REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y
SOCIALES
ESPECIALIDAD TECNICA - TRIBUTOS

INFORME RELACIONADO A LA FISCALIZACIN DE LA

EMPRESA TELECOMUNICACIONES NETPHONE C.A.

PARTICIPANTES
Carlos Laya C.I 10090097
Ludizmar Pea C.I 19819682
Sharol Lobo C.I 18310160
Zaida La Cruz C.I 8043411
Profesor: Lic. Belkis Albarran
Materia: tica Profesional
Mrida, Enero 2014

La Administracin Tributaria debe actuar como principal promotora del

cumplimiento de esos deberes, especialmente, mejorando su imagen frente a los
contribuyentes a travs del respeto a sus derechos y otorgando el mayor grado de
facilidad posible para el cumplimiento de las obligaciones.
La fiscalizacin es el mtodo ms eficiente que puede tener la Administracin
Tributaria en cuanto a sus contribuyentes o sujetos pasivos. La fiscalizacin
preventiva es muy til para dicho control. Se alimenta de informacin histrica del
comportamiento de los contribuyentes y se procesa para identificar potenciales
incumplidores, con los cuales es necesario adoptar medidas ms restrictivas en
cuanto al nivel de facilidades que se le otorga, como el nmero de documentos
que le autorizan a timbrar. As deben concurrir ms seguidos a las oficinas del
SENIAT para ser controlados, evitando de esta manera situaciones que, al no ser
corregidas a tiempo, pueden dar pie a irregularidades.
b) Fiscalizacin del incumplimiento tributario
La fiscalizacin del incumplimiento tributario dice relacin con la tarea
permanente del SENIAT de detectar a los contribuyentes que evaden los
impuestos y procurar el integro de dichos impuestos en arcas fiscales. Para tal
efecto se debe enfatizar la determinacin de indicadores de incumplimiento que
permitan focalizar los sectores o grupos de contribuyentes a fiscalizar. Un claro
ejemplo de esto son los Planes de Fiscalizacin.
c) Persecucin del fraude fiscal
Se materializa a travs de una labor de anlisis tendiente a detectar aquellas
reas y sectores de actividad ms proclives a la evasin tributaria, y que por su
naturaleza imponen graves perjuicios econmicos y sociales al pas. El objetivo
apunta a debilitar la capacidad econmica y financiera de individuos y grupos
organizados que desarrollan actividades ilcitas a objeto de cortar el flujo de
ingresos que permite la continuidad de sus operaciones.

d) Presencia Fiscalizadora
Por ltimo, las facultades con que cuenta el SENIAT tambin se utilizan para
poder inspeccionar en terreno las actividades y registros de los contribuyentes y
para acceder a la documentacin sustentatoria que en definitiva servir para
desvirtuar o confirmar la apreciacin del SENIAT respecto del correcto nivel de
impuestos que le corresponde pagar a cada contribuyente. (Actuacin de
Presencia Fiscalizadora)
En un proceso de fiscalizacin pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes
situaciones:
1. Notificacin
Es la primera instancia del proceso, en que el SENIAT le comunica al
contribuyente que se iniciar una revisin de sus antecedentes, solicitndole la
documentacin necesaria.
2. Citacin
La Citacin es una comunicacin en que el SENIAT solicita al contribuyente
que presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la
revisin.
Sin embargo, este trmite no es obligatorio en todos los casos de auditoria.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por
un mes, para presentar su respuesta.
3. Liquidacin
La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el
Servicio, que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y
notifica al contribuyente una vez que se han cumplido los trmites previos.
4. Giro
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y
notifica el SENIAT al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorera,
organismo encargado de efectuar los cobros respectivos.

Deberes Formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario

El Cdigo Orgnico Tributario establece los deberes formales de la siguiente
manera:
Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los
deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice
la Administracin Tributaria y, en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme
a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados,
referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija
hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin
de locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo
con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones

y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,

oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin
de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino
de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia
sea requerida.
Ilcitos Formales
La ampliacin de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de
evasin fiscal fue uno de los requisitos exigidos en la Disposicin Transitoria
Quinta de la Constitucin de la Repblica, desarrollado en la reforma del Cdigo
Tributario, segn los cuatro tipos de ilcitos previstos en su actual artculo 80: 1.
Ilcitos formales; 2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilcitos
materiales, y 4. Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad.
En esta ocasin se presenta un resumen de los principales ilcitos formales
segn el Cdigo reformado, los cuales derivan en multas.
Los ilcitos relativos a la inscripcin en los registros contemplan como subtipos:
a) No inscribirse en los registros, o proporcionar la informacin en forma
insuficiente o errnea, lo cual genera multa de 50 UT incrementada en 50 UT por
cada nueva infraccin, hasta un mximo de 200 UT;

