AGENTES HACIENDA PBLICA

SUPUESTOS TERICO-PRCTICOS

SUPUESTO N 37
Un sujeto pasivo del I.A.E. debe ingresar 721,21 euros de cuota lquida del impuesto antes del 20 de
noviembre del ao actual. El ingreso de la liquidacin notificada se realiza el da 30 de diciembre del
mismo ao.

Se pide:
Determinar si es aplicable el recargo del artculo 27 de la LGT.

SOLUCIN
El I.A.E. es un tributo de notificacin colectiva y peridica, de los denominados de cobro por
recibo. En este tipo de tributos, nicamente es objeto de notificacin expresa la liquidacin de alta
que practica la Administracin; las liquidaciones correspondientes a los ejercicios siguientes no son
objeto de notificacin, bastando la publicacin de edictos en los que as se advierta y la apertura del
correspondiente plazo recaudatorio.
Por tanto, al tratarse de una deuda liquidada por la Administracin no resulta aplicable el rgimen de
recargos establecido en el art. 27 LGT (solo previsto para las autoliquidaciones y liquidaciones
practicadas por la Administracin como consecuencia de declaraciones del sujeto pasivo, practicadas,
en ambos casos, fuera de plazo) producindose el inicio del perodo ejecutivo desde el da siguiente al
vencimiento reglamentariamente establecido para el ingreso de la deuda y devengo del recargo de
apremio (art. 161 LGT).

SUPUESTO N 38
A los trece meses de haberse agotado el plazo de ingreso voluntario, un contribuyente del Impuesto
sobre Sociedades presenta una liquidacin tributaria por el ejercicio correspondiente, pero sin
efectuar el ingreso de la deuda tributaria.
Teniendo en cuenta las siguientes magnitudes:
Base Imponible: (Beneficios)
Actividad 1: 240.404,84 (sujeta y no exenta)
Actividad 2: 60.101,21 (esta actividad goza de exencin objetiva)
Actividad 3: 510.860,29 (Bonificacin de un 50%)
Actividad 4: 601.012,10 (actividad tambin exenta)
Actividad 5: 120.202,42 (sujeta y no exenta)
Tipo aplicable del Impuesto Sociedades: 30%. Tipo de inters de demora: 5%
El ingreso se realiza con posterioridad, una vez notificada la providencia de apremio, a los 45 das de
iniciarse el perodo ejecutivo. Se deber tener en cuenta que la providencia de apremio fue notificada
a los 15 das de iniciado el perodo ejecutivo.

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SUPUESTOS TERICO-PRCTICOS

Se pide:
Determinar la deuda tributaria en los trminos contemplados en el artculo 58 de la L.G.T.

SOLUCIN
La entidad presenta la autoliquidacin fuera del plazo voluntario de ingreso, pero sin que haya
mediado requerimiento previo de la Administracin. Procede pues, aplicar, en primer lugar, los
recargos contemplados en el art. 27 LGT.
BASE IMPONIBLE: Act. 1: 240.404,84
Act. 2: 0
Act. 3: 510.860, 29 x 50% = 255.430,15
Act. 4: 0
Act. 5: 120.202,42
------------------------------TOTAL BENEFICIOS: 616.037,41
CUOTA: 616.037,41 x 30% ............................................................. 184.811,22
Proceder aplicar, de acuerdo con lo dispuesto en el art. 27 de la LGT, dado que la presentacin de la
declaracin se realiza transcurridos ms de 12 meses desde la finalizacin del plazo voluntario de
ingreso, un recargo del 20% de la deuda autoliquidada, con exclusin de las sanciones, pero no de los
intereses de demora por el perodo transcurrido desde el da siguiente al trmino de los 12 meses
posteriores a la finalizacin del plazo establecido para la presentacin de la autoliquidacin hasta el
momento en que se presente (esto es 1 mes). No proceder reduccin del 25% del recargo ya que no
se ingresa el importe total de la deuda resultante de la autoliquidacin extempornea (art. 27.5 de la
LGT).
INTERESES DE DEMORA: 184.811,22 x 5% x 1/12.. ..................... 770,05
RECARGO DEL ART. 27 LGT: 184.811,22 x 20% .................... ...36.962,24
Estas cantidades se giraran mediante liquidacin provisional independiente, por parte de los rganos
de gestin. Por otro lado, y como la entidad no ingresa la deuda al tiempo de presentar la
autoliquidacin, en cumplimiento de lo dispuesto en el art. 161 de la LGT, dicha presentacin sin
ingreso supone el inicio del perodo ejecutivo y el devengo del recargo del periodo ejecutivo
establecido en el art. 28 de la citada LGT.
Adems este recargo del periodo ejecutivo ser compatible con los recargos previstos en el art. 27, tal
como dispone el segundo prrafo del citado art. 27.3 (ya que la autoliquidacin extempornea no se
acompa del correspondiente ingreso).
RECARGO DE APREMIO ORDINARIO: 184.811,22 x 20% ...36.962.24
Como indica el supuesto, la entidad realiza el ingreso con posterioridad a la notificacin de la
providencia de apremio (30 das despus de la fecha de la notificacin de la providencia de apremio y
por tanto fuera de los plazos del artculo 62.5 LGT) En dicha providencia, los rganos de recaudacin
comunican el inicio del periodo ejecutivo, as como el recargo de apremio del 10% y los plazos para

