito fiscal
del impuesto pagado en las adquisiciones requiere
que stas sean aceptadas como gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta.
3447-1-2006 Medios Probatorios que acrediten el Crdito
23.06.2006
Fiscal

El hecho de que los libros y registros contables no
se puedan exhibir en un proceso de fiscalizacin
de la Administracin debido a que se encuentran
ofrecidos como medios probatorios en el Poder Ju-

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dicial, dicha imposibilidad no implica a los dems

documentos (comprobantes de compra, rdenes de
compra etc.) por lo que al no haberse acreditado
que el crdito fiscal se encuentra debidamente
sustentado, se desconoce el mismo.
3783-5-2006 Prorrata del Crdito Fiscal
21.07.2006
Habindose determinado que la recurrente efecto
operaciones exoneradas y no contabiliz separadamente sus adquisiciones, corresponda aplicar el
procedimiento de prorrata, por lo que se procede
a mantener el reparo al crdito fiscal.
CAPTULO II
DE LAS EXONERACIONES
870-3-98
02.10.98

Exoneraciones por operaciones de selva

Si bien el importado no se encuentra totalmente
liberado en el arancel, la comercializacin de ste
no se encontraba exonerada del IGV, por lo que
procede el cobro del mismo y la emisin de la
sancin por declarar cifras o datos falsos.

4140-1-2004 Las empresas de taxi prestan servicios de

18.06.2004
transporte pblico

Al ser considerado el servicio de transporte que
prestan la empresas de taxi como servicio de
transporte pblico, se encontrara comprendido
en la exoneracin a que se refiere el Apndice II
de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
CAPTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
738-2-99
10.09.99

Habitualidad en la venta de bienes

El contribuyente alega que la venta de sus dos
vehculos no se encuentra afecta al IGV debido a
que no existe habitualidad en dichas operaciones,
sin embargo, de conformidad con lo dispuesto en
el segundo prrafo del artculo 9 de la Ley del
IGV, la habitualidad se aplica a las personas que
no realizan actividad empresarial pero que realicen
operaciones comprendidas en el mbito de aplicacin del impuesto, a fin de establecer cundo van ser
consideradas sujetos del impuesto; situacin que no
se presenta en el caso, por cuanto el contribuyente
es una persona natural que desarrolla actividad
empresarial, y como tal, todas las operaciones de
transferencia de bienes que son parte del giro del
negocio se encuentran gravadas con el impuesto.

81-5-99
14.07.99

Determinacin de habitualidad en la realizacin de las operaciones gravadas con el

Impuesto General a las Ventas
Si la Administracin no alude a alguno de los criterios establecidos en las normas para determinar
la condicin de habitualidad de quien no realiza
actividad empresarial, limitndose a sealar que la
entidad se encuentra inscrita en el Registro nico
de Contribuyentes y que ha solicitado la impresin
de comprobantes de pago, no se ha acreditado la
habitualidad en cuanto a la realizacin de operaciones gravadas con el impuesto.

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Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal

CAPTULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
733-2-99
08.09.99

1363-3-2004
12.03.2004

Tipo de cambio de operaciones efectuadas en

moneda extranjera
No procede la utilizacin del tipo de cambio del
cierre mensual (venta ltimo da del mes), toda vez
que de acuerdo al Reglamento del IGV, en el caso
de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversin en moneda nacional debe efectuarse
al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. En los das en que no se hubiera
publicado el tipo de cambio, deber utilizarse el
ltimo publicado.
Operaciones de compra-venta de vehculos
realizadas por personas naturales, consideradas como habituales
Debido a la frecuencia de las compras y ventas de
vehculos llevadas a cabo por la persona natural y
el nmero de stos (vehculos) resultaba evidente
que dichos vehculos no fueron adquiridos para su
uso o consumo.
CAPTULO VI
DEL CRDITO FISCAL

521-1-97
18.04.97

572-1-98
10.07.98

Observaciones al crdito fiscal por contener

las facturas enmendaduras y borrones
Atendiendo a que en instancia de fiscalizacin la
recurrente exhibi la carta emitida por la emisora
de la factura haciendo de conocimiento que ha
rectificado la factura reparada por cuanto contiene
errores de tipeo en el nmero del RUC y en el monto
del Impuesto, por lo que la Administracin debi
merituar dichos documentos y realizar el cruce de
informacin correspondiente a fin de verificar la fehaciencia de la operacin que sustenta la factura.
Procedencia del crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago emitidos con enmendaduras
La controversia del caso se centra en el hecho que
las facturas de la recurrente presentan borraduras
y correcciones en el nmero del RUC, por lo que el
crdito fiscal fue reparado por la Administracin. Al
respecto, el Tribunal Fiscal seala que obra en autos
la carta del proveedor en la que manifiesta que las
facturas reparadas han sido emitidas a nombre del
recurrente, figuran anotadas en su Registro de Ventas
y se ha efectuado el pago respectivo del IGV, y que
estando a la jurisprudencia establecida por el Tribunal
en Resoluciones tales como la N 521-1-97 del 18 de
abril de 1997, procede levantar el reparo.

