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Projet deMaster
Fin dEtude
2 : Management, Audit et Contrle
Ralis par :
Mme ikram ZOUITENE
Encadrant pdagogique :
Encadrant professionnel :
M. Hassan Azouaoui
M. hatim BENHAMOU
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Rsum
Compte tenu de son importance, laudit des stocks constitue le sujet du prsent rapport
car il permet de sassurer du bon fonctionnement du processus de stockage, de contrler et de
suivre des stocks, afin de dceler les faiblesses et risques lis ce processus, ainsi
quamliorer et transformer ses failles en forces.
Laudit des stocks sarticule autour dune dmarche bien dfinie, qui englobe les
quatre phases suivantes : la prise de connaissance de lentreprise audite, lapprciation de
son contrle interne, la ralisation daudit et enfin les constats et recommandations daudit.
Linventaire physique est galement une technique de validation des stocks, et une
procdure impose par la loi, dans la mesure o il permet aux entreprises de satisfaire trois
objectifs la fois : lexistence et la validit des quantits en stock, la sparation des exercices
et la dprciation des stocks pour lesquels une provision doit tre constate.
La valorisation des stocks est un pilier tout aussi primordial car il contribue
lvaluation des entres et sorties de stock selon diffrentes mthodes, en fonction de
lactivit de lentreprise et de la nature des stocks quelle dtient dans ses entrepts.
La dmarche de laudit des stocks, ses techniques, la procdure dinventaire physique
ainsi que les mthodes de valorisation des stocks sont concrtiss travers le cas de la socit
JET ALU, spcialise dans la production et commercialisation de laluminium. Tous ces
aspects de laudit des stocks se droulent dans le cadre dune mission de commissariat aux
comptes. Celle-ci a abouti la certification de la socit JET ALU.
Mots cls
Audit des stocks Contrle interne Contrle des comptes Inventaire des stocks
Valorisation des stocks Procdure de stockage Certification avec rserve Procdure
dinventaire physique Prise de connaissance Constats et recommandations daudit.
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Abstract
Due to its importance, the stock audit constitutes the subject of this report, as it ensures the
proper functioning of the storage process, as well as the stock control and monitoring. It also
helps identify the weaknesses and risks of the storage process, with the aim of turning these
weaknesses into strengths.
The stock inventory is a technical validation of stocks, and a legislated procedure since it
allows companies to achieve three major purposes : the existence and validity of inventory
quantities, stocks depreciation, and separation of annual accounts (French exercices).
The inventory audit approach, its techniques, the inventory process, and the inventory
valuation methods are explored concretely through a study case conducted during an audit
mission in JET ALU. The latter is a company specialized in producing Aluminum products. This
audit mission has finally led to JET ALUs certification.
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Ddicaces
Je ddie humblement ce PFE :
A ma trs chre mre, affable, honorable, aimable : tu reprsentes pour moi le symbole de la
bont par excellence, la source de tendresse et lexemple du dvouement qui na pas cess
de mencourager et de prier pour moi.
A mon cher pre, aucune ddicace ne saurait exprimer lamour, lestime, le dvouement et le
respect que jai toujours eus pour vous. Rien au monde ne vaut les efforts fournis jour et nuit
pour mon ducation et mon bien tre.
A mon trs cher mari, quand je tai connu, jai trouv lhomme de ma vie, mon me sur et la
lumire de mon chemin ; tes sacrifices, ton soutien moral, ta gentillesse sans gal, ton
profond attachement m'ont permis de russir mes tudes.
A mon trs cher frre et son pouse, les mots ne suffisent gure pour exprimer lattachement,
lamour et laffection que je porte pour vous, tu es mon ange gardien et mon fidle
accompagnant dans les moments les plus dlicats de cette vie mystrieuse.
A ma trs chre sur, tu es prsente dans tous mes moments dexamens par son soutien moral
et ses belles surprises sucres. Je te souhaite un avenir plein de joie, de bonheur, de russite
et de srnit.
A mes grands-parents, vous avez toujours t prsents pour les bons conseils, votre affection
et votre soutien mont t dun grand secours au long de ma vie professionnelle et
personnelle.
A tous les membres de ma famille, petits et grands : Veuillez trouver dans ce modeste travail
lexpression de mon affection.
A ma belle-famille, vous mavez accueilli bras ouverts dans votre famille. En tmoignage de
lattachement, de lamour et de laffection que je porte pour vous, je vous ddie ce travail
avec tous mes vux de bonheur, de sant et de prosprit.
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Remerciement
s
Avant dentamer ce rapport, la politesse et la courtoisie voudraient que je remercie
tous ceux qui ont contribu de prs ou de loin la russite de mon stage de fin dtudes, et je
leur exprime ma reconnaissance pour lintrt et le soutien quils mont accords.
Mes remerciements les plus sincres sadressent lensemble du corps professoral et
administratif de la FSJES-Knitra, et tout particulirement mon encadrant acadmique
M. Hassan AZOUAOUI pour son aimable disponibilit, ses prcieux conseils et son
assistance tout au long du stage.
Je remercie sincrement Monsieur AAZIBOU Abdelkrim, Directeur Associ du
cabinet IFAC Maroc pour mavoir accueilli et offert lopportunit deffectuer mon stage
de fin dtudes au sein de son cabinet.
Jexprime ma gratitude envers mon encadrant de stage, M. Hatim BENHAMOU,
Auditeur au sein du cabinet IFAC Maroc, pour sa disponibilit, sa rigueur, ses remarques
directives, ses prcieux conseils et son encadrement lors de la rdaction de ce rapport.
Je remercie galement M. Oussama BENKIRANE, M. Rachid ALLAOUI OMARI,
M. Mounir TAYOUBI, M. Simohamed LAHLOU,
personnel dIFAC pour toute lnergie et le professionnalisme dont ils ont fait preuve mon
gard durant toute la priode du stage.
Je ne saurai conclure sans remercier lensemble du personnel de JET ALU pour leur
disponibilit, leur implication et leur convivialit tout au long de la mission.
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Introduction ............................................................................................................................ 8
CHAPITRE PRELIMINAIRE : GENERALITES SUR LES CONCEPTS DE BASE .... 10
Section 1 : Prsentation gnrale du secteur ................................................................. 11
Section 2 : Prsentation du mtier daudit .................................................................... 16
Section 3 : Rappels des concepts de base sur les stocks ............................................... 20
CHAPITRE 1 : SPECIFICITES DU SECTEUR DU BATIMENT ET TRAVAUX
PUBLICS .......................................................................................................................... 24
Section 1 : Spcificits conomiques et juridiques du secteur du BTP ........................ 25
Section 2 : Spcificits de laudit comptable dans le secteur du BTP .......................... 30
Section 3 : Zones de risques de laudit dans le BTP ..................................................... 48
CHAPITRE 2 : AUDIT DES STOCKS DANS LE SECTEUR DU BTP ........................ 61
Section 1 : Audit du cycle stocks .................................................................................. 62
Section 2 : Audit des stocks dans le BTP ...................................................................... 68
Section 3 : La dmarche daudit des stocks .................................................................. 75
CHAPITRE 3 : ETUDE DE CAS JET ALU .............................................................. 83
Section 1 : Prise de connaissance gnrale de la socit ............................................... 84
Section 2 : Contrle interne des stocks ......................................................................... 95
Section 3 : Contrle des comptes des stocks ............................................................... 104
CONCLUSION .................................................................................................................. 117
BIBLIOGRAPHIE.............................................................................................................. 119
WEBOGRAPHIE ............................................................................................................... 120
ANNEXES.......................................................................................................................... 121
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une
incidence directe sur la dtermination du rsultat et constituent une zone de risque importante.
Compte tenu de ces propos, laudit des stocks demeure un lment essentiel dans la
constitution de lopinion de lauditeur sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des tats
financiers.
Laudit des stocks joue ainsi un rle primordial notamment lorsquil concerne une
socit dont lactivit prsente des risques non ngligeables. Dailleurs, ce cas a t
effectivement abord dans le cadre dune mission de commissariat aux comptes, dans une
entreprise de btiments et travaux publics qui relve, dune certaine manire, du dfi, et
laquelle jai eu lhonneur de participer au cours de ma priode de stage.
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Dfinitions de laudit
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Les travaux raliss sont galement diffrencis selon leur importance dans le produit
fini. Le gros uvre concerne les travaux de base sur lesquels se fondent les travaux ultrieurs,
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Terrassements ;
Construction de btiments ;
Menuiserie ;
lectricit ;
Peinture et vitrerie ;
tanchit-Isolation ;
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Revtements ;
Platerie-hauts plafonds ;
Monte-charges, ascenseurs ;
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Le lotissement
Le lotissement est toute division pour vente, location ou partage dune proprit
foncire en deux ou plusieurs lots destins la construction dimmeubles usage
dhabitation, industriel, touristique, commercial ou artisanal quelle que soit la superficie du
lot.
Le lotisseur est la personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation
de terrains btir (pose de canalisations d'eau et d'gouts, lectrification, construction de
chausses, bordures, trottoirs etc...).
La promotion immobilire
Le promoteur immobilier est dfini comme tant toute personne qui, sans avoir la qualit
d'entrepreneur des travaux immobiliers procde ou fait procder l'dification d'un ou de
plusieurs immeubles destins la vente ou la location.
Un promoteur immobilier doit tre propritaire de son terrain. Pour ldifier il peut le faire
lui-mme,
construction.
Le secteur des travaux publics
Par opposition aux activits du btiment orientes vers la construction et l'entretien de
maisons, bureaux, locaux industriels et commerciaux, htels... le secteur des travaux publics
regroupe l'ensemble des activits de conception, ralisation, rnovation et entretien des
infrastructures (routes, ponts, tunnels, barrages) et quipements collectifs (canalisation
d'eau, stations d'puration, usines de traitement de dchets,).
Toutes ces activits se regroupent dans neuf spcialits de travaux dont cinq reprsentent
90% de la production :
Ouvrages dart et dquipement industriel
Terrassements gnraux
Fondations spciales
Travaux souterrains
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lhabitat social, de doubler le rythme actuel de production de lhabitat social de concert avec
le secteur priv et de dynamiser les programmes de rsorption de lhabitat prcaire.
Le Fonds Hassan II pour le dveloppement conomique et social
Le Fonds Hassan II pour le dveloppement conomique et social accorde une
importance particulire au secteur de lhabitat et ce, en instituant des projets dampleur,
portant sur laxe Casablanca-Kenitra. Ces projets visent lradication de lhabitat insalubre
enracin dans le tissu urbain, le renforcement et lextension des infrastructures urbaines et la
garantie dun logement convenable pour les citoyens.
Autres Operateurs
La Caisse de Dpt et de Gestion(CDG) apporte galement son concours financier au
CIH et aux OST. Elle participe directement au dveloppement de la promotion immobilire,
travers ses filiales : la Compagnie Gnrale Immobilire, la Compagnie Immobilire et
Foncire Marocaine et la Socit de Promotion de lHabitat Locatif.
Outre ces intervenants, il y a lieu de citer les socits de promotion immobilire, les
coopratives et les amicales dhabitat, les commerants, les artisans, les propritaires fonciers
et les mnages.
Afin de dfendre leurs intrts, les entreprises de la promotion immobilire se sont
rassembles dans les associations. Il sagit de :
ALPIC : Association des Lotisseurs et Promoteurs Immobiliers de Casablanca
ANAIM : Association Nationale des Agents Immobiliers
FNBTP : Fdration Nationale du Btiment et des Travaux Publics
FNI :
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d'audit). Ce constat, ncessairement formalis sous forme de rapport crit permet de mener
par la suite les actions adquates dans le but de corriger les carts et dysfonctionnements
constats.
1. Dfinitions de laudit
Audit vient du latin "audire" qui signifie "couter" ; le verbe anglais "to audit" est
traduit par "vrifier, surveiller, inspecter". Les organisations conomiques ont toujours t
contraintes se faire contrler. Dune manire gnrale, laudit consiste en un examen men
par un professionnel indpendant sur la manire dont est exerce une activit, et sur les
informations labores par les responsables, par rapport des critres dapprciation relatifs
cette activit. Lactivit daudit sest ensuite tendue tous les aspects du fonctionnement de
lentreprise : audit social, audit juridique, audit industriel etc
Selon les publications des diverses organisations professionnelles, on peut retenir :
Selon lOrdre des Experts Comptables (OEC) : Laudit est un "examen auquel
procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion motive
sur la rgularit et la sincrit du bilan du compte de rsultat et des informations annexes aux
comptes annuels dune entreprise".
