Documento N 10 Aeca: La Contabilidad De Gestin En

Las Empresas De Seguros

DOCUMENTO N 10 AECA: LA CONTABILIDAD DE GESTIN EN LAS EMPRESAS
DE SEGUROS
1- DEFINICIN DE LA ACTIVIDAD DE LAS ENTIDADES ASEGURADORAS
La actividad de seguros en Espaa est regulada en el Artculo 1 de la Ley
del Contrato de Seguro (30/80 de 8 de octubre de 1980). Esta ley recoge los
fundamentos y precisiones jurdicas del contrato de seguros, completado
con la legislacin especfica.
Los requisitos y normas de funcionamiento y organizacin del ejercicio de la
actividad aseguradora estn recogidos en la Ley de Ordenacin del Seguro
Privado (Ley 33/84 de 2 de agosto de 1984) (LOSP), su desarrollo
reglamentario (RD 1384/1985 de 1 de agosto de 1985 (ROSP) y posteriores
modificaciones.
El Contrato de seguro se define como Aquel por el cual el asegurador se
obliga, mediante el cobro de una prima y para el caso de que se produzca el
evento cuyo riesgo es objeto de cobertura a indemnizar, dentro de los
limites pactados, el dao producido al asegurado o a satisfacer un capital,
una renta y otras prestaciones convenidas.
A partir de esta definicin legal del contrato de seguro, es posible establecer
algunos elementos bsicos para determinar el mbito de actuacin de las
entidades aseguradoras. Dichos elementos constituyen la base para el
desarrollo de algunas caractersticas fundamentales, y por lo tanto,
sustantivan los aspectos diferenciadores en relacin a otros sectores
econmicos:
- La actividad aseguradora es de naturaleza financiera, ya que su objetivo
bsico se centra en el cobro de primas y la indemnizacin de daos o en
satisfacer capitales, rentas y otras prestaciones convenidas, denominadas
habitualmente siniestros.
- El hecho del cobro de la prima antes de hacer frente al pago del siniestro,
hace que el ciclo econmico se invierta respecto al de las empresas
industriales y comerciales, y por tanto, que el perodo de maduracin sea
inverso. Debido a esto, adems, disponen de recursos financieros
susceptibles de ser invertidos a corto y largo plazo, garantizndose en
ciertos productos un inters o rendimiento hasta el momento del pago de
capitales o rentas. Por tanto, la actividad inversora en las mismas debe
considerarse consustancial y complementaria de la principal.

- La aleatoriedad, es decir, la posibilidad que ocurra o no el hecho objeto de

cobertura. Adems, la naturaleza aleatoria de la prestacin significa la
imposibilidad del conocimiento exacto, a priori, de los costes en el momento
de la suscripcin del contrato.
Otro punto importante a considerar, es que las entidades aseguradoras
tienen la necesidad de alcanzar un elevado grado de estabilidad en los
resultados. Esto les obliga a transferir los riesgos asegurados a otras
entidades, bien por la simple prudencia de mayor distribucin de los
riesgos, bien por la limitacin en su capacidad de asumirlos. El mecanismo
utilizado para estas decisiones se denomina reaseguro cedido, aunque no
deben olvidarse otras formas de distribucin del riesgo como el coaseguro o
cobertura simultnea de un riesgo por varias compaas.
Por lo tanto, el estudio de las actividades de las empresas de seguros debe
subdividirse en dos reas:
1.1-LA ACTIVIDAD ASEGURADORA
Es la actividad principal y es consecuencia del cruce de los ciclos de
operaciones generales y los elementos que intervienen en las mismas.
Los ciclos de operaciones son 2:
- El ciclo de ingresos / primas, que implica:
1. La contratacin de la pliza: Aceptacin y firma del contrato. Esta
operacin lleva consigo la emisin por parte del asegurador de la pliza y
del recibo justificativo del pago de la prima por el asegurado. De esta
operacin se derivan automticamente las siguientes transacciones:
1. El devengo de una comisin al agente mediador de la operacin
2. Una cesin de primas al reaseguro, en funcin de las obligaciones
contradas con los reaseguradores. A su vez, de estas primas se genera el
devengo de una comisin para la compaa cedente.
2. El cobro de las primas anteriores. De esta operacin se derivan:
1. El pago de las comisiones devengadas por los agentes independientes,
como consecuencia del cobro por parte de la entidad de la prima.
2. La obligacin de pago de las primas cedidas al reasegurador, lo que
supone un abono en su cuenta financiera. Tambin se genera un derecho al
cobro de la comisin devengada por la prima cedida.
Como consecuencia de los riesgos asumidos, y a efectos de la correcta

correlacin de ingresos y costes, se deben constituir unas provisiones para

riesgos en curso que periodifican esos ingresos, o unas provisiones
matemticas para hacer frente a las obligaciones futras de la entidad, en
base a esas primas cobradas.
- El ciclo de costes / siniestros: Gira alrededor de la prestacin que debe
efectuar la compaa con el asegurado, que se efecta a travs del siniestro
como figura central. Implica:
1. Gestin del siniestro: es el proceso derivado del cumplimiento de la
contraprestacin por parte de la entidad aseguradora al asegurado, que
consta de las siguientes fases:
1. Ocurrencia: Momento en el que sucede el evento previsto, objeto del
seguro. Dado que, en general, el acaecimiento del evento no puede ser
notificado de forma inmediata, se genera un cierto perodo de tiempo entre
la ocurrencia y la notificacin a la compaa por lo que sta, para cubrirse
de este hecho, deber dotar provisiones para siniestros pendientes de
declaracin den funcin de su experiencia.
2. Gestin administrativa del siniestro, que consta de 3 etapas:
1. Declaracin. Consiste en informar a la entidad aseguradora del hecho
ocurrido.
2. Tramitacin. Recoge las actividades desarrolladas por la entidad
aseguradora para verificar las circunstancias.
3. Liquidacin. Es la operacin de determinar la cuanta de la
indemnizacin.
2. Pago de la indemnizacin por parte de la compaa.
1.2-LA ACTIVIDAD FINANCIERA
Se nutre de los fondos que la sociedad genera como consecuencia de su
ciclo econmico inverso. Presenta las siguientes fases:
1- Adquisicin de inversiones con los recursos obtenidos de los cobros de las
primas que deben estar relacionadas con las obligaciones futuras de la
sociedad.
2- Generacin de los ingresos de dichas inversiones.
3- Conversin en liquidez de los derechos derivados de las anteriores
operaciones mediante el cobro de los anteriores ingresos y la liquidacin de
las inversiones por venta o vencimiento para generar tesorera que permita
para siniestros o efectuar reinversiones.

