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1
Les spcificits de lactivit bancaire
SOMMAIRE
Paragraphe
Sujet
Prambule
1. Lentreprise bancaire
La banque : Intermdiaire financier
1.1
La banque : Etablissement de crdit
1.2
La banque : Un mtier
1.3
2. Les risques bancaires
Le risque de crdit
2.1
Le risque de taux
2.2
Le risque de liquidit
2.3
Le risque de march
2.4
Le risque de solvabilit
2.5
3. Lorganisation de la profession bancaire en Tunisie
Le Conseil National de crdit
3.1
La Banque Centrale de Tunisie
3.2
Les commissaires aux comptes
3.3
La Commission Bancaire
3.4
LAssociation Professionnelle Tunisienne des Banques et des
3.5
Etablissements Financiers
4. Les conditions juridiques dexercice de la profession bancaire en
Tunisie
La forme juridique
4.1
Le capital minimum
4.2
La notorit des dirigeants
4.3
Prambule
La banque nest pas une entreprise comme les autres. Certes comme toute entreprise, elle a un
statut juridique, une organisation, un systme de pilotage, des produits, une stratgie. Mais elle
cre de la monnaie, elle recueille lpargne du public, elle gre les moyens de paiement. Une
dfinition prcise de lentreprise bancaire savre donc ncessaire.
Le secteur bancaire est organis par les pouvoirs publics qui ne peuvent tolrer un secteur
totalement libre o les crises bancaires seraient lorigine de crises conomiques.
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PRETEURS
PASSIF
ACTIF
PASSIF
FINANCE DIRECTE
TITRES
CAPACITE
DE
FINANCEMENT
BESOIN
DE
FINANCEMENT
TITRES
FINANCE INDIRECTE
CREDITS
ACTIF
PASSIF
CREDITS
MONNAIE
MONNAIE
INTERMEDIAIRE FINANCIER
J.G. Gurley et E.S. Shaw [1960], Money in a theory of finance, Brookings Institution.
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Cette activit est parfois appele intermdiation de march par opposition lintermdiation de
bilan qui correspond la finance indirecte. Elle est le corollaire de lendognisation des risques
opre par lintermdiaire financier, notamment les risques de liquidit et de taux, qui se grent
par des interventions sur des marchs.
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La banque gnraliste :
Appele galement banque universelle, la banque gnraliste est un tablissement de crdit :
prsent sur tous les segments du march : activit domestique et internationale,
particuliers et entreprises, tous types de financements et de prestations de services
disposant dun rseau de guichet lui permettant de collecter auprs de la clientle une
fraction significative de ses ressources.
La banque spcialiste :
Il sagit dun tablissement de crdit :
prsent sur un segment du march : Ce segment peut tre une clientle (PME,
particuliers), un produit (crdit au logement) ou une aire gographique (banque rsidente ou
non-rsidente),
qui, selon les cas, dispose ou non dun rseau de guichets.
La distinction banque gnraliste - banque spcialiste ne recouvre pas intgralement celle de
banque de dtail (retail banking)- banque de gros (wholesale banking), emprunte au monde
bancaire anglo-saxon et qui correspond la distinction banque rseau banque sans rseau.
2. Les risques bancaires :
Plusieurs classifications des risques spcifiques encourus par les banques ont t souvent retenues
par la doctrine, celles qui distinguent les risques pris (risques de march) de ceux subis (risques
de crdit) par les tablissements des crdits, et celles qui distinguent les risques purement
financiers de ceux oprationnels.
Cette dernire classification qui parat, notre avis, plus complte, couvre lensemble des risques
majeurs de lactivit bancaire qui pourront avoir soit un impact direct (pour les risques financiers)
ou indirect (pour les risques oprationnels) sur la situation financire des banques.
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Crdit
Taux d'intrt
Risques
Financiers
Liquidit
March
Solvabilit
Les risques oprationnels et/ou techniques dsignent tous les risques de dysfonctionnements
internes dont les consquences peuvent tre extrmement importantes. Certains sont lis aux
systmes dinformation, dautres sont lis aux procdures internes et leur respect. En raison de
leur caractre non-financier, ils ne seront pas abords au niveau de cet expos.
Loin de sous-estimer leur incidence, labsence de prsentation des risques oprationnels tient
seulement leurs particularits et aux actions diffrentes quils requirent pour les rduire qui
chappent bien videmment au contrle prudentiel.
2.1. Le risque de crdit :
Le risque de crdit est la fois le plus dangereux et le plus courant pour une banque ; il sagit du
non-respect par un client de son engagement financier, savoir dans la majorit des cas, le
remboursement dun prt.
Les vnements qui peuvent amener un emprunteur ne pas honorer ses engagements sont
multiples :
y Une malhonntet vidente (escroquerie, abus de confiance) ;
y Un cas de force majeure : ceci est notamment le cas en ce qui concerne les crdits accords
des emprunteurs trangers qui peuvent tre confronts des risques de guerre, de rvolution, de
catastrophes naturelles ou de non-transfert ;
y Le plus souvent, la cause du non-remboursement est rechercher dans une dfaillance
conomique ou financire involontaire des dbiteurs.
Lune des solutions prconises pour limiter la porte de ce type de risque rside dans une bonne
apprciation pralable de ce dernier, dans la limitation et la division des engagements pris sur un
mme emprunteur et dans la recherche dventuelles garanties.
4
Jol Bessis [1995], Gestion des risques et gestion actif-passif des banques- Editions Dalloz
Mohamed Neji Hergli
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2
Le cadre comptable bancaire
SOMMAIRE
Paragraphe
Sujet
Page 1/15
la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, le dcret n 96-2459 du 30 dcembre 1996, arrts du Ministre des finances
du 31 dcembre 1996 et du 25 mars 1999.
2
Circulaires BCT n 93-08 du 30 juillet 1993, n 91-25 du 31 dcembre 1991, n 91-24 du 17 dcembre 1991 et la
note aux banques n 93-23 du 31 juillet 1993
Mohamed Neji Hergli
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Comptabilit matire
Val. remises aux
corresp. pour enc.
Valeurs exigibles
aprs encaissement
1 000
9 mars n
Prsentation
en chambre de
compensation
1 000
1 000
1 000
31 mars n
Rglement de
leffet
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
Remarque : Le 32 de la norme NC22 prcise que les tablissements bancaires peuvent opter
pour le traitement des chques, effets et autres valeurs assimiles remis par les clients pour
encaissements directement en comptabilit financire(gnrale). Dans ce cas les comptes utiliss
doivent tre annuls pour les besoins de la prsentation des tats financiers intermdiaires ou
annuels.
Cette option commande lusage des comptes suivants :
(a) Portefeuille encaissement destin enregistrer les lettres de change et billets
ordre, avis de prlvement, titres et coupons, titres de paiement reus des
correspondants et de la clientle pour encaissement en leur faveur.
