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Tributaria
INFORME
Detalles sobre la modificacin de las tasas del Impuesto a los Dividendos......................................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Oportunidad para el fraccionamiento de intereses de pagos a cuenta y regularizacin................................. 9
ALERTA TRIBUTARIA
Cmo solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del IR Cuarta Categora?..................... 11
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Autorizacin para ampliar plazo de reposicin de activo............................................................................. 14
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
La anotacin de adquisiciones en forma resumida en el registro de compras invalida el uso del crdito fiscal? ... 16
PRCTICA TRIBUTARIA
Los gastos de representacin y el crdito fiscal del IGV ............................................................................... 18
Tratamiento tributario de la adquisicin de software.................................................................................... 20
SNTESIS JURISPRUDENCIAL
En qu periodo se devengan los gastos por servicios de auditora? ............................................................ 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23
Informe Tributario
Detalles sobre la modificacin
de las tasas del Impuesto a los Dividendos
1. INTRODUCCIN
El Artculo 24 - A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 1792004-EF (En adelante, la LIR), regula
el Impuesto a los dividendos y distribucin de utilidades.
En el presente informe, desarrollaremos el referido Impuesto, algunos de
los supuestos que configuran la distribucin de dividendos, as como de
las ltimas modificaciones referentes
al incremento gradual del impuesto a
los dividendos.
2.
HECHO
IMPONIBLE
IMPUESTO
DEL
El hecho imponible o tambin llamado hecho generador, es el presupuesto establecido por la ley para tipificar
el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.
Debemos sealar que para efectos tributarios, el Impuesto no slo incide sobre el concepto societario del trmino
Seccin Tributaria
otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que
las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, con carcter
general o particular, cualquiera sea
la forma dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin
contenida en el prrafo anterior a
las operaciones de crdito en favor
de trabajadores de la empresa que
sean propietarios nicamente de
acciones de inversin.
g) Toda suma o entrega en especie
que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
h) El importe de la remuneracin del
titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general
del socio o asociado de personas
jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares hasta el
cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, en la parte
que exceda al valor de mercado.
Como podemos observar la definicin de dividendo considerada para
efecto tributario es mucho ms amplia que la prevista en el derecho comercial societario, comprendindose
bajo aquel concepto ingresos de distinta naturaleza a dividendos activos,
tales como prstamos o remuneraciones del socio o asociado, incluso cualquier disposicin indirecta de la renta
de una sociedad, entre otros.
2.1 Distribucin de utilidades
El supuesto es la distribucin de utilidades por parte de personas jurdicas
que califiquen para efectos del Impuesto a la Renta, que realicen a favor
de socios, asociados, titulares, o personas que las integran, salvo el caso
de ttulos de propia emisin representativos del capital.
Esta distribucin tambin comprende,
entre otros conceptos, la distribucin
de reservas de libre disposicin y el
adelante de utilidades.
a. Personas Jurdicas que califican
para el Impuesto a la Renta.
Segn lo establecido en el artculo
14 de la Ley, se considerarn personas jurdicas a las siguientes:
Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada, constituidas en el pas.
Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
Asesor Empresarial
b. Excepcin prevista.
La norma prev una excepcin en
este supuesto, que se genera cuando la persona jurdica entrega a los
accionistas ttulos de propia emisin representativa de capital. Este
supuesto se justifica en la medida
que sta clase de repartos no implican transferencia patrimonial efectiva para el beneficiario.
c. Pago de la Utilidad o Dividendos en especie.
La LIR establece que en caso de distribucin de utilidades en especie,
el pago del Impuesto deber ser
efectuado por la persona jurdica y
reembolsado por el beneficiario de
la distribucin. En lneas generales,
las reglas para las distribuciones en
especie son:
Seccin Tributaria
previamente, siempre que dicha disminucin no se destine a reducir prdidas conforme lo dispone la Ley General de Sociedades.
Recordemos que el literal ) del Artculo 37 de la LIR, establece una deduccin relativa a las remuneraciones
percibidas por el cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa,
titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en tanto
se pruebe que trabajan en el negocio
y que la remuneracin no excede el
valor de mercado.
Asimismo se establece que este ltimo
requisito ser de aplicacin cuando se
trate del cnyuge, concubino o los parientes antes citados, del propietario
de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en general de socios
o asociados de personas jurdicas que
califiquen como parte vinculada con
el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o
el capital de la empresa.
Para el caso de remuneraciones que
excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo
a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o
asociado.
2.6 Distribucin Indirecta Presunta
El inciso g) del Artculo 24-A de la
LIR regula la distribucin indirecta
presunta, la cual se configura cuando existen desembolsos o entrega en
especie que, por su naturaleza, signifiquen una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, que origine una
adicin o reparo a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora.