Selon la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) : un audit
consiste examiner, par sondages les lments probants justifiant les donnes contenues dans
les comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les
estimations significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation
densemble.
Au plan international, dans les normes de lIFAC : "Laudit a pour objectif de
permettre lauditeur dexprimer une opinion selon laquelle les tats financiers ont t
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable dfini."
2. Les objectifs ou les assertions daudit
La finalit de la mission daudit comptable et financier est divise en sept (07) objectifs
daudit numrs ci-dessous, appels aussi assertions daudit. Les assertions sont des critres
retenus par la direction dans la prparation des tats financiers.
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Lauditeur, tout au long de sa mission, doit sassurer que les transactions et les lments
qui constituent les comptes rpondent un ou plusieurs assertions daudit.
Il sagit galement de critres que doivent appliquer ceux qui laborent les tats
financiers. On les appelle aussi des assertions sous-tendant les tats financiers.
Intgralit (Exhaustivit) : Lauditeur doit vrifier si toutes les oprations (actifs,
dettes et transactions) ont t enregistres dans les comptes annuels, et que tous les faits
importants y ont t mentionns.
Exactitude : Lobjectif dexactitude signifie que toutes les oprations ralises par
lentreprise doivent tre enregistres dans les comptes pour leurs montants exacts
(arithmtiquement et conformment aux principes comptables).
Evaluation : Cet objectif dvaluation signifie que toutes les oprations
comptabilises doivent tre values conformment aux principes et mthodes dvaluation
gnralement admis. (bonne mthode, application de manire constante).
Existence ou ralit : Cet objectif signifie pour les lments matriels
(immobilisations stocks) une ralit ou existence physique ; pour les autres lments (actifs,
passifs, charges et produits), la traduction doprations relles effectues (par opposition des
oprations fictives).
Sparation des exercices (Cutoff) : Il vise une bonne dmarcation entre les
exercices successifs. Il sagit de rattacher chaque exercice tous les produits et les charges
qui le concernent (ns de lactivit de cet exercice) et ceux-l seulement.
Droits et obligations : Les actifs ou les dettes se rapportent lentit une date
donne (en vertu de droits rellement acquis ou dobligations effectivement sa charge.
(Vrifier les titres de proprit, les actes et conventions).
3. Distinction de laudit avec les disciplines voisines
comptes, peut se voir confier par une entreprise une mission dtablissement ou dexamen des
comptes annuels. Trois types de mission peuvent tre confis lexpert-comptable :
prsentation, examen (limit) et audit des comptes annuels. Il doit respecter des rgles
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professionnelles et fournir une attestation la fin de ses travaux pour les deux premiers types
de missions.
La mission de prsentation constitue une simple mise en forme des tats financiers. La
mission dexamen comporte, en outre, des contrles gnraux de cohrence des comptes
tablis, la troisime est une mission complte daudit.
Une entreprise peut avoir un expert-comptable pour lassister laborer ses tats
financiers et un commissaire aux comptes (qui peut tre un autre expert-comptable) pour
effectuer laudit de ses comptes.
ont t fixs et de sassurer que les ressources sont utilises de manire efficace et efficiente
en vue de la ralisation des objectifs de lentreprise.
Les responsabilits des services de contrle de gestion se dfinissent comme suit :
Contribuer la conception de la structure et du systme dinformation de gestion de
lentreprise ;
Faire fonctionner correctement le systme dinformation ;
Sassurer de lefficience (c'est--dire de la productivit) des fonctions de lentreprise,
apprcier leur efficacit par rapport aux objectifs ;
Dfinir des rgles, critres de gestion et mesures des performances en utilisant comme
outils : les budgets, les tableaux de bord, et dautres outils daide la dcision.
Le contrle de gestion et laudit interne sont complmentaires. La validit des contrles
de performances repose sur la sincrit et la fiabilit des divers systmes dinformation
(comptabilits, budgets, statistiques). Le contrle de gestion ne saurait fonctionner sans un
minimum de garantie quant la qualit des informations qui lui sont transmises, ce qui est du
domaine de laudit. Le contrle de gestion en tant qulment de lenvironnement du contrle
interne sera examin par lauditeur.
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Le contrle de gestion examinera pour laudit interne (comme pour tout service) la
validit de ses budgets et la comparaison avec ses ralisations.
Audit de gestion
Cest laudit probablement le plus connu du grand public compte tenu des rvlations
qui le concluent. Laudit de la gestion a pour objectif soit dapporter les preuves dune fraude,
dune malversation ou dun gchis, soit de porter un jugement critique sur une opration de
gestion ou les performances dune personne ou dun groupe de personnes.
Section 3 : Rappels des concepts de base sur les stocks
Pour une entreprise, les stocks reprsentent les biens achets, transforms ou vendre
un moment donn. Le stock reprsente de manire habituelle, l'ensemble des biens qui
interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise.
Les stocks permettent aussi une entreprise de rpondre aux besoins de ses clients dans
un dlai trs court. La socit peut alors livrer ses clients rapidement et ainsi augmenter le
nombre de ses ventes. En revanche, les cots lis la gestion des stocks ne sont pas ngliger
car ils peuvent savrer parfois plus importants que prvu : cot de manutention, cot de
stockage, cot dobsolescence
1. Dfinition
Selon la norme IAS 2 les stocks sont prsentent comme : En dautres termes, les stocks
comme lensemble des biens ou services qui interviennent dans le cycle dexploitation de
lentreprise pour tre :
Soit vendus en ltat ou au terme du processus de production venir ou encours ;
Soit consomms en premier usage.
Ils doivent appartenir lentreprise et celle-ci doit tre propritaire au moment de
linventaire, ce qui signifie que doivent tre compris dans les stocks les produits en cours
dacheminement ou reus, mais dont la facture na pas encore t comptabilise. Et
inversement, doivent tre exclus les produits qui ont t livrs aux clients mais non encore
facturs.
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En
approvisionnement
Matires et fournitures
consommables : sont
constitues par tous produits, matires, substances ou
fournitures acquis par lentreprise, qui concourent par
leur consommation la fabrication, au traitement ou
lexploitation sans entrer dans la composition des
produits traits ou fabriqus.
Au cours du
processus de
production
En aval du
processus de
production
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Les lments qui doivent tre paratre dans les stocks de lentreprise :
Les biens dont lentreprise est propritaire y compris ceux qui sont en consignation ou
en dpt chez les tiers (sauf les biens qui sont la proprit des tiers mais qui sont en dpt ou
en consignation chez lentreprise).
Les marchandises, matires et fournitures rceptionnes, mais dont la facture na pas
t reue car la livraison emporte transfert de proprit.
Les stocks et en-cours dans le cadre des contrats long terme.
Les stocks sont composs des lments suivants, qui sont la proprit de lentreprise. Ces
lments stockables comprennent :
3. Particularits des stocks
Les stocks ont plusieurs fonctions :
Fonction de rgulation : Les stocks permettent le lissage des irrgularits
d'approvisionnements et/ou de la production, rduisent les risques de ruptures et favorisent le
maintien dune activit continuelle.
Fonction logistique : les stocks permettent de maintenir les articles proximit de
leur lieu de consommation. Ils limitent considrablement les dlais dattente.
Fonction conomique : lorsque le fournisseur accorde des remises importantes pour
des achats en grande quantit, le stockage peut savrer utile. De mme pour un souci
doptimisation des approvisionnements, la constitution dun stock est gnralement une
solution indique.
Fonction d'anticipation spculation : Le stockage permet de se mettre labri des
hausses de prix des matires ou des produits achetes ou vendues. Il sagit donc ici de stocks
saisonniers.
Fonction technique : Le stockage peut tre lie un procd indispensable avant la
consommation des articles. Cest le cas par exemple, du schage du bois, de la maturation des
fruits et lgumes, de la fermentation des vins.
Les stocks sont caractriss par leur :
#[Texte]
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Prissabilit
Possibilit d'obsolescence
La dprciation avec le temps
La fluctuation de la valeur
#[Texte]
Page 23
forte personnalit
du
secteur, cet
gnratrices de risques pour lentreprise et, par consquent, ayant une incidence sur le
travail de lauditeur.
Nous avons jug judicieux de subdiviser le premier chapitre en 3 sections. En effet,
nous prsenterons au travers de la premire section, une brve prsentation de
lenvironnement conomique et juridique du secteur du BTP.
Et dans la seconde section, nous nous attarderons sur les principales dispositions
comptables concernant le secteur.
Et enfin nous nous intresserons, dans la 3me section lidentification et lanalyse des
risques propres l'environnement de l'entreprise.
#[Texte]
Page 24
Le cadre conomique
Comme tous les secteurs dactivit, le B.T.P. prsente des spcificits conomiques.
#[Texte]
Page 25
Lexamen par lauditeur des litiges clients est dailleurs rvlateur : outre leur nombre
parfois lev, chaque litige est spcifique et dbouche souvent sur des situations techniques
complexes ncessitant lintervention dexperts.
Pour se convaincre de limpact de ces diffrents alas sur la rentabilit des chantiers, il
suffit de comparer les taux de marge entre des contrats proches par leur nature.
Dans la pratique, on observe de telles variations que la notion de marge moyenne ne
signifie pas grand-chose.
2. La dure du contrat
Une autre caractristique du secteur du B.T.P. est la dure des chantiers, souvent
suprieures 12 mois. En effet, la plupart des marchs sont des contrats long terme.
Cette particularit appelle une spcificit comptable relative au mode
de
Le cadre juridique
Une prsentation exhaustive du cadre juridique de lactivit du B.T.P. justifierait une
tude complte elle seule, nous nous limiterons donc un expos volontairement
synthtique des domaines suivants :
La typologie des marchs de travaux ;
Le rgime spcifique des responsabilits.
#[Texte]
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Typologie
Marchs publics
Droit applicable
Marchs privs
Marchs sur appel doffres
Mode de passation
Marchs sur concours
Mthode de dtermination du
Marchs ngocis
prix global ou forfait
Marchs prix unitaires
prix total
Marchssur
prix
rvisable
Marchs
dpenses
contrles
Influence
des
variations
#[Texte]
Page 27
De fixer, limitativement, par les rserves, les rfections ou autres complments restant
excuter ;
contractuelle, il est prvu une garantie de 1 ou 2 ans, selon les marchs, compter de la date
de la rception, matrialise le plus souvent par une caution ou une retenue de garantie,
dnomme aussi de bonnes fins . Pass ce dlai, la responsabilit contractuelle ou
biennale de lentreprise ne peut tre mise en cause.
Par ailleurs, compter de la rception, lentreprise est responsable pendant dix ans des
vices de construction pouvant entraner la perte de louvrage, ou le rendant impropre son
#[Texte]
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ncessaire un
suivi
technique, comptable et
juridique, postrieur
lachvement des travaux qui ne doit pas tre perdu de vue par lauditeur, au profit des
chantiers en cours.
#[Texte]
Page 29
Au niveau du fond
#[Texte]
Page 30
#[Texte]
Page 31
#[Texte]
Page 32
#[Texte]
Page 33
#[Texte]
Page 34
Frais de courtage ;
Frais d'expertise ;
Frais juridiques ;
#[Texte]
Page 35
Ces dpenses, connues dans leur principe, ne peuvent tre chiffres avec prcision au
moment de lachvement des oprations. Il sagit notamment :
Des rvisions de prix bases sur des indices non encore arrts ;
Des travaux de finition ou de parachvement des ouvrages dont la ncessit est
apparue la fin du chantier ;
De la rparation de malfaons ou autres, dont le montant ne peut tre rpercut aux
entreprises, architectes ou assureurs ;
Des travaux damnagement des abords qui peuvent staler sur une dure assez
longue aprs la vente du programme concern ou encore des travaux dont la ralisation
immdiate ne peut tre effectue au regard de ltat davancement du projet telle que
la porte dentre, les plantations sur les voies daccs, les revtements des voies
intrieures
Ces provisions doivent galement comprendre des dotations pour acquisition de terrain
permettant de couvrir un ventuel litige sur la fixation des prix des terrains dj
amnags ou construits par lentreprise, et dont la proprit nest pas encore transfre
(apurement de lassiette foncire).
