Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del

Compromiso Climtico

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

MONOGRAFA:
RENTA DE PERSONAS NATURALES (1.2.4 y 5 categora)

CARRERA

CONTABILIDAD Y FINANZAS

CURSO

CONTABILIDAD Y LEGISLACIN TRIBUTARIA II

CICLO

IV

INTEGRANTES :

BASTIDAS FERNANDEZ, JORGE (Jefe de grupo)

JIMENEZ VILLACORTA, JESSICA
VILLACORTA MUSAYON, TOMASA

PROFESOR

MUOZ CHABACANA, JORGE

LIMA, 05 DE JUNIO DEL 2014.

DEDICATORIA
Dedicamos esta monografa en primer
lugar a Dios que nos hace posible
seguir avanzando cada da ms, a
nuestros familiares que siempre nos
apoyan en nuestro esfuerzo de salir
adelante y a nosotros mismos que
somos los autores de este trabajo.

AGRADECIMIENTOS
Un agradecimiento muy especial para nuestro querido profesor por el apoyo y la
orientacin brindada en el curso.

INDICE
CARATULA......

00

DEDICATORIA................

01

AGRADECIMIENTOS.....

02

NDICE

03

INTRODUCCIN.

05

CAPITULO I: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

1. DENICIN....

06

2. PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN..

07

3. TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS..

3.1. OBLIGACIONES FORMALES...

08
09

4. COMPONENTES DEL TRIBUTO

GRFICO: FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS
RECAUDADOS POR LA SUNAT....

10

GRFICO: CLASIFICACIN DE TIPOS DE RENTA...

11

CAPITULO II: TIPOS DE RENTA

1. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA.
1.1 RENTA BRUTA..
1.2 RENTA NETA.
1.3 PAGO MENSUAL DOMICILIADO
CASO PRCTICO 1..

12
13
15

2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA...

2.1. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
EXONERADAS.
2.2. RENTA BRUTA.
2.3. RENTA DE FUENTE EXTRANJERA.
CASO PRACTICO 1
CASO PRACTICO 2

18

3. RENTA DE TERCERA CATEGORIA

3.1. PERSONAS NATURALES CON
NEGOCIO (EMPRESA UNIPERSONAL)

29

17

22
23
27
28

3.2. PERSONA JURDICA

3.3. SUCESIONES INDIVISAS
3.4. SOCIEDADES CONYUGALES
3.5. ASOCIACIONES DE HECHO DE PROFESIONALES
Y SIMILARES
4. RENTA DE CUARTA CATEGORIA 32
4.1 RENTA BRUTA
4.2 RENTA NETA
CASO PRCTICO 1.

30

36

5. RENTA DE QUINTA CATEGORIA

5.1. INGRESOS AFECTOS
5.2. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES..
5.2.1. INGRESOS INAFECTOS
5.2.2. INGRESOS EXONERADOS
5.3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO MENSUAL....
5.4. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL..
5.5. NO CONSTITUYEN QUINTA CATEGORA.

37
38
40

- DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA.

48

- DETERMINACION DEL IMPUESTO POR PAGAR

O SALDO A FAVOR.

49

CONCLUSIN.

52

RECOMENDACIN...

53

BIBLIOGRAFA....

54

41
44
47

INTRODUCCIN

La presente investigacin tiene como objetivo principal resaltar los aspectos ms

importantes del Impuesto ms significativo con que el Estado percibe en trminos
monetarios la mayor parte de sus ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se
refiere.
El objetivo principal de estos impuestos es gravar la renta o el enriquecimiento
percibido por los contribuyentes naturales y jurdicos con ocasin de las diversas
actividades que estos puedan ejercer.
En nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a
travs de los aos para as lograr controlar de manera exacta y e evitar la evasin
del mismo a travs de los diferentes y modernos recursos tecnolgicos con el que
cuenta la SUNAT dependiendo constantemente de las necesidades econmicas
del pas para hacer frente a las diferentes necesidades pblicas que surgen en
nuestra sociedad como: Seguridad, Salud y Educacin entre otros.

CAPITULO I
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
1. DEFINICIN
Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera
a algunos como civiles (el nacimiento, la muerte, el matrimonio, etc.), penales (la
apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio, etc.) y econmicos (la celebracin
de contratos de comercio, las ventas de bienes, etc.).
Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan
aportes de los individuos a su Estado.
Un

sistema

tributario

es

el

conjunto,

racional,

coherente

de

normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicacin de los tributos en un pas.
No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una
poca determinada, es igual al de otro pas. Tampoco lo es en un mismo pas,
pero en pocas diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario podr variar de
un tiempo a otro o de un pas a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica, estndar a nivel
internacional, y est orientado por:
Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)
Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)
Cdigo Tributario
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del IGV e ISC
Comprende:
Impuestos,
Contribuciones y
Tasas

2. PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN

Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la
"base, el origen, la razn fundamental, cada una de las primeras proposiciones o
verdades fundamentales por donde se transcurre en cualquier materia". En este
caso, nos referimos a esas proposiciones en materia tributaria, como son la
neutralidad, la equidad, la simplicidad y la legalidad, que a continuacin se
detallan.

3. TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Antes de pasar a ver cada uno de los tipos de obligaciones tributarias, debemos
recordar la definicin de obligacin tributaria:
Es el vnculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

3.1. OBLIGACIONES FORMALES

Consiste principalmente en dar informacin a la SUNAT y contribuyen al
cumplimiento de la obligacin sustancial, que es el pago.
Las principales obligaciones formales son:
1) Inscripcin en el RUC
2) Obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago
3) Obligacin de trasladar bienes con guas de remisin
4) Comunicacin de datos a la SUNAT
5) Presentacin de la declaracin jurada

4. COMPONENTES DEL TRIBUTO

Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base
de clculo y la tasa.
Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la
Ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria. Tambin se conoce como hecho imponible.

Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza

una actividad econmica, que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho
generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones
formales.
Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de
medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce
como base imponible.
Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con
la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo
que el contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es
un tipo de tributo.
FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT
Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la
Hecho generador aplicacin conjunta de ambos factores, as como las
ganancias o beneficios sealados en la ley.
Contribuyente o
responsable
Base de clculo

La persona natural, la sucesin indivisa,

la sociedad conyugal, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares; y las personas jurdicas.
El monto de las rentas netas o ganancias de capital.
Varan de acuerdo al tipo de renta:
- El 6.25% para las Rentas de Capital.
- Las tasas progresivas acumulativas del 15%, 21% y

Alcuotas

30% para las Rentas de Trabajo.

- El 30% para las rentas empresariales comprendidas en
el Rgimen General.
El 1.5% mensual para las Rentas empresariales
comprendidas en el Rgimen Especial.
CLASIFICACIN DE TIPOS DE RENTA

CAPITULO II
TIPOS DE RENTA
0

1. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios
amoblados se considera como renta de esta categora, el integro de la merced
conductiva.
En caso de arrendamientos amoblados o no para efectos fiscales, se presume de
pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento
(6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes
especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector
Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. La presuncin
establecida, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia
entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba
abonar al propietario.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o
inmuebles, no comprendidos en el prrafo anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes
muebles, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada por
personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior
al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera
categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la
presente ley, genera una renta bruta anual no menor del ocho por ciento ( 8 % )
del valor de adquisicin de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el
valor de mercado. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo

el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes,
de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
que ste no se encuentre obligado a rembolsar
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%)
del valor del predio declarado en el auto valo correspondiente al impuesto predial
Resumen Rentas de Primera Categora
a. El arrendamiento o subarrendamiento de Predios.
b. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, as como los derechos sobre estos.
c. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario
constituyendo un beneficio para este.
d. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por
el propietario a terceros.

1.1. RENTA BRUTA

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable. Tratndose de arrendamientos o
subarrendamientos de bienes, la renta bruta de Primera Categora estar
constituida por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a las
Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda.
El principio de lo devengado ser de aplicacin para esta categora de renta.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia

entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba

abonar al propietario. As tambin por la locacin o cesin temporal de derechos y
cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el prrafo anterior.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada por personas
naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera
categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la
presente ley, genera una renta bruta anual no menor al 8 % del valor de
adquisicin de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el
valor de mercado.

La presuncin no operar para el cedente que sea parte

integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Art.14 de la ley.
Tampoco proceder la aplicacin de la renta presunta en el caso de cesin a favor
del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Art. 18 de la ley. Se
presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable,
salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con
lo que establezca el Reglamento. As tambin las mejoras introducidas en el bien
por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar.
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%)
del valor del predio declarado en el auto valo correspondiente al impuesto
predial. Las rentas de Primera Categora se imputarn, al ejercicio gravable en
que se devenguen.

1.2. RENTA NETA

Para establecer la renta neta de Primera Categora, se deducir, por todo

concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las perdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
generadores de renta de esta categora, que no haya sido cubierto por
indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta global.

1.3. PAGO MENSUAL DOMICILIADO:

6.25 % de la renta neta o 5 % de la renta bruta, va directa considerado como
pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Tratndose de renta fiscal o ficta no esta
obligado a realizar pagos mensuales. (Art. 84 de la ley de IR y Art. 53 del
Reglamento). Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora
abonarn con carcter de pago definitivo, correspondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del quince por ciento (6.25%) sobre la renta neta,
utilizando para efectos el pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT
que se adquirir dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al
procedimiento que establezca el Reglamento.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por
arrendamiento. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora
no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente. En los casos de enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter de pago a cuenta
del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y dentro del
mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio jurdico que
corresponda, un importe equivalente al 0.5 % del valor de venta. El enajenante
deber presentar ante el Notario Pblico, el comprobante o el formulario de pago
que acredite el pago del impuesto, como requisito previo a la elevacin de la
escritura pblica de la minuta respectiva. No domiciliado: 30 % de la reta neta, va
directa o retencin. (Art. 76, inciso a) de la ley de IR.