De otro lado, el artculo 13-B del Reglamento de la LIR seala que a efectos de lo dispuesto en el presente
supuesto, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta
no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles
de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en
general a los socios o asociados de
personas jurdicas comprendidas en
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otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general
o particular, cualquiera sea la forma
dada a la operacin y siempre que
no exista obligacin para devolver o,
existiendo, el plazo otorgado para su
devolucin exceda de doce meses, la
devolucin o pago no se produzca
dentro de dicho plazo o, no obstante
los trminos acordados, la renovacin
sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo.
Sobre el particular la ley modifica dicho inciso eliminando de su texto la
referencia a: siempre que no exista
obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro
de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de
una operacin nica, cuya duracin
total exceda de tal plazo.
Siendo as que a partir del ejercicio
2015 califica como Dividendo todo
crdito hasta el lmite de las utilidades
y reservas de libre disposicin que se
otorguen a favor de los socios, asociados o titulares, independientemente del
plazo que se fije para su devolucin.
a. Tasas aplicables
La Ley 30296, modifica las tasas aplicables a los Dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades, estableciendo un incremento gradual a partir
del ejercicio 2015, de acuerdo al siguiente cuadro:
EJERCICIO GRAVABLES
TASAS %
2015 y 2016
6.8 %
2017 y 2018
8.0 %
2019 y siguientes
9.3 %
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Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Oportunidad para el fraccionamiento de
intereses de pagos a cuenta y regularizacin
1. INTRODUCCIN
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, permite el pago de las obligaciones
tributarias mediante el pago de cuotas fijas, en virtud del acogimiento
al fraccionamiento tributario, el cual
debe ser aprobado va una Resolucin de Intendencia emitida por la
SUNAT.
La Resolucin de Superintendencia
N199-2004/SUNAT, la cual aprueba el Reglamento de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria y el artculo 36 del Cdigo
Tributario regulan el fraccionamiento
de la deuda tributaria.
En esta oportunidad trataremos respecto del Fraccionamiento de los Intereses de Pagos a Cuenta no realizados y del Saldo por Regularizar de la
Declaracin Jurada Anual del Ejercicio 2014.
2. DEUDAS TRIBUTARIAS QUE
PUEDEN SER ACOGIDAS AL
FRACCIONAMIENTO
De acuerdo a lo normado por el
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, las
deudas que pueden ser acogidas al
Fraccionamiento, son las siguientes:
a) Deuda tributaria de Tesoro, ONP,
ESSALUD y FONAVI.
b) Deuda de tributos derogados.
c) Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta o del Impuesto Selectivo al
Consumo, una vez vencido el plazo
para la regularizacin de la declaracin y pago del Impuesto.
d) Cuando se hubiera acumulado dos
o ms cuotas del REFT, SEAP o tres
o ms cuotas del RESIT, vencidas y
pendientes de pago, de existir Ordenes de Pago que las contengan
y se hubiera dado por vencido los
plazos.
e) El monto total pendiente de pago,
en el caso de deudas tributarias
contenidas en un valor.
f) En el caso de deudas autoliquidadas, el monto indicado por el deudor tributario.
5. ACOGIMIENTO DE DEUDAS
TRIBUTARIAS
GENERADAS
AL PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL
EJERCICIO 2014
24.03.2015
25.03.2015
26.03.2015
27.03.2015
30.03.2015
31.03.2015
01.04.2015
06.04.2015
07.04.2015
08.04.2015
Buenos Contribuyentes
09.04.2015
Seccin Tributaria
Dentro de este parmetro, la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del Ejercicio 2014, es presentada entre los meses de Marzo
y Abril del 2015, por tanto esta podr ser deuda de fraccionamiento si
al ser presentada en abril, la Solicitud
se presenta a partir del mes de Junio.
De haberse presentado en el mes de
Marzo, la Solicitud de Fraccionamiento puede presentarse desde el mes de
Mayo del 2015.
b) Intereses de los Pagos a Cuenta
no canceladas vencido el plazo de la Regularizacin del Impuesto a la Renta del Ejercicio
2014
Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta no cancelados, una vez vencido el plazo para la presentacin de
la declaracin y pago del impuesto
por regularizar, pueden ser sujetos de
fraccionamiento.
EJEMPLO
CASO
FRACCIONAMIENTO DEL SALDO
POR REGULARIZAR DEL
EJERCICIO 2014
La Empresa La Fortaleza S.A. con
RUC N 20586436995, tiene la condicin de Habido. Al presentar su Declaracin Anual del Ejercicio 2014 se
ha determinado un Saldo por Regularizar por un monto de S/.74580,00,
lo cual por falta de liquidez no puede
10 Asesor Empresarial
cancelar conjuntamente con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio 2014, la cual
la presenta el 23.03.2015, antes de la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Vencimiento
(31.03.2015). Nos pregunta Si puede fraccionar la deuda y en qu momento debe hacerlo?
SOLUCIN:
Veamos si se cumple con los requisitos
para acogerse al Fraccionamiento:
Haber presentado todas las declaraciones
que correspondan a la
deuda tributaria por la
que solicita fraccionamiento.
Al haberse presentado
la Declaracin Jurada
Anual el 23.03.2015,
cumple con dicho requisito.
No tener la condicin de
No Habido.
