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MASTER 1 C.C.A
FISCALITE APPROFONDIE
Fvrier 2013
Plan du Module
1 Introduction
2 Classification des impts et taxes et rgles fiscales
3 Classification des impts et taxes selon leur nature
3.1 code des CIDTA
3.2 code des impts indirects
3.3 code des taxes sur le chiffre daffaires
3.4 code de lenregistrement
3.5 code du timbre
4 Fiscalit et les lois de finances
5 Fiscalit et le SCF
6 Fiscalit des personnes physiques
6.1 Revenus fonciers (G51)
6.2 Dtermination de limpt sur salaires
6.3 Revenu forfaitaire IFU
6.4 Revenu des professions librales (rgime de la dclaration contrle) , prsentation
Support de la dclaration et exercice dapplication.
6.5 Fiscalit des revenus des consultants et vacataires
7 Fiscalit des socits (SPA, SARL, EURL.)
7.1 Revenus et assiette IBS
7.2 Date de dclaration et liquidation fiscale.
7.3 Problmatique des acomptes IBS
7.4 Rsultat comptable et fiscal
7.5 Limpt diffr et exigible
7.6 Pourquoi est n limpt diffr
7.7 Pourquoi les IDA et IDP lments non courants.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Documentation :
- Liasse fiscale (Bilan fiscal)
- Dclaration TVA, TAP G50
- Dclaration profession librale rgime de la dclaration contrle.
-
1Introduction
La fiscalit est un domaine qui retient lattention de tous les dirigeants de socit (publique, prive, socit trangre,
socit mixte, personne physique..) dans le traitement des diffrents dossiers lis la fiscalit.
Le droit fiscal ncessite le respect des procdures de dclarations et de communication de linformation financire
(bilan et autres tats dinformation) leffet de limiter le risque de paiement de pnalit dassiette et de recouvrement.
- Exemple date butoir des dclarations mensuelles G50 avant le 20 du mois suivant.
- Exemple date butoir de dpt du bilan fiscal de lentit avant le 30 avril de lexercice n+1
Ainsi, le monde des affaires repose sur des rgles de conduite codifies
Entreprise
Droit Comptable
Code de commerce
Droit des socits
Droit des affaires
Limpt est retenu par ladministration soit par voie de dclaration c'est--dire
retenue la source ou par dclaration fiscale.
En espces : montaire
Effectu dautorit
A titre dfinitif
Ltat est tenu de consommer les recettes fiscales en vue de rpondre aux
objectifs de la collectivit.
Intervention financire de la
puissance publique
- Modifie des articles existants en compltant lobjet, ltendue, lassiette, les assujettis, etc.
- Abroger des articles qui ne sont plus dactualit fiscale.
Les lois de finances constituent des instruments de politiques conomiques, financires.
DROIT FISCAL
Assiette fiscale
Des revenus
IRG - IBS
DROIT COMPTABLE
SCF
On saperoit que le droit fiscal prime sur le droit comptable alors que le SCF a pour finalit cest que les
tats financiers sadressent en priorit aux investisseurs potentiels, au march boursier acheteurs et
vendeurs sur marchs financiers.
Principes et rgles :
Ladministration fiscale se fixe comme rgle fondamentale cest que lassiette fiscale c'est--dire la base de
dclaration du rsultat ne soit pas minore du fait lextrmisme dans lapplication des diffrentes rgles
et principes comptables.
Doctrine fiscale & Comptable :
Comptable
Dductible
REGLE
Fiscale
Non dductible
Ex : congs pays, taxe sur lactivit professionnelle, taxes sur la formation professionnelle, taxe sur les vhicules de
tourisme, provision pour dpart la retraite .....................................................
Droit comptable
Admis
Admis
Admis
Droit fiscal
Non admis
Admis
Le paiement reste le critre
fondamental
Les complments au SCF insrs dans les dernires lois de finances (DGI ALGERIE)
La connexion des rgles fiscales et comptables dune part, et la convergence du droit comptable algrien vers le rfrentiel
comptable universel dautre part, a pour consquence la ncessaire adaptation des rgles fiscales par ladoption par la loi
de finances complmentaires pour 2009 et la loi de finances pour 2010 des mesures suivantes :
Loi de finances complmentaire pour 2009 :
*Dtermination du bnfice imposable des contrats long terme dont lexcution stale au moins sur deux (02)
priodes comptables ou exercices sur la base exclusive de la mthode dite comptabilisation lavancement (Article.4) :
Par mesure dharmonisation avec le nouveau systme comptable et financier (NSCF), qui a adopt de nouvelles mthodes
de comptabilisation des contrats long terme portant sur la ralisation de biens ou services, c'est--dire ceux dont la date
de dmarrage et dachvement se situent dans des exercices diffrents, la loi de finances complmentaire pour 2009 a
retenu, pour la dtermination du bnfice imposable ralis lors de lexcution de ce mme type de contrats, la mthode
de comptabilisation dite lavancement, consistant en la comptabilisation des charges et des produits au rythme de
lavancement des oprations de manire dgager un rsultat comptable au fur et mesure de la ralisation de
lopration.