Declaracin y pago a cuenta mensual

El contribuyente es el arrendador o subarrendador cuando corresponda. Dicho
contribuyente se encuentra obligado a declarar y pagar el impuesto mensual
dentro del cronograma de obligaciones mensuales aun cuando el inquilino no
hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).
A partir del periodo tributario enero de 2009 el contribuyente deber declarar y
pagar mensualmente el 5% del monto del alquiler (Renta Bruta) por cada bien
mueble o inmueble (incluye predios) que alquile, utilizando el Sistema Pago Fcil
(hasta el ao 2008 se deba pagar el 12% del monto del alquiler).
Con el Sistema Pago Fcil al momento del pago deber brindar informacin
mnima (RUC del arrendador, periodo tributario, tipo y nmero del documento de
identidad del inquilino y monto del alquiler en nuevos soles), la cual, podr ser
proporcionada de forma verbal o utilizando la Gua borrador para pagar
arrendamiento.
Como resultado de la declaracin y pago se le entregar el recibo por
arrendamiento (Formulario N 1683) el cual deber ser entregado al inquilino.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn
obligados a hacer pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente.

CASO PRACTICO N 1

En diciembre 2012 se devuelve una oficina que fuera utilizada por la

empresa Alpha mediante un contrato de arrendamiento, dado que la empresa

adquiri recientemente una oficina propia.

La empresa tena un contrato de arrendamiento del inmueble por 5 aos
(diciembre 2007 a diciembre 2012), siendo el propietario de la oficina una

persona natural (arrendador).

Se llevaron a cabo mejoras en el ltimo ao (ejercicio 2012), por un importe

de S/. 8,850 las cuales no resultaron reembolsables.

El importe de alquiler mensual era de S/ 2,500 habiendo cumplido con el

pago del Impuesto.

El valor del autoavalo del 2012 asciende a: S/. 125,000
Importe de alquiler anual.. 2,500 x 12 = 30,000
Importe de autoavalo 2012 125,000 x 6% ... 7,500
Mejoras Incorporadas al bien en el 2012... 8,850
Pagos Directos: S/ 1,500

Determinacin de la Renta Neta de Primera Categora

Renta Bruta de Primera categora 2014
2,500 x 12 ... 30,000
Mejoras Incorporadas . 8,850
Total Renta Bruta

38,850

Deduccin: 20%

( 7,770)
31,080

Impuesto Calculado 6.25% de 31,080 = 1,942.50

Impuesto Pagado .. = 1,500.00
Monto a regularizar = 442.50

2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Son rentas de segunda categora los intereses originados en la colocacin de
capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los
0

producidos por Ttulos que se fundamenta en un derecho y demostracin del

mismo, es decir el cobro de una renta; las Cedulas que se constituyen en
documentos pblicos o privados que otorgan el derecho a exigir un derecho.
Debentures son ttulos que se amortizan con inters fijo. Bonos es un valor de
renta fija que representa una deuda u obligacin contrada con una entidad para
ser rescatado en un plazo determinado.
Garanta es la obligacin o responsabilidad de un acto determinado o cosa que
protege o asegura contra algn riesgo o necesidad. Crditos Privilegiado es aquel
crdito que se paga por preferencia frente a otro con los bienes del deudor comn;
Crditos Quirografiados es aquel crdito que solo consta en documento privado y
no goza de ninguna preferencia para ser pagado en relacin con otros crditos en
dinero o en valores.
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de
los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. El inters representa una
renta para el que lo percibe y un costo o gasto para el que lo paga Las regalas es
toda contraprestacin en efectivo o en especie originado por el uso o cesin
definitiva o temporal de derechos de llave, marcas.
Patentes es u derecho que reconoce la autoridad competente a todo autor o
inventor de un objeto, de este modo queda garantizado la propiedad exclusiva de
la obra y otros similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse

el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del Art. 28 de la ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en
valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de
fideicomiso bancarios. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del art. 24 A de
la ley.
Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a
las utilidades que las empresas jurdicas a que se refiere el art. 14 de la ley
distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia
emisin representativos del capital.
La distribucin del mayor valor atribuido por reevaluacin de activos, ya sea en
efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del
capital. La reduccin del capital hasta por el importe equivalente a utilidades,
excedente de reevaluacin, ajuste por re expresin, primas o reservas de libre
disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir
prdidas conforme a lo dispuesto en la ley general de sociedades.
La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms
las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios,
asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la
reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. Las participaciones de
utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la

administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar

directa o indirectamente en el capital o en los resultados de la entidad emisora.
Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las
personas jurdicas que no sea empresas de Operaciones Mltiples o empresas de
Arrendamiento Financiero, otorgan a favor de sus socios, asociados, titulares o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con
carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y
siempre que no exista obligacin para devolver o existiendo, el plazo otorgado
para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca
dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin
sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de
una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo.
No es de aplicacin esta presuncin a las operaciones de crdito a favor de
trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de
inversin.
El importe de la remuneracin del titular de la empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general de socio o
asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y segundo de
afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.