2-DESCRIPCION DEL SISTEMA CONTABLE DE COSTES

2.1. LOS CENTROS DE COSTES.
El primer paso para desarrollar un sistema de costes es el conocimiento de
la estructura interna y organizativa de la sociedad. Estos centros de costes
van a representar funciones y tareas, ms que unidades operativas, con la
finalidad de ampliar el marco de su utilidad.
Estructura de costes:
se deben establecer dos grandes bloques de centro de trabajo como las
oficinas centrales y organizacin central y las sucursales o red comercial.
En relacin con la vinculacin que se establecen entre centros, se establece
3 categoras:
Centros principales o de beneficio: son aqullos en los que se ejerce la
actividad de la sociedad y se establecen las relaciones con el cliente.
Centros de apoyo: son los que prestan tareas de ayuda a los centros
principales.
Centros de estructura: aquellos que desempean tareas generales, no
prestan un servicio especfico directo a otros centros o a la actividad final de
la sociedad.
En la organizacin central, si se excluye la unidad de gestin de inversiones,
normalmente o existirn centros principales, por lo que sern de apoyo o
infraestructura. Se establecen:
Apoyo directo: por funciones directamente sustitutorias de la red
comercial segn el grado de descentralizacin.
Apoyo indirecto: por servicios y medios comunes de toda la organizacin.
Sucursales o centros de red comercial: aqullos que desarrollan
directamente a la actividad principal de la sociedad y por lo tanto son los
Centros principales, si bien pueden tener algn centro auxiliar de apoyo
especfico.
2.1.1. ORGANIZACION CENTRAL
Conviene distinguir entre estas grandes reas:
rea comercial: comprende funciones cuyo objetivo es fomentar la labor
comercial:

o Organizacin de agentes: responsable de las relaciones de la entidad con

el personal de ventas, diseo de incentivos centro auxiliar de las
principales.
o Mercadotecnia o marketing: responsable de la publicidad, estudios de
mercado puede considerarse como estructural.
rea tcnica: funciones de diseo de productos y el seguimiento de sus
componentes tcnicos. Puede estar clasificada de dos formas y son centros
auxiliares:
o Por productos; y a su vez 2 subdivisiones: por clientes y por riesgo.
o Por funciones; y a su vez 2 subdivisiones: por produccin y por siniestros.
rea administrativa: su objetivo es dar soporte administrativo al resto de
unidades:
o Informtica: gestin de la informacin. Departamento auxiliar.
o Organizacin administrativa: creacin de los sistemas administrativos.
o Contabilidad: responsable de la informacin econmico-financiera de la
sociedad tanto externa como interna. Centro de estructura.
o Tesorera: gestin de cobros y pagos. Centro de estructura.
o Servicios generales: proporciona soporte logstico: centro auxiliar.
rea de recursos humanos: responsable de la plantilla y engloba 3
funciones bsicas:
o Administrativas: Nminas, seguridad social, contratos, etc.
o Gestin: convenios colectivos, promociones, traslados
o Formacin: tanto interna como externa.
Actan como auxiliares del resto de departamentos
rea de control: seguimiento respecto al cumplimiento de las normas y
criterios de la alta direccin y del resto de departamentos. Engloba:
o Auditora interna: seguimiento y asesoramiento del funcionamiento de los
centros especficos de la entidad. Centro auxiliar.

o Control de gestin: estudio de la evolucin de las magnitudes de la

sociedad. Presenta un carcter de centro de estructura.
rea de servicios jurdicos: apoyo legal y recoge dos funciones:
o Apoyo al diseo de productos y gestin de siniestros. Naturaleza auxiliar.
o Servicio jurdico institucional: todo lo relativo a las necesidades jurdicas,
por lo que es un centro de estructura.
rea de inversiones, adscrito a la actividad financiera.
2.1.2. LA RED COMERCIAL.
Estructura piramidal de dos niveles:
Direccin de un rea territorial: responsable ante la alta direccin y
dispone de un equipo para resolver ciertos problemas sin recurrir a la
organizacin central. Es un centro auxiliar de la actividad aseguradora.
Sucursal o punto de relacin directa con el cliente: donde se desarrolla la
actividad: centro principal. El director al frente es el responsable de la
gestin.
Distinguimos dos secciones:
Seccin comercial: responsable de la actividad vendedora. Habitualmente
funciona como centro nico, sin subdivisin.
Seccin administrativa: cierta especializacin de actividades: Subseccin
de produccin, subseccin de siniestros y subseccin de actividades
complementarias.
2.2. EL PORTADOR DE COSTES Y SUS COMPONENTES
2.2.1. DEFINICION DEL PORTADOR DE COSTES
La actividad de las compaas de seguros, al ser prestadora de servicios se
formaliza en la pliza, por lo tanto la misma, ser el portador final de costes.

Pliza: es la unidad de produccin, puesto que es un todo contractual y es la

unidad de medicin administrativa bsica de la actividad, por lo que se
utiliza como portador de costes, con independencia de la necesidad de
captar la informacin econmica.
2.2.2. COMPOSICION DE LOS COSTES

El procedimiento y los clculos para la determinacin del precio se refleja en

un documento oficial denominado base tcnica, de obligatoria presentacin
en la Direccin General de Seguros. Recoge todos los componentes del
precio del producto e implcitamente desarrolla una estructura de costes del
mismo.
Estos componentes son:
Prima pura o de riesgo: recoge el coste estimado de las prestaciones a
pagar a los asegurados (coste previsto de los siniestro de la pliza). Su
clculo es el producto de dos elementos: + coste medio por siniestro
+ Nmero medio de siniestros en pliza.
Recargo de seguridad: cubrir potenciales desviaciones en el clculo de la
prima pura.
Coste de gestin interna: cubrir el coste por la manipulacin
administrativa de la pliza y sus operaciones desviadas, siniestros, etc.
Coste de gestin externa: derivados de la comercializacin del producto.
Recargos externos para compensar desviaciones de los costes de gestin.
Recargos y tasas legales.
Margen de beneficio.
Estructura contable adaptada a la terminologa contable:
Siniestros pagados: pagos efectuados durante el ejercicio por siniestro.
Variacin de la provisin para siniestros pendientes: estimaciones de
costes de los siniestros todava sin pagar:
o Variacin de las provisiones matemticas: recoge el valor de las
prestaciones futuras actualizadas. Se incrementan anualmente por el
inters tcnico.
o Comisiones: costes consecuencia de las intermediaciones comerciales de
agentes e inspectores. Son porcentajes sobre las primas o el total del
ingreso.
o Coste de adquisicin de plizas: refuerzan la laboral comercial y se
componen de rappels, costes de viajes, publicidad, convenciones, etc.

o Otros costes de explotacin como los sueldos del personal administrativo

y directivo, alquileres, suministros, comunicaciones, etc.
2.2.3. CLASIFICACION DE LOS COSTES
1. Clasificacin por funciones:
Costes tcnicos: derivados del cumplimiento de las obligaciones
contractuales establecidas en la plizas como prestaciones o siniestros
pagados.
Costes de gestin externa: derivados de la actividad comercial como las
comisiones.
Costes de gestin interna: son el resto en lo que incurre para gestionar la
actividad.
2. Clasificacin por su asignacin a los productos y procesos:
Costes directos como las prestaciones o siniestros pagados.
Costes indirectos: se establecen diferentes categoras ya que algunos se
pueden relacionar directamente con otros puntos de referencia:
o Semidirectos: los que siendo indirectos a la pliza, son directos a una
modalidad de productos o an centro y/o seccin.
o Otros indirectos como convenciones, auditoras, informes externos.
3. Clasificacin por su variedad
Costes fijos: aquellos que no se ven afectados por variaciones de la
actividad principal. Son costes estructurales que son necesarios en
cualquier organizacin como Alta Direccin, Contabilidad, Organizacin,
Marketing, etc
Costes semifijos y semivariables: Semifijos son aqullos que permanecen
constantes dentro de un tramo de actividad, incrementndose para tramos
superiores; y Semivariables los que varan con el volumen de produccin
pero no proporcionalmente. Se engloban los constes de centros de la red
comercial y los costes de centros de oficinas centrales.
Costes variables: aqullos que directamente vinculados con la produccin.
Se engloban los costes tcnicos y las retribuciones directas o indirectas por
venta.
2.2.4. OTROS ATRIBUTOS DEL PORTADOR DE COSTES