Les charges correspondantes doivent tre values et comptabilises en majoration du
cot de revient, lexclusion :
Des cots commerciaux et de publicit venir postrieurement la date
dachvement ;
Des frais financiers postrieurs lachvement ;
Des charges dentretien et de coproprit des logements invendus ;
Des frais internes de gestion de lentreprise aprs lachvement.
Les travaux qui restent effectuer doivent faire lobjet de notes dtailles permettant
dapprcier la ralit et le montant de la provision constituer. La dtermination du montant
de la provision pourrait tre base sur les donnes statistiques fondes sur les dpenses
engages dans le pass et rapportes au cot dfinitif des projets achevs ou estimation faites
par le bureau dtudes, consultants ou encore devis tablis par les entreprises.
Il convient de mentionner dans lE.T.I.C les mthodes utilises pour le calcul des
provisions et leurs montants par catgories de projet.
#[Texte]
Page 36
2.
Au niveau de forme
Adaptations relatives aux rgles de fonctionnement des comptes prvues par le C.G.N.C :
#[Texte]
Page 37
Le compte 3159 produits finis sortis tant associ au compte dbiteur : 315- Stock
des produits achevs , la diffrence entre les soldes de ces comptes donne le stock des
produits achevs non encore livrs.
Les stocks seront, dans la mesure du possible, clats par nature de cots.
Les flux de dpenses transiteront par les comptes de charges selon la mthode expose ciaprs :
Au cours de lexercice, le cot des travaux est enregistr directement au dbit des
comptes de stocks (pour le montant hors taxes rcuprables) par le crdit des comptes
fournisseurs, et cest seulement en fin danne, quune criture de reconstitution des flux sera
enregistre.
Ainsi, la clture de lexercice, le total des mouvements de lexercice apparaissant au
dbit de chaque sous-compte de stocks est pass en une seule criture dans chaque compte de
charges.
Drogation relative la variation des stocks
Cette drogation concerne le traitement des variations de stocks en matire doprations
propres. En effet, compte tenu de la composition du cot du stock, la variation des stocks au
cours dun exercice ne sera pas cherche en totalit dans le poste 713 " variation des stocks
des produits " mais sera constitue par la somme des lments suivants :
713 : Variation des stocks ;
7197 : Transferts de charges, correspondant la commission dintervention sur
oprations propres5 ;
7397 : Transferts de charges financires correspondant limputation des frais financiers aux
cots des stocks.
Charges indirectes incorpores au cot de production des oprations ralises par lapplication dun pourcentage fixe
aux dpenses engages pour chaque programme pour les promoteurs ne disposant pas dune comptabilit analytique.
Ce taux est de 7% pour les oprations ralises en matrise douvrage directe par le promoteur et fonction des
conventions tablies pour les oprations en matrise douvrage dlgue (MOD).
#[Texte]
Page 38
II.
composantes suivantes :
- Lvaluation et la comptabilisation du chiffre daffaires ;
- Lvaluation des stocks de travaux en cours ;
- Lapprciation et la comptabilisation des provisions pour perte stade et
terminaison, le cas chant ;
- Lvaluation des provisions pour risques et charges.
1.
Les travaux de B.T.P. relvent en rgle gnrale des contrats long terme.
La principale problmatique comptable relative au secteur du B.T.P. consiste savoir
selon quelles modalits et notamment quel moment il convient ou il est possible de
comptabiliser le rsultat. Ceci dans le respect des principes de prudence, de permanence des
mthodes et de spcialisation des exercices.
Au Maroc, trois mthodes de constatation du rsultat existent : la mthode
lachvement des travaux, la mthode du bnfice lavancement des travaux et la mthode
lavancement des travaux.
La mthode lachvement consiste ne comptabiliser le chiffre daffaires et le rsultat
qu'au terme de lopration.
En cours dopration, les travaux en cours sont constats la clture de lexercice
hauteur des charges qui ont t enregistres.
Si le rsultat global prvu pour lopration est une perte, celle-ci est provisionne ds
quelle est connue.
#[Texte]
Page 39
#[Texte]
Page 40
Dfinition9
Les travaux en cours sont constitus des travaux effectus depuis la date des derniers
travaux matrialiss par les derniers attachements ou situations, jusqu la date de clture de
lexercice.
Ces travaux sont valus au cot de revient. Sil savre que ce cot de revient est
suprieur au prix de vente, une provision est constitue.
La nature des lments entrant dans la valorisation des travaux
La grille de cot de revient gnralement admise dans la profession, toutes activit
confondues se prsente comme suit :
Grille du cot de revient des travaux en cours
Nature des charges
Directes
Elments
Matires consomme
Frais Imputables
Indirectes
Cot de production
Le contrle des rsultats sur chantiers dans les entreprises de B.T.P. par Crochet Nicolas Page 68.
#[Texte]
Page 41
Les dbourss
Les dbourss secs
Comme le montre le tableau ci-dessus, le dbours sec est constitu dlments
directement affects la ralisation dun ouvrage.
Les frais directs ou dbourss secs sont gnralement rcapituls sur le rapport
journalier du chantier. Cet tat, prpar, par le chef de chantier et approuv par le conducteur
de travaux, regroupe lensemble des oprations effectues sur le chantier.
La dcomposition de chaque ligne de cot stablit comme suit :
Les matires consommes :
La sous-traitance.
Les autres frais de chantiers
Ces frais regroupent les charges, autres que les dbourss secs, directement affectables
aux chantiers. Il sagit notamment des frais suivants :
Les frais de marchs, cest--dire, les retenues effectues par le matre duvre, ou le
mandataire, en cours ou en fin de chantier (frais de pilotage, frais de prorata)
Les frais dinstallation et de repliement du chantier.
Les charges indirectes imputables aux chantiers
Les charges indirectes retenir sont celles qui peuvent tre raisonnablement rattaches au
cot du chantier. A titre indicatif, peuvent tre incorpores des charges telles que :
Lencadrement et les frais gnraux de chantiers (conducteurs de travaux),
Les charges de fonctionnement du bureau dtudes.
Les frais de recherche et dveloppement ainsi que les frais dadministration gnrale en
sont exclus. Il en est de mme pour la quote-part de charges correspondant la sous- activit.
#[Texte]
Page 42
A linventaire, ces travaux sont valus en valeur vnale. Celle-ci tant constitue par le
cumul des situations de travaux hors taxes prsentes au matre douvrage corriges des
travaux non encore facturs ou facturs davance.
Pour larrt des comptes, on retient la plus faible entre la valeur dinventaire et le cot
dentre. Cette comparaison est effectue contrat par contrat sans compensation, ce qui sousentend lexistence dune comptabilit analytique fiable.
Affectation des charges indirectes
Laffectation des charges indirectes sur les chantiers se fait suivant des coefficients. Les
critres de rpartition peuvent tre lunit duvre, le cot du matriel, le cot de la main
duvre directe, le total des dbourss secs, le chiffre daffaires mrit
3.
#[Texte]
Page 43
III.
de nombreux problmes dordre pratique lis notamment, lImpt sur les Socits (IS) et la
Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA).
Nous avons choisi de prsenter, dans cette partie, les principales solutions retenues par
la circulaire de la Direction Gnrale des Impts, spcifique au secteur du B.T.P. au Maroc.
Publie dans le cadre de la concertation entre ladministration fiscale et ses partenaires, les
diffrentes runions tenues au sein de la Direction Gnrale des Impts avec les responsables
de la Fdration Nationale du Btiment et des Travaux Publics (FNBTP), son objectif est de
normaliser le traitement fiscal des oprations du secteur et de clarifier son application
lgard des entreprises du BTP.
Les diffrents axes examins se rapportent aux points suivants :
1. Chiffre daffaires imposable ;
2. Approvisionnement ;
3. Travaux en cours (TEC).
1. Chiffre daffaires imposable :
Expos de la question :
Lors du contrle fiscal sur place, la rgularisation du chiffre daffaires et partant du
rsultat fiscal, est souvent effectue sur la base des dcomptes tablis par ladministration
publique.
Cette approche entrane, parfois, des situations qui ne concordent pas avec la ralit des
rsultats effectivement raliss, dues aux faits suivants :
- Problmes lis la dfinition des concepts utiliss (crances acquises, travaux immobiliers,
approvisionnement, travaux en cours,) ;
- Certains dcomptes sont tablis sans le consentement pralable de lentreprise contractante
- Les dates de ralisation des travaux portes sur les dcomptes peuvent tre en dphasage par
rapport aux dates effectives de ralisation des travaux.
Dans ce cadre et selon les dispositions fiscales en vigueur, le chiffre daffaires est
constitu par les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services
#[Texte]
Page 44
rendus et aux travaux immobiliers ayant fait lobjet dune rception partielle ou totale, quelle
soit provisoire ou dfinitive 10.
Solution retenue
Lapplication combine des articles dfinissant la notion du chiffre daffaires et les
obligations comptables implique la prise en compte dun rsultat annuel tenant compte de
lavancement des travaux et plus particulirement en ce qui concerne lexcution des marchs
de longue dure.
Sagissant des travaux objet des marchs conclus entre les entreprises de btiment et
travaux publics et lAdministration, ceux-ci doivent tre excuts en principe, selon des
normes expressment dfinies par la rglementation. Ainsi, aux termes des dispositions des
articles 56 et 57 du dcret n 2.99.1087 du 1er juin 2000 relatif au cahier des clauses
administratives gnrales (C.C.A.G.), les dcomptes sont obligatoirement tablis sur la base
des documents attestant lavancement des travaux. Ces documents officiels sont appels
attachements ou situations.
Ces attachements ou situations qui donneront lieu ltablissement des dcomptes sont
conjointement signs par lentreprise et lAdministration, marquant ainsi un accord mutuel sur
le volume des travaux raliss, une date dtermine.
Dans cette optique, il est prconis dadopter lattachement ou la situation des travaux
comme pice matresse de la justification du chiffre daffaires ralis assorti de
ltablissement dune facture mise par lentreprise comportant la mme date que lesdits
attachements ou situations. Ces derniers doivent tre tablis dun commun accord des parties
concernes.
10
#[Texte]
Page 45
2. Approvisionnement
Expos de la question
Les approvisionnements figurant sur les dcomptes sont pris, parfois, comme travaux
donnant lieu chiffre daffaires imposable.
Solution retenue
Constituant de simples avances dans le cadre des marchs de travaux, les
approvisionnements ne font pas partie des produits dexploitation au sens des dispositions de
larticle 6 de la loi susvise. En effet, conformment au CCAG, certains marchs prvoient
des avances lEntreprise sur la base des approvisionnements faits sur le chantier.
Ces avances sont dduites au fur et mesure de lincorporation de ces
approvisionnements dans les ouvrages excuts. De ce fait, ces avances ne doivent pas tre
considres comme des crances acquises car elles ne constituent pas de par, leur nature, des
travaux immobiliers, dautant plus quil est procd leur annulation dans les dcomptes
ultrieurs et a fortiori dans le dcompte dfinitif.
Ainsi, les sommes encaisses par lEntreprise, au titre des approvisionnements,
constituent des avances imputer au compte appropri. Il convient de signaler que les
matriaux et fournitures approvisionns pour la ralisation des travaux peuvent provenir :
- Soit de fabrications intermdiaires par lEntreprise elle-mme (par exemple : gravettes ou
tout-venants fabriqus dans les stations de concassage appartenant lEntreprise) ;
- Soit dachat auprs des tiers. De ce fait, en fin dexercice, la prise en considration des
marchandises ou matires premires peut tre faite de deux manires :
- Soit dans le cadre des travaux en cours (stock travaux) valus sur la base du prix de
revient ;
- Soit dans le cadre des stocks matires en fin danne valus au cot dachat.
3. Travaux en cours (TEC)
Expos de la question
Dans la pratique, certaines entreprises procdent des valuations approximatives et
non justifies, en dehors des rgles fiscales et comptables prvues en la matire.