24.03.2015
25.03.2015
26.03.2015
27.03.2015
30.03.2015
31.03.2015
01.04.2015
06.04.2015
07.04.2015
08.04.2015
Buenos Contribuyentes
09.04.2015
PRESENTACIN DE
LA SOLICITUD DEL
PRESENTACIN
FRACCIONAMIENTO
DECLARACIN VENCIMIENTO DEL SALDO POR
JURADA ANUAL
REGULARIZAR IMPUESTO A LA RENTA
DEL EJERCICIO 2014
23.03.2015
31.03.2015
01.05.2015
Seccin Tributaria
Alerta Tributaria
Cmo solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del IR
Cuarta Categora?
1. INTRODUCCIN
Las personas naturales perceptoras
de rentas de cuarta categora se encuentran obligadas a realizar pagos a
cuenta de dicha renta, as como sus
usuarios, en determinadas situaciones, se encuentran obligados a aplicar retenciones por el pago de la rentas mencionadas.
Sin embargo, para evitar que al final
del ejercicio el contribuyente determine saldo a su favor, el ltimo prrafo
del artculo 71 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece que
mediante Decreto Supremo se podr
establecer supuestos en los que proceder la suspensin de las retenciones.
En atencin a dicho prrafo, se publica el Decreto Supremo N 215-2006EF (29.12.2006), en cuyo articulado
se precisa los supuestos en los que
no procedern las retenciones del
Impuesto a la Renta, la solicitud de
suspensin de retenciones y/o pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, as
como supuestos en los que procede
la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
entre otros puntos. Tambin precisa
que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT dictar las normas que resulten necesarias para la
aplicacin del Decreto Supremo antes
mencionado.
2. SOLICITUD DE SUSPENSIN
DE RETENCIONES Y/O PAGOS
A CUENTA
Mediante la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 0132007/SUNAT (15.01.2007), se seala
que a partir del mes de enero de cada
ejercicio gravable, los contribuyentes
que perciban rentas de cuarta categora, podrn solicitar la suspensin
de retenciones y/o de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta, la cual proceder siempre que se encuentren en
alguno de los siguientes supuestos:
a. Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y
junio, cuando el 8% del promedio
mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora multiplicado por el nmero de
Seccin Tributaria
3. PRESENTACIN DE LA SOLICITUD
1. La Solicitud se presentar exclusivamente a travs de SUNAT Virtual, utilizando el Formulario Virtual
N1609, para lo cual el contribuyente seguir el siguiente procedimiento:
a. Ingresar a SUNAT Virtual, acceder a la opcin Operaciones
en Lnea y seguir las indicaciones que muestre el sistema.
b. Ubicar el Formulario Virtual
N1609 e ingresar necesariamente todos los datos solicitados
en dicho formulario.
c. Imprimir su Constancia de Autorizacin, una vez que el sistema haya procesado la informacin.
2. Por cada ejercicio gravable el contribuyente slo podr presentar la
Solicitud hasta el ltimo da calendario del mes de diciembre.
4. DE LA AUTORIZACIN DE
SUSPENSIN
1. La autorizacin de la suspensin de
las retenciones y/o pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta se acreditar con la Constancia de Autorizacin, la cual contendr la siguiente
informacin:
a. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite
dicha constancia.
b. Resultado de la Solicitud
c. Identificacin del contribuyente
d. Fecha de presentacin de la Solicitud.
e. Ejercicio por el cual se solicita la
suspensin.
2. La Constancia de Autorizacin surtir efecto:
a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categora que se pongan a disposicin del contribuyente a partir
del da calendario siguiente de
su otorgamiento.
b. En cuanto a los pagos a cuenta,
a partir del perodo tributario en
que se emite la Constancia de
Autorizacin.
3. La Constancia de Autorizacin tendr vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de su otorgamiento,
a menos que el contribuyente se
encuentre obligado a reiniciar los
pagos a cuenta y se le apliquen las
retenciones correspondientes.
12 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
CASO N 2
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
SUSPENSIN DE LOS PAGOS A CUENTA
Y RETENCIONES
El contribuyente Juan Jos Morn Palacios, con RUC N
10152353467, perceptor de rentas de cuarta categora,
por el ejercicio 2014, ha cumplido con la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio 2014, cancelando el Saldo por Pagar.
Veamos el caso del contribuyente Ernesto Pimentel Zambrano, con RUC N 10236538463, quien percibe rentas
de cuarta y quinta categora. Las rentas de quinta categora
ascienden a S/.9 000 y las de cuarta son los siguientes
montos:
Sin embargo, por el monto de sus ingresos correspondiente al, perodo referencial, no ha podido solicitar la suspensin de los pagos a cuenta as como de las retenciones, a
la fecha.
En el transcurso del ejercicio 2015, presenta los siguientes
datos:
MES
Enero
Febrero
Marzo
INGRESO
S/. 3 200
S/. 3 500
S/. 4 200
S/. 10,900
En base al ingreso de los tres meses, proyectamos el ingreso para todo el ejercicio:
Ingresos enero/marzo
Ingreso promedio
MES
INGRESO
Enero
S/. 1 800
Febrero
2 200
Marzo
2 600
S/. 6,600
S/.