Cette mesure est de nature inciter les entreprises, en particulier celles exerant dans le domaine de la construction,
tenir une comptabilit de cots. (comptabilit de gestion ou analytique)
Exemple : une entreprise de travaux publics a sign un contrat de ralisation le 16 juin 2012 dont les travaux sachveront
le 15 novembre 2013. Montant du march TTC 532.000.000.00 da les charges prvisionnelles de ralisation slvent
65 % du march. Au 31/12/2012, lentreprise a factur pour un montant de 212.800.000 da
16 juin 2012
15 novembre 2013
----------------------------X---------------------------------------------
------------------------------------------------X-------------------------
Date de dmarrage
date dachvement
Opration de clture
Des comptes
Mthode davancement le rsultat
Financier du chantier seras connu progressivement
A lavancement des travaux
*Adaptation des rgles fiscales en matire de dduction des amortissements et des provisions avec les normes adoptes
par le nouveau systme comptable et financier (Article.5) :
A titre dadaptation avec les nouvelles normes comptables, la loi de finances complmentaire pour 2009 a adopt de
nouvelles rgles fiscales concernant la dduction des amortissements et des provisions.
En ce qui concerne les amortissements, les amnagements oprs au niveau de larticle 141 du code des impts directs
ont trait :
-le renvoi au texte rglementaire pour la dfinition des mthodes damortissement ;
-la suppression du plafond damortissement fix 800.000 DA applicable aux vhicules de tourisme et linstitution de la
possibilit dadmission en charges dans lexercice de leur rattachement, des lments dactifs immobiliss amortissables
de faible valeur dont le montant hors taxe nexcde pas 30.000 DA ;
-inscription lactif des biens acquis titre gratuit pour leur valeur vnale ;
En ce qui concerne les provisions : admission du principe de la dduction des provisions des pertes de valeurs sur compte
de stocks et de tiers.
*Obligation pour les entreprises dadopter les dfinitions dictes par le systme comptable et financier, sous rserve
de leur conformit avec les rgles fiscales (Article.6) :
Afin dviter toute ambigut lors de la mise en uvre du nouveau systme comptable et financier, la loi de finances
complmentaire pour 2009 a institu un principe gnral rendant obligatoire pour les entreprises, le respect des
dfinitions apportes par le nouveau rfrentiel comptable.
Cette disposition nest cependant, applicable quen labsence de dispositions lgislatives ou rglementaires prvoyant des
rgles fiscales spcifiques. Dans le cas contraire, ce sont ces dernires rgles qui ont la primaut.
*Autorisation, titre transitoire, de dduction des frais prliminaires inscrits en comptabilit antrieurement lentre
en vigueur du systme comptable et financier, suivant le plan de rsorption initial (Article.8) :
Le nouveau systme comptable et financier prvoit la rsorption immdiate des frais prliminaires, alors que lancien plan
comptable national (PCN) autorise cette rsorption dans un dlai maximum de cinq (05) annes.
Par mesure de prudence, et afin dviter de faire peser lintgralit des charges relatives aux frais prliminaires sur
lexercice 2010, la loi de finances complmentaire pour 2009, a admis, titre transitoire, le principe de dductibilit du
rsultat fiscal, des frais prliminaires inscrits avant lentre en vigueur du nouveau systme comptable et financier suivant
la plan initial de rsorption,
*Fixation dun dlai maximum de cinq (05) ans, pour lintgration au rsultat fiscal, des plus values de rvaluation des
immobilisations, et institution du principe de rattachement au rsultat de lanne du supplment de dotations
damortissement dgag des oprations de rvaluation (Article.10):
Les amnagements apports par larticle 10 de la loi de finances complmentaire pour 2009 aux articles 185 et 186 du
code des impts directs, visent dans le cadre des mesures dadaptation avec le nouveau systme comptable et financier :
- dune part, fixer un dlai maximum de cinq (05) annes, pour lintgration au rsultat fiscal, des plus values de
rvaluation des immobilisations. Ce principe dtalement de limposition de la plus value dont il sagit, a pour finalit,
dviter une surcharge fiscale lors de lentre en vigueur du nouveau systme comptable et financier ;
- dautre part, prvoir expressment, le rattachement au rsultat de lanne, du supplment de dotations aux
amortissements rsultant des oprations de rvaluation.