(b) Comptes exigibles aprs encaissement constituant la contrepartie des valeurs
reues lencaissement sur la Tunisie et sur ltranger logs au niveau du compte
portefeuille encaissement .
La traduction comptable des oprations de lexemple prcdent est la suivante en utilisant le traitement optionnel
autoris :
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Portefeuille
encaissement
1 000
Comptes exigibles
aprs encaissement
1 000
Compte
ordinaires
Client X
9 mars n
Prsentation en chambre de
Compensation (1)
31 mars n
1- Rglement de leffet par la
chambre de compensation
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
de recenser les quantits (soit par observation physique, soit partir des comptes
ou par confirmation directe auprs des tiers). Ces oprations couvrent gnralement :
La caisse (espces, chques et chques de voyage) ;
Les coupons et autres documents valant espce
Les crances dtenues par ltablissement bancaire et matrialises par des
titres ;
Le portefeuille effets commerciaux ;
Les garanties reues de la clientle ;
Les cartes montiques
Les immobilisations
de dterminer la valeur dinventaire de chaque lment dactif et de passif
en fonction des rgles qui lui sont propres telles que prvues par les normes
comptables.
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Le plan comptable bancaire comprend 8 classes de comptes. 5 ddies aux oprations bilantielles,
2 aux comptes de charges et de produits et une aux engagements hors bilan.
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Etats Financiers
Bilan
Etats des engagements hors bilan
Etats de rsultats
Etats de flux de trsoreries
le nom de la banque
la date d'arrt la priode couverte :
Bilan date d'arrt 31/12/N
EEHB date d'arrt 30/06/N
Etats de rsultat
priode couverte du 01/01/N31/12/N
Etat de flux de trsorerie priode couverte du 01/01/N30/06/N
Les EF annuels sont prsents pour retracer la situation financire de l'exercice en cours suivi de
la situation qui prvalait l'exercice antrieur (31/12/N et 31/12/N-1).
Pour les EF intermdiaires, l'tablissement bancaire doit prsenter les chiffres priode en cours
suivi des chiffres de la mme priode et les chiffres de l'exercice prcdent (30/06/N, 30/06/N-1,
31/12/N-1)
6.2. Le bilan :
-
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Le produit net bancaire: constitue le rsultat issu des activits centrales ou d'exploitation
courante de l'activit bancaire.
Le PNB permet de mesurer le rsultat provenant seulement des intrts, commissions et
gains / oprations financires relatives l'activit bancaire.
Le rsultat d'exploitation : il est dtermin en corrigeant le PNB des effets des charges,
produit des activit dites de support (charges gnrales d'exploitation, frais du personnel,
amortissements des immobilisation) Ainsi que les effets rsultant de l'effort de la
banque en matire de gestion de couverture risque de contre-partie (provision pour
dprciation).
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une situation mensuelle comptable retraant des avoirs, les dettes et engagement hors
bilan en dinars et en devises l'gard des rsidents et de non-rsidents
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Dinars
R
NR
Devise
R
NR
[90j, 180j[
[180j, 360j[
>360j
L'tat de recouvrements
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3
Le traitement comptable des engagements et des revenus y
affrents
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Page 2/32
Page 3/32
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Autres crdits long terme accords aux entreprises conomiques rgies par des
dispositions lgales particulires ou places sous le contrle de lEtat en vue de leur permettre
de rtablir leur structure financire (article 33).
3. Les crdits documentaires :
Lorsquun importateur et un exportateur de deux pays diffrents envisagent de nouer des
relations, un problme fondamental se pose priori, celui de la confiance.
En fait le crdit documentaire est n de la proccupation de lexportateur qui veut bien livrer
sa marchandise, mais tre sr dtre pay, et de limportateur qui veut bien payer, mais tre
sr de recevoir la marchandise.
Le crdit documentaire est une forme de crdit faisant intervenir des banques en facilitant une
transaction qui ne comporte pas priori le minimum de confiance ncessaire entre fournisseur
et client de deux pays diffrents.
Limportateur, dans ces conditions, va demander sa banque douvrir un crdit
documentaire.
Jacques Masson1 dfinit le crdit documentaire comme tant un engagement de payer dun
tiers, de solvabilit plus indiscutable que lacheteur : un banquier, qui sengage rgler la
marchandise importe contre remise dun certain nombre de documents2- do
lexpression crdit documentaire - prvus dans louverture de crdit .
La banque mettrice du crdit, pour compte de limportateur, mais en son nom, promet de
payer le prix de la marchandise lexportateur dans la mesure o les documents prvus au
crdit auront t remis en contrepartie de ce paiement.
Ainsi limportateur, par dfinition inconnu, a donn une scurit lexportateur, en ce sens
quil ne se prsente plus seul, mais appuy par un banquier notoirement connu sengageant
directement payer pour son compte.
Limportateur a obtenu ainsi lassurance que le paiement fait par sa banque pour son compte
ne sera effectu que dans la mesure o un certain nombre de documents, lui donnant
notamment la proprit de la marchandise, auront t remis en aliment du crdit. Mais,
lexportateur nest peut-tre pas toujours satisfait par cette seule assurance, et on assistera
lintervention de son banquier.
La banque de lexportateur est tablie, par dfinition, dans le pays de celui-ci et sur le plan de
la connaissance de la solvabilit de sa signature, elle offre encore plus dapaisements
1
Jacques Masson[1988], les crdits bancaires aux entreprises- Editions La Revue BANQUE Editeur, page 99.
Les documents essentiels souvent exigs par les banquiers sont les suivants :
Un titre de transport qui varie selon la voie emprunte : (Connaissement pour la voie maritime, Lettre de
Transport Arien pour le transport arien et lettre de voiture pour le transport ferroviaire ou routier) ce titre
est trs important dans la mesure o le transporteur reconnat avoir reu une marchandise, charge pour lui
de la livrer destination.
Autres documents : des factures, des certificats dexpertise, des certificats sanitaires, des certificats de
qualit, des polices dassurance, etc.
Mohamed Neji Hergli
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lexportateur dans la mesure o elle confirme le crdit documentaire en faveur de son client,
cest--dire lorsquayant reu un crdit documentaire en faveur de son client, elle ajoute
lopration sa confirmation, en dautres termes son engagement payer lexportateur contre
remise des documents. Elle sera donc appele banque confirmatrice.
Lexportateur nimposera pas toujours cette exigence supplmentaire et pourra se contenter de
demander sa banque, non plus de confirmer le crdit, mais de simplement le signifier sans
engagement direct de sa part. La banque de lexportateur sera appele dans ces conditions
banque notificatrice .