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SUPUESTOS TERICO-PRCTICOS

ingresar la deuda junto con el correspondiente recargo. Al no pagarse la deuda dentro del plazo que
establece el artculo 62.5 de la LGT procede aplicar el 20% de recargo.
La entidad ingresa ambas cantidades, la cuota por importe de 184.811,22 , y el recargo de apremio
del 20%, 36.962.24 , a los 45 das de iniciarse el perodo ejecutivo (perodo que se inici al da
siguiente de la fecha de presentacin de la autoliquidacin del impuesto fuera de plazo sin realizar el
ingreso, art. 161.1.b) LGT).
Finalmente, y una vez los rganos de recaudacin tengan constancia del ingreso de la deuda,
girarn una nueva liquidacin provisional por el importe de los intereses correspondientes al
perodo ejecutivo (desde la fecha de inicio hasta la fecha de ingreso de la deuda, el supuesto
seala que han transcurrido 45 das), sin incluir, a estos efectos, el importe del recargo de
apremio.
INTERESES DE DEMORA (PERODO EJECUTIVO) ..................... 1.139,25
36.962.24 x 5% x 45/365

SUPUESTO N 39
Qu recargo ser aplicable a una declaracin de IRPF presentada en plazo en la que el sujeto
ingresa el importe correspondiente con posterioridad a la finalizacin del mismo (por ejemplo el 7 de
julio), los del art. 27 o los del art. 28 de la LGT?.

SOLUCIN
Presentada la declaracin en plazo sin realizar el ingreso, se inicia el perodo ejecutivo y, por tanto,
el devengo del correspondiente recargo del periodo ejecutivo una vez finalizado el plazo que
establezca la norma del tributo para realizar el ingreso (art. 161 de la LGT).
Dado que no estamos ante una declaracin extempornea (presentada fuera de plazo), no proceder el
recargo del art. 27 de la LGT, procediendo el recargo de apremio ordinario del 20%, el reducido del
10% o el recargo ejecutivo del 5% segn corresponda.

SUPUESTO N 40
Sociedad X que no presenta autoliquidacin de retenciones del trabajo personal (Modelo 111)
correspondiente al 1erT de 2014, por un importe de 5.000 euros.
No obstante, procede a regularizar su situacin en la autoliquidacin correspondiente al 2T de 2014,
ingresando en sta, 10.000 euros, de los que 5.000 corresponden al 1erT.

Se pide:
Anlisis de las consecuencias tributarias de la actuacin realizada por la sociedad X.

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SUPUESTOS TERICO-PRCTICOS

SOLUCIN
Segn el art. 27.4 LGT Para que pueda ser aplicable lo dispuesto en este artculo, las
autoliquidaciones extemporneas debern identificar expresamente el perodo impositivo de
liquidacin al que se refieren y debern contener nicamente los datos relativos a dicho perodo.
Y segn el art. 191.6 LGT No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, siempre constituir
infraccin leve la falta de ingreso en plazo de tributos o pagos a cuenta que hubieran sido incluidos o
regularizados por el mismo obligado tributario en una autoliquidacin presentada con posterioridad
sin cumplir los requisitos establecidos en el apartado 4 del artculo 27 de esta ley para la aplicacin
de los recargos por declaracin extempornea sin requerimiento previo.
Lo previsto en este apartado no ser aplicable cuando la autoliquidacin presentada incluya ingresos
correspondientes a conceptos y perodos impositivos respecto a los que se hubiera notificado
previamente un requerimiento de la Administracin tributaria.
Por tanto, conducta constitutiva de infraccin tributaria leve, sancionada con multa pecuniaria
proporcional del 50%.

SUPUESTO N 41
D. Juan Gmez presenta el resumen anual de retenciones del trabajo personal (modelo 190) del ao
2013, correspondiente a sus trabajadores, el da 2-4-2014 cuando el plazo de presentacin de este
modelo le venci, el 31 de Enero.

Se pide:
Anlisis de las consecuencias tributarias de la actuacin realizada por D. Juan Gmez.

SOLUCIN
Se trata de una declaracin informativa, consecuencia de la obligacin de suministrar informacin con
carcter general del artculo 93 LGT, que no conlleva ingreso, por lo que no es aplicable el articulo
27 LGT.. Por tanto, se sancionar con infraccin tributaria leve prevista en el art. 198 LGT.

SUPUESTO N 42
Analizar las consecuencias tributarias que se derivan de las siguientes conductas:
A) Supongamos que el Sr. X no presenta autoliquidacin de IRPF-13 a ingresar. La Administracin le
comunica el inicio de un procedimiento de comprobacin limitada..
B) Supongamos que el Sr. X no presenta en plazo autoliquidacin de IRPF-11 a ingresar.
Posteriormente, sin que la Administracin le haya requerido el pago, ingresa la deuda.

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SUPUESTOS TERICO-PRCTICOS

C) El Sr. X no presenta en plazo autoliquidacin de IRPF-13 a ingresar. Posteriormente, sin que la

Administracin le haya requerido el pago, presenta autoliquidacin pero sin ingresar la deuda.

