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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD PRIVADA
GRAN MARISCAL AYACUCHO
DECANATO DE POST GRADO
MAESTRA EN CIENCIAS GERENCIALES
CTEDRA: COSTOS Y PRESUPUESTOS
NCLEO BARCELONA

SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES


ESPECFICAS, ESTADAR Y ABC. SECTOR
CONSTRUCCIN.

Autores:
Alcal, Dayana
Azocar, Adriana. C. I. V-18.279.366
Canache, Rony. C. I. V-15.706.933
Figueroa, Darilmar. C. I. V-17.729.526
Facilitador:
Eugenio, Tovar
Barcelona, marzo 2.015

INDICE
Pg.

Introduccin... 01
Costos 02
.
Elementos del costos.......

02
04

Clasificacin..
Sistemas de Costos. 08
Tipos de sistemas de costos en el Sector Construccin: Por rdenes
Especficas, Costos Estndar y Costos ABC..
Diferencias de los sistemas de costos.

12
24

Aplicacin de costos por rdenes especficas, costos estndar y costos ABC en


el diseo estructural del local comercial Shalon Center ..
Conclusiones..

Referencias Bibliogrficas......
Referencias
Electrnicas.

25
31
32
33

INTRODUCCIN
Las organizaciones y empresas deben conocer el margen de utilidad
que devengaran por la produccin de bienes o la prestacin de servicio, en
base al conocimiento previo de los costos que se derivan de la ejecucin de
sus actividades, tomando en cuenta los materiales, la mano de obras,
maquinarias y equipos, entre otros elementos que intervienen en el proceso.
Debido a lo antes expuesto es necesario que se conozcan los
fundamentos tericos relacionados con los costos, sus tipos y los sistemas
de costos existentes, para la aplicacin del mejor mtodo en la organizacin
o empresa, dependiendo de sus caractersticas o la rama comercial o
productiva a la que se dedique.
La presente investigacin se enfocar a los sistemas de costos por
rdenes especficas, estndar y Activity Based Costing (ABC), aplicados a
uno de los sectores predominantes en el desarrollo econmico de cualquier
pas, el sector construccin. Este sector en especfico requiere la aplicacin
de dichos sistemas para obtener la utilidad esperada, y tomar las decisiones
gerenciales que garanticen el logro de las metas establecidas.

COSTOS
Es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un
objetivo especfico. Es el valor monetario de los consumos de factores que
supone el ejercicio de una actividad econmica destinada a la produccin de
un bien o servicio.
De acuerdo con Hansen y Mowen (1996), el costo se refiere a: Efectivo
o valor equivalente que se sacrifica para obtener bienes y servicios que
debern originar un beneficio futuro para la organizacin.
Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos,
encontramos los siguientes:
Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas
de comercializacin.
Facilitar la toma de decisiones.
Permitir la valuacin de inventarios.
Controlar la eficiencia de las operaciones.
Contribuir a planeamiento, control y gestin de la empresa.
Elementos del costo
Todo bien producido o servicio prestado, est compuesto por tres
elementos que son: material directo, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin. En el caso de la prestacin de un servicio, stos, en
la mayora de los casos, tienen nicamente costos de mano de obra directa y
costos indirectos de prestacin del servicio.

1) Materiales directos. Representa el costo de los materiales que


pueden ser identificados, cuantificados (medidos) y valorizados
exactamente en una unidad de producto terminado, o en un servicio
prestado. Por ejemplo, la madera en los muebles, el cuero en el
zapato, la tela en un vestido.
2)

Mano de obra directa. Son los salarios y prestaciones y dems

pagos que la empresa hace por los operarios que realizan labores
reales o propias de produccin, o de prestacin de un servicio. Por
ejemplo, el cortador, el pulidor, el ensamblador, el pintor, en el caso de
la manufactura; el asesor, en el caso de la prestacin de servicios.
3) Costos indirectos de fabricacin. Llamados tambin carga fabril, o
gastos generales de fabricacin, son aquellos que no se pueden
identificar, en la mayora de las veces, ni cuantificar y valorizar
exactamente en una unidad de producto terminado o en un servicio
prestado, y entran a formar parte del costo del producto en forma de
prorrateo. Est compuesto por:
Costos de los materiales indirectos. Son aquellos que no se
pueden identificar algunas veces, ni cuantificar y valorizar
exactamente en una unidad producida o en un servicio prestado.
Por ejemplo, la lija, la pintura, la laca, etc.
Costos de mano de obra indirecta. Son los salarios y prestaciones
y dems pagos que se hacen por el empleado que no realiza
labores el supervisor, secretarias, etc.
Otros costos. Son aquellos diferentes a los materiales indirectos y
a la mano de obra indirecta, como por ejemplo, costos por
depreciacin, servicios, amortizaciones, arrendamientos, seguros,
mantenimientos, etc.
Segn Horngre C., y otros (2002), los costos indirectos de fabricacin
son: todos los costos de produccin que se consideran, parte del objeto de

costo, unidades terminadas, pero que no se pueden identificar con el objeto


del costo en forma econmicamente viable.