Ingresos promedio
2 200
S/. 26 400
S/.
8% de S/.43 600
S/.3 488
S/. 43 600
(8 720)
S/. 34 880
(26 950)
S/. 7 930
X 8%
S/.
634
De lo expuesto tenemos que el 8% de los ingresos proyectados, S/. 3488, es mayor al Impuesto a la Renta Anual
Proyectado, S/.634, por lo que el contribuyente podr
presentar su Solicitud de Suspensin: Formulario Virtual
N1609, a travs de SUNAT Virtual, la que ser aceptada
mediante la Constancia de Autorizacin:
10152353467
Apellidos y Nombres:
Fecha de presentacin:
31/03/2015
Nmero de operacin:
3548593
AUTORIZADO
Medio de Presentacin:
Internet
2 112
S/. 26 400
(5 280)
S/. 21 120
Renta de 5 categora
9 000
S/. 30 120
(26,950)
Renta neta
S/.
3,170
S/.
254
Tasa del IR
8%
Impuesto a la Renta
6 600
10236538463
Apellidos y Nombres:
Fecha de presentacin:
31/03/2015
Nmero de operacin:
3631435
AUTORIZADO
Medio de Presentacin:
Internet
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Autorizacin para ampliar plazo de reposicin de activo
A propsito del Procedimiento N 48 del TUPA de la SUNAT
1. INTRODUCCIN
Podemos observar que en la actualidad la actividad empresarial se encuentra sujeta a numerosos riesgos
que pueden afectar el curso normal y desempeo de sus operaciones, as como de su continuidad en el
mercado.
Estos hechos pueden provenir de terceras personas ya sea por (robos, responsabilidad profesional, daos a la
propiedad, etc) o tambin de circunstancias naturales (inundaciones, catstrofes), entre otros.
Ahora bien, ante la posibilidad de dichos acontecimientos, las empresas
con la finalidad de salvaguardar su
patrimonio y continuar satisfactoriamente con sus operaciones comerciales, se ven en la necesidad de celebrar
contratos de seguro con compaas
aseguradoras, en cuyas clusulas se
establece que ante la ocurrencia de
algn hecho perjudicial para el patrimonio de la empresa (activos), la citada compaa deber indemnizar a la
empresa asegurada de acuerdo a las
condiciones y plazos establecidos en
el contrato celebrado.
Al respecto, debemos mencionar que
segn lo establecido en el inciso b)
del artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta , se encontrarn gravados con dicho impuesto las indemnizaciones destinadas a reponer, total
o parcialmente, un bien del activo de
la empresa, en la parte que excedan
del costo computable de ese bien, salvo que se cumpla con las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el
Reglamento.
Sobre el particular, el inciso f) del artculo 1 del Reglamento de la LIR establece que en dichos casos no se computar como ganancia el monto de
la indemnizacin que, excediendo el
costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de
dicho bien y siempre que para ese fin
la adquisicin se contrate dentro de
los seis meses siguientes a la fecha en
que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo
que no deber exceder de dieciocho
(18) meses contados a partir de la referida percepcin.
14 Asesor Empresarial
POR
- Contribuyentes de la Intendencia
Lima:
En los Centros de Servicios al Contribuyente de Lima y Callao.
2.
QU SE ENTIENDE
INDEMNIZACIN?
6. CUL ES LA AUTORIDAD
COMPETENTE PARA RESOLVER
LA SOLICITUD?
La autoridad competente para resolver la solicitud de autorizacin para
ampliar el plazo de reposicin del activo, ser la siguiente:
a) Para contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales:
- Jefe de Divisin de Auditoria I
- Jefe de Divisin de Auditoria II
b) Para contribuyentes de la Intendencia Lima:
- Gerente de Fiscalizacin de Principales y Medianos Contribuyentes.
- Gerente de Fiscalizacin de Pequeos Contribuyentes.
c) Para contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales:
- Intendente Regional.
- Jefe de Oficina Zonal.
7. CUL ES EL PLAZO PARA
RESOLVER LA SOLICITUD?
La Administracin Tributaria - SUNAT
resolver la solicitud de autorizacin
para ampliar la reposicin de activos
dentro del plazo de treinta (30) das
Seccin Tributaria
hbiles computados a partir del da
en que se presente tal solicitud.
Vencido dicho plazo sin que se haya
emitido pronunciamiento expreso, se
dar por aprobada dicha solicitud.
8. EN CASO NO PROCEDA LA
SOLICITUD QU RECURSO
PODR INTERPONERSE?
- Gerente de Fiscalizacin de la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
Ahora bien, en el caso que no proceda la solicitud, el contribuyente puede interponer un Recurso de
Reconsideracin.
- Intendente Lima.
- Intendente Regional.