La pliza lleva asociado una serie de atributos importantes para la gestin

como lugar de emisin, coberturas cubiertas, intermediario y personas cuyo
entorno es objeto de cobertura. Se establece un sistema de informacin
para agrupar a los mismos permitiendo obtener datos de resultados. La
captura de informacin es fcil.
1. Resultado por centro
El elemento a considerar es la definicin del rea geogrfica en la cual se ha
emitido la pliza; ya que en los seguros se necesitan redes extensas para su
comercializacin.
Se pueden establecer la base de las agrupaciones territoriales que la
entidad considere de inters: Centro, provincia, regin y nacin.
2. Resultados por tipo de producto
Se considera dentro de las clasificaciones sobre la tipologa de la pliza, en
qu tipo de contrato se encuadra: el ncleo del contrato es el riesgo o
garanta asegurada. Uno o varios riesgos se encuadran dentro de un
producto, que se engloba en una modalidad y est dentro de un ramo.
3. Resultados por intermediarios
Implica la identificacin de las personas que intervienen en la venta de una
pliza:
El agente o corredor, bien libre o afecto responsable de la venta directa.
El inspector, miembro de la sociedad responsable de la coordinacin de
una red de agentes o ejerciendo la venta directa.
4. Resultados por clientes
Su definicin es polmica dada la cantidad de personas que intervienen en
la pliza, asegurado, beneficiario, etc. Adems tambin se ha planteado al
agente como el cliente de la sociedad. El suscriptor o tomador es la otra
parte del contrato de seguros y por lo tanto es el cliente de la sociedad.
En los seguros de empresas, bsicamente de empresas, en los que el
tomador y el potencial cliente es la empresa, adems los beneficiarios (los
trabajadores) quedarn englobados en el concepto cliente de la sociedad.
2.3. Definicin del modelo de imputacin de costes y mrgenes.
Se utilizan diversos modelos para la imputacin de los costes reales:

 Modelo de coste variable.

Modelo de coste completo.
Un planteamiento complementario son los sistemas de costes estndares
para la valoracin de la actividad.
Se debe efectuar la presentacin de las cuentas de resultados en funcin de
dos criterios de tratamiento de los costes tcnicos:
Desde la perspectiva de ejercicio contable: se recogern los pagos por
siniestros y las variaciones entre la provisin de prestaciones al comienzo y
al final del ejercicio.
Desde la perspectiva del ejercicio de ocurrencia de los siniestros: se
recogern los pagos y la provisin constituida hasta la fecha, derivados de
siniestros ocurridos en el ejercicio analizado, con independencia del ejercicio
contable en que se reflejen.
La diferencia entre ambos es que el primero, aplicando los mismos criterios
de valoracin contable en contabilidad interna y externa, genera el mismo
resultado econmico, mientras que en el segundo se elimina con el tiempo
los elementos subjetivos derivados de la estimacin de la provisin para
siniestros.
Modelo de coste variable :
Los dos componentes significativos de los costes variables son:
Costes tcnicos
o Prestaciones o siniestros pagados.
o Variacin de la provisin para prestaciones.
o Variacin de las provisiones matemticas y partidas derivadas como
participacin en beneficios e intereses tcnicos.
Comisiones
La cuenta de resultados de resultados puede presentarse en tres categoras:
Histricos del ejercicio, histricos del ejercicio anterior y Presupuestos.
Desarrollo de los resultados por coste variable:
| |MES |ACUMULADO ANUAL |
|Ingresos Brutos | | |

|(-) Variacin provisin riesgos en curso | | |

|(-) Variacin provisin primas pendientes | | |
|= Ingresos adquiridos | | |
|(-) Prestaciones pagadas | | |
|(-) Variacin provisin prestaciones | | |
|(+) Intereses aplicados | | |
|= Total costes tcnicos variable | | |
|* Margen tcnico variable | | |
|(-) Comisiones | | |
|* Total margen de contribucin | | |
|(-) Costes fijos por productos | | |
|(-) Costes fijos generales | | |
|* Resultado de la actividad ordinaria | | |
Modelo de coste completo :
Desarrollo de los resultados por costes funcionales:
| |MES |ACUMULADO ANUAL |
|Ingresos Brutos | | |
|(-) Variacin provisin riesgos en curso | | |
|(-) Variacin provisin primas pendientes | | |
|= Ingresos adquiridos | | |
|(-) Prestaciones pagadas | | |
|(-) Variacin provisin prestaciones | | |
|(+) Intereses aplicados | | |
|= Costes tcnicos | | |
|* Margen tcnico | | |
|(-) Comisiones | | |
|(-) Gastos de adquisicin de plizas | | |
|(-) Rappeles comerciales | | |
|= Total gastos de gestin externa | | |
|* Margen comercial | | |
|(-) Otros gastos de explotacin | | |
|= Total gastos de gestin interna | | |
|* Resultado de la actividad ordinaria | | |
Desarrollo de los resultados por asignacin de costes de productos:
| |MES |ACUMULADO ANUAL |
|Ingresos Brutos | | |
|(-) Variacin provisin riesgos en curso | | |
|(-) Variacin provisin primas pendientes | | |
|= Ingresos adquiridos | | |
|(-) Prestaciones (Siniestros) pagadas | | |
|(-) Variacin provisin siniestros pendientes de liquidacin | | |
|(-) Variacin provisin siniestros pendientes de pago | | |

|(-) Variacin de las provisiones matemticas | | |

|(+) Intereses aplicados | | |
|= Costes tcnicos directos | | |
|* Margen tcnico directo | | |
|(-) Comisiones | | |
|* Margen comercial | | |
|= Costes de gestin interna directos | | |
|* Resultado directo de la actividad | | |
|(-) Costes tcnicos indirectos | | |
|(-) Costes gestin externa indirectos | | |
|(-) Costes gestin interna indirectos | | |
|* Total resultado de la actividad | | |
El modelo de coste completo no quedara cerrado si no se abordase el
problema del reaseguro cedido y los rendimientos de las inversiones.
3-ASIGNACIN DE LOS COSTES INDIRECTOS Y MEDIDAS DE ACTIVIDAD
En las compaas de seguros tienen mucha importancia la existencia de
unos criterios racionales de imputacin de costes indirectos. Esto es debido
a que:
Todos los costes de gestin interna y algunos de gestin externa de la
entidad son indirectos al producto.
Son costes de naturaleza administrativa cuya medicin y control resulta
ms compleja que en el caso de los costes derivados de la actividad
industrial.
3.1-NECESIDAD DE LA IMPUTACIN DE COSTES INDIRECTOS
Entre las razones ms importantes se encuentran las siguientes:
Imputacin de costes a modalidades, para la documentacin oficial a la
Direccin General de Seguros.
Determinar los costes de consumo inmediato para el clculo de la
provisin de riesgos en curso.
Determinar el resultado completo de los diversos entes que giran
alrededor del producto
Extraer informacin para el clculo de las bases tcnicas y fijar el precio
del producto
Determinacin de resultados aproximados por productos para determinar
su rentabilidad y, en su caso, continuidad.

