Inhaltsverzeichnis

WANN IST EINE ARBEITNEHMERVERANLAGUNG

DURCHZUFHREN?

WAS SIND WERBUNGSKOSTEN?

WAS SIND KEINE WERBUNGSKOSTEN (KOSTEN DER PRIVATEN

LEBENSFHRUNG) ?

BEWERBUNGSKOSTEN

ABSETZUNG FR ABNUTZUNG

BEITRGE AN GEWERKSCHAFTEN UND ANDERE

INTERESSENSVERTRETUNGEN

PFLICHTBEITRGE (LSTR 243)

PENDLERPAUSCHALE

KILOMETERGELDERSTZE BZW. WERBUNGSKOSTEN BEI

VERWENDUNG DES EIGENEN KFZ

WERBUNGSKOSTENPAUSCHBETRAG ( 16 ABS. 3 ESTG 1988)

BEGRIFF ARBEITSZIMMER

COMPUTER

DOPPELTE HAUSHALTSFHRUNG

FACHLITERATUR

11

FAMILIENHEIMFAHRTEN

11

FORTBILDUNGSKOSTEN - AUSBILDUNGSKOSTEN

12

EINZELFLLE FORTBILDUNG RECHTSPRECHUNG

13

INTERNET

14

KILOMETERGELDER

14

TELEFON

15

UMZUGSKOSTEN

15

SONDERAUSGABEN

16

RENTEN UND DAUERNDE LASTEN

16

BEITRGE UND VERSICHERUNGSPRMIEN

16

WOHNRAUMSCHAFFUNG UND WOHNRAUMSANIERUNG

17

FREMDFINANZIERUNG VON SONDERAUSGABEN BEI

WOHNRAUMSCHAFFUNG UND WOHNRAUMSANIERUNG

17

GENUSSSCHEINE, JUNGE AKTIEN, WOHNSPARAKTIEN

17

KIRCHENBEITRGE

18

STEUERBERATUNGSKOSTEN

18

SPENDENBEGNSTIGUNG

18

SONDERAUSGABEN - HCHSTBETRAGSBESCHRNKUNGEN

18

SONDERAUSGABENPAUSCHALE

19

AUSSERGEWHNLICHE BELASTUNGEN

19

AUSWRTIGE BERUFSAUSBILDUNG EINES KINDES

20

KRANKHEITSKOSTEN

20

Im folgenden einige interessante Punkte (grossteils entnommen und somit in

bereinstimmung mit den Lohnsteuerrichtlinien) um Steuern zu sparen. Die angefhrten
Werbungskosten und Sonderausgaben sind nicht abschliessend, sondern nur beispielhaft
aufgelistet und subjektiv nach der Steuersparmglichkeiten () gewichtet bzw hervorgehoben.

Wann ist eine Arbeitnehmerveranlagung durchzufhren?

Eine Arbeitnehmerveranlagung sprich die Einkommensteuererklrung fr Arbeitnehmer kann innerhalb von fnf Jahren, ab dem Ende des Veranlagungszeitraumes, auf Antrag des
Steuerpflichtigen erfolgen.
Bei Vorliegen von lohnsteuerpflichtigen Einknften muss in den folgenden Fllen eine
Pflichtveranlagung fr das jeweilige Kalenderjahr erfolgen (andere Einknfte von mehr als
730 , gleichzeitiger Bezug von zwei oder mehreren lohnsteuerpflichtigen Einknften, die
beim Lohnsteuerabzug gesondert versteuert wurden, Zufluss von Bezgen gem aus einer
gesetzlichen Kranken- oder Unfallversorgung, Bezge nach dem Heeresgebhrengesetz 1992,
Rckzahlung von Pflichtbeitrgen, Zahlungen aus dem Insolvenz-Ausfallgeld-Fonds), wenn
Aufwendungen laut bercksichtigtem Freibetragsbescheid nicht in der ausgewiesenen Hhe
zustehen, wenn die Voraussetzungen fr den bercksichtigten Alleinverdienerabsetzbetrag
oder Alleinerzieherabsetzbetrag nicht vorliegen.).
Werbungskosten, Sonderausgaben und auergewhnliche Belastungen knnen die Einknfte
reduzieren und sind grundstzlich in dem Kalender(Veranlagungs)jahr zu bercksichtigen, in
dem sie entrichtet worden sind. Sie sind daher im Jahr der Bezahlung abzuziehen, unabhngig
davon, ob die Bezahlung mit Eigen- oder Fremdmitteln erfolgt ist.
Was sind Werbungskosten?
Werbungskosten eines Arbeitnehmers sind Aufwendungen oder Ausgaben (im Gesetz
explizit aufgezhlt: Schuldzinsen, Abgaben und Versicherungsbeitrge, Pflichtbeitrge zu
gesetzlichen
Interessensvertretungen,
Beitrge
zur
Pflichtversicherung,
Wohnbaufrderungsbeitrge, Pendlerpauschale, Ausgaben fr Arbeitsmittel, Absetzung
fr Abnutzung, Reisekosten, Aus- und Fortbildung), die beruflich veranlasst sind. Eine
berufliche Veranlassung ist gegeben, wenn die Aufwendungen oder Ausgaben (LStR 223,
224):

objektiv im Zusammenhang mit einer nichtselbstndigen Ttigkeit stehen und

subjektiv zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen geleistet
werden oder den Steuerpflichtigen unfreiwillig treffen und
nicht unter ein steuerliches Abzugsverbot fallen.

Fr den Werbungskostencharakter sind grundstzlich weder ein unbedingtes berufliches

Erfordernis zur Ttigung der Aufwendungen oder Ausgaben noch deren Zweckmigkeit
erforderlich. Die Notwendigkeit einer Aufwendung ist grundstzlich keine Voraussetzung
fr die Anerkennung von Werbungskosten, sondern ein Indiz fr die berufliche
Veranlassung
bzw.
fr
das
Fehlen
einer
privaten
Veranlassung
(VwGH 29.5.1996, 93/13/0013). Auf die Notwendigkeit kommt es daher bei solchen

Aufwendungen oder Ausgaben an, die ihrer Art nach die Mglichkeit einer privaten
Veranlassung vermuten lassen (VwGH 29.11.1994, 90/14/0231), wobei diesfalls die
Notwendigkeit dahingehend zu prfen ist, ob das Ttigen der Aufwendungen objektiv
sinnvoll ist (VwGH 12.4.1994, 91/14/0024).

Was
sind
keine
Lebensfhrung) ?

Werbungskosten

(Kosten

der

privaten

Gem 20 Abs. 1 Z 2 lit. a EStG 1988 sind Aufwendungen oder Ausgaben fr die
Lebensfhrung nicht als Werbungskosten abzugsfhig, selbst wenn sie sich aus der
wirtschaftlichen oder gesellschaftlichen Stellung des Steuerpflichtigen ergeben und sie
zur Frderung des Berufes des Steuerpflichtigen erfolgen. Aufwendungen oder Ausgaben,
die sowohl durch die Berufsausbung als auch durch die Lebensfhrung veranlasst sind,
stellen grundstzlich keine Werbungskosten dar (Aufteilungsverbot). Dies gilt
insbesondere
fr
Aufwendungen
und
Ausgaben
im
Zusammenhang
mit
Wirtschaftsgtern, die typischerweise der Befriedigung privater Bedrfnisse dienen. Eine
Aufspaltung in einen beruflichen und einen privaten Teil ist auch im Schtzungsweg nicht
zulssig. Im Interesse der Steuergerechtigkeit soll nmlich vermieden werden, dass ein
Steuerpflichtiger auf Grund der Eigenschaft seines Berufes eine Verbindung zwischen
beruflichen und privaten Interessen herbeifhren und somit Aufwendungen der
Lebensfhrung steuerlich abzugsfhig machen kann (VwGH 6.11.1990, 90/14/0176,
VwGH 28.2.1995, 94/14/0195).
Aufwendungen oder Ausgaben im Zusammenhang mit der Anschaffung von
Wirtschaftsgtern, die nicht typischerweise der Befriedigung privater Bedrfnisse dienen,
sind bei gemischter beruflicher und privater Nutzung in einen abzugsfhigen und einen
nicht abzugsfhigen Teil aufzuspalten (zB Kfz, Computer, Telefon, Faxgert). Dies kann
ggf. im Schtzungsweg erfolgen (LStR 226, 227).
Sofern nicht das Aufteilungsverbot greift, sind Aufwendungen im Zusammenhang mit
Wirtschaftsgtern im Sinne des 20 Abs. 1 Z 2 lit. b EStG 1988 auerdem einer
Angemessenheitsprfung zu unterziehen (vgl. dazu EStR 2000 Rz 4761 bis Rz 4807).

Bewerbungskosten
Werbungskosten knnen bereits vor der Erzielung von Einnahmen aus nichtselbstndiger
Arbeit anfallen, wenn Umstnde vorliegen, die ber die bloe Absichtserklrung zur
knftigen
Einnahmenerzielung
hinausgehen
(VwGH 15.1.1981, 15/1817/79;
VwGH 28.5.1986, 85/13/0045) und klar und eindeutig nach auen in Erscheinung treten
(VwGH 23.6.1992, 92/14/0037), beispielsweise Aufwendungen durch Vorstellungsreisen
oder Aufwendungen zur Arbeitsplatzvermittlung.
Erfolgt ein allgemeines Karriereberatungsprogramm nicht in Zusammenhang mit einer
bestimmten in Aussicht genommenen Einkunftsquelle und ist die angestrebte Art der
zuknftigen Ttigkeit noch ungewiss, liegen nichtabzugsfhige Aufwendungen der
Lebenshaltung vor (siehe dazu VwGH 16.12.1999, 97/15/0148, EStR 2000 Rz 4728).