Clasificacin
De acuerdo al enfoque Ramrez D. (2002) los clasifica de la siguiente
manera:
De acuerdo con la funcin que cumplen:
1) Costos de produccin: se conforman a partir del proceso mediante el
cual la materia prima se convierte en un producto finalizado. Se
subdividen en costos de materia prima, costos de mano de obra,
gastos indirectos de fabricacin.
2) Costos de distribucin: son aquellos generados como consecuencia
de trasladar el producto finalizado hacia el consumidor.
3) Costos de administracin: este tipo de costos tienen su origen en el
rea administrativa (sueldos, telfonos, oficinas generales, etc.) de
una empresa u organizacin. Esta clasificacin tiene por objeto
agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier anlisis que
se pretenda realizar de ellos.
4) Costos de financiamiento: son los que se originan del uso de recursos,
que permiten financiar el crecimiento del desarrollo de las empresas.
De acuerdo con su identificacin con la actividad, departamento o
producto:

1) Costos directos: son los que se identifican plenamente con la


actividad en reas especficas y se pueden relacionar o imputar,
independientemente del volumen de actividad, a un producto o
departamento determinado. Los que fsica y econmicamente
pueden identificarse con algn trabajo o centro de costos (Materia
prima directa, mano de obra directa, consumidos por un trabajo
determinado).
2) Costos indirectos: son los que no se pueden identificar con la
actividad productiva y no se vinculan o imputan a ninguna unidad de
costeo en particular, sino slo parcialmente mediante su distribucin
entre los que han utilizado del mismo (Costos indirectos de
fabricacin: sueldo del gerente de planta, alquileres, energa,
depreciacin de la maquinaria y otros).
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:
1) Costos histricos: son los que se produjeron en determinado periodo,
los costos de los productos vendidos o los costos de los que se
encuentran en proceso. Estos son de gran ayuda para predecir el
comportamiento de los costos predeterminados.
2) Costos del producto: son los costos de los productos que se han
vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos
que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado
quedaran inventariados.
De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:
1) Costos controlables: son aquellos sobre los cuales una persona, de
determinado nivel, tiene autoridad para realizar o no, por ejemplo, los
sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son
controlados por el Director General de ventas.

2) Costos no controlables: en algunas ocasiones no se tiene autoridad


sobre los costos en que se incurren; tal es el caso de la depreciacin
del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisin
tomada por la alta gerencia.

De acuerdo con su comportamiento:


1) Costos variables: son los que cambian o fluctan en relacin directa
con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida
a produccin o ventas; la materia prima cambia de acuerdo con la
funcin de produccin y las comisiones de acuerdo con las ventas.
2) Costos fijos: son los que permanecen constantes durante un periodo
determinado, sin importar si cambian el volumen; por ejemplo los
sueldos, la depreciacin en lnea recta, el alquiler del edificio, etc.
Dentro de los costos fijos existen las categoras: costos fijos
discrecionales y costos fijos comprometidos.
3) Costos semivariables o semifijos: estn integrados por u aparte fija y
una variable; por ejemplo los servicios pblicos, luz, telfono, agua,
etc.
De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:
1) Costos relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin
que se adopte, tambin se les conoce como costos diferenciales.
2) Costos irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin
importar el curso de accin elegido.
De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

1) Costos desembolsables: son aquellos que implicaron una salida


efectiva, lo cual permite que se puedan registrar en la informacin
generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde
en costos histricos, los costos desembolsables pueden llegar o no a
ser relevantes al tomar decisiones administrativas.
2) Costos de oportunidad: es aquel que se origina al tomar una
determinacin que provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que
pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisin.
De acuerdo con el cambio por el aumento o disminucin de la actividad:
1) Costos diferenciales: son los aumentos o disminuciones del costo
total o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una
variacin en la operacin de la empresa. Estos costos son
importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los
que mostraran los cambios o movimientos sufridos en las utilidades
de la empresa en un periodo especial, un cambio en la composicin
de las lneas.
2) Costos sumergidos: son aquellos que, independientemente del curso
de accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a
permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene
relacin estrecha con costos histricos o pasados, los cuales no se
utilizan en la toma de decisiones.
De acuerdo con la relacin en la disminucin de actividades:
1) Costos evitables: son aquellos plenamente identificables con el
producto o un departamento, de modo que al eliminarse el producto o
el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo el material
directo de una lnea que ser eliminada del mercado.
2) Costos inevitables: son aquellos que no se suprimen, aunque el
departamento o el producto sean eliminados de la empresa; por

ejemplo si se elimina el departamento de ensamblaje, el sueldo del


directo de produccin no se modificar.

De acuerdo con su impacto en la calidad:


1) Costos de fallas internas: son los costos que podran ser evitados si
no existieran defectos en el producto antes de ser entregado al cliente.
2) Costos de fallas externas: son los costos que podran ser evitados si
no tuvieran defectos los productos o servicios. Estos costos surgen
cuando los defectos se detectan despus que el producto es
entregado al cliente.
3) Costos de evaluacin: son aquellos en los que se incurren para
determinar si los productos o servicios cumplen con los requerimientos
y especificaciones.
4) Costos de prevencin: son lo que se incurren antes de empezar el
proceso productivo con el fin de minimizar los costos de productos
defectuosos.
Sistemas de costos
Se refiere al conjunto de mtodos, normas y procedimientos, que rigen
la planificacin, determinacin y anlisis del costo, as como el proceso de
registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una
empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el
control de la produccin y de los recursos materiales, laborales y financieros.
Los Sistemas de Costos se clasifican de la siguiente manera:
1) Segn la forma de producir.
Segn la forma de cmo se elabora un producto o se presta un
servicio, los costos pueden ser:

a) Costos por rdenes. Se utilizan en aquellas empresas que operan


sobre pedidos especiales de clientes, en donde se conoce el
destinatario de los bienes o servicios y por lo general l es quien
define las caractersticas del producto y los costos se acumulan por
lotes de pedido. Normalmente, la demanda antecede a la oferta, y por
lo tanto a su elaboracin. Por ejemplo, la ebanistera, la sastrera, la
ornamentacin, etc.
b) Costos por procesos. Se utiliza en aquellas empresas que producen
en serie y en forma continua, donde los costos se acumulan por
departamentos, son costos promedios, la oferta antecede a la
demanda y se acumulan existencias. Por ejemplo, empresas de:
gaseosas, cervezas, telas, etc.
c) Costos por ensamble. Es utilizado por aquellas empresas cuya
funcin es armar un producto con base en unas piezas que lo
conforman,

sin

hacerle

transformacin

alguna.

