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Professora: Alexandre
@alespiborghs
INTRODUO
Receita derivada aquela que advm do Poder coercitivo. O ente poltico est
se valendo do seu direito de imprio. Ele autoriza o Estado a exigir do cidado uma
prestao pecuniria.
O direito tributrio no estuda despesa, nem gesto, o direito tributrio estuda a receita
derivada.
I.
TRIBUTO
Art. 146, III da CF Para fixar a definio do Tributo tem que ser por intermdio de
Lei Completar O CTN ( recepcionado como Lei Complementar) Surgiu no dia
25 de out. de 1966 como Lei Ordinria mas atualmente tem fora de lei
complementar, posto que foi recepcionado pela CF como tal Portanto o CTN
formalmente Lei ordinria, porm materialmente ele Lei Complementar.
Atualmente qualquer
complementar.
Cinco caractersticas:
modificao
no
CTN
ser
feita
mediante
Lei
a) Uma prestao pecuniria (em moeda): O tributo sempre uma obrigao de dar
(uma quantia em dinheiro ao Estado), nunca ser obrigao de fazer ou de no
fazer. Ex: No pode aceitar bem in natura como forma de pagamento, como o
caso de entregar um carro. Exceo Lei Complementar 104/01 acrescentou o
inciso XI no art. 156 do CTN instituiu como forma de extino do crdito tributrio
por intermdio de dao em pagamento de bens imveis.
b) Tributo uma obrigao compulsria: O pagamento obrigatrio, e no facultativo.
Todo Tributo uma prestao compulsria, mas nem toda prestao compulsria
representa um tributo. Ex: O alistamento do homem de 18 anos se alistar uma
prestao compulsria mas no tributo; O convite para ser mesrio nas eleies
obrigatrio, mas no tributo.
c) Prestao pecuniria obrigatria instituda em Lei Uma obrigao legal: O tributo
sempre surge da lei. Nunca surge do contrato. (as convenes particulares no
podem ser opostas a Fazenda Pblica). Ex: contrato de locao, que transfere o
dever de pagar tributos para o inquilino no vale perante o fisco. O contrato no
possui efeitos tributrios, mas possui efeito civil.
d) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (O lanamento
cobrana um ato administrativo vinculado): O pagamento compulsrio e a
cobrana tambm compulsria. O lanamento no est sujeito aos critrios de
convenincia e oportunidade, ele ocorre na forma da Lei, ou seja, como e quando a
Lei autorizar.
e) No constitui sano por ato ilcito: O tributo no pode ser usado como uma
punio. Tributo diferente de multa o tributo sempre surge da prtica de um
ato lcito (fato gerador), ao passo que a multa surge da prtica de um ato ilcito
(infrao). Ex: prestao de servios (sujeito a pagar ISS); Aufere rende (est
sujeito a pagar imposto de renda).
II.
ESPCIES TRIBUTRIAS
12345-
Impostos
Taxas
Contribuies de melhoria
Emprstimos compulsrios
Contribuies especiais
III.
1 IMPOSTOS
Art. 167, IV da CF Para onde vai o dinheiro advindo da arrecadao dos impostos A
CF fala que a arrecadao dos impostos no podem ter destinao especficas A
arrecadao serve para abastecer os cofres pblicos - A lei no pode vincular a receita
de impostos a rgo, Fundo ou despesa especfica. Princpio da no afetao.
Exceto: para gastos com sade e ensino e da prpria administrao tributria.
TAXAS
Art. 77 do CTN
Lei Ordinria
As taxas so de 2 tipos:
a) Taxas de polcia Tem por objetivo custear o exerccio regular do poder de
polcia. Depende do exerccio da atividade fiscalizatria. Paga a taxa de polcia
pela potencial atividade fiscalizatria, independente da visita do fiscal, posto que
tem a atividade fiscalizatria, mesmo que ela no funcione, voc est sujeito a
pagar a taxa correspondente. Ex: taxa de fiscalizao ambiental (TFA); TIS A taxa
de Inspeo Sanitria.
b) Taxas de servio Tem por objetivo custear a utilizao efetiva, ou potencial de
um servio pblico ESPECFICO e DIVISVEL prestado ao contribuinte, ou
colocado a sua disposio. Ex: taxa de lixo e taxa judiciria.
Constitucional
3 CONTRIBUIES DE MELHORIA
Art. 81 do CTN
Vinculados porque depende de uma obra pblica, que gere uma valorizao
imobiliria decorrente desta obra.