Absetzung fr Abnutzung
Aufwendungen
fr
abnutzbare
Arbeitsmittel,
deren
Anschaffungsoder
Herstellungskosten 400 (einschlielich USt) bersteigen, drfen nur nach Magabe des
16 Abs. 1 Z 8 EStG 1988 (Absetzung fr Abnutzung) abgezogen werden. Wird der
Betrag von 400 nicht berschritten, so kann der gesamte Betrag im Zeitpunkt der
Bezahlung abgesetzt werden. Wirtschaftsgter, die in wirtschaftlicher Hinsicht als Einheit
anzusehen sind (bspw. Computer samt zugehrigem Bildschirm und Tastatur, siehe auch

"ABC der Werbungskosten"), drfen fr die Berechnung dieser Betragsgrenze nicht

getrennt werden.

Beitrge an Gewerkschaften und andere Interessensvertretungen

Gewerkschaftsbeitrge sind Werbungskosten, soweit sie von aktiven oder im Ruhestand
befindlichen Arbeitnehmern in angemessener, statutenmig festgesetzter Hhe geleistet
werden. Dies gilt auch fr Beitrge an andere Berufsvertretungen und
Interessensverbnde im Sinne des 16 Abs. 1 Z 3 lit. b EStG 1988 (siehe EStR 2000
Rz 1415 bis Rz 1420). Die Behandlung von Beitrgen an andere Einrichtungen und von
Beitrgen zu Vereinigungen, die der beruflichen Fortbildung des Arbeitnehmers dienen,
ist
nach
dem
allgemeinen
Werbungskostenbegriff
zu
beurteilen
(VwGH 28.4.1987, 86/14/0174, betr. Beitrge eines Geografieprofessors zu einer
geografischen Gesellschaft). Beitrge zu Interessensvertretungen von Pensionisten (zB
Seniorenbund, Pensionistenverband) sind als Werbungskosten abzugsfhig.

Pflichtbeitrge (LStR 243)

Unter
16 Abs. 1 Z 4 EStG 1988
fallen
nur
Pflichtbeitrge
an
gesetzliche
Sozialversicherungstrger bzw. Einrichtungen, denen die Funktion eines gesetzlichen
Sozialversicherungstrgers zukommt, sowie Beitrge auf Grund einer inlndischen oder
auslndischen Versicherungspflicht. Solchen Pflichtbeitrgen sind Arbeitnehmerbeitrge
von gem 5 Abs. 1 Z 3 lit. a ASVG aus der Vollversicherung ausgenommenen
Arbeitnehmern sowie Arbeitnehmer-Beitrge an das Pensionsinstitut fr Verkehr und
ffentliche Einrichtungen gleichzuhalten. Beitrge zu einer inlndischen gesetzlichen
Krankenversicherung sind gem 16 Abs. 1 Z 4 lit. e EStG 1988 immer abzugsfhig,
und zwar insoweit, als sie der Hhe nach insgesamt Pflichtbeitrgen in der gesetzlichen
Sozialversicherung entsprechen. Ebenso sind Beitrge auf Grund einer inlndischen oder
auslndischen Versicherungspflicht nur insoweit abzugsfhig, als sie der Hhe nach
insgesamt Pflichtbeitrgen in der gesetzlichen Sozialversicherung entsprechen. Weiters
stellen jene Betrge, die ein Steuerpflichtiger, der geringfgig beschftigt ist und in das
System der gesetzlichen Sozialversicherung optiert, gem 19a ASVG zu entrichten
hat, Werbungskosten nach 16 Abs. 1 Z 4 EStG 1988 dar. Beitragszahlungen auf Grund
mehrerer geringfgiger Beschftigungen werden von der Sozialversicherung verpflichtend
vorgeschrieben und sind daher auch als Pflichtbeitrge gem 16 Abs. 1 Z 4 EStG 1988
zu behandeln. Ebenfalls als Werbungskosten im Sinne des 16 Abs. 1 Z 4 EStG 1988
gelten Sicherungsbeitrge zur Arbeitslosenversicherung gem 5d ArbeitsmarktpolitikFinanzierungsgesetz.

Pendlerpauschale
Die Kosten der Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitssttte (Arbeitsweg) sind
grundstzlich durch den Verkehrsabsetzbetrag abgegolten, der allen aktiven
Arbeitnehmern unabhngig von den tatschlichen Kosten zusteht. Darber hinaus stehen
Werbungskosten in Form des Pendlerpauschales gem 16 Abs. 1 Z 6 EStG 1988 nur
dann zu, wenn

entweder der Arbeitsweg eine Entfernung von mindestens 20 Kilometer umfasst

("kleines Pendlerpauschale") oder
die Bentzung eines Massenbefrderungsmittels zumindest hinsichtlich des halben
Arbeitsweges nicht mglich oder nicht zumutbar ist und der Arbeitsweg
mindestens 2 Kilometer betrgt ("groes Pendlerpauschale").

Kilometergelderstze bzw. Werbungskosten bei Verwendung des

eigenen Kfz
Werden Dienstreiseerstze (LStR 266) von der Wohnung aus berechnet, bleiben auch
Kilometergelderstze fr unmittelbar von der Wohnung aus angetretene Dienstreisen
steuerfrei, sofern sich der Arbeitnehmer nicht nach der Dienstverrichtung oder
zwischendurch zur Verrichtung von Innendienst an die Arbeitssttte begibt und am
selben Tag zu seiner Wohnung zurckkehrt. Bei fehlender oder unzureichender
Ersatzleistung knnen Kilometergelder als (Differenz-)Werbungskosten geltend gemacht
werden. Bei Berechnung von Reiseerstzen vom Arbeitsort aus sind Kilometergelderstze
hingegen im Ausma der Wegstrecke Wohnung - Arbeitssttte - Wohnung steuerpflichtig.
Beispiel:
Ein Monteur wohnt in Mdling. Sein Arbeitsort (zB Werksttte,
Ersatzteillager, Bro) ist in Wien. Er ttigt Dienstreisen nach St. Plten.
Variante 1:
Reisekostenerstze werden von der Wohnung aus berechnet. Der Monteur
kommt nicht zur Arbeitssttte. Vorgangsweise bei eintgiger Dienstreise
bzw. am An- und Abreisetag:
Pendlerpauschale

nein

Tagesgeld

ja

Kilometergeldersatz

nicht steuerbar

Sachbezugswert fr die Strecke nein

Wohnung - Arbeitssttte -Wohnung
Werbungskosten
(Kilometergeld) ja
bei Einsatz des Privat-Pkw
Variante 2:
Reisekostenerstze werden von der Wohnung aus berechnet. Der Monteur
kommt am Ende der Dienstreise oder zwischendurch zur Verrichtung von
Innendienst zur Arbeitssttte. Vorgangsweise bei eintgiger Dienstreise
bzw. am An- und Abreisetag:
Pendlerpauschale

ja

Tagesgeld

ja

Kilometergeldersatz

nicht
steuerbar,
nicht
aber
fr
die
Strecke
Wohnung
Arbeitssttte
Wohnung

Sachbezugswert fr die Strecke ja

Wohnung
Arbeitssttte
Wohnung
Werbungskosten
(Kilometergeld) ja,
bei Einsatz des Privat-Pkw
nicht
aber
fr
die
Strecke
Wohnung
Arbeitssttte
Wohnung

Variante 3:
Reisekostenerstze werden von der Arbeitssttte aus bzw. zur
Arbeitssttte zurck berechnet. Vorgangsweise bei eintgiger Dienstreise
bzw. am An- und Abreisetag:
Pendlerpauschale

ja

Tagesgeld

ja

Kilometergeldersatz

nicht steuerbar

Sachbezugswert fr die Strecke ja

Wohnung
Arbeitssttte
Wohnung
Werbungskosten
(Kilometergeld) ja,
bei Einsatz des Privat-Pkw
nicht
aber
fr
die
Strecke
Wohnung
Arbeitssttte
Wohnung
Variante 4:
Vorgangsweise bei Abwesenheitstagen (ohne An- und Abreisetag):
Pendlerpauschale

nein

Tagesgeld

ja

Kilometergeldersatz

nicht steuerbar

Sachbezugswert fr die Strecke nein

Wohnung
Arbeitssttte
Wohnung
Werbungskosten
(Kilometergeld) ja
bei Einsatz des Privat-Pkw

Werbungskostenpauschbetrag ( 16 Abs. 3 EStG 1988)

Der allgemeine Werbungskostenpauschbetrag (LStR 320) steht aktiven Arbeitnehmern im
vollen Umfang von 132 jhrlich zu, auch wenn

eine nichtselbstndige Ttigkeit nicht ganzjhrig ausgebt wird oder

die unbeschrnkte Steuerpflicht nicht ganzjhrig besteht oder
der Arbeitnehmerabsetzbetrag gem 33 Abs. 2 EStG 1988 zu krzen ist oder
neben Pensionseinknften auch (geringfgige) Einknfte als aktiver Arbeitnehmer
oder nachtrgliche Einknfte aus aktiver nichtselbstndiger Ttigkeit bezogen
werden.