En resumen, son Rentas de Segunda Categora:

a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma
de pago, tales como los producidos por ttulos, bonos, cdulas, entre otros.
b. Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los
socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados,
con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

c. Las regalas originadas por el uso de marcas, patentes, derechos de autor,

entre otros.
d. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.
e. Las rentas vitalicias, que no tiene su origen en el trabajo personal.
f. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso, las
rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas
por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a
aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de
seguros de vida.
h. Las atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley, provenientes de
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.
i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j. Las ganancias de capital que provienen de la enajenacin de inmuebles
que no sean casa habitacin, as como las que provienen de la enajenacin
de

acciones y participaciones representativas de

capital u otros

instrumentos o valores mobiliarios.

k. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas
con instrumentos financieros derivados.
0

2.1. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA EXONERADAS

El 10 de marzo de 2007 se public el Decreto Legislativo N 972 que introdujo
cambios a la Ley del Impuesto a la Renta referido al tratamiento tributario de las
rentas de capital y cuya vigencia empez el 1 de enero del 2009.
Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser resumidos en
los siguientes dos puntos:
i.

Eliminacin de la exoneracin a los rendimientos y ganancias de capital, e

ii.

Introduccin de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las personas

naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda
categoras) tributarn de manera separada de las rentas del trabajo (rentas
de cuarta y quinta categoras) y rentas de fuente extranjera.

Sin embargo, la Ley N 29308 prorrog las exoneraciones contenidas en el

artculo 19 de la Ley del impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de
2011 y posterg la entrada en vigencia de varios artculos del Decreto Legislativo
N 972 a partir de 1 de enero de 2010, entre ellos el artculo 6 del citado decreto
que sustituye el inciso i) del artculo 19 de la Ley, en lo referido a exoneraciones.
A continuacin se detallan las operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre
de 2011 contenidas en el artculo 19 de la Ley:
a. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida.
(inciso f) del artculo 19 de la Ley).
b. Los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios (inciso o) del artculo 19 de la
Ley).

Por otro lado, se encuentra vigente la exoneracin de las regalas por derechos de
autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por
concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Dicha exoneracin
tendr una vigencia de seis (6) aos y regir a partir del 1 de enero del ao 2008.
Los beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la
constancia del depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per (artculo
3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del
libro y de fomento de la lectura).

2.2. RENTA BRUTA

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable. El principio de lo percibido ser de aplicacin
para esta renta. (Art. 24 al 27 de la ley de IR, Art. 13 al 16 del Reglamento). Las
rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del
beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.

Declaracin y pago definitivo

El contribuyente es la persona natural perceptora de rentas de segunda categora.
La regla general es que las personas que paguen o acrediten rentas de segunda
categora tienen la condicin de agentes de retencin, segn lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe
mencionar que esta obligacin no hace distingos respecto del tipo de retenedor
pudiendo ser una persona natural o jurdica domiciliada.
El artculo 72 de la LIR, dispone que la retencin por rentas de segunda categora
se calcula aplicando la tasa de 5% sobre la renta bruta. En el caso de dividendos y
cualquier otra distribucin de utilidades la retencin se efecta aplicando la tasa de
4.1%. En ambos casos se trata de un pago definitivo.

Sin embargo, en caso no se efecte la retencin respectiva, son los contribuyentes

los que quedan obligados al pago del impuesto no retenido segn lo dispone el
inciso f) del artculo 39 del reglamento de la LIR.
En el caso de enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin o derechos
sobre los mismos, el obligado a pagar el impuesto de modo directo y de forma
definitiva es el enajenante, quien deber abonar el 5% sobre la ganancia obtenida
en la venta del inmueble.

- Acciones y participaciones.
- Acciones de inversin.
- Certificados.
Enajenacin
Redencin
Rescate

- Ttulos,
- Bonos
- Papeles comerciales,
- Valores representativos de cdulas hipotecarias,
- Obligaciones al portador
- Otros valores mobiliarios

VALOR DE
MERCADO

COSTO
COMPUTABL
E

GANANCIA DE
CAPITAL

VALOR DE MERCADO
Acciones o participaciones que cotizan Valor de cotizacin a la fecha de la
en Bolsa

enajenacin. Si no existe cotizacin en

la fecha de la enajenacin, el valor de
la cotizacin inmediato anterior

Acciones o participaciones que cotizan

El mayor de valor de cotizacin

en ms de una bolsa

registrado en una de las bolsas

Acciones o participaciones no cotizadas El valor de las primeras ser el valor de

en Bolsa emitidas por Sociedades que

cotizacin de las segundas

cotizan otras acciones en Bolsa

Acciones o participaciones no cotizadas Valor de transaccin, el cual no puede
en Bolsa

ser inferior al valor de participacin

patrimonial (ltimo balance de la
empresa emisora cerrado con
anterioridad a la enajenacin)
VPP = Patrimonio Total / N de acciones

COSTO COMPUTABLE
Para poder determinar que norma legal, y en consecuencia, que reglas resultan
aplicables al costo computable de los valores mobiliarios, debemos distinguir
entre:

Valores mobiliarios adquiridos antes del 1 de

- 3ra. DTF del DS N 11-2010-EF

Enero del 2010

Valores mobiliarios adquiridos desde el 1 de

- Artculo 21 Ley

Enero del 2010

- Artculo 11 Reglamento

1. Valores mobiliarios adquiridos desde el 01.01.2010

Ttulo oneroso

COSTO COMPUTABLE
El costo de adquisicin

Ttulo gratuito

Costo cero

Capitalizacin de utilidades y reservas

El valor nominal de las acciones o

por reexpresin del capital

participaciones

Capitalizacin de deudas en un proceso Costo cero si el crdito hubiera sido

de reestructuracin

totalmente provisionado o castigado.