Lei ordinria
Competncia comum
So cobradas quando uma obra pblica valoriza imvel do contribuinte. Ex: Estao
do Metr.
4 EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
Art. 148 da CF (o que est previsto nesse artigo no representa fato gerador do
emprstimo compulsrio. So apenas hipteses que autorizam a Unio a instituir o
Tributo)
Emprstimo compulsrio de competncia Federal (Unio)
1.1.
Emprstimo Compulsrio
Tributo restituvel
Institudo por Lei Complementar
5 CONTRIBUIES ESPECIAIS
Art. 149 da CF
Contribuies sociais
CIDE - Contribuio de interveno no domnio econmico
Contribuies Coorporativas
COSIPE/ CIP Contribuio de Iluminao Pblica
a) COSIPE
O pargrafo nico desse artigo ressalta que esse tributo poder ser cobrado atravs
da tarifa do consumo de energia eltrica (conta de luz).
b) CONTRIBUIES CORPORATIVAS
So aquelas contribuies
profissionais e econmicas.
so
arrecadadas
c) CIDE
no
interesse
das
categorias
um tributo temporrio
Todo dinheiro arrecadado com a CIDE deve retornar ao mesmo domnio econmico de
onde saiu.
CIDE combustvel recai sobre o domnio econmico que, envolve petrleo e seus
derivados, gs natural e derivados, bem como, sobre o lcool combustvel.
Tem por objetivo angariar recursos para custear a ordem social. Ex: sade,
assistncia social; previdncia social; desporto; educao.
Dois tipos:
COMPETNCIA TRIBUTRIA
a aptido para criar tributos
PRINCPIOS TRIBUTRIOS
Princpios
Imunidades
Os dois (princpios e imunidades) so regras que restringem a atuao do
fisco, ou seja, eles cumprem a mesma funo.
Garantias fundamentais do contribuinte. E por isso constituem clusulas
ptreas na CF. Uma emenda Constitucional pode diminuir ou extinguir
princpios ou imunidades.
1. PRINCPIO DA LEGALIDADE
Art. 150, I da CF
Art. 97 do CTN
Criao
Aumento
Reduo
Extino
Sempre depende
de Lei em
regra
Lei
ordinria
De
Emprstimos Compulsrios
IGF Imposto sobre grandes fortunas
Impostos residuais
Novas fontes de custeio da seguridade
Temas de LC no
admitem MP
s pode ser feita por Lei. Os Tributos que podem ter alquota modificada por ato do
executivo so:
a) IOF
b) IPI
c) II
d) IE
e) CIDE combustvel
f) ICMS combustvel
2. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
Regras:
a) proibido a Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito Federal cobrarem
tributos no mesmo exerccio financeiro em que eles foram institudos ou
majorados.
b) proibido cobrar tributos antes de 90 dias contados da data da publicao da lei,
que os instituiu ou majorou.
O STF diz que as duas prticas so aplicadas. Mas se voc pensar bem, uma regra vai
se sobressair a outra. Ex: imagine que um tributo vai ser institudo hoje, dia 4 de julho
de 2011 j tem se passado os 90 dias, mas o tributo s poder ser cobrado em 01 de
janeiro de 2012 (incio do exerccio seguinte). Portanto, nesse caso se sobressaiu a
parte do princpio atrelada ao incio do exerccio seguinte. Ex: Se o tributo for majorado
em 4 de dezembro de 2011, em 1 de janeiro de 2012 j teria iniciado o exerccio
seguinte, mas ainda no teriam passado os 90 dias, portanto, nesse caso o tributo s
poder ser cobrado a partir do dia 4 de maro de 2012, prevalecendo a regra dos 90
dias.
Qual regra prevalece? Prevalece a regra que oferecer ao contribuinte um prazo mais
longo, para que ento o tributo seja cobrado.
Art. 150 IV da CF
O Tributo no pode ser usado para retirar todos os bens do contribuinte, ou inviabilizar
atividade econmica. uma restrio a alquotas tributrias muito elevadas.
Probe tambm que o fisco apreenda mercadorias como forma coercitiva para
forar o pagamento do tributo.
Multa para o STF pode ter efeito confiscatrio? Segundo o STF no podem ter efeito
confiscatrio.
Art. 150, II da CF
O fisco no pode dar tratamento desigual a contribuintes em situao equivalente.
Existem duas regras:
Art. 145 1 da CF
Os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte.