Por

ejemplo,

ensamblaje de automviles, de bicicletas, etc.


2) Segn la fecha de clculo.
Los costos de un producto o un servicio, segn la poca en que se
calculan o determinan, pueden ser:
a)

Costos histricos. Llamados tambin reales, son aquellos en los

que primero se produce el bien o se presta el servicio y posteriormente


se calculan o determinan los costos. Los costos del producto o servicio
se conocen al final del perodo.
b) Costos predeterminados. Son aquellos en los que primero se
determinan los costos y luego se realiza la produccin o la prestacin
del servicio. Se clasifican en costos estimados y costos estndares.
Costos estimados. Son los que se calculan sobre una base
experimental antes de producirse el artculo o prestarse el
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servicio,

tienen

como

finalidad

pronosticar,

en

forma

aproximada, lo que puede costar un producto para efectos de


cotizacin. No tienen base cientfica y por lo tanto al finalizar la
produccin se obtendrn diferencias grandes que muestran la
sobre aplicacin o sub aplicacin del costo, que es necesario
corregir para ajustarlo a la realidad. Los costos de un artculo o
servicio se conocen al final del perodo.
Costos estndares. Se calculan sobre bases tcnicas para cada
uno de los tres elementos del costo, para determinar lo que el
producto debe costar en condiciones de eficiencia normal. Su
objetivo es el control de la eficiencia operativa. Los costos de un
artculo o servicio se conocen antes de iniciar el perodo.
3) Segn mtodo de costo.
Los costos, segn la metodologa que utilice la empresa para valorizar
un producto o servicio, pueden clasificarse as:
a)

Costo real. Es aquel en el cual los tres elementos del costo

(costos de materiales, costos de mano de obra y costos indirectos de


fabricacin) se registran a valor real, tanto en el dbito como en el
crdito. Este mtodo de contabilizacin presenta inconvenientes, ya
que para determinar el costo de un producto habra que esperar hasta
el cierre del ejercicio para establecer las partidas reales despus de
haberse efectuado los ajustes necesarios.
b) Costo normal. Es aquel en el cual los costos de materiales y mano
de obra se registran al real y los costos indirectos de fabricacin con
base en los presupuestos de la empresa. Al finalizar la produccin,
habr que hacer una comparacin de los costos indirectos de
fabricacin cargados al producto mediante los presupuestos y los
costos realmente incurridos en la produccin, para determinar la

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variacin, la cual se cancela contra el costo de ventas. Este mtodo de


costo surge por los inconvenientes que se presentan en el costeo real.
La principal desventaja del costo normal es que si los presupuestos de
la empresa no han sido establecidos en forma seria, los costos del
producto quedaran mal calculados.
c) Costo estndar. Consiste en registrar los tres elementos (costo de
materiales, costo de mano de obra y costos indirectos de fabricacin)
con base en unos valores que sirven de patrn o modelo para la
produccin. Este mtodo de costo surge, debido a que se hizo la
consideracin de que si los costos indirectos de fabricacin se podan
contabilizar con base en los presupuestos, siendo un elemento difcil
en su tratamiento, Por qu no se poda hacer lo mismo con los
materiales y la mano de obra? Se podra decir que el costo normal fue
el precursor del costo estndar.
4) Segn tratamiento de los costos indirectos.
El costo de un producto o de un servicio prestado puede valorarse
dependiendo del tratamiento que se le den a los costos fijos dentro del
proceso productivo. Se clasifica as:
a) Costo por absorcin. Es aquel en donde tanto los costos variables y
fijos entran a formar parte del costo del producto y del servicio.
b) Costo directo. Llamado tambin variable o marginal, es aquel en
donde los costos variables nicamente forman parte del costo del
producto. Los costos fijos se llevan como gastos de fabricacin del
perodo, afectando al respectivo ejercicio.
c) Costo basado en las actividades. Es aquel en donde las diferentes
actividades para fabricar un producto consumen los recursos indirectos
de produccin y los productos consumen actividades, teniendo en
cuenta unos inductores de costos para distribuirlos.

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Tipos de sistemas de costos en el Sector Construccin: Por rdenes


Especficas, Costos Estndar y Costos ABC.
Segn Arboleda S. (2007) buena parte de los conceptos de costos que
se utilizan en la construccin, han sido tomados en prstamo de la actividad
industrial febril, cuyos problemas han sido analizados detalladamente hace
mucho tiempo, pero existen algunas diferencias en terminologa que pueden
presentarse a confusin y merecen analizarse.
La industria entiende por Costos Directos denominados tambin de
fabricacin o primarios- a los que provienen de la utilizacin de materiales
bsicos en un proceso y a la mano de obra que se emplea para
transformarlos, mientras que llama Costos Indirectos a los de la maquinaria,
energa y supervisin del mismo proceso y Costos Operacionales a los
gastos financieros, administrativos y de ventas de la organizacin del
negocio.
De acuerdo con Halpin D., (1991) el objetivo final de la industria de la
construccin se produce en el contexto de un formato de un proyecto, las
entradas y los gastos generados por una compaa constructora estn
relacionados primordialmente con los proyectos.
Algunos de esos gastos se relacionan directamente con los elementos
fsicos del proyecto (por ejemplo, concreto, cajas elctricas, etc.) y otros con
la supervisin o el control de la produccin de campo. Los costos asociados
directamente con la colocacin de un componente fsico en particular del
proyecto se llaman Costos Directos de Campo.