120-5-2002 Para ejercer el derecho al crdito fiscal no es

11.01.2002
suficiente la presentacin de los comprobantes de pago

Para tener derecho a crdito fiscal, es necesario
que los contribuyentes mantengan, al menos,
un nivel mnimo indispensable de elementos de

prueba que acrediten, en caso sea necesario,

que los comprobantes de pago que sustentan su
derecho correspondan a operaciones reales, no
resultando suficiente para tal efecto la presentacin
de los comprobantes de pago cuya sustentacin
se solicita.
0933-4-2003 Comprobante de pago con domicilio fiscal
21.02.2003
falso

El que con posterioridad a la emisin del comprobante de pago se constate que el domicilio fiscal
del proveedor consignado en las facturas es falso,
no implica que las operaciones no sean reales.
1922-4-2004 Reparos al crdito fiscal
31.03.2003
No se tiene derecho a utilizar el crdito fiscal por
la adquisicin de bienes y servicios incorporados
en el valor de los vehculos que en vez de haber
sido vendidos antes de su despacho a consumo,
hayan sido importados directamente, cuando dicho
incorporacin sea realizada antes del ingreso al
ciclo de produccin y comercializacin.
2324-5-2003 Procede deducir como crdito fiscal los gas30.04.2003
tos de publicidad para una empresa de la que
se es distribuidora oficial

Procede el crdito fiscal y la deduccin del gasto por
publicidad asumida por la recurrente de productos
de los cuales es distribuidora oficial, an cuando
dicha publicidad no aluda a la razn social de la
empresa, al advertirse en el contrato de distribucin
exclusiva la obligacin de asumir dichos gastos.
6423-4-2004 Crdito fiscal por servicios utilizados en el
31.04.2003
pas

Mientras no se pague el IGV por los servicios
prestados por no domiciliados, no se tiene derecho
al uso del crdito fiscal.
2564-3-2003 Prdida del comprobante de pago
16.05.2003
El extravo del comprobante no acarrea la prdida
del crdito fiscal cuando la preexistencia de dicho
comprobante y la realizacin de la operacin resultan comprobables.
3675-3-2003 Crdito Fiscal contra el IGV que grava la uti26.06.2003
lizacin de servicios

Tratndose del impuesto que grava la utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados, no
corresponde aplicar contra aquel el crdito fiscal
procedente de las otras adquisiciones del perodo,
toda vez que dicho impuesto debe ser pagado de
manera efectiva.
4434-4-2003 Prorrata
08.08.2003
Para efectos de la prorrata no puede considerarse
como operacin no gravada la venta de un inmueble cuya adquisicin no estuvo gravada.
4652-3-2003 Reparo al crdito fiscal por operaciones no
19.08.2003
reales

Ser reparable el crdito fiscal proveniente de
operaciones no reales al haberse acreditado que

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los proveedores se dedican a otro giro y que no

cuentan con la supuesta capacidad operativa.
4783-5-2003 Para ejercer el derecho al crdito fiscal, es ne22.08.2003
cesario que se trate de operaciones reales

A efecto de sustentar crdito no es suficiente que
los comprobantes de pago por adquisiciones cumplan en teora los requisitos sustanciales y formales
establecidos en el Ley del IGV, sino necesariamente
dichos comprobantes deben corresponder a operaciones reales.
5139-3-2003 Anotacin en el Registro de Compras
10.09.2003
Para efectos del ejercicio del crdito fiscal, no se
cumple con anotar las adquisiciones en el registro
de compras, cuando en dicho registro se verifiquen
solo anotaciones que aluden de manera general a
grupos de comprobantes de pagos.
1154-5-2003 Reintegro del crdito fiscal
05.03.2003
Procede el reintegro del crdito fiscal por la prdida
de bienes en un accidente de trnsito debido a que
no califica como merma ni desmedro.
5631-2-2003 Utilizacin en el pas de servicios prestados
30.09.2003
por no domiciliados