SOLUCIN
A) El plazo de ingreso finaliza el 30 de junio de 2014. El plazo de prescripcin de esta deuda es, de
acuerdo con el art. 66 LGT, de 4 aos; esto es, la deuda prescribe el 30 de junio de 2018.Si dentro
de este plazo de prescripcin, se produce requerimiento de la Administracin, se paralizar el
cmputo de la prescripcin, comenzndose a contar un nuevo plazo de prescripcin de 4 aos a
partir de la fecha de interrupcin (art. 68 LGT).
Como consecuencia del requerimiento de la Administracin, ya no procede la aplicacin de
los recargos del art. 27 LGT, ya que dicho precepto solamente se aplica a los ingresos
extemporneos efectuados por el sujeto pasivo SIN QUE HAYA MEDIADO PREVIO
REQUERIMIENTO DE LA ADMINISTRACIN. Adems, se le podr aplicar la sancin que
corresponda y se le girarn los correspondientes intereses de demora desde el 1 de julio de 2012
hasta la fecha en que se practique la liquidacin que regularice la situacin tributaria del sr. X.
B) En este caso, procede aplicar los recargos establecidos en el art. 27 de la Ley General Tributaria,
sin sanciones y sin intereses de demora salvo que el recargo aplicable sea el del 20%. Dado que se
ingresa el importe total de la deuda resultante de la autoliquidacin extempornea dicha cantidad
deber reducirse en un 25% de acuerdo con el art. 27.5 de la LGT.
C) Existen dos posibilidades:
a) Que el Sr. X, al tiempo de presentar la autoliquidacin extempornea, solicite el
aplazamiento o fraccionamiento de la deuda (o compensacin): dicha solicitud se tramitar
de acuerdo con lo dispuesto en el R.G.R. y no se iniciar el perodo ejecutivo hasta que se haya
resuelto la solicitud de aplazamiento. Adems, proceder aplicar los recargos del art. 27 LGT,
segn fecha de presentacin. El importe de los recargos se reducir en un 25% de acuerdo con
el art. 27.5 de la LGT si se realiza el ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de
aplazamiento o fraccionamiento de la deuda.
b) Que en el momento de la presentacin no solicite aplazamiento ni fraccionamiento (o
compensacin): simplemente reconoce la deuda pendiente. En este caso la deuda entra en
ejecutiva al da siguiente de la presentacin de la autoliquidacin fuera de plazo, (con el
correspondiente recargo de apremio del 20% 10%, o el recargo ejecutivo del 5% segn
corresponda) y adems, se liquidar el recargo que corresponda del art. 27 LGT, segn fecha
de presentacin. Dado que no se ingresa el importe total de la deuda resultante de la
autoliquidacin extempornea, el importe del recargo no se reducir en un 25% de acuerdo con
el art. 27.5.

SUPUESTO N 43
Con fecha 25 de julio de 2013 se remite comunicacin de inicio de actuaciones del procedimiento
inspector de carcter general a la empresa CTO S.A. Dicha comunicacin fue recibida por la
empresa el da 3 de agosto de 2013 y en ella se exiga la comparecencia en las oficinas de la
Inspeccin del representante legal de la empresa el da 17 de agosto de 2013, as como la aportacin
de los libros registro de IVA.

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SUPUESTOS TERICO-PRCTICOS

El da 17 de agosto de 2013 no comparece nadie en las oficinas de la Inspeccin, por lo que el Jefe de
la Unidad considera oportuno que un Tcnico de Hacienda y un Agente de su Unidad se personen en
el domicilio de la empresa con el objeto de examinar los libros-registro de IVA.
Personados en los locales de la empresa el Tcnico de Hacienda y el Agente, los recibe el
representante legal de la empresa, que les facilita los libros oficiales de contabilidad, tras
proceder a su examen y como consecuencia de las irregularidades en ellos detectadas, el
Tcnico de Hacienda y el Agente solicitan al representan de la empresa el acceso a los archivos
contenidos en el ordenador de la empresa, solicitud que el representante rechaza, por lo que
deciden adoptar la medida cautelar consistente en precintar el ordenador, documentndolo
debidamente en diligencia y sealando que tal medida se adoptaba en orden a impedir la
desaparicin o perjuicio de los medios de prueba cuyo acceso se haba impedido a la
Inspeccin, hasta el da en que un experto informtico de la Administracin proceda a copiar
los archivos solicitados.
Ya de vuelta en las oficinas de la Inspeccin comunican al Jefe de Unidad lo acontecido, ste con el
fin de agilizar la comprobacin en curso y ante las sospechas de que la empresa oculta informacin a
la Administracin Tributaria se plantee la posibilidad de iniciar la investigacin de las cuentas
bancarias de la empresa.

Se pide:
a) Puede recurrir CTO que haya sido seleccionada para ser Inspeccionada?
b) En qu lugar pueden ser analizados por parte de los funcionarios que desarrollan
funciones inspectoras, los libros registro de IVA?
c) Debe darse plazo de alegaciones a CTO en relacin con la medida cautelar?
d) Resulta conforme a derecho la medida cautelar adoptada, as como las
circunstancias de su adopcin?
e) Debe ser ratificada la medida cautelar?
f) Puede recurrirse la adopcin de la medida cautelar?
g) Qu procedimiento debern aplicar los funcionarios que desarrollan las funciones
inspectoras para poder investigar los movimientos de las cuentas bancarias de las que
es titular la empresa CTO S.A.?

SOLUCIN
a) No, de acuerdo con el artculo 170.8 del RGAT segn el cual La determinacin por el rgano
competente para liquidar de los obligados tributarios que vayan a ser objeto de comprobacin en
ejecucin del correspondiente plan de inspeccin tiene el carcter de acto de mero trmite y no
ser susceptible de recurso o reclamacin econmico- administrativa.
b) Pueden ser analizados en el domicilio, local despacho u oficina del obligado tributario o requerirse
su aportacin en las oficinas de la Administracin, artculos 151.3 y 151.4 de la LGT. En el mismo
sentido se pronuncia el artculo 174.2.c) del RGAT.
c) S. Segn el artculo 181.5 del RGAT en el plazo improrrogable de cinco das, contados a partir
del da siguiente al de la notificacin de la medida cautelar, el obligado tributario podr formular
alegaciones ante el rgano competente para liquidar.