Na CF de 1988, s trs impostos so progressivos:
a) IR
b) ITR
c) IPTU
O IPTVA no progressivo
6. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
7. PRINCPIO DA CELETIVIDADE
9. PRINCPIO DA NO LIMITAO
Lei
Tratados e Convenes Internacionais
Decretos
Normas complementares servem justamente para complementar o que est
prevista na Lei, nos Tratados e convenes internacionais e nos decretos Serve
para preencher lacunas. Ex: Art. 100 do CTN So exemplos de normas
complementares:
O tributo tem que ser institudo em regra por Lei ordinria, apenas alguns poucos so
institudos por Lei complementar (Emprstimo Compulsrio, IGF, Impostos e
contribuies residuais)
Art. 146 da CF
Cabe a Lei complementar:
Espcies
Impostos quanto a impostos a lei complementar tem uma ateno especial.
Para os impostos coisa de lei complementar fixar:
Fato Gerador
Base de Clculo
Contribuintes
Obrigao Tributria
Lanamento
1.
2.
3.
4.
A Legislao tributria s pode ser aplicada aos fatos geradores praticados aps a sua
entrada em vigor.
So duas modalidades:
a) Interpretao literal (art. 111 do CTN):
Outorga de iseno
Formas de excluso e suspenso do crdito tributrio
Dispensa das obrigaes acessrias
b) Interpretao mais benfica s acontece em casos de infraes mas no
sempre as infraes so interpretadas de forma mais benfica para o contribuinte Na dvida quanto as infraes, que se utilizar da interpretao mais benfica para
o contribuinte (art. 112 do CTN).
OBRIGAAO TRIBUTRIA
OBRIGAO PRINCIPAL
Consiste numa prestao de dar
representada pelo pagamento Ela
representa uma atitude que est vinculada ao
pagamento.
Sempre depende de Lei
Exemplo: Pagamento de qualquer tributo
OBRIGAO ACESSRIA
Consiste numa prestao de fazer ou de no
fazer.
No representada pelo pagamento So
importantes para auxiliar as atividades de
fiscalizao e arrecadao.
Pode vir por decreto por exemplo
Exemplo: Emisso de nota fiscal
Art. 113, 3 do CTN Uma vez descumprida a obrigao acessria, esta ser
convertida em obrigao principal, em relao a penalidade pecuniria - Isso
significa que quando voc fala em pagar tributo ou multa sempre ser uma
obrigao principal.
Para que serve uma OBRIGAO TRIBUTRIA? Obrigao tributria nada mais
que, um vnculo jurdico fixado por Lei envolvendo um credor e um devedor.
SUJEITO ATIVO
Art. 119 a 120 do CTN
SUJEITO PASSIVO
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Pode ser:
a) Solidria art. 124 e 125 do CTN ela poder ser solidria:
Em virtude de lei
Em razo de interesse comum diz respeito a mais de um proprietrio de um
mesmo patrimnio.
1. 100% do imposto de renda (IR imposto federal) retido na fonte (pagadora) sobre
a remunerao de servidores Estaduais e Distritais
Ateno: Se o servidor tiver outra fonte de renda, o valor do IR sobre ela fica com
a Unio.
2. 20% dos impostos residuais (impostos novos)
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
LINHA DO TEMPO
Hipteses de
Fato
Lanament
incidncia
gerador
o
Crdito
Tributrio
Crdito
Tributrio
Cobrana
Administrativa do
Se a cobrana for frustrada
Tributo
Cobrana
Judicial do
Tributo
Dvida
Inscri
Quando ocorre o fato gerador e nasce uma obrigao, ela nasce sem um valor
definido. necessrio que o fisco pratique um ato administrativo que defina o valor
devido, esse ato administrativo o lanamento tributrio.
Prazos de lanamento
CRDITO TRIBUTRIO
Causas de excluso, suspenso e extino do Crdito Tributrio
a) Causas de Excluso (AI!)
Anistia
Iseno
b) Causas de Suspenso do crdito tributrio (MODERECOPA)
Moratria
Depsito integral
Recursos
Concesso de liminar e tutela antecipada
Parcelamento
c) Causas de Extino Todas as outras so causas de extino
DVIDA ATIVA
A CDA ao mesmo tempo ttulo executivo e petio inicial da execuo. Cumpre uma
dupla funo.
EXECUO FISCAL
Lei 6.830/80
O contribuinte tem prazos de 5 dias para garantir o juzo e 30 dias para embargar a
execuo.