b) Inscribirse en los registros o proporcionar las informaciones requeridas fuera del

plazo establecido, cuya multa es de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada
nueva infraccin, hasta llegar a un mximo de 100 UT.
Los ilcitos relativos a la emisin o la exigencia de comprobantes son:
a) No emitir facturas u otros documentos exigidos, lo cual implica multa de una UT
por cada documento dejado de emitir, hasta un mximo de 200 UT por cada
perodo o ejercicio fiscal, pudiendo ser objeto de clausura el local, de uno hasta
cinco das continuos;
b) No entregar las facturas y otros documentos exigidos, o emitir facturas u otros
documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos previstos, o emitir los
documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales u otros medios
tecnolgicos que no renan los requisitos respectivos, lo cual acarrea multa de
una unidad tributaria por cada documento emitido, hasta un mximo de 150 UT
por cada perodo;
c) No exigir a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantes de las
operaciones realizadas, cuya multa es de una a cinco UT;
d) Emitir o aceptar facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la
operacin real, lo cual podr ser sancionado con multa de cinco a 50 UT.
Con relacin a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones,
estn previstas las siguientes infracciones:
a) No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos u
otras comunicaciones, cuya sancin es de 10 UT, incrementada en 10 UT por
cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT;
b) Presentar las declaraciones en forma incompleta o fuera de plazo, o presentar
ms de una declaracin sustitutiva, o con posterioridad al plazo establecido, o
presentar las declaraciones en formularios o lugares no autorizados. En estos

casos la multa es de cinco UT, incrementada en cinco UT por cada nueva

infraccin, hasta un mximo de 25 UT;
c) No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, cuya sancin es de mil a
dos mil UT, y si se presentare con retardo ser de 250 a 750 UT.
Como ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros
estn previstos:
a) No llevar los libros y registros exigidos, cuya sancin es multa de 50 UT,
incrementada en 50 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 250 UT;
b) Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas, o
llevarlos con atraso superior a un mes, o no llevar en castellano o en moneda
nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los
contribuyentes autorizados, o no conservar durante el plazo establecido los libros
y documentos, as como los sistemas o programas computadorizados de
contabilidad y otros soportes, cuya multa es de 25 UT, incrementada en 25 UT por
cada nueva infraccin, hasta un mximo de 100 UT. En materia de este impuesto
(IVA), la comisin de estos ilcitos puede originar adems la clausura del
establecimiento por un plazo de hasta tres das continuos como se expone mas
adelante.
Los ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la
Administracin Tributaria son:
a) No exhibir los libros y documentos que la Administracin solicite, o producir,
circular o comercializar productos gravados sin el signo de control visible, o no
mantener en condiciones de operacin los soportes computadorizados, o no
exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, exigidos o
distribuidos por la Administracin, o no facilitar a la Administracin Tributaria los
equipos tcnicos necesarios para la revisin de la documentacin micro grabada

que se realice en el local del contribuyente, o imprimir facturas y otros documentos

sin la autorizacin otorgada por la Administracin, o imprimir facturas y otros
documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria,
incumpliendo con los deberes previstos, o fabricar, importar y prestar servicio de
mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de la autorizacin otorgada por la
Administracin, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas.
En estos supuestos la multa prevista es de 10 UT, la cual se incrementar en 10
UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT;
b) Impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse la fiscalizacin, cuya
multa es de 150 a 500 UT;
c) La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de
transferencia, que se traduce en una multa de 200 a 500 UT.
Los ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer
ante la Administracin Tributaria son:
a) No proporcionar la informacin requerida por la Administracin Tributaria sobre
sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin dentro de los plazos
establecidos, o no notificar a la Administracin las compensaciones y cesiones
realizadas, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada nueva
infraccin, hasta un mximo de 200 UT,
b) Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin parcial, falsa o errnea,
o no comparecer cuando sta lo solicite, cuya multa es de 10 UT, incrementada en
10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT.
Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria:
1.- La reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta;
2.- La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administracin Tributaria;
3.- La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos
que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan

adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos sealados

podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT.
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica podr ser
penado con multa de 10 a 50 UT.
Formacin del expediente.
Durante el proceso de fiscalizacin, los funcionarios encargados de practicarla,
abrirn un expediente en el que se incorporar la documentacin que soporte la
actuacin de la Administracin Tributaria, y en donde se har constar los hechos u
omisiones que se hubieren apreciado, y los informes sobre el cumplimiento o
incumplimiento de normas tributarias o situacin patrimonial del fiscalizado
(artculo 179 del COT).
Informe de Fiscalizacin.
La Fiscalizacin debe ser hecha con base en las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas y que tienen que ver con la calidad en la ejecucin de
los procedimientos de auditora que sern llevados a cabo para lograr el alcance
de los objetivos de la auditora fiscal.
Hiptesis que podran presentrsele a una Empresa, como consecuencia del
proceso de fiscalizacin, como son:
1. Reparo sin multas y sin intereses de mora.
2. Reparo y multa.
3. Reparo, multa e intereses de mora.
4. Multa solamente.
5. Intereses de mora solamente.
6. Multa e intereses de mora.
Cada una de las situaciones anteriores deber constar en el informe de
fiscalizacin de manera suficientemente comprobada, de manera que se
disminuya, en lo posible, los descargos y las pruebas que pueda presentar el
contribuyente en contradiccin al contenido del Acta de Fiscalizacin.

 Acta de Fiscalizacin o Acta Fiscal.

Sobre la base del Informe de Fiscalizacin (auditora fiscal) se elabora el Acta
de Fiscalizacin, la cual contendr un resumen motivado y descriptivo de las
actuaciones llevadas a cabo en el desarrollo de la auditora fiscal y los resultados
alcanzados, dentro de los cuales se har saber si la situacin tributaria del
contribuyente o responsable investigado es correcta respecto de los tributos,
perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de
comprobacin.
Contenido del Acta de Fiscalizacin cuando no existen reparos.
Si la situacin tributaria del contribuyente o responsable investigado es correcta,
el Acta de Fiscalizacin se redactar de tal manera que sirva, al mismo tiempo, de
Acta de Conformidad, con la cual se da por finalizada la actuacin. Esta Acta se
extiende en cuanto concierne a los siguientes particulares:
- Tributos.
- Perodos.
- Elementos de la base imponible.
- Conceptos objeto de comprobacin.
Una vez levantada el Acta de Conformidad, se entregar una copia al
contribuyente o representante legal del establecimiento, para que la firme en seal
de acuse de recibo de misma, quedando el mismo notificado de la actuacin. Esta
Acta podra ser objeto de nulidad, cuando existan hechos, elementos o
documentos que de haberse conocido o apreciado por la fiscalizacin hubiere
producido un resultado distinto, por causas como por ejemplo, la imposibilidad de
acceder a los hechos, elementos o documentos por la falta de colaboracin o el
ocultamiento de la informacin por parte del contribuyente o responsable.
Contenido del Acta de Fiscalizacin cuando existen reparos.
Cuando, el resultado de la auditora fiscal demuestra que existen reparos, el
Acta de Fiscalizacin ser redactada de forma que sirva al mismo tiempo de Acta
de Reparos, en cumplimiento de las exigencias del COT contenidas en el artculo

183. La elaboracin de esta Acta, es requisito indispensable para dar a conocer al

contribuyente los derechos que, por concepto de ese impuesto y los accesorios
correspondientes, el Fisco Municipal dice tener. Aun mas, sin el Acta de
Fiscalizacin, la Administracin Tributaria no puede hacer valer, o hacerlos valer,
esos derechos que ha determinado tener. No obstante, hay Municipios que
prefieren elaborar un Acta de Reparos separada sobre la base del Acta de
Fiscalizacin o Acta Fiscal.
Contenido del Acta de Reparos.
El acta de Reparos deber contener la siguiente informacin, de conformidad
con o establecido en el artculo 183 del COT:
1. Lugar y fecha de emisin.
2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible. En el caso del ISAE, se identificarn
las actividades del sujeto pasivo dentro del Clasificador de Actividades
Econmicas.
4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin.
5. Discriminacin de los montos por concepto de tributos, a los nicos efectos del
cumplimiento de lo previsto en el artculo 185 del COT. este Cdigo .
6. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad, si los hubiere.
7. Firma autgrafa, firma electrnica y otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
8. Sealamiento del plazo para formular los descargos correspondientes.
Igualmente, dispone el COT en el artculo 185, que en el Acta de Fiscalizacin e
igualmente al Acta de Reparos- se emplazar al contribuyente o responsable para
que proceda a lo siguiente: a) presentar la declaracin omitida; b) rectificar la
presentada, y c) cancelar el tributo resultante de a) o b), dentro de los quince (15)
das hbiles de notificada.
Es importante tener presente que la ausencia de cualquiera de los requerimientos

antes descritos, vicia de nulidad al Acta de Fiscalizacin o de Reparos.

Notificacin del Acta de Reparos.
En el acta de reparos se notificar al contribuyente o responsable por alguno de
los medios contemplados en el artculo 162 del COT, como son: en forma
personal, entregndola contra recibo al contribuyente o responsable; por
constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administracin
Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable; por correspondencia
postal efectuada mediante correo pblico o privado, por sistemas de comunicacin
telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que se deje constancia
en el expediente de su recepcin.
Aceptacin del reparo y pago del tributo adeudado y sus accesorios
(allanamiento).
De acuerdo con el artculo 186 del COT, aceptado el reparo y pagado el tributo
omitido, la Administracin Tributaria mediante resolucin proceder a dejar
constancia de ello y liquidar los intereses moratorios y la multa establecida a que
hubiere lugar. La resolucin que dicte la Administracin Tributaria pondr fin al
procedimiento y, por consiguiente, no hay Sumario. Sin embargo, luego de la
recepcin del Acta de Reparo debidamente notificada al interesado, se abrir un
plazo de quince (15) das hbiles para que el interesado proceda a:
- Presentar la declaracin omitida.
- Rectificar la declaracin presentada.
- Cancelar el tributo resultante, as como las reclamaciones por concepto de
multas, intereses y cualesquiera otras de naturaleza tributaria cuyo pago el
contribuyente est dispuesto a asumir, por estar jurdica y contablemente
justificado.
Aceptacin parcial del reparo.
En el caso de que la aceptacin del Acta de Reparo sea parcial, el
procedimiento de determinacin de oficio se abrir slo en relacin a la parte del

reparo no aceptada por el sujeto pasivo y, por ende, el beneficio de la multa en

cuanta reducida slo se aplicar a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y
pagada, procedindose a la apertura del Sumario correspondiente a la parte no
afectada.
Instruccin del Sumario.
El Sumario se instruye en las dos siguientes circunstancias: primero, como
hemos visto, cuando existe aceptacin parcial del reparo por parte del
contribuyente; segundo, cuando cumplido el plazo de quince (15) das hbiles,
contados a partir de la notificacin del Acta de Reparo y del emplazamiento al
contribuyente o responsable, para el pago de los tributos y los accesorios
correspondientes, y en supuesto caso de que l o ellos, no hubiesen procedido a
los mismos, comienza a correr de pleno derecho , un segundo plazo o trmino,
esta vez de veinticinco (25) das hbiles con una doble finalidad: formular los
descargos y promover la totalidad de las pruebas para la defensa del
contribuyente o responsable, segn lo establece el artculo 188 del COT. Sin
embargo, dispone este mismo artculo 188, que en caso que las objeciones contra
el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho , no se abrir el
Sumario correspondiente, quedando abierta la va jerrquica o judicial. En este
caso, el contribuyente o responsable podr proceder a ejercer alguno de los
Recursos previstos en la Ley (tanto en el COT, como en la LOPA, la Ordenanza de
Hacienda Municipal y las Ordenanzas tributarias).
Evacuacin de pruebas.
El lapso para evacuacin de pruebas por el contribuyente o responsable a que
se refiere el artculo 188 antes citado, se establece en el artculo 189 del COT.
[] Vencido el plazo dispuesto en el artculo 188, antes sealado, siempre que el
contribuyente o responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un
asunto de mero derecho, se abrir un lapso para que el interesado evacue las
pruebas promovidas, pudiendo la Administracin Tributaria evacuar las que
considere convenientes. Dicho lapso ser de quince (1) das hbiles, pudindose

prorrogar por un perodo igual, cuando el anterior no fuere suficiente y siempre

que medien razones que lo justifiquen, las cuales se harn constar en el
expediente.
Regir en materia de pruebas, lo dispuesto en la seccin segunda de este
Captulo (se refiere al Captulo III, del Ttulo IV del COT) .
PARGRAFO NICO: el lapso previsto en este artculo no limita las facultades de
la Administracin Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las
pruebas que estime pertinentes [].
Se podr observar que en el Pargrafo nico de la norma supra trascrita, se
protege los derechos de la Administracin Tributaria al disponer que el lapso
previsto para la evacuacin de las pruebas no es aplicable a este rgano, pues
ste podr promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime
pertinentes, de conformidad con la Ley, esto es, las que fuesen permisibles.
Culminacin del Sumario.
La culminacin del Sumario deber efectuarse conforme a lo pautado en el
artculo 191 COT en:
[] El sumario culminar con una resolucin en la que se determinar si
procediere o no la obligacin tributaria; se sealar en forma circunstanciada el
ilcito que se imputa; se aplicar la sancin pecuniaria que corresponda, y se
intimarn los pagos que fueren procedentes.
La resolucin deber contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisin.
2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin.
5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisin.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena
privativa de libertad, si los hubiere.

8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que

correspondan, segn los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolucin.
10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
La ausencia de cualquiera de estos requerimientos vicia de nulidad el acto.
PARGRAFO PRIMERO: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses
moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse
el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
PARGRAFO SEGUNDO: En la emisin de las Resoluciones a que se refiere
este artculo, la Administracin Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva
de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera
afectar su posicin competitiva [].
La Administracin Tributaria tiene la facultad de realizar una Revisin de Oficio
para convalidar en cualquier momento los actos anulables, subsanando los vicios
de que adolezcan, conforme lo dispuesto en el artculo 236 del COT y de
conformidad con las normas que al respecto se establecen en los artculos 237 a
241 del mismo cdigo. Se trata, entonces, de una accin por parte de la
Administracin Tributaria con el objeto de revisar, de oficio, sus propios actos que
han quedado plasmados en al Acta de Fiscalizacin, la Resolucin Culminatoria
del Sumario y la Liquidacin de los impuestos, multas, recargos e intereses
moratorios. La Revisin de Oficio corresponde al principio del auto tutela de la
Administracin Tributaria.
FISCALIZACIN

VERIFICACIN

DE

LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA

EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin

proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o

Resolucin de Multa. La fiscalizacin es la realizacin de un examen a partir del
cual se inicia la determinacin de oficio de la obligacin tributaria material.
La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los agentes de
retencin y percepcin, regulada por los artculos 172 al 176 del Cdigo Orgnico
Tributario, puede ser realizada en la sede de la Administracin Tributaria o en el
domicilio del contribuyente o responsable, siendo que en este ltimo caso la
Administracin est obligada a generar previamente una autorizacin que faculte
al funcionario actuante en el procedimiento y la cual debe ser notificada al
administrado objeto de la investigacin. Cuando la verificacin se hace sobre las
declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, la misma debe
efectuarse con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos, as como
en los documentos que hubieren acompaado dicha declaracin, pudiendo la
Administracin Tributaria utilizar sistemas de informacin automatizada para
constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los
contribuyentes, o requeridos por la Administracin Tributaria en la oportunidad de
la presentacin de la declaracin. Si en la verificacin la Administracin Tributaria
determina diferencias con el tributo declarado y pagado por el contribuyente, o en
las cantidades pagadas a cuenta de tributo, notificar al infractor mediante
Resolucin la liquidacin de los tributos resultantes de los ajustes, o las
diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses
moratorios y en estos casos, impondr la sancin equivalente al diez por ciento
(10%) de tal diferencia. Si en la verificacin la Administracin Tributaria constata la
comisin de ilcitos formales, igualmente, mediante una Resolucin notificar al
contribuyente la determinacin de las sanciones que correspondan, previstas en el
Cdigo Orgnico Tributario.
La fiscalizacin se encuentra regulada por los artculos 177 al 185 del Cdigo
Orgnico Tributario, a diferencia de la verificacin no est dirigida a determinar
meros ajustes devenidos de errores de clculo u omisiones a partir de la

informacin contenida en la declaracin y los soportes que eventualmente se

anexen a la misma, ni a la comprobacin de la comisin de slo ilcitos formales,
la fiscalizacin tiene por objeto esencial cuantificar el monto del tributo que
corresponde como obligacin tributaria al contribuyente, o bien la procedencia de
las recuperaciones o devoluciones de tributos de las que se ha beneficiado ste,
aplicando para ello el examen de los factores que determinan la base imponible
del tributo. Una fiscalizacin con intervencin activa del contribuyente exige que se
le notifique previamente una Providencia Administrativa o tambin denominada
Autorizacin, en la que se indique el tributo, perodo fiscal, elementos constitutivos
de la base imponible a fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, entre
otros elementos que permita individualizar la actuacin fiscal. Tambin le est
permitido a la Administracin Tributaria realizar la fiscalizacin en sus propias
oficinas y con su propia base de datos previamente constituida, mediante el cruce
o comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin suministrada
por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y
cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del que es objeto de la
fiscalizacin, en cuyo caso no est obligada a emitir y notificar previamente la
citada Autorizacin. Sea en la sede del contribuyente con su participacin activa, o
realizada la fiscalizacin en la sede de la Administracin Tributaria, de determinar
sta diferencias entre el impuesto declarado por el contribuyente y el determinado
por la fiscalizacin, se deber notificar un Acta Fiscal que contenga el resultado de
la fiscalizacin. El Acta Fiscal, que constituye un acto de mero trmite, emplazar
al contribuyente a allanarse a su contenido, rectificando o sustituyendo la
declaracin de impuesto previamente realizada por l y pagando el tributo omitido
con el beneficio de una sancin del 10% de la diferencia o ajuste del tributo. De no
allanarse el contribuyente a la determinacin hecha por el Acta Fiscal, se inicia el
proceso complementario en la determinacin de oficio de la obligacin tributaria,
denominado como el Sumario Administrativo, del cual comentaremos en una
siguiente entrega. En el caso de que la fiscalizacin estime correcta la situacin
tributaria del contribuyente o responsable, se deber levantar y notificar al
contribuyente

un

Acta

de

Conformidad.

Conocer el objeto y caractersticas de los procedimientos tributarios de

verificacin y fiscalizacin respectivamente, permite al contribuyente ejercer el
debido control de las actuaciones de los funcionarios fiscales, previendo los cursos
de accin que corresponda segn cada caso.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la
Administracin Tributaria la informacin fuera solicitada para determinar la
situacin econmica de los deudores tributarios.
Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicitar:

La exhibicin y/o presentacin de informes, libros contables, registros y

dems documentos relacionados con la fiscalizacin.

La sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e

infracciones imputadas durante el Procedimiento de Fiscalizacin.

Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de

Fiscalizacin comunicando las observaciones e infracciones detectadas.

Primer Requerimiento; en la fecha consignada en dicho Requerimiento

para cumplir con la presentacin y/o exhibicin, salvo prrroga otorgada o se

reitere el requerimiento.

En los dems Requerimientos; se proceder al cierre vencido el plazo

consignado en dicho documento, salvo exista prrroga, caso en el cual se

entender cerrado en la nueva fecha.

De no exhibirse o cumplirse con la totalidad de la presentacin y/o

exhibicin de documentos requeridos, se proceder en dicha fecha a efectuar el

cierre del requerimiento.
En nuestro caso prctico Empresa Telecomunicaciones Netphone C.A. podemos
exponer lo siguiente:

La empresa en cuestin fue visitada por funcionarios del Seniat, respectivamente

identificados a fin de proceder con una Verificacin Fiscal ajustndose con los
requisitos de Ley, a saber:
1.

Presentacin de la Providencia Administrativa donde faculta al funcionario a

realizar la Verificacin Fiscal.

2.

Acta de Recepcin y Verificacin:

el cual consiste en una especie de

cuestionario relacionado a los deberes formales, en la que se solicita al

Contribuyente la presentacin de la documentacin solicitada mediante el Acta de
Requerimiento, en la misma se constata los ilcitos formales en el que incurre la
Empresa, a saber: el Contribuyente no emite las facturas en un todo y acuerdo a lo
estipulado en el artculo 2 numeral P de

la Resolucin N 320 de fecha

29/12/1999 por lo que se le levanta una sancin correspondiente a 65 UT, otra

sancin que le imputan al Contribuyente es que no se encontraban los libros de
Ventas del IVA y el libro de Compras del IVA en el establecimiento, por lo que el
Funcionario le levanta otra multa de 25 UT acogindose a lo estipulado en el
Artculo 102 numeral 2 Segundo Aparte del Cdigo Orgnico Tributario y el
Contribuyente no exhibe en lugar visible el comprobante de haber presentado la
Declaracin de Rentas del ao inmediatamente anterior al Impuesto Sobre La
Renta, el Contribuyente manifiesta no haber tenido actividad econmica, por lo
tanto no presenta informacin.
3.

Luego de la Verificacin el funcionario emite por medio de la Resolucin de

la Imposicin de la Sancin.
4.

El Contribuyente cancela las sanciones correspondientes.