Afin de ne pas faire supporter lexercice 2010 la totalit des frais prliminaires, la loi de finances pour 2010 a prvu de
procder leur rsorption en extra comptable (rintgration et dduction).
Loi de finances complmentaire pour 2010 :
*Report au 1er janvier 2013, de lapplication des nouvelles mesures dadaptation fiscales avec le systme comptable
financier, institues par la loi de finances pour 2010 traitant de lamortissement dans le cadre dun contrat de crdit-bail
(art.27) :
Afin de faciliter davantage aux banques et aux tablissements financiers la transition vers le systme comptable financier
rcemment entr en vigueur, notamment, pour ce qui est des dispositions inhrentes lapplication du principe de
prminence de la proprit conomique sur la proprit juridique, la loi de finances complmentaire pour 2010 a prvu
le report de lapplication des mesures traitant de lamortissement dans le cadre des contrats de crdit-bail figurant dans la
loi de finances pour 2010, et ce, jusquau 31 Dcembre 2012.
Par consquent, et titre exceptionnel :
le crdit bailleur continue tre fiscalement rput dispos de la proprit juridique, ayant le droit de pratiquer
lamortissement de ce bien ;
le crdit preneur continue disposer du droit de dductibilit du bnfice imposable des loyers quil verse au crdit
bailleur jusqu la mme chance.
REGIME DU FORFAIT
REGIME DU SIMPLIFIE
DECLARATION CONTROLEE
Les personnes physiques sont concernes par les impts et taxes suivants :
Revenu sur biens mis en location IRG dclaration G51
Revenu sur salaire IRG
Revenu dun artisan, un industriel rgime du forfait.
Revenu des professions librales - rgime de la Dclaration contrle
Revenus des autres personnes physiques.
Revenu des biens mis en location :
Le code des impts et taxes prvoit deux rgimes dimposition
REGIME DU REEL
A titre civil :
Le revenu de la location est de 7 % IRG libratoire dimpt ---- G51 A usage dhabitation.
Le revenue de la location est de 15 % libratoire dimpt -------- G51 A usage commercial ou
professionnel.
A dfaut du terme convenu du contrat, limpt est exigible le premier jour de chaque mois. Cette disposition
est applicable mme si loccupant ne sacquitte pas de loyer
Les loyers perus davance sont exigibles dans un dlai de trente jours compter de la date
dencaissement.
Exemple :
Monsieur X a lou un appartement de type F4 pour la somme de 45.000.00 da mensuellement. Le
contrat de location prvoit les dispositions suivantes :
- Dure du contrat de deux annes fermes (1er janvier 2011 au 31 dcembre 2012)
- Loyer mensuel
45.000.00 da
- Le paiement seffectuera par tranche de six mois avant chaque dbut de semestre.
- Etablir la dclaration fiscale du propritaire de lappartement du 1er semestre 2011 et prciser la
date dexigibilit.
une pnalit dassiette de 25%. Par ailleurs, il est appliqu une pnalit de recouvrement qui varie
entre 10% 25% suite une mise en demeure.
6.3 Revenu dun artisan- rgime du forfait. I.F.U.
IFU =
LImpt Forfaitaire Unique (IFU) est le nouveau rgime fiscal, introduit par la loi de finances pour 2007, applicables aux contribuables anciennement
soumis au rgime du forfait. Il se substitue aux impts et taxes antrieurs, savoir la taxe sur la valeur ajoute (TVA), la taxe sur lactivit
professionnelle (TAP), et limpt sur le revenu global (IRG).
LIFU sapplique seulement aux personnes physiques, qui ralisent un chiffre daffaires nexcdant pas les 10.000.000 DA et exerants les activits
suivantes :
ventes de marchandises et dobjets, y compris, le commerce multiple, grande surface et les ventes de mdicaments et produits
pharmaceutiques,
prestations de services (relevant de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux), y compris la location de matriels ou de biens de
consommation durable,
activits mixtes dans un mme local, soit, les ventes de marchandises, dobjets et prestations de services, cits supra.
o
Demande doption
Les contribuables suivis au rgime de lIFU, ont la possibilit de choisir limposition selon le rgime simplifi. A cet effet, ils doivent se
conformer aux obligations fiscales et comptables prvues pour ce rgime. Par ailleurs, ils bnficieront de tous les droits prvus en matire
LImpt Forfaitaire Unique est dtermine sur la base du montant forfaitaire du chiffre daffaires, pour une anne donne. Il comprend deux
(02) taux, dtaills comme suit :
Taux- IFU
5%
12%
Activits
Achat revente des marchandises et des objets ainsi que lactivit de boulangerie.