Peuvent donc entrer en scne quatre intervenants : la banque mettrice de limportateur,
limportateur, la banque confirmatrice et/ou notificatrice de lexportateur et lexportateur. A
cet effet, le contrat de crdit documentaire est dit contrat quadripartite .
Importateur
Banque de
l'importateur
Exportateur
Banque de
l'exportateur
Flux physique
Flux financier
Page 6/32
- La premire, dite documents contre paiement, par laquelle la banque mettrice lve
contre paiement les documents prvus au crdit. Elle se retourne alors contre son donneur
dordre (limportateur) et linvitera lui rgler comptant les documents pays.
Limportateur peut tre court de trsorerie pour rgler immdiatement les documents levs.
Il y a alors toujours place pour une avance sur marchandises ou un crdit de trsorerie (facilit
de caisse ou dcouvert) permettant la banque mettrice de donner ainsi un temps son client
(limportateur) pour la couvrir de lopration par la revente de la marchandise considre.
- La seconde, dite documents contre acceptation3, on parlera alors dun crdit
documentaire par acceptation. Dans ces conditions, lexportateur est dispos consentir son
client tranger (limportateur) des dlais de paiement, mais veut la fois se couvrir contre le
risque qui en rsulte, en demandant louverture son profit dun crdit documentaire
ralisable par acceptation.
Cette modalit qui permet galement de donner un dlai limportateur pour sacquitter de sa
dette, consiste pour la banque mettrice, aprs vrification des documents, de procder
lmission dune acceptation payer payable ses guichets sur le compte de son client
(limportateur). Lexportateur ayant des besoins urgents de liquidits procdera lescompte
de cette acceptation auprs de sa banque confirmatrice et/ou notificatrice.
b)- Le traitement comptable du crdit documentaire :
Exemple :
Un importateur a ouvert pour le compte de son fournisseurs tranger un CREDOC irrvocable
auprs de sa Banque A . La Banque A a adress la banque du fournisseurs un tlex
lui demandant de notifier son client louverture du CREDOC et par la mme occasion de le
confirmer.
La Banque B Confirme le CREDOC.
La Banque mettrice A , aprs vrification des documents, a procd lmission dune
acceptation payer. Le fournisseur ayant des besoins immdiats de liquidit, a procd
lescompte de lacceptation payer auprs de la Banque B .
Rponses :
b-1- Traitement comptable chez la Banque mettrice (CREDOC Import) :
) Premire phase : Ouverture du CREDOC
Engagement de financement donn par la Banque A sur ordre de son client importateur :
Comptabilit Devises
H.B
X
X
Page 7/32
X
X
X
Contrepartie des engagements de financement
X
X
Constatation du dcaissement :
1er cas : Le compte bancaire de limportateur est libell dans la mme devise que la monnaie
de rglement.
Comptabilit Devises
Bilan
X
X
X
X
Comptabilit Devises
Bilan
X
LORI
Page 8/32
X
Contrepartie des engagements de garantie
Comptabilit Devises
H.B
2
919 Contrepartie des engagements de garantie
912
Cautions, avals et autres garanties reues des EB
X
X
X
X
X
Contrepartie des engagements de garantie
X
X
Page 9/32
1er cas : Le compte bancaire de lexportateur est libell dans la mme devise que la monnaie
de rglement.
Comptabilit Devises
Bilan
X
X
X
X
Comptabilit Devises
Bilan
X
X
1
912 Cautions, avals et autres garanties reues des EB
919
Contrepartie des engagements de garantie
X
X
Comptabilit Devises
Bilan
131 NOSTRI
201
X
Crdits commerciaux et industriels
Dune obligation contractuelle irrvocable que la Banque ne peut annuler son propre gr
sans sexposer des pnalits ou des frais.
Dun usage bancaire qui mme en labsence dun contrat crit met la charge de la
Banque une quelconque obligation (confirmation par tlex ou support lectronique).
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15/03/2002
201 Crdits commerciaux et industriels
251
Compte ordinaire clientle
d
251 Compte ordinaire clientle
3 821
Produits constats d'avance
7 029
Commissions
365
TVA collecte
31/03/2002
3 821 Produits constats d'avance
7 021
Intrts sur crdits
Abonnement de 15 jours d'intrts
30/04/2002
3 821 Produits constats d'avance
7 021
Intrts sur crdits
Abonnement de 30 jours d'intrts
31/05/2002
3 821 Produits constats d'avance
7 021
Intrts sur crdits
Abonnement de 30 jours d'intrts
15 000,000
15 000,000
278,524
277,344
1,000
0,180
55,469
55,469
110,938
110,938
110,938
110,938
Page 11/32
15 000,000
15 000,000
15 000,000
15 000,000
Exemple 2 :
Le 15/03/2002, une banque accorde lun de ses clients une facilit de caisse pour 15.000,000 DT chant
le 31 mai 2002 au taux dintrt de 8,875%.