Caso contrario, el conjunto tiene como
costo el valor no provisionado del
crdito que se capitaliza

Producto de una reorganizacin

El resultado de dividir:

empresarial

total de acciones que se cancelan

Adquiridas de diversas formas y en

total de acciones que se reciben

Costo Promedio Ponderado

distintas oportunidades y que otorgan

iguales derechos en la sociedad

2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010 (regla del mayor valor)

Determinar el
costo de
adquisicin
segn
articulo 21
LIR

Determinar el
Valor de la
inversiones
al 31.12.2009

Comparar el
costo de
adquisicin y
el valor de la
inversin.

Segn tabla
de criterios
del DS 112010-EF

Se considera
el mayor

2.3. RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

Conforme al segundo prrafo del artculo 51 de la lir, la renta de fuente extranjera
originada en los siguientes supuestos, se suman a efectos de determinar la renta
neta de segunda categora:
1. Emitidas por sociedades o FM, FMIV, STPF no establecidos o domiciliados en el
pas, pero que son registrados en el registro pblico de mercado de valores del
Per y enajenados en un mecanismo de negociacin del pas.
2. Emitidas por sociedades o FM, FMIV, STPF no establecidos o domiciliados en el
pas, y que estando registrados en el exterior, se enajenen en mecanismo de
negociacin extranjeros, siempre que exista un convenio de integracin suscrito
con dichas entidades (actualmente MILA).
La enajenacin de los valores mobiliarios que no cumplan con alguno de los
supuestos indicados deber ser adicionada a la renta neta del trabajo y tributarn
con tasas de 15%, 21% y 30%.

CASO PRCTICO 1:

El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2013 la suma de S/. 1,000
Nuevo Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa
Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Dongn S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el
5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5%
= S/. 50 ).
La empresa Dongn debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT
617, periodo marzo 2013 que se presenta en el mes de abril.

CASO PRCTICO 2:
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2013 pag
intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las
cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios
se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el
inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. RENTA DE TERCERA CATEGORIA

0

Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales,

como:
-Las personas naturales con negocio unipersonal.
-Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial
de Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L), entre otras.
-Las sucesiones indivisas.
-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas
naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las
sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos
cada uno de ellos:

3.1.

PERSONAS

NATURALES

CON

NEGOCIO

(EMPRESA

UNIPERSONAL):
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y
contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo
personal.

3.2. PERSONA JURDICA:

Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de
carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada

constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que
no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades);
tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.

3.3. SUCESIONES INDIVISAS:

Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido
repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la
declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento de una persona natural.

3.4. SOCIEDADES CONYUGALES:

Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a
ttulo personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin
embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de
ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.

3.5.

ASOCIACIONES

DE

HECHO

DE

PROFESIONALES

SIMILARES:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
Pagos a cuenta
A partir del periodo tributario Agosto 2012 se abonar por concepto de pago a
cuenta de tercera categora el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas de acuerdo a lo siguiente:
- La cuota mensual obtenida al aplicar a los ingresos netos obtenidos en el
mes el coeficiente que resulta de dividir el monto del impuesto calculado

correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos

netos del mismo ejercicio.
Para el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se
utilizar el coeficiente resultante de dividir el impuesto calculado entre los
ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
Slo en caso de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su
caso, en el ejercicio precedente al anterior, se abonar como pago a cuenta
las cuotas mensuales que se determinen al aplicar el 1,5% a los ingresos
netos obtenidos en el mes.
-La cuota mensual obtenida de aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
Para el caso de los contribuyentes del Rgimen de Amazona (Ley N 27037)
el clculo se efectuar aplicando a los ingresos obtenidos en el mes el 0.3%
(para aquellos afectos al Impuesto a la Renta con tasa del 5%) 0.5% (para
aquellos afectos al Impuesto a la Renta con tasa del 10%).
Los contribuyentes acogidos a la Ley de Promocin del Sector Agrario (Ley N
27360) y/o a la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura (Ley N
27460), efectuarn el clculo considerando el 0.8% a los ingresos netos
obtenidos en el mes.

4. RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Son las rentas de cuarta categora las obtenidas por el ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente
en la tercera categora. El desempeo de funciones de director de empresas,
sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares

4.1 RENTA BRUTA

La Renta Bruta de Cuarta Categora est constituida por el conjunto de ingresos
afectos

al impuesto que se obtenga por el ejercicio individual de cualquier

profesin, arte, ciencia y oficio, as como el desempeo de funciones de director

de empresas, sindico, mandatario, gesto de negocios, albacea y actividades
similares. Las rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban,
considerndose como tales cuando se encuentren a disposicin del beneficiario,
aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.