Begriff Arbeitszimmer

Nicht unter den Begriff Arbeitszimmer (LStR 325) fallen im Wohnungsverband gelegene
Rume, die auf Grund der funktionellen Zweckbestimmung und Ausstattung
entsprechend der Verkehrsauffassung von vornherein der Betriebs- bzw. Berufssphre
des Steuerpflichtigen zuzuordnen sind. Folgende beispielhaft angefhrte Rume sind
nicht als Arbeitszimmer anzusehen und sind vom Abzugsverbot nicht betroffen:

Ordinations- und Therapierumlichkeiten, die auf Grund ihrer Ausstattung

typischerweise eine Nutzung im Rahmen der privaten Lebensfhrung ausschlieen
(zB Ordination eines praktischen Arztes, eines Zahnarztes), nicht aber zB
Ordinations- bzw. Therapierumlichkeiten eines Facharztes fr Psychiatrie, wenn
sie sich von der privaten Lebensfhrung dienenden Rumen nicht wesentlich
unterscheiden,
Labors mit entsprechender Einrichtung,
Fotostudios,
Film- und Tonaufnahmestudios,
Kanzleirumlichkeiten, deren Einrichtung eine Nutzung im Rahmen der privaten
Lebensfhrung typischerweise ausschliet. Dies ist der Fall, wenn die Kanzlei
regelmig im Rahmen einer Beschftigung von familienfremden Personen
(Sekretrin) und/oder im Rahmen eines Parteienverkehrs (Vortragsraum,
Verkaufsbro) genutzt wird. Gelegentliche Besprechungen machen Rume nicht
zu Kanzleirumlichkeiten,
Lagerrumlichkeiten, in denen Warenmuster oder Handelsartikel aufbewahrt
werden und dadurch eine private Nutzung ausgeschlossen wird, ebenso
ausschlieliche Archive fr berufliche Unterlagen. Ein mit Regal und Schreibtisch
ausgestattetes "Archiv", welches fr Broarbeiten verwendet wird, ist kein
Lagerraum, sondern ein Arbeitszimmer,
Schallgeschtzte Musikproberume, wenn auf Grund der beruflichen Ttigkeit eine
Notwendigkeit fr einen derartigen Raum besteht,
Werksttten.

Computer
Aufwendungen im Zusammenhang mit der Anschaffung eines Computers (LStR 339)
einschlielich des Zubehrs (zB Disketten, Drucker, Modem, Scanner) sind
Werbungskosten, soweit eine berufliche Verwendung eindeutig feststeht (kein
Aufteilungsverbot). Eine berufliche Verwendung wird grundstzlich anzunehmen sein,
wenn das Gert auf dem Arbeitsplatz des Arbeitnehmers ortsfest eingesetzt wird. Bei
Computer, die in der Wohnung des Steuerpflichtigen aufgestellt sind, sind die berufliche
Notwendigkeit (als Abgrenzung zur privaten Veranlassung; siehe Rz 224) und das
Ausma der beruflichen Nutzung vom Steuerpflichtigen nachzuweisen oder glaubhaft zu
machen. Eine Aufteilung in einen beruflichen oder privaten Anteil ist gegebenenfalls nach
entsprechenden Feststellungen im Schtzungsweg vorzunehmen. Bei dieser Schtzung
ist angesichts der breiten Einsatzmglichkeiten von Computern ein strenger Mastab
anzuwenden. Dabei ist unter anderem zu bercksichtigen, ob das Gert von in
Ausbildung stehenden Familienangehrigen des Steuerpflichtigen fr Ausbildungszwecke
verwendet wird oder inwieweit Internetanschlsse verwendet werden, fr die keine
berufliche Notwendigkeit besteht. Bei der Schtzung ist das Parteiengehr zu wahren
(VwGH 26.5.1999, 98/13/0138). Auf Grund der Erfahrungen des tglichen Lebens ist
davon auszugehen, dass die private Nutzung eines beruflich verwendeten, im Haushalt
des Steuerpflichtigen stationierten Computers mindestens 40 % betrgt. Wird vom
Steuerpflichtigen eine niedrigere private Nutzung behauptet, ist dies im Einzelfall konkret
nachzuweisen bzw. glaubhaft zu machen.
Die Aufwendungen fr die Anschaffung eines Computers sind ggf. ber die Absetzung fr
Abnutzung abzuschreiben, wobei grundstzlich von einer Nutzungsdauer von mindestens

vier Jahren (VwGH 23.5.1996, 94/15/0060) auszugehen ist. PC, Bildschirm und Tastatur
stellen eine Einheit dar, nicht jedoch Maus, Drucker oder Scanner, die als eigenstndige
Wirtschaftsgter anzusetzen sind (vgl. VwGH 5.10.1993, 91/14/0191) und - soweit die
Anschaffungskosten 400 nicht bersteigen - als geringwertige Wirtschaftsgter im
Sinne des 13 EStG 1988 sofort abgeschrieben werden knnen. Siehe auch Stichwort
"Fortbildung", Rz 358.

Doppelte Haushaltsfhrung
Die Beibehaltung des Familienwohnsitzes ist aus der Sicht einer Erwerbsttigkeit, die in
unblicher Entfernung von diesem Wohnsitz ausgebt wird, niemals durch die
Erwerbsttigkeit, sondern immer durch Umstnde veranlasst, die auerhalb dieser
Erwerbsttigkeit liegen. Der Grund, warum Aufwendungen fr die doppelte
Haushaltsfhrung (LStR 341 ff) dennoch als Werbungskosten bei den aus der
Erwerbsttigkeit erzielten Einknften Bercksichtigung finden, liegt darin, dass derartige
Aufwendungen so lange als durch die Erwerbsttigkeit veranlasst gelten, als dem
Erwerbsttigen eine Wohnsitzverlegung in bliche Entfernung vom Ort der
Erwerbsttigkeit nicht zugemutet werden kann. Dies bedeutet aber nicht, dass zwischen
den fr eine solche Unzumutbarkeit sprechenden Grnden und der Erwerbsttigkeit ein
urschlicher Zusammenhang bestehen muss. Die Unzumutbarkeit kann ihre Ursachen
sowohl in der privaten Lebensfhrung, als auch in einer weiteren Erwerbsttigkeit des
Steuerpflichtigen oder in einer Erwerbsttigkeit seines (Ehe-)Partners haben
(VwGH 17.2.1999, 95/14/0059, VwGH 22.2.2000, 96/14/0018).
Die Begrndung eines eigenen Haushaltes am Beschftigungsort bei gleichzeitiger
Beibehaltung des Familienwohnsitzes (doppelte Haushaltsfhrung) ist beruflich
veranlasst, wenn der Familienwohnsitz

vom Beschftigungsort des Steuerpflichtigen so weit entfernt ist, dass ihm eine
tgliche Rckkehr nicht zugemutet werden kann und entweder
die Beibehaltung des Familienwohnsitzes auerhalb des Beschftigungsortes nicht
privat veranlasst ist oder
die Verlegung des Familienwohnsitzes an den Beschftigungsort nicht zugemutet
werden kann (siehe Rz 345).

Unzumutbarkeit der tglichen Rckkehr ist jedenfalls dann anzunehmen, wenn der
Familienwohnsitz vom Beschftigungsort mehr als 120 Kilometer entfernt ist. In
begrndeten Einzelfllen kann auch bei einer krzeren Wegstrecke Unzumutbarkeit
anzunehmen sein.
Als Familienwohnsitz gilt jener Ort, an dem ein verheirateter Steuerpflichtiger mit seinem
Ehegatten oder ein lediger Steuerpflichtiger mit seinem in ehehnlicher Gemeinschaft
lebenden Partner (auch ohne Kind im Sinne des 106 Abs. 1 EStG 1988) einen
gemeinsamen Hausstand unterhlt, der den Mittelpunkt der Lebensinteressen dieser
Personen bildet.
Auf Dauer angelegte doppelte Haushaltsfhrung
Bei
einer
dauernden
Beibehaltung
des
Familienwohnsitzes
auerhalb
des
Beschftigungsortes ist keine private Veranlassung zu unterstellen, wenn der Ehegatte
(im Falle der ehehnlichen Gemeinschaft der Partner) des Steuerpflichtigen am
Familienwohnsitz steuerlich relevante Einknfte im Sinne des 2 Abs. 3 Z 1 bis
Z 4 EStG 1988 aus einer Erwerbsttigkeit in Hhe von mehr als 2.200 jhrlich erzielt
(vgl. VwGH 24.4.1996, 96/15/006; VwGH 17.2.1999, 95/14/0059) oder die Einknfte in
Bezug auf das Familieneinkommen von wirtschaftlicher Bedeutung sind. Private
Veranlassung ist hingegen zu unterstellen, wenn der Steuerpflichtige in anderen Fllen

den bisherigen Familienwohnsitz deswegen beibehlt, weil er dort zB ein Eigenheim

errichtet hat oder die Kinder dort die Schule besuchen.
Die Verlegung des Familienwohnsitzes an den Beschftigungsort ist zB unzumutbar:

Bei stndig wechselnder Arbeitssttte (zB bei einem Bauarbeiter oder bei
Vorliegen einer Arbeitskrfteberlassung). Dies ist insbesondere dann der Fall,
wenn eine hufige Abberufung zu entsprechend weit entfernten Arbeitsstellen
gegeben ist. Die abstrakte Mglichkeit einer Abberufung reicht dazu aber nicht
aus, es muss sich vielmehr um eine konkret, ernsthaft und latent drohende
Mglichkeit einer solchen Abberufung handeln (VwGH 17.2.1999, 95/14/0059).
Wenn von vornherein mit Gewissheit anzunehmen ist, dass die auswrtige
Ttigkeit
mit
bis
zu
vier
bis
fnf
Jahren
befristet
ist
(vgl.
VwGH 26.11.1996, 95/14/0124).