#[Texte]
Page 46
Solution retenue
Aux termes des dispositions fiscales et comptables, les travaux en cours doivent tre
dtaills en quantit et en valeur et valus au prix de revient. A leffet de normaliser
lvaluation des travaux en cours pour lensemble du secteur du Btiment et Travaux Publics,
notamment les entreprises ne disposant pas dune comptabilit analytique, il a t retenu la
dfinition et la mthode dvaluation suivantes.
Dfinition : les travaux en cours sont constitus des travaux effectus depuis la date
des derniers travaux matrialiss par les derniers attachements ou situation, jusqu la date de
clture de lexercice.
Mthode dvaluation : le prix de revient des T.E.C doit tenir compte : - du cot des
matriaux utiliss ; - du cot de la main duvre ; - des frais de chantier ; - de la quote-part
des frais gnraux et amortissement se rapportant aux travaux en cours. Si les trois premires
composantes sont faciles dterminer, la quote-part des frais gnraux et amortissement
ncessite par contre lapplication de la mthode dvaluation forfaitaire ci-aprs.
La quote-part peut tre dtermine dune manire forfaitaire en appliquant aux frais
gnraux et amortissement de lexercice le rapport entre dune part, les cots affrents aux
T.E.C savoir les matriaux utiliss, la main duvre et les frais de chantier ; dautre part, les
cots de mme nature engags au cours de tout lexercice.
#[Texte]
Page 47
Risques Comptables
1. Risques lis lutilisation de la mthode lavancement
La mthode lavancement permettant de dgager un bnfice avant la livraison
#[Texte]
Page 48
rsultat des contrats concerns ne peut tre estim de faon fiable. Un changement dans
lapprciation de la fiabilit permettra de gonfler le rsultat.
Lauditeur doit donc tre particulirement vigilant quant lutilisation de cette mthode.
Apprciation des degrs davancement
Lavancement technique dun chantier reprsente, un stade donn, la quantit de travaux
excute par rapport au total raliser.
Cette information est ncessaire lentreprise pour valuer ses produits mrits, et ses
ventuelles pertes stade et/ou terminaison. Elle peut tre obtenue par une des mthodes
suivantes :
Soit par le rapport entre le cot des travaux excuts la clture et le cot total
prvisionnel terminaison ;
Soit par des mesures physiques ou tudes permettant dvaluer le volume des travaux
ou services excuts.
Entre les deux mthodes dapprhension du pourcentage davancement laquelle choisir ?
La mthode par les cots semble plus facile de mise en uvre car elle ncessite uniquement
une connaissance des cots stade et terminaison. Elle pourrait conduire, tel que nous
lavons expliqu ci-haut, majorer artificiellement le degr davancement en cas de
dpassement temporaire des cots stade.
La mthode reposant sur des mesures physiques se base essentiellement sur un
inventaire des travaux effectus et semble plus satisfaisante dans la mesure o elle fait
concorder la ralit comptable avec la ralit technique du chantier.
Cette mthode semble, priori, poser un problme dlicat lauditeur : Comment
valider un pourcentage davancement issu dun inventaire des travaux ?
En premier lieu, on notera que, pour des besoins de facturation des situations
intermdiaires, les conducteurs de travaux dterminent priodiquement lavancement des
travaux. Ces situations intermdiaires tant gnralement valides par le matre duvre, ce
pourcentage davancement ne devrait pas tre (sauf situation particulire) fortement loign
de la ralit.
#[Texte]
Page 49
#[Texte]
Page 50
Produits
Les amortissements
Le cot de la location de la
main duvre pour la conduite de
lengin
dentretien
- Les
frais
Total
charges
et
de
Total produits
rparation
extrieurs
Rsultat
bnficiaire
-
Le
cot
de
fonctionnement
Rsultat dficitaire
du
dpt
matrielna pas vocation raliser un rsultat, les taux tant actualiss afin de
Cette de
direction
- Le cot
de lassurance
ramener
le rsultat
un niveau proche de zro (passage des taux standards aux taux rels en
fin dexercice par exemple).
Risques lis au calcul des taux de location internes
Les taux standards de location des matriels aux chantiers sont tablis par type de matriel de
la manire suivante :
- Prise en compte de lensemble des charges de la Direction du matriel sur lexercice
- Prise en compte des temps dutilisation sur lexercice.
En gnral, tout le matriel de lentreprise est affect aux chantiers, cest--dire que les
taux tiennent compte de la sous-activit du matriel. Il y aura lieu, pour lauditeur, de
sassurer de la cohrence de ces taux internes de valorisation des en cours avec le rsultat fin
daffaire.
#[Texte]
Page 51
Dans des systmes analytiques plus dvelopps, il existe deux taux de location :
-
section matriel, si le rsultat de la dite section est bnficiaire, tout laisse penser que le cot
dutilisation du matriel est globalement survalu. Il existe alors un risque de survaluation
des en cours qui peut avoir une incidence significative en cas de dgagement du rsultat
lachvement ;
-
matriel est sous-valu. Le calcul de la provision pour perte terminaison risque, par
consquent, dtre fauss.
Risques lis la politique damortissement
Les taux damortissement devant tre retenus pour la dtermination des cots de
locations internes devraient correspondre des critres conomiques lis au rythme
dutilisation du matriel et non pas aux taux damortissement comptables ou fiscaux.
Le principal risque rside dans le choix des dures damortissement refltant la
dprciation conomique.
Lauditeur devra alors faire preuve dune grande curiosit technique pour pouvoir
apprcier le caractre raisonnable des dures de vie conomiques (temps dutilisation) qui lui
sont communiques par le Directeur du matriel.
On sassurera par ailleurs, que le dnominateur ayant servi au calcul du standard est un
nombre dheures et non pas le chiffres daffaires.
Par ailleurs, un second
dprciation exceptionnelle.
En effet, compte tenu des conditions dloignement des chantiers, linformation
concernant les quipements ayant subi des dtriorations exceptionnelles sur le terrain ne
remontent toujours pas temps au service comptable et financier pour prise en compte au
niveau du calcul des amortissements.
#[Texte]
Page 52
#[Texte]
Page 53
#[Texte]
Page 54
II.
le principal client est le secteur public, par lintermdiaire des collectivits locales ou des
diffrents ministres.
Certaines entreprises vivent au rythme de lAdministration : il faut attendre le vote du
nouveau budget pour obtenir des marchs et reporter, lorsque la facturation est puise, la
facturation des travaux sur lanne suivante.
Cette ralit conomique prsente, tel que lon a voqu ci-haut, des risques de nonrespect du principe de sparation des exercices.
A noter toutefois un point positif relatif labsence de risque majeur relatif au
recouvrement des crances clients mme si les dlais administratifs sont parfois longs.
2. Risques lis la dcentralisation gographique
La dcentralisation gographique des entreprises du B.T.P. trouve son origine dans des
contraintes techniques principalement.
Cette dcentralisation engendre de nombreux risques lis la remonte de linformation
en provenance des chantiers.
Ce problme a t en partie rsolu, dans la plupart des socits organises, par la mise
en place dun rapport de chantier journalier rcapitulant lensemble des informations en
matire de main duvre, rceptions de marchandises ou de prestations et travaux effectus et
dune comptabilit de chantier.
Lauditeur devrait sassurer de la fiabilit des informations de base reportes sur les
rapports de chantier.
#[Texte]
Page 55
#[Texte]
Page 56
III.
Risques Sociaux
sociaux lis lemploi du personnel temporaire ainsi que les rpercussions des nouvelles
dispositions du code de travail.
1. Dispositions particulires relatives lemploi temporaire
Le carnet de commandes dune entreprise de B.T.P. nassure pas toujours une activit
linaire tout au long de lanne. En outre, la ralisation doprations techniquement trs
diffrentes peut motiver le recours une main duvre adapte aux exigences rencontres.
Pour ces raisons, le secteur du B.T.P. est un important donneur dordre des socits dintrim.
Le code de travail dfinit dans son article 495 lentreprise d'emploi temporaire comme
toute personne morale, indpendante de l'autorit publique, qui se limite embaucher des
salaris en vue de les mettre provisoirement la disposition d'une tierce personne appele "
l'utilisateur " qui fixe leurs tches et en contrle l'excution.
L'entreprise d'emploi temporaire embauche ces salaris en s'engageant leur verser leur
rmunration et honorer toutes les obligations lgales dcoulant de leur contrat de travail.
#[Texte]
Page 57
contrat de travail, condition que ladite suspension ne soit pas provoque par la grve ;
-
11
Loi 65-99 relative au nouveau code de travail- Chapitre II- Article 16.
#[Texte]
Page 58
#[Texte]
Page 59
Conclusion du chapitre 1
Au terme de ce premier chapitre, lon peut affirmer que le secteur du B.T.P.,
fondamental au sein de notre conomie, se caractrise par sa forte diversit. Cette dernire
provient de multiples mtiers impliqus et des ralisations varies effectues. Ce qui a pour
consquence limpossibilit de concevoir des produits standards.
De plus, ce secteur dj trs sensible aux alas techniques et climatiques est
conomiquement dpendant du secteur public. Il se voit donc soumis aux rgles
particulirement contraignantes relatives aux marchs publics. Les entreprises doivent en
outre assumer des responsabilits spcifiques et donner des garanties trs tendues dont la
plus clbre stend sur dix ans.
Ces caractristiques de complexit et de diversit se retrouvent galement aux diffrents
modes de comptabilisation des contrats long terme (avancement, achvement, produit net
partiel). Fiscalement, la difficult principale concerne la dductibilit de certaines provisions
spcifiques, comme la provision pour perte terminaison.
Il apparat donc aisment que le B.T.P. est un secteur dactivits complexe et
intressant, mais qui nest pas dnu de risques tant pour le chef dentreprise qui se trouve
confront un mode de gestion bien particulier que pour le professionnel de la comptabilit
(expert-comptable ou commissaire aux comptes) qui engage sa responsabilit.
La ncessit de disposer de moyens fiables permettant de cerner ces risques se dduit
delle-mme et fait lobjet du deuxime chapitre.
#[Texte]
Page 60
l'analyse des zones de risques. Au terme de cette tape, lauditeur labore la stratgie et du
plan d'audit lui permettant de cerner tous les aspects directs et indirects de lentit audite.
- Ltape dexcution, cette tape, quant elle, elle concerne la mise en pratique du
plan d'audit, l'obtention des preuves d'audit par des tests de conformit, des tests de
permanence et enfin lexcution du plan d'audit
- Ltape de finalisation, cette dernire concerne essentiellement
llaboration du
#[Texte]
Page 61
#[Texte]
Page 62
#[Texte]
Page 63
mthode utilise pour valuer la performance. Une fois lobjectif dtermin, ltendue, les
critres et la stratgie peuvent tre tablis.
1. Prsentation des objectifs
Un audit a des objectifs clairs, dfinis de manire permettre lquipe daudit de conclure
au regard de chaque objectif, on peut citer :
Etablir la crdibilit des documents comptables ;
Sassurer de la vraisemblance des soldes comptables ;
#[Texte]
Page 64
#[Texte]
Page 65
III.
environnement de risques. C'est pourquoi, dans une approche globale, le chef d'entreprise
prudent et avis doit chercher apprhender l'ampleur de ces risques.12
Selon le dictionnaire Petit Larousse, le risque se dfinit comme : - danger,
inconvnient plus ou moins probable auquel on est expos .
Le Comit de Ble de septembre 2001, dfinit le risque oprationnel comme : un
risque de perte lie une dfaillance ou un dysfonctionnement des processus, des systmes
d'information, des hommes ou lie des vnements extrieurs 13.
Pour VINCENTI14, le risque, c'est la menace qu'un vnement ou une action ait un
impact dfavorable sur la capacit de l'entreprise raliser ses objectifs avec succs . 15
En situant cette dfinition dans le cadre de l'audit, l'IFACI dfinit le risque comme tant
un ensemble d'alas susceptibles d'avoir des consquences ngatives sur une entit et dont le
contrle interne et l'audit ont notamment pour mission d'assurer autant que faire se peut la
matrise 16.