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d) S, al estar la medida cautelar adoptada (precinto) expresamente prevista en el artculo 146 de la

LGT y cumplirse los requisitos establecidos en dicho artculo segn el cul: En el
procedimiento de inspeccin se podrn adoptar medidas cautelares debidamente motivadas para
impedir que desaparezcan, se destruyan o alteren las pruebas determinantes de la existencia o
cumplimiento de obligaciones tributarias o que se niegue posteriormente su existencia o
exhibicin. Las medidas podrn consistir, en su caso, en el precinto, depsito o incautacin de
las mercancas o productos sometidos a gravamen, as como de libros, registros, documentos,
archivos, locales o equipos electrnicos de tratamiento de datos que puedan contener la
informacin de que se trate.
e) S, de acuerdo con el artculo 146.3 de la LGT las medidas adoptadas debern ser ratificadas por
el rgano competente para liquidar en el plazo de 15 das desde su adopcin.
f) No de acuerdo con el artculo 181.5 del RGAT segn el cual el acuerdo por el que se adopta la
medida cautelar no podr ser objeto de recurso o reclamacin econmico-administrativa, sin
perjuicio de que se pueda plantear la procedencia o improcedencia de la adopcin de las medidas
cautelares en los recursos y reclamaciones que, en su caso puedan interponerse contra la
resolucin que ponga fin al procedimiento de inspeccin.
g) El procedimiento especial del artculo 93.3 de la LGT y 57 del RGAT que est previsto para el
supuesto de requerimientos individualizados relativos a los movimientos de cuentas corrientes,
depsitos de ahorro y a plazo, cuentas de prstamos y crditos y dems operaciones activas y
pasivas, incluidas las que se reflejen en cuentas transitorias o se materialicen en la emisin de
cheques u otras rdenes de pago, de los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crdito y cuantas
entidades se dediquen al trfico bancario o crediticio.

SUPUESTO N 44
El notario D. Jos Vargas Espinosa, ha recibido un requerimiento de la Inspeccin de Hacienda de
la Delegacin de la AEAT de Madrid, que con base en el art. 93 de la Ley General Tributaria, le
solicita la siguiente informacin:
a) Copia cotejada de varias escrituras pblicas de su protocolo, referidas a compraventas de
terrenos y en las que aparece como interviniente el Sr. Y.
b) Copia cotejada del instrumento notarial de fecha 21-03-2012 y con nmero de protocolo 123 que
establece el rgimen econmico matrimonial del Sr. Y.
c) Como es conocido que el notario comparte cofrada de Semana Santa con el Sr. Y, se le solicita
la relacin de los principales amigos del Sr. Y, al objeto de identificar a posibles testaferros.
d) Copia de un acta notarial, de fecha 11-05-2012, en la que el Sr. Y reconoce un hijo
extramatrimonial.
El notario se niega a atender el requerimiento alegando que ninguno de los documentos solicitados
son documentos tributarios.
Se pide:
Comentar la argumentacin del notario, y explicar que documentacin tendr
obligacin de aportar el notario dentro de los deberes de colaboracin con la
Administracin Tributaria.

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La argumentacin del notario no tiene fundamento, ya que la trascendencia tributaria no se
desprende de los documentos en s, que pueden tener cualquier naturaleza, sino de la informacin que
de los mismos se desprende.
El art. 93.4 de la LGT establece que, Los funcionarios pblicos, incluidos los profesionales
oficiales, estarn obligados a colaborar con la Administracin tributaria suministrando toda clase de
informacin con trascendencia tributaria de la que dispongan, salvo que sea aplicable:
a) El secreto del contenido de la correspondencia.
b) El secreto de los datos que se hayan suministrado a la Administracin para una finalidad
exclusivamente estadstica.
c) El secreto del protocolo notarial, que abarcar los instrumentos pblicos a los que se refieren los
artculos 34 y 35 de la Ley de 28 de mayo de 1862, del Notariado, y los relativos a cuestiones
matrimoniales, con excepcin de los referentes al rgimen econmico de la sociedad conyugal.
En conclusin:
a) La informacin solicitada est dentro de los lmites que la legislacin establece para la obligacin
de colaborar de los notarios, por lo que deber facilitarse.
b) El lmite para la obligacin de colaborar de los profesionales viene configurado por el secreto, que
en el caso de los notarios impide facilitar informacin de instrumentos notariales relativos a
cuestiones matrimoniales, con excepcin de lo relativo al rgimen matrimonial de la sociedad
conyugal. As pues deber facilitar esta informacin.
c) La peticin de esta informacin no viene amparada por las obligaciones de colaboracin con la
Administracin tributara, ya que el notario no tiene conocimiento de la misma como consecuencia
de relaciones econmicas, profesionales o financieras con el Sr. Y (art. 93.1 LGT).
d) Esta informacin est cubierta por el secreto del protocolo notarial, y por lo tanto no existir
obligacin de facilitarla.

SUPUESTO N 45
La Inspeccin de los Tributos enva un requerimiento de obtencin de informacin al Banco Simeone
S.A., solicitando la siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)
e)

Identificacin de las cuentas bancarias de las que sea titular el Sr. Pedro Prez durante el ao 2013.
Contrato de apertura de la cuenta.
Domicilio al que enva la correspondencia del Sr. Prez.
Destinatario y medio por el que salieron 28.000 euros de la cuenta del Sr. Prez.
Verificacin de que el cheque n 100032568A, por importe de 12.000 euros (con el que el Sr. Y
pag la presunta compra de material electrnico a la empresa Alfa S.A.) fue efectivamente
ingresado o cobrado por Alfa.
Se pide:
Situndonos en el mbito del art. 93 de la LGT, cul es el procedimiento que debe
utilizar la Inspeccin de Hacienda en cada caso?.