Vorbergehende doppelte Haushaltsfhrung

Liegen diese Voraussetzungen nicht vor (zB bei einem Alleinstehenden oder einem
Steuerpflichtigen, dessen Ehegatte oder Lebensgefhrte nicht mehr als 2.200 jhrlich
verdient), so knnen die Kosten fr eine beruflich veranlasste Begrndung eines zweiten
Haushalts am Beschftigungsort vorbergehend als Werbungskosten geltend gemacht
werden. Dabei ist von einer angemessenen Frist auszugehen, die sich nach den
Mglichkeiten der Beschaffung eines Familienwohnsitzes (bei Alleinstehenden eines
Wohnsitzes) im Einzugsbereich des Beschftigungsortes orientiert. Die Frage, ob bzw.
wann dem Steuerpflichtigen die Verlegung seines (Familien-)Wohnsitzes zumutbar ist,
kann nicht schematisch vom Ablauf eines bestimmten Zeitraums abhngig gemacht
werden; vielmehr sind die Verhltnisse des Einzelfalls zu bercksichtigen
(VwGH 22.4.1986, 84/14/0198). Im Allgemeinen wird aber

fr verheiratete (in ehehnlicher Gemeinschaft lebende) Arbeitnehmer ein

Zeitraum von zwei Jahren,
fr allein stehende Arbeitnehmer ein Zeitraum von sechs Monaten ausreichend
sein.
Bei Arbeitnehmern, die in Berufszweigen mit typischerweise hoher Fluktuation (zB
im Baugewerbe) ttig sind, kann auch ein lngerer Zeitraum gerechtfertigt sein.

Die Beibehaltung der bisherigen Wohnung am Beschftigungsort bei Verlegung des

Familienwohnsitzes an einen auswrtigen Ort ist nicht beruflich veranlasst.
Als Werbungskosten im Rahmen einer doppelten Haushaltsfhrung (LStR 349) kommen
unvermeidbare Mehraufwendungen in Betracht, die dem Abgabenpflichtigen dadurch
erwachsen, dass er am Beschftigungsort wohnen muss (VwGH 23.5.2000, 95/14/0096).
Das sind insbesondere:

Aufwendungen
fr
eine
zweckentsprechende
angemietete
Wohnung
(Hotelzimmer)
des
Steuerpflichtigen
am
Dienstort
(Mietkosten
und
Betriebskosten) einschlielich der erforderlichen Einrichtungsgegenstnde. Die
durchschnittlichen Kosten einer Hotelunterkunft (je nach rtlichen Gegebenheiten
maximal 2.200 monatlich) drfen dabei aber nicht berschritten werden. In
diesem Zusammenhang ist auch auf die Hufigkeit der auswrtigen Nchtigungen
Bedacht zu nehmen. Bei Eigentumswohnungen ist zu prfen, ob nicht die
berufliche Veranlassung durch private Grnde (zB Vermgensschaffung, knftige
Wohnvorsorge fr Angehrige; vgl. VwGH 14.3.1990, 89/13/0102) berlagert
wird. Steht die berufliche Veranlassung im Vordergrund, knnen die Absetzung fr
Abnutzung (1,5 % pro Jahr) sowie die diesbezglichen Betriebskosten abgesetzt
werden.
Kosten fr Familienheimfahrten (siehe Stichwort "Familienheimfahrt", Rz 354).

Kehrt der Steuerpflichtige ungeachtet der weiten Entfernung dennoch berwiegend zum
Familienwohnsitz zurck, sind aber dem Grunde nach die Voraussetzungen einer
doppelten Haushaltsfhrung gegeben, so steht das Pendlerpauschale fr Wegstrecken
ber 60 km zu. Daneben knnen fr die Wegstrecke, die ber 120 km hinausgeht, die
tatschlichen Fahrtkosten geltend gemacht werden. Allfllige Nchtigungskosten fr jene
Tage, an denen der Dienstnehmer nicht an seinen Familienwohnsitz zurckkehrt, sind
gesondert absetzbar. Insgesamt drfen die genannten Aufwendungen (Pendlerpauschale,
tatschliche Fahrtkosten ab 120 km, gelegentliche Nchtigungskosten) aber nicht hher
sein als die Kosten einer zweckentsprechenden Zweitwohnung und die mit dem
Pendlerpauschale begrenzten Familienheimfahrten.

Fachliteratur
Aufwendungen fr Fachliteratur, die im Zusammenhang mit der beruflichen Sphre steht,
sind als Werbungskosten absetzbar (zB Gesetzeskommentar eines Richters). Es gengt,
wenn die Aufwendungen an sich - auch ohne konkret erkennbare Auswirkung auf die
Einknfte - geeignet sind, die Berufschancen zu erhalten oder zu verbessern. Nicht
entscheidend ist, ob der Arbeitgeber die Anschaffung der Fachliteratur fordert oder daran
interessiert ist (VwGH 18.3.1986, 85/14/0156). Literatur, die auch bei nicht in der
Berufssparte des Steuerpflichtigen ttigen Personen von allgemeinem Interesse oder
zumindest fr einen nicht fest abgrenzbaren Teil der Allgemeinheit mit hherem
Bildungsgrad bestimmt ist (VwGH 23.5.1984, 82/13/0184), stellt keine Werbungskosten
dar. Dies gilt selbst dann, wenn aus den betreffenden Publikationen Anregungen fr die
berufliche Ttigkeit gewonnen werden knnen (VwGH 26.4.2000, 96/14/0098 betr.
Literatur fr Unterrichtsgestaltung ein Lehrers) Aus dem Titel von Druckwerken allein
kann
nicht
geschlossen
werden,
ob
Fachliteratur
gegeben
ist
(VwGH 15.6.1988, 87/13/0052). Im Zweifel sind daher solche Feststellungen nach
Verschaffung eines inhaltlichen berblicks zu treffen. Es ist Sache des Steuerpflichtigen,
die Berufsbezogenheit aller Druckwerke im Einzelnen darzutun. Mangelt es an der
Offenlegung, ist den Aufwendungen der Abzug als Werbungskosten zur Gnze zu
versagen (VwGH 27.5.1999, 97/15/0142). Der Umstand, dass dem Steuerpflichtigen
entsprechende Fachliteratur auch am Arbeitsplatz vom Dienstgeber zur Verfgung
gestellt wird, schliet den Werbungskostencharakter gleicher oder hnlicher Werke nicht
aus (VwGH 22. 3.1991, 87/13/0074, betr. "Steuer- und Wirtschaftskartei", "Recht der
Wirtschaft", "Kodex"-Gesetzessammlungen, ua.). Allgemein bildende Nachschlagewerke
oder Lexika (VwGH 25.3.1981, 13/3438/80, AHS-Lehrer; VwGH 25.3.1981, 13/3536/80,
Hauptschullehrer;
VwGH 3.5.1983, 82/14/0297,
Lexikon
der
Malerei
eines
Mittelschullehrers fr Geografie und Geschichte, VwGH 24.11.1999, 99/13/0202,
Brockhaus-Enzyklopdie, sterreichlexikon, Wrterbcher), Werke der Belletristik
(VwGH 31.11.1981, 14/0022/81; VwGH 23.5.1984, 82/13/0184, jeweils AHS-Lehrer fr
Deutsch),
Wanderkarten
und
Reisefhrer
(VwGH 28.4.1987, 86/14/0174,
Geografieprofessor) oder "Who is Who in sterreich" (VwGH 17.9.1997, 95/13/0245)
sind keine Fachliteratur. Siehe auch Stichwort "Zeitungen", Rz 394.
Aufwendungen fr Fachliteratur sind als Werbungskosten absetzbar (Rz 353). Die
Fachliteratur muss jedoch im Zusammenhang mit der beruflichen Sphre stehen.
Allgemein bildende Werke (zB Nachschlagwerke, Lexika) stellen keine Fachliteratur dar.
Zeitungen sind nach den allgemeinen Grundstzen nicht absetzbar. Abonnements von
Tageszeitungen und politischen Magazinen sind ebenfalls grundstzlich nicht absetzbar.
Werden jedoch mehr als zwei Tageszeitungen bzw. mehr als zwei politische Magazine
abonniert, sind die Kosten ab dem jeweils dritten Abonnement als Werbungskosten zu
bercksichtigen.

Familienheimfahrten
Aufwendungen fr Familienheimfahrten (LStR 354 ff) eines Arbeitnehmers vom Wohnsitz
am
Arbeitsort
zum
Familienwohnsitz
sind
im
Rahmen
der
durch