1. Les risques lis au sous-processus de rception de la livraison
En cas d'insuffisance de contrle interne, la livraison de la rception peut connatre
divers risques :
- La perte de bons de commande ;
- La non remise de bon de commande aux personnes charges des tches de rception ;
- les informations sur les dlais de livraison non disponibles ;
- La conformit des stocks par rapport aux spcificits ne fait l'objet d'aucun contrle ;
12
#[Texte]
Page 66
#[Texte]
Page 67
#[Texte]
Page 68
I.
Page 69
II.
lentreprise rclamer des rceptions provisoires des travaux afin de pouvoir cder des lots
#[Texte]
Page 70
finis. Ce faisant, le prix de revient devant servir de base au dstockage doit inclure tous les
cots relatifs cette tranche en tenant compte des dpenses venir dont la ralisation est
dcale dans le temps.
Ces provisions correspondent donc au cot des travaux effectuer postrieurement la
constatation de lachvement des oprations. Il sagit notamment :
Des rvisions de prix bass sur indices non encore connus ;
Des travaux de finition ou de parachvement des ouvrages dont la ncessit est
apparue la fin du chantier ;
De la rparation ou autres
Les provisions doivent galement comprendre des dotations pour acquisition de terrain
permettant de couvrir un ventuel litige sur la fixation du prix dn terrain dj amnag par
lentreprise et dont la proprit nest pas encore transfre.
Les charges correspondantes doivent tre values et comptabiliss en majoration du cot de
revient, lexclusion notamment :
Des cots commerciaux et de la publicit venir postrieurement la date
dachvement ;
Des frais financiers postrieurs lachvement
Les travaux post- achvement doivent faire lobjet de notes dtaills permettant
dapprcier la ralit et le montant de la provision constitue, do limportance pour le CAC
de passer en revue ces estimations post-achvement afin de valider les soldes comptables y
affrent.
Dautres risques seront traits au niveau de lapproche daudit lors du contrle interne et de
laudit des comptes.
traduit une absence complte de toute preuve de la relation reliant promoteur et sous-traitant.
Le mme problme se pose au niveau du personnel non administratif, cest--dire le
personnel des chantiers et qui relve de lentreprise. Ces ouvriers sont recruts
traditionnellement, ils travaillent la journe ou la semaine sans contrat ni autres
documents.
Cela pose problme au niveau de la justification des dpenses du point de vue
comptable mais galement fiscal.
#[Texte]
Page 71
III.
De prendre en compte les facteurs importants qui dtermineront les aspects qui
Page 72
Principes
gnraux
dorganisation : existence
dune organisation
claire et
entre lvaluation du contrle interne et le programme de contrle des comptes qui vient
complter la mesure du risque.
#[Texte]
Page 73
les vnements
ponctuels
ou exceptionnels.
Ils permettent
#[Texte]
Page 74
#[Texte]
Page 75
I.
Prise de connaissance
1. LObjectif de la prise de connaissance
Lobjectif de la prise de connaissance est de permettre lauditeur de matriser les
#[Texte]
Moyens utiliss
Questionnaire
connaissance
Les interviews
Flow Chart
de
prise
de
Page 76
II.
Le contrle interne
Le contrle interne est lensemble des mesures de contrle comptable ou autres que la
17
Laudit pour tous, rfrences et analyses, p 135, MOHAMED LAHYANI, 1re dition 2007.
#[Texte]
Page 77
Lapproche consiste dfinir les risques Elle consiste identifier les risques rels en
potentiels
partir
de
et des observations
approche
va
donc
Cette
rapide
sur
le
terrain
des
Risque fiscal suite une mauvaise galement sur lidentification des forces et
valorisation des stocks.
en
assortissant
le
tout
de
Ralisation de laudit :
Lauditeur procde ce stade aux observations et constats ayant fait lobjet de
lvaluation du contrle interne. Certains aspects du contrle interne couvrent les trois cycles
des achats, ventes et stocks la fois.
#[Texte]
Page 78
La phase
Le contrle des
comptes
#[Texte]
Page 79
des
stocks
Imputation des Une prise en compte des pertes et dchets et leur contrle,
cots
production
#[Texte]
Page 80
Valorisation
Contrles
globaux
vraisemblance
de
etc.
leur valorisation par un responsable
lev dans la hirarchie.
3. Conclusion daudit :
Lauditeur synthtise les constats quil a pu rassembler tout au long de la mission ; il
informe lentreprise des erreurs et corrections ventuelles de ces erreurs, tout en proposant des
recommandations adquates lanalyse effectue durant la mission daudit. Vu limportance
de linventaire dans la mission daudit des stocks, il savre primordial de sarrter sur la
mthodologie daudit de linventaire par observation physique dans la partie qui suit traitant
les travaux de validation des stocks.
#[Texte]
Page 81
Conclusion du chapitre 2
Ce chapitre fait lobjet de la prsentation de notre rflexion sur une dmarche daudit
adapte au secteur du BTP. Il ne sagit pas dun expos exhaustif sur lensemble des
contrles possibles mais une simple proposition de tests de certaines sections cls.
Les programmes de travail dtaills ont t exposs dans le cas pratique sans toutefois
donner des exemples chiffrs de tous les tests drouler, et ce dans le souci de ne pas
alourdir le mmoire.
#[Texte]
Page 82
La premire section prsente la premire tape de la mission daudit qui est la prise de
connaissance gnrale de lentreprise, son historique, son activit et son secteur.
La deuxime section concerne le contrle interne, son apprciation et son valuation.
La troisime section comprend le contrle des comptes des stocks qui contient
linventaire physique et la valorisation des stocks.
#[Texte]
Page 83
Dnomination
sociale
Sige social
Tlphone
05 37 74 92 92
Fax
05 37 74 92 30
Site web
www.jetalu.com
Adresse
jetalu@jetalu.com
lectronique
Socit anonyme Conseil dAdministration
Forme juridique
Registre
commerce
Anne de cration
#[Texte]
1992
Page 84
Dure de vie
99 ans
Exercice social
Objet social :
Selon larticle 3 des statuts, la socit a pour objet deffectuer tant au Maroc qu ltranger :
Page 85
droit commun. Elle est ainsi assujettie lImpt sur les Socits au taux de 30%. Pour les
exercices 2012, 2013 et 2014, la socit bnficie dun abattement de 50% sur lIS
conformment aux dispositions relatives aux socits nouvellement introduites en bourse.
La Taxe sur la Valeur Ajoute est de 20%.
#[Texte]
Page 86
1992
1995
1998
2000
2004
2005
2006
2007-
2008
18
#[Texte]
Page 87
2009
2010
2011
2012
#[Texte]
Page 88
70%
80%
70%
65%
100%
100%
La socit LEBLANC
SAS a t Acquise
en Janvier 2013 et a
t dnomm JET
II.
19
20
#[Texte]
Page 89
JET ALU Maroc SA est une socit marocaine qui opre, depuis 1992, dans la
conception, la fabrication et la gestion de projets relatifs aux travaux de faades et menuiseries
mtalliques, principalement, la menuiserie Aluminium.
Cette activit fait partie de la filire de la fabrication dlments en mtal pour la
construction. Il sagit de la combinaison de plusieurs lments (Aluminium, Acier, Inox,
Verre, Bois) pour la production soit des fermetures, soit des menuiseries, soit des portes et
fentres.
Ainsi, la gamme de produits propose par JET ALU Maroc SA comprend : les vrandas,
les verrires, les revtements de faades/murs rideaux, les brise-soleil, les charpentes
mtalliques, les auvents, les cloisons, les passerelles, les portes, les menuiseries mixtes
alu/bois, les volets roulants, les travaux spciaux (guichets et volets par balles) etc.
La Socit est cependant positionne principalement en tant que faadier Aluminium.
En effet, cette matire prend une proportion importante dans les faades des structures
modernes au Maroc en raison des avantages de lgret et de flexibilit quelle offre.
#[Texte]
Page 90
Par ailleurs JET ALU Maroc SA dtient, 70%, AR Factory, socit spcialise dans la
fabrication de faades, de portes et fentres en Aluminium, bois et mtal pour le compte de
JET ALU Maroc SA. Cette filialisation permet JET ALU Maroc SA de se concentrer sur
son cur de mtier, savoir, la partie ingnierie de projet et conception et de regrouper la
production au niveau dAR Factory.
Le bton architectonique.
JET ALU est un oprateur intgr qui opre dans divers domaines dactivit qui vont des
lments de menuiserie (mtalliques et bois) au mobilier urbain.
Faades lgres et semi lgres : une faade lgre est une faade construite sur une
ossature de btiment avec des matriaux lgers, industriels, par opposition la construction
traditionnelle en maonnerie ou en bton. La socit propose ses clients plusieurs types de
faades, dont notamment les faades VEC, VEP, VEA, les faades acier, etc :
Faades VEC (Verre Extrieur Coll) : Le VEC est une technique o le verre est mis
en uvre comme parement extrieur. Il est fix par collage sur un cadre dmontable. Cette
#[Texte]
Page 91
colle, structurelle, permet de transmettre aux lments d'ossature les charges climatiques et le
poids des vitrages.
Faades VEP (Verre Extrieur Parclos) : La faade VEP est une faade rideau ou
semi rideau dont la face vue du cadre fixe est gale celle de la fentre s'ouvrant vers
l'extrieur sur un axe horizontal.
Faades VEA (Verre Extrieur Agraph) : La faade VEA est une faade rideau en
structure mtallique. Le verre est agraph avec des croix et rotules mtalliques.
Faades acier : La faade acier est une faade rideau permettant de mettre en place les
vitrages sur une grande hauteur. La structure principale est en acier et les capotages sont en
aluminium.
Menuiserie bois : Elle reprsente lensemble des techniques aboutissant la
fabrication d'lments du btiment ou de mobilier en bois. Lactivit bois a t transfre,
dbut 2011, un atelier ddi de 5 300 m couverts sur deux niveaux, JET ALU 2
regroupant toute lactivit relative la menuiserie bois de JET ALU Maroc SA.
Cloisons amovibles : La cloison amovible permet de transformer ou damnager des
espaces bureaux. En effet, son utilisation permet de se doter dun espace de travail adapt aux
besoins de lutilisateur en changeant et en modulant les dimensions des bureaux existants.
Mobilier urbain : Le mobilier urbain est dfini comme tant lensemble des objets ou
dispositifs publics ou privs installs dans l'espace public et lis une fonction ou un service
offert par la collectivit. En effet, JET ALU Maroc se positionne dans lamnagement urbain
entrepris par lEtat ces dernires annes, notamment : les abris bus, les centres de maintenance
du tramway de Rabat, les auvents, les panneaux signaltiquesEtc.
3. Secteurs dactivit de Jet Alu Maroc SA
LAluminium
Aperu du march international de lAluminium
Avec une production annuelle de plus de 40 millions de tonnes, l'Aluminium est le
mtal le plus consomm dans le monde aprs le fer et reprsente de ce fait, le deuxime plus
grand march des mtaux.
#[Texte]
Page 92
Page 93
Cette concurrence sur le march de laluminium brut profite aux entreprises oprant
dans la transformation des profils daluminium en produits finis puisque celles-ci arrivent de
plus en plus ngocier des tarifs comptitifs.
Le bois
Aperu du march international du bois
Le secteur mondial des produits forestiers reprsente 1 % du PIB mondial et 3 % des
volumes dchanges internationaux, avec un chiffre daffaires annuel denviron 200 milliards
de dollars.
La filire bois est htrogne, les grands producteurs de bois tempr tant les EtatsUnis, la Russie, la Chine et le Canada, ceux de bois tropical tant le Brsil, lInde,
lIndonsie, la Malaisie et la Chine.
Le commerce international est cependant domin par les Etats-Unis et la Chine, qui est
le plus important importateur mondial de bois (principalement depuis la Russie), mais
galement le plus important exportateur mondial de bois transform (en meubles, notamment).
Les utilisations du bois sont aujourdhui les suivantes, par ordre dcroissant
dimportance : construction, ameublement, emballage, produits papetiers et nergie.
Lun des enjeux stratgiques les plus importants de la filire bois est celui de la
dforestation : le bois en grumes (avec troncs branchs, encore recouverts dcorce) apporte
des marges bien moins importantes ses exportateurs, mais il est le plus facile produire.