4.2 RENTA NETA

Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir
de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por
ciento (20%) de la misma, hasta un lmite de las 24 UIT. La deduccin que autoriza
la ley no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones
contempladas de director de empresas, Sndico, Mandatario, Gestor de negocios,
Albacea y actividades similares.
De las rentas de cuarta y quinta categora podr deducirse anualmente un monto
fijo equivalente a siete UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras solo podrn deducir el monto fijo por una sola vez. El contribuyente no
podr deducir de la renta bruta el impuesto a la Renta que haya asumido y que
corresponda a un tercero. Por excepcin, el contribuyente podr deducir el
Impuesto a la Renta que hubiera asumido y que corresponda a un tercero, cuando

dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de

beneficiarios del exterior.
Esta deduccin solo ser aceptable si el contribuyente es el obligado directo al
pago de dichos intereses. El impuesto asumido no podr ser considerado como
una mayor renta del perceptor de la renta.
Quin es un trabajador independiente?
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales,
tcnicos, artisticos o de indole cientifico a un tercero (persona, entidad o
empresa), a cambio de una retribucin, sin que exista una relacin de
subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que percibe este trabajador son
considerados Rentas de Cuarta Categora segn la Ley del Impuesto a la Renta.
El trabajador independiente es aquella persona que presta servicios (profesin,
arte, ciencia u oficio) a una persona, entidad o empresa a cambio de una
retribucin, sin que exista una relacin de subordinacin, ni de dependencia y
sus ingresos son considerados por la Ley del Impuesto a la Renta como Rentas de
Cuarta Categora.
Entre los trabajadores ms frecuentes en esta categora , podemos encontrar:
- Abogados
- Contadores
- Pintores
- Mdicos
-Traductores
- Periodistas
- Diseador grfico
- Electricista etc.
- Directores de empresas
- Regidores de Municipios y Consejeros de Gobierno Regional.

Base Legal: Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

No se consideran Rentas de Cuarta Categora:

Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma
independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin
civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el
contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que
ocasione la prestacin del servicio.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora
del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los sndicos,
director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades
similares.
Base Legal:
Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias.
Artculo 20 inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 0862004-EF.

Son las que obtienen las personas naturales por:

El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades

no incluidas expresamente como rentas de tercera categora, es decir, la labor
que realiza un trabajador independiente a cambio de una retribucin, sin que

exista una relacin de subordinacin, ni de dependencia. as tenemos a los

abogados, mdicos, contadores, pintores, periodistas, entre otros.
Deduccin del 20% sobre su renta bruta

El desempeo de las funciones de director de empresas, sndico, mandatario,

gestor de negocios, albacea, as como, las dietas que perciban el regidor
municipal o consejero regional. A stos ingresos los denominaremos Otros
Ingresos de Cuarta Categora. Sin derecho a deduccin alguna.

DECLARACIN, PAGO A CUENTA MENSUAL Y LIBROS

A travs del PDT 616 trabajadores independientes.
En su declaracin y pago mensual tambin deber consignar el monto de las
retenciones del impuesto a la renta que le hayan efectuado las empresas o
entidades que contrataron sus servicios.
Su declaracin y pago mensual podr realizarlo por internet, va SUNAT virtual
(requiere contar con su clave SOL) o a travs de las agencias de los bancos
autorizados.
Los perceptores de rentas de cuarta categora estn obligados a llevar un libro de
ingresos y gastos, donde cabe mencionar que si este libro es llevado en forma
manual debe ser legalizado notarialmente antes de su uso. Se excepta de esta
obligacin a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan
exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen
especial de contratacin administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el
decreto legislativo n 1057 y norma modificatoria.
En caso se afilie al sistema de emisin electrnica - SEE, llevar su libro en
formato digital y ya no debe ser legalizado. La afiliacin se realiza a travs de
SUNAT virtual utilizando su clave SOL.

CASO PRCTICO N1

El Sr. Juan Daz durante el ejercicio 2013 gener los siguientes ingresos:
a) Asesora y servicios prestados como Ingeniero Independiente en
empresas del sector privado:
- Honorarios percibidos del ejercicio 2012 en el 2013 ... 18,000
- Servicios prestados en el ejercicio 2013 .... 90,000
- Honorarios pendientes de cobrar al 31.12.2013 ..... 7,000
-Retencin por Imp. a la Rta. (10% de S/.90,000 - 7,000) .. 8,300

b) Dietas generadas como director de la Empresa Sofi S.A.:

- Total dietas pactadas en el 2013 . 70,000
- Dietas pendientes de cobro a Diciembre 2013 .... 8,000
- Retencin por Impuesto a la Renta (10% de S/. 70,000 S/. 8,000 ). 6,200

Resumen de Rentas de Cuarta Categora

S/.

Servicios Profesionales del ejercicio 2012

18,000

Servicios Profesionales del ejercicio 2013

83,000

Total Honorarios 2013

101,000

(-) Deduccin 20%

(20,200)

Total Renta de Cuarta Categora por el Servicio Profesional

80,800

Otras Rentas de Trabajo (Dietas)

62,000

Total Renta de Cuarta Categora

142,800

Deduccin 7UITs (7 x S/. 3,700)

( 25,900 )

Total Renta Neta de Cuarta Categora

116.900

Clculo del Impuesto

18,555

Impuesto Retenido

( 14,500 )

Impuesto por Regularizar

4,055

5. RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Remuneraciones - (Rentas de 5ta. Categora)
Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin
interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin,
conforme al Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral.
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los
ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a
dicho tributo.