Para el pago del IGV correspondiente a la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliados no procede que ste (IGV) sea pagado va,
compensacin, con el crdito fiscal generado por
compras internas.
3350-1-2004 La condicin de no habido no implica al rea25.05.2004
lizacin de operaciones no reales

La condicin de no habido del proveedor no constituye argumento suficiente para sustentar el reparo
al crdito fiscal por operaciones no reales.
4006-5-2004 Reparos al crdito fiscal
16.06.2004
No procede el reparo al crdito fiscal por la venta
de un bien que luego fue transferido a un tercero,
cuando se haya acreditado la anulacin de la
operacin reparada.
4266-4-2004 Reparos al crdito fiscal por intereses de fi23.06.2004
nanciamiento

No procede la utilizacin de crdito fiscal de
facturas por intereses de financiamiento, en tanto
no se ha probado que se originen en operaciones
realizadas por la recurrente, ni que los mismos formen parte del precio de venta de la mercadera.
8100-4-2004 IGV pagado en exceso
20.10.2004
Constituye pago en exceso el monto pagado por
concepto del IGV no obstante tener crdito fiscal
arrastrado.
8293-1-2004 Transferencia del crdito fiscal
26.10.2004
Si el vendedor ha transferido crdito fiscal susceptible de ser deducido por el comprador, aqul est
obligado a pagar al fisco la totalidad del impuesto
trasladado, salvo que acredite su devolucin por
parte del adquirente.

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9146-5-2004 Reparos al crdito fiscal transferido en casos

23.11.2004
de reorganizacin de empresas

No se tiene derecho a deducir el monto del crdito
fiscal transferido por una empresa con ocasin de una
reorganizacin simple. Por la mecnica del Impuesto
General a las Ventas, el crdito fiscal es el elemento
que permite se grave el valor agregado en cada fase
de produccin, por lo que es el mismo adquirente
quien tiene derecho a utilizarlo, debiendo destinarlo
a operaciones gravadas con el impuesto. Si bien el
artculo 24 del la Ley del Impuesto General a las
Ventas seala algunos casos de excepcin en los que
puede transferirse el crdito fiscal como el de reorganizacin de empresas, el crdito fiscal debe respetar
la mecnica del Impuesto General a las Ventas y, por
tanto, en el caso de reorganizacin de sociedades, la
transferencia del crdito fiscal deber ser una consecuencia de la transferencia de otras cuentas del activo
y no el objeto principal de la transferencia.
2924-1-2004 No procede el crdito fiscal por gastos financieros inadecuadamente vinculados a las
ventas

Al no determinarse vinculacin directa de los
intereses con la mercadera adquirida no procede
ejercer el derecho al crdito fiscal.
00877-2-2005 Operaciones no reales. Aportacin de Prueba
09.02.2005
Testimonial

Se confirma el desconocimiento del crdito fiscal
(por operaciones no reales). Ello, por cuanto, segn las manifestaciones de los proveedores stos
niegan haber realizado las operaciones que alega
el recurrente (contribuyente). Por otro lado, el recurrente no ha presentado documentacin alguna
que sustente la realidad de las operaciones.
01520-5-2005 No procede reparo al crdito fiscal por gas09.03.2005
tos ajenos al giro del negocio

No procede el reparo al crdito fiscal por la compra de kerosene, toda vez que al ser el giro de la
empresa el transporte de carga resulta razonable
que utilizara dicho bien (kerosene) para el mantenimiento y reparacin de las piezas y repuestos.
01706-5-2005 Reintegro del IGV por desaparicin, destruc16.03.2005
cin o prdida de bienes por delitos cometiObservancia dos en perjuicio del contribuyente
Obligatoria De acuerdo con los artculos 18 y 22 de la Ley
del IGV, Decreto Legislativo N 821, no debe reintegrarse el crdito fiscal por la prdida de bienes
ocurrida por robo an cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que
seala el Reglamento aprobado por los Decretos
Supremos N 029-94-EF y 136-96-EF.
2688-1-2005 Arrastre obligatorio del saldo a favor
29.04.2005
La aplicacin del saldo a favor en el mes siguiente
al generado es de carcter imperativo, lo que imposibilitara cualquier actuacin discrecional por parte
de los contribuyentes, debiendo utilizarse el crdito
fiscal en los meses siguientes a su generacin hasta
agotarlo.