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Los costos en las obras de ingeniera, en virtud de sus detalles


tcnicos-constructivos,

requieren

del

conocimiento

oportuno

de

las

condiciones econmicas en que se desarrolla cada una de las obras a


ejecutar y es este conocimiento inmediato, lo que permitir vigilar la obra y
corregir cualquier error de organizacin, evitando el gasto indebido que
pueda alterar su costo.
Este

conocimiento

debe

entenderse

como

la

recopilacin,

sistematizacin e interpretacin de todos los datos estadsticos que logren


obtenerse y que servirn como base para la elaboracin de presupuestos y
programas de construccin de obras semejantes.
Elementos de los costos
Segn Villegas X. (1984), en los costos de las obras y proyectos de
construccin intervienen tres elementos bsicos, los cuales son:
1) Mano de obra. Comprende sueldos, viticos, honorarios,
bonificaciones, etc.
2) Materiales. Son los que se usan directamente en los trabajos de
construccin.
3) Depreciacin (Equipo). Se considera un elemento importante en
la integracin del costo, es la disminucin del valor debido al
desgaste por su uso o la producida por agentes atmosfricos o
introduccin de cuerpos extraos, que significan deterioro y
prdida de capacidad de produccin, siendo estas las causas
que constituyen la Depreciacin natural. La depreciacin
funcional se produce cuando se implantan nuevos mtodos de
trabajo o se adquiere una mquina de mayor rendimiento que
sustituye a la usada.
Para el complemento de los costos se establece un concepto de cargo
denominado Gastos Varios, que comprenden pagos por servicios de agua y

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de hielo, servicios sanitarios, fletes y maniobras, correos, telfonos,


papelera, etc.

Clasificacin
Costos por rdenes Especficas. Definicin Conceptual
Es un sistema que acumula los costos de la produccin de acuerdo a
los trabajos de los clientes; los costos que demandan cada orden se van
acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de
productos homogneos o iguales.
Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de
produccin de cada trabajo tambin sean distintos y por tanto deben
acumularse por separado. Es un sistema de acumulacin de costos de
acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser
llevados al almacn de productos terminados, en el cual los costos que
intervienen en el proceso de produccin de una cantidad especfica o
definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus
elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los
cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin
importar

los

periodos

de

tiempo

que

implica.

Fuente:

http://es.slideshare.net/RitzucaHcd/costos-por-ordenes-especificas
(12/2012).
Caractersticas:
Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, se
pueden mencionar las siguientes:

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Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo


tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente,
cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo
terminado o en proceso.
Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos
especiales, ms que cuando los productos son uniformes.
Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de
productos, un pedido, un contrato, una unidad de produccin.
Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las
necesidades de produccin, control de inventario o la direccin de la
empresa.
Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado
global.
Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan
directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre
alguna base de prorrateo.
No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se
termine la orden.
La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que
debe existir una planificacin cuidadosa de la produccin.
Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar
de productos en proceso, denominada Orden de Produccin. Los
documentos fuentes en un sistema contable representan registros
originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el

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sistema de costos por rdenes especficas la orden de produccin


representa el documento fuente que permite acumular todos los
costos asignados a un trabajo especfico desde el momento que se
inicia hasta su culminacin. La figura 5.1 muestra el formato de una
orden de produccin, identificndose los elementos o informacin
principal que debe contener.
Ventajas
Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden.
Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso,
representada por aquellas rdenes abiertas al final de un periodo
determinado.
Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Desventajas
Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de
obtener los costos.
Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de
produccin y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el
costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de produccin.
Ejemplo: Sandalias Karina

16

Costos Estndar. Definicin conceptual


Son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de
produccin en condiciones normales, son los costos que se calculan
mediante la utilizacin de procedimientos cientficos, tales como la ingeniera
industrial (tiempos y movimientos), se calcula el consumo ptimo de recursos
y al finalizar el proceso productivo se determinan las variaciones de lo real
frente al estndar establecido. Determinan de una manera tcnica el costo
unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en
funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente

17

predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos
estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad.
Caractersticas
La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o
planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante
los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de
hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote.

Los estndares de costo son instrumentos para la evaluacin de la


actuacin, siempre y cuando sean realistas. Estimulan a los individuos
a trabajar de manera ms efectiva.

Exigen una cooperacin estrecha entre los departamentos de


Ingeniera y Contabilidad de Costos, para desarrollar y mejorar la
estandarizacin del diseo de los productos, la calidad y los mtodos
de fabricacin.

Una vez establecido, su uso es sencillo.

Permite tener la informacin ms oportunamente.

Tipos de estndares: tericos y alcanzables.

Ventajas
Mide y vigila la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a
que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual
permite fijar responsabilidades.
Permite conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las
prdidas que ocasiona peridicamente.