 20 Abs. 1 Z 2 lit. e EStG 1988 gesetzten Grenzen Werbungskosten, wenn die

Voraussetzungen einer beruflich veranlassten doppelten Haushaltsfhrung vorliegen. Dies
ist insbesondere dann der Fall, wenn der Ehegatte des Steuerpflichtigen am Ort des
Familienwohnsitzes
eine
Erwerbsttigkeit
ausbt
(siehe
Stichwort
"Doppelte
Haushaltsfhrung", Rz 341). Liegen die Voraussetzungen fr eine auf Dauer angelegte
doppelte Haushaltsfhrung nicht vor, so knnen Kosten fr Familienheimfahrten
vorbergehend als Werbungskosten geltend gemacht werden. Als vorbergehend wird
bei einem verheirateten (in ehehnlicher Gemeinschaft lebenden) Steuerpflichtigen ein
Zeitraum von zwei Jahren, bei einem allein stehenden Steuerpflichtigen ein Zeitraum von
sechs Monaten angesehen werden knnen. Es ist dabei auf die Verhltnisse des
Einzelfalls und nicht schematisch auf einen bestimmten Zeitraum abzustellen
(VwGH 31.3.1987, 86/14/0165; VwGH 22.4.1986, 84/14/08).
Bei einem verheirateten (in ehehnlicher Gemeinschaft lebenden) Dienstnehmer sind bei
Geltendmachung der Kosten einer doppelten Haushaltsfhrung grundstzlich die Kosten
von wchentlichen Familienheimfahrten zu bercksichtigen. Bei einem allein stehenden
Steuerpflichtigen wird grundstzlich das monatliche Aufsuchen des Heimatortes, als
ausreichend anzusehen sein (VwGH 22.9.1987, 87/14/0066). Voraussetzung ist, dass der
allein stehende Steuerpflichtige an diesem Heimatort ber eine Wohnung verfgt; der
Besuch der Eltern ist nicht als Familienheimfahrt zu werten. Sind wchentliche bzw.
monatliche Familienheimfahrten mit Rcksicht auf die Entfernung (insbesondere ins
Ausland) vllig unblich, so ist nur eine geringere Anzahl von Familienheimfahrten
steuerlich absetzbar (VwGH 11.1.1984, 81/13/0171, 0185).
Als Fahrtkosten sind jene Aufwendungen abzusetzen, die durch das tatschlich benutzte
Verkehrsmittel anfallen (Bahnkarte, Kfz - Kosten, Flugkosten). Der Arbeitnehmer ist nicht
verhalten, das billigste Verkehrsmittel zu whlen. Die Hhe der absetzbaren Kosten ist
durch 20 Abs. 1 Z 2 lit. e EStG 1988 mit dem hchsten Pendlerpauschale gem
16 Abs. 1 Z 6 lit. c EStG 1988 begrenzt. Gem 124b Z 52 EStG 1988 kommt fr das
Jahr 2001 der Hchstbetrag von 34.560 S zur Anwendung. Dabei ist diese jhrliche
Hchstgrenze gem 16 Abs. 1 Z 6 lit. c EStG 1988 auf Monatsbetrge umzurechnen,
wobei ein voller Monatsbetrag auch fr angefangene Kalendermonate der auswrtigen
(Berufs-)Ttigkeit zusteht. Die derart errechnete jhrliche Hchstgrenze wird durch
Urlaube oder Krankenstnde nicht vermindert. Steuerfreie Erstze des Arbeitgebers fr
Tage der Familienheimfahrten (zB Dienstreiseerstze, Durchzahlerregelung) krzen den
abzugsfhigen, gem 20 Abs. 1 Z 2 lit. e EStG 1988 limitierten Betrag.

Fortbildungskosten - Ausbildungskosten
Fortbildungskosten (LStR 358 ff) dienen dazu, im jeweils ausgebten Beruf auf dem
Laufenden zu bleiben, um den jeweiligen Anforderungen gerecht zu werden. Merkmal
beruflicher Fortbildung ist es, dass sie der Verbesserung der Kenntnisse und Fhigkeiten
im bisher ausgebten Beruf dient (VwGH 22.11.1995, 95/15/0161). Auf Grund der bis
1999 geltenden Rechtslage abzugsfhige Fortbildungskosten sind daher auch weiterhin
abzugsfhig (ausgenommen Zweitstudium).
Ausbildungskosten sind Aufwendungen zur Erlangung von Kenntnissen, die eine
Berufsausbung ermglichen.
Abzugsfhigkeit von Ausbildungskosten ist nur dann gegeben, wenn ein Zusammenhang
zur konkret ausgebten oder einer damit verwandten Ttigkeit vorliegt. Magebend ist
die konkrete Einkunftsquelle (zB konkretes Dienstverhltnis, konkrete betriebliche
Ttigkeit), nicht ein frher erlernter Beruf oder ein abstraktes Berufsbild oder eine frher
ausgebte Ttigkeit.
Ob eine Ttigkeit mit der ausgebten Ttigkeit verwandt ist, bestimmt sich nach der
Verkehrsauffassung. Von einer verwandten Ttigkeit ist auszugehen, wenn

die Ttigkeiten (Berufe) blicherweise gemeinsam am Markt angeboten werden

(zB Friseurin und Kosmetikerin, Dachdecker und Spengler) oder
die Ttigkeiten im Wesentlichen gleich gelagerte Kenntnisse oder Fhigkeiten
erfordern (zB Fleischhauer und Koch, Elektrotechniker und EDV-Techniker).

Eine wechselseitige Anrechnung von Ausbildungszeiten ist ein Hinweis fr das Vorliegen
von verwandten Ttigkeiten.
Nicht abzugsfhig sind daher insbesondere berufsspezifische Bildungsmanahmen fr
fremde (nicht verwandte) Berufe (zB Umschulung von Koch auf EDV-Techniker).
Von einem Zusammenhang mit der ausgebten oder verwandten Ttigkeit ist dann
auszugehen, wenn die durch die Bildungsmanahme erworbenen Kenntnisse in einem
wesentlichen Umfang im Rahmen der ausgebten (verwandten) Ttigkeit verwertet
werden knnen. Bei Bildungsmanahmen zum Erwerb grundstzlicher kaufmnnischer
oder brotechnischer Kenntnisse (zB Einstiegskurse fr EDV, Erwerb des europischen
Computerfhrerscheins, Buchhaltung) ist stets von einem Zusammenhang mit der jeweils
ausgebten (verwandten) Ttigkeit auszugehen. Derartige Kenntnisse sind von genereller
Bedeutung fr alle Berufsgruppen, sodass in diesen Fllen die Prfung, ob eine konkrete
Veranlassung durch den ausgebten Beruf erfolgt, zu entfallen hat.

Einzelflle Fortbildung Rechtsprechung

Besteht ein Zusammenhang mit der ausgebten (verwandten) Ttigkeit sind auch
Aufwendungen fr berufsbildende mittlere und hhere Schulen und fr Fachhochschulen
abzugsfhig. Werbungskosten liegen daher ua. bei folgenden Bildungsmanahmen vor
(LStR 361):

Fachschulen oder Handelsschulen,

Handelsakademien, hhere technische Lehranstalten, hhere Lehranstalten fr
wirtschaftliche Berufe einschlielich der Berufsreifeprfung nach dem Lehrplan fr
diese Schulen sowie die diesbezglichen Aufbaulehrgnge zur Erlangung der
Reifeprfung an einer berufsbildenden hheren Schule, Kollegs nach dem
Schulorganisationsgesetz (seinerzeitige Abiturientenlehrgnge),
Fachhochschulen, Pdagogische Akademien, Sozialakademien, Militrakademie,
Universittslehrgnge und postgraduale Studien (zB Master of Business
Administration),
Verwaltungsakademie und Beamtenaufstiegsprfung.

Ob die Aus- oder Fortbildung im Tagesschulbetrieb oder in Abendkursen erfolgt, ist

unmageblich.
Die Rechtsprechung (LStR 364) zur Abzugsfhigkeit von Fortbildungskosten findet nach
wie vor Anwendung:

Aufwendungen eines Finanzbeamten fr einen Buchhalterlehrgang sind

Fortbildungskosten
(VwGH 22.4.1980, 665/79),
der
Besuch
einer
berufspdagogischen Akademie durch einen Berufsschullehrer ist Fortbildung
(VwGH 3.4.1990, 89/14/0276).
Aufwendungen
eines
kaufmnnischen
Angestellten
fr
den
Lehrgang
"Fachakademie
Handel"
knnen
Fortbildungskosten
sein
(VwGH 19.3.1997, 95/13/0238, 0239).
Kosten eines Rechtsanwaltsanwrters oder eines Steuerberater-Berufsanwrters
fr die Vorbereitung zur Rechtsanwalts- bzw. Steuerberaterprfung stellen
Fortbildungskosten dar.

Ebenso sind Kosten zur Erlangung des Werkmeisterstatus Fortbildungskosten, da die

Berufsstellung eines Werkmeisters gegenber der Gehilfenttigkeit keinen neuen Beruf
darstellt (VwGH 16.1.1959, 454/58; VwGH 29.1.1960, 645/58, betr. Bcker- und
Konditormeister).
Kosten fr den Erwerb der Instrumentenflugberechtigung durch einen Berufspiloten sind
Fortbildungskosten (VwGH 28.2.1964, 89/63).

Internet
Kosten fr eine beruflich veranlasste Verwendung eines Internetanschlusses (LStR 367)
sind
als
Werbungskosten
absetzbar.
Internetkosten
unterliegen
nicht
dem
Aufteilungsverbot. Sofern eine genaue Abgrenzung gegenber dem privaten Teil nicht
mglich ist, hat eine Aufteilung in beruflich und privat veranlasste Kosten im
Schtzungswege zu erfolgen. Als anteilige berufliche Kosten sind eine anteilige ProviderGebhr sowie die anteiligen Leitungskosten (Online-Gebhren) oder die anteiligen Kosten
fr Pauschalabrechungen (zB Paketlsung fr Internetzugang, Telefongebhr usw.)
abzugsfhig. Aufwendungen fr beruflich veranlasste spezielle Anwendungsbereiche (zB
Gebhr fr die Bentzung eines Rechtsinformationssystems), die zustzlich zum
Internetbeitrag anfallen, sind zur Gnze abzugsfhig. Kostenpflichtige allgemein bildende
Informationssysteme (dazu gehrt nicht die Provider-Gebhr) unterliegen dem
Aufteilungsverbot und sind nicht abzugsfhig.