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Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal

CAPTULO VII

propiedad se produce en territorio peruano, an

cuando el vendedor se encargue del embarque,
envo al extranjero y gestione los trmites de
exportacin.

DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y

AL CRDITOFISCAL
5998-3-2003 Ajustes al Impuesto Bruto
22.10.2003
Respecto al IGV cobrado mediante comprobantes
de pago emitidos por operaciones no gravadas,
no procede el uso de notas de crdito en el caso
de boletas de venta, por cuanto stas no otorgan
derecho a crdito fiscal.
CAPTULO VIII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
576-1-98
10.07.98

Improcedencia de la compensacin del saldo

a favor del IGV con periodos anteriores en el
cual se gener
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal fuera mayor que el monto del impuesto
bruto, el exceso constituir un saldo a favor del
sujeto del impuesto, el mismo que se aplicar como
crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. Que en consecuencia la compensacin alegada
por el recurrente no resulta procedente, toda vez
que slo est permitido aplicar el saldo como
crdito del mes anterior en los meses siguientes,
no siendo posible aplicarse contra obligaciones de
meses anteriores a aquel en que se gener.

0673-1-2004 Exportacin de servicios

06.02.2003
No califican como exportacin de servicios los
servicios prestados por la recurrente ya que adems de asesora se hallaba a cargo de la inversin,
gestin y negociacin de los activos dando cuenta
peridica de su gestin, por lo que no se encuentra
comprendido en los alcances del numeral 1 del
Apndice V de la Ley del IGV.
7424-2-2004 Exportacin de servicios
22.09.2004
Dado que el servicio fue usado en el exterior antes
de tomar la decisin de invertir en el pas, nos
encontramos frente a una exportacin de servicios,
operacin exonerada del impuesto.
8456-3-2004 Exportaciones declaradas
27.10.2004
La fecha a considerar para determinar el monto de
las exportaciones de un perodo es la de embarque
de la mercanca.
CAPTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL DE LOS REGISTROS
Y LOS COMPROBANTES DE PAGO

4296-5-2003 Obligacin de pagar el IGV cobrado por ope25.07.2003

raciones exoneradas del impuesto

Corresponde pagar el impuesto por las operaciones
en cuyas facturas se incluy el IGV no obstante
encontrarse exonerado y haberse anotado como
exoneradas en el registro de ventas.

1007-2-98
16.12.98

Registro de Facturas en el Libro de Ventas

El registro de las facturas no puede ser realizado en
un solo asiento resumido por todas las operaciones
diarias de la empresa, toda vez que esta posibilidad
solo est dada en funcin a las boletas de venta,
que no sustentan derecho a crdito fiscal.

0321-1-2004 Retenciones no declaradas

23.01.2004
No existe la obligacin expresa para el proveedor
de consignar en su declaracin nicamente la
totalidad de retenciones efectuadas en el perodo
a declarar, por lo que bien podra consignar retenciones que habiendo sido efectuadas en perodos
anteriores no hubiesen sido declaradas.

300-5-99
22.09.99

Omitir llevar libros

Cuando existan operaciones de venta sustentadas
con boletas, corresponde anotar en el Registro el
valor de venta disgregado del tributo; si la empresa
no cumpliese esta formalidad, corresponde emitir
la multa.

849-2-99
29.10.99

Consignacin del tipo de documento en los

Registros de Ventas y de Compras
En el presente caso la Administracin detect la
realizacin de una adquisicin de combustible no
anotada en el Registro de Compras, lo que no es
un hecho que por s solo permita conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin tributaria
y la cuanta de la misma, puesto que podra darse el
caso que el contribuyente, no habiendo registrado la
compra de un bien, si haya registrado su venta y declarado y cancelado el impuesto correspondiente.

5736-3-2004 Aplicacin del saldo a favor

11.08.2004
La aplicacin del saldo a favor en el mes siguiente
de generado es de carcter imperativo, lo que
imposibilita cualquier actuacin discrecional por
parte de los contribuyentes.
7551-1-2004 Compensacin del IGV
05.10.2004
No procede la compensacin del Impuesto General
a las Ventas de un mes con un saldo a favor de
meses posteriores, toda vez que este ltimo solamente puede ser aplicado en los meses siguientes
hasta agotarlo.
CAPTULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
0399-4-2003 La transferencia de propiedad en el pas no
23.01.2003
califica como exportacin

La operacin califica como venta en el pas y no
como exportacin cuando la transferencia de

4240-5-2003 Operaciones no fehacientes

23.07.2003
Son operaciones no fehacientes aquellas que se
sustentan con facturas que no fueron emitidas por
su proveedor.
4243-5-2003 Operaciones fehacientes
23.07.2003
El pago con cheque no acredita necesariamente la
fehaciencia de la operacin.

