Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

Definicin de procedimientos analticos

Tomando en consideracin las comparaciones entre la informacin financiera de la
entidad los procedimientos analticos incluyen como por ejemplo:

La informacin comparable de periodos anteriores de la entidad

Las probabilidades o las expectativas del auditor, tales como una estimacin de
las amortizaciones o los resultados previstos de la entidad, tales como
presupuestos y pronsticos

La informacin sectorial similar, para poder realizar una comparacin del ratio
entre la cuenta ventas y las cuentas a cobrar de la entidad mediantes medidas
del sector o con otras entidades que pertenezcan al mismo sector para que
puedan ser comparables.

Tambin se debe tomar en consideracin las relaciones que incluyen los

procedimientos analticos como por ejemplo:

La relacin entre elementos de informacin financiera de la entidad en los que

se tomara de base sobre la experiencia de la entidad, se espera que sigan una
pauta predecible, tales como los porcentajes de margen bruto.

Relacin entre informacin financiera e informacin no financiera de la entidad

que sea relevante, como costes salariales y nmero de empleados que posee la
entidad.

Los procedimientos analticos se pueden utilizar en la aplicacin a los estados

financieros consolidados, a componentes y a elementos individuales de informacin
fiable de la entidad. Se pueden aplicar
diferentes
mtodos para aplicar
procedimientos analticos estas
mtodos pueden implicar
la realizacin de
comparaciones simples hasta la realizacin de
anlisis complejos mediante la
aplicacin de procedimientos o tcnicas estadsticas avanzadas.
Procedimientos analticos sustantivos
El auditor mediante la utilizacin de los procedimientos sustantivos puede consistir en
la aplicacin en pruebas de detalle, en procedimientos analticos sustantivos o en una
combinacin de ambos. El auditor tiene la decisin sobre si se van utilizar de los
procedimientos de auditora cuya decisin implica la utilizacin o no procedimientos
analticos sustantivos, la cual se basa en el juicio del auditor sobre la eficacia y
eficiencia esperadas de los procedimientos de auditora que se puede obtener para
reducir el riesgo de auditora en las afirmaciones a un nivel que pueda ser
aceptablemente bajo.
El auditor puede obtener informacin sobre la disponibilidad y la fiabilidad de
aplicacin de procedimientos analticos sustantivos y sobre los resultados de
procedimientos analticos similares que la entidad haya realizado y obtenido por medio
de la indagacin ante la direccin de la entidad. Mediante ella aplicacin de datos

analticos que han sido preparados por la direccin puede ser fiables y eficaz, siempre
en cuando que el auditor no tenga duda de que dichos datos hayan sido preparados
adecuadamente por la direccin de la entidad.

Idoneidad de procedimientos analticos especficos para determinadas afirmaciones

Mediante la aplicacin de los procedimientos analticos que hayan sido planificados
se basan en la expectativa o la probabilidad de que existen relaciones entre los datos
y de que prevalezca en ausencia de condiciones conocidas que puedan indicar lo
contrario. Sin embargo, la idoneidad de un determinado procedimiento analtico
depender de la valoracin que el auditor haya realizado de su eficacia de dicho
procedimiento
para la deteccin de una incorreccin que puede ser ya sea
individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, que puede ocasionar
que los a estados financieros contengan una incorreccin material. Los procedimientos
analticos sustantivos son ms utilizados en el caso de grandes volmenes de
transacciones que realiza la entidad que pueden a ser previsibles en el tiempo.
Se puede dar en algunos casos incluso en un modelo predictivo no sofisticado puede
ser eficaz como un procedimiento analtico como por ejemplo en el caso cuando en
una entidad
tiene una cantidad establecida de empleados
con un sueldo
predeterminado durante lapso de un periodo el auditor puede utilizar esta informacin
para poder estimar los costes salariales totales para el periodo con un alto grado de
exactitud, para as proporcionar evidencia de auditora sobre registros contables de una
partida significativa de los estados financieros y as reduciendo la necesidad de
realizar pruebas de detalle sobre la nmina de los de los empleado de la entidad. Los
ratios de mercado que sean ampliamente reconocidos como, por ejemplo, mrgenes
de beneficio que correspondan a distintos tipos de entidades minoristas que menudos
se puedan utilizar de manera eficaz en procedimientos analticos sustantivos para as
poder proporcionar evidencia de auditoria que pueda sustente la razonabilidad de los
importes contables registrados.
Los procedimientos analticos pueden ser de distintas maneras que pueden proporcionar diferentes niveles
de seguridad como ejemplo los procedimientos analticos que comporten la previsin de los
ingresos totales por arrendamientos de un edificio que estas
dividido en
apartamentos, que se toma en consideracin los precios de alquiler, el nmero de
apartamentos y la tasa de ocupacin, pueden proporcionar evidencia de auditoria
suficiente y que sea convincente y que pueda eliminar la necesidad de realizar ms
verificaciones mediante pruebas de detalle, siempre que el auditor considere que los
elementos se verifiquen sean adecuadamente. En el caso de que la verificacin no sea
adecuada el clculo y la comparacin de los porcentajes de margen bruto por medio
de confirmar o la verificacin de los registros de una cifra de ingresos puede
proporcionar evidencia auditoria que sea menos convincente, aunque esta informacin
puede ser de til como corroboracin si se aplica en combinacin con otros
procedimientos de auditora.

De los procedimientos analticos sustantivos especficos se puede determinar la

idoneidad lo cual va depender de la naturaleza de la afirmacin y de la valoracin que
el auditor realice de los riesgos de incorrecciones materiales como por ejemplo cuando
los controles sobre el procesamiento de las rdenes de venta son inadecuados el
auditor puede tomar en consideracin las pruebas de detalle que le pueden
proporcionar ms confianza que los procedimientos analticos sustantivos en la relacin
con las afirmaciones relativas a los saldos de las cuentas a cobrar.
En todo caso los procedimientos analticos sustantivos especficos tambin se pueden
considerar correctos en realizan pruebas de detalle cuando se realicen en la misma
afirmacin. Como por ejemplo cuando el auditor obtenga evidencia de auditora que
se relativa y fiable a la afirmacin en la realizacin de la valoracin en relacin con
los registros contables de los saldos de cuentas a cobrar, el auditor puede aplicar
procedimientos analticos a una clasificacin por antigedad de los registros de las
cuentas de clientes, y tambin realizar pruebas de detalle sobre cobros posteriores a
los clientes para as poder determinar la cobrabilidad de las cuentas a cobrar.

Consideraciones especficas en relacin con entidades del sector pblico

Los registros contables en relacin con las partidas individuales incluidas en los
estados financieros que generalmente se toman en consideracin en el momento de
realizar una auditora en entidades con fines lucrativos puede que se de en algunos
casos que la informacin no se relevante para entidades del sector pblico o para
entidades con fines no lucrativos como por ejemplo en el sector pblico se puede dar
una relacin poco directa entre los gastos y los ingresos. En las entidades del sector
pblico se puede dar el caso que estas entidades no posea datos o estadsticas
sectoriales que puedan ser comparativos. Sin embargo, otras relaciones s pueden ser
relevantes; como por ejemplo, las variaciones en el coste por kilmetro de carretera
construido o la cantidad de vehculos registros que han sido adquiridos en
comparacin con la cantidad de los vehculos que han sido dados de baja.