Prestation de services.
Production.
Une imposition minimale de 5.000 DA demeure due quelque soit le chiffre daffaires ralis (cf.art. 365 bis du CIDTA).
Paiement de lIFU
Il est prvu un paiement trimestriel, fractionn par un quart (1/4) du montant total de limpt d, vers auprs de la Recette concern, par
le biais de lavis de notification dfinitive (C n9).
Le paiement doit seffectuer au plus tard le dernier jour du trimestre civil. Lorsque le trimestre expire un jour de cong lgal, le paiement est
report au premier jour ouvrable qui suit.
Le calendrier de paiement se prsente ainsi :
Priode
1er trimestre
2me trimestre
Date de paiement
Avant le 1er Avril
Avant le 1er Juillet
3me trimestre
4me trimestre
Dclarations
Dclaration dexistence
(nouveaux contribuables)
Dclaration annuelle de votre chiffre daffaire
Date du dpt
Dans les trente (30) jours du dbut de votre
activit
Avant le 1er Fvrier de chaque anne
Remarque : dans le cas de cession ou de cessation dactivit, le contribuable est tenu daviser lAdministration Fiscale de la date laquelle
elle a t ou sera effective, ainsi que de prsenter la dclaration annuelle (G n12) dans un dlai de dix (10) jours (cf. art 132-2 du CIDTA).
Recettes :
Honoraires, commissions ou ristournes
Avances sur prestations futures
Intrts sur les placements et autres comptes courants
Les remboursements de dbours ou de frais.
Dpenses dductibles
Pour tre dductibles, les dpenses ncessites par lexercice de la profession doivent remplir les conditions gnrales suivantes :
Elles ne peuvent porter sur des dpenses strictement caractre personnel
Elles doivent tre retenues pour leur montant rel et justifi.
Elles doivent tre effectivement payes au cours de lexercice.
Quelles sont les charges dductibles fiscalement ? : charges acquittes durant lexercice
Loyers des locaux professionnels
Amortissements du mobilier et matriel de bureau
Frais dentretien, dclairage et de chauffage des locaux professionnels
Frais de personnel et charges sociales
Frais de bureau et de publicit
Assurance du local,
Cotisation professionnelle.
Impts et taxes caractre professionnel support titre dfinitif et acquittes durant lexercice
Le montant de chaque acompte est gal 30 % de limpt au titre des bnfices ou revenu du dernier exercice clos.
Exercice 1 :
Total des recettes brutes toutes taxes comprises de janvier dcembre : 5.674.500 da
Le cabinet a enregistr les charges suivantes
Loyer du bureau : 35.000.00 da mensuellement.
Assurance du local : 1er semestre pay le 17 janvier 2011 = 38.000.00 (ht)
Assurance du troisime trimestre pay le 18 Octobre 2011 = 40.500.00 (HT)
Assurance du quatrime trimestre pay le 24 Janvier 2012 = 42.000.00 (HT)
Les salaires du personnel (secrtaire + un agent de liaison) = 620.000.00 da
Le montant de la TAP a t dclar et rgl dans les dlais ( dterminer).
La TVA a t en totalit dclare et pay durant lexercice Taux de TVA de 17 %.
Les amortissements annuels slvent 125.000.00 da
Les dpenses dentretien et dclairage 145.000.00 da
Le cabinet a acquis divers matriels de bureau pour la somme de TTC 245.700 DA rgl le 18 Mars 2011 par espces.
Les acomptes ont t verss courant de lexercice 2011
1er acompte avant le 15 mars 2011- 60.000.00 da
2me acompte avant le 15 Juin 2011 70.000.00 da
Le cabinet daffaires, sollicite le bureau dexpertise comptable en vue de lassister llaboration de la dclaration fiscale. G13.
1.450.000.00 da
Exercice 2010
1.904.000.00 da
Les consultants qui comptabilisent des recettes annuelles excdent un montant de 2.000.000.00 da doivent faire lobjet de dclaration en IRG
auprs de linspection des impts de la rsidence.
PAIEMENT DE lIBS
Obligatoire
SPA SCA
SARL EURL
EPIC
Option
S.C.S
S. Civile
SNC
Les diffrentes socits soumises lIBS doivent souscrire leur dclaration et la dpose
au plus le 30 avril de lexercice n .
1er acompte
2me acompte
Du 20 fvrier au 20 mars
20 mai au 20 juin
Base de calcul
Rsultat de lexercice
n-2 sur exercice n
30 % de limpt affrent au
bnfice de rfrence.
rsultat imposable
Rsultat de lexercice n +
rgularisation
30 % de limpt affrent au
rsultat imposable +/variation des rsultats de n-2
par rapport n.