15/03/2002
201 Crdits commerciaux et industriels
251
Compte ordinaire clientle
31/03/2002
207 Crances rattaches aux facilits de caisse
7 021
Intrts sur crdits
Abonnement de 15 jours d'intrts
30/04/2002
207 Crances rattaches aux facilits de caisse
7 021
Intrts sur crdits
Abonnement de 30 jours d'intrts
31/05/2002
207 Crances rattaches aux facilits de caisse
7 021
Intrts sur crdits
Abonnement de 30 jours d'intrts
d
251 Compte ordinaire clientle
201
Crdits commerciaux et industriels
207
Crances rattaches aux facilits de caisse
15 000,000
15 000,000
55,469
55,469
110,938
110,938
110,938
110,938
15 277,344
15 000,000
277,344
Page 12/32
60.000 DT
40.000 DT
100.000 DT
Quote-part en
risque
75.000 DT
25.000 DT
100.000 DT
Total
Principal
16 000,000
16 000,000
16 000,000
16 000,000
16 000,000
80 000,000
Intrts
7 200,000
5 760,000
4 320,000
2 880,000
1 440,000
21 600,000
Participant (40%)
Principal
Intrts
6 400,000
2 880,000
6 400,000
2 304,000
6 400,000
1 728,000
6 400,000
1 152,000
6 400,000
576,000
32 000,000
8 640,000
Page 13/32
H.B
H.B
Bilan
Bilan
Bilan
Bilan
Bilan
Bilan
H.B
15/7/N
9 032 Ouverture de lignes de crdits confirms
909
Contrepartie des engagements de financement
Signature du Contrat de Crdit consortial (100 000*60%)
15/7/N
911 Garanties d'ordre d'tablissements bancaires
919
Contrepartie des engagements de garantie
Contregarantie des engagements du participant [(75%-60%)*100 000]
1/8/N
909 Contrepartie des engagements de financement
9 032
Ouverture de lignes de crdits confirms
Tirage unique 80%* (100 000*60%)
1/8/N
201 Crdits commerciaux et industriels
135 LORI
251
Compte client
Mise en place du financement par Crdit consortial
d
251 Compte client
7 029
Commissions
135
LORI
Commission d'engagement du 15/7/N au 1/8/N (100 000*1%*15/360)
31/12/N
2 071 Intrts et commissions courus et non chus
[4 320*(5/12)+20 000*1%*(5/12)*60%]
7 021
Intrts/crdits la clientle
7 029
Commissions
Intrts et commissions courus du 1/8/N au 31/12/N
1/8/N+1
251 Compte client (16 000+7 200+20 000*1%)
201
Crdits commerciaux et industriels
2 071
Intrts et commissions courus et non chus
7 021
Intrts/crdits la clientle
7 029
Commissions
135
LORI (6 400+2 880+20 000*1%*40%)
Remboursement premire chance
1/8/N+1
2 072 Intrts et commissions courus et chus (4 320+20 000*1%*60%)
2 071
Intrts et commissions courus et non chus
7 021
Intrts/crdits la clientle
7 029
Commissions
Premire chance impaye
d
201 Crdits commerciaux et industriels
135
LORI
Mise en jeu de la contregarantie de 15% (16 000*15%)
1/8/N+1
919 Contrepartie des engagements de garantie
911
Garanties d'ordre d'tablissements bancaires
Annulation partielle de l'engagement de garantie
15 000,000
15 000,000
chance
Total
Participant (40%)
Principal
Intrts
6 400,000
2 880,000
01/08/N+1
Principal
16 000,000
Intrts
7 200,000
01/08/N+2
01/08/N+3
01/08/N+4
01/08/N+5
16 000,000
16 000,000
16 000,000
16 000,000
5 760,000
4 320,000
2 880,000
1 440,000
9 600,000
9 600,000
9 600,000
9 600,000
3 456,000
2 592,000
1 728,000
864,000
6 400,000
6 400,000
6 400,000
6 400,000
2 304,000
1 728,000
1 152,000
576,000
80 000,000
21 600,000
48 000,000
12 960,000
32 000,000
8 640,000
Total
48 000,000
48 000,000
48 000,000
32 000,000
80 000,000
41,667
25,000
16,667
1 850,000
1 800,000
50,000
23 400,000
9 600,000
1 850,000
2 520,000
70,000
9 360,000
En cas de rglement de la
premire chance
4 440,000
1 850,000
2 520,000
70,000
2 400,000
2 400,000
2 400,000
2 400,000
Page 14/32
H.B
H.B
Bilan
Bilan
Bilan
Bilan
Bilan
Bilan
H.B
15/7/N
9 032 Ouverture de lignes de crdits confirms
909
Contrepartie des engagements de financement
Signature du Contrat de Crdit consortial (100 000*40%)
15/7/N
919 Contrepartie des engagements de garantie
912
Garanties reues des tablissements bancaires
Contregarantie des engagements du participant [(75%-60%)*100 000]
1/8/N
909 Contrepartie des engagements de financement
9 032
Ouverture de lignes de crdits confirms
Tirage unique 80%* (100 000*40%)
1/8/N
201 Crdits commerciaux et industriels
131
NOSTRI
Mise en place du financement par Crdit consortial
d
131 NOSTRI
7 029
Commissions
Commission d'engagement du 15/7/N au 1/8/N (100 000*1%*15/360*40%)
31/12/N
2 071 Intrts et commissions courus et non chus
[2 880*(5/12)+20 000*1%*(5/12)*40%]
7 021
Intrts/crdits la clientle
7 029
Commissions
Intrts et commissions courus du 1/8/N au 31/12/N
1/8/N+1
131 NOSTRI (6 400+2 880+20 000*1%*40%)
201
Crdits commerciaux et industriels
2 071
Intrts et commissions courus et non chus
7 021
Intrts/crdits la clientle
7 029
Commissions
Remboursement premire chance
1/8/N+1
2 072 Intrts et commissions courus et chus (4 320+20 000*1%*60%)
2 071
Intrts et commissions courus et non chus
7 021
Intrts/crdits la clientle
7 029
Commissions
Premire chance impaye
d
131 NOSTRI
201
Crdits commerciaux et industriels
Mise en jeu de la contregarantie de 15% (16 000*15%)
1/8/N+1
912 Garanties reues des tablissements bancaires
919
Contrepartie des engagements de garantie
Annulation partielle de l'engagement de garantie
15 000,000
15 000,000
chance
01/08/N+1
01/08/N+2
01/08/N+3
01/08/N+4
01/08/N+5
Total
Total
Principal
16 000,000
16 000,000
16 000,000
16 000,000
16 000,000
Intrts
7 200,000
5 760,000
4 320,000
2 880,000
1 440,000
Participant (40%)
Principal
Intrts
6 400,000
2 880,000
6 400,000
2 304,000
6 400,000
1 728,000
6 400,000
1 152,000
6 400,000
576,000
80 000,000
21 600,000
48 000,000
32 000,000
12 960,000
8 640,000
32 000,000
32 000,000
32 000,000
32 000,000
16,667
16,667
1 233,333
1 200,000
33,333
9 360,000
6 400,000
1 233,333
1 680,000
46,667
En cas de rglement de la
premire chance
2 960,000
1 233,333
1 680,000
46,667
2 400,000
2 400,000
2 400,000
2 400,000
Page 15/32
Nominal
20 000,000
20 000,000
20 000,000
20 000,000
20 000,000
100 000,000
Prix de rachat
22 000,000
24 200,000
26 620,000
29 282,000
32 210,200
134 312,200
Plus value
2 000,000
4 200,000
6 620,000
9 282,000
12 210,200
34 312,200
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(a) 20.000x(1+10%)1
(b)20.000x(1+10%)
(c) 20.000x(1+10%)3
(d)20.000x(1+10%)4
(e) 20.000x(1+10%)5
Engagement
H.B
31/03/02
923X Titres, en rtrocession, partie non libre
929
Contrepartie des engagements sur titres
Souscrption de 1.000 actions de VN=100 DT
100 000,000
100 000,000
31/03/02
929 Contrepartie des engagements sur titres
923X
Titres, en rtrocession, partie non libre
Annulation partielle de l'engagement HB
25 000,000
25 000,000
Page 16/32
Bilan
31/03/02
411X Titres de participation en rtrocession
131
NOSTRI
Libration du premier quart
25 000,000
25 000,000
Mmes critures passer le 31 juillet et 30 septembre lors de la libration des trois quarts
restants.
Plus-values
Conformment au 43 de la norme NC 24, les plus-values ralises au titre de la rtrocession
des actions ou parts reprsentant en substance des engagements, sont traites comme tant des
intrts et sont de ce fait rattachs aux diffrents exercices mesure quils sont courus, sauf si
leur encaissement effectif nest pas raisonnablement assur.