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SOLUCIN
El procedimiento especial del artculo 93.3 de la LGT est previsto para el supuesto de
requerimientos individualizados relativos a los movimientos de cuentas corrientes, depsitos de
ahorro y a plazo, cuentas de prstamos y crditos y dems operaciones activas y pasivas, incluidas las
que se reflejen en cuentas transitorias o se materialicen en la emisin de cheques u otras rdenes de
pago, de los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crdito y cuantas entidades se dediquen al
trfico bancario o crediticio. Por ello:
a) El procedimiento a utilizar ser el general, previsto en el art. 93.2 de la LGT.
b) Procedimiento general, establecido en el art. 93.2 de la LGT.
c) Procedimiento general del art. 93.2.
d) Procedimiento especial del art. 93.3, ya que lo que la Inspeccin pretende averiguar es el destino
de los fondos que salieron de la cuenta del Sr. Prez. La finalidad de la Inspeccin es averiguar,
tanto la causa de la salida de los fondos, la identidad de la persona relacionada con el movimiento,
as como los soportes financieros (cheques, etc.), que hacen posible ese movimiento. .
e) Como la operacin ya es conocida por la Inspeccin, la comprobacin del movimiento financiero
no es ms que un medio para verificar la realidad de la compra, y por lo tanto de un posible gasto
deducible en la actividad de Sr. Prez. Se acudir al procedimiento general del art. 93.2 LGT.

SUPUESTO N 46
D. Jos Prez ha solicitado con fecha 12 de Junio de 20132 devolucin de 901,52 euros por el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al periodo 2012. Transcurrido el
plazo fijado en la normativa reguladora del IRPF (6 meses) no se ha le ha devuelto cantidad alguna
por parte de la Administracin Tributaria. Finalmente, se ordena el pago de la devolucin el 24 de
Abril de 2014.

Se pide:
Cul es el importe que la Administracin Tributaria tiene que devolverle, suponiendo un
inters de demora aplicable del 5%.

SOLUCIN
La cantidad a devolver ser la suma del importe de la devolucin solicitada (901,52 euros) y el
inters de demora desde el 31 de Diciembre de 2013 hasta la fecha de la ordenacin del pago (24 de
abril del 2014).
As el art. 31 LGT establece que:
1. La Administracin tributaria devolver las cantidades que procedan de acuerdo con lo previsto
en la normativa de cada tributo.

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Son devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo las correspondientes a cantidades

ingresadas o soportadas debidamente como consecuencia de la aplicacin del tributo.
2. Transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo y, en todo caso, el plazo de
seis meses, sin que se hubiera ordenado el pago de la devolucin por causa imputable a la
Administracin tributaria, sta abonar el inters de demora regulado en el artculo 26 de esta ley,
sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el inters de demora se devengar
desde la finalizacin de dicho plazo hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolucin.

y el art. 125 LGT que:

1. Cuando de la presentacin de una autoliquidacin resulte cantidad a devolver, la Administracin
tributaria deber efectuar la devolucin que proceda de acuerdo con lo establecido en el artculo
31 de esta ley.
2. El plazo establecido para efectuar la devolucin comenzar a contarse desde la finalizacin del
plazo previsto para la presentacin de la autoliquidacin.
En los supuestos de presentacin fuera de plazo de autoliquidaciones de las que resulte una
cantidad a devolver, el plazo al que se refiere el artculo 31 de esta ley para devolver se contar a
partir de la presentacin de la autoliquidacin extempornea.
Por tanto, los intereses a abonar sern:
901,52 x 5/100 x 115/365 = 14,20 euros

SUPUESTO N 47
La Inspeccin de Hacienda est realizando actuaciones de comprobacin e investigacin sobre el Sr.
Jos Prez, cuya actividad profesional es la de mdico-cirujano, actividad que desarrolla en cuatro
hospitales diferentes. La Inspeccin requiere a estos hospitales informacin sobre las intervenciones
quirrgicas realizadas por el mdico, en concreto, nmero de operaciones, tipo de operacin en cada
caso, fecha y nombre de los pacientes.
A la vista de la informacin solicitada, considera que est dentro de la obligacin de colaboracin
con la Administracin Tributaria que establece el art. 93 de la L.G.T.?. Razonar brevemente.

SOLUCIN
Dichos requerimientos de informacin podran ser recurridos por el sujeto requerido, ya que
entre la informacin solicitada se pide poner en relacin a cada paciente con una determinada
intervencin quirrgica, y ese dato si excede de la obligacin de colaboracin, ya que aparece
protegida por el secreto, en este caso mdico: es un dato que afecta claramente a la intimidad de las
personas.
La Inspeccin hubiera actuado con absoluto respeto a los lmites del art. 93 LGT si en el propio
requerimiento hubiera hecho constar expresamente que no es necesario hacer constar el tipo de
intervencin, o bien se hubiera solicitado el nmero y tipo de intervenciones, sin ponerlas en relacin
con los pacientes.

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SUPUESTOS TERICO-PRCTICOS

As el art. 93.5 LGT dispone que La obligacin de los dems profesionales de facilitar informacin
con trascendencia tributaria a la Administracin tributaria no alcanzar a los datos privados no
patrimoniales que conozcan por razn del ejercicio de su actividad cuya revelacin atente contra el
honor o la intimidad personal y familiar. Tampoco alcanzar a aquellos datos confidenciales de sus
clientes de los que tengan conocimiento como consecuencia de la prestacin de servicios
profesionales de asesoramiento o defensa.
Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional para impedir la comprobacin de su
propia situacin tributaria.