Kilometergelder
Kraftfahrzeugkosten (LStR 371 ff) knnen nur in der tatschlich angefallenen Hhe als
Werbungskosten bercksichtigt werden (VwGH 8.10.1998, 97/15/0073). Bentzt der
Arbeitnehmer sein eigenes Fahrzeug, sind aber bei beruflichen Fahrten von nicht mehr
als 30.000 Kilometer im Kalenderjahr die amtlichen Kilometergelder im Schtzungsweg
als tatschliche Kosten anzusetzen. Bei hheren Kilometerleistungen entwickeln sich
nmlich die tatschlichen Kosten fr Fahrten mit dem eigenen Kfz im Hinblick auf den
hohen Fixkostenanteil degressiv. Wrde man daher auch in solchen Fllen die
Werbungskosten fr Fahrten mit dem eigenen Pkw mit dem amtlichen Kilometergeld
bemessen, ergbe sich ein lineares Ansteigen, das immer mehr von den tatschlichen
Aufwendungen abweicht, sodass das Kilometergeld als Schtzungsgre nicht mehr
anwendbar ist (vgl. VwGH 30.11.1999, 97/14/0174; VwGH 28.3.2000, 97/17/0103). Bei
beruflichen
Fahrten
von
mehr
als
30.000 Kilometern
im
Kalenderjahr
(Familienheimfahrten, berufliche Reisen gem 16 Abs. 1 Z 9 EStG 1988 und
Dienstreisen gem 26 Z 4 EStG 1988) ist ein Kfz aber jedenfalls als Arbeitsmittel im
Sinne des 16 Abs. 1 Z 7 EStG 1988 anzusehen. In diesem Fall knnen als
Werbungskosten entweder das amtliche Kilometergeld fr 30.000 Kilometer oder die
tatschlich nachgewiesenen Kosten fr die gesamten beruflichen Fahrten geltend
gemacht werden. Die auf Privatfahrten entfallenden Kosten (einschlielich der Kosten fr
Fahrten Wohnung - Arbeitssttte) sind auszuscheiden.
Beispiel:
Der Arbeitgeber bezahlt seinem Arbeitnehmer im Kalenderjahr an Hand
eines ordnungsgem gefhrten Fahrtenbuches fr 45.000 Kilometer ein
Kilometergeld von 0,22 je Kilometer. Der Arbeitnehmer beantragt
Differenzwerbungskosten von 0,136 je Kilometer.
Bei Ermittlung der Werbungskosten sind die gesamten steuerfrei
belassenen Kostenerstze des Arbeitgebers zu bercksichtigen. Vom
Arbeitgeber wurden im gegenstndlichen Beispiel Kostenerstze in Hhe
von insgesamt 9.900 geleistet, die bei Ermittlung der Werbungskosten
gegenzurechnen
sind,
und
zwar
unabhngig
davon,
ob
vom

Abgabepflichtigen Aufwendungen in Hhe der tatschlichen Kosten oder in

Hhe des amtlichen Kilometergeldes geltend gemacht werden.
maximales
Kilometergeld

amtliches 30.000 Kilometer x

abzglich Erstze
Arbeitgebers

des 45.000 Kilometer x

Differenzwerbungskosten

0,356

10.680

0,22

9.900
780

Unabhngig
davon
knnen
die
anteiligen
tatschlichen
Kosten
nachgewiesen und um die gesamten Erstze des Arbeitgebers gekrzt
werden.
Die Kilometergelder fr maximal 30.000 km (siehe Rz 371) sind bei Verwendung eines
privaten
(nicht
zu
einem
Betriebsvermgen
gehrenden)
Kfz
oder
eines
Leasingfahrzeuges heranzuziehen (siehe Rz 289). Es ist nicht erforderlich, dass es sich
um ein eigenes Kfz handelt, da davon auszugehen ist, dass eine entsprechende
Kostentragung durch den Steuerpflichtigen zu erfolgen hat.
Werden die Kilometergelder beansprucht, so ergeben sich die Werbungskosten anhand
der Anzahl der beruflich gefahrenen Kilometer. Mit den Kilometergeldern sind folgende
Aufwendungen abgegolten:

Absetzung fr Abnutzung,
Treibstoff, l,
Service- und Reparaturkosten auf Grund des laufenden Betriebes (zB Motor- oder
Kupplungsschaden, vgl. VwGH 30.5. 89, 88/14/0119, betr. "Kolbenreiber"),
Zusatzausrstungen (Winterreifen, Autoradio usw.),
Steuern,
(Park-)Gebhren,
Mauten,
Autobahnvignette
(vgl.
VwGH 11.8.1994, 94/12/0115),
Versicherungen aller Art (einschlielich Vollkasko-, Insassenunfall- und
Rechtsschutzversicherung),
Mitgliedsbeitrge bei Autofahrerklubs (zB AMTC, ARB),
Finanzierungskosten.

Telefon
Kosten fr beruflich veranlasste Telefonate (LStR 391) sind im tatschlichen Umfang als
Werbungskosten absetzbar. Telefongebhren unterliegen nicht dem Aufteilungsverbot
(auch nicht die Grundgebhr). Verwendet der Dienstnehmer das eigene Telefon, so sind
die Telefongebhren hinsichtlich des beruflich veranlassten Teils absetzbar. Es
widerspricht jeder Lebenserfahrung, dass jemand von seiner Wohnung aus - selbst wenn
er dort seinem Beruf nachgeht - ausschlielich berufliche Telefonate fhrt
(VwGH 26.6.1984, 83/14/0216). Sofern eine genaue Abgrenzung gegenber dem
privaten Teil nicht mglich ist, hat sie im Schtzungsweg zu erfolgen (vgl.
VwGH 29.6.1995, 93/15/0104).

Umzugskosten
Umzugskosten (LStR 392 ff) sind Werbungskosten, wenn der Umzug beruflich veranlasst
ist. Eine berufliche Veranlassung kann beim erstmaligen Antritt eines Dienstverhltnisses,
beim Wechsel des Dienstgebers oder im Falle einer dauernden Versetzung durch den
gegenwrtigen Dienstgeber (im Falle der Arbeitskrfteberlassung durch das
berlassende Unternehmen) vorliegen. Umzugskosten ohne Wechsel des Dienstortes und
ohne Verpflichtung, eine Dienstwohnung zu beziehen, sind nicht absetzbar. Abgesehen

von Fllen, in denen der Arbeitgeber einen Umzug fordert (zB Verpflichtung zum Bezug
einer Dienstwohnung, Rumung einer bisherigen Dienstwohnung), kann eine berufliche
Veranlassung nur zur Vermeidung eines unzumutbar langen Arbeitsweges angenommen
werden.
Ein "Umzug" setzt in allen Fllen aber voraus, dass der bisherige Wohnsitz aufgegeben
wird. Ist dies nicht der Fall, kommt allenfalls eine Bercksichtigung aus dem Titel
"doppelte Haushaltsfhrung" (siehe Rz 341) in Betracht.
Umzugskosten als Konsequenz eines Wohnungswechsels anlsslich der freiwilligen
Aufgabe des bisher bestehenden Dienstverhltnisses dienen nicht der Erzielung,
Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen aus dem neuen Dienstverhltnis
(VwGH 26.5.1999, 94/13/0058).
Liegt ein beruflich veranlasster Umzug vor, so sind insbesondere folgende Ausgaben als
Werbungskosten absetzbar (vgl. VwGH 31.5.1994, 91/14/0170):

Ausgaben fr die Erlangung der

Vermittlungsprovisionen
usw.;
nicht
Anschaffungskosten fr Hausrat)
Kosten fr den Transport des Hausrates

Wohnung am Dienstort
aber
Wohnungsablsen

(Inserate,
oder
die

SONDERAUSGABEN

Renten und dauernde Lasten

Siehe dazu EStR 2000 Rz 7001 bis Rz 7056
Rz 442 bis 457: Derzeit frei

Beitrge und Versicherungsprmien

Als Sonderausgaben (LStR 458) absetzbar sind Beitrge und Prmien fr:

freiwillige Krankenversicherung mit Ausnahme der als Betriebsausgaben oder

Werbungskosten abzugsfhigen Beitrge zu einer inlndischen gesetzlichen
Krankenversicherung einschlielich der Beitrge zu einer Krankenversicherung auf
Grund einer in- oder auslndischen gesetzlichen Versicherungspflicht ( 4 Abs. 4
Z 1 lit. b EStG 1988 bzw. 16 Abs. 1 Z 4 lit. e EStG 1988),
freiwillige Unfallversicherung,
freiwillige Pensionsversicherung, soweit nicht fr die Beitrge zur freiwilligen
Hherversicherung in der gesetzlichen Pensionsversicherung eine Prmie nach
108a EStG 1988 in Anspruch genommen worden ist,
Lebensversicherung auf Ableben,
Kapitalversicherung auf Er- und Ableben, wenn der Versicherungsvertrag vor dem
1. Juni 1996 abgeschlossen worden ist,
Rentenversicherung mit einer mindestens auf die Lebensdauer zahlbaren Rente,
freiwillige Witwen-, Waisen-, Versorgungs- und Sterbekassen sowie
Pensionskassen, soweit nicht fr die Beitrge eine Prmie nach 108a EStG 1988
in Anspruch genommen worden ist.