18

Permite conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de


fabricacin, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo
correcto.
Se realiza un minucioso anlisis de las operaciones fabriles
contribuyendo a la reduccin de costos.
Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las
operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atencin.
Facilita la elaboracin de los presupuestos.
Los costos estndar son el complemento esencial de racional
organizacin presupuestaria.
Genera apoyo en el control interno de la empresa.
Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la
toma de decisiones.
Pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la
gestin. Cuando las normas son realistas, factibles y estn
debidamente administradas, pueden estimular a los individuos a
trabajar de manera ms efectiva.
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar
programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las
reas que estn fuera de control.
Son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo
proceso de establecer las normas requiere una planificacin
cuidadosa en reas como la estructura de la organizacin, asignacin
de responsabilidades y las polticas relacionadas con la evaluacin de
la actuacin.
Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de
costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos
de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tasas
de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos
durante el ao siguiente.
Desventajas

19

El grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede


calcularse de manera especfica.
Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en perodos
relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin
cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir
a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas
especiales relacionados con el inventario.
Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para
evaluar la actuacin se debilita.
Si no se revisan las normas cuando se producen cambios de
fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin
inapropiada o poco realista
La inflacin obliga a cambiar constantemente estos estndares.
Aislar los elementos controlables y los no controlables de las
variaciones es una tarea sumamente difcil.
Durante los ltimos aos, algunos socilogos han realizado estudios
que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como base para la
evaluacin de la actuacin.
Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de
resistencia en lugar de actuar como incentivos.
En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual
especfica, debido a la rigidez o flexibilidad y as los costos no pueden
calcularse con precisin
Ejemplo: Producciones BB

20

Costos ABC. Definicin conceptual


Es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de costos que
conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la
actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento
de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se
relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms
importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor
beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan
valor.

Caractersticas
Es un sistema de gestin "integral", donde se puede obtener
informacin de medidas financieras y no financieras que permiten
una gestin ptima de la estructura de costos.

21

Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se


pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su
incorporacin al proceso, con una visin de conjunto.
Proporciona herramientas de valoracin objetivas de imputacin de
costos.
Ventajas
Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de
gestin por actividades es que no afecta directamente la estructura
organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y
stas se ordenan horizontalmente a travs de la organizacin. Es
precisamente sta la ventaja de que los cambios en la organizacin no
quedan reflejados en el sistema.
Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin
y por otra parte es una herramienta de gestin que permite hacer
proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del
incremento o disminucin en los niveles de actividad.
La perspectiva del ABC nos proporciona informacin sobre las causas
que generan la actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas.
Un conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo
desde sus races.
Nos permite tener una visin real (de forma horizontal) de lo que
sucede en la empresa. Sin una visin horizontal (sin conocer la
participacin de otros departamentos en el proceso que se ejecuta)
perdemos realmente la visin de la necesidad de nuestro trabajo para
el cliente al que debemos justificar el precio que facturamos.

22

Este nuevo sistema de gestin nos permitir conocer medidas de tipo


no financiero muy tiles para la toma de decisiones.
Una vez implementado este sistema el ABC nos proporcionar una
cantidad de informacin que reducir los costos de estudios
especiales

que

algunos

departamentos

hacen

soportar

complementar al sistema de costos tradicional. As pues el efecto es


doble, por una parte incrementa el nivel de informacin y por otra
parte reduce los costos del propio departamento de costos
Lo difcil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo
es porque se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal
manera que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que
est basado en las actividades
Desventajas
Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el
ABC consume una parte importante de recursos en las fases de
diseo e implementacin.

Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa


la implantacin del ABC es la determinacin del permetro de
actuacin y nivel de detalle en la definicin de la actividad.

Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la


definicin de las actividades, en dnde realmente vamos a tener un
mayor nmero de problemas es en la definicin de los "inductores" o
factores que desencadenan la actividad. Para determinar los
inductores deberemos utilizar el mtodo de causa - efecto con el

23

objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera


causa que desencadenan el cmulo de actividades.
Por ltimo es cierto que cualquier cambio en un sistema siempre va

acompaado en las primeras fases de un proceso de adaptacin y


para evitar que el nuevo sistema implantado se haga complejo en el
uso y no suponga un proceso traumtico, se debe educar a los
usuarios que mantienen la informacin y a las personas que usan la
misma para la toma de decisiones.
Ejemplo: La empresa fabrica de envases de plstico para gaseosas, en sus
productos pequeo, mediano y grande.
COSTO UNITARIO ABC- PRODUCTO PEQUEO
FACTOR
Materiales Directos
MOD
Maquinar

CANTIDAD

PRECIO $
1
2

IMPORTE $
6
10.1

COSTO UNITARIO
COSTO POR
VOLUMEN
ACTIVIDADES
Cambiar Moldes

11
6
20.2
37.2

4000
INDUCTORES

37.2
COSTO DE
ACTIVIDAD $

148800
SUB-TOTAL $

20(=4000/200)

500

10000

220

805

177100

Entregar Productos

20

3900

78000

Planificar Produccin

25

3732

93300

Recibir Materiales

TOTAL $

COSTOS POR LOTE

TOTAL $

358400
COSTO TOTAL
Unidades Producidas

24

507200
4000

COSTO UNITARIO

25

126.8

Diferencia de los sistemas de costos


Costo por rdenes Especificas

Costos Estndar

Costos ABC

Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los


productos que se fabrican difieren en cuanto a los
requerimientos de materiales y de costos de conversin

La caracterstica esencial es el uso de los costos


predeterminados o planeados, como medida de
control para cada elemento del costo durante los
ciclos
de
produccin.

Es una tcnica de gestin avanzada que permite


determinar costos de productos a partir de la conformacin
de la cadena de valor de una organizacin

Son aplicables a las industrias cuyo proceso de


produccin tiene un carcter interrumpido, lotificado
que responde en cada caso a rdenes o
instrucciones concretas y especficas de producir
uno o varios artculos o un conjunto similar de los
mismos.

Son un mtodo contable utilizado en las empresas


tambin de produccin y constituyen las metas
u objetivos establecidos
que
deben
lograrse
mediante operaciones eficientes y con los cuales se
compararn los costos reales de la produccin con la
finalidad de establecer una confrontacin entre lo que
debe ser y lo que es para as optimizar los recursos
y procesos de produccin en las empresas.