SUPUESTO N 48
El 10 de Abril de 2013 se inician actuaciones inspectoras a la empresa CTO para comprobar el
Impuesto de Sociedades de los aos 2008, 2009, 2010 y 2011. En la tramitacin del procedimiento no
se producen interrupciones injustificadas del procedimiento, extendindose una diligencia por mes. El
25 de Marzo de 20143 se firman las actas, todas de disconformidad, relativas a las actuaciones
iniciadas el 10 de Abril. La liquidacin del Inspector Jefe se practica mediante acuerdo de 27 de Julio
de 20143 que se notifica a la empresa mediante Agente el da siguiente, es decir el 28 de julio.

Se pide:
a) Determinar las consecuencias de los hechos descritos.
b) Si las actas se hubiesen firmado el 5 de Mayo de 2013, cules hubiesen sido las
consecuencias?.

SOLUCIN
a) Se ha superado el plazo de doce meses de duracin de las actuaciones inspectoras establecido en el
artculo 150.1 de la LGT. La superacin del mencionado plazo produce las siguientes
consecuencias (artculos 150.2 y 3 de la LGT):
-

No se produce la caducidad del procedimiento.

No se entender interrumpida la prescripcin por las actuaciones desarrolladas durante el plazo
de duracin del procedimiento establecido en el artculo 150.1 de la LGT. La interrupcin de la
prescripcin de producir el 28 de julio de 2014, con la realizacin de actuaciones con
conocimiento formal del obligado tributario con posterioridad a la finalizacin de dicho plazo.
Como consecuencia de ello habr prescrito el derecho de la Administracin para determinar
deudas tributarias en relacin con el IS 2008 y 2009, de lo que deber informarse al obligado
tributario.
- No se exigirn intereses de demora desde el 10 de abril de 2014 (fecha en que se produce el
incumplimiento del plazo de duracin de actuaciones) hasta el 28 de julio de 2014 (fecha en que
finaliza el procedimiento).
b) Los efectos seran los establecidos en los apartados 2 y 3 del artculo 150 de la LGT descritos
anteriormente. No obstante al interrumpirse la prescripcin el 5 de mayo, con la firma de las actas,
nicamente habra prescrito el IS 2008. Igual que en el caso anteriormente descrito no se exigirn

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SUPUESTOS TERICO-PRCTICOS

intereses de demora desde el 10 de abril de 2014 (fecha en que se produce el incumplimiento del
plazo de duracin de actuaciones) hasta el 28 de julio (fecha en que finaliza el procedimiento).

SUPUESTO N 49
D. Juan Gmez, abogado de profesin, present su declaracin liquidacin de IVA 4T 20132 (modelo
303) y su resumen anual (modelo 390), el 30 de Enero de 20143, con un resultado a ingresar por el
4T de 3.200 euros.
Con fecha 7 de Mayo de 2014, los rganos de Gestin Tributaria de la Delegacin de la AEAT
correspondiente a su domicilio fiscal, le notifican inicio de procedimiento de gestin, requirindole
que aporte la siguiente documentacin:
-

Declaraciones-liquidaciones trimestrales de IVA presentadas.

Libro diario en el que consten los asientos relativos a ventas de la actividad empresarial.
Libros registros en relacin con el IVA.
Facturas emitidas y recibidas.

Examinada la documentacin aportada por D. Juan, se practica liquidacin por IVA 4T 20132, por
importe de 4.500 euros, al detectarse que parte del IVA soportado deducido por D. Juan no es
deducible por no reunir las facturas los requisitos reglamentariamente establecidos. Intentada la
notificacin por los Servicios de Correos en su domicilio fiscal, D. Juan la rechaza por estimar que se
debera notificar en la sede de la actividad.
A la vista de lo expuesto, el opositor deber contestar razonadamente las siguiente cuestiones:
1. Naturaleza de las actuaciones desarrolladas.
2. Regularidad del procedimiento establecido, detectando los posibles defectos de que pueda
adolecer.
3. Carcter de la liquidacin practicada.
4. Actuaciones a realizar ante el rechazo de la notificacin.
5. Sera posible que sobre ese mismo impuesto y ejercicio, los rganos de Inspeccin Tributaria
iniciasen una comprobacin inspectora?.

SOLUCIN
1. Actuaciones de comprobacin limitada (arts. 136 a 140 LGT) realizadas por los rganos de
gestin tributaria de la A.E.A.T. As el art. 136 dispone que:
1. En el procedimiento de comprobacin limitada la Administracin tributaria podr
comprobar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y dems circunstancias
determinantes de la obligacin tributaria.
2. En este procedimiento, la Administracin tributaria podr realizar nicamente las siguientes
actuaciones:
a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los
justificantes presentados o que se requieran al efecto.
b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administracin tributaria que pongan de
manifiesto la realizacin del hecho imponible o del presupuesto de una obligacin