On comprend linterdiction dexporter du bois en grumes intervenue ces dix dernires
annes au Brsil, en Indonsie ou encore Madagascar.
Aperu du secteur du bois au Maroc
Le Maroc dispose denviron 9.037.714 ha de formations forestires, para-forestires et
alfatires, soit un taux de couverture de 12,7% du territoire national. Les formations
forestires boises couvrent une surface de 5.814.000 ha et sont constitues 63% dessences
feuillues (chne vert, chne-lige, arganier et acacias sahariens) et 20% dessences
rsineuses (cdre, thuya, genvrier, pin, cyprs de lAtlas et sapin).
#[Texte]
Page 94
Ici, le travail consiste effectuer un certain nombre de diligences concernant les procdures
existant au sein de lentreprise. Concrtement, il sagit de :
Sassurer de lexistence de procdures formalises couvrant les domaines suivants :
Le processus et les procdures de production
La gestion des approvisionnements
La gestion des ventes et des expditions
La gestion du magasin
La tenue de linventaire permanent
Linventaire physique annuel
Les inventaires tournants
#[Texte]
Page 95
La direction utilise les budgets prvisionnels relatifs aux ventes, aux niveaux optimaux
des stocks et aux activits de production
Quelle a mis en place des procdures pour revoir les informations financires
intermdiaires relatives aux stocks et aux cots de production
#[Texte]
Page 96
Quelle rclame et revoit rgulirement des rapports portant sur lvolution des
quantits stockes (du clinker, laluminium, du ciment, du coke de ptrole etc.), sur les
variations des prix dachat et des cots, sur les marges brutes et sur les carts
dinventaire.
Quelle revoit et approuve le cas chant les donnes relatives la rotation des stocks
et aux dprciations opres.
Que des rapprochements rguliers sont effectus entre les quantits expdies et les
quantits commandes et factures
Que toutes les oprations non courantes ou exceptionnelles sont revues et approuves
par la direction.
Par ailleurs, ces tests peuvent galement porter sur le respect de la sparation des
tches et des exercices que nous aborderons dans les paragraphes suivants.
3. Test de contrle sur le respect de la procdure achat-stock de MP et fournitures
Les tests et les procdures de contrle interne que nous allons dtailler se limiteront
uniquement lun cycle les plus importants dans la socit : cycle des achats de matire
premire et fourniture.
Prsentation du dpartement :
Le
dpartement
Achats
et
approvisionnement
soccupe
de
tous
les
achats
et
#[Texte]
Page 97
Expression du
besoin
Consultation et
choix des
fournisseurs
Rglement des
Comptabilisation
fournisseurs
Passation de la
commande
Rception Achat
des achats
Stockage
#[Texte]
Page 98
Passation de la commande
Le bon de commande est tabli par le responsable des achats partir du systme sur la base de
la demande approuve par le DAF, DG dlgu. Il est valid par le DAF, le Directeur dlgu
et le DG sur systme. Cette validation est matrialise par l'opposition des spcimens des
signatures prenregistres sur le systme. Le BC est dit partir de lERP en 5 exemplaires
et lenvoi du BC au fournisseur se fait par fax sil exige une copie du BC.
La rception des biens et Stockage
Pour chaque entre des stocks,
le magasinier
#[Texte]
Page 99
Le comptable vrifie que les diffrents visas sont apposs sur les documents constituant le
dossier, que le calcul sur la facture est correct et enfin rapproche facture, BL, BR. Une fois
que ces contrles sont jugs satisfaisants, la mention Comptabilis est appose sur la
facture. Le chef comptable valide l'criture par une signature.
Le rglement des fournisseurs
Les rglements se font par chque ou effets pour les achats locaux et par lettre de crdit pour
les achats l'tranger. Les rglements sont effectus par contrat prliminaire, qui transmet
ensuite les pices de rglement au responsable comptabilit
#[Texte]
Page 100
SEPALUMIC MAROC SA
Nde la
facture
32664
ZERMO BOIS
33246
09/04/2013
OREGON CANADIAN
33245
17/04/2013
SEPALUMIC MAROC SA
34473
14/05/2013
SEPALUMIC MAROC SA
37090
11/07/2013
ZERMO BOIS
31433
02/02/2013
OREGON CANADIAN
31460
01/03/2013
SEPALUMIC MAROC SA
32008
04/03/2013
SEPALUMIC MAROC SA
33021
01/04/2013
ZERMO BOIS
OREGON CANADIAN
FOREST
SEPALUMIC MAROC SA
33022
27/04/2013
32211
12/03/2013
35504
21/06/2013
SEPALUMIC MAROC SA
39433
ZERMO BOIS
Fournisseurs
02/10/2013
35464
05/06/2013
OREGON CANADIAN
39433
02/10/2013
SEPALUMIC MAROC SA
39466
08/11/2013
EC SOLAR
21453
11/05/2013
20132134 12/06/2013
ZERMO BOIS
OREGON CANADIAN
31153
01/02/2013
SEPALUMIC MAROC SA
31007
30/01/2013
DORMA FRANCE SA
42003
26/03/2013
FERPINTA
456300
12/04/2013
OREGON CANADIAN
521001
14/01/2013
SEPALUMIC MAROC SA
452136
27/06/2013
ZERMO BOIS
854123
01/08/2013
EC SOLAR
646921
06/04/2013
FERPINTA
423648
18/02/2013
ZERMO BOIS
41230
05/05/2013
SEPALUMIC MAROC SA
52140
30/02/2013
#[Texte]
X
X
X
X
Source : Elabor par lauteur
Page 101
Conclusion du test
Les points suivants ont t relevs :
Les demandes d'achats manuels ne figurent pas dans les dossiers d'achats (24 cas
sur 30)
Les Bons de commande figurant dans les dossiers achats ne sont pas
tous signs par les responsables dsigns dans la procdure (18 cas sur
30)
Les Bons de rceptions manuels ne figurent pas dans certains dossiers (14 cas sur
30)
La date de comptabilisation ne correspond pas la date de transfert de proprit.
II.
Remarques
Exhaustivit
#[Texte]
Page 102
#[Texte]
Page 103
Anomalies
Recommandations
Respect du principe
de sparation des
tches
Etablissement
des
bons de retours par
le magasin
Evaluation du stock
des produits finis au
cot de production tel
que prvu par les lois
comptable et fiscale.
#[Texte]
Page 104
I.
Inventaire physique :
Pour pouvoir valider le stock de la socit JET ALU, le programme de travail utilis se prsente
comme suit :
Assister l'inventaire physique priodique et vrifier que les procdures sont correctement
appliques.
Rapprocher les informations releves lors de l'inventaire physique avec l'tat final des stocks
Pointer les montants du grand-livre la date de l'inventaire avec les tats rcapitulatifs
Rapprocher les montant inscrits en entres et sorties de stocks au grand-livre avec les achats
(partie concernant les stocks), la production (sorties des stocks pour entres en production et sorties
de production pour entres en stocks) et les ventes.
1. Oprations pralables la prise dinventaire
a. Dsignation des quipes de comptage
Ces quipes sont formes du personnel du service de la comptabilit, de contrle de gestion, ou de
tout autre service :
Equipes de comptages :
Elle est forme dagents de comptages. (Surtout des ouvriers ayant une bonne connaissance
des articles du stock)
Chaque agent de comptage doit compter les biens, inscrire sur les fiches de comptage et
rapporter lquipe de soutient et de contrle.
Elle veille au droulement des oprations de comptage, informe, contrle les fiches de
comptage inventoris par chantillonnage et prsente le soutient ncessaire en cas de besoin.
#[Texte]
Page 105
Aprs inventaire elle assiste lquipe organisatrice pour les corrections et la mise jour des
carts en valeur et en quantit.
Equipe de supervision :
Elle veille au droulement des oprations de comptage, informe, contrle, signe les fiches de
comptage inventories par mesure dchantillonnage.
Aprs inventaire, elle assiste pour les corrections et la mise jour des carts en valeur et en
quantit en cas des carts dordre significatifs.
Par ailleurs elle est tenue de :
Expliquer les instructions dinventaires aux quipes de comptage lors dune runion
pralable linventaire ;
Expliquer les instructions dinventaires aux quipes de comptage lors dune runion
pralable linventaire
Veiller ce que les fiches de stock soient la porte des quipes dinventaire
Page 106
Les stocks des diffrents produits existant au 31/12/13 dans les ports Marocain et ddouans cette
date (sil y a lieu).
Les livraisons dont les factures ne sont pas encore parvenues la date du 31-12/13.
Les factures dachat dont les livraisons ne sont pas encore parvenue au 31-12/13.
Sur la base de ces informations, les responsables de linventaire dterminent les stocks appartenant
lentreprise prendre en compte dans linventaire physique.
2. Droulement de linventaire physique
a. Le comptage
Les quipes dinventaire doivent respecter lors du comptage lordre du placement des
diffrents lots et viter les sauts.
Lagent de comptage procde la quantification et lapprciation de ltat des stocks. Il
remplit sa fiche pour la remettre au superviseur charg de la centralisation.
Il est prvu un deuxime comptage pour les articles qui prsentent une anomalie ou cart.
Interdire la sortie des articles au cours de lopration de prise dinventaire physique. (faire une
note pour planifier les besoins durant lopration dinventaire).
Au cas o les rsultats de linventaire physique et linventaire thorique dgage un cart, le
superviseur ordonnera troisime comptage.
Les fiches de comptage indiquent les codes et les dsignations des articles. Ils ne doivent pas
indiquer les quantits thoriques des stocks. Elles sont remises aux quipes de comptage.
Les fiches de comptage sont remplies au stylo et non au crayon. elles ne doivent subir aucune
altration, ni surcharge, ni grattage. Les fiches remplies par erreur sont gardes, aprs leurs
remplacements, et remis au responsable de linventaire.
Au titre de lopration dinventaire physique de lanne 2013,un agent du contrle de gestion
et de la comptabilit se chargera de la saisie des fiches des articles ,au fur et mesure de
laccomplissement du comptage.
#[Texte]
Page 107
b. Prcautions prendre
Cas des articles emballs : procder leur comptage et ne pas se fier la seule inscription
sur lemballage.
Cas des articles non identifis : faire appel aux techniciens pour identifier ces articles et leur
crer des fiches de stocks.
Cas des articles avaris ou abms : ils doivent tre mis de cot et inventoris.
Dans tous les cas, les quipes dinventaire doivent indiquer sur la fiche dinventaire ltat de ces
articles (vtuste, avaris,). Ainsi la constatation de telles anomalies impliquerait, ventuellement,
la constitution dune provision qui ne sera dfinitivement prononc quaprs avis dune commission
institue cet effet et approuve par la direction gnrale.
3. Centralisation et Contrle de linventaire
a. Aprs comptage
Toutes les fiches des articles inventoris doivent tre remises au responsable de linventaire
Le responsable vrifie que tous les articles ont t inventories et que les fiches sont signes et
vises par les superviseurs.
Le responsable du magasin recevra un tat des exceptions par famille, aprs le comptage, en vue de
prsenter les justifications des carts constats et ce dans un dlai fix.
b. Procdure effectuer en cas dinventaire une date diffrente du 31-12-2013
Le comptage aura lieu les 27,28 et 29 dcembre 2013.En consquent les Quantits au 31/12/2013
seront gales aux quantits du jour de linventaire augmentes des entres et diminues des sorties.
Un tat dtaill des stocks au 31/12/2013 doit tre tabli sur la base des fiches.
c. Rapport annuel dinventaire et procs-verbal de linventaire
Ce rapport tabli par le superviseur comprend :
#[Texte]
Page 108
Des propositions de mesures prendre pour faciliter et amliorer les prises dinventaires
venir.
Le procs-verbal de linventaire physique des stocks est sign par le superviseur et les quipes
dinventaires.
Anomalies
Recommandations
Non formation
de lintervenant
linventaire
physique
Non
Formation et information
sur
la
procdure
dinventaire
physique
avant
lopration
dinventaire
Non
Fiche
de
Signature
de
comptage non
signe par les
responsables
Un grand nombre de conditionnement cass, et Manque
dtiquettes manquant ou incompltes.
dentretien dans
les magasins de
stockage.