Bilan
Bilan
Bilan
30/04/02
417X Crances rattaches aux titres de participation en rtrocession
724X
Plus-values sur participations en rtrocession
Abonnement mensuel de la plus value totale (34.312,200 DT)
30/05/2002
417X Crances rattaches aux titres de participation en rtrocession
724X
Plus-values sur participations en rtrocession
Abonnement mensuel de la plus value totale (34.312,200 DT)
417X Crances rattaches aux titres de participation en rtrocession
724X
Plus-values sur participations en rtrocession
Abonnement mensuel de la plus value totale (34.312,200 DT)
797,414
797,414
803,773
803,773
810,182
810,182
etc.
797,414= 100.000x(1+10%)1/12-100.000
803,773= 100.000x(1+10%)2/12-100.000-797,414
810,182= 100.000x(1+10%)3/12-100.000-797,414-810,773
31/12/02
417X Crances rattaches aux titres de participation en rtrocession
724X
Plus-values sur participations en rtrocession
Abonnement annuel de la plus value totale (34.312,200 DT)
7 409,950
7 409,950
7.409,950= 100.000x(1+10%)3/4-100.000
Dfinition de la NC 24 :
Page 17/32
Pour apprcier un tel risque, la norme NC 24 numre dans son paragraphe 26, et titre
indicatif, une panoplie de critres, notamment :
- La conjoncture conomique gnrale et spcifique au secteur dactivit
- La situation financire du dbiteur
- Les retards de paiement des chances antrieures
- Le risque pays lorsque la contrepartie se situe ltranger
1.2 Dfinition de la B.C.T :
Par crances douteuses il faut entendre les crances de toutes natures, mme assorties de
garanties, prsentant un risque probable ou certain de non-recouvrement total ou partiel,
impayes depuis trois mois ou encore prsentant un caractre contentieux (Article 9 de la
circulaire de la B.C.T n93-08 du 30 Juillet 1993).
Il appert de la dfinition prcdente que la Banque Centrale de Tunisie, tout comme la NC24
dailleurs, met laccent sur le risque de non-recouvrement.
Cette assertion se trouve, dailleurs, confirme par la note aux banques n 93-23 du 30 juillet
1993 selon laquelle lors de lvaluation de la qualit des actifs, laccent devra tre mis sur la
capacit de lemprunteur gnrer des fonds liquides pour rembourser ses dettes .
Le risque de non recouvrement est apprhende travers les mmes critres retenus par la NC 24.
Le risque de non recouvrement, rattach cette catgorie de crances, est pris en charge en
rsultat sous forme de provisions pour dprciation.
Le terme crances regroupe aussi bien le capital (chu et restant d) que les intrts (chus
ou courus et non chus). En effet, les intrts sur un prt sont rputs sacqurir au jour le
jour4 et la mise en place dun crdit entrane, donc, aussitt la naissance dune crance
dintrt, qui saccrot ensuite de jour en jour.
La notion de crances dintrt revtant un caractre douteux dcoule implicitement des
normes de comptabilisation des produits dictes par les circulaires de rfrence de la B.C.T.
(intrts diffrs ou rservs)
Il sagit, en effet, des intrts et commissions courus et chus dont la comptabilisation en
produits se trouve tre diffre jusqu' encaissement effectif, en raison du caractre douteux
pesant sur le recouvrement de la crance principale.
1.3 Dfinition des engagements hors-bilan douteux :
Faute de dfinition donne cette notion par la NC 24 et la B.C.T, nous allons recourir celle
donne par la Commission Bancaire franaise au niveau de ses Dispositions Relatives aux
Etats Priodiques (DREP), selon laquelle les engagements hors-bilan douteux sont les
engagements de toute nature dont la mise en jeu apparat probable . 5
Page 18/32
Toujours selon la Commission Bancaire franaise (note mthodologique n1, DREP, volume
I, page 4), la classification en crances douteuses dun concours une personne physique ou
morale dtermine entrane le transfert de lintgralit des engagements, lencontre de
cette personne, des rubriques dencours sains vers les rubriques dencours douteux,
nonobstant toute considration lie aux garanties individuelles, sauf cas exceptionnels dment
justifis .
Ainsi, il dcoule de ce principe de dclassement, connu dans la pratique par dclassement
par contagion , que la notion de douteux est un critre qui sapplique une relation pour
lensemble des concours qui lui ont t accords, que ces concours soient enregistrs au bilan
ou en hors bilan.
Dailleurs, les banques, qui sont tenus de procder selon larticle 8 de la circulaire de la B.C.T
n 91-24 du 17 dcembre 1991, la classification de tous leurs actifs, quils figurent au bilan
ou en hors bilan, doivent leffectuer en respect de ce principe de dclassement par contagion.
Lapplication de ce critre aux diffrentes catgories dengagements hors bilan (engagements
de financement et engagements de garantie), a amen les auteurs de louvrage BanquesNormes et rglementations comptables 6, donner les dfinitions suivantes :
Page 19/32
Ayant mis en place ce systme de mesure ordinal linstitut dmission a prvu, au niveau
de ses circulaires et instructions de rfrence, cinq classes7 discriminantes ordonnant les
risques encourus par les banques sur leurs actifs bilantiels et extra-bilantiels en fonction de la
qualit des relations :
Classe de risque
Classe 0
Classe 1
Classe 2
Actifs incertains
Classe 3
Actifs proccupants
Classe 4
Actifs compromis
La B.C.T visait travers la mise en place de ce systme, fixer des normes objectives de
provisionnement de crances et de constatation des revenus. En effet, seuls les actifs de la
classe 2, 3 et 4 sont considrs comme prsentant un caractre douteux ncessitant pour les
tablissements bancaires :
- La constitution de provisions selon des taux minimums traduisant pour chacune des
classes prcites la probabilit de dfaut des contreparties impliques et fixs respectivement
20%, 50% et 100% ;
- La non-constatation des produits non encaisss et gnrs par ces actifs dans les rsultats.
Pour distinguer les actifs courants (classe 0) des actifs classs en fonction du risque de non
recouvrement (Classes 1, 2, 3 et 4), la Banque Centrale de Tunisie a retenu une panoplie de
critres. Alors que certains ont une connotation objective (2-1), dautres, par contre, sont de
nature qualitative impliquant la mise en uvre dun travail de jugement et dapprciation
ncessairement caractris par la subjectivit (2-2).
2-1. Les critres objectifs de classement des actifs bancaires :
Pour apprcier les risques inhrents linsolvabilit des dbiteurs, les circulaires de la B.C.T
mettent en vidence deux critres objectifs, savoir lantriorit des impays et le transfert
contentieux.