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tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos

a los declarados por el obligado tributario.
c) Examen de los registros y dems documentos exigidos por la normativa tributaria y de
cualquier otro libro, registro o documento de carcter oficial con excepcin de la
contabilidad mercantil, as como el examen de las facturas o documentos que sirvan de
justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.
d) Requerimientos a terceros para que aporten la informacin que se encuentren obligados a
suministrar con carcter general o para que la ratifiquen mediante la presentacin de los
correspondientes justificantes.
3. En ningn caso se podr requerir a terceros informacin sobre movimientos
financieros, pero podr solicitarse al obligado tributario la justificacin documental de
operaciones financieras que tengan incidencia en la base o en la cuota de una obligacin
tributaria.
4. Las actuaciones de comprobacin limitada no podrn realizarse fuera de las oficinas de la
Administracin tributaria, salvo las que procedan segn la normativa aduanera o en los
supuestos previstos reglamentariamente al objeto de realizar comprobaciones censales o
relativas a la aplicacin de mtodos objetivos de tributacin, en cuyo caso los funcionarios que
desarrollen dichas actuaciones tendrn las facultades reconocidas en los apartados 2 y 4 del
artculo 142 de esta ley.
Asimismo el artculo 163 del RGAT establece que se podr iniciar el procedimiento de
comprobacin limitada, entre otros, en los siguientes supuestos:
a) Cuando en relacin con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o
solicitudes presentadas por el obligado tributario, se adviertan errores en su contenido o
discrepancias entre los datos declarados o justificantes aportados y los elementos de prueba
que obren en poder de la Administracin tributaria.
b) Cuando en relacin con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o
solicitudes presentadas por el obligado tributario proceda comprobar todos o algn elemento
de la obligacin tributaria.
c) Cuando de acuerdo con los antecedentes que obren en poder de la Administracin, se ponga de
manifiesto la obligacin de declarar o la realizacin del hecho imponible o del presupuesto de
hecho de una obligacin tributaria sin que conste la presentacin de la autoliquidacin o
declaracin tributaria.
2. Del procedimiento seguido se deduce lo siguiente:
a) El contribuyente puede rehusar la presentacin de las declaraciones-liquidaciones trimestrales
de IVA ya presentadas en su momento (art. 99.2 LGT).
Los obligados tributarios pueden rehusar la presentacin de los documentos que no resulten
exigibles por la normativa tributaria y de aquellos que hayan sido previamente presentados por
ellos mismos y que se encuentren en poder de la Administracin tributaria actuante. Se podr,
en todo caso, requerir al interesado la ratificacin de datos especficos propios o de terceros,
previamente aportados.
b) Estas actuaciones de comprobacin limitada no pueden extenderse al examen de documentacin
contable (art. 136 LGT) y por tanto los rganos de gestin tributaria no pueden requerir la
presentacin del libro diario, al ser ste un documento contable y por tanto pueden rehusar su
presentacin (art. 99.2 LGT). No obstante, si pueden solicitar la presentacin de los libros
exigidos por la normativa tributaria, en este caso, en relacin con el IVA y tambin puede exigir
la presentacin de las facturas.

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c) En el supuesto, los rganos de gestin han dictado liquidacin prescindiendo de la propuesta de

liquidacin para alegaciones, lo que determinara la nulidad de lo actuado. As, el art. 138.3
LGT dispone que Con carcter previo a la prctica de la liquidacin provisional, la
Administracin tributaria deber comunicar al obligado tributario la propuesta de liquidacin
para que alegue lo que convenga a su derecho. Por su parte el artculo 164.4 del RRGI
establece que con carcter previo a la resolucin, la Administracin deber notificar al
obligado tributario la propuesta de resolucin o de liquidacin para que en un plazo de 10
das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la propuesta, alegue lo que
convenga a su derecho. Asimismo segn dicho artculo se podr prescindir del trmite de
alegaciones cuando la resolucin contenga manifestacin expresa de que no procede
regularizar la situacin tributaria como consecuencia de la comprobacin realizada.
d) Aunque no existen datos para saber si se cumple en el supuesto debe comentarse que de acuerdo
con el art. 137 de la LGT en la comunicacin de inicio de actuaciones debe sealarse el alcance
y naturaleza de las mismas e informar sobre los derechos y obligaciones del obligado tributario
en el curso de las mismas.
3. Liquidacin provisional (artculos 139 y 101 de la LGT).
4. Segn el art. 110.2 LGT:
En los procedimientos iniciados de oficio, la notificacin podr practicarse en el domicilio fiscal
del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde se desarrolle
la actividad econmica o en cualquier otro adecuado a tal fin.
y segn el artculo 111.2:
El rechazo de la notificacin realizado por el interesado o su representante implicar que se
tenga por efectuada la misma.
En conclusin, al ser el interesado el que rechaza la notificacin, se hace constar en el expediente el
intento y se tendr la misma efectuada a todos lo efectos legales.
5. La Inspeccin s podra iniciar sobre ese mismo impuesto y ejercicio actuaciones inspectoras. Sin
embargo a la hora de realizar alguna regularizacin en el curso de dicho procedimiento hay que
tener en cuenta lo dispuesto en el art. 140.1 LGT:
Dictada resolucin en un procedimiento de comprobacin limitada, la Administracin tributaria
no podr efectuar una nueva regularizacin en relacin con el objeto comprobado al que se refiere
el prrafo a) del apartado 2 del artculo anterior salvo que en un procedimiento de comprobacin
limitada o inspeccin posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de
actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicha resolucin.

SUPUESTO N 50
D. Jos Prez se dirige a un Servicio de Informacin de una Delegacin de la AEAT, consultando las
siguientes cuestiones:
- Su empresa le est reteniendo el 23% a cuenta del IRPF por los servicios profesionales que D.
Jos le est prestando, no estando de acuerdo con ello.
- Una constructora le vendi un local comercial, repercutiendo el 21% de IVA sobre una base de
100.000 euros, entendiendo D. Jos que al ser segunda transmisin, la venta est sujeta a TPO al
8%, que le ha sido exigido por la Comunidad de Madrid.

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- Ingres la declaracin de IRPF 2007, con fecha 7 de Mayo de 2013, por importe de 2.000 euros,
que haba olvidado en su momento presentar, aunque no ha recibido ningn requerimiento de la
Administracin al respecto, aunque con posterioridad a la fecha del ingreso le han dicho que NO
estaba obligado a presentarla.
- Tiene previsto presentar una declaracin complementaria por IRPF 2012, ya que olvid practicar
la deduccin por vivienda habitual.
A la vista de estas cuestiones, el opositor deber informar a D. Jos de los cauces procedimentales
idneos para hacer vales sus pretensiones.