Taux dimposition
3me acompte
Du 20 octobre au 20
novembre
Rsultat de lexercice n.
30 % du rsultat imposable
de lexercice n
Comptes
utiliser
Observation
444 xx
695/444
7xx/ 12
12/ 6xx
133/692
693/134
Le rsulta comptable diffre gnralement du rsultat fiscal. Cette diffrence provient du fait des
corrections imposes par ladministration fiscale en matire dassiette de calcul de lIBS ;
Ainsi, il est relev la rintgration de toutes les charges non dductibles
Exemples ; amendes et pnalits, le surplus damortissement sur les vhicules de tourisme, la taxe sur
la formation professionnelle, la taxe sur les vhicules de tourisme haute gamme, provision pour
congs pays, les provisions pour indemnits de dpart la retraite, les rappels dimpt etc...
Rsultat comptable + Rintgrations de charges Dductions de charges = rsultat fiscal
La dduction peut concerner le dficit de la socit qui devient un lment dductible de lassiette IBS.
Limpt diffr payer (dette) lors de la prochaine dclaration fiscale correspond IDP impt diffr
passif IDP qui est assimil comme passif non courant.
Temporelles
Permanentes
Diffrence est dite temporelles, lorsque la charge nest pas dductible au titre de lengagement
mais rcuprable en la forme dIDA lors du paiement.
Diffrence est dite permanente, lorsque la charge nest pas dductible de part sa nature, et
nouvrant pas droit un impt diffr.
(Charges amendes et pnalits, supplment damortissement, taxes sur les vhicules de tourisme
etc.)
IMPOT DIFFERE
==
IMPOSITION FUTURE
Cest dire :
7.7 Pourquoi les IDA ou IDP sont- Ils considrs comme lments non courant ?
Un IDA ou un IDP ne se ralise quau bout dune priode suprieure ou gale 12 mois. Raison pour laquelle ils sont
considrs comme des lments non courants (actifs ou passifs)
Exemple : Vous avez constat dans vos livres un IDA au 31/12/N
Cette IDA sera rajuste ou utilise qu la fin de lanne /N+1
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------La grande difficult comptable rside dans le fait de considrer que le solde
dbiteur de la classe 1 comme un actif non courant.
7.8 Fonctionnalit des comptes lis aux impts diffrs :
Les comptes enregistrent des impositions diffres actives et passives dtermines chaque clture
dexercice sur la base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture.
Les impts diffrs sont comptabiliss en IDA ou IDP figurent au compte de rsultat et au compte de
rsultat fiscal tableau n9.
Passifs non courants : Dettes long et moyen terme. Emprunt bancaire, emprunt obligataire etc..
Passifs courants : dettes cycliques lies lexploitation (fournisseurs, dcouvert bancaire, dettes fiscales, dettes
sociales, autres crditeurs divers.
3 Les totaux de la liasse fiscale (bilan, compte de rsultat etc.) sont ports aux dinars.
Le SCF nous autorise prsenter les totaux en milliers de dinars.
4 Les impts diffrs actifs sont assimils comme actif non courant en raison de la dure (> 12 mois)
5 La rubrique autres dbiteurs regroupent les mouvements dbiteurs des comptes de tiers (exemple fournisseurs,
personnel, etc.) gr auparavant par les comptes 40 autres dbiteurs du passif du PCN
Autres dbiteurs
Solde
du
compte
409
Solde dbiteur
Solde dbiteur
des comptes
des comptes
42 Personnels 43O. sociaux
Impts et assimils
Solde du compte
444
Avances IBS
= solde dbiteurs des comptes 50 ; Valeurs mobilires de placements dduction faite du solde crditeur du compte 509
Versements restant effectuer en VMP
9 paliers ont t retenus dans le compte de rsultat de la liasse fiscale lequel diffre
quelque peu du modle comptable.
Chiffre dAffaires net = cela veut dire total des produits de la vente dduction faite des
rabais,, remises, ristournes accordes, ils sont portes au dbit du compte 709 .
La notion de chiffre daffaires nest pas prcise dans le compte de rsultat comptable.
Notion retenue quen matire fiscale.
La dtermination de la valeur ajoute et de lEBE qui diffre de lex PCN.
- Limposition est cense intgrer le rsultat de lactivit ordinaire et extraordinaire.