2-1-1. Lantriorit des impays :
Il apparat travers les dfinitions des diffrentes classes de risques donnes par la B.C.T
comme tant le critre majeur permettant le classement des engagements des tablissements
bancaires.
7
La B.C.T prvoit, au niveau de larticle 8 de la circulaire n 91-24 du 17 dcembre 1991, la distinction entre
actifs courants et actifs classs en fonction du risque de perte et de probabilit de recouvrement. Ces
derniers sont rpartis en 4 classes (classe 1, classe 2, classe 3 et classe 4). Dans la pratique, les actifs courants
sont considrs comme appartenant une autre classe dite classe 0 .
Mohamed Neji Hergli
Page 20/32
Pour classer les actifs du bilan et du hors bilan dun tablissement bancaire, linstitut
dmission a dfini une rgle gnrale applicable lensemble des concours, et des rgles
particulires applicables aux dcouverts et aux crances restructures (ayant fait lobjet dun
arrangement, dun rchelonnement ou dune consolidation).
c Rgle gnrale :
La rgle gnrale consiste en la fixation dintervalles temporels dantriorit des crances
impayes pour les diffrentes classes de risques.
Ces intervalles, exprims en nombre de jours de retards de paiement des chances en
principal et/ou en intrts, se prsentent comme suit :
Classe 0 Classe 1
Classe 2
Classe A Classe B1 Classe B2
X
0 jours
X
]0,90] jours
X
]90,180] jours
]180,360] jours
>360 jours
Classe 3
Classe B3
Classe 4
Classe B4
X
X
0%
0%
20%
50%
100%
Ainsi, pour une relation ayant enregistr des retards de rglement des chances contractuelles
se situant dans plusieurs intervalles dantriorit, ltablissement bancaire doit, par rfrence
ce critre, considrer les chances les plus lointaines pour dclasser tous les engagements de
cette relation par contagion dans la classe de risque approprie.
d Rgles particulires :
En considrant toujours lantriorit des impays, la B.C.T fixait des rgles particulires pour
les dcouverts et les crances restructures tenant compte de la spcificit de ces oprations.
Rgles applicables aux dcouverts : Selon larticle 11 de la circulaire de la B.C.T n 9124 du 17 dcembre 1991, le dcouvert constitue une forme de concours accorde par les
tablissements bancaires pour un montant se situant entre quinze et trente jours de chiffre
daffaires pour permettre aux entreprises de faire face, lexclusion des dficits structurels,
aux besoins de trsorerie mme rptitifs, ns de dcalages entre les flux de recettes et de
dpenses .
Les caractristiques des classes 2, 3 et 4, sont aussi applicables, en vertu des dispositions du
mme article, aux dcouverts.
Compte tenu de la spcificit de cette forme de concours, le dcompte de lantriorit se fait
par rfrence au dlai coul entre la date darrt des intrts dbiteurs et la date
denregistrement des mouvements de recettes susceptibles de compenser le montant intgral
de ces intrts.
Ainsi, lorsquil est coul un dlai de 90 jours entre les deux dates prcites, le dcouvert (ou
le compte dbiteur) est considr gnralement gel et doit faire partie de la classe 2. Lorsque
Mohamed Neji Hergli
Page 21/32
ce dlai dpasse 180 jours sans excder 360 jours, le dcouvert doit faire partie de la classe 3.
Au del dun dlai de 360 jours, le dcouvert doit faire partie de la classe 4.
Rgles applicables aux crances restructures : Cette forme de concours ne traduit pas
pour les banques un engagement supplmentaire de leur part, mais un acte de ramnagement
et de restructuration des modalits de remboursement des crdits initiaux.
Avec le rchelonnement, ltablissement bancaire procde une prorogation du terme
dexigibilit de la crance originale qui se trouve tre juridiquement sauvegarde (article 362
du C.O.C).
Par la consolidation, ltablissement bancaire donne un prt au client lui permettant le
paiement d'un crdit antrieur. Le contrat de consolidation est rgi par les articles 357 et
suivants du code des obligations et des contrats, relatifs la novation.
Le contrat de consolidation permet une extinction d'une obligation moyennant la constitution
d'une nouvelle qui lui est substitue.
Ainsi, avec la restructuration des crdits initiaux, il napparat plus dimpays dans les
situations comptables de ltablissement bancaire ; mais cela nexclut jamais les difficults
financires rencontres par les relations bnficiaires dun arrangement, dun
rchelonnement ou dune consolidation.
Cest par crainte de voir les banques user de cet artifice juridique et comptable, aux fins de
dguiser la vritable situation des bnficiaires de leurs concours, que linstitut dmission
prvoyait des rgles spcifiques pour le classement de ces crances.
Lalina premier de larticle 12 de la circulaire de la B.C.T n 91-24 du 17 dcembre 1991
prvoit en ce sens le maintien de la classe tablie par rfrence lantriorit des impays du
crdit initial dtermine avant arrangement, rchelonnement ou consolidation.
De son ct, le dernier alina du mme article stipule que dans le cas de nouveaux incidents
de paiement, les impays doivent tre totalement provisionns. Si le cumul des impays en
principal atteint 25% du total de la crance, celle-ci doit tre inscrite la classe 4 .
2-1-2. Le transfert contentieux :
Lautre critre objectif, arrt par la Banque Centrale de Tunisie pour le classement des actifs
bancaires, concerne le transfert des dossiers de crdit des relations au dpartement charg du
suivi de la fonction contentieuse au sein des tablissements bancaires.
Ce transfert, nintervient gnralement qu loccasion des situations suivantes :
Litiges ns entre la banque et ses dbiteurs, ncessitant la mis en uvre de toutes les
poursuites judiciaires et lpuisement de tous les voies de recours possibles pour
recouvrer ses crances ;
Liquidation de lentreprise bnficiaire des concours de la banque ;
Redressement judiciaire ou faillite des bnficiaires des concours de la banque.
Prsentant gnralement un caractre compromis, les actifs transfrs contentieux,
doivent figurer, selon la Banque Centrale, parmi la classe 4.
Page 22/32
Page 23/32
A cet effet, les banquiers exigent souvent de leurs clients, et avant la mise en place des
crdits, la communication des documents suivants :
-
Au cours de la vie des concours accords, les banques rclament les bilans et comptes de
rsultats annuels pour pouvoir juger de lvolution de la situation financire du client ainsi
que du degr de ralisation des prvisions tablies.
Toutefois, une analyse financire fiable suppose la sincrit des informations communiques
travers les documents comptables reus de la clientle, chose qui ne saurait tre tablie qu
travers la certification des tats financiers par un professionnel indpendant membre de
lOrdre des Experts Comptables de Tunisie.