Wohnraumschaffung und Wohnraumsanierung

Als Sonderausgaben (LStR 495) abzugsfhig sind folgende Betrge, so weit sie weder
Betriebsausgaben noch Werbungskosten sind:

Mindestens achtjhrig gebundene Betrge zur Schaffung von Wohnraum ( 18

Abs. 1 Z 3 lit. a EStG 1988),
Betrge zur Errichtung von Eigenheimen oder Eigentumswohnungen ( 18 Abs. 1
Z 3 lit. b EStG 1988),
Ausgaben zur Sanierung von Wohnraum ( 18 Abs. 1 Z 3 lit. c EStG 1988),
Rckzahlungen von Darlehen, die fr die Schaffung oder fr die Sanierung von
Wohnraum ( 18 Abs. 1 Z 3 lit. a bis lit. c EStG 1988) aufgenommen wurden
sowie Zinsen fr solche Darlehen

Fremdfinanzierung von Sonderausgaben bei Wohnraumschaffung

und Wohnraumsanierung
Werden Aufwendungen fr die Wohnraumschaffung und Wohnraumsanierung (LStR 437
ff) nicht mit Eigenmitteln, sondern mit Fremdmitteln bezahlt, dann steht der
Sonderausgabenabzug erst im Zeitpunkt der Darlehensrckzahlungen zu; dabei stellen
auch die Zinsen Sonderausgaben dar. Die Ansparung der Gelder fr die
Darlehensrckzahlung, zB in Form einer Versicherung fhrt erst im Kalenderjahr der
Kapitalrckzahlung - nicht hingegen bereits bei Prmienzahlung an die Versicherung - zu
Sonderausgaben nach 18 Abs. 1 Z 3 lit. d EStG 1988. Magebend fr die
Sonderausgabeneigenschaft der Rckzahlung derartiger Darlehen ist, dass der
Steuerpflichtige oder ein Angehriger des begnstigten Personenkreises im Sinne des
18 Abs. 3 Z 1 EStG 1988 zur Rckzahlung des Darlehens verpflichtet ist, oder dass der
Steuerpflichtige von seinem Rechtsvorgnger, der seinerzeit das Darlehen zur
Wohnraumschaffung bzw. Wohnraumsanierung aufgenommen und verwendet hat, die
Rckzahlungsverpflichtung bernommen hat (VwGH 29.11.1994, 94/14/0093).
Darlehensrckzahlungen im Zusammenhang mit achtjhrig gebundenen Betrgen knnen
solange als Sonderausgaben abgesetzt werden, als der achtjhrig gebundene Betrag
nicht rckgefordert wird.
Nimmt der Steuerpflichtige ein Darlehen mit gnstigeren Konditionen auf und zahlt er
damit nachweislich unmittelbar die bisher bestehenden Verbindlichkeiten zurck, dann
sind erst die Rckzahlungen des neuen umgeschuldeten Darlehens Sonderausgaben.
Wird
ein
Darlehen,
das
seinerzeit
im
Zusammenhang
mit
einer
sonderausgabenbegnstigten Wohnraumschaffung aufgenommen wurde, auf den
Erwerber des Eigenheimes (der Eigentumswohnung) bertragen, so kann dieser die
Darlehensrckzahlung (einschlielich Zinsen) als Sonderausgaben geltend machen, wenn
die Voraussetzungen fr die begnstigte Wohnraumschaffung auch bei ihm erfllt sind.
Behlt sich derjenige, der das Darlehen zur Wohnraumschaffung aufgenommen hat, die
Darlehensverpflichtung zurck, so knnen die von ihm weiterhin geleisteten
Darlehensrckzahlungen nicht als Sonderausgaben abgesetzt werden.
Darlehensrckzahlungen knnen nur solange als Sonderausgaben abgesetzt werden, als
tatschlich ein begnstigter Wohnraum (siehe Rz 504) vorliegt.

Genussscheine, junge Aktien, Wohnsparaktien

Ausgaben natrlicher Personen fr die Anschaffung von Genussscheinen (LStR 541 ff) im
Sinne des 6 des Beteiligungsfondsgesetzes, BGBl. Nr. 111/1982 idgF, sind als
Sonderausgaben innerhalb des allgemeinen Sonderausgabenhchstbetrages absetzbar.
Begnstigt ist nicht nur der Ersterwerb, sondern auch jeder weitere Erwerb eines
Genussscheines, soferne die 10-jhrige Behaltefrist ab der Anschaffung eingehalten wird.
Voraussetzung fr den Sonderausgabenabzug ist die Hinterlegung der Genussscheine auf
einem Depot.
Begnstigte junge Aktien sind solche, die entweder anlsslich der Grndung oder
anlsslich einer Kapitalerhhung einer begnstigten AG ber eine Bank erworben werden,
wenn fr die erworbenen Aktien weder Garantien hinsichtlich des Wertes noch der
Dividendenansprche abgegeben worden sind. Begnstigt ist stets nur der Ersterwerb
einer jungen Aktie von der ausgebenden Bank. Jeder weitere Erwerb, auch wenn er
innerhalb der Frist von drei Monaten ab Eintragung der Gesellschaft bzw. der
Kapitalerhhung erfolgt, ist nicht begnstigt.

Kirchenbeitrge
Als Sonderausgaben knnen nur Beitrge an nach sterreichischen Gesetzen anerkannte
Kirchen und Religionsgesellschaften abgezogen werden. Beitrge an religise
Bekenntnisgemeinschaften, gemeinntzige Vereine mit religisen Zielsetzungen und
Sekten sind nicht absetzbar.
Beitrge an gesetzlich anerkannte Kirchen und Religionsgesellschaften knnen nur bis zu
75 jhrlich als Sonderausgaben bercksichtigt werden. Eine Erhhung des
Hchstbetrages beim Alleinverdiener oder Alleinerzieher bzw. fr Kinder ist nicht
vorgesehen.

Steuerberatungskosten
Steuerberatungskosten sind dann Sonderausgaben, wenn sie

weder Betriebsausgaben noch Werbungskosten darstellen und

an berufsrechtlich befugte Personen geleistet werden.

Spendenbegnstigung
Ausgaben zur Leistung von Zuwendungen (LStR 565) im Sinne des 4 Abs. 4 Z 5 und
Z 6 EStG 1988 sind insoweit als Sonderausgaben abzugsfhig, als sie nicht aus dem
Betriebsvermgen erfolgen.

Sonderausgaben - Hchstbetragsbeschrnkungen
Ein gemeinsamer Hchstbetrag von 2.920 jhrlich (LStR 580 und 589 ff) besteht fr
Beitrge und Versicherungsprmien (ausgenommen Beitrge fr eine freiwillige
Weiterversicherung einschlielich des Nachkaufes von Versicherungszeiten in der
gesetzlichen Pensionsversicherung und vergleichbarer Beitrge an Versorgungs- und
Untersttzungseinrichtungen der Kammern der selbstndig Erwerbsttigen), Ausgaben
fr Wohnraumschaffung und Wohnraumsanierung sowie fr Genussscheine und junge
Aktien. Der Betrag erhht sich um

2.920 ,
wenn
dem
Steuerpflichtigen
Alleinerzieherabsetzbetrag zusteht und/oder

der

Alleinverdiener-

oder

1.460 bei mindestens drei Kindern im Sinne des 106 Abs. 1 und Abs. 2
EStG 1988.

Innerhalb dieses "Sonderausgabentopfes" kann der Steuerpflichtige frei disponieren.

Steuerwirksam ist ab 1. Jnner 1996 hchstens ein Viertel der zu bercksichtigenden
Betrge, also entweder ein Viertel der tatschlich aufgewendeten Betrge oder bei
bersteigen des Hchstbetrages ein Viertel des Hchstbetrages.
Sind die geltend gemachten Ausgaben niedriger als der jeweils magebende
Hchstbetrag, so ist hchstens ein Viertel der Ausgaben als Sonderausgaben abzusetzen.
Beispiel:
Ein alleinverdienender Steuerpflichtiger (Gesamtbetrag der Einknfte
30.000 ) mit zwei Kindern leistet 2.000 fr eine Ablebensversicherung,
1.500 fr Wohnraumsanierung und 2.000 fr die Anschaffung von
Genussscheinen. Sein Hchstbetrag fr diese Sonderausgaben betrgt
5.840 (2.920 + 2.920 ). Da der Gesamtbetrag der Sonderausgaben
(5.500 ) niedriger ist als der Hchstbetrag, ist nur ein Viertel in Hhe von
1.375 abzugsfhig.
Liegt der Gesamtbetrag der Einknfte zwischen 36.400 und 50.900 , ermittelt sich der
absetzbare Teil des Sonderausgabenviertels nach folgender Formel:
(50.900
14.500

minus

Gesamtbetrag

der

Einknfte)

Sonderausgabenviertel

Bei einem Gesamtbetrag der Einknfte von zB 43.650 bedeutet dies unter
Zugrundelegung des bei Rz 591 ermittelten Viertels der in den "Sonderausgabentopf"
fallenden Ausgaben von 1.460 , dass nur 730 als Sonderausgaben abgesetzt werden
knnen:
50.900 minus 43.650 = 7.250 1.460 = 10.585.000 : 14.500 = 730 .

Sonderausgabenpauschale
Fr Sonderausgaben, (LStR 596) die gem Rz 580 ff in den "Sonderausgabentopf"
fallen, ist ohne besonderen Nachweis ein Sonderausgabenpauschale von jhrlich 60
abzusetzen.
Ein
hherer
Betrag
wird
nur
bercksichtigt,
wenn
die
Sonderausgabenzahlungen mehr als 240 betragen.

Aussergewhnliche Belastungen
Auergewhnliche Belastungen (LStR 814 ff) sind bei Ermittlung des Einkommens unter
bestimmten Voraussetzungen abzuziehen. Der Abzug erfolgt nach Bercksichtigung des
bereits um die Sonderausgaben geminderten Gesamtbetrags der Einknfte.
Der Abzug auergewhnlicher Belastungen setzt voraus:

Unbeschrnkte Steuerpflicht (Rz 2 ff) sowie

eine Belastung des Einkommens (Rz 821 ff).