Es un mtodo de costeo de la produccin basando en las


actividades realizadas en su elaboracin. El mtodo es
diseado para las empresas de manufactura, sin embargo
gracias a los buenos resultados en el manejo del mismo su
aplicacin se extiende a las empresas de servicio

Acumular costos totales y calcular el costo unitario.

Control de operaciones y gastos

Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las


actividades
en
un
negocio
o
entidad.

Unificacin o estandarizacin
procedimientos y mtodos.

Presentar informacin relevante a la gerencia de


manera oportuna, para contribuir a las decisiones de
planeacin y control

Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio,


determinacin de utilidades, control y reduccin de costos y
toma
de
decisiones
estratgicas.

Es analtica pues se plantea sobre segmentos de


una empresa y no sobre su total

Control de operaciones y gastos

Considera todos los costos y gastos como recursos.

Ofrecer informacin para el control administrativo de las


operaciones y actividades de la empresa

Este provee las bases para la toma de decisiones,


para analizar y controlar los costos, y para medir el
inventario y el costo de los bienes vendidos

Permite obtener informacin estratgica adicional a travs


del rastreo de productos.

de

la

produccin,

26

Aplicacin de costos por rdenes especficas, costos estndar y costos ABC en el


diseo estructural del local comercial Shalon Center

PRESUPUESTO
Part
No.

Cdigo

S/C

INOS.222.
S/C

E8012000
00

E3250001
25

E3331251
25

E3331301
20

E3216323
14

E313 S/C

Descripcin

EXCAVACION
EN
FUNDACIONES Y VIGAS DE
RIOSTRAS
RELLENO COMPACTADO CON
PASO DE MAQUINA
CONSTRUCCION DE BASES Y
SUB-BASES
DE
PIEDRA
PICADA.
CONCRETO DE F'c 250
kgf/cm2 A LOS 28 DIAS,
ACABADO CORRIENTE, PARA
LA
CONSTRUCCION
DE
VIGAS
DE
RIOSTRA,
TIRANTES Y FUNDACIONES
DE
PARED.
[Concreto
Preparado en Obra]
LOSA NERVADA EN UNA
DIRECCION, E=25 cm CON
CONCRETO F'c 250 kgf/cm2
A LOS 28 DIAS.
LOSA NERVADA EN UNA
DIRECCION, E=30 cm CON
CONCRETO F'c 200 kgf/cm2
A LOS 28 DIAS.
SUMINISTRO, TRANSPORTE,
PREPARACION
Y
COLOCACION DE ACERO DE
REFUERZO FY 4200 kgf/cm2,
UTILIZANDO CABILLA NO.4
AL NO.7, PARA PILOTES
CARGA CON EQUIPO LIVIANO
Y
BOTE
DE
MATERIAL
PROVENIENTE
DE
LAS
EXCAVACIONES
PARA
ASIENTO DE FUNDACIONES,
ZANJAS, ETC.

27

Unid
ad

Cantid
ad

Precio
Unitario

Total
Bs.F.

m3

252,18

1.317,51

332.249,6
7

m3

175,14

44,13

m3

18,00

1.338,77

24.097,86

m3

77,04

4.351,91

335.271,1
5

m2

640,00

565,63

362.003,2
0

m2

640,00

832,04

532.505,6
0

kgf

33.451,
44

65,85

2.202.777
,32

m3

100,16

165,63

16.589,50

7.728,93

3.813.22
3,23
457.586,
IVA 12% (Bs.):
79
Total
4.270.81
Presupuesto
0,02
(Bs.):

Subtotal (Bs.):

28

ANALISIS DE PRECIO UNITARIO

Descripcin CONCRETO DE F'c 250 kgf/cm2 A LOS 28 DIAS, ACABADO CORRIENTE, PARA LA CONSTRUCCION DE VIGAS
:
DE RIOSTRA, TIRANTES Y FUNDACIONES DE PARED. [Concreto Preparado en Obra]
Unidad m3
:

Cantidad: 77,04

Rendimiento 8.000000

Cdigo: E325000125

1. MATERIALES
N
1
2
3
4
5
6

Descripcin
CEMENTO GRIS PORTLAND TIPO I PMVP
PIEDRA PICADA
ARENA LAVADA AL MAYOR
AGUA TARIFA INDUSTRIAL
FLETE / TRANSPORTE DE AGREGADOS
FLETE / TRANSPORTE DE CEMENTO

Und.

Cantidad

sco
m3
m3
m3
m3
sco

8.5000
0.9000
0.4400
0.1800
1.4000
8.9300

Des
5.00
5.00
5.00
5.00
0.00
0.00

Precio
22.00
695.00
695.00
10.00
179.00
9.00
Total

Total Material

Costo

196.35
656.78
321.09
1.89
250.60
80.37
1,507.08

1,507.08

Total Equipo
675.00
57.00
2.04
300.90
0.73
4.77
1,040.44

130.06

Jornal
Bono
Total Bono Total Jornal
280.63
63.50
63.50
280.63
196.69
63.50
63.50
196.69
220.00
63.50
63.50
220.00
175.44
63.50
127.00
350.88
163.85
63.50
508.00
1,310.80
196.69
63.50
15.88
49.17
Sub Total Mano de
841.38
2,408.17
FCAS: 435,00 %
0.00 10,475.54
Prestaciones Sociales:
Total General Mano de Obra: 13,725.09

1,715.64

2. EQUIPOS
N
1
2
3
4
5
6

Descripcin
MEZCLADORA P/CONCRETO CAP=0,75 M3
VIBRADOR A GASOLINA 5 HP L=5 M
CARRETON
MINICARGADOR MINISHOVEL BOBCAT 763
CEPILLO ALBAILERIA TIPO PALUSTRA,
PALA CON CABO DE MADERA BELLOTA O