Seccin Tributaria
Comentario Jurisprudencial
La anotacin de adquisiciones en forma resumida en el registro de compras
invalida el uso del crdito fiscal?
A propsito de la RTF N 05653-5-2009
1. NOCIONES PREVIAS
El pasado 16 de junio de 2009, el
Tribunal Fiscal emiti la Resolucin
N 05653-5-2009 (en adelante la resolucin), en relacin a la apelacin
interpuesta contra la Resolucin Ficta que desestim la reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin
Ns 024-002-0018072 al 024-0020018124, giradas por la Intendencia Regional Lima de la SUNAT, como
producto de la fiscalizacin practicada a la recurrente, en la cual efectu
reparos al crdito fiscal de diciembre
de 1999 a abril de 2004, debido a
que en el Registro de Compras de tales periodos no se encontraban anotados los comprobantes de pago que
haba considerado como sustentatorios de su crdito fiscal, sino anotaciones que hacan referencia de manera
general a un resumen del total de las
adquisiciones mensuales, lo que no
permita la identificacin de los mencionados comprobantes de pago, incumpliendo as lo dispuesto por el inciso c) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
Ahora bien, a continuacin pasaremos a analizar los argumentos de
ambas partes respecto al uso del crdito fiscal cuando se anoten en el Registro de Compras en forma resumida las adquisiciones efectuadas, as
como del pronunciamiento del Tribunal Fiscal al respecto.
2. INFORMACIN
EVALUADA
POR EL TRIBUNAL FISCAL
2.1 Argumentos de la recurrente
La recurrente considera que el reparo por las anotaciones en forma global de sus adquisiciones en el Registro
de Compras no est sustentado por
cuanto tales anotaciones se remiten a
hojas adicionales adheridas a dicho
registro en las que se encuentran detallados cada uno de los comprobantes de pago que sustentan su crdito fiscal, pudiendo observarse que las
sumas totalizadas en los mencionados reportes coinciden con la suma final anotada en el citado registro.
Sostiene que la Administracin cuestiona el incumplimiento del requisito
16 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
de acuerdo con la codificacin aprobada por la SUNAT.
Asimismo, el numeral 3.3 del artculo 10 del citado reglamento establece
que los sujetos del impuesto que lleven en forma manual el Registro de
Compras, podrn anotar un resumen
diario de aquellas operaciones que
no otorguen derecho a crdito fiscal,
debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema
de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada
documento.
Por lo que se tiene que para tener derecho a utilizar el crdito fiscal, los
contribuyentes del Impuesto General a las Ventas deban cumplir tanto con los requisitos sustanciales como
con los requisitos formales especificados en los artculos 18 y 19 de la Ley
del IGV.
Ahora bien, en el Registro de Compras exhibido se observ que los comprobantes de pago considerados para
efectos de la deduccin del crdito fiscal correspondiente a los meses de diciembre de 1999 a abril de 2004 no
se encontraban anotados, sino que
se haca referencia de manera general a un resumen de las operaciones
de compra del mes (total de bienes
gravados, bienes y servicios no gravados, Impuesto General a las Ventas
e importe total), indicndose la glosa Segn relacin o Segn relacin
adjunta, remitindose a hojas aparte en las que se mostraba el detalle
de cada uno de los comprobantes de
pago, cuyo total coincida con lo anotado en el mencionado registro, por
lo que requiri a la recurrente que explicara mediante escrito la razn por
la cual no haba cumplido con lo dispuesto por el inciso c) del artculo 19
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y en el numeral 1 del artculo
10 del reglamento de dicha ley.
De lo expuesto se tiene que, en principio, en tanto la recurrente no cumpli
con lo prescrito en el inciso c) del artculo 19 de la Ley del Impuesto General a la Ventas antes glosado a efecto
de poder ejercer el derecho a utilizar
el crdito fiscal, pues tal como lo reconoce, no anot los comprobantes de
pago que otorgan derecho al crdito
de manera discriminada en su Registro de Compras sino que los registr
en forma resumida, lo que no permite su identificacin, resulta procedente el reparo bajo anlisis, criterio concordante con el recogido en la RTF N
05654-3-2003 de fecha 2 de octubre
de 2003.
Seccin Tributaria
Prctica Tributaria
Los gastos de representacin y el crdito fiscal del IGV
SOLUCIN:
CASO N 1
La empresa HILUX S.A. en el ejercicio 2015 ha tenido ingresos netos por un monto de S/. 146 000, y
ha efectuado gastos de representacin en todos los meses del ao
por un monto total de S/. 1 840 segn el siguiente detalle:
INGRESOS
NETOS
GASTOS DE
REPRESENTACIN
MENSUALES
Enero
8,000
70
Febrero
6,000
90
Marzo
7,000
110
Abril
15,000
100
Mayo
11,000
130
Junio
10,000
150
Julio
9,000
120
Agosto
14,000
200
Septiembre
16,000
180
Octubre
15,000
230
Noviembre
17,000
210
Diciembre
18,000
250
TOTAL
146,000
1,840
MES
INGRESOS
NETOS
INGRESOS
NETOS
ACUMULADOS
LMITE
0.5 %
GASTOS DE
REPRESENTACIN
ACUMULADOS
DERECHO
AL CREDITO
FISCAL
(*)
Al
respecto,
resulta
necesario traer a colacin el INFORME
N 042-2004-SUNAT-2B0000 de fecha: 09.03.2004 en el cual se establece que en el caso que en un mes
determinado se exceda alguno de los
lmites establecidos para el uso del
crdito fiscal respecto de los gastos
de representacin propios del giro o
negocio, dicho exceso no generar
derecho a crdito fiscal.