Ces informations seront recueillies travers les visites priodiques, engages par les
dpartements de suivi des crdits au sein des tablissements bancaires, et permettront de
cerner les avantages comptitifs dont dispose lemprunteur par rapport ses concurrents et
leur aptitude assurer la viabilit et la prennit de lentreprise et donc sa capacit assurer le
remboursement intgral des concours octroys.
2-2-2. Les critres dapprciation du risque propre la branche dactivit :
Les perspectives conomiques du secteur dactivit de lentreprise court et moyen terme et
donc sa prosprit, sont aussi dterminants dans lapprciation de la solvabilit des dbiteurs.
Mohamed Neji Hergli
Page 24/32
En effet, une surcapacit structurelle, des innovations modifiant les procds de fabrication, la
contraction de la demande ou la concurrence de produits moindre cot de production
menacent les entreprises dun secteur et leur solvabilit.
Dans la pratique, la prosprit dun secteur dactivit est dtermine travers son taux de
croissance conomique calcul par le rapport de la valeur ajoute du secteur au produit
intrieur brut.
3 Les rgles de provisionnement des engagements douteux :
Ltablissement bancaire se trouve confront, en matire de provisionnement, une multitude
de rgles dordre fiscal, prudentiel et comptable caractrises par la divergence au regard de
leurs objectifs respectifs.
En effet, le droit fiscal rglemente svrement la constitution des provisions afin dviter une
rduction abusive du bnfice imposable. Dun autre ct, les textes prudentiels de la B.C.T
inciteraient, au contraire, ces tablissements renforcer leur stature financire, mme par la
constitution de provisions caractre gnral. Enfin, les principes et rgles comptables
commandent la constitution de provisions ncessaires, mais non excessives, permettant
dassurer la sincrit et une image fidle des comptes annuels.
Face cet antagonisme, cest la dernire catgorie de rgles qui doit tre considre tant par
les banques que par leurs contrleurs (commissaires aux comptes ou auditeurs contractuels),
en raison de linsuffisance des premires et les excs que prsentent les secondes.
Constituer des provisions dans la limite des montants, admis fiscalement en dduction du
bnfice imposable, pourrait conduire une majoration indue des bnfices sociaux et,
partant, entamer gravement la consistance du patrimoine social lorsquelle est suivie dune
distribution de dividende (dlit de distribution de dividendes fictifs).
Par ailleurs, constituer des provisions caractre gnral ou sans objet, traduirait une
prudence excessive pouvant altrer la sincrit des tats financiers des tablissements
bancaires et tre mme incrimine par le dlit de publication dun bilan inexact.
Ainsi, larbitrage entre ces deux positions extrmes provient ncessairement des rgles
comptables qui commandent, dans le respect du principe de prudence, la constitution de
provisions non excessives permettant de reflter fidlement limage de la situation financire
des entreprises donne travers leurs tats financiers.
Le provisionnement des engagements douteux devrait obir, dans ces conditions, des rgles
gnrales, applicables toutes les catgories de provisions, et des rgles particulires.
Page 25/32
quant sa nature, mais incertaine quant sa ralisation, que des vnements survenus ou en
cours, rendent prvisible la date dtablissement de la situation 8.
Dans le cas de lespce, les provisions sont ncessaires pour faire face un risque, probable
ou certain, de perte rattach aux engagements bilantiels et extra-bilantiels douteux figurant au
niveau des classes 2, 3 et 4 sus-viss.
Pour tre prises en charge en rsultat sous forme de provisions, les pertes dcoulant d'un
risque probable doivent satisfaire aux deux conditions suivantes, dictes tant par les normes
nationales9 quinternationales10 ou trangres11 :
La disponibilit dune information antrieurement la publication des tats financiers
indiquant qu'il est probable qu'un actif soit dprci ou un passif soit encouru, la date de
clture des tats financiers, aprs prise en compte de tout remboursement potentiel par un
tiers. Il est implicite dans cette condition qu'il doit tre probable qu'un ou plusieurs
vnements futurs viendront confirmer le fait de la perte.
Le montant de la perte peut tre raisonnablement estim, et ce, aprs dduction de tout
remboursement ultrieur y affrent.
3-1-1. Prise en compte des informations disponibles la date de clture :
La premire condition se caractrise par la ncessit de rattachement de la dprciation subie
ou de la charge future, lexercice coul dont il convient de dterminer le rsultat.
Ainsi, la constitution de provisions devrait seffectuer, pour tout risque ou perte ayant pris
naissance au cours de lexercice ou dun exercice antrieur, mme sils ne sont connus
quentre la date de clture et celle de lapprobation des comptes par les organes de gestion.
3-1-2. Estimation raisonnable des risques :
Si la dprciation dun actif ou lengagement dun passif doit prsenter un caractre probable
et non ventuel, nen devra pas moins tre la fois admissible et raisonnable.
Lapprciation du montant est une question de fait, elle doit tre prudente mais ne peut avoir
un caractre entirement mcanique.
Ainsi, les mthodes de calcul des provisions doivent tre ncessairement apprhendes par
rfrence cette condition.
Par ailleurs, et selon la recommandation n1.18 de lO.E.C.C.A., les provisions peuvent tre
apprcies, lorsquaucune autre approche nest possible, laide de mthodes forfaitaires ou
statistiques, bases sur des donnes historiques internes vrifiables.
En effet, la probabilit, notion essentiellement statistique, peut tre apprhende par des
calculs tablis en fonction des lments du pass.
3-2. Rgles particulires applicables au provisionnement des engagements douteux :
Page 26/32
Outre les conditions gnrales applicables toutes les provisions et rsultant des principes
comptables gnraux, ci-dessus voqus, le provisionnement des engagements douteux doit
respecter les conditions inhrentes aux caractristiques permettant de classer un engagement
parmi les encours douteux conformment au 24 de la NC24.
Les encours douteux regroupent, la fois, les crances douteuses figurant parmi lactif du
bilan des tablissements bancaires, et les engagements hors bilan douteux.
Par ailleurs, lestimation des provisions doit se faire pour chaque engagement sparment
(28 NC 24) et client par client.
En effet, la dfinition de la notion de provisions, rappele ci-dessus, suggre la prcision (la
diminution de lactif dprci ou du passif futur engager doit tre prcise quant sa nature).
Il rsulte, en outre, de la dfinition de la provision et des principes gnraux de la
comptabilit, que parmi les conditions de fond de constitution dune provision, la dprciation
doit tre certaine quant sa nature, cest dire tre nettement prcise et llment dactif
dprci tre individualis 12.
Une estimation raisonnable dcoule dun examen dtaill et individualis des dossiers de
crdits.
Cette assertion rejoint, dailleurs, lesprit et les termes de la circulaire de la B.C.T n 91-24 du
17 dcembre 1991 et la note aux banques n93-23 du 30 juillet 1993, qui prvoient
laffectation des provisions spcifiquement tout actif suprieur ou gal 50.000 Dinars
ou 0,5% des fonds propres nets de la banque .