5.1. INGRESOS AFECTOS

0

Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las
personas naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de

trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la
legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.

En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin

especial, se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerar renta gravada de esta categora nicamente la que les
correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o
categora.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin
de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los

socios.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el
empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como

Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo

empleador. No comprende las rentas obtenidas por las funciones de

directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea
y actividades similares.
Estos conceptos no comprenden:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje,

gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la
intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del
trabajador.

las

retribuciones

que

se

asignen

los

dueos

de

las

empresas

unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos

de tercera categora.

Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas

naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas,
por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin
y hospedaje en el Per.

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general

a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud
de los servidores.

Base Legal:
Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto
Supremo Nro. 086-2004-EF.

5.2. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

0

5.2.1. INGRESOS INAFECTOS

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las

disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.

5.2.2. INGRESOS EXONERADOS

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas,

los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.

5.3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO MENSUAL

El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta Categora.
Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto al Fisco.
0

Base Legal:
Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora se calcula segn el procedimiento siguiente:

PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los
siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se

prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio.

Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las

gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en
el mes de la retencin.

Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes

(gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y
otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores
del mismo ejercicio.

Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada

al valor de mercado.

REMUNERACIN = Remuneracin X Nmero +

Gratificaciones

de

Navidad y Fiestas
Patrias

de
meses
BRUTA ANUAL

Mensual

otros

que

percibidos

falta

mes

para
terminar

el ao

ingresos
en

Remuneraciones
Otros
percibidos

el

Ingresos
en los

meses anteriores.

PASO 2: Determinacin de la Renta Neta Anual

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (S/. 26,600 para el Ejercicio 2014)

REMUNERACIN
ANUAL

BRUTA

Remuneracin
Mensual

7
UIT

Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del

beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado.

PASO 3: Clculo del impuesto anual

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:

Hasta
Por el exceso de
Y hasta
Por el exceso de

IMPUESTO
ANUAL

27 UIT
27 UIT
54 UIT
54 UIT

REMUNERACIN
ANUAL

15 %
21%
30%

NETA

TASA (15%, 21%

30%)

PASO 4: Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las

retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide
entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en

los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen

las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se
divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le

deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el

impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF

modificatorias.

Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto

Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

Los tributos retenidos por el empleador (agente de retencin) sern

abonados a la SUNAT de acuerdo con el cronograma de vencimientos, a
travs del Programa de Declaracin Telemtica PDT 600-Remuneraciones.

5.4. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL

Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta
Categora en el ejercicio no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta
Categoras, deben descontar las deducciones permitidas por Ley para determinar
su Renta Neta Anual.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, aplicarn la tasa del 15% hasta
27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT
para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las
retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el
impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.

En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual,

conforme a las normas vigentes
Obligaciones del Trabajador
Los contribuyentes que obtengan nicamente Rentas de Quinta Categora no
estn obligados a inscribirse en el RUC ni a entregar comprobantes de pago, as
como tampoco a llevar libros contables.
Sin embargo, en el caso de percibir dos o ms remuneraciones, deben presentar
una declaracin jurada al empleador que le pague la remuneracin de mayor
monto. En esta declaracin informarn sobre las remuneraciones percibidas de
otros empleadores. Asimismo, el trabajador debe informar a su empleador la
variacin que se produzca en su remuneracin, a efectos de que la considere para
el clculo de la correspondiente retencin.
Base Legal:
inciso b) del Artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
Obligaciones del Empleador

El empleador debe entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del

ao siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas,
deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina.

Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el

empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) por el
perodo trabajado en el ao calendario.

El empleador debe llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del

Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto
por las retribuciones que pague a:

Base Legal:
Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a
la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos
Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.

Son las rentas que obtienen por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia incluidos cargos pblicos electivos o no.
Comprenden:

Los

sueldos,

salarios,

asignaciones,

emolumentos,

primas,

dietas,

gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero

o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
Cualquier otro ingreso que tenga origen en el trabajo personal (rentas vitalicias
y pensiones, participaciones de los trabajadores).
Son renta de quinta categora:
1. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda (4ta/5ta sin relacin de dependencia).
Respecto de rentas 4ta/5ta:
Hasta setiembre del 2012 debieron ser consignadas en Libro de
Retenciones a efectos de sustentar gasto, salvo que hubieran elegido
PLAME.
Desde octubre slo PLAME, sin excepcin (R.S. N 203-2012/SUNAT).

 No estn consideradas como parte de este tipo de renta las rentas de

4ta. incluidas en el inciso b) del artculo 33 (director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea).

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro

de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia (4ta/5ta
con relacin de dependencia).

5.5. NO CONSTITUYEN QUINTA CATEGORA

Los gastos y contribuciones realizados por las empresas con carcter general a
favor del personal y gastos destinados a prestar asistencia de salud a los
servidores de la empresa.
Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar distinto al
de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin, hospedaje y movilidad.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales
no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de
pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales, las que
de acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 14 de la Ley
constituyen rentas de tercera categora.