Certains produits se trouvent au niveau du magasin et ne Pas
figurent pas au niveau de feuilles de comptage.
dexhaustivit
II.
chaque
fiche
de
comptage
par
lintervenant
qui
a
effectu le comptage.
Amlioration
des
conditions
de
conservation des produits
daluminium.
Rectifier les feuilles de
comptage en ajoutant les
articles omis.
Pour les matires et marchandises vrifier partir des factures fournisseurs que les prix de
revient utiliss (calculs soit au prix moyen pondr, soit selon la mthode premier entr - premier
sorti) incluent bien les frais de transport, douane, etc,...
#[Texte]
Page 109
a) vrifier que les cots imputs la production de l'anne correspondent aux charges
comptabilises.
b) si les produits sont valoriss au prix de revient rel par produit, vrifier les clefs de
rpartition utilises et refaire le calcul de certains prix de revient.
c) si les produits sont valoriss partir de prix standard, analyser les carts constats et leur
rincorporation. S'assurer que la mthode utilise aboutit une volution des stocks au cot rel de
production.
Vrifier l'incidence dans le cas o il y a changement dans la mthode de valorisation des stocks
et dans la mthode de calcul de la provision pour dprciation des stocks. Calculer l'effet de ce
changement sur :
- les rsultats de l'exercice,
- la valeur des stocks inscrits au bilan.
Comparer la valeur des stocks aux cots des marchandises vendues pour les principales
catgories de stocks (dterminer le "nombre de jours de vente en stocks").
Expliquer les variations par rapport aux priodes prcdentes et par rapport la politique de la
socit.
Comparer le prix de revient des principales catgories de stocks avec leur prix de revient la fin
de l'exercice prcdent. Expliquer les variations.
Vrifier les calculs et les additions des tats des stocks : s'assurer que les montants sont
raisonnables.
#[Texte]
Page 110
Type
mou
v.
N de
pice
Rfrence
Tiers
Qt
PU
MT
Rapprochement*
08/11/2013
Blf
39466
SEPALUMIC
MAROC SA
7,00
286,98
2008,83
19/12/2013
Blf
3814
ZERMO BOIS
93753,3
3
25/06/2013
02/10/2013
10,045 9 333,33
OREGON
4,00
254,61 1018,42
CANADIAN
SEPALUMIC
Blf 39433
3
286,98 860,93
MAROC SA
Source : Test de valorisation des entres de stocks ; Elabor par lauteur
Blf
47500
Type
mouv.
Dsignation
Rfrence Tiers
Qt
PU
MT
Rapprochement*
4.76
SA
12/04/2013 BLF
Meche Acier
ISO CHEMIE
20 51204,8 1024096
BLF
Mouvement de stock
Quantit
Prix unitaire
Calcul arithmtique
Prix dachat
Total des frais
Cot de revient
21
#[Texte]
Page 111
Surestaries
Douanes
Majoration
Frais Bancaires
Assurance
Prix dachat = Quantit * Prix unitaire
Formules :
26
#[Texte]
Page 112
stock. Pour tre pris en considration, ce tarif doit exprimer la situation relle du march.
En cas de difficults de vente de certains projets immobiliers, lentreprise est tenue de
sassurer de lopportunit de constater des provisions pour dprciation des stocks.
Le programme de travail
S'assurer que la provision pour dprciation des stocks en mauvais tat, invendables ou
rotation lente est suffisante par :
- Comparaison des quantits en stock avec les quantits de ventes budgtes pour l'exercice suivant,
ou, si le budget n'est pas fait en quantits, avec les quantits vendues pendant l'exercice,
- Discussion avec le service commercial concernant l'volution des ventes et les commandes,
- Discussion avec les services techniques et de production concernant les changements
technologiques pouvant affecter les produits fabriqus,
- Consultation des procs-verbaux du conseil d'administration pour les dveloppements
conomiques pouvant affecter l'entreprise.
Vrifier que les stocks ne sont pas valoriss au-dessus de leur valeur de ralisation :
a) Matires : comparer avec le prix de remplacement,
b) Produits en cours : comparer avec le prix de vente prvisionnel moins cot de transformation,
c) Produits finis : comparer avec le prix de vente prvisionnel ou rel de l'exercice suivant.
Vrifier la distinction, effectue par l'entreprise, entre provision dductible et non dductible
fiscalement.
ENREGISTREMENT COMPTABLE
Vrifier le montant des stocks d'ouverture avec les comptes de l'exercice prcdent.
Pointer le montant des stocks, d'aprs l'tat rcapitulatif, avec la balance gnrale et les
comptes annuels.
AUTRES CONTRLES
Se renseigner pour savoir s'il y a des nantissements ou d'autres engagements sur les stocks.
S'assurer que les stocks en provenance des socits de groupe n'ont pas t achets et
valoriss des prix diffrents de ceux en vigueur sur le march. (Convention rglementes).
Dans ce test il faut vrifier, pour les montants des stocks suprieurs 100000 DH et qui nont
connu aucun mouvement, la constatation de la provision.
#[Texte]
Page 113
Le travail quon a effectu cest de rapprocher le fichier de calcul de la provision des stocks du
service contrle de gestion avec le fichier mouvement de stocks, pour apprcier le caractre
adquat des provisions pour dprciation des stocks excdentaires, obsoltes, rotation lente ou
endommags.
Le tableau suivant reprsente le rsultat du test, ces stocks ne sont pas pris en considration
dans la constatation de la provision, mais il ne reprsente pas danomalie significative.
#[Texte]
Page 114
DESIGNATION
QTE
CMUP
#[Texte]
Page 115
Conclusion du chapitre 3
Cette dmarche a t labore conformment aux normes publies par lordre des Experts
comptables, qui rappelons le, sont conformes aux normes daudit international.
Elle a t dveloppe suivant lordre chronologique du droulement de la mission afin de permettre
lauditeur une application de la dmarche dans les meilleures conditions ; savoir :
- Prise de connaissance gnrale : les travaux effectuer et les zones
-
lever ;
Evaluation du contrle interne : travaux effectuer et dlimitation des incidences des zones
risques ;
-
Daprs les tests effectus, lopinion de lauditeur est bas sur ces constats :
Les entres et les sorties de stock ne sont pas automatiquement saisie dans le systme ce qui
expliquent les carts dgags lors du rapprochement entre inventaire permanent et linventaire
physique.
Le report du stock de lanne dernire na pas t respect, et les valeurs ont t modifies
manuellement, limpact de ce fait sur la valeur du stock ne peut pas tre quantifi veut la
difficult dextraire linformation du systme F111.
Sur la base des travaux effectus et hormis les remarques ci-dessus, nous estimons que les
comptes stock ne prsentent pas danomalies significatives.
#[Texte]
Page 116
Vu le poids considrable que reprsentent les stocks dans lactif dune entreprise, ils
constituent des enjeux majeurs la fois pour les dirigeants et les commissaires aux comptes. Il
appartient aux dirigeants de mettre en place des procdures et des contrles fiables. Quant aux
commissaires aux comptes, ils doivent examiner ces procdures et mettre en uvre par la suite les
diligences ncessaires afin que les tats financiers refltent limage fidle de lentreprise.
Par ailleurs, les problmatiques lies aux stocks sont nombreuses et trs complexes.
Toutefois, le plus important, cest de pouvoir disposer de systme de contrle interne permettant de
vrifier lexhaustivit, lexactitude et le caractre rel des enregistrements oprs. Ainsi, il est
ncessaire pour lentreprise de reprer des outils efficaces et de les mettre en place afin dassurer
une certaine crdibilit par rapport aux informations financires qui seront diffuses. Sachant que le
risque zro nest quune illusion, nest-il pas ncessaire de rflchir dautres moyens
dchantillonnage plus pousss et plus efficaces afin de rduire le risque daudit ?
Lapprciation des risques attachs lorganisation gnrale de lentreprise et ses articles
doit permettre la mise en place de techniques dvaluation et de contrle fiables. Les travaux du
commissaire aux comptes devraient lui permettre de contrecarrer toutes les difficults auxquelles il
est confront. Cependant, il doit viter que sa responsabilit soit engage pour insuffisance de
diligences comme la mconnaissance de lentreprise et de ses produits, des contrles insuffisants
concernant lvaluation des stocks, ainsi le non matrise des spcificits du secteur.
Il convient tout de mme de prciser que lauditeur na pas pour mission de certifier une
fidlit absolue, ce qui nest pas possible en ralit, mais plutt il donne une opinion sur la
conformit des comptes avec les lois et sur leur aptitude traduire limage fidle de lentreprise.
Lobjectif de ce mmoire a t donc de mettre la disposition des auditeurs et des
professionnels comptables de manire gnrale, conseillers externes ou auditeurs internes, un
support documentaire synthtique leur permettant de prendre connaissance des spcificits
comptables et fiscales du secteur et des risques inhrents y affrents ainsi quun ensemble de
programmes de travail permettant dadapter la dmarche daudit des stocks aux risques induits par
la forte personnalit de ce secteur.
#[Texte]
Page 117
Conformment la mission de commissariat aux comptes, nous avons procd, avec lquipe
des auditeurs, laudit des tats de synthse de la socit Jet alu, pour aboutir la certification de
cette socit.
Concernant le cycle stock, et suite aux constats et recommandations tablis en conclusion
daudit, la socit JET ALU devrait globalement procder :
- Mettre en application les amliorations proposes au niveau des recommandations daudit en
termes de contrle interne, dinventaire physique, et de valorisation des stocks.
- Maintenir constamment les produits daluminium dans de meilleures conditions de stockage
dans le but de prserver la qualit des produits jusqu la date de premption.
- Renforcer les mesures de contrle daccs aux dpts de stockage pour couvrir les risques de
vol.
Et suite ma participation laudit des stocks au sein de la socit JET ALU, mon
apprciation personnelle sarticule autour de deux axes : dabord les points forts de la socit, qui
sont la bonne organisation des fonctions, coordination entre les services, lutilisation doutils
modernes de gestion malgr la complexit de lactivit.
Toutefois, il est noter quil serait souhaitable davoir un service autonome de gestion des
dchets, ainsi que de mettre en place une technique dlimination des dchets daluminium
contribuant la protection de lenvironnement, telle que lincinration.
#[Texte]
Page 118
Publications lgales :
Code gnral des impts
Code gnral de la normalisation comptable
Plan comptable sectoriel immobilier
Mmoires :
Adama DIALLO, Audit Des Stocks Adapt Au Secteur Immobilier : Particularits et
Dmarche , Mmoire de fin dtudes pour lobtention du diplme du cycle normal de lISCAE,
2010-2011.
Manar FADRIQ, le secteur du btiment et travaux publics au Maroc : proposition
dadaptation de la dmarche daudit aux spcificits comptables et fiscales du secteur , mmoire
prsent pour lobtention du diplme national dexpert-comptable. Novembre 2005.
Sara EL OTMANI, Spcificits de laudit financier du secteur immobilier Mmoire pour
lobtention du diplme du cycle normal de lISCAE.2010/2011.
Dautres publications :
Note de conjoncture n22 inac-hcp juillet 2013
Ouvrages :
LACOLARD Vincent, Pratiquer laudit valeur ajoute, chapitre1 : laudit valeur
ajoute, pourquoi et comment ?, dition afnor, pages 75-85
LAHYANI Mohamed, Expert-comptable diplm commissaire aux comptes, laudit pour
tous Rfrences et analyses, chapitre 2 : composants du contrle interne, dition AL MADARISS
Casablanca, pages 153-158.
LEENDERS, FEARON, NOLLET, La gestion des approvisionnements et des matires,
chapitre 6, dition Gatan & Morin, pages 305 - 310.
LEMANT Olivier, de lInstitut Franais des Auditeurs Consultants Internes, La conduite
dune mission daudit interne, chapitre 3, ddition Clet et Dunod, pages 201 - 205.
L.KILLEEN, traduit par F.GUILLON, les techniques de gestion des stocks, chapitre 2 ,
Edition Bordas Management, pages 150 153.