Por lo cual, para analizar el tratamiento del crdito fiscal de los gastos
de representacin presentamos el siguiente cuadro:
Anlisis mensual del crdito fiscal
de los gastos de representacin1
BASE
ACEPTADA
IGV
ACEPTADO
BASE
NO ACEPTADA
IGV
NO
ACEPTADO
Enero
8 000
8 000
40
70
70
40,00
7,60
30,00
5,70
Febrero
6 000
14 000
70
90
160
30,00
5,70
60,00
11,40
13,50
Marzo
7 000
21 000
105
110
270
35,00
6,30
75,00
Abril
15 000
36 000
180
100
370
75,00
13,50
25,00
4,50
Mayo
11 000
47 000
235
130
500
55,00
9,90
75,00
13,50
Junio
10 000
57 000
285
150
650
50,00
9,00
100,00
18,00
Julio
9 000
66 000
330
120
770
45,00
8,10
75,00
13,50
Agosto
14 000
80 000
400
200
970
70,00
12,60
130,00
23,40
Septiembre
16 000
96 000
480
180
1150
80,00
14,40
100,00
18,00
Octubre
15 000
111 000
555
230
1380
75,00
13,50
155,00
27,90
Noviembre
17 000
128 000
640
210
1590
85,00
15,30
125,00
22,50
Diciembre
18 000
146 000
730
250
1840
90,00
16,20
160,00
28,80
730,00
132,10
1 110,00
200,70
TOTAL
146 000
1 840
18 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
Del presente cuadro podemos sealar lo siguiente:
CASO N 2
CONCEPTO
TOTAL
GASTO
ACEPTADO
IGV
ACEPTADO
GASTO NO
ACEPTADO
IGV NO
ACEPTADO
GASTO DE REPRESENTACIN
1 840,00
730,00
132,10
1 110,00
200,70
S/.
1 840
S/.
730
Limite = 40 UIT
MES
INGRESOS
NETOS
295,00
INGRESOS
NETOS
ACUMULADOS
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento de
los gastos de representacin.
XX
95 GASTOS DE VENTA
250,00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
295,00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la cancelacin de los
gastos.
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS
28,80
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a
las ventas y selectivo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
x/x Por el IGV de los gastos de
representacin de diciembre que no otorgan derecho a crdito fiscal.
XX
95 GASTOS DE VENTA
28,80
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX
LMITE
0.5 %
250,00
INGRESOS
NETOS
GASTOS DE
REPRESENTACIN
MENSUAL
Enero
8,000
70
Febrero
6,000
Marzo
7,000
Abril
15,000
Mayo
11,000
Junio
10,000
Julio
9,000
420
Agosto
14,000
Septiembre
16,000
Octubre
15,000
Noviembre
17,000
710
Diciembre
18,000
TOTAL
146,000
1,200
MES
295,00
28,80
Cabe aclarar que los gastos de representacin son por atenciones y agasajos a clientes y no por obsequios.
SOLUCIN:
28,80
GASTOS DE
REPRESENTACIN
MENSUAL
GASTOS DE
REPRESENTACIN
ACUMULADOS
BASE
ACEPTADA
IGV
ACEPTADO
BASE
NO ACEPTADA
IGV
NO
ACEPTADO
Enero
8 000
8 000
40
70
70
40,00
7,60
30,00
5,70
Febrero
6 000
14 000
70
70
0,00
0,00
0,00
0,00
Marzo
7 000
21 000
105
70
0,00
0,00
0,00
0,00
Abril
15 000
36 000
180
70
0,00
0,00
0,00
0,00
Mayo
11 000
47 000
235
70
0,00
0,00
0,00
0,00
Junio
10 000
57 000
285
70
0,00
0,00
0,00
0,00
Julio
9 000
66 000
330
420
490
290,00
52,20
130,00
23,40
Agosto
14 000
80 000
400
490
0,00
0,00
0,00
0,00
Septiembre
16 000
96 000
480
490
0,00
0,00
0,00
0,00
Octubre
15 000
111 000
555
490
0,00
0,00
0,00
0,00
Noviembre
17 000
128 000
640
710
1200
310,00
55,80
400,00
72,00
18 000
146 000
730
1200
Diciembre
TOTAL
146 000
1 200
0,00
0,00
0,00
0,00
640,00
115,60
560,00
101,10
Seccin Tributaria
Del presente cuadro y de acuerdo a los lmites establecidos en la LIR podemos
sealar lo siguiente:
CONCEPTO
TOTAL
GASTO
ACEPTADO
IGV
ACEPTADO
GASTO NO
ACEPTADO
IGV NO
ACEPTADO
GASTO DE REPRESENTACIN
1,200.00
730
115.60
470
101,10
S/.