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA

RENTA
RENTA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y FUENTE

TASA

Hasta

EXTRANJERA
27 UIT (S/. 99,900)

Por el exceso de y
hasta
Por el exceso de

27 UIT (S/. 99,900)

15%
21%

54 UIT (S/. 199,800)

54 UIT (S/. 199,800)

30%

Ejemplo:
Renta Neta Imponible

S/. 205,000

99,900 X 15% = 14,985

99,900 X 21% = 20,979
5,200 X 30% = 1,560
Impuesto Total:

S/. 37,524

DETERMINACION DEL IMPUESTO POR PAGAR O

SALDO A FAVOR

IMPUESTO

CREDITOS

= IMPUESTO A PAGAR

CALCULADO

O SALDO

SIN DERECHO A

CON DERECHO A

DEVOLUCION

DEVOLUCION

Impuesto a la Renta

Saldo a favor de ejercicios

De fuente extranjera

anteriores

Otros crditos sin

Pagos a cuenta directos

Derecho a devolucin

(4 categora )
Retenciones 4 y 5 Cat.
Percibidas.

Rentas de Cuarta Categora

(-) Deduccin 20% (mximo 24 UITs S/. 88,800)
Renta de Cuarta Categora (33 inc. A)
Otras rentas de cuarta (dietas 33 inc. b)

485,000
( 88,800 )
396,000
62,000

Total Renta de Cuarta Categora

Rentas de Quinta categora (S/. 12,000 x 14)

458,200
168,000

Total renta del trabajo (4ta. + 5ta)

626,200

Deduccin 7 UITs (7 x S/. 3,700)

( 25,900 )

Total Renta Neta del trabajo

600,300

ITF

1,500

Total Renta Imponible del trabajo

598,800

Clculo del Impuesto

155,664

Retenciones de cuarta

( 54,700 )

Retenciones de quinta
Impuesto por Regularizar

Rentas de Cuarta Categora

(-) Deduccin 20%
Renta de Cuarta Categora (33 inc. A)
Otras rentas de cuarta (dietas 33 inc. b)
Total Renta de Cuarta Categora
Rentas de Quinta categora (S/. 12,000 x 14)

( 23,847 )
77,117

10,000
( 2,000 )
8,000
00.00
8,000
14,000

Total renta del trabajo (4ta. + 5ta)

22,000

Deduccin 7 UITs (7 x S/. 3,700)

( 22,000 )

Total Renta Neta del trabajo

00.00

ITF

( 15 )

Total Renta Imponible del trabajo

Renta de fuente extranjera *
Clculo del Impuesto
Retenciones de Cuarta + Quinta
Impuesto por Regularizar

00.00
500
45
00.00
45

* No existe tasa media del contribuyente porque no se le efectu retencin en el

extranjero

CONCLUSIN
Tras haber finalizado este trabajo acerca Renta de Personas Naturales (1.2.4 y
5 categora), nos hemos percatado de la gran importancia que tiene estudiar el
concepto, el mbito de aplicacin, la clasificacin de las rentas: renta de primera
categora, de segunda categora, de cuarta categora y de quinta categora.
Tambin lo referente a declaracin jurada de personas naturales y el pago del
impuesto a la renta.
El Impuesto a la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos
netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras
entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y fcil de controlar por el
ente recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la
riqueza ganada o renta pero el ms general y productivo.

La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago,

y por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo, constituye el
tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios a nivel mundial, no slo por
su mayor productividad, sino tambin por su generalidad, elasticidad y equidad.
El Impuesto a la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia
financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos
pblicos, se ha convertido en una gran fuente de ingresos fiscales al Estado.

RECOMENDACIN

A partir de este trabajo la recomendacin es que el contribuyente (persona

natural), debe de conocer los beneficios tributarios existentes y consultar las
normas tributarias aunque la tarea resulte engorrosa, o por el contrario debe
utilizar los manuales concebidos como conglomerados de dicha normatividad, y
debe adems tener conocimientos contables claros relacionados con los
conceptos, los elementos del impuesto, la metodologa y otros que son esenciales
para la comprensin del tema. Es importante tener en cuenta la concepcin de la
0

concurrencia de los beneficios y de la aplicabilidad que de acuerdo con su

profesin, ejercicio o actividad desarrolle.

BIBLIOGRAFA

http://www.monografias.com/trabajos85/impuesto-sobre-renta/impuestosobre-renta2.shtml#ixzz33KMb7odg

ftp://ftp.usmp.edu.pe/.../CONTABILIDAD%20Y%20LEGISLACIN.

https://s3.amazonaws.com/insc/Materiales+de+charlas/20140225/RENTA_
PERSONAS_NATURALES_DJ_2013.pdf

http://insc.s3.amazonaws.com/Renta+Anual+2012/RentaPersonasNaturales
-GCS-VF.pdf

http://www.monografias.com/trabajos93/separata-derechotributario/separata-derecho-tributario2.shtml#ixzz3344TUUGl

http://www.monografias.com/trabajos85/impuesto-sobre-renta/impuestosobre-renta.shtml#ixzz334QKtbF1