#[Texte]
Page 119
http ://fr.slideshare.net/MoradAbouAbdillah/9audit-des-stocks
consult le 28/04/2014.
http ://fr.slideshare.net/ZAIDMEZIANI/LA-RGULARISATION-DES-STOCKS
consult le 28/04/2014.
http ://fr.slideshare.net/hassan1488/variation-des-stocks-et-rsultat-9891922
consult le 26/04/2014.
http ://www.aunege.eu/ressources/CDG_Nan2-002/res/lecon_1_8
consult le 24/04/2014.
http ://www.aunege.eu/ressources/CDG_Nan2-002/res/lecon_1_8.pdf
consult le 20/04/2014.
http ://www.logistiqueconseil.org/Articles/Entrepot-magasin/Inventaires.htm
consult le 16/04/2014.
http ://fr.slideshare.net/marwouabensalem/inventaire-processus
consult le 12/04/2014.
http ://www.jetalu.ma/index.php
consult le 30/03/2014.
http ://helid.digicollection.org/en/d/Js3018f/15.5.html
consult le 26/03/2014.
http ://deliver.jsi.com/dlvr_content/resources/allpubs/guidelines/GuidStorEsse_Pock_FR.pdf
consult le 28/05/2014.
http ://www.amrae.fr/docs/MR/rencontres/nantes-2007/a8documentcommun.pdf
consult le 23/05/2014.
#[Texte]
Page 120
#[Texte]
Page 121
Experts
comptables
grants
Secrtaire
Responsable
Chef
Manager des
des procdures
comptable
auditeurs
Equipe des
Equipe des
juridiques
Comtpables
auditeurs
juniors et
#[Texte]
Page 122
Date
mouv.
Type
mouv.
N de
pice
Rfrence
Tiers
Quantits en stock
C.M.U.P.
unitaire
Stock
permanent
Solde
SEPALUMIC
MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
09/04/2013
33246 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
17/04/2013
33245 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
14/05/2013
34473 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
11/07/2013
37090 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
02/02/2013
31433 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
01/03/2013
31460 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
04/03/2013
32008 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
01/04/2013
33021 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
27/04/2013
33022 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
12/03/2013
32211 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
21/06/2013
35504 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
02/10/2013
39433 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
05/06/2013
35464 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
02/10/2013
39433 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
08/11/2013
39466 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
11/05/2013
21453 MAROC SA
SEPALUMIC
Blf
12/06/2013
20132134 MAROC SA
N.B : Ce tableau prsente lchantillon de contrle.
25/03/2013
#[Texte]
Blf
32664
500
575
18,3
500
500
18,3
9150
500
700
18,3
12810
500
834
18,3
15262,2
1 000,00
1 354,00
18,3
24778,2
500
990
10,5
10 395,00
500
1 090,00
10,5
11445
500
1 490,00
10,5
15645
1 000,00
1 990,00
10,5
20895
1 500,00
1 990,00
10,5
20895
15
15
233,81
3507,15
20
34
233,81
7949,54
10
39
233,81
9118,59
254,57
763,71
254,573
2036,584
12
254,573
3054,876
5 000,00
5 740,00
22,233
127 652,16
5 000,00
9 497,00
22,284
211 428,96
10522,5
Page 123
Date
mouv.
Typ
e
mo
uv.
Blf
08/11/2013
19/12/2013 Blf
Blf
25/06/2013
02/10/2013
Blf
N de
Rfrence Tiers
pice
SEPALUMIC
39466 MAROC
3814 ZERMO BOIS
OREGON
CANADIAN
FOREST
47500 PRODUCT
SEPALUMIC
39433 MAROC
Qt
7,00
10,045
4,00
3
PU
286,97571
4
2008,83
9333,333 93753,33
254,605
286,97666
7
Type
Rfrence
mou Dsignation
Qt PU
Tiers
v.
15/10/201
A3DORMA
3 BLF MECANISME FRANCE SA 11 5412
Date
mouv.
#[Texte]
MT
Rapprochem
ent avec le
fichier des
mouvement
s
1018,42
860,93
MT
595355,
Rapprochement avec
le fichier des
mouvements
Page 124
Reference
Designation
30 & 31
A2-A55-33RAL1247
Lame A55
11
Marron A 5.80 720,00
Mecanisme
MECANISME- 4760MM
A9-FERFer HEA 500
HEA500-12ML en 12ML
11
720,00
471
362,13
458
065,38
CMUP
23,00
23,00
33,00
33,00
5,00
58
419,32
7 410,00
39,16
2 256,00
118,87
Subass Baterie
Electronique
A3-BANDEAD10.1X4
A2-12279RAL8019
A5-TRESN255X186X8
Bande
d'etancheite
7 410,00
Lame Pour
Volet Roulant 2 256,00
Trespa Meteon
Ame
115,00
5,00
A5-
Panneaux
Solaires ECSTube
Rectangle
Formica
Marber
Caillebotis
Galvanise
Mecanisme
4978MM
Chemin de
Roulement
Stratidecore
Chene Naturel
A5-F235X
738301-NAT
A2HYDRO4303-
Joint de
2 593,00
Montant Laque
Blanc (
286,00
TOLEALU300
X150X2.0
Tole
Aluminium
#[Texte]
qt
20
494,01
13
880,77
A3-V0A31.0390W
A11-ECS-280P
TR200X80X5NOIR
A5F305X130X1
2F7961
CAILLBOTISGALV-M2
A3MECANISMEHYDRO-IG1370
48,51
MONT
ANT
HT
568
529,18 aluminium
inv
115,00 2 181,29
200,00
200,00 1 192,92
205,00
205,00 1 125,73
130,00
130,00 1 636,00
434,15
434,15
10,00
10,00
410,00
16
527,20
2 900,00
55,14
281,00
568,24
480,00
325,93
2 593,00
60,09
286,00
531,58
243,00
621,82
2 900,00
282,00
243,00
-1,00
accessoire
s
metal +
tole
achat de
292
marchandi
096,61 s
290
198,58
268
161,70
250
848,49
consomma
bles
aluminium
bois +
porte
achat de
238
marchandi
583,28 s
230
774,60 aluminium
212
bois +
680,54 porte
178
ACCESS
001,50 OIRES
165
accessoire
272,00 s
159
902,84 aluminium
159
bois +
676,56 porte
156
bois +
447,23 porte
155
800,89 aluminium
152
030,51 aluminium
151
METAL +
103,23 TOLE
Source :JET A
Page 125
Date
26/09/2013
Type
mou
v.
BLF
E003
BLF
8004
09/10/2013
14/12/2013
BLF
28/11/2013
Blf
31/12/2013
Blf
31/12/2013
Blf
11/09/2013
Blf
04/07/2013
Blf
16/07/2013
Blf
07/09/2013
Blf
23/12/2013
Blf
23/12/2013
Blf
27/09/2013
Blf
#[Texte]
Reference
A2-A55-33RAL1247
A3-MECANISME4.76
A9-FER-HEA500C1308
12ML
Referen
ce Tiers
Qt
CMUP
Stock
permanent
ALUPLE 11
X SL
729
48,51
568 965,77
DORMA
FRANCE
SA
23 20 494,01 471 362,13
LONGOF
ER
10 13 950,00 139 500,00
ALUPLE
E0030 A2-A45-31-LB
X SL
3000, 31,4565 479 191,94
POWER86071 A3-V0A31.0-390W ONE
2,00 58 419,32 408935,247
POWER86071 A3-V0A31.0-390W ONE
3,00 58 419,32 292 096,61
ISO
7
A3-BANDECHIMIE 200,0
48534 AD10.1X4
GMBH
0
38,389 313 696,44
2
A2-12279445,0
10130 RAL8019
TUNISIE
0 118,866 290 627,37
TRESPA
42480 A5-TRESINTERN 400,0
09
N255X186X8
AT
0 2 173,82 887 785,52
30708J
ECSOLA
A
200 1 192,92 238 583,28
A11-ECS-280P R
33010 TR200X80X5FERPINT
865 NOIR
A
168 1 093,89 307 324,23
33010 TR200X80X5FERPINT
814 NOIR
A
105 1 176,67 123 550,04
65841 A5F305X130X12 FORMIC
513 F7961
A
12 1 778,42 212 680,54
Page 126
REFERENCE DESIGNATION
QTE
CMUP MT HT
00-04
Roue Rouge
2,00
180,79 361,58
002-
Verrou Bronze
20,00
39,44
788,80
002-
Verrou Laque
12,00
11,26
002-18
58,83
002-6
Gache
363,00 10,07
135,12
1
000,11
3
655,41
002-65
003-040NAT
Gache
59,00
10,07
594,13
Double
4,00
166,83 667,32
003-100
Equerre
Paumelle de
Porte Reglable
Bronze
Paumelle de
Porte Reglable
Naturel
Paumelle OB
Speciale Vert
Antique
8,00
5,00
3,00
115,43 346,29
Plus que 3
ans
259,72
26,00
2
105,00 730,00
Plus que 3
ans
2
047,50
23,00
2
104,39 400,97
Plus de 2
ans
1
800,73
003-215BZ
003-215NAT
003-235RAL6727
#[Texte]
40,00
Etat
Plus que 3
ans
Plus que 3
ans
Plus que 3
ans
2 ans
Plus de 2
ans
Plus que 3
ans
Plus que 3
ans
Plus que 3
ans
Provision
271,19
591,60
101,34
750,08
2
741,56
445,60
500,49
30,00
Page 127
#[Texte]
Page 128
Cycle
Stock
Au vu de la grille de sparation des
tches des fonctions peut-on conclure
quil nexiste pas dincompatibilit
susceptible de remettre en cause la
fiabilit des contrles ?
O N
N/A
RE
F
FT
Commentaire
s
#[Texte]
Page 129
Cycle
Stock
Existe-t-il un moyen efficace de
sassurer que chaque production
journalire a t entre en
inventaire permanent ?
(confrontation par rfrence des
quantits produites avec les
entres en stocks)
O N
N/A
REF FT
Commentaire
s
#[Texte]
Page 130
Cycle
Stock
O N
N/A
REF FT
Commentaire
s
Identification
Adresse du site de stockage :
Date de linventaire physique
:
Date et heure de lobservation
:
Nom et fonctions du
Avant
linventaire : revue des
responsable
instructions
et
dinventaire
:
de la procdure dinventaire
#[Texte]
Page 131
Cycle Stock
La
prparation
des
articles
inventorier est-elle invoque ?
N/A
REF FT
Commentaires
#[Texte]
Page 132
Personnel concern
Fonctions
PN
Magasin
Rception
Expdition
Comptabilisation
Tenue de linventaire permanent
Responsable de linventaire permanent
Rapprochement de linventaire
physique avec linventaire permanent
8. Approbation des ajustements
aprs inventaire
9. Rapport des stocks
obsoltes, inutilisables
10. Autorisation de cession des
stocks dtriors ou inutilisables
11. Rapprochement comptabilit gnrale
et la comptabilit analytique.
12. Dfinition du prix de revient
13. Comparaison entre le prix de revient
et le prix de vente
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Conclusion
#[Texte]
Page 133
Ddicaces ...................................................................................................................................................... 5
Remerciement ................................................................................................................................................ 6
Introduction ............................................................................................................................................... 8
CHAPITRE PRELIMINAIRE : GENERALITES SUR LES CONCEPTS DE BASE .................. 10
Section 1 : Prsentation gnrale du secteur .................................................................................... 11
1.
2.
3.
2.
3.
Dfinition ........................................................................................................................... 20
2.
3.
2.
#[Texte]
1.
2.
Page 134
2.
Les diffrentes mthodes d'enregistrement comptables des contrats long terme ......... 39
2.
3.
III.
1.
2.
Approvisionnement ........................................................................................................... 46
3.
2.
3.
4.
2.
3.
III.
#[Texte]
1.
2.
3.
Page 135
4.
2.
2.
III.
1.
2.
3.
2.
II.
1.
2.
3.
III.
1.
2.
3.
#[Texte]
Page 136
I.
2.
2.
Evaluation du CI : .............................................................................................................. 77
3.
III.
1.
2.
3.
2.
3.
2.
3.
#[Texte]
2.
3.
Page 137
2.
2.
3.
2.
3.
#[Texte]
Page 138