SOLUCIN
Con carcter general, sealar que D. Jos Prez est haciendo uso de los Servicios de informacin y
Asistencia Tributaria regulados en los arts. 85 y ss. de la LGT.
En cuanto a las cuestiones planteadas, sealar:
1. El tipo de retencin aplicable con carcter general a las actividades profesionales es del 19%
(21 % entre el 1 de septiembre de 2012 y 31 de diciembre de 2014).
Ante esta situacin D. Jos puede:
- Impugnar el acto de retencin tributaria mediante reclamacin econmico-administrativa
ante el TEAR correspondiente (el art. 227.4.b) de la LGT establece que los actos de retencin
son reclamables en esta va), en el plazo de 1 mes, tal y como dispone el art. 235.1 LGT La
reclamacin econmico-administrativa en nica o primera instancia se interpondr en el plazo
de un mes a contar desde el da siguiente al de la notificacin del acto impugnado, desde el da
siguiente a aqul en que se produzcan los efectos del silencio administrativo o desde el da
siguiente a aqul en que quede constancia de la realizacin u omisin de la retencin o ingreso
a cuenta, de la repercusin motivo de la reclamacin o de la sustitucin derivada de las
relaciones entre el sustituto y el contribuyente.
Tratndose de reclamaciones relativas a la obligacin de expedir y entregar factura que
incumbe a empresarios y profesionales, el plazo al que se refiere el prrafo anterior empezar
a contarse transcurrido un mes desde que se haya requerido formalmente el cumplimiento de
dicha obligacin.
En el supuesto de deudas de vencimiento peridico y notificacin colectiva, el plazo para la
interposicin se computar a partir del da siguiente al de finalizacin del perodo voluntario
de pago.
- Adems de lo sealado anteriormente tanto el retenedor como D. Jos Prez podran solicitar la
rectificacin de la autoliquidacin de retenciones (modelo 111) presentada por la empresa con
arreglo a lo dispuesto en el artculo 129 del RGAT.
2. Efectivamente, si se trata de segunda transmisin de inmueble, estar sujeta y exenta de IVA
(salvo renuncia a la exencin en el caso de que pudiese proceder la misma) y por tanto sometida a
la modalidad de TPO del I.T.P. y A.J.D.
Ante esta situacin D. Jos puede:
- Interponer reclamacin econmico-administrativa contra este acto de repercusin indebida (art.
227.4.a) de la LGT)

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- Adems de lo sealado anteriormente se podra solicitar la rectificacin de la declaracin por la

que se ingres indebidamente la cuota repercutida con arreglo a lo dispuesto en el artculo 129
del RGAT.
3. Se trata de un ingreso realizado, una vez prescrito el derecho de la Administracin Tributaria
para determinar la deuda tributaria y su pago (art. 221.1 c) LGT):
Fin plazo voluntario: 30-6-2008
Prescripcin: 30-6-2012
Es un supuesto de devolucin de ingresos indebidos, previsto en el art. 221.1.c de la
LGT:
Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a deudas o sanciones tributarias
despus de haber transcurrido los plazos de prescripcin.
4. No se trata de un supuesto de declaracin complementaria, ya que esta se define en el art.
122.2 LGT como Las autoliquidaciones complementarias tendrn como finalidad completar o
modificar las presentadas con anterioridad y se podrn presentar cuando de ellas resulte un
importe a ingresar superior al de la autoliquidacin anterior o una cantidad a devolver o a
compensar inferior a la anteriormente autoliquidada. En los dems casos, se estar a lo dispuesto
en el apartado 3 del artculo 120 de esta ley.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior y salvo que especficamente se establezca
otra cosa, cuando con posterioridad a la aplicacin de una exencin, deduccin o incentivo
fiscal se produzca la prdida del derecho a su aplicacin por incumplimiento de los
requisitos a que estuviese condicionado, el obligado tributario deber incluir en la
autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en que se hubiera producido el
incumplimiento la cuota o cantidad derivada de la exencin, deduccin o incentivo fiscal
aplicado de forma indebida en los perodos impositivos anteriores junto con los intereses de
demora.
En este caso, es de aplicacin el art. 120.3 LGT Cuando un obligado tributario considere que
una autoliquidacin ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legtimos, podr instar la
rectificacin de dicha autoliquidacin de acuerdo con el procedimiento que se regule
reglamentariamente.
Cuando la rectificacin de una autoliquidacin origine una devolucin derivada de la
normativa del tributo y hubieran transcurrido seis meses sin que se hubiera ordenado el pago
por causa imputable a la Administracin tributaria, sta abonar el inters de demora del
artculo 26 de esta ley sobre el importe de la devolucin que proceda, sin necesidad de que el
obligado lo solicite.
A estos efectos, el plazo de seis meses comenzar a contarse a partir de la finalizacin del plazo
para la presentacin de la autoliquidacin o, si ste hubiese concluido, a partir de la presentacin
de la solicitud de rectificacin.
Cuando la rectificacin de una autoliquidacin origine la devolucin de un ingreso indebido, la
Administracin tributaria abonar el inters de demora en los trminos sealados en el apartado 2
del artculo 32 de esta ley.
Es decir, D. Jos Prez debe instar la rectificacin de la autoliquidacin.
El procedimiento para la rectificacin de autoliquidaciones se desarrolla en los arts. 126 a 129 del
RGAT.

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