3.2-DISTRIBUCIN E IMPUTACIN DE LOS COSTES CENTRALIZADOS.

Como un primer paso para tratar la distribucin de los costes de gestin
indirectos, se pueden establecer unos criterios bsicos que sirvan de marco
de referencia para todo el proceso posterior:
Localizacin en los centros de trabajo de aquellos costes de gestin que
sean directos al mismo.
Asignacin de costes que, bien por su naturaleza, bien por efectuar una
gestin ms eficaz de los mismos, se centralice su adquisicin en una sola
unidad, bien para toda la sociedad, bien para un conjunto de centros.
En el caso de que estos costes centralizados no puedan imputarse a travs
de criterios de consumo, por las dificultades administrativas que le puede
conllevar, debern utilizarse para tal fin procedimientos ms generalistas,
como, espacio ocupado, nmero de personas etc.
- Imputacin de los costes asignados a los centros de apoyo logstico
necesarios para el funcionamiento del resto de los centros, como por
ejemplo, el rea de personal, servicios generales etc.
- Imputacin a los productos de los costes indirectos comunes en funcin de
unidades de medida de la actividad del mismo.
3.3-MEDIDAS DE LA ACTIVIDAD
Son necesarios unos criterios para medir la actividad de los centros de
beneficio en base en su estructura interna: Actividad comercial y actividad
administrativa.
- Medida de la actividad comercial
Esta actividad no puede medirse por dedicacin, sino que debe hacerse por
resultados, ya que los esfuerzos utilizados en esta funcin no son tiles si no
van acompaados de un resultado efectivo (en este caso la suscripcin de
una pliza). Entre las unidades de medida ms representativas estn: El
nmero de plizas de nueva suscripcin y el volumen de primas de nueva
produccin.
La combinacin de ambos criterios dar lugar al establecimiento dl mtodo
de retribucin variable del personal comercial de la sociedad.
- Medida de la actividad administrativa.
La bsqueda de unidades de medida de esta actividad requerir una
metodologa a seguir:

1. Establecimiento de operaciones tipo: ser necesario realizar un inventario

de todas las operaciones que efecta una sucursal y establecer una
agrupacin homognea de las mismas segn la sistematizacin del trabajo
y su nivel estimado de complejidad.
2. Establecimiento de una unidad de medida de ocupacin, que ser el
tiempo.
3. Desarrollo de las operaciones tipo: stas deben desarrollarse en las
tareas que las componen, y establecer una medicin del tiempo que ocupan
las mismas.
4. Captura de operaciones tipo: Una vez definidas las operaciones tipo, la
sociedad debe proceder a su captura centro a centro y desagregarlas por
modalidades.
4- PROCESO DE IMPUTACION DE LOS COSTES INDIRECTOS Y EL METODO DE
REPARTO
4.1-DESCENTRALIZACION DE LOS COSTES
Debe definirse un criterio de distribucin de los costes indirectos concepto a
concepto, que normalmente se imputan al centro administrador, con el
objetivo de que todos los centros soporten sus costes reales.
La modificacin de estos criterios hacia una correcta imputacin de costes
llevar a una mayor y mejor informacin de la realidad.
Para ello hay que clasificar los costes en funcin de sus posibles niveles de
descentralizacin:
Costes imputados directamente al centro generador de coste.
Costes de centros de oficinas centrales, centralizados en un solo centro.
Costes de centros de toda la compaa centralizados en un solo centro.
Costes institucionales cargados a un solo centro.
Para poder diferenciar cada concepto por separado hay que definir varios
criterios para aplicar, con la finalidad de poder elegir el ms apropiado.
4.2-REPARTO DE COSTES DE OFICINAS CENTRALES
Para resolver el problema de las secciones cruzadas (centros que se prestan
servicios entre s), se puede optar por disear un sistema de imputacin

secuencial, que priorice las imputaciones, o un sistema de ecuaciones.

Para agrupar estos costes, se unirn los costes de centros que no sean
relevantes y con caractersticas similares, para as eliminar centros de
trabajo y se distribuir los costes de los puestos directivos, a partes iguales
o en proporcin a su dedicacin, a los centros vinculados.
Las variables para la distribucin de los costes de algunos centros son el
rea de recursos humanos, la organizacin administrativa, los servicios
generales, auditora interna y marketing, entre otros.
4.5-IMPUTACION DE LOS COSTES DE SUCURSALES A LAS SECCIONES Y
SUBSECCIONES
En esta fase el objetivo es separar los costes de la red comercial entre los
centros de Administracin y Comercial, como son los costes de gestin
externa, interna de personal y el resto de costes que se imputaran
directamente.
4.6-IMPUTACION DE COSTES COMERCIALES DE SUCURSALES A
MODALIDADES/PRODUCTOS
El criterio a seguir est basado en funcin de la unidad de retribucin
establecida para el personal comercial (comisiones y/o rappels o nueva
produccin).
4.7-IMPUTACION DE COSTES ADMINISTRATIVOS DE SUCURSALES A
MODALIDADES/PRODUCTOS
Se ha desarrollado una clasificacin de operaciones tipo: se establece el
numero de transacciones anual y tiempo por tipo de operacin, obteniendo
el tiempo total en efectuar todas las transacciones; el total de los costes
administrativos a repartir se divide entre el tiempo invertido, obteniendo el
coste por unidad de tiempo, que multiplicado por los tiempos empleados por
transaccin nos da el coste de cada tipo de operacin.
Las operaciones tipos son:
Produccin: son operaciones relacionadas con la actividad comercial.
Diferenciar las operaciones de altas y suplementos de plizas, en el que la
imputacin de los costes es automtica, de otras operaciones
complementarias a la produccin, en el que los costes por tipo de operacin
se distribuyen entre los ramos en funcin del nmero de transacciones de
alta y suplementos.
Siniestros: en estas operaciones la imputacin de los costes es inmediata.

 Contabilidad: no esta relacionada directamente con la modalidad tcnica y

se distribuye en funcin de las dos operaciones anteriores.
5- PROCESO DE PRESUPUESTACION Y CONTROL
Para completar el sistema de Contabilidad de Gestin hace falta la definicin
de un coste estndar de la actividad.
5.1-PECULIARIDADES Y CARACTERISTICAS DEL PROCESO PRESUPUESTARIO
Condiciones del modelo estndar:
Que recoja todos los costes del centro.
Que recoja todas las operaciones del centro.
Que pueda ser comparable con la situacin real de la entidad.
Que verdaderamente sirva para el control de la actividad.
El control de la actividad se centrara en la actividad administrativa de los
centros de beneficio o sucursales, ya que los gastos tcnicos que no tienen
carga laboral no deben controlarse producto a producto, sino a nivel de
modalidad.
5.2-DEFINICION DE UN COSTE ESTANDAR PARA LA ACTIVIDAD
ADMINISTRATIVA
Necesitamos saber los procedimientos e informacin generados por el
sistema de medida de la actividad y los mtodos de reparto, adems del
presupuesto de costes por naturaleza de toda la compaa (agregacin de
presupuestos individuales).
La aplicacin de stos va a permitir obtener un estndar unitario de la
actividad comn para todos los centros.
5.3-CONTROL DE GESTIN
Identificacin de variables:
Puede existir diferencias entre el coste estndar de la actividad y el
presupuesto del mismo, como resultado de la sobreactividad o subactividad
prevista y por las diferencias entre el precio estndar de los factores y el
que se espera para cada centro.
Nomenclatura del coste estndar:

X= Centro de operaciones
a= operacin tipo
z= nmero de operaciones tipo
Variables estndares:
Total costes estndares por operaciones tipo del centro X: Cx = nas tas
cas (1 + g);
a=1,,z
ts= tiempo estndar por unidad de operacin tipo a.
cs (1 + g)= coste estndar por unidad de tiempo.
Variables presupuestadas:
Presupuesto total de medios del centro X: Px= Cp + Gp
Cp= Coste de personal presupuestado para el centro X.
Gp= Otros costes indirectos presupuestados para el centro X.
Diferencias presupuestarias: es la resultante entre el total de los costes
estndares medios para un centro y el presupuesto total de medios para ese
centro.
Sp= Px Cx
Sp = (Cp + Gp) - [nas tas cas (1+g)], para a= 1,,z
Que se divide en:
o Diferencias presupuestarias en actividad por unidades de tiempo y
unidades monetarias, en que calcula el coste de la sub/sobreactividad
prevista para cada centro.
o Diferencias presupuestarias en el coste de los factores, que indica el
aumento o disminucin del coste para la empresa de dichos factores.
Definicin de las desviaciones:
o Desviaciones en cada tipo de operacin a: diferencia entre el valor de
las variables estndares y reales.

1) Desviacion Tecnica o en Eficiencia: indica el aumento o disminucin de los

costes soportados por el centro por no haber logrado el volumen de
operaciones en el tiempo estndar.
(DT)= nr x (ts tr) x Cs (1 + g)
2) Desviacion Economica: indica la variacion de los costes como
consecuencia de la variacion del precio de los factores.
(DE)= (Cs Cr) x (1+g) x ts x nr
o Desviaciones en cada centro de actividad: diferencia entre variaciones
presupuestadas y reales.
1) Desviacion Economica o en Presupuesto: indica la variacin de los costes
reales totales.
(DE)= (Cp + Gp) (Cr + Gr)
2) Desviacion en capacidad: refleja si el centro ha utilizado sus instalaciones
en el grado esperado.
(DA) = (Tr Tp) x (Cp + Gp)/ Tp
6- COMPLEMENTOS AL MODELO GENERAL
El sistema contable basado en el anlisis del seguro directo como eje bsico
del mismo, precisa ser complementado con una referencia a las operaciones
intercentros: el reaseguro cedido y las inversiones financieras.
6.1-OPERACIONES INTERCENTROS
Uno de los problemas frecuentes en las compaas de seguros es la
problemtica de las operaciones efectuadas por una sucursal por cuenta de
otra. El ejemplo ms tpico son los siniestros de automviles originados lejos
del lugar de gestin de la pliza que deben tramitarse en la sucursal ms
prxima al lugar del accidente.
El problema debe plantearse en la medida que estas operaciones pueden
representar una carga de trabajo importante para la sucursal que las realiza,
de tal forma que debe disearse algn sistema de transmitir a la sucursal
emisora de la pliza los costes originados por las mismas.
El sistema ms prctico para transferir la carga de trabajo de un centro a
otro es la imputacin de la operacin por su coste estndar. Si la sociedad
careciera de estndares, deber transmitir unas cantidades
predeterminadas de coste de operacin.

6.2-INCORPORACIN DEL REASEGURO CEDIDO

Esta incorporacin va a depender de la relacin, directa o indirecta, que
tengan las operaciones del mismo con el portador de costes que es la
pliza:
Relaciones directas: aquellas en la que se puedan identificar las
operaciones que efecta el reaseguro con la pliza, lo que supondr que los
costes sujetos a esta relacin sern de carcter directo.
Relaciones indirectas: se originarn cuando las cesiones se efecten por
parte de la entidad de forma conjunta para un conjunto de plizas y no con
carcter individual a cada una de ellas. Por lo tanto, los costes sujetos a
estas relaciones tienen carcter indirecto.
6.3-INCORPORACIN DE LAS INVERSIONES
Los elementos que componen los resultados de inversiones a asignar son
los siguientes:
Ingresos de inversiones tanto materiales como financieras
Costes de inversiones tanto materiales como financieras
Beneficios y prdidas por realizaciones
Variacin de provisiones por depreciacin, tanto si se imputan o no a los
asegurados a travs de las participaciones en beneficios.
Los costes especficos del departamento que gestiona las inversiones.
El problema ms importante que surge al incorporar estos resultados es su
caracterstica de indirectos al producto o pliza, dado que no se puede
hacer un seguimiento contable individualizado de cada unidad monetaria
que entra en la entidad, por lo que se tendr que realizar un reparo de sus
inversiones por carteras, con el fin de llevar a cabo una adecuada
imputacin de dichas inversiones a los distintos productos.
El sistema administrativo de la sociedad es muy importante para la
resolucin de esta problema, dado que, en la medida que la entidad tenga
mayor nivel de desagregacin en la vinculacin entro los ttulos y las
provisiones tcnicas relacionadas con un producto, ser mucho ms precisa
la imputacin, y en concreto, es necesario efectuar dicha vinculacin directa
en los productos con participacin en beneficios.
Caso de seguros y pensiones de Corporacin Caja de Madrid (Grupo
Asegurador)

1-Los sistemas de gestin basados en las actividades en el sector

asegurador
El sistema de gestin del grupo asegurador de Caja Madrid est basado en
el anlisis de las actividades. Esta modalidad de gestin de los sistemas de
costes es la respuesta actual para corregir las deficiencias existentes en los
sistemas tradicionales. Son de gran utilidad en entornos o mercados
caracterizados por fuerte competencia, procesos y productos mltiples e
interrelacionados con predominio de costes comunes, orientacin de la
gestin hacia el cliente y dificultades de asignacin directa de costes por la
importancia de procesos con costes comunes.
La gestin de las actividades conlleva identificar y suprimir aquellas que no
contribuyen a generar valor aadido para el cliente, mejorar la aportacin
de las restantes actividades para alcanzar los fines y objetivos esperados,
reducir los tiempos de los procesos, eliminar la redundancia de taras y
actividades repetitivas que no aportan valor aadido en el proceso de
generacin de valor y reasignar los recursos de una forma ms eficiente.
Los gestores de las compaas de seguros no slo necesitan conocer los
costes y rendimientos por producto, asegurado, canal de distribucin, centro
de produccin y actividad, sino la integracin de toda esta informacin en
un sistema, que ser un factor clave en el desarrollo futuro de estas
compaas, porque evitar redundancias e ineficacias en la gestin y
optimizar los costes de gestin interna y externa que actualmente son muy
elevados.
Otro de los pilares del sistema de gestin citado es el anlisis de los
procesos, es decir, de los pasos dirigidos a obtener un producto o un
servicio. Los procesos operativos en las compaas de seguros pueden
agruparse en dos clases:
- Procesos de negocio: Estos procesos se relacionan con los clientes internos
y externos. Es decir, tienen como resultado un producto o servicio que es
recibido por un cliente externo a la compaa.
- Procesos de apoyo o de soporte: Son necesarios para el funcionamiento de
la empresa y sirven de soporte a los procesos de negocio.
2-Metodologa del anlisis de gestin
Las fases de la metodologa de anlisis de gestin basada en las actividades
se pueden agrupar en tres:
1-Descripcin de los procesos iniciales:

Comprende un anlisis minucioso de la identificacin de los procesos y

actividades de cada uno de los puestos de trabajo, los flujos de informacin
y de procesos entre cada uno de ellos, la creacin el mapa de procesos y la
realizacin del diccionario de actividades.
En el grupo asegurador de Caja Madrid se identificaron 18 procesos, 50
subprocesos y 196 actividades. De ellos, haba 13 procesos de negocio (con
34 subprocesos y 141 actividades) y 5 procesos de apoyo (con 16
subprocesos y 55 actividades).
PROCESOS DE NEGOCIO
[pic]
PROCESOS DE SOPORTE
[pic]
2- Diagnstico y valoracin de los procesos iniciales:
Representa una tarea de evaluacin, agrupacin y reduccin del nmero de
actividades en otras de mayor agregacin, sin perder la informacin de
detalle. Se establecen los Criterios de priorizacin de procesos y actividades
segn su contribucin a la generacin de valor aadido o no y finalmente,
se establecen un conjunto de factores clave e indicadores de procesos. En
nuestro caso prctico, este cuadro muestra los factores de xito y sus
caractersticas:
|FACTORES DE XITO |CARACTERSTICAS |
|Soporte comercial |Conjunto de actividades del proceso de
comercializacin. |
|Innovacin |Actividades de creacin y actualizacin de catlogo |
|Calidad de servicio al asegurado |Actividades de servicio a los asegurados |
|Gestin de personas |Actividades que permiten la motivacin, rendimiento
y satisfaccin de las |
| |personas. |
|Soporte tecnolgico |Infraestructura tecnolgica de soporte |
|Sistemas de informacin |Actividades de informacin como soporte para la
toma de decisiones |
|Calidad proveedores |Actividades de servicios concertados |
3- Implantacin de las medidas de mejora:
Esta fase significa la ejecucin de la toma de decisiones que se concretan
en medidas a implantar, medidas desestimadas, medidas diferidas e
implantacin de medidas innovadoras. En esta fase conviene realizar una
valoracin de coste-oportunidad de la implantacin de las medidas

propuestas.
En nuestro caso se implantaron el 60% de las medidas propuestas; entre
ellas:

Manuales de productos sistematizados y racionalizados.

Depuracin de base de datos.
Eliminacin de procesos manuales relacionados con cartera.
Implantacin de la tarjeta sanitaria, etc.

Resultados obtenidos e indicadores de gestin

|Enfoques |Sector asegurado |rea de Seguros y Pensiones |
|Indicador de gestin |Concepto |Millones y % |1992 |1993 |1994 |1995 |
|Primas y recargos |Importe |3.259.329 |12.558 |17.783 |22.465 |24.260 |
|Siniestralidad |Importe |2.921.654 |6.385 |7.275 |9.142 |11.232 |
| |% s/ primas |89,64 |79,17 |71,76 |70,06 |71,06 |
|Gastos de gestin |Importe |322.157 |243 |430 |717 |1.046 |
|externa | | | | | | |
| |% s/ primas |9,88 |1,93 |2,42 |3,19 |4,31 |
3-Conclusiones
La experiencia vivida sobre la implantacin de sistemas de gestin basados
en las actividades en las compaas del rea de Seguros y Pensiones de
Corporacin Caja de Madrid, ha permitido a estas compaas:
Obtener unos mejores resultados econmicos en los diferentes indicadores
de gestin La aplicacin de medidas de mejora, ya sean porque acortan los tiempos
de procesos o porque generan nuevos servicios o productos, es un aliciente
para mantener viva la organizacin y la motivacin de las personas que
forman el soporte fundamental de estas compaas.
La creacin de nuevos servicios de valor aadido para el asegurado es un
factor diferencial relevante con la competencia, de estmulo para los
empleados y de garanta de calidad frente al futuro
LA CONTABILIDAD DE GESTION EN LAS EMPRESAS DE SEGUROS:
LOGROS Y RETOS (Adolfo Milln Aguilar)
El objetivo del presente trabajo es desarrollar en un breve espacio una
exposicin sobre la problemtica de la aplicacin de la Contabilidad de
Gestin en las entidades aseguradoras. Por lo tanto el enfoque que se debe
efectuar a la misma es de carcter prctico, centrndose en dos objetivos:

 Utilidades alcanzadas o nivel de desarrollo actual de la contabilidad de

gestin, en este tipo de negocios.
Desafos pendientes o reas de la contabilidad de gestin
insuficientemente desarrolladas en la actualidad.
Las entidades aseguradoras realizan una actividad definida consistente en
la prestacin de un servicio de cobertura y asuncin de las consecuencias
derivadas de hechos de naturaleza aleatoria que, en algunos casos, ciertos
en el fenmeno pero indeterminados en el tiempo, con una contraprestacin
efectiva que es la prima.
Dentro de la actividad aseguradora conviene distinguir algunas
caractersticas propias:
Una unidad de producto claramente definida como es la pliza. Si bien en
los ltimos aos se esta ofreciendo una diversificacin cada vez ms amplia.

La problemtica de la indeterminacin de los costes reales en el momento

de fijar el precio del producto o pliza. Se recurre a la experiencia histrica
utilizando clculos estadstico-actuariales.
Potenciales desviaciones significativas, que pueden condicionar los
resultados (importancia de las estimaciones, especialmente siniestros).
Es un negocio fuertemente descentralizado en sucursales y oficinas
centrales.
Un importante porcentaje de los costes del producto son directos
bsicamente los siniestros y las comisiones, que suponen aproximadamente
el 70% del total de gasto.
La existencia de un negocio complementario al del seguro que es el
reaseguro cedido.
La no existencia de elementos inventariables, como existencias o mano de
obra aplicada, si bien tienen mucha importancia las periodificaciones de los
ingresos, por los mltiples vencimientos de los plizas y los diversos
periodos de cobertura.
Es preciso formular algunas necesidades de informacin econmica para la
gestin a las cuales la contabilidad de gestin debe dar respuesta
convirtindose por lo tanto, en objetivos de la misma.
A. Determinacin de los resultados por unidades de gestin:

Como un primer objetivo la contabilidad de gestin debe permitir la

determinacin de los resultados de la entidad clasificados por unidades de
gestin. Las ms importantes son centros y productos. Para ello las
entidades aseguradoras pueden aprovechar la ventaja para su clculo que
supone el importante porcentaje de costes directos al producto, que limita la
problemtica del reparto de los costes indirectos.
Se estn definiendo nuevas unidades de gestin que exigen la presentacin
de informacin contable. Estas unidades son:
Cliente. Sobre todo se desarrolla el cliente como un concepto integrado e
indivisible, a la hora de aprobar, denegar o renovar las suscripciones.
Agente. Al considerar al agente en muchos casos como el intermediario
entre el cliente y la sociedad, y a la vez ser el propietario de su cartera de
plizas, se precisa de informacin sobre la evolucin global de sus negocios
a la hora de establecer o modificar sus relaciones con la sociedad.
B. Integracin del reaseguro cedido dentro de los modelos de presentacin
de resultados de la sociedad:
Los contratos de reaseguro cedido presentan algunas caractersticas
peculiares que dificultan su integracin en los modelos anteriores
propuestos de cuentas de resultados productos/centros.
C. Determinacin de las provisiones y en su caso de las desviaciones
correspondientes:
La Contabilidad de Gestin debe ofrecer informacin con la base de la
experiencia acumulada de la entidad para facilitar las estimaciones de las
provisiones de siniestros. Adems, de recoger informacin complementaria
referida a las desviaciones originadas entre dichas provisiones y los pagos
reales con los que finaliza los siniestros.
D. Formacin del precio:
La Contabilidad de gestin debe ofrecer la suficiente informacin al actuario
de la sociedad para que, completada la misma con estadsticas
correspondientes a la totalidad del sector, pueda determinar el precio de la
pliza de la forma ms ajustada posible a la evolucin de la siniestralidad en
el futuro.
E. Herramientas para efectuar comparaciones con los objetivos econmicos
de la sociedad:
La Contabilidad de Gestin debe disponer de herramientas para ofrecer
informacin sobre la evolucin de su actividad en comparacin con aquellos

objetivos que la sociedad se haya fijado para un periodo de tiempo.