Toutefois, pour les engagements qui, en raison de leur importance individuelle rduite et de
leur nombre se prtent insuffisamment une apprciation individualise et rgulire,
lestimation des provisions peut tre effectue, selon le 28 de la NC 24, en tenant compte
des observations statistiques des difficults rencontres par la Banque par ces catgories de
crances et dengagements.
Lapproche forfaitaire retenu dans ces conditions par la NC 24 rejoint celle dicte par la
recommandation n1.18 de lO.E.C.C.A.
Elle pourrait, en effet, sappliquer valablement pour les crdits infrieurs 50.000 dinars ou
0,5% des fonds propres nets de la banque, notamment lorsquil sagit dun grand nombre
de concours de mme nature (crdits la consommation, crdits immobiliers aux acqureurs
de logement, etc.).
3-3. Rgles de dtermination de la base de provisionnement :
Selon le 27 de la NC 24 Les provisions doivent tre appliques sur la valeur totale des
engagements douteux, quils soient chus ou non chus, ainsi que sur les revenus constats en
rsultat au cours des exercices antrieurs .
Selon larticle 10 de la circulaire de la B.C.T n 91-24 du 17 dcembre 1991, les banques
doivent constituer des provisions au moins gales 20% pour les actifs de la classe 2, 50%
pour les actifs de la classe 3 et 100% pour les actifs de la classe 4.
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Ces provisions doivent tre affectes spcifiquement tout actif class gal ou suprieur 50
mille dinars ou 0,5% des fonds propres nets.
Il demeure entendu que la constitution des provisions sopre compte tenu des garanties
reues de lEtat, des organismes dassurances et des banques, ainsi que des garanties sous
forme de dpts ou dactifs financiers susceptibles dtre liquids sans que leur valeur ne soit
affecte.
Les biens meubles et immeubles donns en garantie par les emprunteurs ne sont considrs
comme des garanties valables que dans le cas o la banque dispose dune hypothque dment
enregistre et que des valuations indpendantes et frquentes de ces garanties sont
disponibles. En outre, la possibilit dune liquidation rapide sur le march au prix
dvaluation doit tre assure .
Ainsi pour chaque engagement, lassiette de provisionnement appele aussi exposition nette
au risque de non recouvrement sera dtermine comme suit :
+ engagement chus et impays
+ engagement non encore chus
+ Intrts courus chus et non chus constats en rsultat au cours des exercices
antrieurs et demeurs impays
= cot du crdit
- Remboursements futurs esprs (par les cash-Flow)
= Risque rsiduel
- Garanties (sans excder la valeur des engagements quelles couvrent)
= Exposition nette (base de provisionnement)
En dsignant par () la probabilit de non recouvrement, la formule destimation de la
provision se prsente comme suit :
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La valeur des garanties prendre en compte pour lestimation des provisions doit
correspondre au prix, qui pourrait tre tir de la ralisation de la garantie, net des frais que la
banque doit engager pour sa ralisation effective.
Le prix qui pourrait tre tir de la ralisation de la garantie, correspond soit la valeur du
march (offre - demande) si elle est disponible, si non elle correspond la juste valeur (par
expertise directe).
La valeur de march peut tre tire des transactions rcentes sur la garantie ou de prix dgags
par exemple de la demande dachat.
La juste valeur est dgage par des rapports dexpertise tenant compte des spcificit de la
garanties (emplacement tat de garantie).
3-4-4. Rgles adoptes par la Circulaire BCT n 91-24 :
Larticle 10 de la circulaire de la Banque Centrale n 91-24 du 17 dcembre 1991 admet la
prise en compte des srets suivantes :
Les garanties reues de lEtat des organismes dassurances et des banques, ainsi que les
garanties sous formes de dpts ou dactifs susceptibles dtre liquids sans que leur valeur ne
soit affecte.
Les biens meubles et immeubles, dans le cas o la banque dispose dune hypothque
dment enregistre. Par extension du champ dapplication de cette catgorie des srets
relles, lannexe 2 de la note de la B.C.T. n 93-23 du 30 juillet 1993 admet les promesses
dhypothque sur des terrains acquis auprs des agences foncires (A.F.I, A.F.T, A.F.H et
socit El Iskan), dont la situation foncire nest pas encore apure.
Section 5 : Rgles de prise en compte des revenus sur les engagements :
1 Rgles gnrales de prise en comptes des revenus sous forme d'intrt NC 03 :
Selon le 19 de la norme NC 03, les revenus rsultant de l'utilisation des ressources de
l'entreprise des biens moyennant intrt doivent tre comptabiliss lorsque les conditions
suivantes sont rempiles :
a- La contre partie obtenue de l'utilisation des ressources de l'entreprise par des tiers peut tre
mesurer d'une faon fiable.
b- Le recouvrement de la contrepartie obtenu est raisonnablement sr.
Pour satisfaire la 1re condition, le 21 de la NC 3 prcise qu'un accord tabli entre
l'entreprise et le bnficiaire dterminant les rgles de calcul des intrts serait suffisant.
La mme norme ajoute que gnralement les tableaux d'amortissement permettent
l'entreprise de connatre d'avance les mouvements des intrts.
En revanche la NC 03 n'a pas trait des critres relatifs la justification de la 2me condition.
En d'autres termes, elle n'a pas rpondu clairement la question de savoir partir de quel
moment le recouvrement des intrts n'est pas raisonnablement assur.
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2 Les rgles spcifiques relatives la prise en compte des revenus lis engagements bancaires
Selon le 32 de la norme NC 24, les revenus lis aux engagements contracts par
l'tablissement bancaire, sont pris en compte en rsultat de faon les rattacher l'extrieur
sauf si leur encaissement effectif n'est pas raisonnablement assur.
La 1re condition dicte par la NC3 (mesures fiables des revenus) n'a pas t spcialement
reprise par les normes NC24.
Toute fois le 31 de la NC24 stipule que la prise en compte rsultant des revenus lis aux
engagements contracts par les tablissements bancaires doit seffectuer conformment aux
rgles prvues des par la nome NC 03.
L'encaissement effectif des revenus n'est pas raisonnablement assur lorsque :
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provision distincte pour en tenir compte, le montant initialement comptabilis au titre des
revenus n'est pas ajust.
Le 26 de la mme norme ajoute lorsque les intrts comptabiliss en produits n'ont pas t
encaisss leur chance, le recouvrement des intrts futurs n'est pas raisonnablement
certain et les intrts dj constats et non encaisss doivent faire l'objet d'une provision pour
couvrir les risques de non recouvrement.
Les intrts futurs ne doivent plus tre constats en produits mais plutt dans un compte de
passif mesure qu'ils sont connus .
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