Cantid
1,00
1,00
4,00
0,25
2,00
3,00

COP/Dep/
Alq
0.003000
0.003000
0.003000
0.003000
0.003000
0.003000

Precio
225,000.00
19,000.00
170.00
401,200.00
121.00
530.00
Total Equipos:

3. MANO DE OBRA
N
1
2
3
4
5
6

Descripcin
MAESTRO DE OBRA DE 1RA
MAQUINISTA DE CONCRETO DE 1RA
ALBAIL DE 1RA
AYUDANTE
OBRERO DE 1RA
OPERADOR DE EQUIPO LIVIANO

Cantid
1.00
1.00
1.00
2.00
8.00
0.25

Costo Directo o SubTotal


18,00% Administracin y Gastos Generales:
SubTotal B:
10,00% Utilidad e Imprevistos:
HH x DIA= 106.00 HORAS HOMBRES x DIA / Rend.=
SubTotal C:
0,00%
Financiamiento:
PU / (HORAS HOMBRES x DIA / Rend.)= 328.45
Precio Unitario sin
12,00% Impuesto (I.V.A.):
0,00% Otros Impuestos:
PRECIO UNITARIO Bs.:

29

3,352.78

603.50
3,956.28
395.63
4,351.91
0.00
4,351.91
0.00
0.00
4,351.91

ANALISIS DE PRECIO UNITARIO


Descripcin SUMINISTRO, TRANSPORTE, PREPARACION Y COLOCACION DE ACERO DE REFUERZO FY 4200 kgf/cm2,
:
UTILIZANDO CABILLA NO.4 AL NO.7, PARA PILOTES
Unidad kgf
:

Cantidad: 33.451,44

Rendimiento 500.000000

Cdigo: E321632314

1. MATERIALES
N

kgf

1.0000

Desp
.
5.00

CABILLA ESTRIADA N60 VARIOS DIAMETROS


fy=4200k/cm2
ALAMBRE LISO GALVANIZADO CAL. 12

kgf

0.0200

COSTO AGREGADO DE TRANSPORTE

kgf

1.0500

Descripcin

Und.

Cantidad

Precio

Total Material
26.00

27.30

5.00

35.00

0.74

0.00

3.00

3.15

Total Materiales:

31.19

Costo
Unitario

31.19

2. EQUIPOS
N

Descripcin
1 CORTADORA AUTOMATICA DE CABILLA HASTA D=1 3/8"

Cantida COP/Dep/Al
d1,00
q
0.003000

Precio

Total Equipo

232,353.00

697.06
450.00

2 DOBLADORA AUTOMATICA DE CABILLA HASTA 1 3/8"

1,00

0.003000

150,000.00

3 CAMION FORD F- 350 ESTACAS

0,25

0.003000

684,400.00

513.30

Total Equipos:

1,660.36

3.32

3. MANO DE OBRA
N

Descripcin

Cantidad

Jornal

Bono

Total Bono

Total Jornal

MAESTRO CABILLERO

1.00

243.47

63.50

63.50

243.47

CABILLERO DE 1RA

1.00

220.00

63.50

63.50

220.00

AYUDANTE

3.00

175.44

63.50

190.50

526.32

CABILLERO DE 2DA

2.00

196.69

63.50

127.00

393.38

CHOFER DE 2DA (DE 3 A 8 TON)

0.25

187.15

63.50

15.88

46.79

Sub Total Mano de Obra:

460.38

1,429.96

Prestaciones Sociales:

0.00

6,220.33

FCAS: 435,00 %

Total General Mano de Obra:

HH x DIA= 58.00

16.22

Costo Directo o SubTotal A:

50.73

18,00% Administracin y Gastos Generales:


SubTotal B:
10,00% Utilidad e Imprevistos:

9.13
59.86
5.99

SubTotal C:
0,00% Financiamiento:

65.85
0.00

Precio Unitario sin Impuesto:

65.85

12,00% Impuesto (I.V.A.):

0.00

HORAS HOMBRES x DIA / Rend.= 0.116

PU / (HORAS HOMBRES x DIA / Rend.)= 567.67

8,110.67

0,00% Otros Impuestos:

0.00
65.85

Costos Por rdenes Especficas

30

Tomando en cuenta el presupuesto presentado se detalla en la partida


nmero 7 una orden especfica de acuerdo a una codificacin y una descripcin
que se detalla a continuacin.
Part No.

Cdigo

E321632314

Descripcin
SUMINISTRO, TRANSPORTE,
PREPARACION
Y
COLOCACION DE ACERO DE
REFUERZO FY 4200 kgf/cm2,
UTILIZANDO CABILLA NO.4
AL NO.7, PARA PILOTES

Unidad

Cantidad

kgf

33.451,44

La cantidad requerida se obtiene de los cmputos mtricos previamente


realizados, dando como resultado el total de la cantidad necesaria para la
culminacin del proyecto en estudio, con dicha informacin se realiza el Anlisis
de Precios Unitario respectivo a dicha partida, con la finalidad de conocer los del
costos: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin, obteniendo para dicha orden especifica un valor de precio unitario,
que una vez multiplicado por la cantidad requerida se conocer el total de la
misma.
Part
No.

Cdigo

Descripcin

Unidad

SUMINISTRO,
TRANSPORTE,
PREPARACION Y COLOCACION DE
E32163231
ACERO DE REFUERZO FY 4200
4
kgf/cm2, UTILIZANDO CABILLA NO.4
AL NO.7, PARA PILOTES

31

kgf

Cantidad

33.451,44

Precio
Unitari Total Bs.F.
o
65,85

2.202.777,3
2

Costos Estndar
Tomando en cuenta el ejemplo anterior del presupuesto presentado se
detalla en la partida nmero 7 que existe un costo estndar de acuerdo a una
codificacin y una descripcin que se detalla a continuacin.
Part No.