F. Herramientas para el control de un trabajo de naturaleza no industrial
como es el administrativo y comercial:
El desarrollo de herramientas de control de este tipo de trabajos facilita
como consecuencia la distribucin de los gastos de naturaleza indirecta
(comerciales y explotacin) al producto.
Las entidades aseguradoras han asumido a lo largo del tiempo la
importancia de los objetivos anteriormente expuestos, y a su vez, la utilidad
de la contabilidad de gestin para alcanzarlos. Dentro de este contexto, las
compaas han encaminado sus esfuerzos en dos direcciones
complementarias:
Capturando un nivel de informacin cada vez mayor de su producto, la
pliza, dado que esa informacin es imprescindible para el desarrollo de los
objetivos.
Desarrollando y aplicando herramientas descritas por la contabilidad de
gestin como instrumentos de informacin y control de la actividad.
Como consecuencia los logros alcanzados ms importantes han sido los
siguientes:
A. Identificar y capturar la mayor cantidad de atributos posibles
relacionados con la pliza:
Permite la completa asignacin de todos los costes directos al nivel
producto/centro/ agente/cliente para obtener cuentas de resultados y
mrgenes directos por productos y centros con sus respectivas
agrupaciones hasta llegar al total de la sociedad. El modelo de contabilidad
de costes elegido en una primera fase sera un modelo de coste directo.
B. Presupuestos completos de la cuenta de resultados de la sociedad y su
posterior control presupuestario:
En las entidades de seguros se ha introducido, desarrollado y familiarizado
totalmente la herramienta del presupuesto. Se ha desarrollado a un nivel de
detalle producto/centro para todos los componentes directos de la cuenta
de resultados.
C. Desarrollo de la siniestralidad: Como consecuencia se distinguen dos
conceptos de siniestralidad:
Tcnica (establecida en funcin del ao de ocurrencia del siniestro con
independencia de su fecha de conclusin) y contable (establecida en
funcin de la incorporacin del gasto del siniestro a la cuenta de

resultados). Adems la distincin entre fecha de ocurrencia y declaracin

permite la estimacin y control de los siniestros ocurridos y no declarados al
cierre de un ejercicio (IBNR).
D. Integracin del reaseguro en las cuentas de resultados:
Adems de la incorporacin del reaseguro cedido a los resultados
centros/productos de la sociedad, tambin debe sealarse su incorporacin
al sistema presupuestario de la sociedad.
E. Sistemas no cientficos de imputacin de costes indirectos y estructura:
Para completar la de cuenta de resultados, intentando dar los primeros
pasos hacia un modelo de costes completo, las sociedades han desarrollado
sistemas de imputacin de costes indirectos basados en criterios no
cientficos tales como volumen de primas, de siniestros, combinados, etc,
que si bien presentan muchas carencias y limitaciones suponen avances
hacia ese objetivo.
F. Sistemas de ratios (ndices y porcentajes), de tal forma que se puede
establecer una evaluacin de las principales magnitudes de la sociedad, y
su respectiva comparacin presupuestaria.
Las entidades de seguros deben profundizar en diversos aspectos:
A. Desarrollo de sistemas de imputacin de costes indirectos de naturaleza
cientfica:
Las exigencias de clculos ms precisos de la provisin de riesgos en curso,
y la aplicacin de una tasa de gastos mas acorde con la realidad en la
determinacin del precio son motivos ms que suficiente para avanzar en
este empeo.
B. Diseo de modelos de coste estndar para la actividad administrativa:
Su utilidad debe desarrollarse en el control de los gastos, tanto de personal
como indirectos de naturaleza administrativa, dado que los gastos de
personal de naturaleza comercial pueden controlarse por otros
procedimientos, directamente relacionados con sus objetivos de venta.
C. Distribucin de algunos contratos del reaseguro cedido a centros de
trabajo:
La distribucin a los centros del reaseguro estructural del conjunto de la
sociedad.
D. Integracin de la informacin en un sistema completo de contabilidad de

gestin:
Uno de los problemas actuales en la contabilidad de gestin es la dispersin
que existe en los sistemas informativos. Es preciso por tanto efectuar
trabajos de integracin de toda la informacin necesario para la gestin, no
solo la propia de naturaleza estrictamente contable, con el objeto de sacar
el mximo partido a la misma con el menor coste.
Como conclusin las entidades aseguradoras han empezando a plantearse
el desarrollo de un sistema de Contabilidad de Gestin til y necesarios para
controlar la eficacia y eficiencia de su actividad. Para ello ha sido necesario
estructurar aquellas caractersticas propias del sector, que puedan de
alguna forma influir en el desarrollo de un sistema de Contabilidad de
Gestin, distancindolo de los modelos tericos convencionales y delimitar
objetivos claros.
LA CONTABILIDAD DE GESTION, CLAVE DE FUTURO EN SEGUROS
(Adolfo Milln Aguilar)
En el presente artculo plantea el desarrollo institucional y tecnolgico que
est teniendo la actividad aseguradora en Espaa. El establecimiento de
compaas extranjeras, los cambios de accionariado en algunas de las
entidades con ms importantes, as como la crisis financiera en algunas de
ellas, han conseguido que este sector se site en primer plano de la
actualidad econmica y con ella la contabilidad de gestin.
Las entidades aseguradoras presentan algunas caractersticas propias como
puntos de partida condicionantes de su sistema de contabilidad de gestin y
que, de forma resumida, son las siguientes:
A) Estructura de centros: son empresas multicentro.
B) Estructura de productos: son empresas multiproducto.
C) Estructura de costes: Importante volumen de costes directos.
Explica que la Contabilidad de Gestin del sector de seguros no ha
presentado un gran desarrollo en comparacin con otras reas de actividad:
El eje central era la cuenta de resultados, el portador de costes era la pliza,
las cuentas de resultados se determinaban para centros y productos, los
gastos indirectos de explotacin se imputaban a centros y ramos mediante
procedimientos generalistas, como el volumen de primas, la herramienta de
control de gestin ms utilizada era el presupuesto, anualizndose
bsicamente la produccin y crecimiento de las primas, el soporte bsico de
la informacin era el papel, con algunas pantallas informticas de consulta
para situaciones concretas predeterminadas y muy puntuales, existencia de