1 200
S/.
730
Limite = 40 (3,600)
70,00
82,60
5,70
5,70
70,00
20 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
como regala la contraprestacin
pagada por parte de una empresa
de un grupo empresarial a cambio
de la adquisicin de una copia de
un software para su uso o a cambio de la adquisicin de modo definitivo, ilimitado y exclusivo de los
derechos patrimoniales sobre un
software.
Ahora bien, en cuanto al aspecto contable, debemos indicar que la NIC
38 Activos Intangibles seala que
la definicin de Intangibles implica
el cumplimiento de los requisitos de
identificabilidad, control y beneficios
econmicos futuros para la entidad,
lo cual se cumple en el presente caso,
por lo que la entidad debe proceder a
reconocer el activo intangible,
En consecuencia, de acuerdo al anlisis efectuado la empresa APRIL S.A.
deber efectuar los siguientes asientos contables:
a) Por la adquisicin del software
XX
34 INTANGIBLES
550,00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
99,00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por la adquisicin del software.
XX
649,00
649,00
De otra parte, para efectos tributarios, debemos indicar que la Ley del
Impuesto a la Renta solo permite la
amortizacin del precio pagado por
los intangibles de duracin limitada.
CASO N 4
649,00
Una vez activado el software la empresa APRIL S.A. para efectos contables proceder a depreciarlo en
funcin a su vida til, para lo cual se
tomar en cuenta el tiempo en el cual
el activo proporcione beneficios econmicos para la entidad y el tiempo
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
Seccin Tributaria
Sntesis Jurisprudencial
En qu periodo se devengan los gastos por servicios de auditora?
Fecha: 16.07.2014
Se revoca la apelada en el extremo
referido a los reparos por: a) Ingresos
devengados con relacin a la prestacin del servicio de auditora dado
que de la revisin del contrato celebrado, se aprecia que este servicio se
realizara respecto del ejercicio 2004,
que los trabajos se habran iniciado
el 15 de octubre de 2004 y culminara con la entrega del informe de
auditora financiera el 28 de febrero
de 2005, plazo que se respet, tal
como se observa del respectivo cargo de recepcin. Por lo que en aplicacin al principio de lo devengado,
no proceda considerar como ingreso
devengado en el 2004 suma alguna
vinculada al referido contrato, dado
que los servicios a que correspondan, culminaron recin en el ejercicio
2005, por lo que corresponde levantar el reparo y revocar la apelada en
este extremo. (...).
22 Asesor Empresarial
Fecha: 28.06.2006
Se confirma la apelada en cuanto a
gastos reparados por (...) servicios de
auditora devengados en el ejercicio
1998 (en que concluy el servicio que
le prest una empresa auditora a la
recurrente).
La deduccin de los gastos de
auditora est supeditada a su
culminacin
RTF N 04998-2-2012
Fecha: 04.04.2012
Se confirma la apelada en cuanto a
los reparos por: (...) b) Gastos de auditora, pues tal como lo reconoce la
recurrente, el servicio de auditora de
los estados financieros del ejercicio
2001 culmin en el ejercicio 2002,
por lo que, es recin en este ltimo
ejercicio que la recurrente poda emplearlo para los fines sealados, en
aplicacin del principio del devengado, no procediendo su deduccin
I ndicadores Tributarios
I mpuesto General
a las
V entas - C omprobantes
de
Pago
VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1
16.02.15
16.03.15
17.04.15
18.05.15
15.06.15
15.07.15
17.08.15
15.09.15
16.10.15
16.11.15
16.12.15
18.01.16
2
17.02.15
17.03.15
20.04.15
19.05.15
16.06.15
16.07.15
18.08.15
16.09.15
19.10.15
17.11.15
17.12.15
19.01.16
3
18.02.15
18.03.15
21.04.15
20.05.15
17.06.15
17.07.15
19.08.15
17.09.15
20.10.15
18.11.15
18.12.15
20.01.16
4
19.02.15
19.03.15
22.04.15
21.05.15
18.06.15
20.07.15
20.08.15
18.09.15
21.10.15
19.11.15
21.12.15
21.01.16
5
20.02.15
20.03.15
23.04.15
22.05.15
19.06.15
21.07.15
21.08.15
21.09.15
22.10.15
20.11.15
22.12.15
22.01.16
6
09.02.15
09.03.15
10.04.15
11.05.15
08.06.15
08.07.15
10.08.15
08.09.15
09.10.15
09.11.15
09.12.15
11.01.16
7
10.02.15
10.03.15
13.04.15
12.05.15
09.06.15
09.07.15
11.08.15
09.09.15
12.10.15
10.11.15
10.12.15
12.01.16
8
11.02.15
11.03.15
14.04.15
13.05.15
10.06.15
10.07.15
12.08.15
10.09.15
13.10.15
11.11.15
11.12.15
13.01.16
9
12.02.15
12.03.15
15.04.15
14.05.15
11.06.15
13.07.15
13.08.15
11.09.15
14.10.15
12.11.15
14.12.15
14.01.16
Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
23.02.15
23.03.15
24.04.15
25.05.15
22.06.15
22.07.15
24.08.15
22.09.15
23.10.15
23.11.15
23.12.15
25.01.16
CONTRIBUYENTE
BASE IMPONIBLE
EN LA VENTA DE BIENES
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que se suscribe el Contrato.