- Rsultat financier (produits financiers charges financires)
Impts exigibles
695
- 692
+ 693
Exemple :
Montant de lIBS
Impts diffrs actifs
12.500 KDA
- 2.500 KDA
Montant de limpt
10.000 KDA
Solde de dbut
dexercice
Mouvement de la priode
Dbit
Crdit
Solde de fin
dexercice
Stocks de marchandises
Matires et fournitures
Autres approvisionnements
Encours de production de
services
Stocks de produits
Stocks provenant
dimmobilisation
Stocks lextrieur
Total
Le solde de fin dexercice doit correspondre une ralit physique valorise et quivalent Linventaire de fin de
Priode.
En rsum, pour garder lesprit des totaux de ces mouvements, lentreprise est tenue de
pratiquer, le cas chant lannulation des critures par la mthode du complment zro.
Le SCF prconise les achats stocks :
Les autres consommations de fournitures non stockables ne se recoupent avec le
mouvement crdit.
Cas damortissement
Dtail du calcul
Amortissement
comptable 2012
Amortissement
rajuster
fiscalement.
Grce aux informations portes sur ce tableau il est possible de prciser la nature fiscale de la
plus value court ou long terme.
Une plus value court est porte au rsultat fiscal concurrence de 70 %. C'est--dire quelle
est dductible du rsultat fiscal pour 30 %.
Une plus value long terme est porte au rsultat fiscal concurrence de 35 % c'est--dire
quelle est dductible du rsultat fiscal pour 65 %.
Une plus value est de court terme pour les biens cds dtenus 3 ans et moins.
Une plus value est de long terme pour les biens cds dtenus par lentreprise depuis plus de 3
annes.
8.6
La problmatique consiste :
Annuler la provision ou la perte de valeur au dbut de chaque exercice
De reconstituer une nouvelle perte de valeur en fin danne
Le tableau du rsultat fiscal de la nouvelle liasse fiscale est plus dtaill que par rapport
lancienne liasse fiscale.
Le premier point affiche le rsultat net de lexercice c'est--dire le rsultat apparaisant au
bilan et qui fera lobjet de rpartition suivant rsolution de lassemble gnrale ordinaire des
actionnaires.
Un rsultat net est la diffrence entre le rsultat brut co dduction faite de limpt IBS
Les rintgrations au rsultat sont codifies que lon peut classer en deux catgories :
Les produits courus et non chus exemple placement des bons de caisses.
Les dficits antrieurs
Autres dductions autorises (rsorption des frais prliminaires)
280.000.000
890.000.000
290.000.000
610.000.000
+ 230.000.000
2 5.000.000
2 200.000
58.000.000
36.000.000
5.000.000
24.000.000
28.000.000
30.000.000
La socit a provisionn selon les dispositions du SCF une indemnit de dpart la retraite
dun montant de 10.000.000 DA au titre de lexercice 2010.
La socit a cd au cours de lexercice 2010 un camion de 20 tonnes pour la somme de
450.000.00 DA ; celui-ci est compltement amorti et acquis depuis plus de 5 annes.
La socit a pay au cours de lexercice des pnalits fiscales pour fausse dclaration pour
un montant de 300.000 DA
- Le solde dbiteur du compte report nouveau slve 12.000.000 DA
Dterminer : le rsultat fiscal,
Le montant de limpt exigible
Le montant du rsultat net
Prsenter lensemble des lments au tableau n09 de la liasse fiscale.
IMPOT DIFFERE
==
IMPOSITION FUTURE
Cest dire :
Charges dductibles au futur mais comptabilises en n . La comptabilit est en avance
par rapport la fiscalit.
Principe dengagement
Principe de paiement
Exercice :
[1] Une entreprise a constitu au 31/12/2009 une IDR de 1.500.000 da
[2] Au 31/12/2010 lentreprise a enregistr une augmentation de lIDR qui est passe 1.800.000 DA
[3] Au 31/12/2011 lentreprise a enregistr le dpart en retraite de ces agents pour une somme de
650.000.00 da (en supposant que le montant de dpart la retraite est quivalent de celui qui a t
provisionn).
[4] Lentreprise a constat une provision supplmentaire au titre de lexercice 2011 pour un montant
de 250.000 da.
[5]Comptabiliser les diffrents vnements. Taux IBS 25 %.
Le dficit dune entreprise peut ouvrir droit un impt diffr sous certaines conditions.
Au niveau du bilan fiscal, tableau n9, la socit est en droit de dduire de lassiette IBS, le montant du
dficit.
Elments
Annes
2009
Rsultat comptable
Dductions
2010
-
2011
2.000.000
-
Rintgrations
Rsultat fiscal
Montant IBS
2012
+ 900.000
900.000
-----
2.000.000
1.100.000
800.000
+ 600.000
-300.000
2013
+ 800.000
-----
-----
------
-----
300.000
+ 300.000
75.000
+ 800.000
200.000
+800.000
en extracomptable
Comptabilis.