Cdigo

E321632314

Descripcin
SUMINISTRO, TRANSPORTE,
PREPARACION
Y
COLOCACION DE ACERO DE
REFUERZO FY 4200 kgf/cm2,
UTILIZANDO CABILLA NO.4
AL NO.7, PARA PILOTES

Unidad

Cantidad

kgf

33.451,44

La descripcin de la partida detalla varias actividades (suministro, transporte,


preparacin y colocacin) para un fin en especfico, que a travs del Anlisis de
Precios Unitarios estandariza el costo de construccin por unidad, estableciendo
un precio unitario de la partida para obtener el costo definitivo de la cantidad de
obra requerida para la conclusin del proyecto.
Part
No.

Cdigo

Descripcin

Unidad

SUMINISTRO,
TRANSPORTE,
PREPARACION Y COLOCACION DE
E32163231
ACERO DE REFUERZO FY 4200
4
kgf/cm2, UTILIZANDO CABILLA NO.4
AL NO.7, PARA PILOTES

32

kgf

Cantidad

33.451,44

Precio
Unitari Total Bs.F.
o
65,85

2.202.777,3
2

Costos ABC
Como se observ en los ejemplos anteriores el presupuesto de la obra de
construccin a ejecutar se divide en una serie de partidas, que para este aspecto
se pueden llamar actividades con sus elementos de costos presentes para la
obtencin del costo de unitario de cada una de ellas, que a su vez servirn para
conocer el total de las cantidades de obras de todas las actividades a ejecutarse.
Part No.

Cdigo

Descripcin

E325000125

Unidad

CONCRETO DE F'c 250


kgf/cm2 A LOS 28 DIAS,
ACABADO
CORRIENTE,
PARA LA CONSTRUCCION
DE VIGAS DE RIOSTRA,
TIRANTES
Y
FUNDACIONES DE PARED.
[Concreto Preparado en
Obra]

m3

Cantidad

77,04

Tomando como ejemplo la partida nmero 4, en ella se detalla una actividad


en especifica del proyecto, relacionado con la construccin de vigas de riostra,
tirantes y fundaciones de pared, a travs del Anlisis de Precios Unitarios donde
se establecen los materiales directos y mano de obra directa, as como los costos
indirectos de fabricacin, se obtiene el precio unitario de esa actividad para poder
establecerlo en el presupuesto, y obtener el total de dinero necesario para su
ejecucin.
Part
No.

Cdigo

Descripcin

CONCRETO DE F'c 250 kgf/cm2


A LOS 28 DIAS, ACABADO
CORRIENTE,
PARA
LA
E3250001
CONSTRUCCION DE VIGAS DE
25
RIOSTRA,
TIRANTES
Y
FUNDACIONES
DE
PARED.
[Concreto Preparado en Obra]

33

Unidad

m3

Cantidad

77,04

Precio
Total Bs.F.
Unitario

4.351,9 335.271,1
1
5

CONCLUSIONES

El costeo por rdenes de trabajo es un mtodo de acumulacin y


distribucin de costos utilizados por las entidades que manufacturan
productos de acuerdo con especificaciones del cliente.
Los elementos que entran dentro del costo de fabricacin de un artculo son
los materiales directos, la mano de obra directa, y los costos indirectos de
fabricacin.
El ABC es un enfoque de costos que toma la informacin financiera y
operacional disponible y la visualiza a travs de un Modelo de Actividades,
permitiendo analizar mltiples visiones del negocio, segn las decisiones
que la empresa debe tomar. Mediante un proceso de trazado de dos etapas
se asignan los costos totales de los departamentos a las actividades, y
luego a los objetos de costos (Productos, Clientes, etc.).
El xito del costeo ABC depende de la mayor o menor intervencin de la
subjetividad de empleados y ejecutivos e incluso de los que lo aplican y las
empresas debern tener en cuenta el grado de cultura organizacional
imperante en cada una de ellas.
El costo estndar es la cantidad que, segn la empresa, debera costar un
producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la base
de ciertas condiciones de eficiencia, econmicas y de otros factores.
El costo por rdenes especficas se utiliza cuando la produccin consiste
en pedidos especficos.

34

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Arboleda S. (2007). PRESUPUESTO Y PROGRAMACION DE OBRAS CIVILES.
Colombia: Primera Edicin, Fondo Editorial ITM.
Halpin D. (1991). CONCEPTOS FINANCIEROS Y DE COSTOS DE LA
INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION. Mxico: Editorial Noriega Limusa.
Hansen D., y Mowen M. (1996). ADMINISTRACIN
CONTABILIDAD Y CONTROL. Internacional Thonson.

DE

COSTOS,

Horngren C., Foster G. (2002). CONTABILIDAD DE COSTOS, UN ENFOQUE


GERENCIAL. Mxico: Pearson Educacin.
Ramrez D. (2005). CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA. Maracaibo: Sptima
Edicin, McGraw-Hill Internamericana.
Villegas X. (1984). METODO PRCTICO PARA LA CONTABILIDAD DE COSTOS
DE CONSTRUCCION, CAMINOS, OBRAS PORTUARIAS, EDIFICIOS, ETC.

35

REFERENCIAS ELECTRONICAS
Slideshare.

COSTOS

POR

RDENES

ESPECFICAS.

Disponible

http://es.slideshare.net/RitzucaHcd/costos-por-ordenes-especificas.
Consultado: marzo de 2015.

36

en: