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Escuela Profesional de
Contabilidad

ACTUALIZACIN II

Impuestos General a las Ventas:

Generalidades. Campo de aplicacin. Sujetos
del impuesto, Tasas. Hiptesis de incidencia
tributaria del IGV.
Docente:
Chapoan Ramirez Edgard
Equipo:

2015

Colan Inga Luis Enrique

Malca Daz Harly Onan
Ocaa Coronel Juana Yackeline
Saldaa Cabrera Susana
Tantalean Marruffo Jamer

Ciclo:
XA

2
0
1

Pimentel, abril de 2015

Introduccin

ACTUALIZACIN II - IGV
El IGV o tambin conocido en otros pases como Impuesto al Valor Agregado - IVA,
dentro de la clasificacin de los impuestos es considerado como uno indirecto ya que
quien soporta la carga econmica del mismo no es obligado tributario (vendedor de
bienes o prestador de servicios), sino un tercero (comprador o consumidor final) que
viene a ser el "obligado econmico".
En este sentido, en el IGV, el sujeto pasivo del impuesto traslada la carga econmica
del tributo a un tercero, entendindose por traslacin al fenmeno por el cual el
contribuyente de jure (sujeto pasivo) consigue transferir el peso del impuesto sobre
otra persona quien soporta la carga del mismo.
Antecedentes
Desde tiempos remotos se ha venido dando la obligacin del tributo que consista en
la entrega de una parte de la produccin personal o comunitaria al Estado, que se
sustentaba en un orden legal o jurdico. La conquista destruy la relacin que existi
en la poca prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se basaba
en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la reciprocidad.
En la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del Poder
Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica; dicho presupuesto se
estableca de acuerdo con un clculo previo de los egresos y fijando las contribuciones
ordinarias, mientras se estableca una contribucin nica para todos los ciudadanos.
La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las ventas (IGV),
tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923)
que afectaba el total del precio de venta.
En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y
Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador.
En el ao 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empez a implementar un
impuesto general al consumo con una tasa general del 16%.
Gobierno
Fernando Belaunde Terry

Ano
1982
1983
1984

Tasa de IGV
16%
16%
13.8%

1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
2003
2011

Alan Garca Prez

Alejandro Toledo
Alan Garca Prez

11%
6.3%
6%
10.7%
15%
16.2%
14.7%
17.7%
18%
19%
18%

Aprubese el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo que consta de tres (03) Ttulos, diecisis (16)
Captulos,

setenta

nueve

(79)

Artculos,

dieciocho

(18)

Disposiciones

Complementarias, Transitorias y Finales y cinco (05) Apndices, los cuales forman

parte integrante del presente Decreto Supremo.
Ttulo I: del impuesto general a las ventas
Ttulo II: del impuesto selectivo al consumo
Ttulo III: de las disposiciones finales

Generalidades.
Definicin del IGV - Operaciones Gravadas en el Per
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto al valor agregado de
tipo plurifsico (grava todas las fases del ciclo de produccin y distribucin) no
acumulativo (solo grava el valor aadido), y que se encuentra estructurado bajo
el mtodo de base financiera de impuesto contra impuesto (dbito contra crdito).
Se rige por el principio de neutralidad econmica y el de afectacin de la carga
econmica al consumidor final o utilizador final de bienes y servicios gravados.
De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentran gravadas las
siguientes operaciones:

Importante: para efectos del IGV el legislador ha establecido definiciones propias de

los conceptos de: venta, bien, mueble, retiro de bienes, prestacin de servicios,
primera venta, constructor, entre otros; cabe indicar que dichas definiciones difieren
sustancialmente de los que se tienen en el habla coloquial e incluso en el mbito del
derecho civil.
Los sujetos pasivos que son las personas obligadas a pagar el impuesto a la SUNAT
son los vendedores o prestadores de los bienes y servicios gravados y que trasladan
bienes y servicios gravados y que trasladan el impuesto en los precios al adquirente o
comprador que est obligado a soportarlo.
El impuesto no recae directamente sobre el consumidor a quien la SUNAT desconoce
sino indirectamente al pagar el precio de los bienes y servicios que va a consumir.
Se dice que es un impuesto regresivo.
Para gravar el consumo utiliza la tcnica de valor agregado con el mtodo de
sustraccin cobre base financiera de impuesto contra impuesto con deducciones
amplias e inmediatas y de liquidaciones mensual. Qu Significa?

Significa que dicho impuesto se calcula sobre la diferencia entre el valor de los bienes
y servicios adquiridos en un periodo (mes)

y el valor de los bienes y servicios

transferidos o prestados en el mismo periodo (mes).

Se aplica el impuesto al valor de las transacciones de bienes, servicios, contratos de
construccin, etc., (impuesto bruto o dbito fiscal), pero con el derecho a deducir
contra el monto que resulten los impuestos pagados en las adquisiciones anteriores
(crdito fiscal).
CAMPO DE APLICACIN y del nacimiento de la obligacin tributaria
El artculo 1 del Cdigo Tributario define como obligacin tributaria al vnculo entre el
acreedor y le deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente, asimismo el
artculo 2 de la citada norma seala que la obligacin tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligacin.
En ese sentido, con relacin al Impuesto General a las Ventas se establecen los
siguientes supuestos de nacimiento de la obligacin tributaria:
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
Al respecto el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de pago
indica que los comprobantes de pago debern se emitidos y otorgados en el momento
en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra
primero.
De otro lado el numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e ISC, indica que debe enterderse por fecha de entrega del bien,
la fecha en que el bien queda a disposicin del adquierente.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el
correspondiente contrato.

Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos

de llave y similares, el artculo 4, literal a) de la Ley del IGV, seala que la obligacin
tributraria nacera:
a) En la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos
establecidos.
b) En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o
parcial.
c) Cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra
primero
Al respecto el numeral 2 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago
indica que en ek casi de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
En ese sentido el Reglamento de la Ley del IGV (literal b), numeral 1 del artculo 4)
indica que se debe entender por fecha de retiro de un bien, la del documento que
acredite la salida o consumo del bien.
En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
El Reglamento de Comprobantes de pago en su artculo 5 establece que deben de
emitirse los comprobantes de pago, en la prestacin de servicios, incluyendo el
arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.

c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el
pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
Asimismo el Reglamento de la Ley del IGV indica que se debe enteder por fecha en
que se percibe un ingreso o retribucin, la del pago o puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada, o aquella en que se haga efectivo un documento de crdito,
lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha
de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la
fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la
fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero
En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepcin del
ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
Asimismo, el Reglamento de Comprobantes de Pago indica que se debe emitir
comprobante de pago en los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del
ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el
monto que se perciba, sea parcial o total.
En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
Cuadro Resumen:

Casos prcticos
1. Cundo nace la obligacin en el caso de los parciales en prestacin de
servicios?
Para el caso de la prestacin de servicios la obligacin tributaria nace en:

- La fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al

reglamento de comprobantes de pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
- O en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
As en caso lo primero que ocurra sea la percepcin de un ingreso parcial la obligacin
nace en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando este tenga la
calidad de arras, deposito o garanta siempre que estas superen, de forma conjunta, el
tres por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin del servicio.
Base legal: Artculo 4 inciso c) de la ley del IGV, Articulo 3 numeral 3 del reglamento
de la Ley del IGV.
2. Cundo nace la obligacin tributaria en los casos de prestacin de
servicios prestados por concepto de agua o luz?
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos, la obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin
del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que
ocurra primero.
Base legal: El art. 4 inc. C, 2do prrafo de la ley del IGV
3. En los casos de primera venta de inmuebles, Se debe esperar que se
cancele el ntegro del valor del bien para que nazca la obligacin
tributaria?
No, en los casos de primera venta de inmuebles la obligacin tributaria nace, en la
fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
Base legal: Art.4 inc. f) de la Ley del IGV.
4. Por el servicio de asesoramiento empresarial que prest, no entregue aun
el comprobante de pago pero si recib el ntegro del

monto acordado.

Considerando que me solicitarn Factura, Se puede decir que se gener

la obligacin tributaria respecto al IGV?

Si, en este caso se debe considerar que el nacimiento de la obligacin tributaria en los
casos de prestacin de servicios, ocurre en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
Base legal: Art. 4 inc. C de la Ley del IGV.
5. Si en el mes enero 2014 la empresa los Girasoles S.A.C. vendieron un
producto a la empresa los Diamantes S.R.L. el cual fue entregado en sus
instalaciones acompaado de una Gua de Remisin. Sin embargo, a la
fecha no se ha pagado por dicha obligacin. Se tiene que pagar el IGV
en el Mes Enero 2014? Habr nacido la obligacin tributaria?
De acuerdo al artculo 5 numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala
que los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados, en la transferencia
de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en
que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Asimismo, en el artculo 4 del TUO de la Ley del IGV, la obligacin tributaria se origina
en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
Cabe aclarar que cuando la norma del IGV sealada en el prrafo anterior refiere en
la fecha en que se emita el comprobante, alude a la fecha en que el comprobante de
pago debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero de acuerdo al artculo 3
numeral 1 inciso c) del Reglamento de la Ley del IGV.
De lo expuesto, toda vez que en el mes de Enero de 2014 se entreg el bien debi
emitirse un Comprobante de pago por dicho periodo y con ello se dio el nacimiento de
la obligacin tributaria. El hecho que el cliente an no le haya cancelado por dicha
obligacin, no impide el nacimiento de la obligacin tributaria.

Base legal: Art. 5 numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Art. 4 del
TUO de la Ley del IGV. Art. 3 numeral 1 inciso c) del Reglamento de la Ley del IGV.

Operaciones Gravadas
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a)
b)
c)
d)

La venta en el pas de bienes muebles;

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de
empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el
precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por
valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el
que resulte mayor.
Casos prcticos.
1. Se encuentra gravado el arrendamiento de un inmueble que realiza una
persona jurdica no domiciliada a una persona natural domiciliada?
En el presente caso el sujeto del impuesto sera la persona natural domiciliada que
est utilizando en el pas un servicio prestado por un No Domiciliado (arrendamiento),
sin embargo de conformidad al artculo 9.2 del TUO de la Ley de IGV las personas
naturales que no realicen actividad empresarial slo sern sujetas del impuesto
cuando: Importen bienes afectos o realicen operaciones gravadas de forma habitual.
En este sentido slo estara gravado si la persona natural domiciliada realiza
actividades empresariales o es habitual en este tipo de operaciones.
Base legal: Artculo 9.2 del TUO de la Ley de IGV
2. Un contribuyente que tiene su domicilio fiscal en Lima, consulta Cmo
debera facturarle la empresa ubicada en Iquitos que el servicio de
limpieza y vigilancia de un terrero que tiene en dicha ciudad?

En el presente cabe indicar que la operacin se encuentra exonerada del IGV, toda
vez que el servicio es prestado por una empresa ubicada en la Amazona y adems es
consumido en la misma. Por tanto el proveedor deber emitirle una factura sin IGV
consignando la siguiente frase preimpresa: bienes transferidos/servicios prestados en
la regin de

selva para ser consumidos en la misma", colocada diagonal u

horizontalmente y en caracteres destacados.

Base legal: Numeral a) del artculo 3 y numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley

27037; numeral 10 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago,

Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
3. Se encuentra gravada con IGV los anticipos por la prestacin de un
servicio?
Si, el nacimiento de la obligacin tributaria se origina en cualquiera de las siguientes
oportunidades, dependiendo de lo que ocurra primero:
Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, a la fecha
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se
haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose la fecha en que de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita;
lo que ocurra primero.
Base legal: Artculo 4 de la Ley del IGV, artculo 3 del Rgto del IGV. Informe N 0212006-SUNAT/2B0000.
4. Est gravada con IGV la venta de bienes en el pas que realice un sujeto
domiciliado a un no domiciliado cuando el destino de los mismos sea su
exportacin?
Dicha operacin no se encuentra gravada actualmente al considerarse una
exportacin de bienes, siempre y cuando los mismos sean embarcados en un plazo no
mayor a 60 das calendario contados a partir de la emisin del comprobante de pago
respectivo. Cabe precisar que dichas operaciones no se encuentran gravadas a partir
del 01.08.2012 fecha en

que entr en vigencia el Decreto Legislativo N 1119 que

modific el artculo 33 de la Ley del IGV.

Base legal: Art. 33 de la Ley del IGV, Informe N 125-2012-SUNAT

5. Se encuentra gravada con el IGV la primera venta de inmueble realizada
por constructor en el 2014 por la suma de S/.200,000.00?
Si se encuentra gravada de conformidad al inciso d) del artculo 1 de la Ley del IGV.
Al respecto el inciso b) del Apndice I seala que est exonerada la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no
supere las
siempre

35 Unidades Impositivas Tributarias (para el 2014 es S/. 133,000.00),

que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la

presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin ante la municipalidad

correspondiente.
Cabe indicar que en la primera venta de inmuebles la base imponible ser el 50% del
valor total de la transferencia del inmueble, ya que se excluye del monto de la
transferencia el valor del terreno el cual se considera equivale al 50% del valor total de
la transferencia.
Base legal: Inciso d) del artculo 1 de la Ley del IGV, numeral 9) del artculo

5 del

Rgto del IGV, inciso b) del Apndice I.

6. El

IGV grava la venta de bienes muebles, Qu bienes se podran

considerar como bienes muebles?

El Art. 3 inc. b) define como bienes muebles aquellos corporales que pueden llevarse
de un lugar a otro, los derechos

referentes a los mismos, los signos distintivos,

invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves,

as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
Base legal: Inc b) del art 3 de la ley del IGV
7. Si

el IGV grava la primera venta de inmuebles que realicen los

constructores de

los mismos. Qu podemos entender cmo

constructor?
De conformidad con el Art. 3 inc. e), la Ley
cualquier persona que se dedique en

del IGV se define como constructor a

forma habitual a la venta de inmuebles

construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por
un tercero para ella.

Para este efecto se entender que el inmueble

un tercero cuando este ltimo construya

ha sido construido parcialmente por

alguna parte del inmueble y/o asuma

cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.

8. Por aniversario de la empresa (cliente), el proveedor le ha obsequiado
una

tv. Tratndose de una operacin a ttulo gratuito, Se encuentra

gravada con el IGV?

El inciso c) del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que se considera
venta: El retiro de bienes, considerando como tal a: Todo acto por el que se transfiere
la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.
En este sentido pese a tratarse de un operacin a ttulo gratuito se encontrara sujeta
al IGV por constituir un retiro de bienes.
De otro lado, de acuerdo al artculo 1 de la Ley Comprobantes de Pago, Decreto Ley
N 25632: Estn obligados de emitir comprobantes de pago todas las personas que
transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza.
Est obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a
tributos. En este sentido se debe emitir una boleta de venta con la leyenda
"transferencia gratuita", precisndose adicionalmente el valor de la venta, tal como
dispone el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cabe agregar que en el retiro de bienes el IGV no podr ser trasladado bajo ninguna
circunstancia al beneficiado con la transferencia gratuita y la empresa tampoco podr
deducirlo como gasto o costo.
CONCEPTOS NO GRAVADOS
No estn gravados con el impuesto:

a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles

e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de
segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.

b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales

o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean
habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.
Casos prcticos.
1. Se consulta, si al realizar la venta de un bien a una empresa ubicada en la
zona franca de Tacna (cuenta con

constancia del comit de

administracin de zona franca), se encuentra afecto al IGV?

La operacin que seala califica como exportacin, no encontrndose gravada con el
IGV.
Base legal: Artculo 24 de la Ley No. 27688
2. La venta de vehculos usados por personas estn afectas a IGV?
No se encuentran gravadas las transferencias de bienes usados que efecten las
personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean
habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.
Base legal: Artculo 2 inc b) del TUO de la Ley del IGV.
3. Se debe pagar IGV, por los bienes de uso personal trados dentro del
equipaje al retornar de un viaje del exterior?
En los casos de importacin de bienes de uso personal y menaje de casa que se
importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el
monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos, no se
encontraran gravados con el IGV.
Base legal: Art. 2 inc. e) de la Ley del IGV.

4. Cundo el contribuyente vende bienes en la zona

internacional del

aeropuerto, se encuentran gravados con el IGV?

No, ya que se considera exportacin, entre otras, a la venta de bienes, nacionales o
nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los
puertos y aeropuertos de la Repblica.
Base legal: Numeral 1) del Art. 33 de la Ley del IGV.
5. Esta afecto al IGV, los ingresos que percibe una persona natural por
concepto de alquiler de una vivienda y por el que se paga mensualmente
el impuesto a la renta de 1ra categora?
El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles no
est gravado con el IGV, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de
segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
Base legal: Inc. a) del art. 2 del TUO de la Ley del IGV
6. Debo pagar el IGV por la venta de mi auto usado, toda vez que soy
persona natural y slo tengo ingresos como trabajador dependiente?
No, la transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas
que no realicen actividad empresarial, no est gravado con el IGV, salvo que sean
habituales en la realizacin de este tipo de operaciones, esto quiere decir para este
caso, que se dedique a la venta de autos.
Base legal: Inc. b) del Art. 2 del TUO de la Ley del IGV
7. Se encuentra gravado con IGV los servicios prestados por aqullos
sujetos que emiten recibo por honorarios?
No, dicha operacin no se encuentra gravada con el IGV, slo se encuentran gravadas
las prestaciones que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para efectos del impuesto a la
renta, aun cuando no est afecto a ste ltimo impuesto.
Base legal: inciso c) del Art. 3 del TUO de la Ley del IGV.

8. La transferencia de bienes que se realizan como consecuencia de la

reorganizacin de empresas se encuentra gravado con IGV?
No se encuentra gravado.
Base legal: Inc. c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV
9. La importacin de todos los bienes est gravada con el IGV?
No, no todos los bienes importados se encuentran gravados con el IGV, el art. 2 inc. E
de la Ley del IGV detalla la importacin de bienes que no se encuentra gravado con el
IGV. Entre estos estn:
a) Bienes donados a entidades religiosas.
b) Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres y liberados de
derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos.
c) Bienes efectuada con financiacin donaciones del exterior, siempre que estn
destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme
a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno
del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de
fuentes bilaterales y multilaterales.
10. Los cobros efectuados por los certificados emitidos por entidades del
Sector

Pblico (tales como SUNARP, SENASA, MTC, etc.), o en general

por pagos de

Tasas (Derechos o Licencias), son operaciones gravadas

con el IGV?
Los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas no se
encuentran gravadas con el IGV, asimismo dichas entidades no se encuentra
obligadas a emitir comprobantes de pago por los servicios prestados que generen
ingresos que constituyan tasas.
De acuerdo a lo anterior, los cobros efectuados por entidades del sector pblico que
califiquen como tasas (Derechos, Licencias y Arbitrios) no son operaciones gravadas
con el IGV, y tampoco hay obligacin a que dichas entidades emitan un comprobante
de pago vlido, bastando un recibo de caja.
Base legal: Literal i) del inciso d) del numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV. Numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

11. Una

empresa

de

transporte

urbano

de

pasajeros,

que

realiza

exclusivamente actividades exoneradas del IGV, transferir uno de sus

buses. Se consulta si dicha venta se encuentra gravada con el IGV.
El segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, dispone que: Tambin
se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio
consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el
prrafo anterior u operaciones infectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos
o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas
o inafectas.
De acuerdo a la norma antes glosada, la transferencia de vehculos destinados a
realizar operaciones exoneradas del IGV, no se encuentra gravado con el IGV.
Base legal: Artculo 5 del TUO de la Ley del IGV.
12. Los ingresos que percibe una asociacin, derivada de los pagos que sus
miembros efectan en condicin de cuota social, se encuentra gravada
con el IGV?
No se encuentra gravado, en tanto dicho pago no le de derecho en forma directa o
indirecta a una contraprestacin de carcter individualizado a favor del socio que lo
aporta, en cuyo caso se tratar como servicio gravado.
Base legal: Literal i) del inciso d) del numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV.
13. Somos un instituto de educacin superior y queremos modernizar
nuestros talleres de estudios para lo cual importaremos mquinas de
Canad, Estaremos afectos al IGV por la importacin?
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las
Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios
no estn afectas a IGV.
A efectos de determinar si la importacin estar gravada o no, debern verificar la
Relacin de bienes y servicios inafectos al pago del IGV aprobado por el D. S. N
046-97-EF y normas modificatorias.

Base legal.- Art. 2 Inciso G de la Ley del IGV, D.S. N 046-97-EF y normas
modificatorias.
14. Mi empresa se dedicada exclusivamente a la venta de productos
exonerados y deseo vender el 80% de sus activos fijos La operacin
estar gravada con el IGV?
La operacin no se encontrar gravada siempre que los mismos hayan sido adquiridos
para ser utilizados exclusivamente para la venta de los productos exonerados.
Base legal.- Segundo prrafo del Art. 5 de la Ley del IGV.
15. Se encuentra gravado con IGV los bienes donados desde el exterior a
una entidad religiosa?
No, cabe indicar que dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el
plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin
nica de Importacin.
Base Legal: Numeral 1, inciso e del Art. 2 de la Ley del IGV.

16. Cules son los requisitos que debe cumplir una entidad religiosa para
importar un bien donado del exterior?
Se reconocern como entidades religiosas todas aquellas que cumplan los
requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
a)
Tratndose de la Iglesia Catlica, todas las entidades dependientes de
la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la autoridad eclesistica
competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
b)
Tratndose de

entidades

religiosas

distintas

la

catlica

se

considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan

aprobado por la autoridad representativa que corresponda y que se encuentren
inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.

Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades

Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la SUNAT expide
cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados
inafectos del Impuesto.
Base Legal: Numeral 11.4 del Art. 2 del Reglamento de la Ley del IGV
SUJETOS DEL IMPUESTO
1.
Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas
naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en
valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que:
a.
Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las
etapas del ciclo de produccin y distribucin;
b.
Presten en el pas servicios afectos;
c.
Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d.
Ejecuten contratos de construccin afectos;
e.
Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f.
Importen bienes afectos. Tratndose de bienes intangibles se
considerar que importa el bien el adquirente del mismo.
2.
Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades
de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern
consideradas sujetos del impuesto cuando:
a)
Importen bienes afectos;
b)
Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas
dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que
efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao de
numerada la Declaracin nica de Aduanas respectiva o documento que haga
sus veces.
3.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin

empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas

que seale el Reglamento.
MODIFICACIN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se
podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en
los Apndices III y/o IV.
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr
comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de
su destilacin, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la
modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr comprender bebidas,
lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos
automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En
ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor,
especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse
dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los
cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicacin del
impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el
sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema especfico se tomar en
cuenta la base imponible promedio de los productos afectos.

EVOLUCIN DE LA TASA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL: 1982 - 2014 (Porcentajes)

Impuesto General a las Ventas

Vigente
desde

Vigente
hasta

Tasa

01/11/1981
01/01/1984
01/08/1984

31/12/1983
31/07/1984
31/12/1984

16%
18%
8%

01/01/1985
09/02/1986

08/02/1986
09/03/1988

10%
5%

10/03/1988
23/08/1988
01/01/1989
08/03/1990

22/08/1988
31/12/1988
20/02/1990
11/08/1990

8.50%
13.5%
13%
15%

12/08/1990
01/01/1991
10/08/1991
01/03/1992

31/12/1990
09/08/1991
29/02/1992
31/07/2003

11%
12%
14%
16%

01/08/2003
01/01/2005
01/01/2006
01/01/2007
01/01/2008
01/01/2009
01/01/2010
01/01/2011
01/03/2011

31/12/2004
31/12/2005
31/12/2006
31/12/2007
31/12/2008
31/12/2009
31/12/2010
31/12/2011
31/12/2011

17%
17%
17%
17%
17%
17%
17%
17%
16%

Impuesto de Promocin Municipal

Vigente
desde

Vigente
hasta

15/12/1984

05/12/1987

04/12/1987
-

01/01/1989

31/12/1998

Tasa

1%
1%
1%
1.5%
1.5%
1.5%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%

Fondo Universitario
Vigente
desde

25/02/1990
-

Vigente
hasta

31/12/1990

Total
Impuesto

Base Legal

Tasa

1%
1%

16%
18%
8%
9%
11%
6%
6.50%
10%
15%
15%
17%
18%
14%
14%
16%
18%
18%
18%
19%
19%
19%
19%
19%
19%
19%
19%
18%

Decreto Legislativo N 190

Decreto Supremo N 600-83-EFC
Decreto Legislativo N 297
Ley 24030
Decreto Legislativo N 319
Decreto Supremo N 050-86-EF
Ley 24750
Decreto Legislativo N 465
Decreto Legislativo N 486
Ley N 24971
Decreto Supremo N 052-90-EF 1/
Ley N 25203
Decreto Supremo N 228-90-EF
Decreto Legislativo N 621
Decreto Legislativo N 656
Decreto Supremo de Emergencia N
Decreto Ley N 25980 - Ley 27037
Decreto Legislativo N 796 -Ley 2703
Ley N 28033
Ley N 28426
Ley N 28653
Ley N 28929
Ley N 29144
Ley N 29291
Ley N 29467
Ley N 29628
Ley N 29666

1/ La fecha de vigencia del D S N 052-90-EF es a partir del dcimo sexto da ulterior a su publicacin, tal como lo estableca el art. 195 de la Constitucin de 1979 vigente a la fecha.
Nota: En el caso del IPM, desde el 01/01/93 entr en vigencia el IPM con la tasa del 18% con el Decreto Ley 25980; asimismo mediante el Decreto Legislativo 796 entr en vigencia el IPM adi
vigente desde el 01/01/96. Ambos fueron derogados con la Ley 27037

Fuente : Normas Legales El Peruano

Elaboracin: Gerencia de Estudios Tributarios / Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento de la SUNAT

CONCEPTO DE HIPOTESIS DE INCIDENCIA

La hiptesis de incidencia (conocida tambin como hiptesis legal condicionante,
hiptesis de afectacin, hiptesis de precipitacin, supuesto de hecho o supuesto de
afectacin), es la descripcin hipottica o ideal de un hecho contenido en la Ley, cuyo
acaecimiento en la realidad (mundo fenomnico) genera el hecho imponible que da origen
al nacimiento de la obligacin tributaria. Si bien en doctrina no existe uniformidad
terminolgica respecto de la materia tratada, nos inclinamos por la denominacin
hiptesis d incidencia propuesta por la escuela brasilea por considerar que la misma
responde en forma precisa al concepto que se le atribuye.
La hiptesis de incidencia, es descriptiva de su concepto por s misma; en efecto la
hiptesis como su nombre sugiere, es un supuesto abstracto en el cual se describe un
hecho determinado, en tanto que la incidencia sugiere que el hecho descrito
hipotticamente en la norma se refiere a un tributo.
As la hiptesis de incidencia es pues la abstraccin del legislador plasmada en una
norma, de un hecho determinado que se pretende gravar con un tributo. No obstante ello,
para que dicha hiptesis abstracta pueda acaecer en el plano concreto (mundo
fenomnico) y con ello configurarse el hecho imponible, se requiere la verificacin de
algunos elementos o puntos de conexin en la realidad, a los cuales se les denomina
aspectos de la hiptesis de incidencia.
ASPECTO MATERIAL
Es la descripcin concreta y objetiva del hecho que se pretende gravar; por ejemplo en el
caso del Impuesto General a las Ventas el legislador ha querido gravar las ventas de
bienes muebles, las primeras ventas de inmuebles, las prestaciones y utilizaciones de
servicios, as como las importaciones. Como bien lo advierte el tributarista brasileo De
Barros Carvalho2 el aspecto material de la hiptesis de incidencia siempre presupone un
verbo; un hacer, dar, transferir, entregar, vender, constatacin que permite ubicar con

precisin dicho aspecto. Para efectos ilustrativos se puede afirmar que el aspecto material
responde a la pregunta Qu grava el IGV?
Para autores como Villegas el aspecto material es el ncleo de la hiptesis de incidencia,
al cual se le adicionan los restantes aspectos. Disentimos de la opinin del tributarista
argentino, por cuanto consideramos que los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia
son fundamentales para el acaecimiento de la hiptesis de incidencia, no existiendo un
ncleo sino un plano de igualdad entre los aspectos de la hiptesis antes mencionada.
Por ejemplo, puede darse el aspecto material (venta de un bien mueble). Sin embargo, si
dicha venta no la ha realizado un sujeto afecto (aspecto subjetivo) no se habr verificado
el hecho imponible.
No obstante que, el aspecto material de la hiptesis de incidencia describe el hecho que
se pretende gravar, es necesario que exista una base cuantificable y medible sobre la cual
puedaaplicarse la alcuota o tasa del Impuesto, a los efectos de determinar el quatum
debeatur o monto del tributo a pagar. A dicha base cuantificable se le denomina de
manera unnime en la doctrina y legislacin comparada como base imponible,
definindosele como la parte mensurable del aspecto material de la hiptesis de
incidencia.
As por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las Ventas, la Ley del IGV establece
en suArtculo 14 que la base imponible en la ventas de bienes muebles es el valor de
venta del bien, entendindose por tal a la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien. No obstante ello coincidimos con Villegas en el sentido que en el
caso particular del IVA (IGV en el caso peruano) la base imponible no es en sentido
estricto la magnitud sobre la cual se aplica la alcuota, sino la base de clculo de los
dbitos y crditos fiscales, en la medida que se obtenga un impuesto por pagar al fisco;
de lo contrario, se tendr el saldo a favor del contribuyente.
En efecto, el IGV grava el valor agregado, el cual se determina por sustraccin sobre base
financiera, vale decir por diferencia entre las ventas y compras efectuadas en un periodo.