Raison pour laquelle les droits et obligations ns du dcalage temporel doivent tre transcrits en
comptabilit.
5.00.000
5.00.000
225.000
225.000
200.000
200.000
75.000
75.000
75.000
75.000
Mouvement
dbit
Mouvement
crdit
500.000
500.000
225.000
200.000
75.000
500.000
Le fondement comptable :
1ER Juillet n
30 juin n+1
----------------x----------------------/-------------------------x---------------31/12/N
Dbut lgal douverture
Droit aux congs pays
Ouverture du droit au CP (consommations)
Au 31/12/N
63XX
428
xxxxxxxxxxx
XXXXXX
Il se trouve que cette charge nest pas dductible fiscalement. Elle est rintgre au bilan fiscal tableau n
9.
Application :
Si lon suppose que le rsultat comptable est de 250.000 da et que le montant de la provision
pour congs pays est de 48.000. DA. Taux IBS 19 %.
Proposition de corrig :
1) Le rsultat fiscal = Rsultat comptable + la charge non dductible (congs pays) soit :
250.000 + 48.000 = 298.000.00 DA
2) le montant de limpt IBS = 298.000.00 x 19 % = 54.620.00 da
= 45.500.00 da.
133
692
Au 31/12/N
Provision pour congs pays
Personnel, congs pays provisionns.
La constitution dune provision au titre du semestre savoir
le 1er juillet n au 31/dcembre n
Au 31/12/n
Impts diffrs actif
Imposition impts diffrs actifs
48.000.00 x 19 %
48.000.00
48.000.00
9.120.00
9.120.00
Au 31/12/n
695
444
54.620.00
54.620.00
692
133
Au 31/12/n+1
Imposition impts diffrs actifs
Impt diffr actif.
La charge relative la provision est rcupre en n+1 du fait
du paiement des droits aux congs pays.
9.120.00
9.120.00
9 LA TVA
Les caractristiques de la TVA :
La TVA est une taxe gnrale sur la consommation qui sapplique aux oprations revtant un
caractre industriel, commercial, libral, etc.
Sont exclus du champ de la TVA les oprations relatives aux domaines agricoles ou de service public
non commercial.
La TVA est une taxe qui est entirement supporte par le consommateur en dernier ressort.
Le principe :
Le redevable reprsente le collecteur de la TVA sur ses ventes ou prestations. Ce redevable ne paie au
trsor que la diffrence du fait des TVA dj pays lors des achats.
TVA dductible = TVA sur les factures dachat de matires, fournitures, marchandises etc
TVA
La TVA collecte par le redevable lors des ventes de marchandises, produits finis, des prestations fournies
LF 2009 = La dduction de la TVA nest pas admise dans le cas de factures acquittes en espces et
lorsque le montant de la TVA qui y mentionn excde 100.000.00 da Pourquoi cette disposition ?
Le redevable la TVA doit faire parvenir sa dclaration mensuelle avant le 20 du mois suivant. Cette dclaration doit tre
suivie dun tat de lensemble des oprations ayant donn lieu la rcupration de TVA.
Les informations suivantes doivent apparaitre dans ltat annex la G50 :
- Numro didentifiant statistique
- Nom et prnom ou raison sociale
- Adresse,
- Numro dinscription au registre de commerce
- Date et rfrence de la facture
- Montant des achats effectus ou des prestations reues
- Montant de la taxe sur la valeur ajoute acquitte.
Exercice dapplication
Un bien a t fabriqu par un industriel B au moyen de matires premires quil a achetes un autre fabricant
A pour le prix de 4.000.00 da hors TVA ; la vente de ces matires premires est faite un taux de TVA de 7 %.
Lindustriel B a vendu le bien fabriqu un grossiste C pour 7.000.00 DA H. Taxes taux de tva 17 %
Le grossiste C vend la marchandise au commerant dtaillant D 8.000.00 DA H. Taxes avec tva 17 %
Le commerant dtaillant a vendu la marchandise au consommateur pour 10.000.00 DA
On rappellera que le commerant dtaillant D nouvre pas droit la dduction de la TVA ;
Oprations
Montant H.Taxes
T.V.A Collecte
Prix de ventes T.T.C.