Die Belastung

darf nicht Betriebsausgaben, Werbungskosten oder Sonderausgaben darstellen

(Rz 826),
muss auergewhnlich sein (Rz 827),
muss zwangslufig erwachsen (Rz 828 ff),
muss die wirtschaftliche Leistungsfhigkeit wesentlich beeintrchtigen (Rz 833 ff)
und
darf nicht unter ein Abzugsverbot fallen (Rz 837).

Alle Voraussetzungen mssen zugleich gegeben sein. Liegt daher beispielsweise das
Merkmal der Zwangslufigkeit nicht vor, so erbrigt sich eine Prfung der
Auergewhnlichkeit.
Die Hhe des Selbstbehaltes wird durch Anwendung des jeweils zutreffenden
Prozentsatzes nach 34 Abs. 4 EStG 1988 auf die Bemessungsgrundlage ermittelt.
Danach betrgt der Selbstbehalt bei einem Einkommen von
hchstens 7.300,00

6%

mehr als 7.300,00 bis 14.600,00

8%

mehr als 14.600,00 bis 36.400,00

10 %

mehr als 36.400,00

12 %

Der Selbstbehalt vermindert sich um je einen Prozentpunkt,

wenn dem Steuerpflichtigen der Alleinverdienerabsetzbetrag

Alleinerzieherabsetzbetrag zusteht, sowie
fr jedes Kind ( 106 EStG 1988).

oder

der

Auswrtige Berufsausbildung eines Kindes

Aufwendungen fr eine Berufsausbildung eines Kindes auerhalb des Wohnortes (LStR
873 ff) gelten dann als auergewhnliche Belastung, wenn im Einzugsbereich des
Wohnortes keine entsprechende Ausbildungsmglichkeit besteht. Voraussetzung ist
ferner, dass die Absicht besteht, durch ernsthaftes und zielstrebiges Bemhen das
Ausbildungsziel zu erreichen und die vorgeschriebenen Prfungen abzulegen (vgl. dazu
VwGH 20.6.2000, 98/15/0001). Bei Vorliegen dieser Voraussetzungen wird die
auergewhnliche Belastung durch einen Pauschbetrag von 110 monatlich (1.320
jhrlich) bercksichtigt. Die Bercksichtigung hherer tatschlich nachgewiesener Kosten
ist unzulssig (vgl. dazu VwGH 24.2.2000, 96/15/0187). Der Pauschbetrag ist nicht um
den Selbstbehalt zu krzen (vgl. dazu VwGH 31.10.2000, 95/15/0196; siehe dazu auch
Rz 836). 34 Abs. 8 EStG 1988 stellt eine Spezialnorm gegenber den allgemeinen
Bestimmungen des 34 Abs. 7 EStG 1988 dar, sodass die Gewhrung des Freibetrages
gem 34 Abs. 8 EStG 1988 nicht auf Kinder im Sinne des 106 EStG 1988
eingeschrnkt wird (also nicht eingeschrnkt auf die Zeit des Bezuges von
Familienbeihilfe). Sofern mit einem erfolgreichen Abschluss innerhalb der doppelten
durch Gesetz oder Verordnung festgelegten Studiendauer gerechnet werden kann,
bestehen gegen die Gewhrung des Freibetrages keine Bedenken.
Der Pauschbetrag des 34 Abs. 8 EStG 1988 fr eine Berufsausbildung eines Kindes
auerhalb des Wohnortes mangels entsprechender Ausbildungsmglichkeit im
Einzugsbereich des Wohnortes steht auch dann zu, wenn der Wohnort des Kindes im
Ausland
liegt
(VwGH 28.5.1997,
96/13/0109;
VwGH 10.9.1998,
96/15/0158).
Hinsichtlich Expatriates siehe Rz 1038f.

Krankheitskosten

Aufwendungen (LStR 902), die durch eine Krankheit des Steuerpflichtigen verursacht
werden, sind auergewhnlich (vgl. Rz 871). Sie erwachsen aus tatschlichen Grnden
zwangslufig (VwGH 21.9.1956, 349/56). Es ist dabei nicht zu prfen, ob die Krankheit
aus eigener Schuld verursacht worden ist (zB Alkoholismus, Rauschgiftsucht).
Krankheitskosten sind nur dann nicht als auergewhnliche Belastung, sondern als
Betriebsausgaben oder Werbungskosten absetzbar, wenn es sich um eine typische
Berufskrankheit handelt oder der Zusammenhang zwischen Erkrankung und Beruf
eindeutig feststeht (VwGH 15.11.1995, 94/13/0142).
Unter Krankheit ist eine gesundheitliche Beeintrchtigung zu verstehen, die eine
Heilbehandlung bzw. Heilbetreuung erfordert. Nicht abzugsfhig sind daher
Aufwendungen fr die Vorbeugung vor Krankheiten sowie fr die Erhaltung der
Gesundheit, weiters Verhtungsmittel, Aufwendungen einer Kinderwunschbehandlung
(VwGH 17.10.1989,
89/14/0124),
auch
Kosten
fr
eine
Verjngungskur
(VwGH 13.1.1961, 1093/60), fr eine Frischzellenbehandlung (VwGH 21.6.1978, 130/77)
sowie fr Schnheitsoperationen, ferner Zahlungen zur Beseitigung einer finanziellen
Belastungssituation, auch wenn diese sich positiv auf den Krankheitsverlauf auswirken
knnen (VwGH 23.5.1996, 95/15/0018), Aufwendungen fr durch eine Behinderung des
Steuerpflichtigen oder eines Angehrigen motivierte Bauweise eines Eigenheimes (einer
Eigentumswohnung), wenn diesen ein Gegenwert gegenbersteht (VwGH 22.10.1996,
92/14/0172).
Liegt eine Krankheit vor, so sind abzugsfhig

Arzt- und Krankenhaushonorare,

Aufwendungen
fr
Medikamente
(einschlielich
medizinisch
verordnete
homopathische Prparate), Rezeptgebhren, Krankenscheingebhren und
Behandlungsbeitrge (einschlielich Akupunktur und Psychotherapie), soweit sie
der Steuerpflichtige selbst zu tragen hat (VwGH 13.5.1975, 1532/73),
Aufwendungen fr Heilbehelfe (Zahnersatz, Sehbehelfe, Hrgerte, Prothesen,
Gehbehelfe, Bruchbnder),
Kosten fr Fahrten zum Arzt bzw. ins Spital (VwGH 22.9.1976, 2271/75), weiters
Fahrtkosten der Angehrigen anlsslich des Besuchs der erkrankten Person
(VwGH 13.5.1986, 85/14/0181; VwGH 10.11.1987, 85/14/0128),
Kosten fr die im Spital untergebrachte Begleitperson bei Spitalsaufenthalt eines
Kindes,
Aufwendungen
fr
Ferngesprche
mit
der
Familie
bei
lngerem
Krankenhausaufenthalt,
soweit sie das bliche Ausma berschreiten
(VwGH 10.11.1987, 85/14/0128),
Krankenscheingebhren ( 135 Abs. 3 ASVG), Behandlungsbeitrge ( 80 Abs. 2
BSVG), Ambulanzgebhren ( 135a ASVG), Rezeptgebhren ( 137 Abs. 2
ASVG), Selbstbehalte bei Heilbehelfen und Heilmitteln ( 137 Abs. 2 ASVG),
Zuzahlung zu Kur- und Rehabilitationsaufenthalten ( 155 Abs. 3 ASVG),
Kostenbeitrge nach den Landes- KrankenanstaltenG (zB 45a N
KrankenanstaltenG 1974), soweit sie der Steuerpflichtige selbst zu tragen hat
(VwGH 13.5.1975, 1532/73).

Fallen hhere Aufwendungen an als jene, die von der gesetzlichen Krankenversicherung
getragen werden, so sind sie nur als auergewhnliche Belastung zu bercksichtigen,
wenn sie aus triftigen medizinischen Grnden (zB erwartete medizinische
Komplikationen, paradontale Grnde bei Zahnersatz) erwachsen (VwGH 4.3.1986,
85/14/0149; VwGH 13.5.1986, 85/14/0181; VwGH 19.2.1992, 87/14/0116; Rz 818).
Von den angefallenen Aufwendungen sind abzuziehen

Kostenerstze, die aus der gesetzlichen Krankenversicherung geleistet werden,

Kostenerstze, die aus einer freiwilligen Krankenzusatzversicherung

Unfallversicherung geleistet werden,
bei einem Krankenhausaufenthalt eine Haushaltsersparnis.

oder

Hat der Steuerpflichtige Anspruch auf einen Behindertenfreibetrag im Sinne des

35 EStG 1988, so ist zu unterscheiden:

Krankheitskosten, die mit der Behinderung im Zusammenhang stehen (zB

Aufwendungen fr Bewegungstherapie eines Gehbehinderten), knnen mit
Ausnahme der in 4 der Verordnung des BM fr Finanzen ber auergewhnliche
Belastungen, BGBl. Nr. 303/1996 idgF, genannten Aufwendungen fr Hilfsmittel
und Kosten der Heilbehandlung nicht neben den Freibetrgen gem
35 EStG 1988 geltend gemacht werden. Sollen die tatschlich angefallenen
Krankheitskosten als auergewhnliche Belastung bercksichtigt werden, so
mssen smtliche Kosten nachgewiesen werden.
Krankheitskosten, die mit der Behinderung nicht im Zusammenhang stehen (zB
Zahnersatz eines Blinden), knnen nach Abzug des Selbstbehalts neben den
Freibetrgen im Sinne des 35 EStG 1988 abgezogen werden.