Por ello no es tcnico considerar que la base imponible del IGV sea el valor de venta de
una operacin, pues en ella no se estara gravando el valor agregado, sino el ingreso
bruto percibido por la operacin. En tal sentido, lo que comnmente denominamos como
"base imponible" es en realidad la materia para cuantificar la base de clculo del dbito
fiscal y no la base imponible de un Impuesto que grava el mayor valor aadido a un bien o
servicio. Por ejemplo, si el contribuyente vende un bien en S/. 200, en cuya fabricacin ha
invertido S/. 180, el mayor valor agregado es de S/. 20. Consecuentemente, si bien el
valor venta ser de S/. 236 (200 + 36 por concepto de IGV), en realidad lo que se est
gravando con el Impuesto es la diferencia entre el costo de fabricacin y el valor venta
Recurdese que el mencionado costo fue de S/. 180. Esto significa que la fabricacin del
bien gener al contribuyente un crdito fiscal de S/. 32.40 (180 x 18%), lo cual nos lleva a
concluir que finalmente en esta operacin el IGV es de S/. 3.60 (20 x 18/o), quedando
demostrado que la base imponible es S/. 20 y no S/. 200.
3. ASPECTO SUBJETIVO
El aspecto subjetivo o personal de la hiptesis de incidencia, es aqul que describe al
sujeto que realiza el hecho objetivo que se pretende gravar, estableciendo quin ser el
deudor (contribuyente o responsable) y el acreedor tributario, entendindose por tal a
aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Cdigo Tributario
establece que son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales
(hoy inaplicable) y los Gobiernos Locales, as como las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia cuando la Ley les asigne tal calidad. En el caso especfico del
IGV el acreedor tributario es el Gobierno Central constituyendo dicho impuesto un ingreso
del tesoro pblico.
Este aspecto responde a la interrogante Quin realiza el hecho? o A quin se grava? y
Quin es el acreedor tributario? y ser desarrollado ms adelante en un captulo
especial.
4. ASPECTO ESPACIAL

Es el aspecto de la hiptesis de incidencia que indica el lugar en que el deudor tributario

debe realizar el hecho qu se pretende gravar con el Impuesto. En el caso del IGV se
aplica el principio de territorialidad, el cual implica que slo se gravaran los hechos que
impliquen consumos en el territorio nacional. Hay que anotar la diferencia existente entre
el IGV con el Impuesto a la Renta Peruano, en virtud del cual se grava a los sujetos
domiciliados por la totalidad de las rentas percibidas por los mismos, ya provengan estas
de fuente peruana o de fuente extranjera (rentas generadas fuera del territorio peruano).
No obstante ello, es importante hacer mencin que la aplicacin de la regla de la
territorialidad no es uniforme, pues mientras en la venta de bienes muebles se aplica a los
bienes ubicados en el territorio nacional apelndose a una ubicacin fsica, en el caso de
transferencia de intangibles se considera ubicado al intangible cuando el titular y el
adquirente se encuentran domiciliados en el pas, adicionalmente a los problemas
territoriales que se presentan con las operaciones realizadas a travs del INTERNET. Ello
nos lleva a concluir que el concepto de territorio entendido como espacio fsico, no
coincide

necesariamente

con

el

territorio

establecido

para

efectos

tributarios,

precisamente en el caso del Impuesto General a las Ventas. Este aspecto responde a la
interrogante Dnde debe realizarse el hecho?
5. ASPECTO TEMPORAL

Por ltimo el aspecto temporal es la descripcin precisa del momento en que se configura
el hecho que se pretende gravar con el Impuesto. A tal efecto es importante conocer que
la hiptesis de incidencia se puede verificar instantneamente o de forma peridica. El
IGV como la generalidad de Impuestos al Valor Agregado es un tributo de verificacin
instantnea, sealndose en la Ley los momentos precisos en que se entiende ha nacido
la obligacin tributaria, a saber.

REFERENCIAS
Bibliogrficas

Ley N 29666, ley del impuesto general a las ventas.

TUO, cdigo tributario.

Ttulo: IGV: Anlisis Prcticos del Impuesto General a las Ventas, Autor:
Alva Matteucci, Mario.
Ttulo: Manual Prctico del Impuesto General a las Ventas, Autor: Alva
Matteucci, Mario.
Electrnicas

http://es.slideshare.net/princcessx/impuesto-general-a-las-ventasperu
http://dynamic.com.pe/mgr/guiatributaria/contribuyentes/empresas-ynegocios/regimen-gereral-impuesto-a-la-renta/impuesto-general-a-las-ventas-

igv/601-4-quienes-estan-obligados-a-pagar-el-impuesto
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/capitul1.htm
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=2313:preguntas-sobre-nacimiento-de-la-

obligacion-tributaria&catid=343:preguntas-frecuentes-&Itemid=555
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=2260:03-nacimiento-de-la-obligaciontributaria-&catid=340:informacion-general-&Itemid=553