TVA dductible
TVA payer
TVA paye au trsor
Ventes de A B
4.000.00
280.00
4.280.00
-----------280.00
280.00
Ventes de B C
7.000.00
1190.00
8.190.00
280.00
910.00
910.00
Ventes de C
D
Vente au
consommateur final
8.000.00 10.000.00
1.360.00
9.360.00 10.000.00
1.190.00
170.00
170.00
100.000.00 DA
50.000.00 DA
20.000.00 DA
10.000.00 DA
130.000.00 DA
Calculer les dclarations mensuelles des TVA des mois de juin et juillet 2008. Taux de TVA 17 % (G50)
Rgle du butoir :
Disparition dune marchandise
Les redevables sont tenus de procder un reversement des dductions antrieures, lorsque les marchandises ont disparu
avant davoir reu lutilisation en vue de laquelle elles avaient t acquises.
Le reversement nest pas exig en cas de force majeur dment tabli, cas du vol, de destruction ou de pertes de
marchandises.
Biens ou services utiliss pour une opration non soumises la TVA.
Cest le cas o le redevable utilise les biens pour des besoins propres, il y a reversement de la TVA.
2008
2009
mai 2009
2010
2011
2012
Entreprise de production, industrielle, Le fait gnrateur est n au moment du transfert de la proprit, c'est--dire la
facturation. Mme si lencaissement est retard, la TVA doit tre acquitte. On dira que la TVA est exigible suivant les
dbits.
- Entreprise de ralisation, de travaux et de service, le fait gnrateur est n au moment de lencaissement total ou partiel
de la situation (facturation).
Oprations exonres
(1)
Cessation dactivit (2)
de la cessation dactivit,
Toutefois, le remboursement du crdit de la TVA est dtermin aprs rgularisation de la situation
globale du contribuable, notamment en matire de reversement des dductions initiales,
conformment aux articles 38 & 58 du code (cessation dactivit, rgularisation des TVA rcuprs
sur les stocks de lentreprise en liquidation, des TVA rcuprs des biens non totalement amortis)
De la diffrence de taux de la TVA :
TVA sur achats au taux normal (matires premires, fournitures, biens amortissables et des services
TVA au taux rduit sur les affaires taxables
La loi de finances 2012 : Modification de larticle 50 bis
[les entreprises doivent faire apparaitre sur la G50 le solde du prcompte quivalent celui figurant en compte en fin
danne, faute de quoi la situation risque dtre critique]
demande de remboursement.
Impact de la disposition
Au plan Comptable
Constatation de la charge
TAP 64XX / 447xxx
Au plan Fiscal
rintgration des charges
Sur chiffres daffaires
Non encaisss
Charges non dductibles
Principe dengagement
Principe de paiement
-
En matire daudit fiscal, Le total de la charge fiscale TAP dune entreprise de ralisation doit
correspondre au volume du chiffre daffaires cependant le montant de la charge de la TAP sur
chiffre daffaires non encaisss est rintgrer au bilan fiscal dans le calcul de lassiette IBS.
Pour les entreprises de production, la charge de la TAP doit correspondre au volume du chiffre
daffaires comptabilis.
C'est--dire que :
La charge damortissement de lquipement
En cas de cession des immobilisations acquises par les dites subventions, la fraction de la
subvention non encore rapporte aux bases de limpt est retranche de la valeur comptable
de ces immobilisations pour la dtermination de la plus ou moins value imposable.
1re anne
24.000
2me anne
3me anne
4me anne
5me anne
23.400
22.600
20.000
18.000
La socit a obtenu la franchise fiscale en matire de TVA, document remis au fournisseur pour en tenir compte dans la
facture.
Passer les critures comptables se rapportant lopration en 2008 et 2009.
Pourquoi le compte de produit est utilis dans le cadre de la subvention
Valeur dorigine
=
5.100.000
Amortissement au 31/12/2009 = 5.000.000
V. dorigine
=
18.000.000
Amortissements cumuls au 31/12/2009
Prix de cession
Prix de cession
400.000.00 DA
18.000.000
900.000
Travail faire :
Quelles sont les obligations fiscales de lentreprise dans le cas dune cession de bien avant terme ?
Quel est le montant de la plus value sur cession ?
Quel est le sort fiscal de cette plus value en tenant de deux variantes, lentreprise
Sengage investir et ne sengage pas investir.
Passer lensemble des critures inhrentes la cession
Prsenter limpact fiscal de cette opration, sachant que lentreprise fait apparatre un bnfice fiscal
provisoire dun montant de 312.000.00. prsenter sous forme dun tableau limpact de ses deux
variantes et quel serait le montant de lassiette fiscale.
En matire de contrle interne, une irrgularit est apparue dans le processus de la vente de matriel,
laquelle et quelles sont les recommandations donner lentreprise pour se prmunir dune telle
dfaillance.
Renseigner le tableau de la liasse fiscale relatif la cession de limmobilisation.