En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones, Derechos de Autor, Derechos de Llave y similares, en la
fecha o fechas de pago sealados en el Contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial, o cuando se emite el Comprobante
de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
Valor de Venta
EN EL RETIRO DE BIENES
De acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por
En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que esta- el sujeto con terceros; en su defecto, se aplicar el valor
blezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
de mercado.
EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En el caso de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio,
lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de Servicios prestados por No Domiciliados, en la fecha en que se anote el
Comprobante de Pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
Total de la Retribucin
Valor de la Construccin
EN LA IMPORTACIN DE BIENES
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
El Valor de Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la Importacin con excepcin del IGV
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta
del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.
I ndicadores Tributarios
REQUISITOS SUSTANCIALES Y FORMALES PARA EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL
REQUISITOS
SUSTANCIALES
FORMALES
DETALLES
Que sean permitidos como costo o gasto
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto
Que el impuesto est consignado por separado en el Comprobante de Pago
Que los Comprobantes de Pago consignen determinada informacin mnima
Que los documentos sean anotados en el Registro de Compras en el mes de su emisin
o en el mes de su pago, segn corresponda, o dentro de los 12 meses siguientes
(*)
AOS
TASA
2010
2011(*)
24 Asesor Empresarial
Apndice V modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1119, publicado el 18.07.2012,
vigente a partir del 01.08.2012.
I ndicadores Tributarios
APNDICE II DE LA LEY DE IGV
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas.(*)
(*)
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos
pblicos culturales por una comisin integrada por el Director Nacional del
Instituto Nacional de Cultura, que la presidir, un representante de la Universidad Pblica ms antigua y un representante de la Universidad Privada
ms antigua.(*)
(*)
7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas,
siempre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de
Valores, aprobado por Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos
de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn corresponda. Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta
pblica, gozarn de la exoneracin cuando hayan sido adquiridos a travs
de algn mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley
del Mercado de Valores.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
8. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las
primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas
de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.(*)
(*)
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la Pequea Empresa a que se refiere el Artculo 1 del Decreto Legislativo
N 879.(*)
(*)
9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten
los Servicios Industriales de la Marina.(*)
(*)
11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley N 26702, a
las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a
que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861, y
que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios.(*)
(*)
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones
de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y
Seguros.(*)
(*)
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco de Materiales.(*)
(*)
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada
por las administraciones postales del exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
Universal.(*)
(*)
Mediante la Ley N 29772 (27.07.2011), Ley que promueve y otorga estabilidad al ahorro
interno a largo plazo con fin previsional, se incorpora el inciso s) al artculo 2 del TUO de
la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias. Asimismo se deroga el primer prrafo del numeral 8 del Apndice II del TUO de la
Ley del IGV e ISC.
DETALLE
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos antiEn la fecha y por el monto percibido
cipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arren- Cuando ocurra primero: a) La culminacin del servicio; b) La percepcin de la retribucin, pardamiento financiero
cial o total y c) El vencimiento del Plazo (o Plazos) fijados o convenidos para el pago.
En los contratos de construccin
En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido
En la prestacin de servicios generadores de rentas de 4ta. Categora En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma
I ndicadores Tributarios
TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
COD.
DENOMINACIN COMPLETA
DENOMINACIN COMPLETA
28
29
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los
servicios que presta.
30
31
32
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo
7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del
Gas Natural.
00
Otros
01
Factura.
02
03
Boleta de Venta.
04
Liquidacin de compra.
05
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, emitido de manera manual, mecanizada o por medios electrnicos (BME).
06
07
Nota de crdito.
08
Nota de dbito.
09
33
Manifiesto de Pasajeros.
10
34
35
11
36
12
Ticket o cinta emitido por mquina registradora. Ticket o cinta emitido por
mquina registradora - RUC, Nombre, IGV y Original, Copia y C. Testigo.
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio.
40
Comprobante de Percepcin.
13
41
14
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan
en el recibo de servicio pblico.
42
15
43
Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial
de pasajeros.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad competente,
en las rutas autorizadas. Va terrestre o ferroviario pblico no emitido por
medios electrnicos (BVME).
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Liquidacin de Cobranza.
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Comprobante de No Domiciliado.
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18
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de
Salud.
19
20
Comprobante de Retencin.
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Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o
actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o
Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
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26 Asesor Empresarial