Agosto 2008

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

5837-5-2005 Plazo para anotacin de comprobantes de pa17.10.2003

go en el Registro de Compras

Se mantiene el reparo al crdito fiscal sustentado
con facturas que no obstante haber sido entregadas al contribuyente en la fecha de su emisin, no
fueron anotadas en el mes en que se realizaron las
operaciones respectivas; precisndose que el plazo
de 4 meses sealado en el punto 3.1 del numeral 3
del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV
solo es aplicable cuando los documentos sean
recibidos con retraso.
0548-1-2004 Base presunta
30.01.2004
El procedimiento para la determinacin de la deuda
sobre base presunta no supone la aplicacin del artculo 42 de la Ley de Impuesto General a las Ventas,
norma que regula la determinacin de una operacin
cuando esta no es fehaciente, lo que supone que la
operacin se determina sobre base cierta.
00485-5-2006 Fehaciencia de las operaciones
27.01.2006
Para tener derecho a crdito fiscal, no basta
acreditar que se cuenta con el comprobante de
pago que respalde las operaciones realizadas, ni
con el registro contables de stas, sino que stos
se refieran a operaciones que en efecto se hayan
realizado, lo que en su caso deber ser demostrado
por el contribuyente.
01503-1-2006 Medios Probatorios que acrediten la feha27.01.2006
ciencia de la operacin

Para demostrar la hiptesis de que no existi
operacin real que sustente el crdito fiscal, es
preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios
probatorios pertinentes y sucedneos siempre que
sean permitidos por el ordenamiento tributario,
valorndolos en forma conjunta y con apreciacin
razonada.
00770-2-2006 Fehaciencia
10.02.2006
Para sustentar el crdito fiscal, los comprobantes
de pago, no slo deben cumplir los requisitos
sustanciales y formales establecidos por la Ley del
Impuesto general a las ventas, sino que adems,
deben corresponder a operaciones reales. Si los
proveedores no demostrarn la fehaciencia de una
operacin, tales hechos no pueden ser imputables
al usuario o adquirente.
00745-1-2006 El arrendamiento de embarcaciones se en10.02.2006
cuentra gravado con el IGV

Dado que los ingresos por arrendamiento de
embarcaciones califican como renta de tercera
categora, los mismos tambin se encuentran
gravados con el IGV.
01072-4-2006 Operaciones no reales
24.02.2006
Para la sustentacin del crdito fiscal no resulta
suficiente la presentacin de comprobantes de
pago emitidos conforme a ley sino que se requiere
demostrar que los mismos se encuentran referidos
a operaciones existentes. El contribuyente, no

Agosto 2008

acredit que la factura haya sido cancelada, as

como tampoco sustent que los bienes hayan sido
trasladados mediante guas de remisin, cuyo uso
es obligatorio segn el artculo 18 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
01126-1-2006 La denuncia de prdida de libros y compro28.02.2006
bantes de pago debe especificar los libros
y documentos extraviados al igual que los
perodos, caso contrario se desconoce el
crdito fiscal

Se desconoce el crdito fiscal no obstante haber
denunciado la prdida de libros y comprobantes
de pago dado que en dicha denuncia se omite
especificar que libros y documentos extraviados
as como los perodos a los cuales corresponden.
01239-4-2006 RUC inexistente del proveedor
08.03.2006
El crdito fiscal sustentado en comprobantes de
pago cuyo RUC del proveedor es inexistente no
lleva automticamente a desconocer dicho comprobante.
01343-1-2006 Operaciones no reales
14.03.2006
Si bien los comprobantes observados no se refieren a operaciones reales, tampoco constituyen
por si mismos evidencia suficiente sobre que el
recurrente sea responsable de su emisin.
1350-1-2006 Reparo del Crdito fiscal porque no se en14.03.2006
cuentra sustentado en comprobantes de pago
y la anotacin en el Registro de Compras

Al no haberse acreditado que el crdito fiscal
consignado en las declaraciones se encuentra
debidamente sustentado en los comprobantes
de pago de compras y anotado en el Registro de
compras respectivo, procede el reparo al crdito
fiscal.
01350-1-2006 Si las municipalidades realizan operaciones
14.03.2006
de manera habitual estarn sujetas al IGV