informacin dispersa relativa al resto de los aspectos necesarios para la

gestin corriente, de difcil coordinacin con el resto del sistema contable.
Esta situacin ha supuesto de cara al futuro, ms que una limitacin, un
trampoln importante para la gran reforma de la contabilidad de gestin en
el sector, al no estar sujeto a sistemas anteriores arraigados.
De esta manera, se desarrollan en la actualidad sistemas de informacin
adaptados a las nuevas corrientes de la contabilidad de gestin, los cuales
presentan las siguientes caractersticas frente a la situacin anterior:
Aunque la cuentas de resultado se mantienen como componente
importante del sistema, toman relevancia otras informaciones para la
gestin.
Se plantean otros portadores de costes consecuencia de la difusin de los
productos multigaranta.
Cobra importancia la gestin global de otros entes como agentes, clientes
y las propias garantas.
Las cuentas de resultados se presentan completas para centros y ramos,
por la mejora en la captura de la informacin y la aplicacin de criterios de
reparto.
Los gastos de gestin se distribuyen a travs de criterios ms cientficos.
Se considera la importancia de efectuar previsiones sobre la mayora de
los componentes de la informacin para la gestin, con el objeto de
complementar el presupuesto de variables econmico-financieras y, a su
vez, permiten asignaciones ms correctas de recursos humanos.
El soporte del papel se limita al mnimo, gestionndose la informacin
mediante bases informticas, como el Data Warehouse.
Se integra la informacin corporativa para la gestin en un solo sistema,
con acceso a todos los usuarios, permitiendo que utilicen datos comunes
todos ellos.
Como conclusin, el sector de seguros est realizando un importante
esfuerzo para adaptar sus sistemas de Contabilidad de Gestin y conseguir
integrarse con el resto de sectores innovadores de la actividad econmica.
Ponencias presentadas en Congresos del Instituto Argentino de
Profesores Universitarios de Costos (IAPUCO)
La integracin de los indicadores estratgicos.

El caso de las compaas de seguros.

Dr. D. Clara Isabel Muoz Colomina (profesora titular de la UCM),
Dr. D. Adolfo Milln Aguilar (catedrtico EU de la UCM),
Desde la aparicin del Cuadro de Mando Integral como herramienta para el
control de gestin ha ido aumentando el nmero de empresas e
instituciones que lo han implantado o estn en fase de implantacin.
Espaa no ha sido ajena a este fenmeno. Su xito se encuentra en la visin
global que ofrece la integracin de los mltiples indicadores que con
frecuencia existen en las empresas y con los que se pretende controlar y
mejorar las distintas reas de la gestin empresarial.
Estos indicadores, tradicionalmente, se disean y se aplican de acuerdo a
los problemas que van surgiendo y que se detectan como relevantes en
cada rea. En la mayora de las ocasiones, solo intentan resolver problemas
individualizados, responden a un plan de accin unilateral y sin conexin
con el resto de lneas de actuacin de la empresa. Pero en el entorno
econmico-financiero actual, las empresas necesitan disponer de una
herramienta que integre todos los indicadores como instrumentos de enlace
entre las lneas y planes de actuacin diseados. El CMI a travs de los
mapas estratgicos ofrece la posibilidad de vincular los indicadores con el
diseo e implantacin de un sistema de informacin para la gestin global
basado en el pensamiento estratgico.
Cuando se fijan los objetivos y planes estratgicos en la empresa
aseguradora intervienen una serie de circunstancias relacionadas con el
entorno que condicionan las decisiones sobre los tipos de estrategias a
aplicar. Circunstancias como: Una mayor globalidad de los mercados con el
fuerte desarrollo de las multinacionales del sector y la permanente compra
de empresas en mltiples mercados, un considerable aumento de la gama
de productos y servicios a ofrecer, una mayor exigencia por parte de los
asegurados, etc.
En cuanto a los objetivos estratgicos giran en torno a aspectos de carcter
financiero y, en concreto, se basan en: la creacin de valor para el
accionista; incremento del beneficio; rendimiento de los recursos
econmicos utilizados y vocacin de liderazgo y de ellos se derivan las
acciones a emprender y los objetivos operativos que se marcan cada
perodo.
En la actualidad las empresas aseguradoras emprenden acciones basadas
en el diseo de productos altamente personalizados para adecuarse a las
necesidades del cliente, la implantacin de sistemas que permitan la venta
por Internet y el desarrollar planes de formacin para mejorar la

cualificacin profesional de los empleados de la entidad y su adecuacin a

cualquier circunstancia.
Los factores que permiten tener ventajas competitivas frente a otras
empresas son las reas temticas relevantes para alcanzar el resultado (e
incluso aquellos aspectos que no se deben elegir), definir a los responsables
de que se cumpla, y los medios que se deben emplear. Los factores de
mayor inters estn relacionados con la visin de los accionistas y los
clientes; los procesos en los que se puede ser excelente; y en la capacidad
de cambiar y mejorar. Desde estas perspectivas proponen que todos los
posibles factores que sean claves para el xito de la gestin empresarial se
relacionen con ellas y queden as recogidos y plasmados a travs de
indicadores en el CMI. Con este enfoque los indicadores son la respuesta a
los planes de accin transversales definidos en las distintas reas y reflejan
la conexin entre la gestin realizada por los distintos responsables de cada
rea que participa en la consecucin del objetivo global.
La estrategia es un conjunto de hiptesis sobre las relaciones causa-efecto y
los indicadores deben contar la historia de una estrategia a travs de una
secuencia de estas relaciones. Lo importante es que los indicadores
seleccionados sean elementos de la cadena entre los resultados y la
actuacin (inductores) para esos resultados.
El mapa estratgico permite visualizar la relacin entre acciones y
resultados, es decir, conocer el impacto concreto que presenta en los
indicadores financieros finalistas (beneficio, ROE, cotizacin, o creacin de
valor) una accin concreta y en varios casos aparentemente no
directamente vinculada. En el mapa estratgico se combinan todos los
elementos que anteriormente se han citado: acciones estratgicas sobre los
factores clave de xito, perspectivas del CMI e indicadores que miden dichos
factores, todo ello de una forma interactiva.
El avance significativo del Cuadro de Mando Integral como instrumento de
control de gestin radica en alinear estrategias, objetivos e indicadores.
Los indicadores que permiten cuantificar los factores clave de xito se
interrelacionan a travs de la accin y el resultado y se vinculan con la
estrategia prevista de la empresa.
Dada la interrelacin que existe entre todos los elementos de las empresas
una accin sobre cualquier rea repercute en las restantes. Adems, dado
que cualquier accin en una entidad pretende en ltimo trmino la mejora
de una variable cuantificable: beneficio, ROE, cotizacin, o creacin de valor
se hace imprescindible conocer la cadena que relacione ambas mediante el
diseo de un mapa estratgico de interacciones o relaciones causa-efecto.
Los mapas estratgicos son aplicables a empresas convencionales y a

sectores particulares como el asegurador porque interactivan los

componentes de todas las perspectivas en que se divida un CMI; desde la
accin en los recursos humanos hasta el indicador financiero final.
BIBLIOGRAFIA
Documento aeca n 10: la contabilidad de gestion en las empresas de
seguros
Avances y practicas empresariales en contabilidad de gestion. Jos Luis
Iglesias Snchez
La contabilidad de gestion en los noventa: 50 articulos divulgativos. Jesus
Lizcano.
Nuevas Tendencias en Contabilidad de Gestin: "Implantacin en la
empresa espaola". Emma Castell Taliani.
Revista Iberoamericana de Contabilidad de Gestion.