Las municipalidades son personas jurdicas de
derecho pblico que pueden ser sujetas del IGV
cuando resulten ser habituales en la realizacin
de operaciones afectas.
01502-1-2006 Reparo del crdito fiscal cuando las facturas
21.03.2006
no estn anotadas en forma discriminada en
el Registro de Compras

Se pierde el derecho a utilizar el crdito fiscal del
IGV cuando se omite registrar las facturas en forma
discriminada en el registro de compras.
01756-1-2006 Necesidad de contar con pruebas para de31.03.2006
mostrar la fehaciencia de las operaciones

La Administracin para observar la fehaciencia
de las operaciones debe contar con las pruebas
suficientes que as lo demuestren. Asimismo, si los
proveedores no cumpliesen con sus obligaciones
o no demostraran la fehaciencia de una operacin,
tales hechos no pueden ser imputados al usuario
o al adquirente.

EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE

Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal

01804-1-2006 Operaciones no reales

04.04.2006
No basta, para tener derecho al crdito fiscal o a
la deduccin de gastos, acreditar que se cuenta
con el comprobante de pago que respalde las
operaciones realizadas, sino que se debe demostrar que, en efecto, stas se hayan realizado. Es
posible, que la Administracin demuestre que las
operaciones sustentadas en facturas de compras
de los contribuyentes no son reales, actuando una
serie de elementos probatorios cuya evaluacin
conjunta permita llegar a tal conclusin, siempre
y cuando dichos elementos probatorios no se
basen exclusivamente en incumplimientos de sus
proveedores.
01796-1-2006 Para tener derecho al Crdito Fiscal se debe
04.04.2006
demostrar la Fehaciencia de la operacin

Para tener derecho a crdito fiscal, o a la deduccin
de gastos, no basta acreditar que se cuenta con el
comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las
mismas, sino que debe demostrar que, en efecto,
que stas se hubiesen realizado.
1877-1-2006 Reparo del crdito fiscal por operaciones no
07.04.2006
fehacientes

El contribuyente no present documentacin que
permitiera acreditar en forma fehaciente la efectiva adquisicin de los bienes facturados por la
empresas proveedoras materia de reparo, por el
contrario, la evaluacin de los hechos observados
por la Administracin en forma conjunta, lleva a
concluir que tales operaciones no son reales y
que resulta procedente el reparo al crdito fiscal
contenido en tales adquisiciones.
02650-5-2006 Operaciones no reales
18.05.2006
Puede entenderse que una operacin es no
real si se llega a establecer que alguna de las
partes (vendedor o comprador) o el objeto de la
transaccin no existen o son distintos a los que
aparecen consignados en el comprobante de pago
reparado.

03294-1-2006 Al no existir informacin que sustenta las

16.06.2006
compras de combustible se procede al reparo
del crdito y del gasto

Se desconoce el derecho a ejercer crdito fiscal y
el gasto, debido a que los comprobantes no fueron
emitidos de conformidad de la materia, es decir no
incluyen informacin de las facturas que sustentan
las compras del combustible transportado.
3965-1-2006 No se reconoce el crdito fiscal cuando el
21.07.2006
contribuyente no acredita que los comprobantes cumplen con las normas pertinentes
para validar el referido crdito

No procede reconocer el crdito fiscal contenido
en facturas respecto de las cuales el contribuyente
no ha acreditado haber cumplido con los requisitos que estipulan las normas pertinentes para
que tales documentos sustenten vlidamente el
crdito fiscal, ni puesto a disposicin de la Administracin la copia destinada a la SUNAT del
documento robado o extraviado, o en su defecto
copia fotosttica de la copia destinada a quien
transfiri el bien.
CAPTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA
2261-2-2003 Solicitud de reintegro
29.04.2003
La omisin de requisitos formales no da lugar a
la denegatoria de la solicitud de Reintegro Tributario.
5842-5-2003 Objetivo del Reintegro Tributario
17.10.2003
El Reintegro Tributario tiene como objetivo que
el impuesto trasladado en las compras y que no
puede ser aplicado como crdito fiscal por los comerciantes de la regin por estar exonerados del
impuesto, no forme parte del costo de los bienes,
encontrndose implcito en el beneficio que ste
slo sea aplicable en la medida que se cumplan los
requisitos y que los bienes beneficiados ingresen
efectivamente a la regin.

Agosto 2008